1: LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.1 CONCEPTO.-Los estados financieros conforman los medios de

comunicacin que las empresas utilizan para exponer la situacin de los
recursos econmicos y financieros a base de los registros contables, juicios y
estimaciones que son necesarios para su preparacin. En base a esta
conceptualizacin podemos decir que los Estados Financieros muestran la
situacin econmica y financiera o el resultado en la gestin de la empresa
durante un periodo de tiempo determinado, expresando de esta forma en
cuadros sinpticos, los datos extractados de los libros y registros contables.
Los Estados financieros condensan la informacin la informacin que ofrecen
las cuentas contables y las clasifican de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados para establecer:
La situacin y el valor real del negocio; y
El resultado de las operaciones en una fecha determinada.

ESTADOS FINANCIEROS: Son medios de comunicacin que tienen como

objeto proporcionar informacin contable, as como los cambios econmicos y
financieros, experimentados por la empresa a una fecha determinada.
De acuerdo al reglamento para la preparacin de la informacin financiera
proporcionada por la CONASEV. Los estados financieros son:
Balance General
Estados de ganancias y prdidas
Estados de cambios en el patrimonio neto
Estados de flujo de efectivo
Dichos estados deben incluir las aclaraciones pertinentes, denominadas notas
a los Estados Financieros.

1.2 REQUISITOS A SATISFACER POR LOS ESTADOS FINANCIEROS:

Para que los estados financieros cumplan adecuadamente con su funcin es
necesario satisfacer ciertos requisitos:
Utilidad, para la toma de decisiones.

 Integridad; debe contener toda la informacin necesaria.

Imparcialidad, la informacin financiera no debe tener como objetivo satisfacer
aspectos particulares, sino que debe ser pluralista e integral.
Comparabilidad, Los estados contables deben ser comparables entre los
mismos de una empresa o con los de otras.
Comprensibilidad, por todos los usuarios.

Verificabilidad, los datos expuestos deben ser verificables y comprobables.

Confiabilidad, los datos deben ser confiables.

Algunos de estos datos no pueden ser adecuadamente satisfechos cuando los
Estados Financieros se encuentran distorsionados por los efectos de la
inflacin, para ello es necesario re expresarlos, es decir darles un valor real de
acuerdo al poder adquisitivo de la moneda.

1.3 OBJETIVOS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIER0S:

La contabilidad es un sistema de informacin, por lo tanto se justifica su
utilizacin. Los objetivos principales son:
a) Proporcionar a los accionistas u otros que tengan que ver directamente
con el negocio de la empresa, la informacin til que les posibilite
comparar y evaluar el capital de trabajo.
b) Permite evaluar la capacidad de la administracin en cuanto al uso
eficaz de los recursos.
c) Informar acerca de las transacciones mercantiles de la empresa, a fin de
conocer la capacidad generadora de las utilidades.
d) A travs de los E.E.F.F. se conoce si es conveniente invertir o
endeudarse o vender.
e) La informacin financiera se debe realizar en forma peridica con ciertas
predicciones que sean comparables con los E.E.F.F. reales.
1.4 FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros tienen como fin presentar la informacin financiera que
sea til a una amplia gama de usuarios a la hora de tomar sus decisiones
econmicas. Para ello es importante que se presente informacin sobre los
siguientes elementos conformantes de los cuatro estados financieros,
referentes a:

Activo
Pasivo
Patrimonio
Ingresos y gastos
Aportaciones de los propietarios
Flujos de efectivo
1.5 CARACTERSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. Presentacin razonable: toda empresa o entidad al margen de

presentar los estados financieros de una forma razonable debe ser
fidedigna teniendo como base la aplicacin de las normas
internacionales de informacin financiera, NIIF
2. Hiptesis de negocio en marcha: toda entidad prepara sus estados
financieros teniendo como base su funcionamiento y con la certeza de
que seguir operando dentro de un futuro previsible.
3. Base contable de acumulacin (devengo): a fin de cumplir con sus
objetivos, las entidades deben preparar sus estados financieros sobre la
acumulacin contable o devengo.
4. Materialidad y agrupacin de datos: los estados financieros son el
producto del procesamiento de un gran nmero de transacciones u otros
sucesos que se agrupan por clases, por lo que una entidad presentara
por separado las partidas de naturaleza y funcin distintas a menos de
que o tenga importancia relativa.
5. Compensacin: una entidad no compensara activos con pasivos o
ingresos con gastos a menos que as lo requiera o permita una NIIF. Una
entidad informara por separado sus activos y pasivos e ingresos y
gastos.
6. Frecuencia de la informacin: toda entidad informara sobre los
estados financieros al menos anualmente y si desea informar teniendo
en cuenta un periodo contable superior o inferior a un ao se debe
comunicar sobre la razn para utilizar dicho periodo de informacin.
7. Informacin comparativa: toda entidad revelara informacin
comparativa respecto del periodo anterior, para ello presentara dos
estados de situacin financiera a fin de aplicar una poltica de
reexpresion de partidas en sus estados financieros , todo ello debido a

