DERECHO TRIBUTARIO.

Concepto de Derecho Tributario.

Es la disciplina autnoma como una rama del derecho publico que tiene por objeto el
estudio de las normas jurdicas que establecen los tributos, y de aquellas normas
jurdicas que regulan las relaciones que surgen entre el Estado y los particulares,
originadas como consecuencia del ejercicio del poder tributario por parte del Estado.
El Derecho tributario debe estar normado (por escrito) y establecido en
tributos (que es el genero.)

Tiene que estar establecido en normas jurdicas que determinan la relacin

entre los obligados (contribuyentes) y el Estado.

Toda esta mezcla de normas jurdicas nace a consecuencia de que el Estado

es el nico que tiene el Poder o Potestad tributaria (de manera exclusiva y
excluyente.)

En base a esta definicin, encontramos una vinculacin muy cercana con la

economa, porque en la medida que el ordenamiento tributario sea adecuado la
economa ser atractiva para el crecimiento.
I)

El Tributo.
Concepto; Es la prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado
en virtud de su facultad de imperio o Poder tributario y que origina relaciones
jurdicas de Derecho publico. (Ej; el impuesto de estampillas, el cual se paga en
dinero.)
Caractersticas del Tributo;
a)
Esta establecido por el Estado en virtud de su poder de imperio. En
nuestro pas los tributos, desaparecen, se crean y se modifican por medio de una ley
de iniciativa exclusiva del poder ejecutivo (Presidente de la Republica.)
b)
El tributo se impone en forma coercitiva, lo que se traduce en que son
obligatorios y en caso de incumplimiento existe una sancin aplicable.
c)
Este tributo se materializa mediante la entrega de determinadas sumas
de dinero.
d)
Su principal objeto es financiar las actividades del Estado. Esto ltimo
dice relacin con el concepto que los tributos en nuestro pas no estn determinados
especficamente en cuanto a su funcin (o finalidad especifica), ya que todos ellos
van a un fondo comn. El concepto contrario, es decir la circunstancia en que los
tributos se encuentran especficamente determinados en cuanto a su finalidad se
denomina Parafiscalidad.
II)
Clasificacin de los Tributos.
Entre los diversos tipos de tributo distinguimos;

Las Tasas.

Las Contribuciones.

Los Impuestos.

Los Derechos y Patentes.

1)
Las Tasas.
Concepto; Es una contraprestacin que l particular paga al Estado para utilizar un
servicio pblico y cuyo objetivo es financiar ese servicio pblico. (Ej; Tasa de
embarque, el cual se dirige a la direccin nacional de aeronutica.)
1

Caractersticas;

Se dice que la tasa satisface necesidades divisibles, lo que quiere decir que
satisface un determinado tem u organismo y se sabe precisamente a quien va a
favorecer esta tasa.

La persona que se ve obligada al cumplimiento de este tributo va a obtener

como contraprestacin un servicio por la cantidad pagada.
2)

Las Contribuciones.
Este concepto de contribucin se establece en funcin de los beneficios o ventajas
que obtienen determinados grupos de personas como consecuencia de la realizacin
de obras publicas por parte del Estado.
En alguna ocasin se utilizo este tipo de contribucin en nuestro pas, como por ejemplo
en el caso de construcciones o pavimentaciones que se realizaban previo aporte de
un determinado porcentaje del costo total por parte del sector de la poblacin
beneficiado con tal obra.
3)

Los Impuestos. (El tributo por excelencia.)

Se le define como; Aquella prestacin en dinero que el Estado exige a los agentes
econmicos coercitivamente conforme a reglas fijas, destinada a financiar los
servicios pblicos que satisfacen necesidades indivisibles.
Estos deben estar establecidos con anterioridad al nacimiento de una obligacin
tributaria. Lo que se traduce en que al establecerse el impuesto para una
determinada actividad, no puede cobrarse por ella si esta ha sido realizada con
anterioridad al establecimiento del impuesto.
Caractersticas del Impuesto.
a) Es una prestacin monetaria o en dinero.
b) Es coercitiva y obligatoria. Y su beneficiario es el Estado.
c) El impuesto siempre debe estar establecido en una ley (solo en la ley.)
d) La finalidad de los impuestos es financiar las necesidades de una comunidad a
travs del Estado.
e) Puede ser utilizado como un instrumento de poltica econmica. (Ej; en los
tratados de libre comercio, en donde entre comillas se sacrifica el impuesto en
virtud de la reciprocidad entre los pases para los casos de exportacin e
importacin.)

