SESIO

N1

AUDITORIA INTEGRAL

PRINCIPIOS GENERALES DE AUDITORIA INTEGRAL

Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la

actividad, los miembros del equipo de auditores, debern estar libres de
toda clase de impedimentos personales profesionales o econmicos, que
puedan limitar su autonoma, interferir su labor o su juicio profesional.

Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en

forma primordial la obtencin de evidencia, as como lo atinente a la
formulacin y emisin del juicio profesional por parte del auditor, se deber
observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la conciencia
profesional.

Permanencia: Determina que la labor debe ser tal la continuacin que

permita una supervisin constante sobre las operaciones en todas sus
etapas desde su nacimiento hasta su culminacin, ejerciendo un control
previo o exente, concomitante y posterior por ello incluye la inspeccin y
contratacin del proceso decisional generador de actividades.

Certificacin: Este principio indica que por residir la responsabilidad

exclusivamente en cabeza de contadores pblicos, los informes y
documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es decir,
tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos y de la

atestacin. Se entiende como fe pblica el asentamiento o aceptacin de lo

dicho por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas
manifestaciones son revestidas de verdad y certeza.

Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas
las

operaciones,

reas,

bienes,

funciones

dems

aspectos

consustancialmente econmico, incluido su entorno. Esta contempla, al

ente econmico como un todo compuesto por sus bienes, recursos,
operaciones, resultados, etc.

Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditora, el alcance y

metodologa dirigida a conseguir esos logros.

Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para

determinar si se estn alcanzando los objetivos de la auditora y obtener
evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base
razonable para las opiniones del auditor.

Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de

evitar el dao, por lo que la inspeccin y verificacin /deben ser ulteriores al
acaecimiento

de

hechos

no

concordantes

con

los

parmetros

preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de la

organizacin; que en caso de llevarse a cabo implicaran un costo en
trminos logsticos o de valor dinerario para la entidad.

Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los
resultados de auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios
responsables de la direccin de la empresa.

ESCUELA DE CONTABILIDAD ASIGNATURA AUDITORIA INTEGARAL

C.L. SESION 1
UN NUEVO ENFOQUE DE LA AUDITORIA INTEGRAL PARA SU APLICACIN
EN EL PER
Dr. Ernesto A. Polar falcn (*)
En la ltima dcada del pasado Siglo XX, los auditores que en una u otra forma,
brindaban sus servicios profesionales de Auditora a las empresas privadas e
instituciones del Estado, recibieron con verdadero inters las primeras expresiones
de lo que hoy en da se llama Auditora Integral.
Desde un punto de vista analtico, en el Per, ya se han aplicado las tcnicas de
la Auditora Integral, a partir de la segunda mitad del Siglo XX, sin que se le
denominara Auditora Integral; simplemente se ofrecan los servicios de Auditora
Financiera, cuyo objetivo era presentar el Dictamen, en base a una planificacin
para los cinco o seis primeros meses del ao calendario; y luego buscar fuentes
de trabajo, para los ltimos seis o siete meses del ao calendario, que facilitaran la

obtencin de ingresos suficientes para cubrir los costos de personal y

administracin, tanto para las oficinas de auditores independientes como para las
oficinas de sociedades de auditora debidamente constituidas en el Per.
Las fuentes de trabajo que los auditores ofrecan en pocas alternativas con la
Auditora Financiera, son consideradas hasta la fecha como Auditora no
Financieras; a las cuales el C.P. Yanel Blanco Luna, en su libro titulado "Normas
y Procedimientos de la Auditora Integral", publicado en febrero de 1998 las
denomina Auditoras: de Cumplimiento, de Actuacin, de Economa y Eficiencia,
de Programa, Operacional, Administrativa, Operativa de Sistemas, de Gestin de
Calidad, de Performance, etc.
De lo que se deduce, que la Auditora Financiera, siempre ha sido considerada
como la especialidad ms importante de lo que se llama Auditora General o
simple-mente Auditora.
La mayora de auditores que a la fecha, ofrecen sus servicios profesionales en el
Per, estudiaron y practicaron la Auditora Financiera en las sucursales de las
sociedades de auditora transnacionales o en las sociedades de auditora que
tienen la representacin de una sociedad del exterior; y para ellos, realizar el
examen de los Estados Financieros de una empresa privada o de una institucin
estatal, hasta culminar con el respectivo Dictamen, as como presentar
posteriormente la Carta de Recomendaciones de Control Interno, que conduca a
desarrollar trabajos adicionales, mucho de los cuales tienen los nombres que
anota el libro mencionado, eran procedimientos normales de servicios de Auditora
Financiera y otros servicios integrales, que se desarrollaban en el transcurso de
los doce meses del ao calendario.
El C.P. Yanel Blanco Luna, dice en la "Introduccin" de su libro lo siguiente:
"Toda esta proliferacin de auditoras se puede interpretar como un campanazo de
alerta para las auditoras financiera e interna tradicionales, en el sentido de que
sus objetivos y alcances no satisfacen las necesidades y los usuarios principales
de la informacin: administradores, inversionistas, gobiernos y la comunidad en

general. Si se tiene en cuenta que el alcance de una Auditora Financiera, toca

aspectos de las auditoras no financieras con alcances, desde luego, ms
limitados y para evitar que las empresas se llenen de especialistas en algo que
podra ser suministrado en un servicio integral del Contador Pblico, que
desarrolla la Auditora Financiera, se propone en este trabajo el proceso de una
auditora desarrollada por el Contador Pblico independiente que responda a las
necesidades crecientes de los usuarios de la informacin y a esta auditora la
hemos denominado Auditora Integral.
La Auditora Integral, implica la ejecucin de un trabajo con el alcance o enfoque,
por analoga, de las auditoras financiera, de cumplimiento, de control interno y de
gestin. La Auditora Integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no
se trata de una suma de auditoras..........."
Analizando el contenido profesional del libro titulado "Normas y Procedimientos de
la Auditora Integral", el autor del presente artculo est de acuerdo con la
siguiente definicin dada sobre Auditora Integral:
"Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado,
evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al
manejo de una entidad, con el propsito de informar sobre el grado de
correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los
comportamientos generalizados".
Asimismo, es destacable mostrar que el autor del mencionado libro, precisa que la
Auditora Integral, es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de
una suma de auditoras y que para fines metodolgicos presenta la siguiente
estructura:
AUDITORA INTEGRAL:

Auditora Financiera
Auditora de Cumplimiento o de Legalidad
Auditora de Gestin

Auditora de Eficiencia
Auditora de Eficacia
Auditora de Economa
Auditora de Control Interno

En base a la lectura metodolgica presentada, estamos de acuerdo con los cuatro

siguientes objetivos planteados por el C.P. Yanel Blanco Luna, en su libro, que
definen prcticamente la operatividad de esta estructura:
a) Expresar una opinin sobre si los estados financieros objetos del examen,
estn preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las
normas de contabilidad y de revelaciones que le son aplicables.
Este objetivo tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de
que los estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma
integral estn libres de manifestaciones errneas importantes. Certeza
razonable es un trmino que se refiere a la acumulacin de la evidencia de
la auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay
manifestaciones errneas substanciales en los estados financieros tomados
en forma integral.
b) Establecer si las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de
otra ndole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias
estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. El propsito de esa
revisin es proporcionar al auditor una certeza razonable si las operaciones
de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que las
rigen.
c) Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas
y objetivos propuestos. El grado en que la administracin ha cumplido
adecuadamente con las obligaciones y atribuciones que han sido asignadas
y si tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, efectiva y
econmica.

d) Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona

efectivamente para la consecucin de los siguientes objetivos bsicos:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad en la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Ahora, veamos el concepto de cada una de las cuatro divisiones de la Auditora
Integral, as como los comentarios que se derivan de dichos conceptos.
La Auditora Financiera, se define as:
"La auditora financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los estados
financieros por parte de un auditor distinto del que prepar la informacin contable
y del usuario, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los
resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la informacin posee.
El informe o dictamen que presenta el auditor otorga fe pblica a la confiabilidad
de los estados financieros, y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que
los prepar.
La opinin o dictamen del auditor, brinda crdito a las manifestaciones o
declaraciones de la administracin de entidad y aumenta la confianza en tales
manifestaciones aunque no la torna absoluta. El auditor no es un asegurado en un
proceso de auditora por cuanto los mismos estados financieros no son seguros ni
exactos, sino solamente razonables. La seguridad total no se logra ni en la
contabilidad ni en la auditora, debido a factores tales como: La aplicacin de
criterio, el uso del muestreo y limitaciones inherentes al control interno".
COMENTARIOS
1. En el Per, el Contador Pblico est autorizado a ejercer la Auditora Integral,
de acuerdo a la Ley N 13253 Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico
que dice:

"ARTCULO 4to.- Corresponde a los Contadores Pblicos efectuar y autorizar

toda clase de balances, peritajes y tasaciones de su especialidad, operaciones
de auditora y estudios contables con fines judiciales y administrativos".
2. El Contador Pblico que desea ofrecer servicios de Auditora, tiene que
inscribirse en el "Reglamento para el Ejercicio de la Auditora Independiente" del
Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
3. Los Contadores Pblicos que tienen una Sociedad de Auditora, deben
registrarla en el "Registro nico de Sociedades de Auditora RUNSA", en
cumplimiento del Decreto Legislativo N 850 y el Decreto Supremo N 137-96EF-Normas Complementarias y Reglamento del Decreto Legislativo N 850.
4. Los Contadores Pblicos que desean ofrecer sus servicios como Auditores
Independientes, tienen que inscribirse en los Registros de Auditores
Independientes de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores
CONASEV.
La Auditora de Cumplimiento, se define as:
"La Auditora de Cumplimiento es la comprobacin o examen de operaciones
financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para
establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias,
estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
Esta auditora se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal,
tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con
las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de
manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad".
COMENTARIOS

1. Las tcnicas y procedimientos de la Auditora de Cumplimiento se pueden

aplicar en el Per, en las siguientes especialidades:
Auditora Interna
Auditora Tributaria
Auditora Gubernamental
Auditora Informtica
Auditora Operacional
2. En estas especialidades, la Auditora de Cumplimiento cumple con el objetivo de
comprobar o examinar las operaciones en general, segn sus propios objetivos
y proceder a informar si se estn cumpliendo con las normas legales
reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que se han dado.
3. El Contador Pblico tiene las aptitudes para ejecutar la Auditora de
Cumplimiento, sin requerir registro alguno en las dependencias pblicas, como
una nueva fuente de trabajo profesional.
La Auditora de Gestin, se define as:
"La Auditora de Gestin es el examen que se efecta a una entidad por un
profesional externo e independiente, con el propsito de evaluar la eficacia de la
gestin en relacin con los objetivos generales; su eficacia como organizacin y su
actuacin y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propsito
de emitir un informe sobre la situacin global de la misma y la actuacin de la
direccin".
COMENTARIOS
1. Las tcnicas y procedimientos de la Auditora de Gestin se pueden aplicar en
el Per, en las siguientes especialidades:
Auditora Interna
Auditora Tributaria
Auditora Gubernamental
Auditora Informtica
Auditora Operacional

