1Q Feb 1-25

I
rea Tributaria
Contenido
I-1
I-4
I-7
I-12
I-15
I-19
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
Existe obligacin de efectuar la retencin del 4.1%

respecto de las sumas de dinero que se entregan a
los socios de una cooperativa de vivienda?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Existe obligacin de efectuar la retencin
del 4.1% respecto de las sumas de dinero
que se entregan a los socios de una cooperativa de vivienda?
Fuente : Actualidad Empresarial, N 224 - Primera
Quincena de Febrero 2011
1. Introduccin
Al interior de las organizaciones cuya
naturaleza es ser cooperativas existen
innumerables obligaciones por parte
de los socios de las mismas hacia ellas
y viceversa. Sin embargo, en los ltimos
tiempos algunas cooperativas de vivienda
han establecido los llamados Fondos de
tipo previsional, los cuales con cierta
regularidad son repartidos entre los socios
que las conforman.
En el caso particular de las Sociedades
Annimas, cuando stas generan utilidades y reparten las mismas a sus socios
que las conforman se presenta la gura
del dividendo, el cual como sabemos est
sujeto a la retencin del 4.1% siempre
que se trate de una persona natural domiciliada o tambin en el caso de los no
domiciliados (indistintamente sea Persona
Natural o Jurdica).
2. La definicin del trmino

Cooperativa
Al efectuar una bsqueda de la denicin
del trmino Cooperativa en Internet nos
encontramos con la siguiente: Una cooN 224
Primera Quincena - Febrero 2011
perativa es una asociacin autnoma

de personas que se han unido voluntariamente para formar una organizacin
democrtica cuya administracin y gestin debe llevarse a cabo de la forma
que acuerden los socios, generalmente
en el contexto de la economa de mercado o la economa mixta, aunque las
experiencias cooperativas se han dado
tambin como parte complementaria
de la economa planicada1.
Otra denicin de Cooperativa se puede
encontrar en el Diccionario Empresarial
de los autores Apaza y Quispe cuando
precisan que la Cooperativa es una
asociacin sin fines de lucro que
agrupa a productores en pequeo
como ganaderos, campesinos, pescadores y artesanos con el producto de
crear y obtener fondos nancieros y
prestarlos a bajas tasas de inters a sus
agremiados, compra-venta al mayoreo
de activos y defender ocialmente
los intereses de sus agremiados. Una
cooperativa opera en teora en equilibrio, pues no debe tener ni prdidas
ni ganancias2.
Finalmente, debemos mencionar que
las cooperativas no tienen la misma
estructura y nalidad que una sociedad
mercantil, ello puede apreciarse en el
siguiente cuadro3:
1 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://es.wikipedia.org/wiki/Cooperativa#Per.C3.BA
2 APAZA MEZA, Mario y QUISPE RAMOS, Rosario. Diccionario
Empresarial: Herramienta del nuevo milenio. Pacco Editores. Tomo
I. Lima, 2002. Pginas 488 y 489.
3 Este cuadro puede consultarse en la siguiente pgina web: http://
es.wikipedia.org/wiki/Cooperativa#Per.C3.BA
Empresa Clsica
Empresa
Cooperativa
Las personas buscan ob- Las personas bustener ganancias y bene- can dar servicios y
ciarse unos sobre otros el benecio comn
Informes
Informes Tributarios
Tributarios
Existe obligacin de efectuar la retencin del 4.1% respecto de las sumas de

dinero que se entregan a los socios de una cooperativa de vivienda?
INFORMES TRIBUTARIOS
Se deben efectuar retenciones del Impuesto a la Renta a un sujeto no
domiciliado por la remuneracin dineraria y en especie que reciba?
Compensacin de Saldos a Favor del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
Necesaria Identificacin de Diferencias (Temporales y Permanentes) en el
ACTUALIDAD Y APLICACIN Cierre Contable
PRCTICA
Determinacin de la diferencia de cambio asociada al registro de Activos
Inmovilizados (Parte final)
Principales gastos deducibles sujetos a lmite: aspectos a tomar en cuenta
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Gastos Deducibles
ANLISIS JURISPRUDENCIAL Trato Desigual o Discriminatorio en la Importacin de Vehculos
JURISPRUDENCIA AL DA
Mermas, Desmedros y Faltantes de Existencias
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
Con la ganancia se be- Con la ganancia se

necia el propietario del beneficia la prestacin de servicios
capital
Principal objetivo: ensanchar los mrgenes hasta
hacerlos los ms provechosos posibles para el
accionista
Principal objetivo:
ofrecer servicios de
calidad y econmicos, y reportar benecios a los socios
El beneficio logrado se El excedente dispodistribuye entre los ac- nible se devuelve a

los socios en procionistas
porcin a sus actividades o servicios
El accionista dirige
El socio dirige
La persona no tiene ni La persona tiene

voz ni voto
voz y voto
El nmero de socios
es ilimitado. PueEl nmero de socios es den ser socios todas
las personas que
limitado
lo deseen, segn
estatutos
Los objetivos son
Los objetivos son inde- dependientes de
las necesidades de
pendientes del socio
los socios
Administrada por un n- Se gobierna con
mero reducido de per- la participacin de
todos los socios
sonas
3. Cules son los tipos de cooperativas que operan en el pas?

En el Per existen diversas modalidades
en las cuales las cooperativas se constituyen para operar. Nosotros, nos centraActualidad Empresarial
I-1
remos en las Cooperativas de vivienda,

habida cuenta que el presente Informe
trata precisamente sobre este tipo de
cooperativas.
Sobre el caso especco de las Cooperativas de Vivienda, podemos mencionar
que Risco Chumpitazi maniesta que:
Las cooperativas de viviendas tienen
por objeto proporcionar a sus sociospromotores viviendas y/o locales,
edicaciones y obras complementarias,
pudiendo para ello adquirir, parcelar y
urbanizar terrenos y realizar aquellos
trabajos, obras y servicios que sean
necesarios, e incluso aportar directa y
personalmente el trabajo de sus socios.
Las obras de construccin no se realizan
directamente por la cooperativa, stas
se adjudicarn de conformidad con
la normativa que se contenga en sus
propios estatutos o que sea acordada
por la Asamblea General expresamente
convocada para ello. Las cooperativas
podrn tambin incluir entre sus nes
la conservacin y administracin de las
viviendas, elementos, zonas o edicaciones comunes y la creacin y suministro de servicios complementarios.
Al igual que en el caso de las Comunidades de propietarios, es frecuente
que, para el cumplimiento de sus nes,
las cooperativas designen una entidad
gestora que ser responsable ante la
propia cooperativa de cualquier perjuicio que causen sus actuaciones a los
intereses de la misma e igualmente, y
de forma individualizada, frente a los
socios y terceros4.
4. Planteamiento de una casustica aplicativa que ayude a

despejar la duda planteada
A efectos de poder dar respuesta a la consulta planteada en el ttulo del presente informe, consideramos pertinente presentar una
casustica aplicativa acerca de la creacin al
interior de una cooperativa de un Fondo
de Previsin Social, el cual es repartido
posteriormente entre sus asociados.
Imaginemos la existencia de la entidad
Las Flores, la cual es una Cooperativa
de Vivienda que en el ao 2009 cre un
Fondo de Previsin Social para nes de
bienestar social.
La naturaleza que la cooperativa otorga
al pago de sus socios por el concepto
del Fondo de Previsin a que se hace
referencia no constituye un retiro a
cuenta de utilidades, toda vez que se
trata de un apoyo econmico que se
brinda a sus socios (todos son personas
mayores de 60 aos) con cargo al mencionado fondo.
4 RISCO CHUMPITAZI, Manuel Paolo. Cooperativas de vivienda
en el Per. Concepto Global. Esta informacin puede consultarse en
la siguiente pgina web: http://www.sabetodo.com/contenidos/
EEZpZEEkuZXhDAAmdM.php
I-2
Instituto Pacfico
Con estos datos proporcionados en la casustica aplicativa desarrollaremos a continuacin el anlisis respectivo a efectos
de dar respuesta a la consulta planteada y
determinar si realmente existe obligacin
de efectuar la retencin del 4.1% respecto
de las sumas de dinero que se entregan a
los socios de una cooperativa?
5. Las cooperativas son consideradas personas jurdicas

para efectos del Impuesto a
la Renta?
Conforme lo determina el literal b) del
artculo 14 de la Ley del Impuesto a la
Renta, cuyo Texto nico Ordenado fue
aprobado mediante Decreto Supremo N
179-2004-EF y modicatorias, las Cooperativas, incluidas las agrarias de produccin, son consideradas como Personas
Jurdicas y como tales contribuyentes para
efectos de la mencionada Ley.
As, en nuestro ejemplo planteado la
Cooperativa de Vivienda Las Flores al
ser una persona jurdica calicar como
contribuyente para los efectos de esta Ley,
de tal manera que se encontrar dentro de
los contribuyentes que generan las denominadas rentas empresariales, vale decir
rentas de tercera categora, las cuales se
encuentran consignadas en el texto del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
6. Las cooperativas gozan de

algn benecio de exoneracin con respecto al Impuesto
a la Renta?
Al revisar el texto del artculo 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta nos percatamos
que all se establece la relacin de las
operaciones que se encontrarn exoneradas del pago del referido impuesto.
Precisamente el literal o) del referido
artculo nicamente exonera hasta el 31
de diciembre de 2011 los intereses que
perciban o paguen las cooperativas de
ahorro y crdito por las operaciones que
realicen con sus socios.
De all que se puede colegir que la exoneracin del pago del Impuesto a la Renta slo
corresponde a un tipo especco de operacin, como la descrita en el prrafo anterior,
de tal modo que el resto de actividades que
una cooperativa realice se encontrar afecta
al pago del Impuesto a la Renta.
De tal manera que las actividades que
realice la Cooperativa de Vivienda Las
Flores s coinciden con aquellas descritas de manera genrica en el artculo
28 de la citada Ley, motivo por el cual s
generan renta.
Respecto a las cooperativas no existe
otro benecio tributario en el caso del
Impuesto a la Renta5.
5 Hasta el ejercicio gravable 1990 existi un benecio de exoneracin
del Impuesto a la Renta a favor de las Federaciones Nacionales de
7. Los dividendos y sus efectos

en el Impuesto a la Renta
Se entiende por dividendo aquella porcin de las utilidades generadas por las empresas o entidades que se distribuye entre
los socios que la conforman, normalmente
de manera directa o en otras ocasiones de
manera indirecta. En este ltimo caso, la Administracin Tributaria si detecta que existe
una distribucin de utilidades de manera
indirecta, efecta una acotacin a la entidad
que entreg dicho monto, obligando a que
el impuesto del 4.1% tambin sea pagado
al Fisco, ello proceder luego de un proceso
de scalizacin.
En el caso peruano, la entrega de dichos
montos se encuentra afecta al pago de
una retencin del 4.1% sobre el monto
a entregar, siempre que la persona que
recepcione dicha cantidad sea una persona natural domiciliada o en el caso de
los sujetos no domiciliados (independientemente si se trata de persona natural o
jurdica).
En esa misma lnea, el artculo 24-A de
la Ley del Impuesto a la Renta determina que para los efectos del Impuesto se
entiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades a todo
concepto que las personas jurdicas a que
se reere el artculo 14 de la Ley que
distribuyen entre sus socios, asociados,
titulares o personas que las integran segn sea el caso, en efectivo o en especie,
salvo mediante ttulos de propia emisin
de capital.
La tasa del 4.1% se encuentra detallada
en el literal a) del artculo 54 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Cooperativas. Dicho beneficio no se extendi en aos posteriores. Resulta pertinente copiar el razonamiento jurdico del
Informe N 057-2008-SUNAT/2B0000 de fecha 17 de abril de
2008 que sirve de base para determinar que la exoneracin no est
vigente. Los argumentos fueron los siguientes: De acuerdo con
lo establecido en el primer prrafo del artculo 82 del TUO de la
LGC, la Confederacin Nacional de Cooperativas y las federaciones
nacionales de cooperativas estn exentas del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, en cuanto a la vigencia del mencionado benecio, debe
tenerse en cuenta lo dispuesto en el artculo 121 del citado TUO,
conforme al cual las exenciones, exoneraciones y benecios tributarios y cualesquiera otros incentivos de que actualmente gozan las
organizaciones cooperativas en virtud de normas legales anteriores
a dicha Ley y que ella no las incluye expresamente, continuarn en
vigencia durante diez aos a partir de la fecha de promulgacin de
sta, salvo que por efecto de las mismas disposiciones tuvieran una
mayor duracin o que, por ser inherentes a las entidades cooperativas
favorecidas, deban tener vigencia permanente.
Agrega dicho artculo que las exenciones, exoneraciones y dems
benecios e incentivos tributarios establecidos por la referida Ley
regirn durante el mismo plazo de diez aos jado en el aludido
artculo.
De otro lado, en relacin con el cmputo de dicho plazo, cabe indicar
que el inciso 2 del artculo 126 del TUO de la LGC estableci que,
tratndose de impuestos de periodicidad anual, los benecios rigen
a partir del ejercicio gravable de 1981.
As pues, siendo que la exoneracin prevista en el primer prrafo
del artculo 82 del TUO de la LGC empez a regir, respecto de los
impuestos de periodicidad anual como es el caso del Impuesto a la
Renta, a partir del ejercicio gravable 1981, y su vigencia era de 10
aos, al no haberse prorrogado la misma, dicha exoneracin estuvo
vigente hasta el ejercicio gravable 1990; por lo que, a la fecha, las
federaciones nacionales de cooperativas no gozan de la exoneracin
del Impuesto a la Renta al amparo de la aludida norma.
Sin perjuicio de ello, es del caso sealar que en tanto las referidas
entidades se constituyen como asociaciones de nes no econmicos,
se deber evaluar, en cada caso en particular, si resulta de aplicacin
la exoneracin prevista en el literal b) del artculo 19 del TUO de la
LIR(3), en cuyo caso y tal como lo dispone el penltimo prrafo del
mismo artculo, la entidad deber solicitar su inscripcin en la SUNAT,
con arreglo al Reglamento. El texto del Informe completo emitido
por la SUNAT se puede apreciar en la siguiente pgina web: http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/ocios/2008/ocios/i0572008.
htm
N 224
rea Tributaria
El momento en el cual opera la retencin
del 4.1% es cuando se acuerde la distribucin de los dividendos o cuando se
produzca el reparto de los mismos, lo que
ocurra primero, ello de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 73-A de la Ley
del Impuesto a la Renta y su concordancia
con el artculo 89 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
8. El Fondo de Previsin Social

y su distribucin entre los
socios de la cooperativa
Conforme lo establece el artculo 42 del
Texto nico Ordenado de la Ley General
de Cooperativas aprobado por el Decreto
Supremo N 074-90-TR, para efectos de
la determinacin y distribucin de los
remanentes se deben seguir determinadas
reglas, dentro de las cuales se menciona
que para determinar los remanentes toda
cooperativa deducir de sus ingresos brutos, como gastos los siguientes:
1. Los costos, los intereses de los depsitos y los dems cargos que, segn
la legislacin tributaria comn, son
deducibles de las rentas de tercera categora, en cuanto le sean aplicables,
segn su naturaleza y actividades.
2. Las sumas que seale el estatuto, o la
Asamblea General, como provisiones
para la reserva cooperativa y/o para desarrollar programas de educacin cooperativa, previsin social y promocin
de otras organizaciones cooperativas.
Como se aprecia de los numerales que
anteceden, las reservas que se constituyan por acuerdo de los socios de las
cooperativas, independientemente de la
nalidad de las mismas, son en realidad
un mecanismo de deduccin de gastos
para poder hallar el verdadero valor de
los remanentes, los cuales al nalizar
sern entregados a los socios, en proporcin a las operaciones que hubiera
efectuado con la cooperativa (en el caso
de cooperativas de usuarios) o por su
participacin en el trabajo comn (en el
caso de cooperativas de trabajadores).
Siendo ello as, los remanentes en realidad calicaran como dividendos de
acuerdo a las explicaciones vertidas en
los numerales anteriores, estando sujetas
a la retencin del 4.1%
Del modus operandi descrito en la casustica aplicativa, se aprecia que la
Cooperativa al constituir un Fondo de
Previsin Social, si bien es cierto que
le permite deducir algunos gastos para
la determinacin del remanente, en la
prctica le da un carcter de utilidad
a dicho fondo, toda vez que se podr
distribuir (ello muy al margen de todo el
procedimiento sealado en sus estatutos
y que reeja hasta el seguimiento de
la distribucin incluyendo una cuenta
individual de provisin social).
N 224
Por este motivo, se afectan los dividendos

a pagar con una retencin del 4.1% del
Impuesto a la Renta, lo cual constituye un
pago denitivo, tal como lo sealan los
artculos 73-A y el literal e) del artculo
56 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Finalmente, el pago del 4.1% aplicado
sobre los dividendos deber declararse
en el Formulario Virtual PDT N 617 en
la opcin Otras Retenciones, del mes en
que nace la obligacin tributaria.
9. La nalidad o el uso del remanente entregado no es

determinante para calicarlo
como dividendo o no
El remanente a entregar al socio en el
caso de la Cooperativa de Vivienda Las
Flores, muy al margen de vericar, como
se ha mencionado, el procedimiento
detallado al mnimos no es determinante
para calicarlo como dividendo o no,
siendo relevante por el contrario que ste
sea entregado al socio de la cooperativa.
Es decir que para calicar si hay un remanente o en la prctica un dividendo en
trminos tributarios, no se debe vericar
el destino en el cual ser utilizado dicho
monto, sino lo que debe vericarse es
que exista un monto y ste es entregado
a los socios. Prueba de ello es que cuando
se aplica el 4.1% a los dividendos no se
toma en consideracin el uso o destino
nal de los montos entregados al socio.
Adems, se aprecia que la salida de dinero
a travs de la entrega de los montos por
el Fondo de Previsin se efecta cada vez
que el socio lo solicita con cierta periodicidad, lo cual evidenciara una especie de
solicitud tpica de adelanto de dividendos
en el caso de las empresas.
10. La normatividad tributaria se

aplica incluso en el caso que
exista legislacin especca
Para efectos de la aplicacin de la normatividad tributaria, debemos precisar que
sta se aplica inclusive si existen normas
especcas que rigen determinadas situaciones. As, en el caso materia de anlisis,
aun cuando exista la Ley General de
Cooperativas que establezca parmetros a
seguir en la manera como se debe llevar a
cabo las provisiones o los repartos de stas
entre los socios, para la normatividad
tributaria de manera inmediata calicar
como una distribucin de dividendos y
por ende sujeto a la retencin del 4.1%.
Asimismo, se debe precisar que la normatividad tributaria es imperativa y no
admite pacto en contrario, por ello la
pertinencia de aplicar las normas vinculadas con la distribucin de las utilidades
y la afectacin respectiva.
Tambin, y a manera de complemento,
precisamos que la Administracin Tri-
butaria cuenta con antecedentes en los