que la informacin narrativa proporcionada en ellos correspondiente a

periodos anteriores continua siendo relevante en el periodo actual.
8. Uniformidad de la presentacin: a travs del tiempo los estados
financieros deben presentarse en forma uniforme as ser mucho ms
relevante para los usuarios de los mismos, de modo que su
comparabilidad no quede perjudicada.

1.6 VENTAJAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:

El juicio del analista financiero es de suma importancia, su opinin lo hace en
base a los siguientes criterios:
a) Los E.E. F.F. presentan aspectos objetivos y reales basndose en
principios de contabilidad generalmente aceptados.
b) Permite la comparacin de los Estados Financieros entre un ejercicio
contable y otro.
c) Comunican a los propietarios acerca de la seguridad y rendimiento de
sus inversiones.
d) Da informacin a entes que tengan que ver con la empresa, llmese
proveedores, acreedores, u organismos privados o gubernamentales
referentes a la rentabilidad o solvencia de la empresa.
1.7 LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
a. Se puede decir que los E.E.F.F. son informes provisionales, por lo
tanto no son definitivos, en vista que las ganancias o prdida real
es de u negocio solo se determina cuando se vende o es
liquidado.
b. Muestran valores cuantificables ya que los hechos cualitativos
con incidencia financiera no son expresados, como la eficacia del
personal, grado de eficiencias o calidad de las maquinarias, etc.
c. Muestran cifras a valores histricos, es decir, que la informacin
se refiere a hechos que no pueden ser medidos exactamente,
sino que lo hace en base a juicios y estimaciones.

1.8 USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA:

Los estados financieros representan una fuente de informacin, la carta de
presentacin de una empresa, por lo tanto es importante para las personas,
empresas u organismos que tengan que ver con el resultado econmico y

financiero del negocio. As los usuarios de la informacin constituyen el soporte

fundamental para la existencia de la empresa tratando de encontrar en los
estados financieros la solvencia y rentabilidad, si el capital de trabajo es
adecuado o si se justifica el capital i8nvertido segn las utilidades obtenidas,
etc. Se clasifican en:
a) Accionistas. Poseedoras del capital, harn uso de los E.E.F.F, porque
a travs de ellos conocern la verdadera situacin econmica y
financiera de su negocio, as como los dividendos a repartir.
b) Proveedores: Al proveer un bien o servicio a una empresa prefieren
conocer antes, mediante los E.E.F.F su solvencia econmica para as
concederle el crdito solicitado.
c) Acreedores: Les es importante los E.E.F.F de la empresa porque a
travs de ellos podrn conocer a quien le van a conceder crditos a fin
de proteger su dinero.
d) El estado: Interviene en la empresa mediante el asesoramiento y
fiscalizacin. Este ltimo punto lo realiza mediante la obtencin de
impuestos, contribuciones y otros tributos a cargo de la empresa.
e) Los Trabajadores: Son la parte intelectual o manual de la empresa. Los
E.E.F.F les son importantes por dos razones:
Proteger su trabajo, contribuyendo al desarrollo econmico y financiero
de la empresa; y
Solicitar aumento de sueldos y salarios si las circunstancias lo
ameritan.

2: EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

2.1 CONCEPTO
Establece el anlisis de los hechos que han incidido en sus estructuras
patrimoniales por efecto de las transacciones realizadas.es un estado de
actividad porque refleja ingresos, gastos y utilidades. Informa el origen de la
utilidad o prdida reflejadas en el estado de situacin financiera.
Por ello se dice que:
El estado de resultado integral es el resultado econmico de las operaciones
lucrativas que una empresa realiza. Es el reporte de los ingresos y gastos que
pertenecen a un periodo contable determinado.