 Auditora de Gestin propiamente dicha

2. En estas especialidades, la Auditora de Gestin cumple con el propsito de
evaluar la eficacia y la eficiencia, tal como se describen en la definicin de la
especialidad.
3. El Contador Pblico, tiene tambin las aptitudes necesarias para ejecutar estas
especialidades en funcin de la auditora de gestin. Quizs requiera un
reforzamiento profesional en el entrenamiento de las tcnicas de evaluacin y
anlisis ya desarrolladas y de gran difusin a nivel de la profesin contable. Es
una inagotable fuente de trabajo profesional.
La Auditora de Control Interno, se define as:
"La Auditora de Control Interno es la evaluacin de los sistemas de contabilidad y
de control interno de una entidad, con el propsito de determinar la calidad de los
mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y
eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluacin tendr el alcance
necesario para dictaminar sobre el control interno y por lo tanto, no se limita a
determinar el grado de confianza que pueda conferrsele para otros propsitos".
COMENTARIOS
1. La Auditora de Control Interno, es la base y el sustento del alcance de los
trabajos de auditora Financiera y de la Auditora de Gestin. Si no se aplican
las tcnicas de revisin de Control Interno en la planificacin y ejecucin de la
auditora Financiera, no se podra medir el alcance del trabajo a efectuarse. Si
no se aplican las tcnicas de revisin de Control Interno en la evaluacin de los
procedimientos operativos de una empresa, no se podra medir la eficiencia y la
eficacia de su sistema administrativo y contable en general.
2. El Contador Pblico, debe aplicar la Auditora de Control Interno en sus
actividades profesionales y ser un experto en la evaluacin del Control Interno,

tanto en el desarrollo de su trabajo de Contador de una empresa, como en su

condicin de Auditor; terminando as tambin una fuente de trabajo permanente.

SESIO
N2

ESCUELA: CONTABILIDAD ASIGNATURA AUDITORIA INTEGRAL CICLO

VIII
PROFESOR: CPCC ELMO SERRANO CASTILLO
C.L. SESION 2
GRANDES ERRORES EN LOS DEPARTAMENTOS DE AUDITORIA INTERNA
PEQUEOS
Creo firmemente que la mayora de los departamentos de auditora interna de
Latinoamrica son pequeos, es por esa razn que los errores presentados por
Joel F. Kramer en su conferencia Biggest Mistakes Small Shops Makes sern de
gran utilidad para todos los lectores:
1. Actuar como un departamento grande

Uso de muchos manuales y formularios.

Organizacin departamental muy estructurada.

Demasiadas revisiones.

Mucho tiempo invertido en reuniones.

Demasiado tiempo en la redaccin del informe.

2. Contratar las personas equivocadas

Muy orientadas en los cuartos de final.
Sin capacidad de tomar la iniciativa.
Muy enfocadas en el cumplimiento.
Conocimientos demasiado especializados.

3. Auditorias muy largas

Falta de flexibilidad.
Se necesita desarrollar filosofa continuar parar.
Auditorias ms cortas/informes ms cortos.
Desarrollar enfoque de auditora basado en riesgos.
4. No se mercadean de forma efectiva

Uso solamente de un informe anual.

No realizar presentaciones para unidades de negocio.

No Usar Red/Boletines/Folletos Controles suaves.

Los informes no venden el trabajo realizado.

No participar en reuniones

5. No realizar un network efectivo a travs de

 Grupos internos.
Grupos industriales.
Institutos o captulos del IIA.
Participar en conferencias y simposios
Organizaciones locales.
6. Invertir demasiado tiempo en el ERM

Reinventar la rueda.

No usar una firma especializada.

No usar grupos para creacin de red conocimientos.

Falta de flexibilidad.

Asumir que el enfoque basado en riesgo no aplica a departamentos

pequeos

7. Uso inapropiado tecnologa

Crear muchos formatos e reportes.
Realizar flujo gramas muy extensos.
Prohibir el uso de la red.
Sin estrategia definida de paquetes de recuperacin.

 Uso demasiadas plantillas.

8. Fallar en el contacto con alta direccin

No motivar al Comit de Auditora.

Emisin de reportes para el Comit de Auditora en el tiempo errneo.

Actuar como un hongo.

Darle demasiada informacin.

Darle informacin errada.

9. Pensar que para tener una prctica de clase mundial se debe ser grande
Establecer metas realizables para agregar valor.
Contratar las mejores personas.
Enfocar ERP.
Lograr que la gerencia tome responsabilidad y propiedad sobre los
controles.
Tener visibilidad

SESIO
N3

UCV. ESCUELA: CONTABILIDAD - ASIGNATURA: AUDITORIA INTEGRAL

CICLO: VIII.
SESION 3 PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORA INTEGRAL
CPCC. PROFESOR: ELMOSERRANO C.
Para el MAGU, los procedimientos de auditora son operaciones especficas que
se aplican en el desarrollo de una auditora e incluyen tcnicas y prcticas
consideradas necesarias de acuerdo con las circunstancias. Los procedimientos
pueden agruparse en: i) Pruebas de control; ii) Procedimientos analticos; y,
Pruebas sustantivas de detalle.
El MAGU, establece que las tcnicas de auditora son mtodos prcticos de
investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener evidencia que
fundamente su opinin. Las tcnicas ms utilizadas al realizar pruebas de
transacciones y saldos son: i) Tcnicas de verificacin ocular; ii) tcnicas de
verificacin oral; iii) Tcnicas de verificacin escrita; iv) Tcnicas de verificacin
documental; y, Tcnicas de verificacin fsica.
Las tcnicas y procedimientos que se utilizan en la auditora integral, no difieren
substancialmente de las utilizadas en otros tipos de auditoras. Lo que si debe
quedar claro es que particularmente, la Auditora Integral necesita identificar y
aplicar "criterios" de auditora que no son tradicionales.
Los criterios son parmetros de referencia para comparar operaciones, procesos
completos y resultados. Proporcionan elementos de juicio para evaluar diseos,
funcionamiento, productos y servicios.

En la prctica los criterios ms importantes pueden ser: estndares, normas

legales, normas internas, ndices de eficiencia operativa, relaciones generalmente
aceptadas (ratios financieros), indicadores pblicos (inflacin, devaluacin, etc.).
En resumen los criterios de auditora deben:
Suministrar pautas que faciliten la evaluacin del manejo de los recursos
fsicos, humanos y financieros.
Servir de medio para establecer que se obtiene valor agregado (valor por
dinero).
Proporcionar a la misma administracin elementos de gerencia para:
Medir su desempeo
Disear mecanismos para mejorar el control de la gestin.
Los criterios empleados deben explicarse para que sean entendidos y asimilados.
De igual forma, su aplicacin se har teniendo en cuenta el medio en el cual
funcione el gobierno regional. Por ejemplo, ciertos criterios aplicables a una
direccin regional de salud, no sern aplicables a una direccin regional de
educacin, etc.
Cuando la presidencia o gerencia del gobierno regional haya establecido criterios,
el auditor los utilizar como pautas de referencia, pero evaluando previamente su
pertinencia. En aquellos casos en que considere que no son adecuados, sugerir
la forma de mejorarlos. Por otra parte, cuando no dispongan de criterios, el auditor
deber considerar desarrollarlos si posee los elementos tcnicos para ello. En esta
ltima circunstancia, deber solicitar autorizacin previa al responsable de la
auditora.
Las tcnicas convencionales de auditora como anlisis, entrevistas, observacin,
documentacin y confirmacin continan vigentes para el estudio de la evidencia
obtenida. Adems, es posible que en determinados circunstancias el auditor tenga

que utilizar instrumentos provenientes de disciplinas como la estadstica (muestreo

de atributos o de variables), grficos GANT, PERT, control de mtodos y tiempos
(CMT), investigacin operacional, etc. Tales tcnicas debern ser consultadas
previamente y por supuesto manejadas por quienes tengan el conocimiento que
permita obtener de ellas los resultados esperados.
Segn las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), el auditor deber aplicar
procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de revisin global de la
auditora. Los procedimientos analticos significan los anlisis de ndices y
tendencias

significativos

incluyendo

las

investigaciones

resultantes

de

fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o

que se desvan de las cantidades pronosticadas. Los procedimientos analticos
incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin financiera del
gobierno regional. Tambin incluyen consideran de relaciones. Pueden usarse
variados mtodos para desempear los procedimientos, los mismos que varan
desde simples comparaciones a anlisis complejos usando tcnicas avanzadas de
estadstica.
Los procedimientos, considerados como el conjunto de tcnicas de auditora,
tcticamente dispuestos, sern los componentes de cada programa de Auditora
Integral que resulte de la planeacin.
El Manual de Auditora Integral de la Contralora General de la Repblica de
nuestro pas, establece que la evidencia es el conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor.
Es la informacin especfica obtenida durante la labor de auditora a travs de
observacin, inspeccin, entrevistas y examen de los registros y resultados. La
auditora integral se dedica a la obtencin de la evidencia, dado que sta provee
una base racional para la formulacin de juicios u opiniones. El trmino evidencia
incluye documentos, fotografas, anlisis de hechos efectuados por el auditor y en
general, todo material usado para determinar si los criterios de auditora son
alcanzados.
En trminos generales la evidencia de auditora puede clasificarse en cuatro tipos:

i)
ii)
iii)
iv)

Evidencia fsica,
Evidencia testimonial
Evidencia documental
Evidencia analtica.

EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.

Segn las NAGAs, debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de
anlisis,

inspeccin, observacin, interrogacin,

confirmacin,

y otros

procedimientos de auditora, con el propsito de llegar a bases razonables

para la formulacin del Informe de Auditora Integral.
La evidencia del auditor es la conviccin razonable de que todos aquellos
datos contables, financieros, administrativos, legales y otros expresados han
sido y estn debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos
econmicos y circunstancias que realmente han ocurrido.
La naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos hechos y
aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor y que tienen relacin
con las cuentas o rubros que se examinan.
La evidencia se obtiene, por el auditor, a travs del resultado de las pruebas
de auditora aplicadas segn las circunstancias que concurran en cada caso y
de acuerdo con el juicio profesional del auditor.
El auditor no pretende obtener evidencia absoluta, sino que determina los
procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtencin de una
evidencia suficiente y adecuada.
EVIDENCIA SUFICIENTE.
Se entiende por tal, aquel nivel de evidencia que el auditor debe obtener a
travs de sus pruebas de auditora para llegar a conclusiones razonables
sobre las cuentas o rubros que se someten a su examen. Bajo este contexto el
auditor no pretende obtener toda la evidencia existente sino aquella que
cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen.

