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Informe Especial / Apunte Contable

instalada de la empresa que puede constituir una restriccin a lo presupuestado. As,
si su capacidad de produccin es menor a
lo que puede vender debe basar todos los
presupuestos a dicho nivel de actividad,
salvo que adquiera instalaciones adicionales o incremente la capacidad instalada.
b) Presupuesto de Produccin
Complementando el Presupuesto de Ventas y dependiendo de l, una vez fijados
las unidades probables a vender, se desarrolla el Presupuesto de Produccin que
debe determinar la cantidad total de bienes o servicios a producir que ser igual
a las ventas pronosticadas ms el inventario final planeado de productos terminados (13). Para ello, resulta necesario conocer: (i) Presupuesto de ventas (unidades), (ii) Inventario Final (unidades) y
(iii) Inventario Inicial unidades.
Frmula para determinar el nmero de unidades
terminadas requeridas en el perodo:
P. de Produccin = Presupuesto de ventas (unid.)
(unid.)
+ Inventario Final deseado (unid.)
Unidades Disponibles en el Perodo
Inventario Inicial (unid.)
Unidades a Producir Requeridas

Si el inventario de produccin en proceso

no representa una porcin significativa del
inventario, los administradores pueden
ignorar los bienes semiacabados o en proceso. Veamos el siguiente ejemplo, la empresa industrial MCAB S.A tiene establecimientos en Lima, Arequipa y Trujillo y ha
estimado de conformidad con el Presupuesto de Ventas que en el siguiente ao
tendr ventas anuales de su nico producto zapatillas deportivas de damas y caballeros, segn el siguiente cuadro:

Presupuesto de Ventas
Local

Damas

Caballeros

Arequipa
Lima
Trujillo

23,450
33,870
18,080

28,780
31,370
21,450

Totales (Und)

75,400

81,600

(2)

Se sabe que el inventario inicial de dichos productos en cada uno de los establecimientos es:
Inventario
Inicial Damas
Final Damas
Inicial Caballero
Final Caballero

Arequipa
420
460
450
600

Lima
670
720
620
720

Trujillo
300
300
220
250

(3)
(4)

(5)
(6)

Conforme con lo anterior, suponiendo que

no existe produccin en proceso ni al inicio ni al final del periodo, el Presupuesto
de Produccin ser el siguiente:
Presupuesto de Produccin
Damas
Caballeros
Ventas pronosticadas
Inventario final
Inventario inicial
Produccin a fabricar

75,400
1,480
1,390
75,490

(7)
(8)
(9)

81,600
1,570
1,290
81,880

Este presupuesto a su vez subsume otros en

el caso de empresas industriales, relacionados con el costo de transformacin, as a continuacin desarrollaremos estos presupuestos
relacionados con cada elemento del costo,
teniendo en cuenta que la presupuestacin de
los materiales directo implica: (i) determinar
la cantidad y costo de las materias primas necesarias para cumplir con el programa de produccin, (ii) establecer el nivel deseado de inventario de materiales directos, y (iii) preparar un presupuesto de compras.
N O TA S
(1) El Presupuesto es un arma que permite reducir al
mnimo soportable los riesgos econmicos y fi-

(10)

(11)

(12)
(13)

nancieros, tomando medidas con cierta antelacin

y no dejndose sorprender por un diluvio insostenible, segn Gimenez Carlos M. y colaboradores en
su Tratado de Contabilidad de Costos.
Incluye la asignacin de responsabilidades y la
medicin de los resultados, empleando el presupuesto como base de comparacin o medida para
determinar la eficiencia de las operaciones.
En su libro Contabilidad de Costos y Estrategias de
Gestin. Prentice Hall Iberia, Madrid. 2000.
Por ello, tambin Ramrez Padilla (en Contabilidad
Administrativa, Mc Graw Hill de Mxico S.A de C.V,
1982) considera el presupuesto como un plan
integrador y coordinado.
El proceso de fijar metas a largo plazo se conoce
comnmente como Planeacin Estratgica.
Consiste en un proceso mediante el cual la gerencia, al llevar a cabo el desarrollo del presupuesto
anual, asigna los recursos a aquellas reas de la
empresa que generen un beneficio superior al coste en el que van a incurrir. En sntesis esta tcnica
parte del supuesto que una determinada actividad
puede ser eliminada, an cuando est desarrollndose desde mucho tiempo, si no justifica su beneficio; esto es, parte del principio de que toda actividad debe estar sometida al anlisis costo-beneficio.
http://www.monografias.com/trabajos11/claspres/
claspres.shtml
Se basa en un solo volumen esperado de actividad.
Pretenden establecer el monto de costos variables,
se enfocan hacia la medida de la eficiencia de utilizacin de los recursos, ya que calculan de forma
dinmica el volumen estricto de costos variables,
para una serie de posibles volmenes probables.
En su obra Contabilidad de Costos: Un enfoque administrativo para la toma de decisiones. Mac Graw
Hill/Interamericana de Mxico, S.A de C.V. 1990.
Segunda Edicin.
Segn Erick Kohler en su Diccionario para contadores, el presupuesto maestro proporciona un plan
global para un ejercicio social venidero, incluyendo
el objetivo de utilidades y el programa coordinado
para lograrlo.
Este sera el caso por ejemplo de juguetes (navidad),
frazadas elctricas (invierno), helados (verano), panetones (navidad), pavos (navidad), etc.
Establecido considerando el futuro potencial de ventas de cada producto, restricciones tales como el
tamao del almacn, riesgo de obsolescencia y deterioro, la capacidad de la planta y el tamao ptimo de los inventarios. Esto requiere en la prctica
un presupuesto de existencias.