Este estado, nos da a conocer el resultado total de lo que se gasta e ingresa,

determinando el producto neto de la actividad econmica, esto es, el conjunto
de riqueza que se ha obtenido por el empleo del trabajo o del trabajo y capital
combinados. Tambin se le conoce como estado de resultados, resumen de
ingresos y gastos, demostracin del balance.
2.2 ASPECTOS CONCEPTUALES
RESULTADOS

ATRIBUIDOS

AL

ESTADO

DE

Algunos conceptos indispensables para el establecimiento del estado de

resultados son los siguientes:
1. INGRESOS
Son el resultado de las actividades ordinarias de una empresa, es la entrada
bruta de beneficios econmicos durante el periodo, surgidos en el curso de las
actividades de una entidad, sin considerar las aportaciones de los propietarios
del patrimonio.
2. COSTOS
Es el sacrificio econmico por la adquisicin de un bien o servicio como por
ejemplo la compra de mercadera o maquinarias para la fabricacin de
camisas, bienes que conservan su costo hasta que salgan de la empresa ya
sean como ventas, obsolescencia o depreciacin en caso de maquinarias.
3. GASTOS
Es un valor que se da en forma intencional con el fin de generar un ingreso, en
otras palabras los gastos son los sacrificios que se requieren para obtener un
ingreso. Los gastos deben cumplir con el principio de causalidad, es decir, que
deben ser necesarios para producir la renta y mantener su fuente. Concluyendo
todo gasto debe ser deducible del ingreso en tanto no este expresamente
prohibida por ley.
4. PRDIDAS
Es la reduccin de valor de un activo ya sea por el transcurso del tiempo o por
otros factores ajenos a la empresa o por decisiones administrativas. Desde el
punto de vista contable, prdida es cuando los egresos superan a los ingresos.
(Depreciacin de un activo, robo de mercaderas).

Estado de Resultados
+ Ingresos por actividades
- Descuentos y bonificaciones
= Ingresos operativos netos
- Costo de los bienes vendidos o de los servicios prestados
= Resultado bruto
- Gastos de ventas
- Gastos de administracin
= Resultado de las operaciones ordinarias
+ Ingresos financieros
- Gastos financieros
+ Ingresos extraordinarios
- Gastos extraordinarios
+ Ingresos de ejercicios anteriores
- Gastos de ejercicios anteriores
= Resultado antes de impuesto a las ganancias
- Impuesto a las ganancias
= Resultado neto

Ejemplo:

2.3 FORMAS DE PREPARACIN Y PRESENTACIN DEL ESTADO DE

RESULTADOS
No existe una forma nica para presentar este Estado Financiero, pero el ms
aceptado es el de forma de reporte en sus dos modalidades: Por naturaleza o
por funcin, ambas segn el gasto realizado por la empresa.

3: El ESTADO DE GANANCIAS
PERDIDAS POR NATURALEZA

1 CONCEPTO
Mide el desempeo de las operaciones de las empresas en un determinado
tiempo en cuanto a sus ingresos y egresos. El resultado final sea este en
utilidad o perdidas se traslada a una cuenta de patrimonio del balance general.
Para obtener la utilidad respectiva se toma en cuenta todos los rubros que
representan ingresos y egresos para la empresa originada durante el ejercicio.
As tenemos:

INGRESOS

Son elementos contables que representan la entrada de activos como resultado

de las operaciones principales de una entidad, estas son la recompensa por
hacer negocios. Cualquier partida u operacin que afecte los resultados de una
empresa aumentando las utilidades o disminuyendo las prdidas. No debe
utilizarse como sinnimo de entradas en efectivo, ya que stas se refieren
exclusivamente al dinero en efectivo o su equivalente que se recibe en una
empresa sin que se afecten sus resultados. Puede haber entrada sin ingreso,
como cuando se consigue un prstamo bancario. En tal caso se est
recibiendo pasivo y los resultados no se afectan. Puede haber ingreso sin
entrada, como en el caso de una venta a crdito, en donde no se ha recibido
an dinero y consecuentemente slo se afectan los resultados con el abono a
Ventas sin tener entradas, ya que no se ha recibido an ninguna cantidad.
Finalmente, pueden coexistir las entradas con los ingresos como en el caso de
una venta al contado. El cargo a Bancos registra la entrada y el abono a Venta
registra en Ingreso.

EGRESOS

Es un elemento contable que representa la salida de activos como resultado de

las operaciones principales de una empresa, son los sacrificios que se
requieren para obtener recompensas por hacer negocios.

