NUEVA REFORMA TRIBUTARIA:

ALCANCES EN LA EMPRESA Y SUS DUEOS

15 de octubre de 2014

EXPOSITORES
Paulina Fernndez, abogado de la Universidad Catlica, Magster en Direccin y Gestin Tributaria
de la Universidad Adolfo Ibez. Particip en la mesa tcnica de la Comisin de Hacienda del Senado
sobre la Reforma Tributaria. Trabaj en la Direccin de Grandes Contribuyentes del SII.
Jorge Echevarra, abogado de la Universidad Catlica, Magster en Direccin y Gestin Tributaria y
MBA de la Universidad Adolfo Ibez. Dirige el rea Legal Tributaria de Alessandri Asesora Personal
y Negocios.
Arturo Rivera, contador auditor y Magster en Planificacin y Gestin Tributaria de la Universidad
de Santiago. Miembro del Instituto Chileno Tributario y de la International Fiscal Association. Dirige
el rea Cumplimiento Tributario de Alessandri Asesora Personal y Negocios.
Cristbal Riffo, abogado de la Universidad de Chile, LLM in International Taxation de la Universidad
de Florida, Magster en Derecho de los Negocios de la Universidad Adolfo Ibez. Dirige el rea
Tributaria de Alessandri Abogados.

CONTENIDO
1. Nuevo Sistema Tributario (Arturo Rivera)
2.
3.
4.
5.
6.

Nuevo rgimen PyME y otros regmenes especiales (Jorge Echevarra)

Nuevo tratamiento a venta de inmuebles (Jorge Echevarra)
Venta de acciones y derechos (Arturo Rivera)
Nuevas facultades del SII y sanciones a contribuyentes (Paulina
Fernndez)
Fondos de inversin (Cristbal Riffo)

LAS
PREGUNTAS
(que todos nos hacemos)

LAS PREGUNTAS

(que todos nos hacemos)

Cmo me afecta esta reforma a m como persona?

Cul es la vigencia de la ley?
Cules son los beneficios que tiene esta reforma para
una pyme?
Se elimina el FUT?
Qu hago con el FUT acumulado de la sociedad?
Cunto tengo que pagar de impuesto global
complementario si se elimina este registro?

LAS PREGUNTAS

(que todos nos hacemos)

Cambia el sistema de renta presunta?

Puedo seguir retirando con mi familia
desde mi sociedad de inversiones?
Cundo empiezan afectar estos cambios
a las personas y a las empresas?
Puedo hacer algo antes de fin de ao
que me beneficie a m o a mi empresa?

TENGO TIEMPO?
Antes de fin de ao:
Retiros en exceso
Reinversiones de utilidades a mi
sociedades de inversin
Retiros de utilidades desde mi
sociedad

TENGO TIEMPO?
En 2015 y 2016 deber:
Vender algunos inmuebles que
tengo como persona
Vender algunos inmuebles que
tengo como empresa
Se eliminan los regmenes
simplificado de tributacin del 14 bis
y 14 quater
8

TENGO TIEMPO?
En 2016 deber con mis
socios:
Optar por un rgimen
tributario de mi empresa:
atribuible o semi integrado
(parcialmente integrado)
Optar o no por el nuevo
rgimen 14 Ter si cumplo los
requisitos como pyme.
En 2017 baja la tasa de Impuesto nico e Impuesto Global
Complementario, llegando a una tasa mxima del 35%
9

1. Nuevo Sistema Tributario

Arturo Rivera
Contador auditor y Magster en Planificacin y Gestin Tributaria de la
Universidad de Santiago. Miembro del Instituto Chileno Tributario y de la
International Fiscal Association. Dirige el rea Cumplimiento Tributario de
Alessandri Asesora Personal y Negocios.

10

1. Nuevo sistema tributario: cambios que

afectan a la empresa
Un nuevo concepto de renta
-

Renta atribuida (nuevo)

Renta percibida y devengada (se mantienen)

Aumento de tasa de impuesto

Sube el impuesto de 1a. Categora de la empresa hasta un 25% o 27%, estas ltimas
tasas a partir del ao comercial 2017. Este aumento parte desde el ao comercial 2014.

Las nuevas tasas de impuestos son:

Ao Comercial 2014: 21%
Ao Comercial 2015: 22.5%
Ao Comercial 2016: 24%
Ao Comercial 2017: 25% o 25,5%
Ao Comercial 2018: 27%
11

2. Nuevo sistema tributario: cambios que

afectan a los socios
Retiros en exceso

Este nuevo Sistema Tributario elimina los retiros en exceso a partir del ao 2015.

Las personas debern tributar siempre con impuestos finales por los retiros en exceso acumulados
al 31 de diciembre 2014.

A partir del ao 2015, en caso de trmino de giro, los retiros en exceso tributarn con impuesto del
35%.

Hasta el 31 de diciembre 2014, las sociedades que mantengan retiros en exceso pueden realizar el trmino
de giro sin tributar.

A contar del ao 2017 se deber mantener en un registro especial cuando entre en vigencia el nuevo
Sistema Tributario.

Existe un opcin - solo por el ao 2015 - de tributar por el FUT acumulado, con impuesto nico con tasa de
32%, si la sociedad ha iniciado actividades al 01.01.2013 y que al 31.12.2014 registren retiros en exceso
hechos en el ao 2013.
12

2. Nuevo sistema tributario: cambios que

afectan a los socios
Reinversiones de utilidades
Este nuevo sistema tributario restringe, a partir del ao 2015, la
reinversin de utilidades. Cmo quedan las reinversiones?
El retiro es nominativo asignndose al socio que efecte la reinversin
Deber realizar un aumento efectivo de capital en la sociedad
receptora y anotarse este en un registro especial e informarse al SII.
Las reinversiones que se hagan este ao 2014 NO sern nominativas
Se restringe la reinversin a las personas que se afecten al IGC o
Adicional, hasta por una cantidad equivalente al 50% de las rentas
afectas
13

Nuevo Sistema Tributario

F.U.T

RENTA
ATRIBUIDA
NUEVO
SISTEMA

RENTA
SEMI
INTEGRADA

2014 HASTA EL
AO 2016

ART. 14 A

ART. 14 B

A PARTIR AO
COMERCIAL
2017
A PARTIR AO
COMERCIAL
2017

14

3. Sistema de renta atribuida

a) Renta atribuida:
Es aquella renta que total o parcialmente corresponde a un contribuyente de
impuesto global complementario o adicional, al trmino del ao comercial
respectivo, atendido el carcter de propietario, comunero, socio o accionista
de una empresa sujeta al impuesto de 1. Categora conforme a las
disposiciones del Art 14 letra A), en cuanto se trate de rentas percibidas o
devengas o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresa(s) en que esta
participe y as sucesivamente (Cascada)
b) Considera las entidades intermedias como transparentes en ese mismo ao que
recibe R. atribuible.