4)

Los Derechos y Patentes.

Podemos definir el Derecho como aquella suma de dinero que se paga para obtener
un permiso o autorizacin. (Ej.; Derecho de construccin para ampliar la casa) Y
podemos conceptualizar la Patente como aquella suma de dinero que se paga para
ejercer una actividad determinada (Ej.; la patente profesional, la patente para expedir
alcohol.)

III)
Elementos del Tributo.
Toda la estructura jurdica tributaria tiene que estructurarse en base a los elementos
del tributo, estos son; El hecho gravado, el Contribuyente, La base imponible y la
Tasa aplicable.
Estos cuatro elementos jams deben faltar (ninguno de ellos) para que una persona
este obligada a cumplir con un tributo. Aunque hay casos en que concurriendo todos
ellos no se esta obligado (Ej; los bomberos) lo que se produce en virtud de una
2

exencin que se origina por estar en una situacin supuesta en la ley. En todos los
dems casos si falla alguno de ellos la persona no resulta obligada.
Ejemplo para diferenciar estos elementos;

El hecho gravado = Adquisicin de un Bien.

Contribuyente = Quien adquiere el determinado Bien.

Base imponible = Valor del bien adquirido.

Tasa aplicable= porcentaje del valor que deber pagarse.

Cabe agregar que el primero de estos elementos, es decir, el hecho gravado tiene
una directa relacin con el Principio de legalidad, ya que como hemos enunciado
anteriormente, para establecer un tributo debe hacerse por medio de una ley la cual
es de iniciativa exclusiva del ejecutivo.
Pero no basta con ser creado por ley, sino que adems el tributo debe estar
claramente determinado por la ley en cuanto a sus elementos, para cuyo efecto no
basta con una mencin jurdica, sino que debe precisarse claramente que acto o
convencin ser afectada por el impuesto. Lo que en definitiva constituye una
limitacin al imperio de la potestad del Estado.
Al establecerse el tributo es necesario tener presente las siguientes interrogantes;
Qu va a grabar? A quin obliga? Cunto? La primera interrogante se responde al
determinar el hecho gravado. La segunda nos permite determinar quin ser el
contribuyente y la ltima nos permite precisar la base imponible y la tasa aplicable.
1)

El hecho generador del impuesto Hecho gravado.

Concepto; Es el hecho o conjunto de hechos a los cuales el legislador vincula el
nacimiento de la obligacin jurdica de pagar el tributo. As, si existe el hecho y la ley
le da el carcter vinculatorio, marca la obligacin jurdica de pagar el tributo.
La legislacin espaola lo define como el presupuesto de naturaleza jurdica o
econmica fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya individualizacin
origina el nacimiento de la obligacin tributaria (Ej; compra o venta de Bienes.)
En otras palabras, el hecho gravado son los presupuestos establecidos en la ley cuya
ocurrencia da nacimiento a la obligacin tributaria.
Elementos del Hecho Gravado.
a)
Los presupuestos deben encontrarse establecidos en la ley. Esto en virtud
del principio de legalidad (Ej; hecho de percibir una renta.)
b)
El contenido de la descripcin legal debe reflejar el objeto impositivo.
c)
El hecho gravado debe fijarse con la finalidad de que cada vez que
concurran los presupuestos fcticos que describe el legislador se de nacimiento a
la obligacin tributaria. Se hace referencia con los elementos particulares
descritos, a la imposibilidad de que las partes o contribuyentes puedan alterar en
sus contratos o convenciones lo establecido por ellas en cuanto ellas hubieren
pactado que la carga tributaria corresponder a una que por ley no le corresponde,
ni tampoco pueden decir que el contrato celebrado no esta afecto a ningn tributo.
Lo que en definitiva igualmente guarda relacin con el principio de legalidad.
Clasificacin del Hecho Gravado.
3

a)
1)
un pas.)
2)
3)
4)
b)
I)

II)

Segn el tipo de hecho gravado se distingue;

Hecho material. (Ej; el paso de ciertos bienes por la frontera de
Hecho econmico. (Ej; la obtencin de una renta.)
Hecho documental. (Ej; el cheque, letras de cambio, pagares.)
Contrato o Acto jurdico. (Ej; compraventa de bienes races.)