Ante las conceptualizaciones de ingresos y gastos llegamos a la conclusin

que la diferencia entre las recompensas (Ingresos) y los sacrificios(perdidas)
durante su periodo determinado de actividad es la Recompensa neta de
hacer negocios representada por la siguiente ecuacin:

Ingresos Egresos = Utilidad neta

Egresos Ingresos = Prdida neta

Por lo que la utilidad representa un aumento en el patrimonio de la

empresa y la perdida una disminucin del patrimonio.

IMPORTANCIA

El estado de resultados presenta de manera contable la utilidad

de un periodo de actividad del establecimiento, adems los
organismos de control lo usan como una herramienta de control y
valoracin de tributacin, tambin ha sido el eje de todo negocio,
ya que presentan todos los gastos e ingresos del restaurante
incluidos aquellos no reales pero que afectan a su posicin, todo
esto con el fin de conocer las utilidades que el establecimiento
genera para sus propietarios y empleados.

3 MODELO A EMPLEARSE EN LA REPRESENTACION DEL ESTADO DEL

RESULTADO INTEGRAL POR SU NATURALEZA.
No existe una forma nica para representar este estado financiero pero lo ms
aceptada y aplicada en nuestro medio es la denominada Forma de Reporte.
Veamos su diseo.
a Encabezamiento
En la parte superior se anota el Estado de Resultado integral por su naturaleza.
En la parte superior izquierda se anota el ejercicio contable correspondiente,
numero de RUC y nombre o razn social de la empresa.
b Cuerpo
Se inscribe todos los rubros que denotan Ingresos y Egresos culminando en la
utilidad o prdida neta del ejercicio.

3.1 CONCEPTUALIZACION DE LAS PARTIDAS QUE CONFORMAN EL

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL POR SU NATURALEZA
Conceptualizaremos cada una de las cuentas del elemento 8 que tenga que ver
con dicho estado financiero.
A. MARGEN COMERCIAL (80)
Es el parmetro de gestin fundamental de las empresas comerciales.
Representa la utilidad bruta es decir la diferencia entre el valor de las ventas
brutas y el costo de la mercadera, su frmula responde al siguiente esquema:

B.

PR
OD
UC
CI
ON DEL EJERCICIO (81)

Est representado por el valor de los bienes y servicios que la empresa ha

producido independientemente de que se haya vendido, almacenado o
inmovilizado (activos construidos para el uso de la propia empresa). En la
produccin se excluye el Margen Comercial. Responde a la siguiente frmula:

C. VALOR AGREGADO (82)

Nos da a conocer la verdadera produccin econmica de la empresa y como
ella contribuye al circuito econmico nacional.

D. EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACION

(83)
El excedente bruto de explotacin nos indica la capacidad de
autofinanciamiento de la empresa por eso se dice que es un CASH FLOW de
explotacin

EBE=VA-(IMPUESTOS-SUBVENCIONES+CARGAS DE PERSONAL)
EBE=VA+SUBVENCIONES DE EXPLOTACION-(IMPUESTOS+CARGA DE
PERSONAL)

E. RESULTADO DE EXPLOTACION (84)

Permite efectuar comparaciones en el tiempo y en el espacio entre empresas
dejando de lado los efectos del financiamiento, lo cual hace posible el anlisis
crtico de los resultados de las empresas.
Permite poner en evidencia el paso de las cargas financieras en las empresas
por la comparacin con el resultado antes de participaciones e impuestos a la
renta.

F. RESULTADO ANTES DE PARTICIPACION E IMPUESTOS (85)

Nos permite conocer la influencia de las cargas, asi como los productos
excepcionales y financieros sobre el resultado de explotacin.

G. RESULTADO DEL EJERCICO (89)

La cuenta 89 representa la diferencia algebraica de los ingresos y las cargas.
Si su saldo es deudor se dice que existe perdida y si es acreedor, utilidad.

MODELO1(ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL POR SU NATURALEZA)

ELABORACION
NATURALEZ

DEL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL POR SU

Del balance de comprobacin correspondiente a la empresa comercial Los

Andes S.A. extraemos los datos expuestos en la columna Resultados por
Naturaleza en cuanto a los importes pertinentes a prdidas y ganancias.

Con los datos expuestos procedemos a elaborar el Estado del resultado

Integral por su Naturaleza tomando como base el modelo 1.
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL POR SU NATURALEZA