El nivel de evidencia a obtener por el auditor, referido a los hechos

econmicos

otras

circunstancias,

debe

estar

relacionado

con

la

razonabilidad de los mismos y proporcionar informacin sobre la circunstancia

en que se produjeron, con el fin de formarse el juicio profesional que le permita
emitir una opinin.
Para decidir el nivel necesario de evidencia, el auditor debe, en cada caso,
considerar la importancia relativa de las partidas que componen los diversos
rubros de las cuentas examinadas y el riesgo probable de error en el que
incurre al decidir no revisar determinados hechos econmicos.
El auditor deber tener en cuenta y evaluar correctamente el costo que
supone la obtencin de un mayor nivel de evidencia que el que est
obteniendo o espera obtener y la utilidad final probable de los resultados que
obtendra.
Independientemente de las circunstancias especficas de cada trabajo, el
auditor debe obtener el nivel de evidencia necesario que le permita formar su
juicio profesional sobre las cuentas examinadas.
La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de relevante
importancia en el contexto de los datos que se examinan, obliga al auditor a
abstenerse de emitir una opinin, o bien a expresar las salvedades que
correspondan.
EVIDENCIA COMPETENTE.
El concepto de competente de la evidencia es la caracterstica cualitativa, en
tanto que el concepto suficiencia tiene carcter cuantitativo. La confluencia de
ambos elementos, competencia y suficiencia, debe proporcionar al auditor el
conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los
hechos sometidos al examen.
La evidencia es competente o adecuada cuando sea til al auditor para emitir
su juicio profesional. El auditor debe valorar que los procedimientos que aplica
para la obtencin de la evidencia adecuada sean los convenientes, as como

que las circunstancias del entorno no invalidan los mismos. La convergencia

de ambos factores permite considerar que la evidencia obtenida es la
adecuada.

IMPORTANCIA RELATIVA? RIESGO PROBABLE.

Los criterios que afectan a la cantidad (suficiencia) y a la calidad
(competencia) de la evidencia a obtener y, en consecuencia, a la realizacin
del trabajo de auditora, son los de importancia relativa y riesgo probable.
Estos criterios deben servir, as mismo, para la formacin de su juicio
profesional. La importancia relativa puede considerarse como la magnitud o
naturaleza de un error (incluyendo una omisin) en la informacin financiera
que, bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que
le rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable, que confa
en la informacin, se hubiera visto influenciado o su decisin afecta como
consecuencia del error u omisin.
La consideracin del riesgo probable supone la evaluacin del error que puede
cometerse por la falta absoluta de evidencia respecto a una determinada
partida o a la obtencin de una evidencia incompleta de la misma. Para la
evaluacin del riesgo probable, debe considerarse el criterio de importancia
relativa y viceversa, al ser interdependiente en cuanto al fin de la formacin de
juicio para la emisin de una opinin. Las decisiones a adoptar, basadas en
tales evaluaciones, al ser tambin interdependientes, deben juzgarse y
evaluarse en forma conjunta y acumulativa.

OBTENCIN DE LA EVIDENCIA
La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se examinan, los registros
auxiliares, los documentos de soporte de las operaciones, las declaraciones
de empleados y directivos, los sistemas internos de informacin y transmisin
de instrucciones, los manuales de procedimientos y la documentacin de
sistemas, la obtencin de confirmaciones de terceras personas ajenas a la

entidad y los sistemas de control interno en general, sin que esta relacin
tenga carcter exhaustivo.
Los datos contables y, en general, toda informacin interna, no pueden
considerarse por s mismos, evidencia suficiente y adecuada. El auditor debe
llegar a la conviccin de la razonabilidad de los mismos mediante la aplicacin
de las pruebas necesarias. La evidencia de los datos contables podr ser
obtenida, entre otros, mediante los siguientes procedimientos: Inspeccin,
observacin, investigacin, confirmacin, clculo y revisin analtica.
Inspeccin: Consiste en examinar registros, documentos o activos
tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia
de diversos grados de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente,
as como de la eficacia de los controles internos a lo largo del proceso. A
continuacin se presentan tres categoras de evidencia documental que
proporcionan al auditor diversos grados de confiabilidad: i) Evidencia
documental creada y conservada por terceras partes; ii) Evidencia
documental creada por terceras partes y conservada por la entidad; y, iii)
Evidencia documental creada y conservada por el ente. La inspeccin de
activos tangibles da lugar a una evidencia fidedigna en relacin con su
existencia, pero no necesariamente con su propiedad o valor.
Observacin: Consiste en examinar el proceso o procedimientos que otros
realizan. Por ejemplo, el auditor puede observar el conteo de inventarios
realizados por personal del ente o la ejecucin de procedimientos de control
interno que no deja rastros de auditora.
Investigacin: Consiste en buscar una informacin adecuada recurriendo a
personas competentes, ya sea dentro o fuera del ente. Las investigaciones
pueden abarcar desde preguntas escritas dirigidas a terceros hasta
preguntas orales que se plantean, de un modo informal a individuos dentro
del ente. Las respuestas a las investigaciones pueden poner en manos del
contador pblico una informacin que no posea anteriormente o bien
puede proporcionarle una evidencia para corroborar.

 Confirmacin: Consiste en la respuesta que se da a una investigacin que

pretende ratificar los datos contenidos en los registros contables.
Clculo: Consiste en la verificacin de la precisin aritmtica de los
documentos fuentes y de los registros contables o en la realizacin de los
clculos independientes.
Revisin analtica: Consiste en estudiar razones y tendencias financieras
significativas as como en investigar fluctuaciones y partidas poco usuales.

LA EVIDENCIA EN LA AUDITORA INTEGRAL

LOS HALLAZGOS DE LA AUDITORA INTEGRAL
Analizando las opiniones de Bravo (2003) y al MAGU, encontramos
coincidencia cuando indican que los hallazgos de auditora son el resultado de
la comparacin que se realiza entre un criterio y la situacin actual encontrada
durante el examen a un rea, actividad u operacin de los gobiernos
regionales. Es toda informacin que a juicio del auditor le permite identificar
hechos o circunstancias importantes que inciden en la gestin de recursos en
el gobierno regional bajo examen que merecen ser comunicados en el
informe. Sus elementos son: condicin, criterio, causa y efecto.
De acuerdo con la NAGU 3.60, los elementos del hallazgo de auditora se
relacionan de la siguiente forma:

Condicin: situacin actual encontrada

Criterio: Norma aplicable

Causa: Situaciones que originaron la situacin encontrada

Efecto: Resultado adverso o potencial de la situacin encontrada

Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditora son: i) Importancia

relativa que amerite ser comunicado; ii) Basado en hechos y evidencias

precisas que figuran en los papeles de trabajo; iii) Objetivo; y, iv) Convincente
para una persona que no ha participado en la auditora.
El auditor debe estar capacitado en las tcnicas para desarrollar hallazgos en
forma objetiva y realista. Al realizar su trabajo debe considerar los factores
siguientes: i) condiciones al momento de ocurrir el hecho; ii) Naturaleza,
complejidad y magnitud financiera de las operaciones examinadas; iii) Anlisis
crtico de cada hallazgo importante; iv) Integridad del trabajo de auditora; v)
autoridad legal; y, vi) Diferencias de opinin.
EJEMPLO:
Condicin: La Jefatura de Abastecimientos del Gobierno Regional "XXX"
ha adquirido bienes durante el periodo 2005, sin realizar una efectiva
evaluacin de ofertas de proveedores locales.
Criterio: La Jefatura de Abastecimientos tiene la responsabilidad de
realizar el proceso de compra de bienes que requieren los rganos de
lnea del Gobierno Regional, para lo cual debe seleccionar a proveedores
representativos, a fin de obtener la cantidad requerida, al nivel razonable
de calidad, al menor costo y en la oportunidad debida.
Causa: El Gobierno Regional "XXX" no dispone de un Reglamento Interno
de Adquisiciones que regule, entre otros aspectos, el proceso de compra
de bienes aplicando criterios de eficiencia y economa en su ejecucin.
Efecto: Se han efectuado adquisiciones de bienes de capital a precios
mayores a los ofertados por otros proveedores, cuyas diferencias en
precios se estiman en S/. 925,000

SESIO
N4

UCV-ESCUELA DE CONTABILIDAD
AUDITORIA II
SESION 4 EXAMEN DE CAJA BANCOS
1. Introduccin
2. Generalidades
3. Procedimientos de Auditora
4. Valores, Otras Inversiones y su Rendimiento
5. Conclusiones
6. Bibliografa

1. Introduccin
El estudio que se har a continuacin tendr como finalidad dar una visin
ms amplia y clara sobre los programas de auditora, en este caso
ms especialmente sobre Efectivo, valores y ttulos negociables.
Iniciando por la auditora de caja y Bancos, esto es, del
examen de los cobros y desembolsos ( operacionesen efectivo) y del efectivo
disponible y en depsito (saldos de caja y bancos). Se observar que se ocupa
fundamentalmente de los procedimientos de auditora para la verificacin de
la adecuacin y validez de las operaciones en efectivo y los saldos de caja y
Banco resultantes. Excepto cuando sea necesario, no se estudiar el efecto de
las operaciones en Efectivo sobre otras cuentas. En forma general se estar
enfocando hacia una organizacin comercial cuyos ingresos provienen de las
ventas, pero tambin se puede aplicar con carcter general a cualquier tipo
de empresa, incluyendo aquellas sin nimo de lucro.

Igualmente, en el desarrollo de este objetivose encontrarn la auditora de

valores, otras inversiones y su rendimiento del cual se podr notar que es el
grupoms importante de inversiones, desde el punto de vista del auditor
consiste en acciones y bonos, porque se encuentran ms frecuentemente, y
generalmente son de valormonetario ms grande que otras clases de
inversiones. Los certificados de depsito bancario, el papel comercial
emitido por las sociedadesannimas y el valor de rescate de las plizas de
seguros son otros tipos de inversin que a menudo se encuentra.
Se espera que este trabajo cumpla con su finalidad de ampliar conocimientos
en cuanto a la Auditora, especficamente del Efectivo, valores y Ttulos
negociables.