1000

R. A.

Sociedad
de
Inversiones

1000

R. A.

15

3. Sistema de renta atribuible

d) Las prdidas tributarias -del ejercicio y/o de
ejercicios anteriores- podrn ser absorbidas por las
utilidades tributarias atribuidas por otras
entidades. Se mantiene el derecho a recuperar los
impuestos pagados por esas utilidades (PPUA)
e) Las rentas se atribuirn a los socios, accionistas
o comuneros segn lo acordado en el contrato
social, los estatutos o en la escritura pblica
respectiva, siempre que se haya informado
previamente al SII.
16

Sistema renta atribuida: Articulo 14 A de la LIR

- Nuevo

Detalle Control

registro de utilidades:

Registro a)
Rentas propias
RLI

Registro b)
Rentas de Terceros
14 A

14 B

Registro c)
Propias

14 ter Exentas del IGC

Registro d)

Registro e)

Registro f)
Crditos acumulados

Otras cantidades
afectas a IGC (IA

Retiros y
distribucin

Con D a
Sin D a
devolucin devolucin

Terceros
INR

Exentas del IGC

INR

- Orden de imputacin de los retiros:

1. Columna a)
2. Columna c) Renta Exenta
3. Columna c) Ingreso No Renta
4. FUT /FUNT (exenta INR). Si las hubiera
5. Columna d ) otras cantidades (crdito promedio)

17

Caso de renta atribuida

Se obtiene una renta liquida al 31-12-2017 de $ 1.000.000.000

Cada socio tiene una participacin del 50% c/u

Impuesto de 1 Categora = RLI * 25% = $ 250.000.000

Base para el impuesto global complementario o impuesto adicional.

En este sistema se considera la RLI $ 1.000.000.000 * 50% = $ 500.000.000 atribuible por socio

El crdito es $ 250.000.000 * 50% = $ 125.000.000 asignable a cada socio

RLI / Retiro

Impuesto renta
25%

Monto afecto

Factor

Impuesto

Impuesto .
Global
Complem

Rebaja

Crditos
25%

Total Impto
Global
(Devolucin)

6.000.000,00

1.500.000

6.000.000

0,000

1.500.000 -

1.500.000

14.000.000

3.500.000

14.000.000

0,040

560.000

264.203

295.797

3.500.000 -

3.204.203

24.000.000

6.000.000

24.000.000

0,080

1.920.000

851.319

1.068.681

6.000.000 -

4.931.319

34.000.000
44.000.000
58.000.000
60.000.000

8.500.000
11.000.000
14.500.000
15.000.000

34.000.000
44.000.000
58.000.000
60.000.000

0,135 4.590.000 2.196.795

0,230 10.120.000 5.450.401
0,304 17.632.000 8.708.899
0,350 21.000.000 11.703.195

2.393.205 8.500.000 4.669.599 11.000.000 8.923.101 14.500.000 9.296.805 15.000.000 -

6.106.795
6.330.401
5.576.899
5.703.195

118.000.000

29.500.000

118.000.000

0,350 41.300.000 11.703.195 29.596.805 29.500.000

96.805

18

4. Sistema de renta semi integrado

(parcialmente integrado)

Segn las nuevas normas, las sociedades de personas, empresarios unipersonales y

comunidades, domiciliadas en Chile, que estn compuestas por socios personas
naturales, si no optan por uno de los regmenes, debern tributar bajo el sistema de
renta atribuida y, en caso de los otros contribuyentes (sociedades annimas, en
comandita por acciones o SpA), se aplicar el rgimen de renta semi integrado.

Considera que los socios tributen en base a retiro (similar al FUT actual)

Se establece un impuesto para las sociedades que opten por este sistema una tasa
de impuesto de 1. Categora de 27%

Permite a los socios que retiren las utilidades usar como crdito parte del impuesto
de 27%, slo un 65% de esta tasa, es decir, 17,55%. Se pierde como crdito un
9,45%

Considera la reinversin de utilidades de un 20% de la renta liquida imponible de la

empresa, con un tope de 4.000 UF ($ 96 millones aprox.)

Se debe mantener en este rgimen por 5 aos comerciales

19

Caso de sistema semi integrado o

parcialmente integrado
Se obtiene una renta lquida al 31-12-2017 de $ 1.000.000.000. Cada socio tiene una participacin del 50% c/u
Impuesto de 1Categora = RLI * 27% = $ 270.000.000
Base para el impuesto global complementario o impuesto adicional: va depender del monto del retiro
RLI / Retiro

Impuesto
renta

Monto afecto

Factor

Impuesto

Impuesto .
Global
Complem

Rebaja

27%

Crditos

Subtotal

35% debito
fiscal

Total Impto
Tasa de castigo por Tasa final impuesto
G.C
reinvertir
global complementario
(Devolucin)