cuales se demuestra el pago del 4.1%
por concepto de dividendos por parte de
la Cooperativa de Vivienda Las Flores.
11. Los montos otorgados a

los socios de las cooperativas
calican como rentas de segunda categora sujetos a la
retencin del 6.25%?
Cabe precisar que de acuerdo con lo sealado por el Informe N 028-2010SUNAT/2B0006, emitido con fecha 9 de
marzo de 2010, la SUNAT ha determinado que en el caso de la existencia de
rendimientos provenientes de algn tipo
de aportaciones y depsitos de los socios
de las cooperativas de ahorro y crdito se
encuentran afectos al Impuesto a la Renta
y constituyen rentas de segunda categora
para sus perceptores.
En ese sentido, las cooperativas de ahorro
y crdito que paguen tales rendimientos
a sus socios deben retener en forma
denitiva el Impuesto a la Renta correspondiente, aplicando la tasa del 6.25%
sobe la renta neta. Determinada segn lo
dispuesto en el artculo 36 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
No obstante lo antes sealado, en el caso
de los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por aquellas operaciones que realicen con sus socios estarn
exonerados del Impuesto a la Renta hasta
el 31 de diciembre de 2011, en virtud a lo
dispuesto por el literal o) del artculo 19
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe mencionar que este tratamiento slo
resulta aplicable a las Cooperativas de
Ahorro y Crdito y no a las Cooperativas
de Vivienda como es en el caso planteado
en el presente Informe.
12. Conclusin
Por las consideraciones antes sealadas,
precisamos que la entrega por parte de
la Cooperativa de Vivienda Las Flores
a los socios por concepto de Fondo de
Previsin Social calica como dividendo y
por ende sujeto a un retencin del 4.1%
sobre el monto del dividendo, la cual
ser har efectiva en el momento en el cual
se tome el acuerdo de distribucin o se
proceda a la entrega del dinero a cada
uno de los socios.
Asimismo, el monto entregado a cada
socio y descrito en el prrafo anterior
no calificar como renta de segunda
categora, motivo por el cual no se debe
realizar la retencin del 6.25% al tener
naturaleza jurdica de dividendo y no una
ganancia de capital.
6 El contenido del Informe N 028-2010-SUNAT/2B0000 puede
consultarse en la siguiente direccin web: http://www.sunat.gob.
pe/legislacion/ocios/2010/informe-ocios/i028-2010.pdf
Actualidad Empresarial
I-3
Se deben efectuar retenciones del Impuesto

a la Renta a un sujeto no domiciliado por la
remuneracin dineraria y en especie que reciba?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Se deben efectuar retenciones del Impuesto a la Renta a un sujeto no domiciliado
por la remuneracin dineraria y en especie
que reciba?
El cmputo de los das de permanencia

en el territorio peruano se inicia desde su
ingreso legal en el mismo. Las reglas de
cmputo de plazos se aprecian en el texto
del artculo 7 de la Ley del Impuesto a
la Renta.

3. Cmo un extranjero adquiere

la condicin de domiciliado
en el Per?
1. Introduccin
Conforme a lo dispuesto por el literal b) del

artculo 7 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF,
determina que se consideran domiciliadas
en el pas las personas naturales que
hayan residido o permanecido en el pas
ms de ciento ochenta y tres (183) das
calendario durante un perodo cualquiera
de doce (12) meses.
Debido a la creciente inversin extranjera

en el Per, y a su insercin en la economa mundial, es comn encontrar una
movilidad permanente de ciudadanos
extranjeros hacia nuestro pas, los cuales
pueden calicar como tcnicos especializados, mandos medios, hasta gerentes
dentro de las empresas que se instalan en
nuestro territorio.
En este sentido, fruto de la negociacin
que se realiza antes de su llegada se pactan montos de los sueldos y/o honorarios
por la prestacin de sus servicios en el
pas. Sobre este tema pueden crearse
diversos problemas relacionados con el
hecho de otorgarles ciertas condiciones
que son previamente pactadas entre ellos,
relacionadas con la vivienda, la alimentacin, los gastos de movilidad y otros.
Si se desea vericar el clculo correspondiente del plazo de los ciento ochenta y

tres (183) das, se debe vericar la fecha
de ingreso del ciudadano extranjero en
el pas, dato que es corroborado con la
fecha de ingreso al pas que gura en la
Direccin de Migraciones y Naturalizacin - DIGEMIN, rgano dependiente del
Ministerio del Interior.
El motivo de la elaboracin del presente

informe pretende identicar el tratamiento tributario de la remuneracin dineraria
y los pagos en especie que perciban los
sujetos no domiciliados mientras dure su
permanencia en el pas. Ello permitir
determinar si se debe efectuar retenciones
del Impuesto a la Renta por concepto de
rentas de quinta categora al trabajador
por el total percibido (dinero y especie) y
adems si ello permitir a la empresa que
cumpla con pagarlas el poder deducirlas
como gasto o no para la determinacin
de las rentas de tercera categora.
Murielle Lagn es una ciudadana francesa

que vino al Per el 11 de octubre de 2009
y ha permanecido en el Per hasta la fecha. Ella vino contratada por la empresa
"Lumiere S.A." para realizar labores de
investigacin en desarrollo de mercado de
valores a travs de un contrato de trabajo,
no ha tenido salidas del pas debido a
la excesiva carga laboral. Se consulta en
qu momento dicha ciudadana adquiere
la condicin de domiciliado en el pas.
2. Cmo se calica a un sujeto

no domiciliado en el pas?
En el caso particular de las personas
naturales, stas calican como sujetos
no domiciliados cuando tengan una permanencia inferior a los ciento ochenta y
tres (183) das calendario (continuos o
alternados) durante un perodo de doce
(12) meses en el pas. Ello implica que si
el ciudadano extranjero supera este lapso
de tiempo, tendr que variar su condicin
a domiciliado.
I-4
Instituto Pacfico
Veamos un ejemplo al respecto:
Ao 2009 - Ao 1 ---- 11.10 Vino al Per.

Ao 2010 - Ao 2 ---- En el mes de abril
de 2010 se cumplen los 183 das de
permanencia en el pas.
Ao 2011 - Ao 3 ---- 01.01 Recin a
partir de esta fecha se le considera domiciliado en el Per.
Como se observa, el plazo de permanencia
en el pas se ha empezado a contabilizar
en el mismo ao 2009, pero la aplicacin,
de la calidad de sujeto domiciliado recin
opera a partir del 1 de enero de 2011 y no
a partir del da 184 de permanencia en el
pas (que sera en el ao 2010).
4. Casustica aplicativa
La empresa NICOL PER S.A. mantiene
vigente a la fecha un contrato de trabajo
con un empleado extranjero que tiene
fecha de inicio 21 de setiembre de 2010,
el cual se encuentra prximo a nalizar
por el trmino del vnculo laboral.
Se estableci en el contrato que las remuneraciones seran dinerarias, por el sueldo
propiamente dicho, y en especie, por el
pago del arriendo de la casa habitacin
del mencionado empleado.
Las remuneraciones seran:
Remuneracin dineraria, consistente en una remuneracin de
US$65,000 (sesenta y cinco mil y
00/100 dlares norteamericanos) por
el lapso de tiempo en el cual se prest
servicios.
Remuneracin en especie, consistente en el pago del alquiler de hasta
el 80% del valor de arrendamiento
mensual y por un valor mximo de
US$ 19,000 (diecinueve mil y 00/100
dlares norteamericanos) por el lapso
de tiempo en el cual se prest servicios.
Se debe precisar que el trabajador estuvo en calidad de dependiente bajo una
relacin de quinta categora.
5. Anlisis de las retenciones

aplicables al caso del trabajador no domiciliado
Para efectos tributarios, una persona no
domiciliada en el pas deber tributar
con una tasa del Impuesto a la Renta
equivalente al treinta por ciento (30%)1
en la medida en que perciba renta de
fuente peruana, siendo necesario efectuar
una retencin en la fuente (es decir en la
persona o empresa que paguen rentas
de este tipo a contribuyentes no domiciliados), esa retencin equivale a un pago
denitivo del Impuesto a la Renta, ya
que resulta carente de sentido que sea
el no domiciliado quien se acerque a la
Administracin Tributaria. Ello representa
una renta de tipo cedular.
5.1. Modalidad de retencin del
Impuesto a la Renta en el caso
de percepcin de ingresos sin
relacin de dependencia
La percepcin de renta de fuente peruana
1 Tal como lo determina el artculo 76 de la Ley del Impuesto a la
Renta, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado mediante Decreto
Supremo N 054-99-EF.
N 224
rea Tributaria
se puede dar respecto a un trabajador
que preste servicios sin mantener
una relacin de dependencia, es decir
que calique como una renta de cuarta
categora. En este caso la retencin ser
equivalente al 30% respecto del monto
que perciba o se le abone por parte de
una reproduccin, efectuando una deduccin del 20% de su renta bruta2, con lo
cual se lograra aplicar una tasa efectiva
del 24% sobre el monto que se le pague
en el PER.
5.2. Modalidad de retencin del
Impuesto a la Renta en el caso
de percepcin de ingresos con
relacin de dependencia
Pero tambin se puede percibir rentas
de fuente peruana bajo la modalidad de
prestacin de servicios manteniendo
una relacin de dependencia, es decir
que calique como una renta de quinta
categora. En este caso la tasa que corresponda aplicar equivalente al 30%
respecto del monto que perciba o se le
abone por parte de una empresa.
Si el trabajador percibe rentas de quinta
categora, es necesario que se efecten las
retenciones correspondientes por parte
de la empresa o entidad que lo contrat. Asimismo, considerando que dicho
trabajador empez a prestarle servicio a
la empresa NICOL PER S.A. en calidad
de trabajador no domiciliado y que su
relacin de dependencia se inicia el 21
de setiembre de 2010, le corresponde
que le efecten una retencin con la tasa
del 30% hasta el momento en el cual se
retira de la empresa, ello porque hasta
esa fecha mantiene la condicin de no
domiciliado.
6. La remuneracin sobre la cual

se efectan las retenciones a
un trabajador no domiciliado
Considerando que la empresa NICOL
PER S.A. ha pactado dentro del contrato
celebrado con el trabajador no domiciliado el pago de su remuneracin en dinero
y en especie, se debe analizar cul es la
que realmente se toma en consideracin
como base de clculo para efectos tributarios.
Conforme lo determina el contrato de
trabajo celebrado entre la empresa NICOL
PER S.A. y el trabajador no domiciliado,
la primera se obliga a entregar al segundo
dos tipos de remuneraciones:
Remuneracin dineraria, consistente en una remuneracin de US$
65,000 (sesenta y cinco mil y 00/100
2 Segn lo dispuesto por el literal e) del cuarto prrafo del artculo
76 de la Ley del Impuesto a la Renta.
N 224
Remuneracin en especie, consistente en el pago del alquiler de hasta

el 80% del valor de arrendamiento
mensual y por un valor mximo de
US$ 19,000 (diecinueve mil y 00/100
Para efectos de la retencin de quinta categora, se debe considerar el total de los
montos entregados al trabajador no domiciliado, ya sea en dinero o en especie,
conforme lo determinan los artculos 34
y 75 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Es pertinente mencionar que sobre la
remuneracin en especie Rendn Vsquez maniesta que: La remuneracin
puede ser pagada parcialmente en
especie, vale decir, en bienes distintos
del dinero, por lo general materiales.
Igualmente, el mismo autor precisa que:
La remuneracin en especie puede
comprender la alimentacin, la vivienda, el transporte, la ropa y otros
bienes3.
7. Procede la deduccin del

gasto por el total de la remuneracin otorgada?
Se debe mencionar que para la deduccin
de gastos inherentes a la empresa, se
debe cumplir con el llamado Principio de
Causalidad, el cual se encuentra regulado
en el artculo 37 de la mencionada Ley,
conforme el tenor siguiente: A n de establecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta Ley.
Como seala el maestro Garca Mulln:
En forma genrica, se puede armar
que todas las deducciones estn en
principio regidas por el principio de
causalidad, o sea que slo son admisibles aquellas que guarden una
relacin causal directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad4.
Dentro de la doctrina nacional, en palabras de Picn Gonzales se considera
a la causalidad como () la relacin
existente entre un hecho (egreso, gasto
o costo) y su efecto deseado o nalidad
(generacin de rentas gravadas o el
mantenimiento de la fuente). Debe
tenerse presente que este principio no
se considerar incumplido con la falta
de consecucin del efecto buscado con
el gasto o costo, es decir, se considerar
3 RENDN VSQUEZ, Jorge. Derecho del Trabajo Individual.
Editorial Edial. Lima, 1994. Tercera edicin. Pginas 310 y 311.
4 GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
Santo Domingo, 1980; pgina 122.
que un gasto cumplir con el principio

de causalidad, aun cuando no se logre
la generacin de la renta5.
De este modo, se debe analizar si la
remuneracin dineraria y la otorgada en
especie, son gastos necesarios para producir y mantener la fuente de la empresa
NICOL PER S.A.
Con respecto al gasto de la remuneracin
dineraria, ella constituye un ingreso
para el trabajador no domiciliado, el
cual es de libre disposicin del mismo,
resultando necesario dicho gasto a efectos
que se considere una retribucin por el
trabajo realizado dentro de la empresa.
Cumplindose un principio en el cual,
lo que signica ingreso para una parte
(trabajador) debe ser considerado gasto
para la otra (empresa), en ambos casos
debe ser aceptado tributariamente.
Caso contrario sucede con la remuneracin en especie, toda vez que la misma
no sera aceptable tributariamente, ya
que el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta determina en el numeral 1.2
del literal c) del artculo 20 que no constituye renta gravable de quinta categora
las sumas que se paguen al servidor por
concepto de alimentacin y hospedaje generados durante los tres primeros meses,
vencido dicho plazo, si la empresa los deduce como gastos, stos seran reparables
por parte de la Administracin Tributaria;
siendo correcto que la empresa los repare
y adicione a su declaracin jurada anual
que presenta por el Impuesto a la Renta
y tribute aplicando la tasa del 30% sobre
dicho monto.
En el mismo sentido, el literal d) del
artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta determina que no son considerados
gastos deducibles para la determinacin
de la renta imponible de tercera categora, las donaciones y cualquier otro acto
de liberalidad en dinero o en especie,
salvo lo dispuesto en el inciso x) del
artculo 37 de la mencionada Ley (caso
de donaciones a entidades receptoras o
el sector pblico nacional).
Otro argumento que abona a favor de
no considerar deducibles los gastos por
arrendamiento de vivienda (dentro de
la remuneracin en especie entregada
al trabajador no domiciliado), sera el
hecho que dicho gasto no calica como
una condicin laboral.
8. Cundo la vivienda es considerada como una condicin

laboral?
La vivienda entregada a un trabajador
como condicin laboral se congura en
el caso que para el trabajador le sera
5 PICN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del Impuesto a la
Renta Empresarial: Quin se llev mi gasto? La ley, la SUNAT o lo
perd yo. Dogma ediciones. Lima, 2007. Pgina 29.
I-5
imposible conseguir una vivienda en una

determinada localidad en la cual l realiza sus labores por las que fue contratado.
Un caso tpico sera el de un trabajador
minero, al cual la empresa minera le
entrega una vivienda cercana al centro
de labores, tomando en consideracin
que cerca de una mina no existen centros poblados en los cuales se alquilen
viviendas. Si ese trabajador no tuviese
una vivienda no se podra desempear
en sus labores, toda vez que ello facilita
la actividad del trabajador.
Otro caso que se puede mencionar es
el de un trabajador que labora como
guardin de un edificio, al cual para
poder desempear sus labores se le
entrega una vivienda ubicada dentro del
mencionado edicio. Esto le permite a
dicho trabajador cumplir con su trabajo
de una mejor manera, de tal modo que la
entrega de dicha vivienda s calica como
condicin laboral y por lo tanto no ser
considerado como remuneracin para
dicho trabajador.
Al respecto, dentro de la doctrina nacional
Medrano Cornejo maniesta sobre el
tema lo siguiente: (...) todos los casos
en los cuales la vivienda no se identica
con remuneracin sino como condicin de trabajo, el monto respectivo
debe excluirse de la materia imponible.
No nos encontramos all frente a una
ganancia peridica derivada de una
fuente durable y, por ello, la suma percibida en cumplimiento de la referida
condicin de trabajo no es calicable
como renta.
Puede considerarse que este temperamento ha sido recogido, de manera
indirecta, por el artculo 34 inciso
a) de la Ley, al puntualizar que no se
considerarn como retribucin por
servicios personales las cantidades
que perciba el trabajador por asuntos
del servicio en lugar distinto al de
su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viticos por gastos de
alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por
la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su
monto revelen el propsito de evadir
el impuesto6.
Es por ello que si por la naturaleza de la
labor que realiza el trabajador o sea el lugar donde presta sus servicios que amerite
se le proporcione una vivienda directa o
indirectamente, dicho egreso no tuviese
la calicacin de renta para el trabajador
ya que sta no constituye renta.
posibilidades de alquiler de viviendas

son realmente elevadas y no signica
que sea indispensable que tenga una
vivienda para poder desempear sus
labores en la empresa que lo contrat.
Tal sera el caso del trabajador no domiciliado con la cual la empresa NICOL
PER S.A. mantiene vnculo laboral, en
donde la vivienda no es indispensable
para el desempeo de sus labores en
dicha empresa.
En idntico sentido se pronuncia Ferro
Delgado, cuando arma que: (...) el
otorgamiento de vivienda en lugares
urbanos por cuenta del empleador
debe ser considerada una prestacin
salarial y slo por excepcin, una condicin de trabajo, esto es, cuando la
zona de trabajo se ubique en lugares
que, por sus caractersticas, no resulta
razonable exigir al trabajador que solucione por sus medios sus necesidades
de vivienda (campamentos mineros,
petroleros, etc.)7.
9. La liberalidad
Al consultar la doctrina observamos que
Cabanellas dene a la Liberalidad como
aquella donacin o ddiva de bienes
propios hecha a favor de una persona
o entidad, sin pretender compensacin
ni recompensa alguna8.
En la prctica una liberalidad no es deducible para efectos del Impuesto a la
Renta, toda vez que su entrega no origina
en la empresa un gasto necesario para el
mantenimiento de la fuente productora
de tercera categora. Ello ha sido recogido
por el legislador al redactar el texto del
literal d) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual determina
que no son considerados gastos deducibles para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora, las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad
en dinero o en especie, con excepcin de
las donaciones a entidades receptoras o
el sector pblico nacional.
En este sentido cualquier acto de liberalidad no permite la deduccin de gastos,
toda vez que el aceptarlo signicar que
se podrn aumentar stos y por consiguiente disminuir los ingresos sobre los
cuales los contribuyentes tributan.
Distinto es el caso de un trabajador que se

encuentra en una ciudad en donde las
Es por ello que el pago que efecta la

empresa NICOL PER S.A. y que cubre el
80% del alquiler de un inmueble destinado a vivienda del trabajador no domiciliado, calica como acto de liberalidad,
siendo correcto que la propia empresa
repare dicho gasto y lo adicione a su
declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta, con lo cual est reconociendo
6 MEDRANO CORNEJO, Humberto. Impuesto a la Renta y vivienda

proporcionada al trabajador. En: IUS ET VERITAS. Revista editada
por estudiantes de la Facultad de Derecho de la Ponticia Universidad
Catlica del Per. Ao IX nmero 16. Pginas 272 - 273.
7 FERRO DELGADO, Vctor. El concepto de remuneracin. En:

Revista Asesora Laboral. Octubre 1998. Pgina 14.
8 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico
Elemental. Editorial Heliasta S.R.L. Buenos Aires, 1982. Pgina187.
I-6
Instituto Pacfico
tal caracterstica y tributar sobre dicho

monto la tasa del 30%.
10. El concepto de remuneracin

para efecto laboral
Conforme lo establece el artculo 6 de
la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, cuyo Texto nico Ordenado fue
aprobado mediante Decreto Supremo
N 003-97-TR, constituye remuneracin
(...) para todo efecto legal el ntegro
de lo que el trabajador recibe por sus
servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominacin
que tenga, siempre que sean de su libre
disposicin.
Es por ello que para efectos laborales ser
considerada remuneracin la totalidad
de las remuneraciones otorgadas al trabajador no domiciliado, es decir, tanto la
parte dineraria como la remuneracin en
especie. La suma de estas remuneraciones
servir para el clculo de los benecios
sociales que se deban abonar al nalizar
su contrato de trabajo.
En este orden de ideas, debemos sealar
que para efectos de la liquidacin de
beneficios sociales del trabajador, se
deben considerar todos los conceptos
remunerativos que guren en el contrato
suscrito entre la empresa NICOL PER
S.A. y dicho trabajador.
11. Conclusiones
1. El gasto de la remuneracin en
especie otorgada al trabajador no
domiciliado por parte de la empresa
NICOL PER S.A. no calica como
un gasto deducible para efectos del
Impuesto a la Renta, siendo necesario
que dichos montos sean adicionados
a su declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta, de tal manera
que se tribute con la tasa del 30%.
2. Al momento de efectuar la liquidacin
de benecios sociales, la empresa
NICOL PER S.A. deber considerar
como base de clculo la totalidad
de la remuneracin (dineraria y en
especie), tomando en consideracin
que para efectos laborales se considera remuneracin el ntegro de los
montos entregados al trabajador no
domiciliado.
3. Las retenciones del Impuesto a la Renta
de quinta categora deben tomar en
cuenta el total de la remuneracin
otorgada al trabajador no domiciliado,
lo cual implica la remuneracin dineraria y la remuneracin en especie.
4. La tasa aplicable como retencin del
trabajador no domiciliado es del 30%
por todo concepto entregado, lo cual
incluye a la remuneracin en especie
y la dineraria.
N 224
I
Compensacin de Saldos a Favor del Impuesto a
la Renta de Tercera Categora
Ficha Tcnica
4. Aplicaciones prcticas
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas

Ttulo : Compensacin de Saldos a Favor del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
1. Introduccin
Muchas veces con la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta se determina un saldo a favor
del Impuesto a la Renta en el ejercicio, ya
sea por que los pagos a cuenta exceden
del impuesto anual o por la obtencin de
prdida tributaria habiendo efectuado
pagos a cuenta del impuesto durante
el ejercicio, dicho saldo se compensa
obligatoriamente contra los pagos a
cuenta del siguiente ejercicio hasta agotarse y si an queda un saldo sin aplicar
se sigue compensando en el ejercicio
subsiguiente, en el presente artculo se
muestra de manera prctica como se
debe proceder para la compensacin de
dicho saldo a favor.
2. Crdito contra los pagos a

cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de tercera
categora
Slo se podr compensar los saldos a
favor originados por rentas de tercera
categora, en el siguiente orden, en primer
lugar el saldo a favor y despus cualquier
otro crdito de la tercera categora, por
lo tanto en caso de haber hecho pagos
de ITAN, su compensacin ser posterior
a la compensacin del saldo a favor del
ejercico anterior.
Base legal:
Art. 55 Num. 1 y 2 Reglamento de la Ley
del IR.
3. Compensacin del saldo a

favor del ejercicio precedente
al anterior
El saldo a favor originado por rentas
de tercera categora, acreditado en la
declaracin jurada anual del ejercicio
precedente al anterior por el cual no se
haya solicitado devolucin, deber ser
compensado contra los pagos a cuenta
del ejercicio, inclusive a partir del mes de
enero, hasta agotarlo.
Base legal:
Art. 55 Num. 3 Reglamento de la Ley del IR.
N 224
Caso N 1
La empresa "El Colibr S.A." acogida al
Rgimen General, en el ejercicio 2009
tuvo un saldo a favor del Impuesto a
la Renta de S/.52,000 que compens
durante el ao 2010 de acuerdo al cuadro adjunto, se pide determinar cmo
realiza la compensacin de dicho saldo
en el ejercicio 2011 asumiendo que
dicha empresa presenta la declaracin
jurada anual del ao 2010 en el mes de
febrero del ao 2011 y aun despus de
las compensaciones efectuadas le queda
saldo al nal del ao 2010, el Impuesto
a la Renta calculado por el ejercicio 2010
es de S/. 65,000.
Solucin:
Asumiendo que la empresa present la
2009 en el mes de abril de 2010, entonces empezar a compensar el saldo
a favor a partir de dicho mes hasta diciembre de 2010, de quedar saldo debe
seguir compensando durante los meses
siguientes hasta agotarlo pero teniendo
en cuenta que cuando presente la declaracin jurada del ao 2010 el saldo no
compensado hasta ese momento de la
presentacin, deber aplicarlo contra el
pago de regularizacin del ejercicio 2010.
Ao 2010 (pagos y compensacin)
Mes
Pago a
cuenta
S/.
Compens.
Sald. a
Fav.
Monto
Saldo
pagarestante
do
pero como presenta la declaracin jurada

del ejercicio 2010 en el mes de febrero
de 2011, debe aplicar el saldo a favor
restante (S/.4,000) contra el pago de
regularizacin del ejercicio 2010, por lo
tanto ya no queda saldo que compensar
para el mes de febrero 2011 y siguientes.
Mayor de la divisionaria saldo a favor
del ejercicio 2009:
4018 Saldo a favor IR
52,000
52,000
Asientos contables por los pagos a

cuenta del ao 2010
X
DEBE
40 TRIBUTOS POR PAGAR

5,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
x/x Por el pago a cuenta de IR del mes
de enero de 2010.
HABER
5,000
X
3,000
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
de febrero de 2010.
3,000
Enero
5,000
5,000
Febrero
3,000
3,000
Marzo
4,000
Abril
3,500
-3,500
48,500
Mayo
4,000
-4,000
44,500
Junio
6,000
-6,000
38,500
Julio
4,300
-4,300
34,200
Agosto
5,500
-5,500
28,700
Set.
5,800
-5,800
22,900
Octubre
4,200
-4,200
18,700
Nov.
3,900
-3,900
14,800
Dic.
5,800
-5,800
9,000

3,500
3,500
x/x Por la compensacin del saldo
a favor de IR del ao 2009 contra
el pago a cuenta de abril de 2010.
Total S/.
4,000
-43,000
En el ao 2010, del total de S/.52,000

de saldo a favor ha compensado S/.43,000
quedando un saldo por compensar de
S/.9,000 que deber compensarlos a partir del mes de enero de 2011 (S/.5,000),
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria

4,000
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
de marzo de 2010.
4,000
I-7
X
401 Gobierno Central
x/x Por la compensacin del
saldo a favor de IR del ao 2009
contra el pago a cuenta de mayo
de 2010.
DEBE
HABER
4,000
4,000
6,000
6,000
X
contra el pago a cuenta de julio
de 2010.

el pago a cuenta de noviembre
de 2010.
el pago a cuenta de diciembre
de 2010.
4,300
5,500
52,000
52,000
5,500
I-8
Instituto Pacfico
5,800
5,800
3,500
4,000
6,000
4,300
5,500
5,800
4,200
3,900
5,800
43,000
9,000
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Saldo deudor
5,800
Pagos a
cuenta
5,000
3,000
4,000
3,500
4,000
6,000
4,300
5,500
5,800
4,200
3,900
5,800
55,000
4,200
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
55,000
10,000
65,000
Saldo acreedor
Compens.
Sald.a
Fav.
Monto a
pagar
Saldo
restante
Enero
5,000
-5,000
4,000
Febrero
3,000
3,000
Marzo
4,000
4,000
Abril
3,500
3,500
Saldo deudor
DEBE
Asiento de migracin del PCGR al PCGE

de la cuenta saldo a favor del IR
X
DEBE

9,000
40171 Renta de tercera categora
401712 Saldo a favor
4018 Saldo a favor IR.
x/x Por el asiento de migracin de la
cuenta saldo a favor del IR.
HABER
9,000
Asiento contable por el impuesto del

ejercicio 2010 (asiento de cierre)
4,200
65,000
Pago a
cuenta
S/.
Mes
Mayor de la divisionaria Impuesto a la

Renta (pagos a cuenta) del ejercicio a
diciembre de 2010:
5,800
5,000
3,000
4,000
3,500
4,000
6,000
4,300
5,500
5,800
4,200
3,900
5,800
Impto. anual
Ao 2011 (compensacin y pagos)
Antes del asiento del impuesto anual

en el libro diario
X
el pago a cuenta de octubre de
2008.
Pagos a
cuenta
X
el pago a cuenta de setiembre
de 2010.
4017 Impto.
a la Renta
3,900
Mayor de la divisionaria saldo a

favor del ejercicio 2009 a diciembre
2010:
4,300
X
contra el pago a cuenta de agosto
de 2010.
HABER
3,900
X
contra el pago a cuenta de junio
de 2010.
DEBE
HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
65,000
65,000
31/12 Por el Imp.a la Rta. del ejercicio.
9,000
9,000
9,000
9,000
Asiento de compensacin por el mes de

enero de 2011
X
DEBE
HABER

5,000
...va
N 224
rea Tributaria
DEBE
...viene
HABER
5,000

401712 Saldo a favor
el pago a cuenta de enero de 2011.

del ejercicio 2009 al 31.01.11
Clculo del pago de regularizacin del

ejercicio 2010
401712 Saldo a favor I.R.

9,000
5,000
9,000
4,000
S/.
Saldo deudor
An queda un saldo deudor de S/.4,000 que

se aplicar contra el pago de regularizacin
del ejercicio 2010.
Llenado del PDT (parte pertinente)
Impuesto anual ejercicio 2010

Pagos en efectivo
Pagos a cuenta mensuales ao
2010(va compensaciones)
Compensacin del saldo a favor
restante del ao 2009
Pago de regularizacin
65,000
-12,000
-43,000
-4,000
6,000
El saldo a favor del 2007 no aplicado en el 2008 ni en el 2009

es de S/.4,000.
El impuesto anual es S/.65,000.
Los pagos a cuenta considerando la compensacin del saldo a

favor ascienden a S/.55,000 en el ejercicio.
Los montos pagados suman S/.12,000 y los pagados mediante

compensacin suman S/.43,000 lo que hace un total de pagos
a cuenta mensuales de S/.55,000.
N 224
I-9
Asiento de compensacin contra el

pago de regularizacin
X
DEBE

4,000
x/x Por la compensacin del saldo a
favor de IR del ao 2009 contra el
pago de regularizacin del ejercicio
2010.
HABER
4,000
Asiento contable por el pago de regularizacin del ejercicio 2010

X
DEBE

6,000
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
x/x Por el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta del ejercicio
2010.

abril del ao 2011, y, an despus de
las compensaciones efectuadas en el ao
2010 le queda saldo al nal de dicho ao.
Solucin:
en cuenta que cuando presente la declaracin jurada del ao 2010 el saldo
no compensado deber aplicarlo contra
el pago de regularizacin del ejercicio
2010, slo si es que an quedara saldo
no aplicado.
HABER
Ao 2010 (compensacin)
Mes
Pago a
cuenta
S/.
Compens.
Sald. a
Fav.
Monto
pagado
Saldo
restante
Enero
7,000
7,000
Febrero
5,000
3,000
Marzo
6,000
4,000
Abril
6,500
-6,500
45,500
Mayo
6,000
-6,000
39,500
Junio
8,000
-8,000
31,500
Julio
6,300
-6,300
25,200
Agosto
7,500
-7,500
17,700
Set.
5,800
-5,800
11,900
9,000
5,000
4,000
Octubre
6,200
-6,200
5,700
Nov.
3,900
-3,900
1,800
9,000
Dic.
5,800
-5,800
-4,000
6,000

del ejercicio 2009 al 28.02.11:
9,000
Total S/.
De los S/.9,000 de saldo a favor del ejercicio

2009 que restan al mes de diciembre de 2010
se toma S/.5,000 para compensar el pago a
cuenta del mes de enero de 2009 (obligatoriamente) y el saldo de S/.4,000 se aplica
contra el pago de regularizacin del ejercicio
2010, agotndose as el saldo a favor del
ejercicio 2009.
En el ao 2010 del total de S/.65,000 de

saldo a favor ha compensado S/.56,000
quedando un saldo por compensar
de S/.9,000 que deber compensarlos a
partir del mes de enero de 2011.
La empresa The Center S.A.C. acogida

al Rgimen General, en el ejercicio 2009
ha obtenido un saldo a favor del Impuesto
a la Renta de S/.65,000 que compens
durante el ao 2010 de acuerdo al cuadro adjunto, se pide determinar cmo
realiza la compensacin de dicho saldo
en el ejercicio 2011 asumiendo que
I-10
Instituto Pacfico
Mes
Pago a
cuenta
S/.
Compens.
Sald. a
Fav.
Monto
pagado
Saldo
restante
Enero
5,000
-5,000
4,000
Febrero
3,000
-3,000
1,000
Marzo
4,000
-1,000
3,000
Abril
3,500
3,500
Mayo
4,000
4,000
Total S/.
Caso N 3
La empresa Inversiones La Flor S.R.L.
acogida al Rgimen General, en el ejercicio 2009 ha obtenido un saldo a favor
del Impuesto a la Renta de S/.52,000 que
compens durante el ao 2010 de acuerdo al cuadro adjunto, se pide determinar
cmo realiza la compensacin de dicho
saldo en el ejercicio 2011, asumiendo que
marzo del ao 2011 y an despus de
las compensaciones efectuadas le queda
saldo al nal del ao 2010, el Impuesto
a la Renta a pagar por el ejercicio 2010
es de S/.44,000.
Solucin:
en cuenta que cuando presente la declaracin jurada del ao 2010 el saldo no
compensado deber aplicarlo contra el
pago de regularizacin del ejercicio 2010.
Mes
-56,000
Caso N 2
El saldo a favor del ao 2009 se agota en

el mes de marzo de 2011, por lo que ya
no hay saldo que compensar en los meses
siguientes ni contra el pago de regularizacin del ao 2010 ya que la declaracin
anual se presenta en el mes de abril.
-9,000
Pago a
cuenta
S/.
Compens.
Sald. a
Fav.
Monto
pagado
Saldo
restante
Enero
5,000
5,000
Febrero
3,000
3,000
Marzo
4,000
Abril
3,500
-3,500
48,500
Mayo
4,000
-4,000
44,500
Junio
6,000
-6,000
38,500
Julio
4,300
-4,300
34,200
Agosto
5,500
-5,500
28,700
Set.
5,800
-5,800
22,900
Octubre
4,200
-4,200
18,700
Nov.
3,900
-3,900
14,800
Dic.
5,800
-5,800
9,000
Total S/.
4,000
-43,000
En el ao 2010 del total de S/.52,000

ha compensado S/.43,000 quedando un
saldo por compensar de S/.9,000 que
deber compensarlos a partir del mes de
enero de 2011 (S/.5,000).
N 224
rea Tributaria
5. Aplicaciones prcticas
Ao 2011 (compensacin y pagos)

Mes
Enero
Febrero
Pago a
cuenta
S/.
Compens.
Sald. a
Fav.
Monto
pagado
Saldo
restante
5,000
-5,000
4,000
Enero
5,000
1,000
Febrero
3,000
-3,000
35,000
Marzo
4,000
-4,000
31,000
Abril
3,500
-3,500
27,500
Mayo
4,000
-4,000
23,500
Junio
6,000
-6,000
17,500
Julio
4,300
-4,300
13,200
Agosto
5,500
-5,500
7,700
Sep.
5,800
-5,800
1,900
Octubre
4,200
-1,900
2,300
Nov.
3,900
3,900
Dic.
5,800
5,800
3,000
-3,000
De los S/.9,000 de saldo a favor que

restan a diciembre de 2010 se toma
S/.5,000 para compensar el pago a
cuenta del mes de enero de 2011 (obligatoriamente); S/.3,000 para compensar
el pago a cuenta del mes de febrero de
2011 (obligatoriamente); queda un saldo
a favor de S/.1,000 que pasar a formar
parte del saldo a favor del ejercicio 2010
en la respectiva declaracin jurada anual.
Clculo del saldo a favor del ejercicio
2010
S/.
Impuesto anual ejercicio 2010
Pagos a cuenta en efectivo
Pagos a cuenta mensuales ao
2010 (va compensaciones)
44,000
-12,000
Saldo a favor
Saldo a favor del ejercicio 2009
-11,000
-1,000
Compens.
Sald. a
Fav.
-12,000
Monto
pagado
Saldo
restante
Marzo
4,000
-4,000
8,000
Abril
3,500
-3,500
-4,500
Mayo
4,000
-4,000
500
Junio
4,800
-500
4,300
Total S/.
La empresa "La Comercial S.A." acogida al

Rgimen General, en el ejercicio 2010 ha
obtenido un saldo a favor del Impuesto a
la Renta de S/.45,000 se pide determinar
saldo en el ejercicio 2011 asumiendo que
enero del ejercicio 2011.
Solucin:
En vista que la empresa presenta la declaracin jurada anual del ejercicio 2010
en el mes de enero de 2011, deber
obligatoriamente compensar el saldo a
favor declarado a partir del mes de enero
de 2011.
Pago a
cuenta
S/.
Total S/.
Compens.
Sald. a
Fav.
Monto
pagado
Saldo
restante
Enero
6,000
-6,000
39,000
Febrero
5,000
-5,000
34,000
Marzo
6,000
-6,000
28,000
Abril
4,500
-4,500
23,500
Mayo
3,000
-3,000
20,500
Junio
6,000
-6,000
14,500
Julio
5,300
-5,300
9,200
Agosto
6,500
-6,500
2,700
Set.
5,800
-2,700
3,100
Octubre
4,200
4,200
Nov.
3,900
3,900
Dic.
5,800
5,800
Total S/.
El saldo a favor por rentas de tercera

categora generado en el ejercicio inmediato anterior deber ser compensado
slo cuando se haya acreditado en la
declaracin jurada anual y no se solicite
devolucin por el mismo y nicamente
contra los pgos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel
en que se presente la declaracin jurada
donde se consigne dicho saldo.
Los pagos a cuenta y retenciones en exceso
slo podrn ser compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se devenguen con posterioridad al pago en exceso.
Base legal:
Art. 55 Num. 4 Reglamento de la Ley del IR.
Compens.
Sald. a
Fav.
Monto
pagado
Saldo
restante
5,000
-38,000
Caso N 6
Pago a
cuenta
S/.
La empresa Industrias Naza S.A.C. acogida al Rgimen General, en el ejercicio