2. Generalidades
Es importante conocer y comprender las siguientes cuentas de caja y bancos,
ya que el enfoque de auditoria difiere de una a otra:
1. Cuenta General de Efectivo: Es la cuenta bancaria en la mayora de las
organizacionesa travs depsitos y desembolsos para todas las dems
cuentas de bancos se suelen efectuar a travs de la cuenta general.
2. Cuenta Bancaria de Fondo Fijo: En muchas empresas, se mantiene una
cuenta de nminacon un saldo fijo como, por ejemplo, Bs. 500.000,00 en
una cuenta bancaria separada. Los nicos depsitos que se efectan en esta
cuenta son el importe lquido a percibir por los empleados, de forma
peridica, y los nicos desembolsos son los chequesde pago, a los mismos.
Una cuenta fija puede mejorar los controles internos y reducir tambin el
tiempo necesario para conciliar las cuentas bancarias.
3. Fondo fijo de caja chica: Es un fondo disponible en efectivo que se emplea
para compras de poco valor que se pagan con mayor eficacia y comodidad al
contado que mediante cheque. Normalmente el fondo de caja chica es fijo,
manteniendo una cantidad mnima, por ejemplo de Bs.25.000,00 que se
reembolsa peridicamente.
Objetivos del Auditor.
Los objetivosdel auditor variarn dependiendo de su papel y de la finalidad
del examen, el auditor ajustar el alcance de las transacciones de las que l se

ocupar personalmente. Tambin se establecern los procedimientos

especficos de auditoria y la profundidad y oportunidad de su aplicacin.
El objetivo del auditor independiente que efecta una auditoria de caja y
bancos es determinar con un cierto grado de seguridadque las operaciones al
contado y los saldos de bancos son adecuados y vlidos. Esto deber ser
consistente con el objetivo global del examen, esto es, la emisin de su
opinin sobre los estados financieros. El auditor debe obtener la evidencia
suficiente como para evaluar si los saldos de caja y bancos, tal y como
aparecen en el balance de situacin, reflejan debidamente todas las partidas
de efectivo y equivalentes en efectivo disponibles, en curso, o en depsito,
con terceros, y que los saldos de caja y bancos reflejan una divisin correcta
entre cobros y desembolsos. El efectivo debe aparecer debidamente
clasificado en los estados financieros y debe informarse suficientemente de
los fondos retenidos o comprometidos y del efectivo no disponible para su
reintegro (depsitos permanentes, certificados de depsito a largo plazo,
etc.).
Un factor clave en el desarrollo de un programa eficaz de auditoria del
efectivo consiste en establecer una correspondencia entre los procedimientos
de auditoria propuestos y los objetivos que se espera obtener mediante ellos.
El objetivo que persigue el auditor interno es determinar con un cierto grado
de seguridad la adecuacin y validez de dichas operaciones, lo que es
consistente con su papel como pieza importante de los controles de direccin
de una organizacin.
El objetivo del auditor del gobiernosern determinar con un cierto grado de
seguridad la adecuacin y validez de las operaciones y cuentas de caja y
bancos, manteniendo una coherencia con su papel, ya se trate de una agencia
independiente o de una rama de direccin de una agencia.
Habitualmente la auditoria de caja y bancos estudia fundamentalmente la
adecuacin y validez de las operaciones y saldos. Puesto que la adecuacin y
validez de estos elementos describe la situacin que se produce cuando no
existen errores o irregularidades, puede decirse que la auditoria de caja y
bancos se ocupa fundamentalmente de los posibles errores e irregularidades.
Por lo tanto, resultara til su posible clasificacin a la hora de considerar las
posibilidades de control interno y los procedimientos de auditoria.

Los errores considera que se producen sin intencin, mientras que las
irregularidades se producen intencionadamente. Puesto que es ms difcil
prevenir o detectar las irregularidades que los errores, la consideracin del
control interno y de los procedimientos de auditoria para determinar que
posibles irregularidades pueden producirse afecta tambin a los errores.
Las posibles irregularidades que afectan a las operaciones de caja y bancos y
a sus saldos pueden clasificarse, desde el punto de vista de su ejecucin, de la
siguiente forma:
Desfalcos:
Interceptacin: efectuar cobros antes de que stos se registran (por
ejemplo, ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados).
Sustracciones hacerse con una cantidad en efectivo despus de haberla
registrado (por ejemplo, apoderarse de una cantidad de los cobros
registrados pero no depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias).
Desviaciones hace que un desembolso que en principio es legtimo se desve
de su destino correspondiente.
Distorsiones: modificacin de los estados financieros sin obtener ningn
activo.
Las irregularidades en las operaciones de caja y bancos y en sus saldos
pueden clasificarse tambin segn las posibilidades de encubrimiento y la
situacin resultante de los registros correspondientes, de la siguiente forma:
Descubiertas o abiertas: Los recuentos o conciliaciones son inferiores a las
cifras registradas.
Encubiertas:
Temporales: los recuentos o conciliaciones han sido sobrevalorados para
hacer que coincidan con las cifras registradas.
Permanentes: las cantidades no se han registrado o se han reducido una vez
registradas.
El encubrimiento "temporal " y "permanente", se refiere a la frecuencia de la
accin necesaria para intentar llevar a cabo el encubrimiento. Para que se d
un encubrimiento permanente, es necesario una accin nica, mientras que
para que se d el encubrimiento temporal se ha de repetir cada vez que se

lleve a cabo la conciliacin de las cuentas bancarias u otro tipo de

conciliacin entre las cifras registradas y los activos reales.
Las interceptaciones dan como resultado un encubrimiento permanente en
lo que a operaciones de caja y bancos y sus saldos se refiere, ya que no se
registran las cantidades percibidas, Si los efectivos no registrados fueron
recibidos como un pago por algn otro activo por el cual la contabilidadfue
previamente bien registrada, la interceptacin resulta en un dficit de la otra
cuenta de activo, la que a su vez puede volver a mostrar o a esconder la
situacin anteriormente mencionada. Un ejemplo comn de esta situacin es
la interceptacin y subsiguiente encubrimiento en cadena de recaudacin
sobre cuentas por cobrar. Si el efectivo no registrado corresponde a ventas y
otros ingresos para los cuales no hubo registrode contabilidad, el
encubrimiento permanente conlleva a una infravaloracin de tales cuentas
de ingresos o beneficios.
Las sustracciones implican una disposicin indebida de una cantidad que ha
sido registrada. Esta disposicin puede registrarse o no. Si no se hace,
aparecer una deficiencia, que podr mantenerse descubierta o encubierta
temporalmente mediante una sobrevaloracin en los recuentos de efectivo o
en las conciliaciones de las cuentas bancarias. Si se registra la disposicin de
la cantidad, sta ser reducida y existir un encubrimiento permanente. El
registro puede llevarse a cabo directamente, mediante un asiento que
aparente o d a entender un desembolso correcto , o indirectamente,
reduciendo la cantidad registrada mediante la falsificacin de los registros
totales, anotaciones o saldos correspondientes.
Las desviaciones dan como resultado un encubrimiento permanente en lo
que al registro de las operaciones de caja y bancos se refiere, ya que se
registra el desembolso. Sin embargo, dan como resultado una
infravaloracin del pasivo que puede ser abierta o temporalmente
encubierta.
El estudio del control interno de los saldos de caja y bancos y de sus
operaciones se centrar en el tratamiento y custodia de los fondos (incluyendo
los reintegros o egresos de cuentas bancarias), preparacin, sumas y
subtotales y anotacin de asientos y de los controles ejercidos sobre todas
estas funciones mediante una observacin, comprobacin o verificacin
independientes.

El estudio preliminar del control interno debe incluir una examen

meticuloso con los empleados responsables y una referencia a los
organigramas, manualesde procedimientos, hojas de especificaciones de
trabajo y fuentes similares de informacin. El estudio podra incluir la
inspeccin de documentos, observacin de procedimientos y pasos similares
y de esta forma, en cierta medida, cualquier resultado obtenido en las
pruebas de auditoria llevadas a cabo durante el estudio preliminar, sin
embargo, no siempre es ste el caso y pueden hacerse las pruebas de
auditoria totalmente aparte del estudio preliminar del control interno.
El estudio preliminar debera reflejar el mejor juicio hecho por el auditor de
la eficacia potencial de estos procedimientos y, en consecuencia, este debera
estudiar el posible efecto de cualquier aparente falta de agudeza mental,
competencia, independencia o integridad de los empleados y el posible
efecto de cualquier cambiode los procedimientos o funciones, incluyendo los
cambios temporales durante las horas de las comidas, vacaciones, perodos
de enfermedad y circunstancias similares.
Debe considerarse tambin la situacin financiera y otros aspectos de la
organizacin. En una organizacin prspera de crecimiento rpido, puede
que la direccin no estime necesario o no tenga capacidad para ampliar la
planilla con el de satisfacer las exigencias cada vez ms fuertes a que se
somete a sus empleados. Una organizacin en una situacin financiera
menos slida podra ser tentada por falsos mtodos de ahorro de costos
eliminando o simplificando los controles fundamentales.
Los controles internos sobre las operaciones de caja y bancos y sus saldos
deben evaluarse segn su potencial para prevenir o detectar los posibles
errores o irregularidades.
Registros y Funciones
Los "registros iniciales" son los primeros preparados por la organizacin o
sus agentes que se utilizan directamente o, mediante registros intermedios,
que constituyen la base de un asiento en el Mayor General. Tales registros
iniciales copias de documentos (como duplicaciones de cheques), cintas
(como las cintas de caja registradora) u otras listas, Los "registros finales"
son los asientos de Diario u otras fuentes que sirven de medios de anotacin
en el Mayor General. Los "registros intermedios" son todos los efectuados,
en forma detallada y resumida, entre los registros respectivos se preparan
manualmente o mediante ordenador.

Estas distinciones son significativas por dos razones: Primero, los objetivos y
requisitos de control interno difieren en cierto modo entre los registros
iniciales y los posteriores. En segundo lugar, los procedimientos y la
separacin de responsabilidades pueden permitir un control satisfactorio
sobre algunos de los registros, pero no sobre otros y deberan detectarse
cualesquiera de estas diferencias al evaluar los controles y relacionarlos con
los procedimientos de auditoria que se han de aplicar.
Al estudiar la asignacin de funciones a los empleados, es necesario incluir a
todas personas que pueden modificar, insertar o suprimir datos en el proceso
de realizacin de la funcin estudiada. Las personas que preparan o anotan
los asientos deberan incluir no solamente a aquellos que registran los
asientos directamente , sino tambin aquellos que lo hacen de forma
indirecta preparando o manipulando tales documentos u otro material a
partir del cual se obtengan los asientos. Entre las personas que preparan,
calculan los totales o registran los asientos deberan incluirse a aquellas que
programan u operan los ordenadores para estos fines. Entre las personas que
preparan, calculan totales, registran asientos o tramitan cobros, cheques
firmados o documentos deberan incluirse solo a aquellas que lo hacen en el
curso normal de sus obligaciones y sus inmediatos superiores.
Cobros
Los cobros son susceptibles de errores no intencionados y de interceptacin
o sustraccin. Indudablemente, no todo el que tramita cobros esta
capacitado para cometer cualquier tipo de irregularidad, Esta posibilidad
puede reducirse de forma diferente mediante los siguientes procedimientos;
Recomendacin a los clientespara que enven todas las remesas, giros o
letras de cambio directamente a un buzn cerrado bajo control del banco
depositado.
Envo de instrucciones a los bancos depositarios por escrito para que no
efecten el reintegro o egreso de ningn cheque a pagar a la organizacin.
Endosado inmediato de todos los cheques recibidos. "Slo para ingreso en
cuentas" en los haberes de la organizacin.
Depsito de los cobros diarios de forma intacta antes de que se pueda
disponer de los del da siguiente.