Segn el numero de elementos que tenga;

Hecho gravado simple; es aquel que contiene un
presupuesto legal, cuya realizacin da nacimiento a la obligacin tributaria. (Ej; Art
8 letra A de la ley de IVA Las importaciones DL. 825)
Hecho gravado complejo; es aquel que tiene dos o ms
presupuestos fcticos descritos por la ley que deben verificarse todos y cada uno
de ellos para dar nacimiento a la obligacin tributaria.

Ejemplo; Art 2 ley de IVA

de Servicios;

art20 de la ley de renta.

Concepto de venta Presupuestos fcticos del concepto

Que exista una accin o prestacin a favor de otro.
A cambio de un inters, giro, o cualquier remuneracin.
Que la actividad este clasificada en los N3 y N4 del
Que el servicio haya sido prestado o utilizado en Chile.

2)
El Contribuyente.
Concepto; Es la persona natural o jurdica o cierta realidad econmica carente de
personalidad jurdica, cuya capacidad econmica contributiva ser gravada por el
impuesto. En otras palabras el contribuyente es quien soporta en su patrimonio el
impacto del impuesto, es el que sufre el detrimento patrimonial.
Hay que distinguir el contribuyente propiamente tal del sujeto pasivo, ya que el
primero normalmente es el propio consumidor. Mientras que el sujeto pasivo es
aquella persona natural o jurdica o no jurdica que legalmente esta obligado a
enterar el impuesto en arcas fiscales (Ej; el vendedor.)
Estas calidades de Contribuyente y Sujeto pasivo en algunas ocasiones se confunden
y coinciden en una sola persona como por ejemplo; el impuesto global
complementario. Profesionales Liberales.)

Existe en el sujeto pasivo, un pasivo por deuda ajena y este a su vez se puede
subclasificar en; sujeto pasivo por deuda ajena responsable lo que ocurre cuando
una persona distinta del contribuyente se obliga a enterar en arcas fiscales el tributo,
4

pero con la diferencia de que ambos seran responsables de esta obligacin. (Ej;
letras de cambio firmadas ante notario, en este caso es el notario quien exige el pago
al contribuyente para posteriormente el enterarlo en arcas fiscales, son en definitiva
deudores solidarios del impuesto.) Y por otra parte tenemos el sujeto pasivo por
deuda ajena sustituto que es aquel que no es responsable.
3)

La Base Imponible.
Concepto; Es la sumatoria de los actos gravados por la ley, sobre la cual debe
aplicarse en forma directa la tasa del tributo con objeto de determinar el monto de la
obligacin tributaria. (Ej; en el caso de adquisicin de un bien, la base imponible ser
el valor del bien.)
En esta base imponible ocurre que a veces la ley establece una situacin distinta, por
eso vamos a distinguir;
a)

Una base imponible conforme a hechos reales o

antecedentes objetivos; es decir, va a existir un hecho o acto fsico que va a
permitir determinar la base imponible. (Ej; sueldo del trabajador.)
b)
Pero existe otra posibilidad, que esta base
imponible se base en presunciones, es decir, aquella en que el legislador presume
una base imponible, esta presuncin puede ser legal o de derecho. (Ej; en la
tributacin de los agricultores propietarios, la ley le presume la base imponible
basndose en el 10% del avalo fiscal del predio y sobre ello se aplica la tasa.)
Quin determina la base imponible?

En primer lugar es el propio contribuyente. (Ej; al declarar los impuestos.)