(Continuar la prxima quincena)

Apunte Contable
Contabilizacin del Contrato de Arras Confirmatorio
1. Generalidades
DISTINCIN ENTRE LAS ARRAS

Las arras de confirmacin son un tipo de

arras (1) que se encuentra regulado en el artculo 1477 del Cdigo Civil, que a diferencia
de las arras de retractacin, tiene como fin
asegurar la conclusin del contrato; de forma
tal que quin recibi las arras las devolver o
las imputar sobre su crdito, segn la naturaleza de la prestacin. Tienen la naturaleza de
derecho y obligacin para quin los entrega y
quin los recibe respectivamente, por lo tanto, no generan ni ingresos ni gastos, dado que
una vez concluido el contrato se devuelven o
se puede imputar sobre el crdito remanente.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

Pacto arral de
retractacin

Pacto arral de
Confirmacin

Conclusin
del contrato

Celebracin del contrato

2da. quincena, DICIEMBRE 2005

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

D3

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Informativo Contable
Slo en caso de incumplimiento, si la parte
que hubiese entregado las arras no cumple la
obligacin por causa imputable a ella, la otra
parte puede dejar sin efectos el contrato conservando las arras. Si quien no cumpli es la parte
que las ha recibido, la otra puede dejar sin efecto el contrato y exigir el doble de las arras.

333 Maquinaria y equipo

40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,600.00

401 Gobierno Central

4011 IGV e IPM

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS
47,600.00

469 Otras cuentas por

pagar diversas

x/x Por la adquisicin de

una maquinaria para la

produccin.

16 CUENTAS POR

COBRAR DIVERSAS
6,000.00

168 Otras cuentas por

cobrar diversas

10 CAJA Y BANCOS
6,000.00

104 Cuentas corrientes

x/x Por la entrega del arras

de confirmacin

2. Tratamiento de las arras para fines contables y tributarios

Tal como se ha sealado en las generalidades no constituye un ingreso para quien los
recibe ni gasto para quien los entrega, por
consiguiente en principio implican una variacin cualitativa del patrimonio de las partes que
intervienen en el arreglo contractual. Dado que
importan la conclusin de un contrato, normalmente la cancelacin de la contraprestacin, las
variaciones patrimoniales se producirn como
consecuencia del contrato principal que se
quiere concluya satisfactoriamente. Veamos el
siguiente ejemplo, si una empresa industrial
celebra un contrato de compraventa al crdito
por el monto de S/. 47,600 (incluido el IGV) respecto de una maquinaria - que requiere para
su proceso productivo, y acuerda tambin entregar una suma adicional en calidad de arras
confirmatorios (S/. 6,000), los asientos que debern efectuar ambas partes seran los siguientes, suponiendo que el arras se entregase una
vez recibido el bien:
Vendedor

REGISTRO CONTABLE

12 CLIENTES
47,600.00

121 Facturas por cobrar

40 TRIBUTOS POR PAGAR

7,600.00

401 Gobierno Central

4011IGV e IPM

70 VENTAS
40,000.00

701 Mercaderas

x/x Por la venta y entrega de

la maquinaria segn F/. N ....