Aparte de los procedimientos anteriores u otros diseados para impedir

irregularidades, las restantes posibilidades de control interno del efectivo se
centran necesariamente en la limitacin de las posibilidades de
encubrimiento. Esto a su vez, pretende bsicamente crear y mantener los
registros contables y comparar la cantidad real de efectivo disponible con la
registrada a intervalos oportunos.
Dado que las interceptaciones se refieren a cobros no registrados, el objetivo
obvio del control interno sobre este riesgo es asegurar un registro inmediato
de todos los cobros. El grado de viabilidad de este procedimiento depende de
la naturalezade los mismos y de una variedad de circunstancias; en
consecuencia; en este captulo se explican nicamente algunos conceptos
generales y distinciones a este respecto.
Donde la naturaleza de los cobros sea tal que su registro puede efectuarse
prcticamente como un paso integral de la operacin, este procedimiento
representa el medio de control ms directo contra las interceptaciones. Entre
los ejemplos de este procedimiento se incluye el registro automtico
mediante
dispositivos
mecnicos
cerrados
con
llave
(como
mquinasregistradoras, molinetes, contadores, etc.) y la restriccin fsica de
acceso a las copias de impresos de cobro enviados directamente a los
remitentes. El elemento comn de control en estos ejemplos es que el
registro se efecta de forma simultnea al cobro y es observado por los
remitentes.
En el caso en que el remitente no pueda observar el registro, existe una
posibilidad de emplear un segundo medio contra la interceptacin que
consiste en una participacin mutua en la apertura del correo o vaciado de
los buzones de cobro, o contenedores similares, que no producen un registro
automtico, as como del registro inicial de tales cobros.
La tercera clasede control posible para impedir las interceptaciones depende
de algn tipo de fuente independiente para determinar o estimar la
contabilizacin de los cobros. Dentro de este tipo de control, existe una cierta
gama de variaciones respecto a la puntualidad y eficacia.
Un ejemplo de esta posibilidad es la determinacin de los cobros que son
competencia de los agentes de ventas o vendedores de billetes, mediante
inventarios de productos frecuentes o de billetes no vencidos. Otro ejemplo
lo constituye la preparacin independiente y el control de los cheques o
facturas de ventas minoristas, por parte del personalde ventas, para

predeterminar las cantidades que ha de cobrar el cajero. En estos dos

ejemplos, las posibilidades son similares a las anteriormente expuestas
porque la contabilizacin de los cobros puede efectuarse para das o perodos
concretos.
Por el contrario, la contabilizacin de cobros de cuentas a cobrar registrados
puede establecerse a partir de las tales registros, pero la contabilizacin
diaria no es normalmente posible. En consecuencia, la eficacia de las cuentas
a cobrar registradas como medio directo para establecer la contabilizacin de
los cobros correspondientes se centra fundamentalmente en la posibilidad de
encubrir las interceptaciones mediante la "manipulacin de la cuenta de
clientes" o mediante el abono de la misma por asientos que no constituyan
partidas de efectivo.
En donde tenga lugar una "manipulacin de la cuenta de clientes", se
efectuar posteriormente un abono en las cuentas de aquellos clientes cuyas
remesas hayan sido interceptados, mediante los cobros registrados a otros
clientes. Esto da como resultado una especie de encubrimiento temporal, ya
que la cantidad acumulada en tales interceptaciones en un momento dado,
est representada por los errores en los saldos de las cuentas de uno o ms
clientes. El requisito ms obvio para impedir la manipulacin de los abonos
en concepto de cobros de clientes es la separacin de las funciones de
manipulacin del cobro antes del registro inicial y de anotacin de los
abonos en las cuentas de cobrar.
Los abonos indebidos no efectivos en las cuentas de clientes con el fin de
lograr un encubrimiento permanente de las interceptaciones pueden
registrarse mediante asientos de cobros en concepto de descuentos u otras
deducciones concebidas a los clientes, o mediante otros asientos como
previsiones o cancelaciones de saldos por parte de la empresa. En cualquier
caso, el requisito ms obvio de control es exigir la aprobacin de los abonos
por personas que no manipulan los cobros antes de su registro inicial.
Entre las ilustraciones adicionales de fuentes independientes que puedan
justificar la contabilizacin en cobros se incluye una gran variedad de ratios y
coeficientes o ndices de resultados como las proyecciones de
disponibilidades, volumende ventas, ratio de beneficios brutos y la rotacin
de las cuentas a cobrar; contrates de alquiler, de explotacin u otro tipo de
contratos; los informessobre equipos o eliminacin de desperdicios; el
intersfijado o los dividendos de valores burstiles; los registros de afiliacin

a clubs u organizaciones similares; y los registros de asistencia o inscripcin

en las reuniones. Los requisitos de control interno y eficacia respecto a stos
y otras fuentes de informacin varia ampliamente segn las circunstancias
del caso concreto y, per lo tanto, en este captulo no se incluye una
exposicin adicional.
Dado que las sustracciones de cobros se producen con posterioridad al
registro inicial, cualquier persona que tramite los cobros posteriormente
podr cometer este tipo de irregularidad. Los procedimientos mencionados
anteriormente constituyen unos impedimentos para la realizacin de
sustracciones, as come de interceptaciones.
A no ser que se lleve a cabo un encubrimiento permanente de las
sustracciones mediante una reduccin de las cantidades registradas, la
deficiencia de efectivo ser descubierta o bien encubierta temporalmente
mediante la falsificacin de los recuentos de efectivo o de las conciliaciones
de cuentas bancarias. Los procedimientos para controlar estas dos ltimas
posibilidades se exponen en la seccin referente a los saldos de caja y bancos.
La reduccin de las cantidades registradas en concepto de cobros puede
llevarse a cabo falsificando la suma de los registros iniciales de cobros o la
preparacin, determinacin de totales o anotacin de los registros
intermedios o finales de cobros o en el clculo de los saldos de cuentas de
caja o bancos del Mayor General. Deberan estudiarse otras posibilidades de
reduccin indebida de las cantidades registradas mediante asientos de Diario
u otros asientos en tales cuentas pero las primeras quedan fuera del alcance
de este capitulo. Un mtodopara impedir la falsificacin en cualquier etapa
del proceso de resumen, que se ha descrito anteriormente, es asignar esta
funcin a personas que no admitan cobros despus de su registro inicial.
Otro mtodo consiste en exigir que los registros iniciales que no sean
susceptibles de manipulacin sean comparados en su totalidad con los
depsitos diarios en las cuentas bancarias por alguna persona que no
manipule los cobros registrados. Si se depositan de forma intacta los
inicialmente registrados de forma puntual, podr tenerse la seguridad de que
no se ha producido ninguna sustraccin.
Desembolsos
Las sustracciones mediante desembolsos las puede cometer cualquier
persona que pueda extender cheques o solicitar efectivo. Puesto que
generalmente se aplican las mismas consideraciones de control interno a

ambos tipos de desembolsos y normalmente stos ltimos suelen

representar una cantidad menor, la exposicin en esta seccin se centrar en
los desembolsos mediante cheques.
Entre las personas que se consideran responsables para extender cheques
por si mismas debera incluirse a los firmantes de cheques con una sola
firma, los firmantes de cheques con dos firmas si los documentos
justificativos no son examinados por ambas partes y a otras que sean
delegadas para extender cheques sin la aprobacin de ninguna otra persona.
Entre estos ltimos debera incluirse a las personas que preparan cheques si
los documentos justificativos no son examinados por, al menos, un firmante
de los mismos, a las que se encargan de la custodia de los sellos de firma
necesarios y a las que manipulan los equipos de firmado sin control
independiente sobre el nmero y detalles de los cheques firmados.
Se consideran procedimientos convenientes In restriccin del acceso a
cheques en blanco y la utilizacin de papel no falsificable para impedir la
realizacin de sustracciones, aunque probablemente la eficacia de estos
procedimientos es limitada.
Los cheques irregulares pueden registrarse o no. Si tales cheques estn
registrados, se vera reflejado en la reduccin necesaria de las cifras
registradas y se producir un encubrimiento
En consecuencia, para protegerse contra este tipo de sustraccin es
necesario: 1) que nadie pueda extender cheques por s solo; o 2) que alguien,
que no est capacitado para extender cheques por s mismo, examine
posteriormente los documentos justificativos. El primero de estos mtodos
pretende impedir la realizacin de tales sustracciones y el segundo su
ocultacin o encubrimiento.
Las personas que manipulan cheques firmados estn en situacin de desviar
un cheque legtimo de su debido destino y hacer uso propio del mismo. Esta
irregularidad hara necesaria generalmente una alteracin del librado, una
falsificacin del endosado del librado seguido de un endosado del
falsificador, pero la experiencia indica que el conocimiento de estos hechos
no impide la perpetracin de los mismos.
Dado
que
las
desviaciones
implican
pagos
destinados
a
proveedoreslegtimos, el resultado inmediato es una forma de encubrimiento
temporal, ya que las cuentas a pagar superarn a las cifras correspondientes

registradas y cabe esperar quejas por parte de los proveedores. En

consecuencia, un encubrimiento permanente de las desviaciones requiere
que el ejecutor o falsificador est capacitado para efectuar los verdaderos
pagos que se han de hacer al proveedor. De forma coincidente o dentro de un
perodo razonable. Los pagos a los proveedores podran hacerse mediante
cheques duplicados, o posiblemente de fondos obtenidos por el ejecutor o
falsificador mediante la obtencin de la cantidad del cheque sobre valorado y
el retenimiento del exceso. En este ltimo caso, el exceso constituye una
sustraccin. Los cheques duplicados podran estar justificados por copias de
los documentos empleados para justificar los cheques desviados o mediante
documentos no cancelados empleados para justificar otros cheques. El
procedimiento ms directo de control para impedir la perpetracin de
desviacin es limitar la manipulacin de cheques firmados a personas que
nos participen en la preparacin de recibos u otros documentos.
Justificativos de los desembolsos. Entre los posibles controles para impedir
el encubrimiento se incluye un examen de los cheques pagados para detectar
evidencia de alteraciones o endosados irregulares y un examen de los
documentos justificativos por parte de las personas que tengan funciones
incompatibles.
Saldos de caja y bancos
Los objetivos del control interno sobre los saldos de caja y bancos son
asegurarse de que la cantidad de efectivo real disponible: 1) coincide con la
cifra registrada correspondiente a las operaciones efectuadas, y 2) es
suficiente pero no excesivo para las necesidades de la organizacin. Este
ltimo objetivo es un aspecto de control administrativo que se expone ms
adelante en este mismo captulo.
La cantidad disponible coincidir, por supuesto, con la registrada si no se
han producido errores o irregularidades en el registro de las operaciones.
Indudablemente, el primer requisito para determinar si existe tal
coincidencia es la realizacin de recuentos de efectivo y conciliaciones de
cuentas bancarias con carcter peridico. Este procedimiento, por si solo,
debera ser suficiente para desvelar los errores existentes, pero no para
descubrir la irregularidades. Pare detectarlas es necesario que los recuentos
y conciliaciones sean efectuados: 1) por personas que no estn capacitadas
pera perpetrar sustracciones o desvos, como se ha expuesto anteriormente,
y 2) de tal forma que permitan detectar cualquier encubrimiento temporal.