En segundo lugar, tambin puede determinarla la administracin mediante

el Servicio de impuestos internos (SII) cuando el contribuyente no lo haya hecho.
Tambin la determinar cuando si bien el contribuyente la ha determinado, existe
un error o alteracin (dolosa) en la base imponible determinada.

En tercer lugar la determinar el contribuyente conjuntamente con el SII.

(Ej; impuesto territorial pagado en base al avalo del predio. Aqu el contribuyente
declara el bien raz y el SII lo avala o tasa determinando as la base imponible.)

En cuarto lugar es determinada por los tribunales. (Ej; las Cortes al revocar
una sentencia de un tribunal inferior, estn determinando una nueva base
imponible. O en la determinacin del impuesto a la herencia, ya que es el juez
quien la fija.)
4)

La Tasa Aplicable.
Es importante hacer presente, que esta no es la misma que la tasa como un tipo de
tributo.
Esta tasa puede estar determinada como un monto fijo, como por ejemplo ocurre con
la ley de timbres con el impuesto que afecta a los cheques. O bien, ser una tasa
variable como por ejemplo en los impuestos progresivos, a mayor base imponible va
a haber una mayor tasa aplicable. (Ej; a mayor remuneracin mayor ser la tasa
(porcentaje) del impuesto.)

IV)
Las Exenciones Tributarias.
Estas son casos en que concurriendo todos los elementos no nace la obligacin
tributaria por estar la persona en una situacin prevista por la ley.
5

La Corte Suprema ha dicho que estar exento es estar liberado del tributo. En otras
palabras, es una dispensa que la ley hace para una determinada situacin. (Dispensa
es permiso que autoriza a una persona el incumplimiento de una obligacin o de lo
ordenado por las leyes generales.)
Para nuestro estudio, vamos a clasificar las exenciones doctrinariamente en:
Las franquicias; son incentivos de carcter netamente econmico y no
necesariamente estas tienen un contenido de carcter tributario. Por ejemplo el DL
701 la ley de fomento de plantacin forestal, donde se establece una liberacin
tributaria para quienes planten rboles forestales.
b)
Las Exenciones propiamente tales; estas tienen un contenido
esencialmente tributario. Por ejemplo las exenciones que gozan ciertas instituciones
como los bomberos, la cruz roja, las universidades. A las cuales liberan de la
obligacin tributaria porque cumplen una funcin especfica.
c)
Las Inmunidades; estas emanan del Derecho Internacional y operan
normalmente en carcter de reciprocidad. Como por ejemplo en la medida que Chile
sea bien tratado en algn pas (es decir los representantes diplomticos sean
liberados del impuesto) los habitantes de tal pas en Chile estarn liberados
igualmente, siempre que tales ingresos provengan del ejercicio de su funcin.
d)
Hiptesis de no sujecin; esta ocurre en aquella situacin en que no se
realiza el hecho gravado pero el legislador por razones de seguridad jurdica la
declara como una exencin. (Ej; profesionales independientes que prestan servicios
por los cuales recibirn honorarios. En principio estos deberan estar afectos a
tributo, sin embargo estos servicios no coinciden dentro del concepto de servicio
considerado por la ley, por tanto no hay hecho gravado. No obstante la ley
igualmente los seala exentos como si quisiera reiterar tal carcter.)
a)

Otra clasificacin que la ley considera en relacin con los elementos del tributo;
Exenciones Reales; son aquellas en que si bien el hecho gravado nace la
ley lo libera.
b)
Exenciones Personales; son aquellas en que el legislador fundado o
atendiendo a una calidad del contribuyente lo libera de la obligacin tributaria.
c)
Los mnimos exentos; en este caso la ley establece un piso y bajo ese
piso la persona quedara liberada del impuesto.
Cabe destacar que como toda situacin tributaria, las exenciones siempre deben
estar establecidas por la ley.
a)