10 CAJA Y BANCOS
6,000.00

104 Cuentas corrientes

46 CUENTAS POR

PAGAR DIVERSAS
6,000.00

469 Otras cuentas por

pagar diversas

x/x Por la recepcin de las

arras confirmatorias

Comprador

REGISTRO CONTABLE
x

33 INMUEBLES, MAQUI
NARIA Y EQUIPO
40,000.00

D4

Consultas

Si bien no tiene el pacto arral confirmatorio mucho efecto para el Impuesto a la Renta,
no ocurre lo mismo respecto del Impuesto
General a las Ventas. Al respecto debemos
manifestar que, adicionalmente (2) a los momentos de nacimiento de la obligacin tributaria dispuestos en el artculo 4 del TUO de
la Ley del Impuesto General a las Ventas como
consecuencia de la realizacin del presupuesto de hecho establecido, el numeral 3 del artculo 3 del Reglamento del Impuesto
General a las Ventas (en adelante RLIGV)
tambin establece que nace la obligacin antes de las fechas sealadas en la ley con ocasin de la entrega de arras confirmatorias considerndola como un pago parcial de la obligacin principal. As, en el caso planteado inicialmente donde ya haba nacido la obligacin
tributaria como consecuencia de la entrega del
bien, no tiene incidencia la posterior entrega
del arras de confirmacin. De la misma forma,
respecto al nacimiento de la obligacin en el
supuesto de contratos de construccin, el numeral 4 del artculo 3 del RLIGV considera que
el trmino expresado en la ley como percepcin del ingreso incorpora aquellos provenientes como arras de confirmacin.
Ahora bien, en principio, por la entrega del
arras de confirmacin no debe emitirse comprobante de pago, sin embargo, resultara
aplicable su emisin en los casos que califique como pago anticipado y que por lo tanto origine el nacimiento de obligacin tributaria del IGV (3). Para entender mejor lo anterior, consideremos los siguientes supuestos:
a) Para el caso que el arras de confirmacin
se reciba luego de entregado el bien mueble objeto del contrato, nacida la obligacin tributaria el arras carecer de importancia por tanto no se emite comprobante de pago. Distinto sera en el caso que

2da. quincena, DICIEMBRE 2005

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

el bien sea entregado con posterioridad a

la percepcin del arras de confirmacin en
cuyo caso si deber emitirse comprobante por el arras.
b) Si estamos ante un contrato sujeto al Impuesto General a las Ventas, tal como la
primera venta de inmuebles por el constructor, en el que nace la obligacin tributaria por la percepcin del ingreso, por el
importe recibido; de acuerdo con la interpretacin dada del trmino ingreso percibido por el RLIGV, al momento de recibir
el arras confirmatoria deber emitirse un
comprobante de pago.
Suponiendo que en un contrato de arrendamiento celebrado entre personas jurdicas
por el plazo de un ao se estipulase la entrega en calidad de arras confirmatorios por el
importe de S/. 2,000, se debera gravar sta
bajo la calificacin de pago, tal como se
muestra en el siguiente asiento para el prestador del servicio:

REGISTRO CONTABLE
x

12 CLIENTES
2,380.00

121 Facturas por cobrar

40 TRIBUTOS POR PAGAR

380.00

401 Gobierno Central

4011 IGV e IPM

46 CUENTAS POR

PAGAR DIVERSAS
2,000.00

469 Otras cuentas por

pagar diversas

x/x Por la emisin de la

F/. N ......

10 CAJA Y BANCOS
2,380.00

104 Cuentas corrientes

12 CLIENTES
2,380.00

121 Facturas por cobrar

x/x Por la recepcin de las

arras confirmatorias

Si posteriormente, la empresa que entreg el arras confirmatoria desease imputar el

mismo contra la obligacin pendiente de
pago, deber examinarse como se calific al
arras de confirmacin en cada caso particular. En el caso ms simple se cancelara la
obligacin pendiente con el derecho de cobro.
Otra situacin que puede presentarse puede
ser un servicio continuado como el arrendamiento, donde an no se hubiera emitido comprobante (estipulado segn fecha acordada)
y el importe entregado en calidad de arras de
confirmacin oportunamente gravado con el
IGV - es equivalente a los meses pendientes
de pago, se tratara de la siguiente forma: (i)
se emitira un comprobante de pago por los
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

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Apunte Tributario / Consulta

meses que corresponda consignndose la
imputacin del arras de confirmacin (en resumen tendra un importe en cero) y (ii) se
cancelara el derecho y la obligacin tal como
a continuacin se muestra:
Vendedor

REGISTRO CONTABLE
x

46 CUENTAS POR

PAGAR DIVERSAS
x,xxx.00

469 Otras cuentas por

pagar diversas

12 CLIENTES
x,xxx.00

121 Facturas por cobrar

x/x Por la extincin del de

recho de cobro al imputarse

el arras.

arras de confirmacin a la

deuda pendiente de pago.