El encubrimiento temporal de deficiencias en los saldos de caja o bancos

puede lograrse mediante: 1) la falsificacin de los recuentos de efectivos o
conciliaciones bancarias; 2) la inclusin de partidas no vlidas en los
recuentos de efectivo o depsitos bancarios; 3) la sustitucin de partidas
validas de otros fondos de la organizacin.
"La falsificacin de recuentos de efectivo o conciliaciones bancarias", tal y
como se utiliza en este capitulo, se refiere a un listado errneo de las partidas
recontadas, de los saldos que aparecen en los libroso extractos bancarios,
cheques pendientes de pago u otras partidas de conciliacin o un cmputo
errneo de la suma de los recuentos o conciliaciones. La preparacin de los
mismos por personas independiente, como se ha mencionado anteriormente,
es el mtodo ms directo de control de este tipo encubrimiento. Las dos
posibilidades restantes corresponderan a acciones llevadas a cubo por los
encargados de custodiar los fondos cuyo recuento o conciliacin se est
llevando a cabo, y por lo tanto, deberan tenerle en cuenta las personas que
realizan estas funciones.
"Las partidas no vlidas" se refieren a cheques, comprobantes u otros
documentos incorrectos o indebidamente incluidos en los recuentos de
efectivo con el pretexto de mantenerlos para un depsito, cobro o reembolso
posteriores, y a aquellos cheques indebidos que se han depositado, pero que
cabe esperar que el banco los rechace. Los procedimientos para descubrir la
inclusin de partidas no vlidas en los recuentos de efectivo y conciliaciones
bancarias incluyen el examen de los cheques, comprobantes o documentos
similares incluidos en ellos, obteniendo una aprobacin independiente de
partidas cuestionables, depositando cheques bajo el control de la persona
que efecta el recuento e investigando los cheques depositados pero
rechazados por los bancos, durante el perodo razonable con posterioridad al
recuento de efectivo.
"La sustitucin de las partidas vlidas" se refiere a la utilizacin de depsito
bancarios o cheques obtenidos de otros fondos de la organizacin para
ocultar una deficiencia en el fondo cucho recuento o conciliacin se est
llevando a cabo. Entre las fuentes a partir de las que puede efectuarse tal
sustitucin se encuentran los cobros no depositados, fondos de explotacin y
cuentas bancarias. Un ejemplo corriente de sustituciones consiste en la
utilizacin de los cobros de un da o das posteriores para efectuar un
depsito bancario exigido por los cobros registrados de un da anterior. Otro
ejemplo consiste en el depsito de un cheque en una cuenta bancaria o el

cobro del mismo a otra, lo que corrientemente se denomina "recambio". El

principal procedimiento de control para evitar la sustitucin de los recuentos
de efectivo constituye el recuento simultneo de todos los fondos a partir de
los cuales sera factible efectuar la sustitucin, considerando la custodia y
ubicacin de los fondos respectivos. En lo que respecta a los cobros no
depositados, requiere que se registren todas las cifras correspondientes a los
cobros no depositados, requiere que se registren todas las cifras
correspondientes a los cobros hasta el momento del recuento. La
conciliacin simultnea de todas las cuentas bancarias consiste tambin en
un mtodo de proteccin contra "recambio". Sin embargo, dado que este
recambio tambin requiere un depsito no registrado en la cuenta bancaria a
partir de la que se gir el chequeo sustituido, podra emplearse un
procedimiento alternativo para evitar la sustitucin que consiste en una
comparacin de los depsitos reales con los cobros registrados desde la fecha
de la ltima conciliacin de los dems cuentas bancarias.
Adems de los errores e irregularidades anteriormente expuestos, los saldos
de caja y bancos son tambin susceptibles de una forma de distorsin
denominada "retoque de cuentas". Como se ha indicado anteriormente, esta
prctica no implica la existencia de desfalcos, pero pretende mejorar la
posicin financiera aparente, el ratio del capitalcirculante o la relacin entre
los saldos de caja y otras, como las de cuentas a cobrar o a pagar. Puede
lograrse "manteniendo abiertos los libros de contabilidad" de forma que se
puede disponer del tiempo necesario para registrar los asientos debidos o
mediante asientos incorrectos. El establecimiento de fechas puntuales de
cierre de libros y los controles previamente mencionados para los recuentos
de efectivo y las conciliaciones bancarias deben permitir detectar este tipo de
distorsin; sin embargo, no es probable que se produzca si la direccin no da
instrucciones evidentes para olvidar los procedimientos de control interno
establecidos. En consecuencia, los auditores constituyen el factor disuasivo
ms eficaz de esta prctica.

3. Procedimientos de Auditora
Cobros

Deberan verificarse los descuentos por pronto pago, rebajas y otras

deducciones efectuadas cliente registradas en los asientos de cobros,
examinando si los documentos justificativos han sido aprobados o presentan
otros signos claros de validez.
Deberan verificarse las ventas al contado, efectuando una seleccin de las
mismas a de los independientes disponibles (como los registros de ventas,
entregas, envos o registros puntuales de inventario) y compararlos
posteriormente con los registros de cobros. Deberan verificarse los dems
cobros verificarse los dems cobros (otros que no sean los cobros
correspondientes a cuentas a cobrar y a ventas al contado) efectuando una
seleccin a partir de cualquier fuente de informacin independiente
disponible y comparndolos con los registros de cobros o con las cuentas
relacionadas.
Debera verificarse la preparacin de registros finales de cobros efectuando
un seguimiento de las cantidades de los registros iniciales hasta los finales.
Deberan verificarse tambin las sumas y anotaciones de los asientos
correspondientes a los cobros.

Desembolsos
Se deben verificar los asientos en los registros iniciales de desembolsos
comparando las cantidades y otros detalles pertinentes con los cheques
pagados y comprobando si tales cheques presentan rasgos inusuales, como
librados mltiples, alteraciones, firmas no autorizadas o endosados
cuestionables (especialmente aquellos que no hayan sido endosados
directamente para su depsito en un banco).
Deben verificarse tambin los asientos en los registros iniciales de
desembolsos mediante un examen de los documentos justificativos, a no ser
que ya hayan sido examinados como parte de la auditoria de compras y
cuentas a pagar. El examen de documentos justificativos debera comprobar
la existencia de las pertinentes aprobaciones y de la propiedad de los pagos y
distribuciones de cuentas.
Debe verificarse la preparacin de los rasgos intermedio y final de
desembolsos, efectuando un seguimiento de las cantidades desde los
registros finales hasta los iniciales.

Deben verificarse los totales y las anotaciones de los registros de

desembolsos.
Saldos de caja y bancos
La consideracin de los procedimientos de; auditora sobre saldos de caja y
bancos incluye cuestiones como que tipo de fondos se han de auditar y
cuando, as como de qu forma se ha de hacer.
Los saldos de caja y bancos suelen incluir un nmero de fondos de
explotacin, y a veces cuentas en bancos con saldos registrados
relativamente pequeos. Tanto los auditores independientes como los otros
deben considerar la importancia de tales saldos en relacin con su respectivo
papel y los objetivos de auditora para determinar si requieren auditarse y
con qu frecuencia se ha de efectuar.
Para el auditor independiente es preferible auditar los saldos importantes
registrados, disponibles o en depsito, en una fecha tan cercana a la del
balance de situacin como sea posible, segn las circunstancias, aunque en la
mayora de los casos coincide realmente con la fecha del balance de
situacin. Para los auditores internos y otros auditores la fecha de auditar los
saldos de caja y bancos puede tener un importancia menor. En cualquier
caso, debera efectuarse un examen simultneo o procedimientos
equivalentes, como ya se ha explicado, a las cuentas en las que podra darse
un encubrimiento de una deficiencia importante mediante sustitucin. De
forma similar, debera efectuarse un examen simultneo o aplicarse un
procedimiento similar en la auditora de valores burstiles, cuentas a cobrar
u otras cuentes de las que pudieran obtenerse fondos para la sustitucin en
los saldos de caja y bancos.
Los restantes prrafos de esta seccin describen de forma general los
procedimientos de auditoria que se han de aplicar a los saldos seleccionados,
suponiendo que se efecte un examen simultneo si este es necesario, segn
las circunstancias.
Debe efectuarse un recuento y listado de los depsitos, cheques,
comprobantes, etc., que afecten a los fondos fijos o a otros fondos de
explotacin o a cobros no depositados, segn sea necesario para una
investigacin posterior.

Debe efectuarse un seguimiento de los cheques que se hayan especificado

como cobros no depositados hasta los asientos de los registros iniciales de
cobros, tal y como se encuentren en la fecha y momento del recuento.
Debera comprobarse la propiedad de los cheques cobrados y, si es necesario,
deberan depositarse en el banco o ser aprobados por una persona
responsable que no sea el encargado de custodiar los fondos.
Debera efectuarse un seguimiento de los cheques cargados a otras cuentas
bancarias de la organizacin, relacionndolos con los registros de
desembolsos correspondientes o, en el caso de un examen simultneo, con la
lista asociada de cheques pendientes.
Deberan examinarse los comprobantes de anticipos o gastos y cualquier otro
documento incluido en el recuento de efectivo para comprobar si cuentan
con la aprobacin que se haya considerado necesaria en las circunstancias
presentes. Si tales partidas representan una cantidad significativa, podra ser
necesario registrarlas como desembolsos correspondientes al perodo de
auditora.
El auditor debe verificar independientemente las conciliaciones bancarias y
obtener directamente confirmaciones de los saldos por parte de los bancos.
Estas confirmaciones, aunque no constituyen una parte integral sin la
auditoria de los saldos de Bancos, cubren normalmente asuntos adicionales,
como las obligaciones directas y de contingencia, el colateral retenido, la
fianza y otras relaciones con los bancos.
Se debe hacer una comparacin de los depsitos reflejados en los estados
bancarios con los cobros registrados durante un perodo suficiente, previo a
la conciliacin, para permitir que los cheques y transferencias no registradas
en otras cuentas bancarias lleguen a ellos para efectuar su pago, previo a la
fecha de la conciliacin.
Deben cuadrarse los depsitos en trnsito mostrados en las conciliaciones
con los cobros registrados antes de la fecha de conciliacin y deben
referenciarse a los abonos en los bancos en un plazo posterior prudente.
El auditor debe obtener directamente de los bancos los extractos bancarios y
cheques pagados durante un perodo razonable despus de la fecha de la
conciliacin. Deben examinarse los nmeros y fechas de cheques y las fechas
de endosado de los bancos en los cheques devueltos para determinar cules

fueron examinados antes de la fecha de la conciliacin y entonces

comprobarlos. con la lista de cheques pendientes de la conciliacin.
Cualquier otra partida en conciliacin debe considerarse como inusual y, por
lo tanto, se debe investigar ntegramente.
Desgloses
La clasificacin de caja y bancos en el balance de situacin incluye
normalmente depsitos bancarios y cheques no depositados, libretas de
ahorro, certificados de depsito y depsitos a la vista. Las partidas de libretas
de ahorro y certificados de depsito deberan presentarse por separado, a no
ser que las cantidades sean insignificativas, y los descubiertos bancarios
deben incluirse como una partida de pasivo en lugar de deducir al activo.
Adems, debe hacerse distincin entre el efectivo disponible. para
operaciones generales y el destinado a fines especiales.
Donde exista un acuerdo entre el banco y el cliente para mantener un saldo
mnimo determinado, debera separarse este saldo restringido y describirse
en una nota a los estados financieros.
A esto se le denomina saldo de compensacin y la informacin referente al
mismo debera tenerse mediante confirmaciones por parte del banco, lectura
de las actas y examen del acuerdo sobre prstamos entre el banco y el cliente.
Controles administrativos
Los controles administrativos, tal y come se definen en las Declaraciones de
Normas de Auditora, Seccin AU 320.27, incluyen, aunque no estn
limitados, al organigrama y a los procedimientos y registros relacionados con
los procesos de decisin que llevan a la autorizacin de las operaciones por
parte de la direccin. Tal autorizacin constituye una funcin de direccin
asociada directamente con la responsabilidad de consecucin de los
objetivos de la organizacin y constituye el punto de partida para establecer
el control contable de las operaciones.
El auditor interno no se ocupa fundamentalmente de los controles
administrativos, ya que estn relacionados de forma indirecta con los
registros financieros y no es necesaria su evaluacin. Sin embargo, si el
auditor independiente cree que ciertos controles administrativos "pudiera
tener una influencia importante sobre la fiabilidad de los registros
financieros", debera plantearse la evaluacin de los mismos.