27%

6.000.000

1.620.000

6.000.000

0,000

14.000.000

3.780.000

14.000.000

0,040

560.000

264.203

24.000.000

6.480.000

24.000.000

0,080

1.920.000

34.000.000

9.180.000

34.000.000

0,135

44.000.000

11.880.000

58.000.000

36,5%

1.620.000 -

1.620.000

567.000 -

1.053.000

2.190.000

570.000

295.797

3.780.000 -

3.484.203

1.323.000 -

2.161.203

5.110.000

1.330.000

851.319

1.068.681

6.480.000 -

5.411.319

2.268.000 -

3.143.319

8.760.000

2.280.000

4.590.000

2.196.795

2.393.205

9.180.000 -

6.786.795

3.213.000 -

3.573.795

12.410.000

3.230.000

44.000.000

0,230 10.120.000

5.450.401

4.669.599 11.880.000 -

7.210.401

4.158.000 -

3.052.401

16.060.000

4.180.000

15.660.000

58.000.000

0,304 17.632.000

8.708.899

8.923.101 15.660.000 -

6.736.899

5.481.000 -

1.255.899

21.170.000

5.510.000

60.000.000

16.200.000

60.000.000

0,350 21.000.000 11.703.195

9.296.805 16.200.000 -

6.903.195

5.670.000 -

1.233.195

21.900.000

5.700.000

68.000.000

18.360.000

68.000.000

0,350 23.800.000 11.703.195 12.096.805 18.360.000 -

6.263.195

6.426.000

162.805

24.820.000

6.460.000

20

Sistema de renta semi integrado: Artculo 14

letra B de la LIR

Nuevo registro de utilidades:

Detalle Control

Rentas propias
RLI

1.
2.
3.
4.

Registro a)
Rentas de Terceros
14 A

14 B

14 ter

Registro b)
Registro c)
Registro d)
Crditos acumulados
Cantidades
Retiros/
Con D a
Sin D a
Distribuciones afectas al
devolucin devolucin
IGC /IA

Orden de imputacin de los retiros:

Columna d) (podra incluir utilidades financiera)
Columna a) rentas exentas
Columna a) Ingresos no Renta
FUT / FUNT (exentas INR) . Si las hay
Si las utilidades distribuidas no tienen crdito, la sociedad puede optar por pagar el
impuesto de 1. Categora sobre el retiro incrementado.

21

5. Comentarios sobre el Funcionamiento del

Nuevo Sistema Tributario

El nuevo sistema hace ms difcil el cumplimiento tributario de las empresas (Ms

complejo).

El uso del FUT histrico ser lo ltimo en imputarse (Irrecuperable).

Los retiros en exceso que se arrastren al 31.12.2014 debern tributar siempre con
impuesto finales ( 1. Categora y Global), es decir, podra llegar a la tasa mxima del
35%. (Castigo tributario).

Las prdidas que se generen a partir del nuevo sistema solo se imputarn a utilidades
ajenas devengadas o bien se arrastrarn a ejercicios futuros. (Uso restringido).

Este nuevo sistema hace referencia a una renta lquida atribuible, pero no se precisa
un ajuste de las multas fiscales que por regla general no deben forman parte de esta
base. (Se podra estar tributando sobre una base incorrecta).

Se espera que el SII emita unas 150 circulares para interpretar las variables que se
generen a partir del nuevo registro, lo cual implicar cierta arbitrariedad (Falta de
certeza).
22

5. Comentarios sobre el Funcionamiento del

Nuevo Sistema Tributario
- Busca recaudar antes que se perciban los flujos , siendo
el centro el sistema renta atribuida y castiga las rentas
que no se retiren por los socios.
- Elimina vacos de elusin tributaria: retiros en exceso y
las reinversiones.
- Establece discriminacin al limitar el uso de crditos de
impuestos pagados en Chile para inversionistas
extranjeros por no aplicacin de Convenios Tributarios
vigentes.

23

6. Qu pasa con el FUT Histrico?

Los retiros, remesas o distribuciones que hagan contribuyentes con
FUT al 31 diciembre 2016 se someten a las siguientes reglas:
Los retiros, remesas o distribuciones deben imputarse segn lo
sealado por cada rgimen vigente: atribuida o semi integrado.
Si exceden las cantidades anteriores, se imputan al FUT acumulado
al 31 de diciembre de 2016, gravndose con impuesto Global
Complementario o Adicional hasta agotar el saldo acumulado.

24

6. Qu pasa con el FUT Histrico?

Slo durante 2015 operar una ventana para tributar por
utilidades que no han sido retiradas, es decir, para incentivar el pago
de impuestos por el FUT histrico.
La tasa ser de un 32 % de impuesto con crdito por los impuestos
pagados. Slo aplicar al FUT que exceda el promedio de retiros de
los ltimos 3 aos.
Son las empresas las que debern pagar el impuesto y luego cuando
los socios distribuyan utilidades se considerar esos dineros como
un ingreso no renta.
A partir de 2016 quedar en el registro FUT hasta que se consuma
con retiros de los socios o accionistas.
25

2. Nuevo Rgimen PyME y

otros regmenes especiales
Jorge Echevarra
abogado de la Universidad Catlica, Magster en Direccin y Gestin
Tributaria y MBA de la Universidad Adolfo Ibez. Dirige el rea
Legal Tributaria de Alessandri Asesora Personal y Negocios.

26

Nuevo Rgimen PyME: artculo 14 ter

Se aplica a contribuyentes de impuesto de 1. Categora cualquiera
sea su forma legal y actividad que desarrollen
Requisitos:
Ingresos del giro no excedan 50.000 UF (MM$1.200)/ao en los
ltimos 3 aos incluyendo relacionados; o
Tengan un Capital Efectivo menor o igual a 60.000 UF
(MM$1.440) al momento en que inicien actividades
Sus ingresos:
de actividades del art. 20 No. 1 (bienes races) y/o 2
(capitales mobiliarios) de la LIR o de participacin en
contratos de asociacin o cuentas en participacin
acumulados no pueden exceder el 35% del total de ingresos
brutos totales del ejercicio
de derechos sociales y acciones o cuotas de fondos de
inversin no pueden exceder del 20% del total de ingresos
brutos totales del ejercicio
No pueden acogerse las sociedades que pertenezcan en ms de
30% a socios o accionistas que sean SAA o sus filiales.