Comprador

N O TA S

REGISTRO CONTABLE

(1) Acuerdo en virtud del cual se entrega un bien o

una suma dineraria al otro contratante con el fin
de asegurar un contrato. Tambin se le conoce
con el nombre de pacto arral.
(2) En los casos de prestacin de servicios y primera venta de bienes inmuebles, en la prctica no
nos encontraramos ante un supuesto adicional
sino ante una adecuacin del pago parcial, que
incluira en este supuesto los importes recibidos
como arras de confirmacin.
(3) De conformidad con el numeral 7 del artculo 5
del Reglamento de Comprobantes de Pago deber emitirse comprobante de pago siempre que
implique el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV por el importe recibido.

46 CUENTAS POR

PAGAR DIVERSAS
xx,xxx.00

469 Otras cuentas por

pagar diversas

16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS
xx,xxx.00

168 Otras cuentas por

cobrar diversas

x/x Por la imputacin del

Consulta
REGISTRO DEL DESCUENTO JUDICIAL
A UN TRABAJADOR
Consulta
Una empresa nos pregunta cmo se contabilizara una retencion judicial al sueldo de un
trabajador, quien perdi un juicio por alimentos?. Para ello nos seala que el juicio iniciado
por la esposa del trabajador se debi a la falta
de cumplimiento de su esposo, por no cubrir
con los gastos de alimentacin, estudios y todos los gastos relacionados para desarrollo de
los hijos menores de edad. El importe retenido
por el mes de noviembre asciende a S/. 2,150.

Respuesta
El descuento judicial por alimentos, tal
como se puede entender de la consulta es
producto de una orden judicial, sentencia
emitida por un Juez, quin al Amparo del
Cdigo Procesal Civil, ordena al empleador
(agente ejecutor) se le descuente al trabajador en este caso al padre un porcentaje
de su remuneracin para ser abonado a la
madre, que administrar dichos fondos en
beneficio de sus hijos menores de edad.
En este punto es importante precisar que
no existe una norma legal que precise sobre
que conceptos se aplicar dicho descuento,
lo que quedar a criterio del Juez. Sobre el
particular de manera general se tiene el artculo 648 del Cdigo Procesal Civil, aprobado por D.Leg. N 768 modificado por la Ley
N 26599, respecto al importe embargable en
el que se seala que cuando se trate de garantizar obligaciones alimentarias, el embargo proceder hasta el sesenta por ciento del
total de los ingresos, con la sola deduccin
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

de los descuentos establecidos por ley (lase pensiones e Impuesto a la Renta de Quinta Categora); que aplicable en los casos de
embargo nos puede ayudar a efectos de determinar la pensin alimentaria que se debe
retener con la finalidad que lo asignado por
alimentos procure cubrir la integridad de los
gastos necesarios de los hijos del trabajador.
En consecuencia, segn nuestra opinin,
si el importe de la remuneracin bruta del
trabajador asciende a S/. 5,375, se encuentra
aportando a la ONP, por lo que le descuentan el 11% de su remuneracin, y su retencin de quinta categora del mes asciende a
S/. 811.53; el importe a descontar corresponde al 40% de los ingresos que perciba; el
asiento a efectuar por la retencin de este trabajador sera de la siguiente forma:

REGISTRO CONTABLE

62 CARGAS DE PERSONAL 5,858.75

621 Sueldos 5,375.00

627 Segur. y Previs.

Social
483.75

627.01 EsSalud

40 TRIBUTOS POR PAGAR

1,886.53

401 Gobierno Central

4017 Impuesto a

la Renta 811.53

403 Contribuciones a

Instituciones P
blicas

403.01 EsSalud 483.75

403.02 ONP
591.25

41 REMUNERACIONES

POR PAGAR

2,383.33

411 Remuneraciones

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS (*)
1,588.89

469 Otras cuentas por pagar

469.01 Dcto. Judicial

30/11 Provisin de la Planilla

del mes del trabajador xx

94 GASTOS DE

ADMINISTRACIN
5,858.75

79 CARGAS IMPUTABLES

A CUENTAS DE COSTOS
5,858.75

30/11 Por el destino del gasto

(*) S/. 3,972.22 x 40% = S/. 1,588.89

Finalmente cuando se haga entrega a la
esposa del trabajador se deber efectuar el
siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS
1,588.89

469 Otras cuentas por

pagar

469.01 Dcto. Judicial

10 CAJA Y BANCOS
1,588.89

104 Cuenta Corriente

x/x Por el pago del des

cuento Judicial de Ali
mentos a la Sra. ....

x
2da. quincena, DICIEMBRE 2005
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

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