2010 ha obtenido un saldo a favor del
Impuesto a la Renta de S/.13,000 se pide
determinar cmo realiza la compensacin
de dicho saldo en el ejercicio 2011 asumiendo que dicha empresa presenta la
declaracin jurada anual del ao 2010 en
el mes de abril del ejercicio 2011.
Solucin:
En vista que la empresa presenta la
2010 en el mes de abril de 2011, deber
obligatoriamente compensar el saldo a
favor declarado a partir del mes de abril
de 2011.
-45,000
-12,000
4. Compensacin del saldo a

favor del ejercicio anterior
N 224
Caso N 4
Mes
El saldo a favor del ejercicio 2010 es

S/.12,000 que se deber compensar
(obligatoriamente) a partir de marzo
de 2011.
Pago a
cuenta
S/.
Mes
-43,000
Total saldo a favor declarado en

el ejercicio 2010
Mes
Caso N 5
La empresa Fenix S.A.C. acogida al
Rgimen General, en el ejercicio 2010 ha
obtenido un saldo a favor del Impuesto a
la Renta de S/.38,000 se pide determinar
saldo en el ejercicio 2011 asumiendo que
febrero del ejercicio 2011.
Solucin:
En vista que la empresa presenta la declaracin jurada anual del ejercicio 2010
en el mes de febrero de 2011, deber
obligatoriamente compensar el saldo
a favor declarado a partir del mes de
febrero de 2011.
Mes
Pago a
cuenta
S/.
Compens.
Sald. a
Fav.
Monto
pagado
Enero
5,000
5,000
Febrero
3,000
3,000
Marzo
4,000
Abril
3,500
-3,500
Mayo
4,000
Junio
6,000
Julio
Saldo
restante
4,000
0
9,500
-4,000
5,500
-5,500
500
4,300
4,300
Agosto
5,500
5,500
Set.
5,800
5,800
Octubre
4,200
2,300
Nov.
3,900
3,900
Dic.
5,800
5,800
Total S/.
-13,000
I-11
Necesaria Identificacin de Diferencias

(Temporales y Permanentes) en el Cierre Contable
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Necesaria Identificacin de Diferencias
(Temporales y Permanentes) en el Cierre
Contable
1. Introduccin
Uno de los puntos a tener presente en
el llenado de informacin del PDT 668 Renta Anual 2010 3.a categora e ITF es la
declaracin de las diferencias temporales
y permanentes que han de surgir en el
anlisis tributario de las operaciones llevadas a la contabilidad tal como exige las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera - NIIF.
Del mencionado anlisis, es seguro que
han de surgir diferencias respecto a los
criterios empleados con los criterios expuestos en las normas que tiene como -
nalidad determinar la base tributaria que

servir para la determinacin del monto
del Impuesto a la Renta del ejercicio y a
la vez de la participacin del trabajador,
de corresponder.
Si bien se habla de diferencias y por lo
tanto de importes de impuestos (de corresponder, participaciones), es necesario
la identicacin del tipo de diferencia,
quiero decir, si sta es temporal o permanente, esto es con la nalidad de denir
la incidencia del mayor (o menor) monto
del impuesto en resultado del ejercicio
y a la vez en la estructura del estado de
situacin nanciera.
2. Exposicin Casustica
2.1. Cifras contables preliminares
Para una mejor apreciacin de lo expuesto
en la parte introductoria, paso a desarrollar
un breve caso prctico; para ello vamos a
iniciar mencionando las cifras preliminares
expuestas en el presente Balance de Comprobacin preparado al 31.12.10:
10
12
14
16
18
20
29
30
31
32
33
34
36
37
38
39
40
41
42
45
46
48
49
50
58
59
69
70
75
77
87
88
94
95
96
97
I-12
Descripcion
Efectivo y equivalente de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales-Terceros
Ctas. x Cobrar al personal, acc.(socios), direct. y gerent.
Cuentas por pagar diversas-Terceros
Servicios y otros contratados por anticipado
Existencias
Desvalorizacin de existencias
Inversiones en valores
Propiedad de Inversin
Activos adquiridos en arrendamiento nanciero
Inmuebles, Maquinaria y Equipos
Intangibles
Desvalorizacin de activo inmovilizado
Activo diferido
Otros Activos
Depreciacin Acumulada
Tributos, contraprest. y aportes por pagar
Remuneraciones y participaciones por pagar
Cuentas por pagar comerciales-Terceros
Obligaciones nancieras
Provisiones
Pasivo diferido
Capital social
Reservas
Resultados acumulados
Costo de Ventas
Ventas
Otros ingresos de gestin
Ingresos Financieros
Participacin del trabajador
Impuesto a la Renta
Gastos Administracin
Gastos de Venta
Gastos Varios
Gastos Financieros
Totales
Instituto Pacfico
Monto S/.
Clculo
7,064,031
Valor Contable (Cta. 20)
<-> V. Neto Realizable (VNR)
7,489,734
Valor estimado de venta
-748,973 6,740,760
<-> Gasto de venta estim.
Desvalorizacin
323,271
Se puede apreciar que el valor contable es

mayor al VNR que viene a ser el efectivo
neto que se obtendra si los referidos
inventarios fuesen realizados a la fecha
de balance, el mismo que no cubre la
inversin realizada, situacin que hace
que las existencias almacenadas presenten
un cuadro de desvalorizacin, el cual fue
contabilizado de la siguiente manera:
X
ALVIS EXPRESS SAC

Balance de Comprobacin al 31.12.10
Cta.
2.1.1. Medicin realizada a los inventarios

La medicin y presentacin de los
inventarios al 31.12.10 es a su Valor
Neto Realizable VNR, el mismo
que fue determinado de la siguiente
manera:
Saldos
Deudor
Acreedor
0
0
0
0
0
0
323,271
0
0
1,093,755
5,041,696
126,750
1,746,420
323,271
7,064,031
0
557,505
4,925,066
750,000
12,011,371
292,500
0
0
97,500
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
12,016,395
0
0
0
0
0
2,384,604
2,159,877
66,622
537,855
0
0
500,655
0
0
6,212,788
640,667
1,413,838
7,379,812
3,220,959
2,228,831
585,683
0
7,175,885
1,267,500
1,604,302
0
18,049,204
167,505
424,320
0
0
0
0
0
0
51,195,218
51,195,218
DEBE
HABER
69 COSTO DE VENTAS
323,271
695 Gastos por desvalorizac.
de existencias
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
323,271
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufact.
31/12 Medicin de existencias al
VNR.
En lo tributario el gasto contabilizado

no es permitido como gasto deducible, por lo que estamos frente a una
diferencia, pero nuestra preocupacin
se centrar en si esta es temporal y/o
permanente, para ello nos remitidos
a los criterios empleados en la medicin, del cual vamos a apreciar de
que sta tiene como base de clculo el
valor de mercado estimado, as como
tambin se incluye de manera referencial el costo de adquisicin (valor
contable), que hace que un siguiente
perodo, el gasto que ha de reparar
(adicin) al 31.12.10, en un siguiente perodo se ha de conrmar para
nes tributarios cuando el inventario
sea realizado del cual los impuestos
tendrn como referencia mnima el
valor de mercado y a la vez el costo
computable (monto invertido).
Esto nos permite concluir que el
Impuesto a la Renta que al cierre del
ejercicio se determine de ms, ser un
N 224
rea Tributaria
monto a recuperar, por lo que dicho
monto incidir en la composicin
del Estado de situacin Patrimonial
(cuenta 37) y no en el Resultado del
Ejercicio.
2.1.2. Medicin realizada a los bienes
del Activo Fijo
La medicin a la fecha de balance
es a su Valor de Recuperacin, que
comprende la estimacin del Valor
Razonable Neto y el Valor de Uso,
con la nalidad de revisar el Valor
Contable.
Clculo
Costo de adquisicin
<-> Deprec. acumulada
<+> Deprec. acum. leasing
Monto S/.
12,011,371
-6,212,788
150,000
Valor Cont. Activo Fijo (No incluye leasing) 5,948,583

Valor Recuperable
Valor Razonable Neto
Valor de Uso
5,447,929
5,176,665
Desvalorizacin del Activo Fijo
5,447,929
500,655
Siendo el Valor de Recuperacin (valor

de uso por ser el mayor) menor al valor
contable, corresponde que dicho monto
sea llevado a resultado por razones de
deterioro a la que hace referencia la NIC
36, cuya contabilizacin ser como sigue:
X
DEBE
HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS.
500,655
685 Deterioro del valor
de los activos
6852 Desvalorizacin de inm.,
maquinaria y equipo
68522 Maquinarias y equipos
de explotacin
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVO INMOVILIZADO
500,655
363 Desvalorizacin de inm.,
maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos
de explotacin
31/12 Medicin del Valor Recuperable.
En lo tributario tambin emplearemos

el mismo criterio expuesto en el caso
de los inventarios, del cual se aprecia
que es una diferencia temporal, que
hace que el mayor impuesto que se
determine no incidir en el resultado
del perodo, sino que sta debe estar
como parte del activo (cuenta 37) con
la que cuenta la empresa al nalizar
el presente perodo.
2.1.3. Gastos no deducibles de manera
denitiva
A manera de ejemplo, exhibimos
este grupo de gastos contabilizados
y que forma parte de la informacin
que pudimos apreciar al inicio del
presente caso:
N 224
Descripcin
Monto
Exceso de Gastos de Representacin

Exceso de Gastos de Recreativos
Gastos personales
Sanciones SUNAT (Multas, intereses)
Gastos no acreditados
19,695
9,360
1,170
6,045
1,560
Total
37,830
Los mencionados importes, al ser un

gasto que exceden algunos de ellos
los lmites permitidos, o tambin se
encuentran prohibidos por razones
de no estar relacionados a la actividad
del negocio y o resultar necesario
(causalidad), dichos importes no es
permitido como gasto tributario en
el presente perodo ni se va a regularizar en prximos perodos, por lo
que se dice que es una diferencia
permanente, del cual, el impuesto
que se determine de ms, incidir en
el resultado del perodo (cuenta 88).
2.1.4. Ingresos no gravados
Los conceptos que se mencionan,
resultan en montos no gravados, del
cual la situacin tributaria de stos
se define en el presente periodo,
no teniendo incidencia en prximos
ejercicios, por lo que se dice que esta
diferencia es permanente.
Relacin de Ingresos contabilizados
no gravables
Descripcin
Monto
Dividendos percibidos de ABC SAC

Restitucin arancelaria (drawback)
Total
46,800
68,250
115,050
El Impuesto a la Renta que se determine de menos en el presente ejercicio

incidir en el resultado del perodo
(cuenta 88 abonada).
2.2. Determinacin del Resultado antes de participaciones e impuestos
En lo contable, el resultado antes de
participaciones e impuestos, tambin
Descripcin
denominado como Resultado Contable;

la ley del Impuesto a la Renta la menciona
como el Resultado Comercial; lo determinacin es como sigue:
Cta.
Descripcin
Montos
70
69
Ventas
Costo de Ventas
18,049,204
-12,016,395
94
95
Resultado Bruto
Gastos de Venta
96
97
75
77
Resultado Operacional
Gastos Varios
Gastos Financieros
1,488,328
-66,622
-537,855
167,505
424,320
87
88
Result. antes de Part.e Imptos.

Participaciones Trabajador
Impuesto a la Renta
1,475,676
0
0
89
Resultado del Ejercicio
6,032,809
-2,384,604
-2,159,877
El importe de S/.1,475,676 ser el punto

de partida para llegar al resultado tributario, quiere decir a la Renta Neta y/o
Prdida Tributaria de corresponder; es
aqu en que vamos a realizar los reparos
tributarios (adiciones y deducciones).
Descripcin
Montos
Total Cuentas del Activo

<->Total Cuentas del Pasivo
<->Total Cuentas del Patrimonio
26,993,152
-15,469,789
-10,047,687
Resultado contable
1,475,676
2.3. Determinacin de la Renta Neta

Procederemos a adicionar todos aquellos importes contabilizados como
gastos y que la validez tributaria no es
permitida, sea sta de manera temporal y/o permanente y adems vamos
a deducir todos aquellos importes
contabilizados que por el ejercicio no
se encuentran afectos al Impuesto a la
Renta, sea sta de manera temporal
y/o fermente; en ambos casos, vase
la columna cuyo encabezado es TRIB:
Cont.
Trib.
1,475,676
1,475,676
Desvalorizacin de existencias VNR
323,271
-323,271
-96,981
Deterioro de activos jos
500,655
-500,655
-150,196
37,830
37,830
Resultado Contable
Dif.
IRTA 30%
<+> Adiciones temporales
<+> Adiciones permanentes

Segn relacin
<-> Deducciones temporales
No hay
<-> Deducciones permanentes

Segn relacin
Renta Neta
Participacin de los trabaj. (10%)
Renta Neta
Impuesto a la Renta 30%
-115,050
-115,050
1,398,456
2,222,382
-823,926
-247,178
222,238
222,238
1,176,218
2,000,144
352,865
600,043
-247,178
I-13
En la columna contable (encabezado

CONT) se visualiza todos aquellos importes del cual el impuesto se ha de
contabilizar directamente a resultados.
La columna cuyo encabezado es IRT
30%, es la incidencia en el Impuesto a la
Renta de las diferencias temporales que
en el presente caso, todos representan en
activos tributarios diferidos, quiere decir,
el impuesto que ha de pagarse de m<s
pero que luego stas sern recuperadas
cuando se regularicen las referidas diferencias, y del cual se entiende que ser
en un prximo ejercicio.
2.4. Asiento contable
X
DEBE
HABER
37 ACTIVO DIFERIDO
47,178
371 Impto. a la Renta - dif.
87 PARTIC. DE LOS TRABAJ 222,238
871 Participacin de los
trabajadores Corriente
DEBE
...viene
HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 352,865

881 Impto. a la Renta
corriente
600,043
882 Impto. a la Renta
diferido
-247,178
40 TRIBUTOS, CONT. Y APORT.
SIST.PENS.
600,043
40171 Renta de terc. categora
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC.
POR PAGAR
222,238
413 Participaciones de los
trabajadores por pagar
31/12 IR y Participacin al 31.12.10.
2.5. Asiento Extracontable
...van
DEBE
94 GASTOS ADMINISTRAC.
95 GASTOS DE VENTA
115,564
106,674
HABER
...van
DEBE
...viene
87 PARTIC. DE LOS TRABAJ

31/12 Criterio adoptado por la CINIIF.
HABER
222,238
El presente asiento tiene nes de presentar

como parte de los gastos el importe de la
participacin de los trabajadores que de
acuerdo a la NIC 19 Benecios de los Trabajadores, prrafo 21, establece que dicho
benecio es un gasto determinado por el
servicio que la empresa recibe del trabajador y no por el trato de stos con los socios.
2.6. Hoja de Trabajo (Consideracin de
las cifras determinadas de manera
contable y extracontable)
La informacin anteriormente expuesta,
llevada a nuestra hoja de trabajo, obtendremos las cifras denitivas el mismo
que tambin nos permite establecer el
resultado del perodo, tal como se aprecia
en el siguiente Balance de Comprobacin:
ALVIS EXPRESS SAC

Balance de Comprobacin al 31.12.2010
Cta.
Descripcin
Deudor
10
Acreedor
Efectivo y equivalente de efectivo
1,093,755
12
Cuentas por cobrar comerciales-Terceros
14
Ctas. x Cobrar al pers. acc.(socios), direct.y gerentes
16
18
Servicios y otros contratados por anticipado
20
Existencias
29
Desvalorizacin de existencias
30
Inversiones en valores
31
Propiedad de Inversin
32
Activos adquiridos en arrendamiento nanciero
33
Inmuebles, Maquinaria y Equipos
Ajustes y
reclasicaciones
Saldos del Mayor
Cargo
Abono
Estado de Situacin
Financiera
Activo
1,093,755
5,041,696
5,041,696
126,750
126,750
1,746,420
1,746,420
323,271
323,271
7,064,031
7,064,031
323,271
557,505
557,505
4,925,066
4,925,066
750,000
750,000
12,011,371
12,011,371
292,500
34
Intangibles
292,500
36
Desvalorizacin de activo inmovilizado
500,655
37
Activo diferido
Estado de Gestin por

Funcin
Pas.+ Pat.
Gastos
Ingresos
323,271
500,655
247,178
247,178
38
Otros Activos
97,500
39
6,212,788
97,500
40
Tributos, contraprest. y aportes por pagar
640,667
600,043
1,240,710
41
Remuneraciones y participaciones por pagar
1,413,838
222,238
1,636,076
6,212,788
42
Cuentas por pagar comerciales-Terceros
7,379,812
7,379,812
45
Obligaciones nancieras
3,220,959
3,220,959
46
2,228,831
2,228,831
48
Provisiones
585,683
585,683
49
Pasivo diferido
50
Capital social
7,175,885
7,175,885
58
Reservas
1,267,500
1,267,500
59
Resultados acumulados
1,604,302
1,604,302
69
Costo de Ventas
12,016,395
70
Ventas
18,049,204
12,016,395
18,049,204
75
167,505
167,505
77
424,320
87
Participacin del trabajador
222,238
88
Impuesto a la Renta
352,865
424,320
222,238
0
352,865
94
2,384,604
115,564
2,500,168
95
Gastos de Venta
2,159,877
106,674
2,266,551
96
Gastos Varios
97
Gastos Financieros
TOTALES
66,622
66,622
537,855
537,855
51,195,218
51,195,218
1,044,519
1,044,519
34,277,043
34,277,043
I-14
Instituto Pacfico
N 224
33,376,470
17,740,456
900,573
900,573
34,277,043
18,641,029
18,641,029
18,641,029
I
Determinacin de la diferencia de cambio asociada
al registro de Activos Inmovilizados (Parte final)
rea Tributaria
llenado de los formatos establecidos en

la R. S. N 234-2006/Sunat.
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Determinacin de la diferencia de cambio
asociada al registro de Activos Inmovilizados
(Parte final)
4. Caso Prctico
La compaa Panicadora Marshall SAC,
ha iniciando sus operaciones comerciales
en enero de 2010; la misma que se dedica a la venta de panes y pasteles al por
menor y mayor.
En esta oportunidad, vamos a desarrollar

un caso prctico, respecto de la diferencia
de cambio asociada al registro de activos
inmovilizados, considerando adems el
Fecha de
Adquisic.
Documento
Esta empresa ha adquirido los siguientes

bienes reconocidos como Activos Fijos o
Inmovilizados en el ejercicio 2010:
Activo
Importe
en S/.
Importe
en $
T.C.
03.01.10
005-0005480
Horno Panicador
34,656.00
12,000.00 2.888
03.01.10
005-0005480
Cmara de Fermentacin
28,302.40
9,800.00 2.888
05.02.10
050-0001548
Batidora de Mesa
10,024.00
05.02.10
050-0001549
Cortadora de Alimentos
5,470.00
05.02.10
050-0001550
Exhibidor Refrigerado
1,980.00
05.02.10
050-0001551
Exhibidor Comercial
1,645.00
05.02.10
050-0001552
Procesador de Alimentos
1,800.00
05.02.10
050-0001553
Licuadora Industrial
29.07.10
001-0002501
Camioneta NISSA 4 puertas
2,500.00
Total Activos al 31.12.10
63,495.00
149,872.40
22,500.00 2.822
44,300.00
Otros Datos adicionales:

1) Detalle de activos adquiridos al crdito:
Fecha
de Adq.
Activo
03.01.10
Horno Panicador
03.01.10
01.08.10
Activos adquiridos en moneda extranjera
Importe
en $
12,000.00 1,200.00
9,800.00
N 224
IGV
Total
Crdito
Fecha
de Venc.
2,508.00 15,708.00 18 meses 03.07.11
980.00
2,048.20 12,828.20 18 meses 03.07.11
22,500.00 4,050.00
5,044.50 31,594.50 36 meses 01.08.13
44,300.00 6,230.00
9,600.70 60,130.70
2) La empresa Automores Racers emite

el 29.07.10 el respectivo comprobante de pago por la venta de la
camioneta Nissan, la misma que es
entregada el 01.08.10, previo pago
del 10% como cuota inicial realizada
el 29.07.10.
3) Los activos adquiridos en soles fueron
cancelados con cheque del BCP.
4) La Utilidad contable obtenida al
31.12.10 es de S/.54,800.
5) Asimismo, ha reconocido las siguientes operaciones:
- Gastos sin sustento tributario
- Sancin tributaria
- Desvalorizacin de productos
terminados (an no destruidos)
Intereses
S/. 2,500
S/. 800
S/. 6,800
Se requiere:
a) Contabilizar las operaciones de adquisicin.
b) Elaborar el registro de Activos Fijos,
segn los formatos establecidos en la
R.S. N 234-2006/Sunat y sus modicatorias.
c) Determinar la diferencia temporal

en aplicacin de lo establecido en el
artculo 61, inciso f) de la Ley del IR
y la NIC 12.
Solucin:
a) Contabilizar las operaciones de
adquisicin:
La conversin de las operaciones realizadas en moneda extranjera, se realizar
considerando las normas tributarias,
como sigue:
a.1) Impuesto a la Renta:
Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio
vigente a la fecha de la operacin.
(Artculo 61, inciso a) del TUO de la
Ley del IR).
Asimismo, el artculo 34 del Reglamento de la LIR indica que de tratarse
de:
- Cuentas del Activo: se utilizar el
Tipo de cambio promedio ponderado Compra.
- Cuentas del Pasivo: se utilizar el
Tipo de cambio promedio ponderado Venta.
En las fechas en que no se publique el
tipo de cambio, se utilizar el ltimo
publicado.
a.2) Impuesto General a las Ventas:
El artculo 5, numeral 17 del Reglamento del IGV e ISC, precisa que las
operaciones en moneda extranjera
se convierten a moneda nacional
aplicando el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por
la SBS en la fecha de nacimiento de
la obligacin tributaria, salvo en el
caso de las importaciones en donde
la conversin se realiza aplicando el
tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado en la fecha de pago
del Impuesto.
Ejemplo, la conversin de la compra
de la camioneta sera:
Importes
en $
T.C.
Activo Fijo (Costo)
$22,500.00
2.822
T.C. Compra vigente (IR)
63,495.00 (a)
IGV
$4,275.00
2.824
T.C. Venta publicada (IGV)
12,072.60 (b)
Pasivo por pagar
$26,775.00
2.824
T.C. Venta vigente (IR)
75,612.60 (c)
Concepto
Importe en
Soles
Obs.
Diferencia
de Cambio
Prdida por diferencia de cambio: (a)+(b)-(c)
(45.00)
I-15

En Agosto
El registro de las adquisiciones ser como sigue:

En Enero
X
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

62,958.40
333 Maquinarias y Equipos de Explotacin
33311 Costo de Adquisicin o Construccin
Horno Panicador
$12,000.00
$ 9,800.00
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
11,974.52
4011 Impto. General a las Ventas
$4,142.00
67 GASTOS FINANCIEROS
65.40
676 Diferencia de Cambio
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por Compra de Activo
Inmovilizado
$25,942.00
03.01.10 Por la adquisicin de mquinas panicadoras
HABER
37 ACTIVO DIFERIDO
$2,180.00 6,295.84
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses No Devengados en
Transacciones con Terceros
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1,197.45
4011 Impuesto General a las Ventas
6.54
465 Pasivos por Compra de Activo Inmovilizado
03.01.10 Por el reconocimiento de los intereses diferidos
a pagar, segn N/D N 001-0001001

23,419.00
33311 Costo de Adquisicin o Construccin
Batidora de Mesa
S/.10,024.00
Cortadora de Alimentos
S/.5,470.00
Exhibidor Refrigerado
S/.1,980.00
Exhibidor Comercial
S/.1,645.00
Procesador de Alimentos
S/.1,800.00
Licuadora Industrial
S/.2,500.00
4,449.61
Inmovilizado 05.02.10
Por la adquisicin de equipos de panicacin
I-16
Instituto Pacfico
63,495.00
$22,500.00

4011 Impuesto General a las Ventas $4,275.00
45.00

75,612.60

Inmovilizado
$26,775.00
74,998.32
29.07.10 Por la emisin del comprobante por

adquisicin de una camioneta
X
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
TERCEROS
$2,677.50
7,561.26

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
7,561.26
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

1041 Cuentas Corrientes Operativas
29.07.10 Por el pago de la cuota inicial
X
7,499.83
37 ACTIVO DIFERIDO
$4,050.00 11,429.10
373 Intereses Diferidos

3731 Intereses No Devengados en Transacciones
con Terceros
HABER

2,173.07
8.10

13,610.27

29.07.10 Por el reconocimiento de los intereses diferidos a
pagar, segn N/D
X
63,495.00
334 Equipo de Transporte

3341 Vehculos Motorizados
27,868.61
33411 Costo
$22,500.00
63,495.00
338 Unidades por Recibir
X
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSASTERCEROS 27,868.61
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041Cuentas Corrientes Operativas
05.02.10 Por la cancelacin de comprobantes
HABER
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES

12,072.60
En Febrero
DEBE

338 Unidades por Recibir
Camioneta NISSA 4 Puertas
DEBE
X
DEBE
$22,500.00
01.08.10 Por el reconocimiento de la camioneta adquirida.

27,868.61
Nota: Se deber reconocer contablemente el gasto por

INTERESES devengados en el ejercicio 2010, utilizando la
cuenta 67; asimismo, el cargo por depreciacin anual en
la cuenta 68.
N 224
COLDEX ULTRA X
WP01
ZX05
REDISA
NOVVA
M0004 33311 Cortadora de Alimentos
M0005 33311 Exhibidor Refrigerado
COLDEX ULTRA II
NISSAN 4 x 4
M0008 33311 Licuadora Industrial
T0001
22,500.00
44,300.00
29.07.10
Totales
T0001
9,800.00
03.01.10
M0002
12,000.00
Valor de Adquisicin en Moneda

Extranjera
03.01.10
Fecha de
Adquisicin
Totales
Mejoras
Retiros y/o Bajas
Otros Ajustes
149,872.40
63,495.00
2,500.00
1,800.00
1,645.00
1,980.00
5,470.00
10,024.00
28,302.40
34,656.00
149,872.40
63,495.00
2,500.00
1,800.00
1,645.00
1,980.00
5,470.00
10,024.00
28,302.40
34,656.00
Valor Ajustado del

Activo al
31.12.10
29.07.10
05.02.10
05.02.10
05.02.10
05.02.10
05.02.10
05.02.10
03.01.10
03.01.10
Fecha de
Adquisicin
Mtodo
Aplicado
01.08.10 L.RECTA
06.02.10 L.RECTA
06.02.10 L.RECTA
06.02.10 L.RECTA
06.02.10 L.RECTA
06.02.10 L.RECTA
06.02.10 L.RECTA
04.01.10 L.RECTA
04.01.10 L.RECTA
Fecha de
Inicio del
uso del
Activo
Fijo
GG001-201007001
GG001-201002001
GG001-201002001
GG001-201002001
GG001-201002001
GG001-201002001
GG001-201002001
GG001-201001001
GG001-201001001
N de Documento
de Autorizacin
Depreciacin
2.822
2.888
2.888
126,453.40
63,495.00
28,302.40
34,656.00
Valor de Adquisicin en Moneda Nacional
Activo Fijo
2.808
2.808
2.808
Tipo de
Cambio al
31.12.10
(2,059.00)
(315.00)
(784.00)
(960.00)
Ajuste por Diferencia de Cambio
20%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
124,394.40
63,180.00
27,518.40
33,696.00
11,587.09
5,291.25
2,830.24
3,465.60
Depreciacin
Relacionada con
otros
Ajustes
5,291.25
229.17
165.00
150.79
181.50
501.42
918.87
2,830.24
3,465.60
Histrica
13,733.83
De otros
Ajustes
Depreciacin
De los
Retiros y/o
Bajas
13,733.83
5,291.25
229.17
165.00
150.79
181.50
501.42
918.87
2,830.24
3,465.60
Del
Ejercicio
Deprec. del
Deprec.
%
Ejercicio
Acum. al
de
Depreciacin Relacionada
Cierre del
Depredel Ejercicio
con los
Ejercicio
ciacin
Retiros y/o
anterior
Bajas
Valor en
Moneda Nacional
al 31.12.10
Formato 7.3: Registro de Activos Fijos - Detalle de la Diferencia de Cambio
149,872.40
63,495.00
2,500.00
1,800.00
1,645.00
1,980.00
5,470.00
10,024.00
28,302.40
34,656.00
Adquisiciones/
Adiciones
Valor
Histrico
del Activo
al
31.12.10
Formato 7.1: "Registro de Activos Fijos - Detalle de los Activos Fijos"
Tipo de
Cambio en
la Fecha de
Adq.
WD1-8605
LI-405471
PA-05404
ZX05-0425
WP0-0405
CX025681
B54257041
STD054051
M0001
Cdigo
Relacionado
Perodo
: 2010
RUC
: 20114054201
Razn Social : Panicadora Marshall SAC
33411 Camioneta NISSA 4 Puertas
NOVVA
COLDEX ULTRA II
M0006 33311 Exhibidor Comercial
M0007 33311 Procesador de Alimentos
ULTRA MAX
XP-II
NOVVA
M0003 33311 Batidora de Mesa
Nmero de
Serie y/o
Placa del
Activo Fijo
PREMIUM-XX XX0450
Modelo del
Activo Fijo
M0002 33311 Cmara de Fermentacin
Descripcin
Marca
del
Activo
Fijo
NOVVA
Cuenta
Cont.
Detalle del Activo Fijo
: 2010
: 20114054201
: Panicadora Marshall SAC
M0001 33311 Horno Panicador
Cdigo
Relacionado
Perodo
RUC
Razn Social
Ajuste por Inacin
N 224
Saldo Inicial
b) Elaboracin del Registro de Activos Fijos (R.S. N 234-2006/Sunat)
13,733.83
5,291.25
229.17
165.00
150.79
181.50
501.42
918.87
2,830.24
3,465.60
Deprec.
Acum.
Ajustada
por
Inacin
11,587.09
5,291.25
2,830.24
3,465.60
Acumulada
Histrica
Ajuste
por Inacin
de la
Deprec.
rea Tributaria
I-17
c) Aplicacin del artculo 61, inciso

f) de la Ley del IR y NIC 12
Segn artculo 61, inciso f) del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta:
pasivos en moneda extranjera relacionadas

con activos jos existentes o en trnsito u
otros activos permanentes a la fecha del
balance general, debern afectar el costo
del activo. Esta norma es igualmente de
aplicacin en los casos en que la dife-
Las diferencias de cambio originadas por
rencia de cambio est relacionada con

los pagos efectuados en el ejercicio. La
depreciacin de los activos as reajustados
por diferencias de cambio, se har en
cuotas proporcionales al nmero de aos
que falten para depreciarlos totalmente.
Saldos de Pasivos en Moneda Extranjera relacionada a la Adquisicin de Activos Fijos al 31.12.10

Movimientos del Pasivo en Moneda Extranjera
Fecha de
Adquisicin
03.01.10
Pasivo inicial por

adquisicin de
activos
Proveedores
Novapan SAC
Pasivo por
Intereses
14,280.00
Amortizac.
de deuda
Total Pasivo
1,428.00
T.C. Venta
vigente a
la fecha de
adquisicin
Saldo del
Pasivo al
31.12.10
15,708.00
15,708.00
2.891
03.01.10
Novapan SAC
11,662.00
1,166.20
12,828.20
12,828.20
2.891
29.07.10
Automotores Racers SAC
26,775.00
4,819.50
31,594.50
2,677.50
28,917.00
2.824
52,717.00
7,413.70
60,130.70
2,677.50
57,453.20
Totales
Determinacin de la Diferencia de Cambio al 31.12.10 Diferencia Temporal

Proveedores
T.C. Venta
de Fecha de
Adquisicin
Pasivos
en M.E. al
31.12.10
Fecha de
Adquisicin
Pasivos en
M.N.
T.C. Venta
Cierre
(31.12.10)
Pasivos en
M.N.
Obs.
D.C.
Novapan SAC
03.01.10
15,708.00
2.891
45,411.83
2.809
44,123.77
(1,288.06)
Novapan SAC
03.01.10
12,828.20
2.891
37,086.33
2.809
36,034.41
(1,051.91)
Automotores Racers SAC
29.07.10
28,917.00
2.824
81,661.61
2.809
81,227.85
( 433.75)
161,386.04
( 2,773.72)
Totales
57,453.20
164,159.76
Ganancia
por D.C.
Deduccin Tributaria- Diferencia Temporal
El importe de S/.2,773.72, obtenido

como ganancia por diferencia de cambio, se deber afectar tributariamente
Activo Fijo Relacionado
Activo Fijo
% de
Deprec.
Vida
til en
Aos
Horno Panicador
10%
10
10%
10
Camioneta NISSAN
20%
al COSTO de los activos jos adquiridos

(mediante registros extracontables), as
mismo se afectar a la renta imponible
D.C. 2010
(Deduc.
Tribut.)
5
Totales
de manera proporcional en los aos que

resten de la vida til tributaria del activo
identicado.
Aplicacin de la Diferencia de Cambio en el Tiempo

2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
1,288.06
143.11
143.11
143.12
143.12
143.12
143.12
143.12
143.12
143.12
1,051.91
116.87
116.88
116.88
116.88
116.88
116.88
116.88
116.88
116.88
260.00
260.00
260.00
260.00
260.00
433.75
108.43
108.44
108.44
108.44
2,773.72
368.41
368.43
368.44
368.44
Aplicacin de la NIC 12 Diferencia Temporal

Concepto
P/T
Resultado del Ejercicio
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
S/.54,800 52,060.00 44,251.00 46,463.55 37,170.84 39,029.38 35,126.44 36,882.77 25,817.94
29,690.63
Adiciones:
Gastos sin sustento tributario
S/.2,500
Sancin tributaria
S/.800
Aplicacin de la D.C.- Pasivos

por adquisicin de activos jos
S/.0
368.41
368.43
368.44
368.44
260.00
260.00
260.00
260.00
260.00
S/.2,774
S/.52,428 S/. 44,619
S/.46,832
S/.37,539
S/.39,289
S/.35,386
S/.37,143
S/.26,078
S/.29,951
Deducciones:
D.C.- Pasivos por adquisicin
de activos jos
Renta Imponible Tributaria
IR (30%)
Utilidad del Ejercicio
S/.55,326
(16,598)
S/.38,728
(13,386)
(14,050)
(11,262)
(11,787)
(10,616)
(11,143)
(7,823)
(8,985)
S/.36,700 S/.31,234
(15,729)
S/.32,782
S/.26,277
S/.27,503
S/.24,771
S/.26,000
S/.18,255
S/.20,965
P: Diferencias Permanentes / T: Diferencias Temporales
I-18
Instituto Pacfico
N 224
I
Principales gastos deducibles sujetos a lmite:
aspectos a tomar en cuenta
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrn
Ttulo : Principales gastos deducibles sujetos a
lmite: aspectos a tomar en cuenta
1. Introduccin
Los gastos deducibles sujetos a lmite, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante LIR) exige que a n de establecer la renta neta de tercera categora
se deduzca de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley, es decir, se cumpla
con el principio de causalidad.
Asimismo, el principio de causalidad de
acuerdo con la naturaleza del Impuesto
a la Renta es todo ingreso que debe estar
relacionado directamente con su gasto
cuya causa sea la obtencin de dicha renta.
Nocin que consideramos debe analizarse
en cada caso particular, considerando los
criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las
operaciones realizadas por cada contribuyente, su volumen, etc., ya que puede
suceder que la adquisicin de un mismo
bien para una empresa constituya gasto
deducible mientras que para otra no.
Cabe destacar que de la gama de gastos
deducibles que ofrece el artculo 37 de
la LIR, se encuentran gastos que estn sujetos a cumplir determinadas condiciones
para ser deducibles, tal es el caso de los
gastos de representacin, de viajes, remuneraciones del Directorio, entre otros.
Es por ello, que a travs del presente trabajo se pretende informar al contribuyente
respecto a los tipos de gastos sujetos a
lmite y las condiciones para que sean un
gasto deducible de acuerdo al Principio
de Causalidad, nalizando con la opinin
de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT y el Tribunal
Fiscal respecto a cada caso en concreto.
2. Depreciaciones
El concepto de depreciacin a efectos
tributarios se reere a las deducciones
anuales correspondientes al desgaste u
obsolescencia de los bienes del activo
jo tangibles. Se debe recordar que la
depreciacin desde el punto de vista
contable debe ser aplicada por las empresas a efectos nancieros. Ello puede
llevar a circunstancias en que se generen
N 224
diferencias entre el clculo contable y el

tributario1.
distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo durante su vida til.
De acuerdo con el inciso f), artculo 37

de la LIR, sern gasto deducible: Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia
de los bienes del activo jo ().
3. Gastos de capacitacin y recreativos
Asimismo, el inciso i), del artculo 22 del