27

Nuevo Rgimen PyME: artculo 14 ter

Beneficios:
No estn obligados a llevar contabilidad completa, solo un Libro
de Ingresos y Egresos y un Libro de Caja
Se acepta como gasto el 0,5% de los ingresos del ejercicio, con
topes de 1 y 15 UTM (M$640)
Socios tributan con I. Global Complementario o I. Adicional en
base a renta atribuida
A partir 2017, si socios son nicamente contribuyentes de I.
Global Complementario, pueden eximirse de pagar I. de 1.
Categora. Aprovechan el ppm.
Pueden ingresar al rgimen en 1er. cuatrimestre de cada ao o al
momento iniciar actividades y deben mantenerse mnimo 5 aos
Si desean cambiar de rgimen o incumplen requisitos deben
autodenunciarse en octubre del ao que corresponda y cambian
a rgimen general el 1 de enero del ao siguiente, pudiendo
optar por cualquiera de los regmenes del art. 14.
28

Nuevo Rgimen PyME: artculo 14 ter

Beneficios:
Tasa ppm reducida: 0,20% ingresos brutos mensuales o, si socios
son persona natural y domiciliada o residente en Chile, la tasa
equivalente a tasa efectiva I. Global Complementario de los socios.
*En Octubre 2015 sube a 0,25%
A partir de 2015 las pequeas empresas (ventas hasta UF 25 mil)
podrn diferir el pago del IVA en 60 das.
A partir de 2016 el mismo beneficio alcanza a empresas medianas
(ventas hasta UF 100 mil)
Exencin de I. Adicional a pagos por servicios recibidos desde el
exterior (publicidad y uso plataforma tecnolgica) con restricciones
Incentivo al ahorro (opcional): crdito 20% RLI reinvertida (si
rgimen renta atribuida) o 50% (si rgimen semi integrado) con
lmite 4.000 UF
Desde 2014 las pequeas empresas (ventas hasta UF 25.000)
disponen de una franquicia de depreciacin instantnea. Empresas
medianas (ventas entre UF 25.000 y UF 100.000) deprecian en plazo
10 aos.
29

Aumento del Crdito por Activo Fijo

Rgimen General:
A partir de 2015 los contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores
tengan promedio ventas que no supere 25.000 UF tendrn un
crdito equiv. al 6% del activo fijo adquirido durante el ejercicio.
Contribuyentes con ventas mayores a 25.000 UF pero que no
superen las 100.000 UF tendrn un crdito idntico pero
proporcionalizado
Rgimen Transitorio:
Desde 1/10/14 y hasta 30/9/15 los contribuyentes que en los 3
ejercicios anteriores tengan promedio ventas que no supere 25.000
UF tendrn un crdito equiv. al 8% del activo fijo adquirido durante
el ejercicio.
Contribuyentes que tengan ventas mayores a 25.000 UF pero que
no superen 100.000 UF tendrn derecho a un crdito idntico pero
proporcionalizado.
30

Derogacin de Regmenes Tributarios

Especiales para las PyMEs
Derogacin del rgimen de tributacin establecido en el artculo 14
bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Vigencia a partir del 1 de enero de 2017
Normas para la Transicin:
Se debe confeccionar un balance al 31/12/2016
Diferencia entre Capital Inicial y Capital Final se registra en
FUT como utilidad sin crdito
Utilidad tributar cuando se retire segn nuevo orden de
imputacin o cuando se ponga trmino de giro
Derogacin del rgimen de tributacin establecido en el artculo 14
quater de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Vigencia a partir del 1 de enero de 2017.

31

Cambios al Sistema de Tributacin de

Rentas Presuntas a partir de 2016
Requisitos:
Ventas anuales mximas: 5.000 UF para el transporte, 9.000 UF
para actividad agrcola y 17.000 UF para la minera
Se computa la totalidad de los ingresos (actividades presuntas y
efectivas) salvo enajenacin de bienes del activo fijo
Si inicia actividades, el capital efectivo debe ser igual o menor a
10.000 UF para transporte, 18.000 UF para agrcola y 34.000 UF
para minera
Solo pueden acogerse al rgimen las E.I., EIRL, comunidades,
cooperativas, sociedades de personas y por acciones que slo
tengan socios o cooperados persona natural
Para determinar limite de ventas deben llevar libro compras y
ventas o un registro de ingresos
Para determinar lmite de ventas aplican normas de relacin
32

Cambios al Sistema de Tributacin de

Rentas Presuntas a partir de 2016

Normas de Relacin:
Se suma el total de los ingresos de personas, empresas,
comunidades, cooperativas y sociedades con las que est
relacionado, sea que realicen o no la misma actividad acogida a
renta presunta
Son relacionados:
Empresas o sociedades del mismo grupo empresarial (la
sociedad y su controlador, las que tienen controlador comn, las
que diga la SVS)
Las personas del art. 100 Ley Valores: Entidades del mismo
grupo empresarial; empresas matrices, coligante, filial o
coligada; directores, gerentes, administradores, ejecutivos
principales o liquidadores y sus cnyuges o parientes hasta el
2grado consanguinidad y toda entidad controlada por
cualquiera de ellos; personas con acuerdo de actuacin
conjunta para designar 1 miembro de la administracin o
controlen 10% o ms del capital o derecho a voto -si por
acciones- las que diga la SVS
33

Cambios al Sistema de Tributacin de

Rentas Presuntas a partir de 2016
Son relacionados:
EIRL, sociedades de personas, cooperativas y comunidades
en que tenga facultad de administracin o participe en mas
10% utilidades, ingresos, capital o cuotaparte de un bien
La S.A., SpA y CPA si es duea, usufructuaria o tiene titulo a
ms 10% acciones, utilidades, ingresos o votos en junta
accionistas
Gestor de un contrato de asociacin u otro contrato fiduciario
en que participe en ms 10%
Norma de contaminacin: Por la explotacin, como arrendatario
u otro ttulo mera tenencia, de un bien de propiedad de un
contribuyente que tributa en base renta efectiva

34

Cambios al Sistema de Tributacin de

Rentas Presuntas a partir de 2016
Si existe incumplimiento de requisito(s):
Se abandona rgimen renta presunta el 1 de enero siguiente
Puede escoger rgimen renta atribuida, semi integrado o 14 ter.
No se puede volver al rgimen presunto, salvo que no
desarrollen el giro por 5 ejercicios comerciales consecutivos (si
arrienda o cede el uso del activo equivale a desarrollar el giro)
Hay que informar a los relacionados mediante carta certificada
Comentario: artculo tercer transitorio dice que contribuyente que
no cumple requisitos renta presunta al 31/12/15 pasa a renta
efectiva, pero no menciona el caso del que s cumple.
Debe entenderse que siguen en presunta? O Hay que avisar al SII
dentro de los 2 primeros meses de 2016?
35