V)
Clasificacin de los Impuestos.
1)
En atencin al lugar en que se generan las actividades que
se gravan con el respectivo impuesto, encontramos;
a)
Impuestos Internos; son aquellos impuestos que gravan las rentas, la
riqueza o las actividades que existen o se generan o producen dentro de un pas. (Ej;
el IVA grava la prestacin de servicios remunerados prestados en Chile siempre que
provengan del ejercicio de las actividades comprendidas en los N3 y N4 del Art 20
de la ley de renta, los cuales son;
Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas
del mar y
dems actividades extractivas, compaas areas, de
seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y
prstamos, sociedades
administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de
6

empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas,

publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y
telecomunicaciones.
Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el
comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean
personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particulares y
otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y
otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y
esparcimiento.
Respecto al ejemplo, cabe hacer presente que el IVA no se aplica a prestaciones de
servicios que se presten fuera del pas.
b)

Impuestos Externos; (de comercio exterior) Son aquellos que gravan

las operaciones del comercio o trfico internacional de mercaderas.
Por otra parte, debemos sealar que los impuestos internos se subclasifican en
atencin a quien sea el acrededor o sujeto activo en;
A.1) Impuestos Fiscales; son aquellos cuyo acrededor o sujeto activo es el Fisco.
A.2) Impuestos Municipales; Son aquellos cuyo acrededor o sujeto activo es la
respectiva municipalidad y estn establecidos en el DS 2385 (texto refundido en
el DL 3063) Ley sobre rentas municipales.
Mientras que los impuestos externos o de comercio exterior no admiten la
subclasificacin anterior, pues son siempre fiscales.
Importancia de la clasificacin.
La importancia de distinguir entre impuestos internos e impuestos externos radica en
que unos y otros son regulados por legisladores sustancialmente distintos y adems
son completamente distintos los organismos encargados de fiscalizar su aplicacin y
cumplimiento. (Los impuestos internos son fiscalizados por el SII mientras que los
impuestos externos por el Servicio de Aduanas.)
As, las reglas generales aplicables a los impuestos fiscales internos estn
establecidas en el DL 830 o sea, el Cdigo Tributario y quien debe velar por la
aplicacin y cumplimiento de dichos preceptos es el SII, de este modo puede
comprenderse el texto del Art 1 del Cdigo citado y del Art 1 del DFL N7 del ao
1980 (ley orgnica del servicio de impuestos internos) los cuales establecen;
Art 1 CT Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente a las
materias de tributacin fiscal interna que sean, segn la ley, de la competencia del
Servicio de Impuestos Internos.
Mientras que la ley orgnica del SII en su Art 1 seala que Corresponde al Servicio
de Impuestos Internos la aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos
actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carcter en que
tenga inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por la ley a
una autoridad diferente.
7

Por otra parte, los impuestos fiscales de comercio exterior son de la competencia del
Servicio de Aduanas y se encuentran regulados por la ordenanza de Aduanas
contenida en el DFL N30 del ao 1982 en cuyo Art 1 se establece que al Servicio de
Aduanas le corresponder entre otras funciones; vigilar y fiscalizar el paso de
mercaderas por las costas, fronteras y aeropuertos de la Republica e intervenir en el
trfico internacional para los efectos de la recaudacin de los impuestos a la
importacin, exportacin y otros que determinen las leyes.
Sntesis de lo anterior;

2)

Desde el punto de vista de las circunstancias que

determinan la capacidad contributiva que se pretende gravar con el impuesto,
distinguimos;
a)

Impuestos Reales; son aquellos que

gravan el gasto, la renta o riqueza de un sujeto sin considerar las circunstancias
personales del obligado al pago del impuesto. (Ej.; El IVA o el impuesto territorial.)

b)

Impuestos Personales; son aquellos que

consideran las circunstancias personales de un sujeto y que pueden llegar a
modificar su capacidad contributiva afectado por el impuesto. Circunstancias tales
como su estado civil, la circunstancia de encontrarse invalido o cesante, el
nmero de hijos, etc. (Ej; en Chile correspondera a esta clasificacin el impuesto
a la herencia o asignaciones y donaciones contemplados en la ley 16.271 y se
considera de este modo por cuanto para determinar el impuesto a pagar, la ley
considera principalmente el grado de parentesco que ha ligado al causante con el
heredero entre ms cercano sea el grado de parentesco menor ser el
impuesto.)