Reglamento de la LIR, establece:
i) A efecto de lo dispuesto por el Artculo
43 de la Ley, en caso que alguno de los
bienes depreciables quedara fuera de uso
u obsoleto, el contribuyente podr optar
por:
1) Seguir deprecindolo anualmente
hasta la total extincin de su valor
aplicando los porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se
reere el inciso b) de este artculo; o
2) Dar de baja al bien por el valor an
no depreciado a la fecha en que el
contribuyente lo retire de sus activo
jo. La SUNAT dictar las normas para
el registro y control contable de los
bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar
debidamente acreditados y sustentados
por informe tcnico dictaminado por
profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores
en razn al desuso u obsolescencia.
Gasto sujeto a lmite: los edicios y

construcciones se depreciarn a razn
del 5% anual. Respecto de otros bienes:
Bienes
Porcentaje Anual
de Depreciacin
hasta un mximo de
1. Ganado de trabajo y
reproduccin; redes de
pesca.
25%
2. Vehculos de transporte
terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
3. Maquinaria y equipo
utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto
muebles, enseres y equipo de ocina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos.
25%
5. Maquinaria y equipo
adquirido a partir del
01.01.91.
10%
6. Otros bienes del activo

jo.
10%
Por ltimo, contablemente la depreciacin

se regula por lo establecido en la Norma
Internacional de Contabilidad 16 (NIC 16)
Inmuebles, Maquinaria y Equipo. La NIC
16 dene a la depreciacin como () la
1 FERNNDEZ ORIGGI, talo. Las Deducciones del Impuesto a la
Renta. Palestra Editores2004. Pg. 210.
Segn el inciso ll) del artculo 37de la

LIR, sern deducibles como renta de tercera categora: Los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos,
incluidos los de capacitacin; as como los
gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Las sumas destinadas a la capacitacin
del personal podrn ser deducidas como
gasto hasta por un monto mximo
equivalente al 5% del total de los gastos
deducidos en el ejercicio.
Gasto sujeto a lmite: sern deducibles
en la parte que no exceda del 0.5% de
los ingresos netos del ejercicio, con un
lmite de 40 UIT2.
Asimismo, en el prrafo del artculo 85
de la LIR, se consideran ingresos netos,
al total de los ingresos gravables de tercera categora, devengados en cada mes,
menos las devoluciones, bonicaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre
de la plaza.
4. Intereses
a) Intereses de deudas
El inciso a) del artculo 37 de la LIR
establece que ser gasto deducible para
efectos del IR: Los intereses de deudas y
los gastos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas
siempre que hayan sido contradas para
adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtencin o produccin de rentas
gravadas en el pas o mantener su fuente
productora, con las limitaciones previstas
en los prrafos siguientes ().
Asimismo, en el inciso a), numeral 5 del
artculo 21 del Reglamento, indica que
el pago de los intereses de crditos provenientes del exterior y la declaracin y
pago del impuesto que grava los mismos
se acredita con las constancias correspondientes que expidan las entidades
del Sistema Financiero a travs de las
cuales se efectan dichas operaciones,
de acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
Gasto sujeto a lmite: en la parte que
excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos.
No se computarn los intereses exonerados e inafectos generados por valores
cuya adquisicin haya sido efectuada
en cumplimiento de una norma legal o
disposiciones del Banco Central de Reserva
del Per, ni los generados por valores que
2 Inciso II) del artculo 37 modicado por el artculo 2 de la Ley
N 29498, publicada el 19 de enero de 2010 y vigente desde el
01.01.11.
I-19
rediten una tasa de inters, en moneda

nacional, no superior al cincuenta por
ciento (50%) de la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
b) Intereses proveniente de endeudamiento
con partes vinculadas
Gasto sujeto a lmite: cuando no
exceda del resultado de aplicar el coeciente que se determine mediante
decreto supremo sobre el patrimonio del
contribuyente. Para ello, es importante
considerar:
- El patrimonio del contribuyente
corresponde al patrimonio neto del
ejercicio anterior.
- Los contribuyentes que se constituyan
en el ejercicio considerarn como
patrimonio neto su patrimonio inicial.
De acuerdo con el numeral 6, inciso
a), del artculo 21 del Reglamento,
el monto mximo de endeudamiento
con sujetos o empresas vinculadas, se
determinar aplicando un coeciente de
3 al patrimonio neto del contribuyente
al cierre del ejercicio anterior.
c) Tambin sern deducibles los Intereses
de fraccionamientos otorgados conforme
al Cdigo Tributario.
del negocio, se considerar los ingresos

brutos menos las devoluciones, bonicaciones, descuentos y dems conceptos
de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan
del lmite a que alude el prrafo anterior,
proceder en la medida en que aquellos se
encuentren acreditados fehacientemente
mediante comprobantes de pago que den
derecho a sustentar gasto o costo y siempre
que pueda demostrarse su relacin de
causalidad con las rentas gravadas.
7. Gastos de viajes
Para efecto del lmite a la deduccin por

gastos de representacin propios del giro
I-20
Instituto Pacfico
Hasta 16,100 UIT
Hasta 24,200 UIT
Hasta 32,3000 UIT
Ms de 32,300 UIT
9. Remuneraciones del titular

de una EIRL, accionistas,
participacionistas, socios y
asociados de las personas
jurdicas y sus parientes
Gasto sujeto a lmite: siempre que se

pruebe que existe una relacin laboral,
bajo subordinacin en el negocio, segn
el principio de causalidad. Supuestos
establecidos en el primer y segundo
prrafo del inciso ll) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR.
a) Viajes al interior del pas:

La necesidad de viaje quedar acreditada
con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos
de transporte con los pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de
alojamiento, alimentacin y movilidad,
los cuales no podrn exceder del doble
del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarqua.
b) Viticos en viajes al exterior:
Los viticos por alimentacin y movilidad
en el exterior podrn sustentarse con los
documentos a los que se reere el artculo
51-A de esta Ley o con la declaracin
jurada del beneciario de los viticos, de
acuerdo con lo establezca el Reglamento.
Los gastos sustentados con declaracin
jurada no podrn exceder del 30% del
monto mximo establecido en el prrafo
anterior.
6. Gastos de representacin
1. Los efectuados por la empresa con el

objeto de ser representada fuera de sus
ocinas, locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar su posicin del mercado, incluidos
los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos como
gastos de representacin: los gastos de
viaje y las erogaciones dirigidas a la masa
de consumidores reales o potenciales,
tales como los gastos de propaganda.
Gastos sujetos a lmites:
Gasto sujeto a lmite: en la parte que en

conjunto no exceda del 6% de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto
a la Renta.
Asimismo, el inciso m) del artculo 21

del Reglamento establece que a efecto
de lo previsto en el inciso q) del artculo
37 de la LIR, se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio:
Nm. de vehculos
Hasta 3,200 UIT
De acuerdo con el inciso n) del artculo

37 de a LIR, sern deducibles las remuneraciones que por todo concepto
le correspondan al titular de una EIRL,
accionistas, participacionistas y en general
socios o asociados de personas jurdicas.
De acuerdo al inciso m) del artculo 37

de la LIR, ser gasto deducible, las remuneraciones que por el ejercicio de sus
funciones correspondan a los directores
de sociedades annimas.
Gastos sujeto a lmite: en la parte que,

en conjunto, no exceda del 0.5% de los
ingresos brutos, con un lmite mximo
de 40 UIT.
Ingresos netos anuales
Se encontrarn gravados de acuerdo al

inciso r) del artculo 37 de la LIR, los
gastos de viaje por concepto de transporte
y viticos que sean indispensables de
acuerdo con la actividad productora de
renta gravada.
5. Remuneraciones al Directorio
El inciso q) del artculo 37 de la LIR seala que ser gasto deducible los gastos de
representacin propios del giro o negocio.
Gastos sujetos al lmite:
8. Gastos incurridos en vehculos

Ser gasto deducible, segn el inciso w),
del artculo 37 de la LIR, los gastos y
desembolsos vinculados a vehculos comprendidos en las categoras A2, A3 y A4,
que resulten indispensables y se apliquen
en forma permanente para el desarrollo de
las actividades propias del giro del negocio.
Requisitos a tomar en consideracin:
i.
Cualquier forma de cesin en uso:

arrendamiento, arrendamiento nanciero y otros.
ii. Funcionamiento, entendido como los
destinados a combustible, lubricantes,
mantenimientos, seguros, reparacin
y similares; y
iii. Depreciacin por desgaste.
Tambin son deducibles los gastos
referidos a vehculos automotores de
las citadas categoras asignados a actividades de direccin, representacin
y administracin de la empresa, de
acuerdo con la siguiente tabla:
Por otro lado, el inciso ) del artculo 37

de la LIR, seala que sern gastos deducibles las remuneraciones obtenidas por
el cnyuge, concubina o parientes hasta
el cuarto grado de consanguinidad y el
segundo de anidad del propietario de la
empresa del titular de una EIRL, accionista, participacionista, o socio o asociado de
personas jurdicas, siempre que acredite el
trabajo que realiza en el negocio.
Cabe indicar, que los gastos por remuneraciones sern deducibles siempre y cuando
cumplan las reglas del valor de mercado de
remuneraciones establecidas en el artculo
19-A del Reglamento de la LIR.
10. Gastos o costos sustentados

con boletas de venta o tickets,
emitidos por sujetos del nuevo RUS
Por ltimo, de acuerdo al inciso a2) del artculo 37 de la LIR, podrn ser deducibles
como gasto o costo aquellos sustentados con
Boletas de Venta o Tickets que no otorgan
dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al nuevo RUS.
Gasto sujeto al lmite: hasta el 6% de los
montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorga derecho a deducir
gasto o costo y que se encuentren anotados
en el Registro de Compras. Dicho lmite no
podr superar en el ejercicio gravable, las
200 UIT3. El monto sobre el que se calcula
es el 3% a que se reere el segundo prrafo
del artculo 37 de la LIR, ser calculado
sobre el monto total incluido impuesto.
3 Para el Sector Agrario el gasto sujeto a lmite es del 10% de los
montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentran anotados en
el Registro de Compras. Dicho lmite no podr exceder de 200 UIT.
(10 DTF, numeral 1, de la LIR).
N 224
Nos preguntan y contestamos

Gastos Deducibles
1. Gastos por Movilidad
Ficha Tcnica
Autor : Pablo Jos Huapaya Garriazo
Ttulo : Gastos Deducibles
Consulta
La empresa Echegaray SAC nos consulta si es
posible sustentar para fines del Impuesto a
la Renta los viticos al interior del pas de su
gerente comercial mediante la anotacin en
la planilla de remuneraciones del pago de una
cantidad con el detalle del concepto y das
del desplazamiento efectuado por el personal.
Nos aade de informacin que dichos viajes al
interior del pas fueron necesarios para el giro
de la empresa.
Respuesta
De acuerdo con lo sealado en el literal a.1) del
artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta,
a n de establecer la renta neta de tercera
categora se podrn deducirse como gastos
los gastos por concepto de movilidad de los
trabajadores, siempre que sean necesarios para
el cabal desempeo de sus funciones y que no
constituyan benecio o ventaja patrimonial
directa de los mismos. Tales gastos podrn ser
sustentados con:
a) Comprobantes de pago, o
b) Planilla suscrita por el trabajador usuario
de la movilidad, el cual dicho gasto no
podrn exceder, por cada trabajador, del
importe diario equivalente al 4% de la
Remuneracin Mnima Vital Mensual de los
trabajadores sujetos a la actividad privada.
Al respecto, cabe sealar que a n de poder

deducir tales gastos de movilidad se establece
como condicin que no se deducir como
gastos de movilidad sustentados con la planilla
suscrita por el trabajador, en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad
asignada por el contribuyente.
Por su parte, tambin existe lo establecido en el
inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, con la modicacin dispuesta por el Decreto Legislativo N 970, que
dispone que a n de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por
dicho TUO; en consecuencia, son deducibles
los gastos de viaje por concepto de transporte
y viticos que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada.
Asimismo, se seala que la necesidad del viaje
quedar acreditada con la correspondencia
y cualquier otra documentacin pertinente,
y los gastos de transporte con los pasajes.
Adicionalmente, el inciso n) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad, no podrn exceder
del doble del monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarqua.
Es en este orden de ideas que la diferencia
entre los gastos de movilidad establecidos en el
literal a.1) del artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta y los gastos de transporte a que se
reere el inciso r) del artculo 37 de la norma
antes referida, est establecido en aquellos que
se realizan para el traslado del trabajador a un

lugar distinto al de su residencia habitual, por
asuntos del servicio que presta.
Por lo que, para efectos de la presente consulta, se parte de la premisa que los gastos por
concepto de viticos estn referidos a los viajes
dentro del pas.
Por lo que, la necesidad del viaje quedar
acreditada con la correspondencia y cualquier
otra documentacin pertinente, y los gastos de
transporte con los pasajes, debido a que los
viticos comprenden los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad.
No pudiendo ser posible justicar para nes
del Impuesto a la Renta el gasto por los viticos
que requiere el personal desplazado para el
cumplimiento de sus funciones mediante la
anotacin en la planilla de remuneraciones
del pago de una cantidad con el detalle del
concepto y das del desplazamiento efectuado
por el personal.
En conclusin, no es posible justicar para nes
del Impuesto a la Renta el gasto por los viticos
que requiere el personal desplazado para el
cumplimiento de sus funciones mediante la
anotacin en la planilla de remuneraciones del
pago de una cantidad con el detalle del concepto y das del desplazamiento efectuado por
el personal, debido a que puede entenderse
que si bien los gastos de transporte como los
de movilidad a que se reere el inciso r) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, se efectan con ocasin de un viaje,
y se efectan para realizar el viaje mismo, esto
es, para trasladar al trabajador, por asuntos del
servicio que presta, a un lugar distinto al de su
residencia habitual.
rea Tributaria
2. Boletos comprados a travs de Internet

Consulta
La empresa Carloncho SAC nos consulta si es
posible deducir como gasto para efectos de la
determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora los boletos comprados va la pgina
web de una empresa area no domiciliada en
la cual en el documento impreso que sustenta
la compra del pasaje no se consigna el nmero
del Registro nico de Contribuyentes del adquirente, debido a que el gerente comercial de
la empresa en junio de 2010 realiz un viaje de
negocios a Espaa; sin embargo, el asistente
de contabilidad compr el pasaje del referido
gerente va Internet.
Respuesta
A efectos de ser deducible un gasto se debe
N 224
tener en consideracin la generacin de rentas

gravadas o el mantenimiento de la fuente
generadora de renta a n de que tales gastos
cumplan con el principio de causalidad aun
cuando no se logre la generacin de la renta
gravada, siendo que la nalidad primordial
del gasto debe ser la generacin de rentas
gravadas o el mantenimiento de la fuente.
Sin embargo, adicionalmente al cumplimiento
del criterio de causalidad, se requiere cumplir
con los criterios de razonabilidad, necesidad,
normalidad, proporcionalidad y generalidad.
Otro aspecto importante a tener en consideracin es la acreditacin mediante documentos
que segn lo establecido por las normas
tributarias es mediante comprobante de pago
acorde con las caractersticas que establece
el Reglamento de Comprobantes de Pago. Al
respecto, la fehaciencia de la operacin para

propsitos de tomar deducciones en la determinacin del resultado tributario. Por su parte,
tanto la SUNAT como tambin el Tribunal Fiscal
han tomado posicin en el sentido que para
que el gasto vinculado a la adquisicin de un
bien o servicio calique como fehaciente no
slo debe reejarse el egreso en el respectivo
comprobante de pago, sino que, adems, ste
obligatoriamente debe verse tambin acompaado con la documentacin que demuestre
que dicho documento efectivamente sustenta
una operacin real.
De acuerdo con lo establecido en el inciso r) del
artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta,
se considera deducible los gastos de viaje por
concepto de transporte y viticos.
I-21
Precisndose, en el inciso n) del artculo 21

del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, que los viticos por gastos de viaje
realizados en el exterior van a estar limitados
en funcin de la zona geogrca y por da de
acuerdo a lo establecido en el Decreto Supremo
N 047-2002-PCM.
Dichos viticos por alimentacin y movilidad
en el exterior podrn sustentarse con los documentos emitidos en el exterior de conformidad
con las disposiciones legales del pas respectivo,
siempre que conste en ellos, por lo menos (artculo 51-A del TUO del Impuesto a la Renta):
- El nombre, denominacin o razn social.
- Domicilio del transferente o prestador del
servicio.
- La naturaleza u objeto de la operacin.