3. Nuevo Tratamiento a
Venta de Inmuebles
Jorge Echevarra

36

Nuevo Tratamiento a Venta de Inmuebles

IMPUESTO A LA RENTA
A partir de 2017 se grava el Mayor Valor (diferencia entre costo
adquisicin y precio venta) obtenido en la venta de inmuebles.
Excepciones: Vendedor persona natural que:
Compr antes del 1/1/2004
NO tributa el mayor valor en la venta del inmueble.
Compr despus
- Tributa el mayor valor, pero slo en la parte que exceda de UF
8.000 (ingreso no renta).
Nota: Lmite de 8.000 UF vale para todas las enajenaciones
hechas por el mismo contribuyente.
37

Nuevo Tratamiento a Venta de Inmuebles

- El costo de adquisicin podr ser, a eleccin del
contribuyente:
* El costo de adquisicin reajustado, incluyendo mejoras
que se realicen sobre el inmueble, siempre que se hayan
informado al SII para efectos de avalo fiscal.
* El avalo fiscal vigente al 1 de enero 2017 reajustado
* El valor de mercado acreditado fehacientemente por el
contribuyente a la fecha de publicacin de la ley (29/9/14)
tasacin que deber ser comunicada al SII hasta el
31/12/15
- El Mayor Valor tributa, a eleccin del contribuyente, con:
* Impuesto Global Complementario o Adicional
* Impuesto nico y Sustitutivo con tasa 10%
38

Nuevo Tratamiento a Venta de Inmuebles

IVA
A partir de 2016 la venta de bienes races se encuentra gravada con
IVA cuando se trate de un Vendedor (la persona sea considerada
como habitual en este tipo de operaciones)
Si transcurre menos de 1 ao entre compra y venta = habitual
Cuando se trate de un inmueble usado, el IVA se aplicar sobre la
diferencia entre el precio de venta y de compra.
A partir de 2015 se restringe el crdito especial de IVA para las
viviendas nuevas a aquellas cuyo costo de construccin sea:
hasta UF 4.000 en 2015
hasta 3.000 UF en 2016
hasta 2.000 UF en 2017

39

4. Nuevas facultades fiscalizadoras del SII y

sanciones a contribuyentes
Paulina Fernndez
abogado de la Universidad Catlica, Magster en Direccin y Gestin
Tributaria de la Universidad Adolfo Ibez. Particip en la mesa
tcnica de la Comisin de Hacienda del Senado sobre la Reforma
Tributaria. Trabaj en la Direccin de Grandes Contribuyentes del SII.

40

I) Nuevas facultades de fiscalizacin del SII

a) Fiscalizacin en otro territorio jurisdiccional.
b) Fiscalizacin por medios tecnolgicos.
c) Muestreo y punto fijo.
d) Trmino de giro.
e) 14 ter: capacitaciones.
II) Normas anti-elusin
41

a)Fiscalizacin en otro territorio jurisdiccional

Inciso final del art. 59 del CT:
Los jefes de oficina podrn ordenar la fiscalizacin de contribuyentes o
entidades domiciliadas, residentes o establecidas en Chile, an si son
de otro territorio jurisdiccional, cuando estas ltimas hayan realizado
operaciones o transacciones con partes relacionadas que estn siendo
actualmente fiscalizadas.
Tanto el reclamo que interponga el contribuyente inicialmente
fiscalizado como el que interponga el contribuyente o entidad del otro
territorio jurisdiccional, deber siempre presentarse y tramitarse ante el
TTA correspondiente al territorio jurisdiccional del jefe de oficina que
emiti la orden de fiscalizacin.

42

b) Fiscalizacin por medios tecnolgicos

Art. 60 bis CT: el SII podr realizar los exmenes accediendo o
conectndose directamente a los sistemas tecnolgicos, incluso los que
permiten la generacin de libros o registros auxiliares.
El SII tambin podr verificar el correcto funcionamiento de dichos sistemas
tecnolgicos para evitar la manipulacin o destruccin de los datos.
El SII puede requerir los perfiles de acceso o privilegios
necesarios para acceder o conectarse a ellos.
* Sancin: prueba en caso de juicio ante el TTA.

43

c) Muestreo y punto fijo

Art. 60 quter: El DR podr ordenar el diseo y al ejecucin de cualquier
tipo de actividad o tcnica de auditora entre aquellas generalmente
aceptadas, sin afectar el normal desarrollo de las operaciones del
contribuyente.
Muestreo: la tcnica empleada para la seleccin de muestras representativas
del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Punto fijo: el apersonamiento de funcionarios del SII en las dependencias,
declaradas o no, de la empresa del contribuyente a fin de observar o verificar
el cumplimiento en un perodo determinado.

44

d) Trmino de giro
Inc. 5, 6 y 7 del art. 69 CT: Si el SII cuenta con antecedentes
que permiten establecer que una persona, entidad o agrupacin sin
personalidad jurdica, ha terminado su giro o cesado en sus
actividades sin que haya dado el aviso respectivo, previa citacin,
podr liquidar y girar los impuestos correspondientes, en la misma
forma que hubiera procedido si hubiere terminado su
giro comercial o industrial, o sus actividades.

45

e) 14 ter. Sancin: asistir a programas de capacitacin

PyMEs podrn solicitar, por nica vez, la
sustitucin de la multa respectiva por la
participacin obligatoria del contribuyente o
su
representante
en
programas
de
capacitacin
en
materias
tributarias
impartidas por el SII.
Asistir y aprobar!!