3)

Segn si el impuesto est sujeto a declaracin o no,

encontramos;
a)

Impuestos sujetos a declaracin;

son aquellos cuyo pago viene precedido de una declaracin por parte del
8

contribuyente, en la cual se contiene la determinacin del impuesto. (Ej; impuesto

a la renta, el IVA.)
De acuerdo al Art 200 inc 2 del Cdigo tributario son impuestos sujetos a
declaracin aquellos que deben ser pagados previa declaracin del contribuyente
o del responsable del impuesto.
b)
Impuestos
no
sujetos
a
declaracin; por otra parte los impuestos no sujetos a declaracin son aquellos
que se pagan sin previa declaracin del contribuyente. (Ej; el impuesto territorial,
ya que en Chile se cobra y se paga sin previa declaracin del contribuyente.)
Importancia de esta clasificacin; La importancia de esta distincin radica en que
existen sanciones especiales y ms rigurosas tratndose de impuestos sujetos a
declaracin contempladas por ejemplo en el Art 97 del Cdigo tributario N2, N4 y
N5 (referentes al delito tributario.)
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas
en la forma que a continuacin se indica:
2 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que
constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto,
con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de la liquidacin, siempre
que dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa
indicada se aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de
retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos
adeudados.
Esta multa no se impondr en aquellas situaciones en que proceda tambin la
aplicacin de la multa por atraso en el pago, establecida en el N 11 de este artculo
y la declaracin no haya podido efectuarse por tratarse de un caso en que no se
acepta la declaracin sin el pago.
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la
obligacin de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del
contribuyente, pero que puedan constituir la base para determinar o liquidar un
impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la
liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda o la omisin maliciosa en los
libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas,
enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas, la adulteracin de
balances o inventarios o la presentacin de stos dolosamente falseados, el uso de
boletas, notas de dbito, notas de crdito, o facturas ya utilizadas en operaciones
anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o
desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto,
con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo
eludido y con presidio menor en sus grado medio a mximo.
Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos
sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra
tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan
derecho a hacer valer, en relacin con las cantidades que deban pagar, sern
sancionados con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en
su grado mnimo y con multas del cien por ciento al trescientos por ciento de lo
defraudado.
9

El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra maniobra

fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, ser
sancionado con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en
su grado medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento de lo
defraudado.
Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se
hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o
adulterados, se aplicar la pena mayor asignada al delito ms grave.
El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier ttulo, guas de
despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin
timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos
descritos en este nmero, ser sancionado con la pena de presidio menor en sus
grados medio a mximo y con una multa de hasta 40 unidades tributarias anuales.
5 La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la
determinacin o liquidacin de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su
representante, y los gerentes y administradores de personas jurdicas o los socios
que tengan el uso de la razn social, con multa del cincuenta por ciento al trescientos
por ciento del impuesto que se trata de eludir y con presidio menor en sus grados
medio a mximo.
As el Art 200 del C. Tributario establece El Servicio podr liquidar un impuesto,
revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que hubiere
lugar, dentro del trmino de tres aos contado desde la expiracin del plazo legal en
que debi efectuarse el pago.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin de impuestos
sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere
maliciosamente falsa.
Mientras que el Art 201 seala En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y
computados en la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago
de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos.
4)

Clasificacin entre Impuestos Directos e Impuestos

Indirectos;
En esta clasificacin hay diversas orientaciones al momento de efectuar la distincin,
pero las ms importantes y las que la doctrina destaca son las siguientes;
a)
Impuestos directos; son aquellos que
gravan lo que una persona tiene o lo que una persona gana o retira, es decir son
aquellos impuestos que afectan a la riqueza o el ingreso como demostraciones de
la capacidad contributiva del obligado a su pago. (Ej; ley de impuesto a la herencia
o la ley de impuesto a la renta.)
b)
Impuestos Indirectos; son aquellos que
gravan el gasto como manifestacin de la riqueza del obligado. (Ej; El IVA, o el
impuesto de timbres y estampillas.)