- La fecha.
- El monto pagado.
Como se observa de las normas citadas precedentemente, a n de determinar la renta
neta de tercera categora se podrn deducir
los gastos de transporte que sean necesarios
para producir y mantener la fuente (principio
de causalidad) y que consten en los pasajes
respectivos.
Ahora bien, tratndose de gastos por operaciones realizadas por sujetos no domiciliados,
dichos gastos no requieren ser sustentados con
comprobantes de pago que renan los requisitos vigentes del Reglamento de Comprobantes
de Pago, pues para ello es suciente que tales

documentos se hayan emitido de conformidad
con las disposiciones legales del respectivo
pas, y contengan los datos contemplados en el
artculo 51-A del TUO del Impuesto a la Renta.
En conclusin, segn el inciso r) del artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los
boletos comprados va Internet a una empresa
de transportes internacional no domiciliada
en el pas permitiran sustentar el gasto por el
servicio de transporte que presta dicha aerolnea, siempre que en tal documento conste,
por lo menos, el nombre, denominacin o
razn social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de
la operacin; y la fecha y el monto de la misma.
ta bruta los gastos necesarios para producirla y

mantener su fuente, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por ley.
Como puede apreciarse, para calicar determinados conceptos como deducibles se
requiere acreditar una relacin de causalidad
de los gastos efectuados con la generacin
de la renta y el mantenimiento de su fuente,
salvo que estn expresamente prohibidos
para efectos de su deducibilidad o que existan
lmites o restricciones. As como tambin, la
acreditacin mediante documentos que segn
lo establecido por las normas tributarias es
mediante comprobante de pago acorde con las
caractersticas que establece el Reglamento de
Comprobantes de Pago que segn lo estable-
cido en el artculo 4 del referido Reglamento

se requiere que sea sustentado con una factura
a n de poder deducirlo como costo o gasto.
As, el referido gasto no podr ser deducible
a menos que el proveedor sea un sujeto del
Nuevo RUS en concordancia con lo establecido en el Penltimo prrafo del artculo 37 y
numeral 1 de la Dcima Disposicin Transitoria
y Final de la Ley) y dichos ingresos no excedan
del 6% del importe total de los comprobantes
que otorgan derecho a deducir costo o gasto.
En conclusin, la referida boleta de venta al
cumplir con el principio de causalidad y siendo
aceptada la boleta de venta cuando el proveedor es un sujeto del Nuevo RUS como en el
presente caso, s se podr deducir dicho gasto.
bien o servicio calique como fehaciente no

slo debe reejarse el egreso en el respectivo
comprobante de pago, sino que, adems, ste
obligatoriamente debe verse tambin acompaado con la documentacin que demuestre
que dicho documento efectivamente sustenta
una operacin real.
Es en este orden de ideas que, segn lo establecido en el artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por dicho TUO.
Por su parte, el literal c) del artculo 44 de
la Ley de Impuesto a la Renta establece como
gasto no deducible los relativos a las multas y
sanciones aplicadas al Sector Pblico Nacional
como los intereses moratorios previstos en
el Cdigo Tributario (artculo 33 y 34 del
Cdigo Tributario).
Por lo que se debe entender al respecto como
incluidos al Sector Pblico Nacional, segn lo
establecido en el artculo 7 del Reglamento de
la Ley de Impuesto a la Renta en concordancia
con el artculo I de la Ley N 27444 Ley de
Procedimiento Administrativo General a:
a) El Gobierno Central
b) Los Gobiernos Regionales
c) Los Gobiernos Locales
d) Organismos a los que la Constitucin Poltica del Per conere autonoma.

e) Las Instituciones Pblicas sectorialmente
agrupadas o no.
f) Sociedades de Benecencias Pblica.
g) Organismos descentralizados
Es en ese sentido, el artculo 55 del Decreto
Supremo N 006-2003-PCM establece que
Aduanas -SUNAT- es competente para efectuar
el cobro de los derechos antidumping y compensatorios establecidos por la Comisin de
Dumping y Subsidios del Instituto Nacional de
Defensa de la Competencia y de la Proteccin
de la Propiedad Intelectual (INDECOPI). A su
vez, el artculo 46 del citado Decreto Supremo dispone que los derechos antidumping y
compensatorios tienen la condicin de multa
y no constituyen en forma algn tributo.
De lo expuesto se concluye que, los derechos
antidumping constituyen multas que establece
la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI, cuando comprueba que existen distorsiones generadas en el mercado por las prcticas
de dumping. Por lo que, teniendo en cuenta
que los derechos antidumping constituyen multas administrativas establecidas por la Comisin
de Dumping y Subsidios del INDECOPI, el cual
es un organismo del Sector Pblico Nacional,
dicho concepto no es deducible como gasto
para la determinacin de la renta imponible
de tercera categora.
3. Boleta de Venta
Consulta
El contador de la empresa Reik SAC nos
consulta si es posible deducir como gasto una
boleta de venta de S/.1, 500 por la compra de
materiales de escritorio o si en su defecto su
proveedor va a tener que solicitar la emisin
del Formulario N 820. Nos indica adicionalmente que su proveedor no le pudo hacer la
entrega de una factura por ser un sujeto del
Nuevo RUS.
Respuesta
El artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta seala que a n de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de la ren-
4. Derechos Antidumping
Consulta
La empresa EduardoHerrera SAC nos consulta
que si para efectos del Impuesto a la Renta, el
pago por derechos antidumping es deducible a
efecto de determinar este impuesto.
Respuesta
A efectos de ser deducible un gasto, se debe
tener en consideracin la generacin de rentas
gravadas o el mantenimiento de la fuente
generadora de renta a n de que tales gastos
cumplan con el principio de causalidad aun
cuando no se logre la generacin de la renta
gravada, siendo que la nalidad primordial
del gasto debe ser la generacin de rentas
gravadas o el mantenimiento de la fuente.
Sin embargo, adicionalmente al cumplimiento
del criterio de causalidad se requiere cumplir
con los criterios de razonabilidad, necesidad,
normalidad, proporcionalidad y generalidad.
Otro aspecto importante a tener en consideracin es la acreditacin mediante documentos
que segn lo establecido por las normas
tributarias es mediante comprobante de pago
acorde con las caractersticas que establece
el Reglamento de Comprobantes de Pago. Al
respecto, la fehaciencia de la operacin para
propsitos de tomar deducciones en la determinacin del resultado tributario. Por su parte,
tanto la SUNAT como tambin el Tribunal Fiscal
han tomado posicin en el sentido que para
que el gasto vinculado a la adquisicin de un
I-22
Instituto Pacfico
N 224
Trato Desigual o Discriminatorio en la

Importacin de Vehculos
Ficha Tcnica
Autor
: Dra. Rosa Sofa Figueroa Surez*
Ttulo
: Trato Desigual o Discriminatorio en la

Importacin de Vehculos
Sentencia : N 02210-2007-PA/TC
Fuente
: Actualidad Empresarial, N 224 - Primera Quincena de Febrero 2011
Sumilla
No toda desigualdad constituye necesariamente una discriminacin, pues no se
proscribe todo tipo de diferencia de trato en
el ejercicio de los derechos fundamentales; la
igualdad solamente ser vulnerada cuando
el trato desigual carezca de una justicacin
objetiva y razonable.
1. Introduccin
En esta oportunidad analizaremos la
Sentencia N 02210-2007-PA/TC emitida
por el Tribunal Constitucional, en la cual
se aborda la problemtica referida al trato
desigual o discriminatorio en la importacin de vehculos y si sta constituye
en una vulneracin al derecho-principio
a la igualdad respecto a la Importacin
Temporal; en razn a la evidente situacin
de desventaja competitiva del servicio
pblico de transporte terrestre de pasajeros por carretera de mnibus frente a
los servicios areo y martimo.
2. Materia Controvertida
Al respecto la materia controvertida es la
vulneracin de los derechos constitucionales a la libertad de trabajo, a la libertad
de empresa y al de igualdad ante la ley.
3. Argumentos del Contribuyente

La empresa Transportes Flores Hnos.
S.R.Ltda. con fecha 16 de marzo de 2006
fundamenta su demanda de amparo, en
virtud de la Ley N 28583 (Ley de Reactivacin y promocin de la Marina Mercante Nacional) y la Ley N 28525 (Ley de
Promocin de los Servicios de Transporte
Areo), ambas promulgadas en julio de
2005, que consagr el otorgamiento del
rgimen legal aduanero de la Importacin
Temporal para el ingreso de aeronaves
a favor de las empresas nacionales de
aviacin como para el ingreso de naves a
favor de las empresas navieras nacionales
por un plazo de cinco aos. Este rgimen
* Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra de Tributacin de la PUCP
N 224
conlleva a que al ingreso al pas de los

citados bienes, tanto aeronaves y naves,
se suspenda el pago de la totalidad de los
derechos arancelarios e Impuesto General
a las Ventas y de Promocin Municipal
durante el plazo de 5 aos, tiempo durante el cual no requieren de otorgamiento
de garantas a favor de las Aduanas ni
se encuentran sujetas a la aplicacin del
inters compensatorio.
El rgimen sealado anteriormente ha
vulnerado los derechos constitucionales
a la libertad de trabajo, a la libertad de
empresa y al de igualdad ante la ley de las
empresas de transporte terrestre.
Cabe sealar que el rgimen sealado anteriormente haba sido aplicado al transporte terrestre mediante la Ley N 27502,
no obstante dicha norma fue derogada
por la Ley N 27612, promulgada el 28
de diciembre de 2001, dejando en evidente situacin de desventaja competitiva
al servicio pblico de transporte terrestre
de pasajeros por carretera de mnibus
frente a los servicios areo y martimo.
Es en este contexto que el 16 de marzo
de 2006, la empresa Transportes Flores
Hnos. S.R.Ltda. interpone demanda de
amparo contra el Ministerio de Economa
y Finanzas y contra la Intendencia de la
Aduana de Tacna, dependencia de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, con la nalidad
de que se inaplique los fraccionamientos
arancelarios concedidos por la Intendencia de Aduana de Tacna.
Ante lo expuesto, se solicita que se
deje sin efecto el saldo pendiente de
cancelacin derivado del rgimen de
fraccionamiento arancelario al que se
ha sometido ante la Intendencia de la
Aduana Martima del Callao, para el pago
de los derechos arancelarios e Impuesto
General a las Ventas y de Promocin
Municipal correspondientes a la importacin de mnibus nuevos en aplicacin
del Decreto Supremo N 105-2000-EF.
4. Argumentos de la Administracin Tributaria (SUNAT)

La Administracin Tributaria (SUNAT)
considera que el demandante no ha
acreditado la violacin de los derechos
constitucionales invocados en la demanda, existiendo slo obligaciones asumidas
por la demandante las cuales tienen
que ejecutarse. En tal sentido, siendo
derechos patrimoniales los discutidos en
la demanda no puede ser vista en sede
constitucional.
Adicionalmente, independientemente
de la acreditacin de la violacin de los
derechos constitucionales, seala que
la empresa pretende que se le aplique
disposiciones legales como las Leyes
Nos 28525 y 28583, Decreto Supremo
N 131-2005-EF, que no corresponden
al rgimen aduanero de Importacin
Denitiva al cual se han acogido los
vehculos con el fraccionamiento de la
deuda tributaria sino al rgimen aduanero de Importacin Temporal, siendo
dos regmenes completamente diferentes.
Adicionalmente, los fraccionamientos
arancelarios fueron dictados conforme a
ley por los Decretos Supremos N 1052000-EF y N 194-2004-EF, an vigentes
y acogido voluntariamente por la demandante por resultarle benecioso.
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
5. Posicin del Tribunal Constitucional

La sentencia recada en el Expediente
N 02210-2007-PA/TC, seguido por
Transportes Flores Hnos. S.R.Ltda. contra
el Ministerio de Economa y Finanzas y
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Intendencia de
la Aduana de Tacna, declara fundada
la demanda, con voto adjunto, voto en
discordia, y votos dirimentes.
Al respecto el Tribunal Constitucional
fundamenta su posicin en que el Estado
ha otorgado benecios tributarios para la
importacin al sector del transporte areo
y martimo, dejando de lado al transporte
terrestre, el que, como se ha mencionado,
brinda un servicio de mayor magnitud a la
sociedad. En tal sentido, el rol del Estado
no slo radica en imponer tributos, sino
tambin de evaluar si stos van a incidir
en un servicio pblico de mejor calidad
a la sociedad.
Asimismo, en el caso del Transporte
Terrestre de Pasajeros se observa que el
Estado no ha brindado los benecios tributarios que s ha otorgado al transporte
areo y martimo, existiendo en tal sentido un trato discriminatorio que no slo
afecta la existencia de la propia empresa
demandante puesto que no slo compite
con empresas de transporte terrestre de
pasajeros informales, sino tambin con
otros medios de transporte que tienen
incentivos tributarios y por ende menores
costos sino que dicho trato discriminatorio puede tener incidencia en el servicio
pblico que se brinda a la sociedad, lo
que puede poner en peligro hasta la
propia integridad fsica de los usuarios.
En tal sentido se concluy declarando
I-23
Anlisis Jurisprudencial
fundada la demanda, considerando que

dicho trato discriminatorio afecta directamente el servicio pblico brindado a
la sociedad y por ende pone en peligro
derechos constitucionalmente protegidos
por la Carta Magna, debiendo ser prioridad del Estado la defensa plena de los
derechos fundamentales.
6. Anlisis y Comentario
La empresa Transportes Flores Hnos.
S.R.Ltda., empresa de transporte terrestre,
reclama benecios estatales otorgados a
otros medios de transporte, aborda el
conicto que se ha vulnerando su derecho a la igualdad lo que est trayendo
como consecuencia que se encuentre
en desventaja para competir en el mercado, situacin que pone en peligro no
slo su propia existencia sino que tambin
va a incidir directamente en el tipo de
servicio que se brinda al pblico usuario.
Por lo que en el presente caso debemos
cuestionarnos si se ha vulnerado los derechos constitucionales:
-
Derecho a la libertad de trabajo y

derecho a la libertad de empresa.
Derecho al de igualdad ante la ley de
las empresas de transporte terrestre.
6.1. Incentivo Tributario de la Ley

N 28525
La Ley N 28583 (Ley de Reactivacin y
promocin de la Marina Mercante Nacional) y la Ley N 28525 (Ley de Promocin
de los Servicios de Transporte Areo),
ambas promulgadas en julio de 2005,
consagraron al transporte martimo y el
transporte areo el otorgamiento del rgimen legal aduanero de la Importacin
Temporal para el ingreso de aeronaves
a favor de las empresas nacionales de
aviacin como para el ingreso de naves a
favor de las empresas navieras nacionales
por un plazo de cinco aos.
Es en ese ese sentido que el artculo 7
de la Ley N 28525 seala el incentivo
tributario para el Servicio de Transporte
Areo.
Este rgimen conlleva a que el ingreso al
pas de aeronaves y naves, traer consigo
la suspensin del pago de la totalidad
de los derechos arancelarios e Impuesto
General a las Ventas y de Promocin
Municipal durante el plazo de 5 aos,
tiempo durante el cual no requieren de
otorgamiento de garantas a favor de
las Aduanas ni se encuentran sujetas a
la aplicacin del inters compensatorio.
6.2. Derecho a la libertad de trabajo y
derecho a la libertad de empresa
Respecto a la libertad de trabajo, la STC
N 3330-2004-AA/TC dene el derecho
al trabajo, como el derecho a elegir
libremente una profesin u ocio. Por
I-24
Instituto Pacfico
ello, el Estado no slo debe garantizar el

derecho de las personas a acceder a un
puesto de trabajo o proteger al trabajador
frente al despido arbitrario (artculo 27
de la Constitucin), sino que, adems,
debe garantizar la libertad de elegir la
actividad mediante la cual se procuran los
medios necesarios para la subsistencia; es
decir, debe proteger tanto al trabajador
dependiente como a la persona que realiza actividades econmicas por cuenta
propia, ejerciendo la libertad de empresa
que la Constitucin reconoce.
Por su parte el derecho a la libertad de
trabajo est relacionado a la libertad de
empresa, conforme lo ha considerado el
Tribunal en la referida sentencia, considerndolo como un derecho que tiene toda
persona a elegir libremente la actividad
ocupacional o profesin que desee o
preera desempear, disfrutando de su
rendimiento econmico y satisfaccin
espiritual; precisando que en el artculo
59 de la Constitucin se reconoce que el
Estado garantiza la libertad de empresa,
comercio e industria.
En este orden de ideas, resultara evidente la vulneracin del derecho a la Libertad de Trabajo y Derechos a la Libertad
de Empresa; al no brindar los mismos
benecios creando de esta manera un
trato desigual y desventajoso ante servicios ya establecidos y explicados como
servicios pblicos, creando de esta manera una barrera de acceso al mercado. Sin
embargo, no resulta sostenible, por ello,
armar que la promocin del servicio
areo constituya un trato discriminatorio
respecto del servicio terrestre, debido a
que se trata de dos servicios con formas
de prestacin sustancialmente distintas.
Por el contrario, tal promocin puede
ser discriminatoria si, dentro del propio
rubro o tipo de servicio, tiene como
destinatarios nicamente a un sector de
empresas del transporte terrestre con
exclusin de otras, o a un sector del
transporte areo con exclusin de otro.
Una exclusin discriminatoria sera, por
ejemplo, la exclusin de la exoneracin
slo a compaas areas establecidas
antes de una fecha determinada.
6.3. Derecho y Principio de Igualdad
Segn Marcial Rubio Correa, los Principios
Generales de Derecho son conceptos o
proposiciones, que informan e inspiran
la creacin, interpretacin y aplicacin
prctica de normas jurdicas. Por su parte,
Juan Velsquez Caldern establece que los
Principios Tributarios, tambin conocidos
como lmites al ejercicio de la potestad
tributaria, son la garanta que gozan los
contribuyentes frente al Estado, cuyo
poder tributario o capacidad jurdica
para crear tributos se encuentra limitada
precisamente por estos principios.
- Principio de Igualdad como Derecho

Fundamental
La igualdad a que se reere la Constitucin como base del impuesto es la contribucin de todos los habitantes segn su
aptitud patrimonial de prestacin, esto
quiere decir que no exista una distincin
alguna sino los que sean fundados en la
capacidad contributiva.
En ese sentido la igualdad a que se reere
la Constitucin se ve plasmada en:
Igualdad ante la ley: la norma debe
ser aplicable por igual a todos los que se
encuentren en la situacin descrita en el
supuesto de la norma.
Igualdad en la ley: un mismo rgano
no puede modicar arbitrariamente el
sentido de sus decisiones en casos sustancialmente iguales, y que cuando el
rgano en cuestin considere que debe
apartarse de sus precedentes, tiene que
ofrecer para ello una fundamentacin
suciente y razonable.
- Principio de Igualdad como Principio
Constitucional
Por su parte a la igualdad como principio
constitucional, se la considera como un
principio rector de la organizacin del
Estado Social y Democrtico de Derecho
y de la actuacin de los poderes pblicos.
Debido a que no toda desigualdad constituye necesariamente una discriminacin,
pues no se proscribe todo tipo de diferencia de trato en el ejercicio de los derechos
fundamentales; la igualdad solamente
ser vulnerada cuando el trato desigual
carezca de una justicacin objetiva y
razonable.
Es de naturaleza distributiva y no de equivalencia, por eso consiste en tratar igual a
los iguales y desigual a los desiguales. Por
lo que, constituye un mandato constitucional que obliga al legislador a gravar por
igual todas las manifestaciones de riqueza
que se muestren como similares.
Por lo que, las situaciones econmicas
iguales deben ser tratadas de la misma
manera, y a la inversa, situaciones econmicamente dismiles deben recibir un
trato diferenciado.
Por lo que en ese sentido se debe tener
presente los trminos de diferenciacin
y discriminacin; entendindose por
diferenciacin cuando el trato desigual
se funde en causas objetivas y razonables,
por su parte es un trato discriminatorio
cuando esa desigualdad de trato no sea
ni razonable ni proporcional.
En ese sentido, por lo expuesto podemos
concluir que no estamos ante un trato
discriminatorio sino diferenciado, debido
a que se trata de dos servicios con formas
de prestacin sustancialmente distintas.
A nuestro entender, los pasos que se
debieron seguir para verificar si una
diferenciacin es vlida o si deviene en
discriminatoria debieron ser los pasos ya
establecidos en el Expediente N 060892006-PA/TC, en donde se analiz el trato
diferenciado entre importadores de autos
nuevos (gravados con 3.5%) y usados
(gravados actualmente con 5%), en la
regulacin del Rgimen de Percepciones
del IGV utilizando para ello el Test de
Razonabilidad o Proporcionalidad a n
de determinar el trato desigual.
N 224
I
Jurisprudencia al Da
Mermas, Desmedros y Faltantes de Existencias
Para probar la ocurrencia de desmedros de existencias, la SUNAT
est facultada para establecer procedimientos diferentes a los
expuestos en la LIR
RTF N 13565-3-2009 (16.12.09)
En los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin
de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de
aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no
menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo
la destruccin de los referidos bienes, indicando que dicha entidad podr
designar a un funcionario para presenciar dicho acto, estando facultada
adems para establecer procedimientos alternativos o complementarios a
los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa.
Las mermas y desmedros no necesariamente derivan de un

proceso productivo
RTF N 3722-2-2004 (28.05.04)
Las mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo, toda vez que se reeren a bienes, insumos y existencias en general
sin distinguir si tales existencias corresponden a productos en proceso o a
productos terminados.
Las prdidas naturales de agua que califican como mermas en

el proceso productivo sern consideradas como costo
RTF N 915-5-2004 (20.02.04)
En el caso del agua, las prdidas naturales (como la evaporacin en los
reservorios y plantas de tratamiento) y tcnicas o fsicas por operacin del
sistema (como fugas visibles y no visibles a lo largo de miles de kilmetros.
de tuberas en las lneas de conduccin y redes de distribucin) constituyen
mermas que forman parte de su proceso productivo, por lo que corresponde
considerarlas como costo.
Respecto a las prdidas no tcnicas o no fsicas por subregistro de medicin y consumos clandestinos a lo largo de la red de distribucin, stas no
calican como mermas, pues no se originan ni en la naturaleza del bien ni
en el proceso productivo sino ms bien en la conducta de terceros, por lo
que no puede considerrseles como parte del costo. En ese caso, podran
calicar como prdidas extraordinarias referidas en el inciso d) del artculo
37 de la LIR.
Las mermas y desmedros consisten en que la primera constituye

una prdida cuantitativa y la segunda implica una prdida de
orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinadas
RTF N 898-4-2008 (23.01.08)
La diferencia entre merma y desmedro consiste en que la primera constituye
una prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias (es decir
una prdida cuantitativa), en tanto que el segundo implica una prdida de
orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables
para los nes a los que estaban destinadas, no siendo determinante para la
distincin si las referidas prdidas se producen antes, durante o despus de
los procesos productivos, pues el desmedro puede producirse tanto en bienes
que caliquen como materias primas, que estn en procesos de produccin o
que sean bienes nales. En consecuencia, los scrap bolas constituyen bolas
de acero con malformaciones que no fueron considerados como productos
nales por la recurrente, debido a que durante su proceso productivo sufrieron
prdidas de orden cualitativo e irrecuperable que las hicieron inutilizables.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Prdidas de energa elctrica califican como mermas