46

II) NORMAS ANTI ELUSIN

Caso Inmobiliaria Baha S.A.
28.01.2003:
CS: ROL 4038-01. El Servicio confunde, en este caso,

dos conceptos jurdicos que tienen una diferencia notoria:

el de evasin tributaria ilcito-, con el de elusin, que
consiste en evitar algo con astucia, lo que no tiene
que ser necesariamente antijurdico, especialmente
si la propia ley contempla y entrega las
herramientas al contribuyente, como aqu ocurre, para
pagar impuestos en una medida legtima a la que se opt,
y no en aquella que se le liquida.
47

Art. 4 bis del CT nuevo:

-Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que
fijen los hechos imponibles, nacern y se harn exigibles
con arreglo a la naturaleza jurdica de los hechos,
actos o negocios realizados, cualquiera sea la forma o
denominacin que los interesados le hubieran dado, y
prescindiendo de los vicios o defectos que pudieren
afectarles;
- El SII debe reconocer la buena fe del contribuyente;
-No hay buena fe, si se eluden los hechos imponibles.
- Se entiende que hay elusin en los casos de abuso o
simulacin del 4 ter y 4 quter.
- Corresponde al SII probar la existencia de abuso o
simulacin
48

Art. 4 ter del CT nuevo:

-Los hechos imponibles no podrn ser eludidos mediante el abuso de las formas
jurdicas.
-Se entender que existe abuso en materia tributaria cuando:
- Se evite total o parcialmente la realizacin del hecho gravado;
- Se disminuya la base imponible;
- Se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligacin;
- Cuando los actos o negocios jurdicos no produzcan resultados o efectos
jurdicos o econmicos relevantes para el contribuyente o un tercero, que
sean distintos a los meramente tributarios
*

Es legtima la razonable opcin de conductas y alternativas

contempladas en la legislacin tributaria. No constituir abuso la sola
circunstancia que el mismo resultado econmico o jurdico se pueda
obtener con otro u otros actos jurdicos que derivaran en una mayor
carga tributaria; o que el acto jurdico escogido o conjunto de ellos, no
genere efecto tributario alguno, o bien los genere de manera reducida o
diferida en el tiempo o en menor cuanta.
49

Art. 4 quter nuevo del CT:

Habr tambin elusin en los actos o negocios en los que
exista simulacin. En estos casos, los impuestos se
aplicarn a los hechos efectivamente realizados por las
partes, con independencia de los actos o negocios
simulados.
Se entender que existe simulacin, para efectos
tributarios, cuando los actos o negocios jurdicos de que
se trate disimulen la configuracin del hecho gravado del
impuesto o la naturaleza de los elementos constitutivos de
la obligacin tributaria o su verdadero monto o data de
nacimiento.
50

Art. 4 quinquies nuevo del CT

La existencia de abuso o simulacin ser declarada
por el TTA, a requerimiento del Director del SII.
- La diferencia de impuestos debe exceder 250
UTM.
- Se exige citacin previa por parte del SII.
- El Director del SII tiene 9 meses, contados desde
la contestacin de la citacin, para requerir al TTA
la declaracin del abuso o simulacin.
- El TTA debe dejar constancia en la sentencia de
los actos abusivos o simulados y determinar el
monto del impuesto adeudado.
51

Art. 100 bis nuevo del CT:

La persona natural o jurdica respecto de quien se
acredite haber diseado o planificado los actos,
contratos o negocios constitutivos de abuso o
simulacin, ser sancionado con multa de hasta el
100% de todos los impuestos que deberan
haberse pagado, de no mediar dichas conductas
indebidas.
- Tope: 100 UTA.
- Personas jurdicas: ser aplicada a los directores
o representantes legales si hubieren infringido sus
deberes de direccin y supervisin.
52

5. Acciones y derechos sociales

Arturo Rivera

53

Nueva normativa de acciones sin presencia

burstil y derechos sociales

La nueva normativa iguala el tratamiento tributario para el mayor valor en

la venta de acciones sin presencia burstil y los derechos en sociedad.

Se elimina la distincin en la tributacin en operaciones habituales en

acciones, impuesto de 1. Categora y Global Complementario o Adicional,
de aquellas que no eran habituales. Es decir, no existe ms el impuesto de
1. Categora en carcter de nico.

Si el enajenante es una empresa:

Mayor valor afecto al rgimen general. Operan las normas de atribucin
y retencin de rentas

Si el enajenante es una persona natural afecta IGC o no residente ni

domiciliado en Chile:
Se establecen dos sistemas que se diferencian por el tiempo o plazo
transcurridos entre la adquisicin y enajenacin de las acciones o
derechos sociales.
54

Nueva normativa de acciones sin presencia

burstil y derechos sociales
a. En el caso de que el plazo entre la adquisicin y la enajenacin sea inferior o igual
a un ao, se le aplicar el impuesto de 1. Categora al Mayor Valor, junto con el
impuesto Global Complementario o impuesto Adicional.
b. En el caso de que el plazo entre la adquisicin y la enajenacin sea superior a un
ao, se le aplicar solo el impuesto Global Complementario o impuesto Adicional.
Existe una regla especial para determinar el monto en el caso b):
- El Nayor Valor se entiende devengado en los periodos comerciales en que las acciones
o derechos sociales estuvieron en poder del enajenante (con limite de 10 aos):
Formula : Mayor valor / numero de aos = porcin de mayor valor debe ajustarse
reajustarse en UTM
Vigencia: A partir del ao comercial 2017

55

Se mantiene la normativa tributaria para la

venta de acciones con presencia burstil
Se mantiene el Art 107 LIR, es decir, mayor valor
en la venta de acciones con presencia burstil,
no tributa con ningn impuesto renta.
Los dividendos debern tributan con impuesto
Global Complementario o Adicional,
dependiendo si la persona tiene domicilio o
residencia en Chile.

56

6. Cambios a las normas de los

Fondos de Inversin

Cristbal Riffo
abogado de la Universidad de Chile, LLM in International Taxation
de la Universidad de Florida, Magster en Derecho de los Negocios
de la Universidad Adolfo Ibez.
Dirige el rea Tributaria de Alessandri Abogados

57

Principios de la LUF que no son modificados

por la Ley 20.780

Todo lo relacionado con la

tributacin que afecta a los
Fondos propiamente tal.
58

Principios de la LUF que no son modificados

por la Ley 20.780
Tratamiento tributario para Fondos de inversin:
a) FI y AGF slo sujetos al rgimen tributario establecido en la LUF por
beneficios y rentas obtenidas por las inversiones del fondo.
b) AGF est obligada a llevar Registro FUT
c) AGF est obligada a retener conforme a los artculos 74 y 79 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta. Asimismo, debe proveer informacin anualmente sobre
antecedentes de inversionistas y los beneficios distribuidos.
d) Se aplica artculo 21 LIR (Gastos rechazados) sobre
- Desembolsos no necesarios para inversiones permitidas.
- Prstamos a aportantes

59

Principios de la LUF que no son modificados

por la Ley 20.780

Facultad de tasar al alza o a la baja la enajenacin de activos a aportantes o a

terceros y distribucin de cantidades a sus aportantes efectuada en especie, con
ocasin del rescate de las cuotas de un fondo de inversin, la disminucin de su
capital, incluido el que se efecte mediante la disminucin del valor cuota del fondo,
o en pago de dividendos, y aportes en especie efectuados o enajenacin de bienes o
activos a dichos fondos, en cuyo.