10

Desde otro punto de vista, considerando la incidencia del impuesto se indica que los
impuestos directos son aquellos que hacen incidir la carga tributaria en el patrimonio
del contribuyente, o sea es aquel cuyo impacto econmico recae en el contribuyente
a quien la ley ha querido gravar, no pudiendo repercutir o trasladar dicha carga
tributaria a un tercero.
Finalmente, los impuestos indirectos son aquellos que permiten traspasar la carga
tributaria del contribuyente a un tercero. (Ej; el IVA.)
VI)
El Poder Tributario o Potestad Tributaria.
Concepto; Se define el Poder tributario del Estado como la facultad que el
ordenamiento jurdico le reconoce al Estado para imponer, modificar o suprimir en
virtud de una ley obligaciones tributarias.
Segn Massone la potestad tributaria es la facultad de instituir impuestos y tasas
como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria.
Por otra parte, Fonrouge la define como la facultad del Estado para exigir tributos
respecto de las personas o bienes que se encuentran dentro de su jurisdiccin, la
cual emana de su soberana.
a)

CARACTERSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO.

Es originario; el Estado lo detenta o adquiere siempre de un modo
originario. Si a lo dicho sumamos que la ley es la expresin de la voluntad general y
que por ella se manifiesta la soberana del pueblo sobre dos aspectos; En el
consentimiento del impuesto. Y en el Poder de ejecucin. Debemos necesariamente
concluir que este Poder tributario siempre se expresar en un principio de legalidad.

b)

Es Irrenunciable; es imposible su abandono por parte del Estado. Para

el Estado adems es obligatorio y permanente, sus autoridades no pueden renunciar
a l. La irrenunciabilidad no obsta a que se dicten leyes condonatorias de impuesto,
ya que lo que es irrenunciable es el Poder tributario pero no la recaudacin que se
logre con su aplicacin.

c)

Es Abstracto; esto quiere decir que existe siempre, independientemente

de si se ejerce o no.

d)

Es Imprescriptible; si el Estado no ejerce este Poder no significa que

este deje de existir. Dicho de otro modo, este Poder no se extingue por el paso del
tiempo. Lo anterior no significa que no sea prescriptible el derecho que tiene el
Estado de exigir el cumplimiento de una obligacin que nace y se impone en virtud
de este Poder. En efecto, si el Estado no requiere el cumplimiento de esta obligacin
dentro del plazo que el mismo marco legal le seale, se extinguir por prescripcin su
derecho.

e)

Es Territorial; este Poder se ejerce dentro de los lmites del territorio del
mismo Estado. Por esta razn en todos los tributos que existen puede verificarse la
concurrencia del requisito de territorialidad. En nuestro pas y en general en las
legislaciones existen ciertos criterios para exigir los tributos;
1)

Criterio de la residencia o domicilio; este tiene una relacin directa

con el territorio, o sea se aplica dentro de los limites del pas.
11

2)
Criterio de la fuente u origen de la renta.
3)
Criterio de la nacionalidad.
En nuestro pas inciden los primeros dos criterios; o sea el de la residencia y el de la
fuente de la renta para la explotacin o exigencia del tributo.
LIMITES DEL PODER TRIBUTARIO.
En primer trmino debemos sealar que existen lmites internos y externos.
1)

Limites Externos; El Poder tributario del Estado esta limitado por la

imposibilidad de gravar con tributos economas que se manifiesten o desarrollen
fuera de sus fronteras y que no tengan ninguna vinculacin con el. Manifestaciones
de este lmite son los esfuerzos que se realizan por los distintos Estados para evitar la
doble tributacin.