RTF N 1932-5-2004 (31.03.04)
En el caso de las prdidas de energa elctrica, aunque en general podran
calicarse como mermas, lo que se pretende con el informe tcnico es que
se determine, entre otros, su origen, su calicacin como merma y si se
encuentra dentro de los mrgenes normales de la actividad realizada, precisando la metodologa empleada y las pruebas realizadas, elementos que
sern evaluados por la Administracin Tributaria a efecto de establecer si se
encuentra acreditada su deduccin.
En el caso de determinacin de mermas resulta necesario que

la Administracin debe motivar y sustentar su decisin
RTF N 5437-1-2009 (05.06.09)
En Resoluciones tales como las Nos 02488-4-2003, 00399-4-2003 y 095794-2004, se ha interpretado que en el caso de determinacin de mermas no
basta que la Administracin deje de lado la informacin proporcionada por
la recurrente, sino que resulta necesario que la referida determinacin se
encuentre motivada y sustentada en documentacin y/o informacin tcnica
correspondiente, lo que implicara la vericacin de los libros y registros contables de la recurrente y la evaluacin de la documentacin y/o informacin
tcnica respectiva que le permita determinar el porcentaje de merma aplicable.
Glosario Tributario
1. Cules son las deducciones condicionadas?
Son aquellas sobre las que la ley permite que pueda deducir el concepto
siempre y cuando cumplan con los requisitos planteados por la normativa.
Las deducciones condicionadas se dividen en tres ramas, y stas son las
mermas, desmedros y faltantes de existencias.
2. Qu son mermas?
Segn la NIC N 2, las mermas son prdidas fsicas, en el volumen, peso
o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Segn lo indicado en la NIC N 2 y el Impuesto a la Renta, existen dos
grupos de causas generadoras de mermas, las cuales son: en funcin a
su naturaleza son aquellos bienes que por su composicin qumica o
por su tamao se pierden fsicamente Ej.: la gasolina, los granos de arroz,
etc. y tambin pueden ser en funcin al proceso productivo o de comercializacin son aquellos insumos que retransforman para producir
otros bienes, perdindose una parte.
N 224
3. Qu son los desmedros?

Esta prdida es de orden cualitativo; es decir, no se trata de que el bien
desaparezca, sino que aun existiendo, ste ya no es de utilidad para la
empresa. Existen varios supuestos en los cuales las existencias se convierten
en desmedros, como por ejemplo los deterioro de los bienes, los bienes
perecibles y el desfase tecnolgico.
4. Qu son los faltantes de existencias?
Estos faltantes ocurre cuando el inventario fsico es menor que aquel contenido en
los registros contables. Dicha diferencia puede originarse en errores de informacin
en el transporte inicial, recepcin, almacenaje (asignacin de cdigos), o despacho,
entre otros. Sin embargo, debe tenerse presente que para calicar como faltante
deducible, de acuerdo a las normas, debemos estar ante una diferencia de bienes
cuyo origen se haya originado de manera razonable en los motivos indicados.
Cabe sealar que no calican como faltantes aquellos bienes que estando deteriorados, rotos o descontinuados, an se mantienen en poder del contribuyente.
Estos bienes podrn tratarse como desmedros, en la medida que calce los
supuestos de un desmedro.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA1
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin)
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre
Participacin en las utilidades
--
Gratificaciones extraordinarias a
disposicin en el mes de retencin
Otros ingresos puestos a dis-
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
posicin en el mes de retencin

Remuneraciones de meses an-
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
ID
9
IMPUESTO -ANUAL
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
AGOSTO
ID
ID
5
=R
SET. - NOV.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
teriores
=R
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora Ejercicio 2011: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS

2011
2010
2009
2008
2007
2006
30%
30%
30%
30%
30%
30%
Parmetros
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
15%
15%
15%
4.1%
4.1%
4.1%
1,2,4 y 5 categora
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
4.1%
21%
21%
30%
30%
1 y 2 categ.*
6.25%
6.25%
6.25%
Con Rentas de Tercera Categ.
30%
30%
30%
30%
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
5 000
5 000
8 000
8 000
50
13 000
13 000
200
20
20 000
20 000
400
30 000
30 000
600
30%
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60 000
60 000
30%
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/. 1,500
Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en

el mes no superen la suma de:
S/. 2,625
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
y 5ta. categora, que no superen la suma de:
S/. 2,100
* Se debe tener presente que si se superan estos montos los

contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

Dlares
Ao
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2011
2010
2009
2008
2007
2006
3 600
3 600
3 550
3 500
3 450
3 400
2005
2004
2003
2002
2001
2000
3 300
3 200
3 100
3 100
3 000
2 900
Instituto Pacfico
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 338-2010/SUNAT (vigente a partir de 31.12.10)
I-26
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

DE RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
Categoras
No aplica
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modicaciones del D. Leg. N 972 y la Ley 29308.
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1

D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
Activos
Compra
2,808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
3.523
N 224
Euros
Pasivos
Venta
2,809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
3.527
Activos
Compra
3,583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
3.206
Pasivos
Venta
3,758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
3.323
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
ANEXO 3
ANEXO 2
006 Algodn
004
005
007
008
009
010
011
016
017
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
018
023
029
031
032
033
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
Algodn en rama sin desmontar
Oro
Pprika
Esprragos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
10%5
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
Porcentaje
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Referencia
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
10%
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.

5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
1
12% 5
- Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Deber quedar as en el numeral 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la
subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
10%
10%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepcin salvo que el usuario o
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y gure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del

Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 224
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:

1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
de etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y dems subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efectu por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
acabado del cuero.
I-27
Referencia
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales:
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /

2009.90.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,

comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA

PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
Condicin
Porcentaje
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de

pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
de percepcin del IGV.
0.5%
En los dems casos no incluidos anteriormente.
2%
Inciso c) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Cd.
17
Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se realizaron las operaciones relacionadas
con el ingreso o salida del efectivo o quivalente
del efectivo.
Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan

rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
Libro de inventarios y
balances
Rgimen
General
Tres (3)
meses (*)
(**)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio

gravable.
Libro de retenciones incisos e) y f) del

artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
das hbiles

en que se realice el pago.
Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de

realizadas las operaciones.
Libro diario de formato Simplificado
Tres (3)
meses

realizadas la operaciones
Libro mayor
Tres (3
meses

realizadas las operaciones.
Registro de activos fijos
Tres (3)
meses

gravable.
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
10
Registro de costos
Tres (3)
meses

gravable.
5-A
Diez (10)
das hbiles

aqul en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
Registro de inventario permanente

en unidades fsicas*/*
Un (1) mes

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente

valorizado*/*
Tres (3)
meses

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos
Diez (10)
das hbiles

respectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artculo

23 Resolucin de Superintendencia N.
266-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

respectivo.
Registro del rgimen de percepciones
Diez (10)
das hbiles

en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
11
Registro de huspedes
12
16
I-28
Instituto Pacfico
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mx.
atraso permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das hbiles

en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N. 022-98/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo

021-99/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
21
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo

142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
23
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones

- inciso a) primer prrafo artculo 5
Resolucin de Superintendencia N.
257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
24

- inciso c) primer prrafo artculo 5
258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
25

- inciso a) primer prrafo artculo 5
259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
18
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D.S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al calculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a Enero o Junio, segn corresponda.
(Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10)
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del Balance de Liquidacin
b) Al otorgamiento de la Escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R.S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la R.S.
N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro
de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009
N 224
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACION EFECTUA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Dic-10
18 Ene.
19 Ene.
20 Ene.
21 Ene.
24 Ene.
11 Ene.
12 Ene.
13 Ene.
14 Ene.
17 Ene.
25 Ene.
26 Ene.
Ene. 11
17 Feb.
18 Feb.
21 Feb.
22 Feb.
09 Feb.
10 Feb.
11 Feb.
14 Feb.
15 Feb.
16 Feb.
24 Feb.
23 Feb.
Feb. 11
18 Mar.
21 Mar.
22 Mar.
09 Mar.
10 Mar.
11 Mar.
14 Mar.
15 Mar.
16 Mar.
17 Mar.
23 Mar.
24 Mar.
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
Mar. 11
20 Abr.
25 Abr.
8 Abr.
11 Abr.
12 Abr.
13 Abr.
14 Abr.
15 Abr.
18 Abr.
19 Abr.
27 Abr.
26 Abr.
Abr. 11
23 May.
10 May.
11 May.
12 May.
13 May.
16 May.
17 May.
18 May.
19 May.
20 May.
24 May.
25 May.
May. 11
9 Jun.
10 Jun.
13 Jun.
14 Jun.
15 Jun.
16 Jun.
17 Jun.
20 Jun.
21 Jun.
22 Jun.
24 Jun.
23 Jun.
Jun. 11
11 Jul.
12 Jul.
13 Jul.
14 Jul.
15 Jul.
18 Jul.
19 Jul.
20 Jul.
21 Jul.
8 Jul.
22 Jul.
25 Jul.
Jul. 11
11 Ago.
12 Ago.
15 Ago.
16 Ago.
17 Ago.
18 Ago.
19 Ago.
22 Ago.
9 Ago.
10 Ago.
24 Ago.
23 Ago.
Ago. 11
14 Set.
15 Set.
16 Set.
19 Set.
20 Set.
21 Set.
22 Set.
9 Set.
12 Set.
13 Set.
23 Set.
26 Set.
Set. 11
17 Oct.
18 Oct.
19 Oct.
20 Oct.
21 Oct.
24 Oct.
11 Oct.
12 Oct.
13 Oct.
14 Oct.
26 Oct.
25 Oct.
25 Nov.
Oct. 11
17 Nov.
18 Nov.
21 Nov.
22 Nov.
23 Nov.
10 Nov.
11 Nov.
14 Nov.
15 Nov.
16 Nov.
24 Nov.
Nov. 11
20 Dic.
21 Dic.
22 Dic.
23 Dic.
12 Dic.
13 Dic.
14 Dic.
15 Dic.
16 Dic.
19 Dic.
27 Dic.
26 Dic.
Dic. 11
19 Ene. 12
24 Ene. 12
25 Ene.
20 Ene. 12 23 Ene. 12 10 Ene. 12
11 Ene. 12 12 Ene. 12
13 Ene. 12 16 Ene. 12 17 Ene. 12 18 Ene. 12
NOTA
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento
UESP
: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional
Base Legal : R.S. N340-2010/SUNAT (31.12.10)
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
% Anual
de Deprec.
Bienes
1.
Edificios y otras construcciones.

Mediante nica disposicin complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de Depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edicios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN DEMAS BIENES 1

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75% 2
1 Art. 22 del Reglamento del LIR D.S. N 122-94-EF (21.09.04)

2 R.S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01/01/2011
15/01/2011
16/01/2011
31/01/2011
01/02/2011
15/02/2011
16/02/2011
28/02/2011
01/03/2011
15/03/2011
16/03/2011
31/03/2011
01/04/2011
15/04/2011
16/04/2011
30/04/2011
N 224
ltimo da para realizar el pago
21/01/2011
07/02/2011
22/02/2011
07/03/2011
22/03/2011
07/04/2011
26/04/2011
06/05/2011
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01/05/2011
15/05/2011
16/05/2011
31/05/2011
01/06/2011
15/06/2011
16/06/2011
30/06/2011
01/07/2011
15/07/2011
16/07/2011
31/07/2011
01/08/2011
15/08/2011
16/08/2011
31/08/2011
01/09/2011
15/09/2011
16/09/2011
30/09/2011
01/10/2011
15/10/2011
16/10/2011
31/10/2011
01/11/2011
15/11/2011
16/11/2011
30/11/2011
01/12/2011
15/12/2011
16/12/2011
31/12/2011
ltimo da para realizar el pago

20/05/2011
07/06/2011
22/06/2011
07/07/2011
22/07/2011
05/08/2011
22/08/2011
07/09/2011
22/09/2011
07/10/2011
21/10/2011
08/11/2011
22/11/2011
07/12/2011
22/12/2011
06/01/2012
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)

EN MONEDA NACIONAL (S/.)
Vigencia
Del 01-03-2010 en adelante
Del 07-02-03 al 28-02-2010
Del 01-11-01 al 06-02-03
Del 01-01-01 al 31-10-01
Del 03-02-96 al 31-12-00
Del 01-10-94 al 02-02-96
Mensual
1.20%
1.50%
1.60%
1.80%
2.20%
2.50%
Diaria
0.040%
0.050%
0.0533%
0.0600%
0.0733%
0.0833%
Base Legal
R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2010
ltimo dgito del RUC
9
0
1
2
3
4
5
6
7
8
Fecha de vencimiento
25 de marzo de 2011
28 de marzo de 2011
29 de marzo de 2011
30 de marzo de 2011
31 de marzo de 2011
1 de abril de 2011
4 de abril de 2011
5 de abril de 2011
6 de abril de 2011
7 de abril de 2011
* Resolucin de Superintendencia N 336-2010/SUNAT (Publicado el 30.12.10)
I-29
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
DICIEMBRE-2010
ENERO-2011
FEBRERO-2011
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
2,831
2,827
2,827
2,825
2,825
2,825
2,822
2,817
2,817
2,823
2,826
2,826
2,826
2,825
2,820
2.817
2.819
2.817
2.817
2.817
2.810
2.805
2.804
2.799
2.799
2.799
2.799
2.799
2.802
2.808
2.808
2,832
2,828
2,828
2,826
2,826
2,826
2,824
2,819
2,819
2,824
2,827
2,827
2,827
2,826
2,821
2.819
2.820
2.819
2.819
2.819
2.813
2.806
2.805
2.801
2.801
2.801
2.801
2.800
2.803
2.809
2.809
2.808
2.808
2.808
2.802
2.800
2.801
2.804
2.804
2.804
2.804
2.804
2.800
2.792
2.787
2.787
2.787
2.787
2.785
2.784
2.779
2.775
2.773
2.773
2.773
2.772
2.775
2.772
2.771
2.774
2.774
2.774
2.809
2.809
2.809
2.803
2.801
2.803
2.805
2.807
2.807
2.807
2.806
2.801
2.794
2.788
2.789
2.789
2.789
2.788
2.786
2.780
2.776
2.774
2.774
2.774
2.774
2.776
2.773
2.772
2.775
2.775
2.775
2.771
2.766
2.766
2.768
2.767
2.767
2.767
2.766
2.767
2.767
2.767
2.765
2.765
2.765
2.773
2.769
2.768
2.768
2.768
2.768
2.768
2.767
2.768
2.768
2.768
2.766
2.766
2.766
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
DICIEMBRE-2010
Compra
3,550
3,562
3,571
3,718
3,718
3,718
3,582
3,675
3,675
3,575
3,626
3,626
3,626
3,602
3,667
3.667
3.587
3.678
3.678
3.678
3.686
3.560
3.549
3.504
3.504
3.504
3.504
3.614
3.563
3.606
3.583
ENERO-2011
Venta
3,798
3,786
3,799
3,810
3,810
3,810
3,868
3,919
3,919
3,920
3,834
3,834
3,834
3,932
3,853
3.870
3.889
3.731
3.731
3.731
3.742
3.732
3.777
3.769
3.769
3.769
3.769
3.739
3.840
3.796
3.758
Compra
3.583
3.583
3.583
3.609
3.566
3.534
3.605
3.467
3.467
3.467
3.451
3.481
3.469
3.692
3.621
3.621
3.621
3.581
3.616
3.624
3.638
3.748
3.748
3.748
3.730
3.625
3.642
3.737
3.643
3.643
3.643
FEBRERO-2011
Venta
3.758
3.758
3.758
3.850
3.884
3.846
3.762
3.797
3.797
3.797
3.794
3.722
3.800
3.887
3.819
3.819
3.819
3.812
3.835
3.855
3.820
3.778
3.778
3.778
3.829
3.921
3.912
3.878
3.882
3.882
3.882
Compra
3.644
3.696
3.683
3.660
3.685
3.685
3.685
3.599
3.693
3.705
3.636
3.616
3.616
3.616
Venta
3.913
3.915
3.928
3.951
3.827
3.827
3.827
3.886
3.909
3.818
3.880
3.804
3.804
3.804
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
DICIEMBRE-2010
Compra
2,827
2,827
2,825
2,825
2,825
2,822
2,817
2,817
2,823
2,826
2,826
2,826
2,825
2,820
2.817
2.819
2.817
2.817
2.817
2.810
2.805
2.804
2.799
2.799
2.799
2.799
2.799
2.802
2.808
2.808
2.808
ENERO-2011
Venta
2,828
2,828
2,826
2,826
2,826
2,824
2,819
2,819
2,824
2,827
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FEBRERO-2011
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31
DICIEMBRE-2010
Compra
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ENERO-2011
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3.804
3.804
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-01-11

COMPRA
I-30
2.771
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-01-11

2.773
COMPRA
3.644
N 224
VENTA
3.913

1Q Feb 1-25

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