No proceder la facultad de tasar en los casos de divisin o fusin de fondos y se

mantendr para efectos tributarios el valor de los activos y pasivos existentes en
forma previa a dichas operaciones en los fondos de inversin fusionados o divididos.

60

Principios de la LUF que no son modificados

por la Ley 20.780
2.- Fondos mutuos:
a) A los FM y Administradoras slo aplica el rgimen tributario de la
LUF, por los beneficios y rentas obtenidas por las inversiones del fondo.
b) La Administradora est obligada a llevar un registro equivalente al
FUT
c) La Administradora ser responsable de practicar las retenciones de
los artculos 74 y 79 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

61

Principios de la LUF que no son modificados

por la Ley 20.780

Tambin deber informar al SII antecedentes relativos a los aportantes, sus aportes,
porcentaje de participacin, rescates, enajenaciones de cuotas, las distribuciones que
efecten, incluidas las que se lleven a cabo mediante la disminucin del valor de
cuota del fondo no imputada al capital, y devoluciones de capital, y los crditos
asociados a stas, as como las retenciones de impuesto que practique, por cada uno
de los fondos mutuos que administre.

En lo no previsto en este artculo se aplicarn todas las disposiciones de la Ley sobre

Impuesto a la Renta y del Cdigo Tributario que se relacionan con la determinacin,
declaracin y pago del impuesto, as como con las sanciones por la no declaracin o
pago oportuno de los impuestos que corresponden o por la no presentacin de las
declaraciones juradas o informes que se deban presentar, aplicndose al efecto el
procedimiento de reclamacin contemplado en el artculo 165 del Cdigo Tributario.
62

Principios de la LUF que no son modificados

por la Ley 20.780
Tratamiento tributario para fondos de inversin privados.

Se les aplicarn las disposiciones contenidas en la LUF para los FI.

Deben obtener RUT.

Intereses cobrados en exceso por el fondo a aportantes o personas

relacionadas, se afectan con el impuesto de 1. Categora (con la
tasa de los contribuyentes acogidos al sistema semi integrado)

63

Tributacin para los Aportantes

(hasta 31.12.2016)
Generalidades

Solo se someten al tratamiento sealado en la LUF sin perjuicio de algunos

regmenes especiales (arts. 57, 57 bis, 107, 108 y 109 de la LIR)

Fondo de inversin:

A) Aportantes con domicilio o residencia en Chile.

i) Dividendos distribuidos por el FI.

El reparto de dividendo, incluido el que se efecte mediante la disminucin del valor

cuota del fondo no imputada al capital, se considerar como un dividendo de
acciones de sociedades annimas constituidas en el pas, afecto al impuesto Global
Complementario o Adicional, segn corresponda, observndose para efectos de su
imputacin, las normas del FUT con los crditos correspondientes.

64

Tributacin para los Aportantes

(hasta 31.12.2016)

No constituir renta los dividendos provenientes de ingresos recibidos de terceros por

el fondo que califiquen como INR

Asimismo, las rentas exentas de IGC o IA recibidas de terceros por el fondo de

inversin conservarn dicha calidad.

Devolucin total o parcial del capital aportado al fondo de inversin y sus reajustes, o
su rescate con ocasin de la liquidacin del fondo de inversin, no se afectarn con la
referida tributacin y dichas operaciones se sujetarn al orden de imputacin
establecido en el artculo 17, nmero 7, de la LIR.

ii) Enajenacin o rescate de cuotas del fondo de inversin. Tratamiento equivalente a

enajenacin de acciones de S.A. chilena.
65

Tributacin para los Aportantes

(hasta 31.12.2016)
B) Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.

Dividendos, incluido el pagado como la disminucin del valor cuota del fondo no
imputada al capital, estar afecto a un impuesto nico a la renta del 10%, sin
derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora, a menos que se trate de
distribucin de ingresos no constitutivos de renta o rentas exentas del impuesto
adicional.

La devolucin total

o parcial del capital aportado al fondo de inversin y sus

reajustes, o su rescate con ocasin de la liquidacin del fondo de inversin, no se

afectarn con la referida tributacin y dichas operaciones se sujetarn al orden de
imputacin establecido en el artculo 17, nmero 7, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
66

Tributacin para los Aportantes

(hasta 31.12.2016)

ii) Enajenacin de las cuotas del fondo de inversin o su rescate, cuando ste no
ocurra con ocasin de la liquidacin del fondo de inversin, el mayor valor obtenido
estar tambin afecto al impuesto nico del 10% sobre la diferencia entre el valor de
adquisicin de la cuota y el valor de enajenacin o rescate de la misma.

Normas de retencin: Tasa provisional de 5% sobre el precio de enajenacin sin

deduccin alguna, salvo que pueda determinarse el mayor valor afecto al impuesto
nico de esta letra: 10% sobre la ganancia de capital.

67

Tributacin para los Aportantes

(hasta 31.12.2016)

No hay impuesto nico en enajenacin de cuotas si:

a) Al menos durante 330 das continuos o discontinuos, el 80% o ms del valor del activo
total del fondo de inversin, est conformado por inversiones en determinados activos
radicados en el extranjero.
b) La poltica de inversin fijada en su reglamento interno es coherente con la letra a) de
este numeral, y
c) Su reglamento interno establece la obligacin de distribuir entre los partcipes la
totalidad de los dividendos y otras rentas de capitales mobiliarios y ganancias de capital
percibidas o realizadas por el fondo que no gocen de una liberacin del impuesto
adicional.