Areas de control administrativo

En relacin con la funcin de dar fe, el auditor independiente se ocupar ms
de los aspectos financieros de la empresa. Sin embargo, cuando lleve a cabo
servicios para la direccin se ocupar generalmente de los aspectos
operacionales, de forma similar al auditor interno.
A continuacin se presentan ilustraciones de los controles administrativos
sobre cada y bancos:
Proyecciones de necesidades en efectivo. Uno de los controles
administrativos ms importante sobre caja y bancos es la proyeccin de
necesidades de efectivo correspondiente a cobros y desembolsos. Muchas
empresas han podido mantener constantes las necesidades de efectivo,
frecuentemente con aumentos del volumen de ventas, gracias a una
planificacin meticulosa del mismo. El auditor puede revisar los datos
fundamentales y las estimaciones de deficiencias o excesos. Debe sugerir un
cambio en la oportunidad de los cobras y desembolsos para reducir las
necesidades de efectivo.
Evaluacin de los riesgos. Aunque en general es conveniente mantener unos
controles estrictos, a veces el control es demasiado costoso debido al riesgo.
En lugar de mantener el control continuo, podra ser ms razonable ampliar
el trabajo de auditoria. En una oficinapequea puede resultar difcil lograr
una separacin de responsabilidades ptima y podra ser necesario realizar
trabajos de auditoria adicionales. Sin embargo, normalmente se pueden
separar ciertas funciones importantes, como el firmado cheques y la
conciliacin de cuentas bancarias
Eficacia de procedimiento. El auditor, al efectuar la revisin de caja y bancos,
debe estudiar la eficacia de los procedimientos. Con frecuencia pueden
modernizarse los procedimientos y se puede reducir el costo, siendo
efectivos todava para los posibles riesgos. Por ejemplo, un aumento de la
eficacia en el proceso de las remesas contribuir a acelerar los depsitos
bancarios. El auditor puede investigar si es necesario llevar a cabo una
verificacin de las facturas cuyo importe sea pequeo. El costo suele superar
al posible ahorro. Para mantener un control estricto, las empresas que
cuenten con numerosas instalaciones y filiales podran efectuar todos los
pagos en la oficina principal, incluso cuando se trate de facturas de poca
monta. El procesamiento y preparativos comerciales extraordinarios pueden
resultar costosos. El auditor puede revisar la operacin y sugerir un costo

mnimo para las facturas que se enven a la oficina principal. Se ha mostrado

que con tal mnimo de nmero de pagos puede quedar reducido en un 33 % y
la oficina principal todava controla el 98 % del importe de los pagos.
Confeccin de diagramas de flujo. Una tcnica analtica que emplean los
auditores frecuentemente es la confeccin de diagramas de flujo. Resulta
especialmente intil en la revisin de los controles internos existentes sobre
los cobros y desembolsos. Resulta til para representar las relaciones dentro
de la empresa en forma de organigrama. Se trata tambin de una tcnica
bsica de auditora por ordenador.
Utilizacin de los fondos. El auditor debera conocer qu fondos no se
utilizan. Por ejemplo, en una empresacon una cierta cantidad de
instalaciones y filiales podra existir una cantidad sustanciosa en exceso en
varias de las filiales. El auditor puede efectuar un cmputo de los
desembolsos medios y determinar el nmero de semanas para las que se
habra de disponer de efectivo en la filial concreta, donde pueda
comprobarse que el fondo disponible es excesivo. Podra compararse el costo
de mantener un saldo equivalente a la cantidad neta de nmina en la
bancaria de nmina con el que supone el enviar telegrficamente los fondos
el mismo da en que tiene lugar el pago. Algunos fondos especiales
restrictivos, como los fondos entregados en derecho a terceros quiz no
produzcan intereses. El auditor debera revisar los documentos pertinentes
para asegurarse de que la cantidad ntegra retenida es actualmente
necesaria. Quiz se hayan producido cambios que justifiquen una reduccin
de los fondos.
Aceleracin del flujo de entrada de efectivo. La aceleracin del flujo de
entrada de efectivo o ingresos en metlico equivale a un aumento de la
cantidad total de ste. Por lo tanto, el auditor debera conocer el mtodo
mediante el cual puede acelerarse dicho flujo. Por ejemplo, si se emplea un
buzn con llave para las remesas, puede reducirse notablemente la cantidad
"pendiente de pago", especialmente si la oficina central est situada en una
ciudad y se dispone de un buzn con llave en otra. Otra forma para acelerar
el flujo de efectivo es exigir a los clientes una facturacin inmediata. Como
parte de este procedimiento, el auditor puede determinar que todas las
facturaciones se efectan el da siguiente despus de su envo. Los mtodos
de reduccin de los niveles de inventario y niveles de cuentas a cobrar
permiten acelerar tambin el flujo de entrada de efectivo.

Desaceleracin del flujo de salida de efectivo. La cantidad de efectivo

disponible puede maximizarse desacelerando el flujo de salida del mismo.
los pagos a los vendedores pueden efectuarse el ltimo da del periodo de
descuento. El auditor puede determinar el periodo de mximo nmero
cobros y sugerir a los vendedores que establezcan las fechas de pago
coincidiendo con l.
Distribucin de fondos. El audito puede presentar un cambio en la
distribucin de las cuentas bancarias despus de revisar los diversos gastos
de servicio. Por ejemplo, si se mantiene una cuenta de nmina en un banco y
el fondo rotativo en otra, puede efectuarse un cargo de servicio a la cuenta
nmina sin que produzca un inters en el saldo del fondo rotativo. Si ambas
cuentas se mantienen en el mismo banco, puede existir una compensacin y
no efectuarse ningn cargo de servicio bancario.
Objetivos de los auditores en el examen de la caja.
En el examen de la caja, los objetivos principales de la auditoria son:
Estudiar y evaluar los controles internos sobre las transacciones en efectivo.
Determinar que la caja se presente razonablemente en los estados
financieros del cliente.
Las pruebas de acatamiento de las transacciones por caja indica el grado en
que los controles usados a tal propsito realmente funcionan en la prctica.
Los resultados de estas pruebas proporcionan a los auditores las bases para
evaluar la validez de las transacciones registradas por caja, la validez de los
mtodos usados en el manejo y registro del efectivo y la credibilidad general
de los registros contables.
El segundo objetivo el de determinar lo razonablemente que se presenta la
caja como parte de la posicin financiera global del cliente es relativamente
simple, porque la caja, a diferencia de otros activos, virtualmente no
presenta problemasde valuacin, Para justificar la cantidad de caja que se
menciona en el balance general, los auditores llevarn a cabo las pruebas
sustancias necesarias, tales como la de confirmacin de las cantidades en
depsito, comunicndose directamente con los bancos y contando la
existencia en efectivo en la caja.

Cunto tiempo dedicar a la auditoria de caja?

Los auditores ciertamente dedican una proporcin bastante ms grande de
horas de auditoria a la caja de lo que se justifica por el importe relativo del
efectivo que se presenta en el balance general.
Se invierte un tiempo considerable de auditoria en problemas de valorizacin
en el trabajo sobre inventarios y cuentas por cobrar.
Otra razn que contribuye a una extensa auditoria de la caja es que el
efectivo es el activo ms lquido y ofrece la tentacin ms grande para el
robo, el desfalco, y la malversacin. El riesgo relativo es alto para los activos
lquidos y los auditores tratan de hacer frente a las situaciones de alto riesgo
con una investigacin ms detallada. En algunos trabajos de auditoria, el
cliente puede tener razones especficas para sospechar de la existencia de
fraudes de los empleados, y puede pedir a los auditores que pongan inters
en el examen de las transacciones por caja.
Control interno de las transacciones por caja.
El departamento financiero, bajo la direccin de un tesorero, es
generalmente responsable de la mayora de las funciones que se relacionan
con el manejo de la caja, Estas funciones incluyen; aprobacin de crdito,
manejo y depsito de ingresos a caja; firma de cheques, inversin del dinero
ocioso: y custodia del efectivo, los valores cotizados y otros activos
negociables. Adems, el departamento financiero participa activamente en el
proceso de pronosticar los requerimiento de efectivo, y hace arreglos de
financiamiento a corto y largo plazo.
Los auditores independientes pueden sugerir cambios en los procedimientos
operativos que reforzarn los controles sobre los ingresos a caja y los
desembolsos de efectivo, sin incurrir en costos adicionales de operacin.
Estas reglas universales para lograr el control interno sobre el efectivo
pueden resumir como sigue:
1. No permita que un mismo empleado maneje una transaccin desde el
principio hasta el fin.
2. Separe el manejo de la caja del registro contable.
3. Centralice el recibo de dinero tanto como sea posible.
4. Registre inmediatamente los ingresos a caja.

5. Aliente a los clientes a que pidan recibos, y vigile los totales de registro de
caja.
6. Deposite intactos todos los das los ingresos a caja.
7. Haga todos los pagos con cheques, con excepcin de los gastos por caja
chica.
8. Haga que las conciliaciones de las cuentas de bancos las realicen
empleados que no sean responsables de la expedicin de cheques o la
custodia de efectivo.
Si la polticade la compaa permite el pago de los gastos utilizando los
ingresos en efectivo, se ocultan ms fcilmente los desembolsos ficticios y la
exageracin de los pagos reales que cuando las obligaciones se pagan con
cheques despus de una comprobacin adecuada. Cualquier retraso en el
depsito de cheques aumenta el riesgo de que stos resulten incobrables.
Ms an, los ingresos no depositados representan fondos ociosos, los que no
son un activo que produzca rendimientos.
Control interno sobre ventas en efectivo
El control sobre las ventas en efectivo es ms fuerte cuando dos o ms
empleados (generalmente un empleado de ventas y un cajero) participan en
cada transaccin con un cliente.
Generalmente los teatros tienen un cajero que vende boletos prenumerados
que recoge un portero cuando se admite a los clientes. Si los boletos o las
fichas de ventaestn numerados en serie y se responde por todos los
nmeros, esta separacin de responsabilidad en la transaccin es un medio
efectivo para evitar el fraude.
Control interno sobre los cobros al cliente
En muchos negociosfabriles de ventas al mayoreo, los ingresos pro caja
consisten principalmente en cheques que se reciben por correo. Esta
situacin ofrece poca oportunidad para el desfalco, menos que al empleado
se le permita recibir y depositar estos cheques y adems registrar los crditos
a las cuentas de los clientes. En supuesto, los controles que realmente se
usan variarn de un cliente a otro.
Control interno sobre los desembolsos en efectivo.