68

Tributacin para los Aportantes

(hasta 31.12.2016)
De un fondo mutuo:
A) Contribuyentes con domicilio o residencia en Chile.
i) Dividendos distribuidos por el fondo mutuo. Equivalente a Dividendo de S.A. chilena,
incluido el que se realice mediante la disminucin del valor cuota del fondo no imputada
al capital, afecto al impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda, el
que se imputar primero a los dividendos recibidos de sociedades annimas abiertas,
segn su antigedad y con el crdito establecido en los artculos 56, nmero 3, o 63 de
la LIR.
La Administradora debe informar el crdito a que tengan derecho los partcipes, poniendo
a disposicin de los aportantes los certificados que correspondan.
ii) Enajenacin o rescate de cuotas del fondo mutuo. Se sujetarn al tratamiento
tributario establecido en los artculos 57, 57 bis, 107, 108 y 109 de la LIR.

69

Tributacin para los Aportantes

(hasta 31.12.2016)
B) Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.
i) Dividendos distribuidos por el FM. Impuesto nico a la renta del 10%, sin derecho a
crdito por Impuesto de 1. Categora, el cual, sin embargo, igualmente se rebajar del
registro establecido en la letra b) del nmero 2 del artculo 81 de la LUF
ii) Enajenacin o rescate de cuotas del fondo mutuo, 10% sobre ganancia de capital.
Retencin del 5% sobre el precio o del 10% antes mencionado en caso de poder
determinarse.
iii) Tambin es aplicable la liberacin de impuestos de FM con Inversiones en el exterior
establecida para los FI.
B) Tratamiento tributario para los aportantes de un FIP. Sean stos domiciliados o
residentes en el pas o en el extranjero, dividendos pagados, abonados en cuenta, etc.
Tributan como dividendo de sociedad annima chilena con derecho a crdito conforme
art. 56 N 3 y 63 LIR.

70

Cambios a las normas de los

Fondos de Inversin
(Entrada en vigencia de las normas introducidas
por la Ley 20.780: 1 de enero de 2017)

Cristbal Riffo

71

Tratamiento tributario para Fondos de

Inversin y Fondos Mutuos

Respecto de las inversiones que realicen los Fondos en empresas, comunidades o

sociedades sujetas a las disposiciones de la letra A) o B) del artculo 14 de la LIR, o
en otros fondos, la sociedad administradora deber llevar los registros que se sealan
a continuacin y observar las siguientes reglas:
a) Registro de rentas atribuidas de terceros.
b) Registro de rentas percibidas, imputadas al registro establecido en letra a)
del nmero 4.- de la letra A) del artculo 14, de la ley sobre Impuesto a la
Renta.
c) Registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta
d) Saldo acumulado de crdito.
e) Registro de distribuciones efectuadas desde el fondo.
f) Registro especial de rentas de fuente extranjera.

El reparto de toda suma proveniente de las utilidades generadas por el fondo se

gravar con los impuestos global complementario o adicional.

A los fondos tambin les resultarn aplicables las normas contenidas en el artculo 41
F de la LIR sobre Exceso de Endeudamiento.
72

Tratamiento tributario para los aportantes

El reparto de toda cantidad se considerar como un dividendo de acciones de una sociedad annima
chilena acogida a la letra B), del artculo 14 de la LIR.
1.- Contribuyentes con domicilio o residencia en Chile.
a) Las rentas que el fondo atribuya al aportante se gravar con IGC, con derecho al crdito
establecido en los artculos 56 nmero 3) y
63 de la LIR, segn las reglas dispuestas en la letra A)
del artculo 14 de la misma ley.
b) Los beneficios distribuidos imputados a ingresos exentos, no renta o rentas percibidas no se
afectarn con impuesto alguno, considerndose en todo caso aquellos efectuados con cargo a las
rentas exentas del IGC, para efectos de la progresividad que establece el artculo 54 de la LIR.
c) Los beneficios distribuidos imputados a rentas o cantidades afectas al IGC, otorgarn derecho
a deducir el crdito del artculo 56 nmero 3 de la LIR.
d) Enajenacin o rescate de cuotas del Fondo. Las cuotas de participacin de los fondos y su
enajenacin o rescate tendrn el mismo tratamiento tributario que contempla la LIR para la
enajenacin de acciones de sociedades annimas constituidas en el pas.
73

Tratamiento tributario para los aportantes

2.- Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.
i) Dividendos: Impuesto nico a la renta del 10% sobre ganancia de capital, sin
derecho a crdito.
ii) Enajenacin de las cuotas del fondo o su rescate, cuando ste no ocurra con
ocasin de la liquidacin del fondo, el mayor valor obtenido estar tambin afecto al
impuesto nico anterior.
El impuesto nico sealado precedentemente ser retenido por la sociedad
administradora cuando dichas cantidades sean remesadas al exterior, se distribuyan, se
paguen, se abonen en cuenta o se pongan a disposicin.
iii) Rige el mismo sistema de dividendos provenientes de fondos que cumplan los
requisitos de inversin en subyacentes radicados en el extranjero.
Mismas normas de retencin.

74

Tratamiento Tributario para Fondos de

Inversin Privados
A) Tratamiento tributario para los fondos de inversin privados.

Se les aplicarn las disposiciones contenidas en el artculo 81 de esta ley, debiendo, adems de
solicitar la incorporacin en el Rol nico Tributario a cada fondo que administre, y acompaar el
reglamento interno de cada uno de ellos.

Los intereses percibidos o devengados por el fondo se gravarn, sin deduccin alguna, con el
IDPC establecida con la tasa de dicho tributo aplicable a las entidades sujetas a las disposiciones
de la letra B) del artculo 14 de la misma ley, impuesto que ser de cargo de la administradora del
fondo, sin perjuicio de su derecho a repetir contra ste.

B) Tratamiento tributario para los aportantes de estos fondos. Sean stos domiciliados o residentes en
el pas o en el extranjero, tributarn conforme a las reglas contenidas en las letras A) y B) del
artculo 82 de esta ley. Tratndose de los aportantes sin domicilio ni residencia en el pas, se
gravarn con el impuesto Adicional de la LIR, considerndose como contribuyentes del N 2, del
artculo 58.

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