Para presentar el problema en trminos positivos, todos los pagos debern

hacerse por medio de cheques, excepto los pagos por partidas menores que
se hacen con fondos de caja chica. Aun cuando la emisin de cheques es en
cierto modo ms costosa que el pago en efectivo, la ventaja que se tiene por
el uso de cheques generalmente justifica el gasto implicado. La ventaja
principal es obtener un recibo del beneficiario en la forma de un endoso en el
cheque. Otras ventajas incluyen:
La centralizacinde la facultad de pagar en manos de pocos funcionarios
designados, nicamente las personas autorizadas para firmar cheques.
Un registro permanente de desembolso.
Una reduccin en la cantidad de dinero en efectivo en caja.
Aspectos de control de los fondos de caja chica.
Un sistema de fondo fijo de caja chica requiere que los cheques que se
expidan peridicamente para reponer el fondo estn de acuerdo con la
cantidad de desembolsos del fondo. En consecuencia, el fondo fijo de caja
chica permanece con un saldo fijo.
Control Interno sobre las Sucursales.
Las compaas que operan sucursales en las que los gerentes de sucursal no
estn sujetos a una supervisin directa deben cuidar especialmente el
mantenimiento de un fuerte control interno. Un dispositivo de proteccin es
la apertura de una cuenta de banco "en un solo sentido" en la cual se
depositan intactos los ingresos diarios por el gerentede la sucursal. Sin
embargo, el gerente de la sucursal no est autorizado para escribir cheques
con cargo a esta cuenta; solamente la oficina matriz puede hacer retiros, y al
banco se le dan instrucciones de que enve los estados de cuenta y los
cheques pagados directamente a la oficina matriz. La oficina matriz hace
traspasos frecuentes de esta cuenta de banco a su cuenta general, a fin de
que el saldo de la cuenta de la sucursal se conserve muy bajo.
Se logra un control an mejor sobre los ingresos de la sucursal, por el
sistema de caja con cerradura, en la que los clientes de la sucursal envan sus
remesas a una caja de oficina postal controlada por el banco. El banco
registra y procesa las remesas, e informa peridicamente de los cobros a la
oficina matriz.

Puede llevarse una cuenta bancaria por separado operada por el sistema de
fondo fijo por la sucursal, para sus desembolsos. A medida que esta cuenta se
agota el gerente de la sucursal enva una lista de los desembolsos a la oficina
matriz, con una solicitud para su reabastecimiento. La casa matriz y no el
gerente de la sucursal, es la que est autorizada para hacer depsitos en esta
cuenta. Los estados de la cuenta del banco y los cheques pagados se envan a
la casa matriz para conciliacin. Una variacin de este procedimiento para el
control de los desembolsos requiere que el gerente de la sucursal prepare
cada cheque por duplicado, para enviar inmediatamente la copia al carbn a
la oficina matriz. Los cheques estn numeradas en serie, y la oficina matriz
toma en cuenta todos los nmeros de la serie.
El control interno y la computadora
El procedimiento de las transacciones en efectivo por computadorapuede
contribuir substancialmente a un fuerte control interno sobre la caja. Como
se coment anteriormente, el control sobre las ventas en efectivo puede
reforzarse por el uso de terminales de registro en lnea. Los aviso de remesa,
o los listados en el cuarto de correo con los pagos de los clientes pueden
perforarse para procesarse por computadora.
Papeles de trabajo para la auditora de la caja
Los papeles de trabajo que comprueben las pruebas de acatamiento de las
transacciones por caja, y una evaluacin del control interno para la caja.
Otros papeles de trabajo para la caja incluyen una hoja de agrupamiento,
arqueos de caja, confirmaciones bancarias, confirmaciones de saldos de
compensacin, conciliaciones bancarias, listas de cheques en circulacin,
listas de cheques investigados, las conclusiones escritas de los auditores
respecto a la fuerza del control interno, recomendaciones al cliente para
mejorar el control interno.
Programa de Auditoria para la Caja
Estudio y evaluacin del control interno para la caja.
Pruebas sustantivas de las transacciones y saldos de caja.

4. Valores, Otras Inversiones y su Rendimiento

Las empresas comerciales hacen inversiones en valores por muy variadas

razones. Y el efectivo que se requiere en los perodos activos de las
operaciones estara ocioso e improductivo si no estuviera invertido durante
la estacin floja. La inversin temporal de dinero ocioso en tipos selectos de
valores cotizados es un elemento de buena administracinfinanciera. Tales
posesiones se ven como una reserva secundaria de caja, susceptibles se ven
como una reserva secundaria de caja, susceptible de convertirse rpidamente
en efectivo en cualquier momento, a la vez que produce una tasa de
rendimiento modesta pero constante.
Objetivos de los auditores al examinar los valores
En el examen de las inversiones en valores los auditores tratan de
determinar si existe un control interno adecuado sobre los valores y sobre el
rendimiento de dichas inversiones. Otros objetivos incluyen el determinar
que los valores realmente existen y que son propiedad del cliente, que estn
valorizados razonablemente de acuerdo con los principiosde contabilidad
generalmente aceptados, y que estn adecuadamente clasificados en el
balance general.
El control interno sobre los valores
En virtud de que la mayora de los valores son fcilmente negociables el
problema de la proteccin fsica tiene una importancia similiar a la
salvaguarda de la caja y de las cuentas por cobrar. La revisin del control
interno por parte de los auditores indicar el grado y la direccin del trabajo
de auditora que se requiera en un trabajo en particular.
1. Separacin de obligaciones entre el ejecutivo que autoriza la compra y la
venta de valores, el encargado de la custodia de los valores, y la persona que
lleve el registro de las inversiones.
2. Registros complejos y detallados de todos los valores que se poseen, y el
rendimiento respectivo en intereses y dividendos.
3. Autorizacin de todas las transacciones de compra y venta por funcionario
responsables.
4. Registro de los valores a nombre de la compaa.
5. Inspeccin fsica peridica de valores por un auditor interno o un
funcionario que no tenga responsabilidad en cuanto a la autorizacin,
custodia o registro contable de las inversiones.

Papeles de trabajo de la auditoria para valores

Es raro que se requieran hojas de agrupamiento para los valores porque una
sola cuenta de mayor, apoyada por registros auxiliares, es generalmente
suficiente para cada clasificacin de valores en el balance general.
Programa de auditoria para valores
Los procedimientos ms apropiados para una auditoria en particular
dependen de los estudios de los auditores y de la evaluacin del control
interno sobre los valores, as como sobre otros aspectos del trabajo. Por
ejemplo, si el compromiso incluye la preparacin de la declaracin del
impuestodel cliente, se tendrn que reunir ciertos informes relativos a las
transacciones con valores que para los propsitos de la auditoria pueden no
ser esenciales.
Otras Inversiones.
Un Certificado de depsito de un banco es un recibo que da un banco por un
depsito de fondos durante un tiempo especfico, Generalmente los
certificados de depsito son negociables, y ganan una tasa de inters mayor
que las cuentas de ahorro bancarias comunes.
Si el cliente tiene un certificado en exceso de la cantidad asegurada, emitido
por un banco que tiene problemas financieros, los auditores deben
considerar la posible necesidad de una reserva por prdida en el certificado.
El trmino papel comercial describe los pagars no asegurados emitidos por
sociedades por perodo generalmente menores de un ao. Los auditores
debern inspeccionar los papeles comerciales del cliente y confirmarlos con
los emisores. Si los auditores debern inspeccionar los papeles comerciales
del cliente y confirmarlos con los emisores. Si los auditores tienen alguna
duda respecto a la recuperabilidad del papel comercial, debern investigar
situacin financiera del emisor.
Presentacin de otras inversiones en el balance general
Como se dijo en el Captulo 11, certificados de depsito que tienen
importancia en cuanto a su cantidad se presentan por separado en la seccin
del activo circulante del balance general. El papel comercial tambin puede
presentarse como una cuenta de activo por separado, o puede combinarse
con la de valores cotizados que se incluyen como activo circulante.

Certificado de Depsito: Un recibo emitido por un banco por un depsito de

fondos durante un tiempo especfico.
Papel Comercial: Pagars a corto plazo no garantizado emitidos por muchas
de las grandes por perodo de un ao o menos.
Solicitud de Confirmacin: Valores Una cartapreparada por un cliente,
dirigida a un corredor, banco u otro tenedor de valores propiedad del cliente,
solicitando al tenedor que responda directamente a los auditores
independientes dndoles una informacin completa de los valores y el
propsito para el que los guarda.

5. Conclusiones
Luego del anterior estudio se logr conocer entre los aspectos ms
resaltantes que las distorsiones que se suelen presentar pueden estar
relacionadas con el momento del registro de asientos legtimos o con el de
los incorrectos. Del anlisis previos se desprende que los
procedimientos de control interno y de auditora relacionados
con las operaciones de caja y bancos se ocupan de la posibilidad
de mantener unos registros de caja y bancos, mientras que el
control interno sobre los saldos se ocupa de determinar que la
cantidad real del efectivo disponible en caja y bancos se ajusta a la
registrada. Igualmente se expusieron las posibilidades de
perpetrar y encubrir las irregularidades que afectan a los cobros,
desembolsos, saldos de caja y bancos y a los procedimientos de
control interno asociados.
El anlisis precedente de las posibilidades de errores e irregularidades ha
pretendido poner de manifiesto los propsitos de los procedimientos de
auditora que se cometieron y el anlisis correspondiente de los requisitos de
control interno pretenda servir de gua para conocer el grado de su
aplicacin.
En cuanto a la Auditora de valores y ttulos negociables se observ que la
administracin tambin puede decidir conservar algunas inversiones en
valores cotizados sobre una base semipermanente. El tiempo que se retienen
estas inversiones puede quedar determinado por la tendencia de los

mercados de valores y por la situacin del impuesto sobre la renta de la

compaa, as como por las necesidades del Efectivo. Las inversiones en
valores pueden efectuarse tambin con el propsito de conservar el control o
la influencia sobre compaas afiliadas.
An cuando la inversin en acciones comunes es el medio bsico para
conservar el control sobre las subsidiarias, los auditores encuentran a
encuentran a menudo que se conceden crditos entre las compaas afiliadas
por medio de la adquisicin de bonos o pagars.