2)

Limites internos; respecto a estos, los lmites se encuentran en los

principios constitucionales tributarios que son normas de rango constitucional que
constituyen auto-restricciones impuestas por la soberana en el ejercicio de las
facultades de todas las autoridades, incluido el Poder legislativo. Constituyendo al
mismo tiempo el reconocimiento supremo de los Derechos Humanos que permiten a
las personas el libre ejercicio de sus actividades. Estas garantas o principios son los
siguientes;
GARANTAS Y ACCIONES CONSTITUCIONALES EN DERECHO
TRIBUTARIO.

a)

Principio de Legalidad; conforme a este principio no puede

establecerse ningn tributo o carga impositiva sino por medio de una ley. Se sostiene
que no hay tributo sin ley. (Nulem tributum sine lege) lo cual significa que no puede
existir un tributo sin una ley dictada previamente que lo establezca en forma
expresa.
En trminos genricos se establece que en un Estado de Derecho nadie puede ser
obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohbe. El
fundamento de este principio se encuentra en la necesidad de proteger el Derecho
de propiedad de los contribuyentes y el consagrar un grado mnimo de seguridad
jurdica.
Este principio sin embargo admite dos posiciones;
a) Para algunos partidarios de la doctrina de la reserva legal restringida, basta para
cumplir con este principio que la ley precise los elementos fundamentales de la
obligacin tributaria, tales como los sujetos y el hecho imponible pudiendo los
dems elementos ser integrados incluso por la administracin.
b) Por otro lado, otros sostienen que la ley no solo debe establecer los sujetos y el
hecho imponible, sino que debe ir ms all fijando la tasa, la base imponible, las
exenciones, infracciones y los procedimientos.
Esta ltima es conocida como la doctrina de la reserva legal amplia y es mayoritaria
en nuestro pas.
La Garanta de legalidad se encuentra consagrada en nuestra Constitucin
en las siguientes disposiciones;
12

Art 19. La constitucin asegura a todas las personas;

N20. La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la
progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas.
En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o
injustos.
Art 7. Los rganos del Estado actan vlidamente previa investidura regular de sus
integrantes, dentro de su competencia y en la forma que prescriba la ley.
Ninguna magistratura, ninguna persona ni grupo de personas pueden atribuirse, ni
aun a pretexto de circunstancias extraordinarias, otra autoridad o derechos que los
que expresamente se les hayan conferido en virtud de la Constitucin o las leyes.
Todo acto en contravencin a este artculo es nulo y originar las responsabilidades y
sanciones que la ley seale.
Art 63. Solo son materias de ley;
N14. Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva del
Presidente de la Republica.
Art. 65 Inc 4 Corresponder, asimismo, al Presidente de la Republica la iniciativa
exclusiva para;
N1. Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza,
establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma,
proporcionalidad o progresin.
b) Principio o Garanta de la Proporcionalidad; ya se dijo que el
articulo 19 N20 de la Constitucin en su inciso segundo establece que
en ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos. Esto quiere decir que la carga tributaria
que afecta a cada contribuyente debe ser adecuada y razonable. Se trata
entonces, de asegurar que los tributos no sean expropiatorios.
c) Principio de la Igualdad; la igualdad en materia tributaria no solo
puede reducirse a una igualdad numrica, sino que se refiere al deber de
asegurar el mismo tratamiento a todos los que se encuentren en
situaciones anlogas, lo que permite la identificacin y formacin de
categoras o distingos conforme a criterios razonables. En consecuencia
se debe excluir toda discriminacin arbitraria, injusta o intil, contra
determinadas personas o categoras de personas.
Este principio en consecuencia, involucra un concepto de equidad vertical
por el cual cada contribuyente debe ser sujeto de una carga impositiva
acorde a su capacidad econmica;
Y un elemento de equidad horizontal por el cual los individuos de cada
uno de los grupos que representan distintos niveles de capacidad
contributiva deben ser tratados en igualdad de condiciones, en relacin
con los dems individuos del mismo grupo. Esto se refleja en el Art 19
N2 y N 20 de la Constitucin.
d) Principio de la proteccin a la propiedad privada; Este principio se
encuentra consagrado en el Art 19 N20, N24 y N26 de la Constitucin,
y por ello resulta indudable que la tributacin o lo sistemas impositivos
13

no pueden atropellar el Derecho de propiedad. Este principio tambin se

conoce como Garanta de la no confiscacin.
e) Principio de Justicia Tributaria; este principio guarda estrecha relacin
con la garanta o principio de Proporcionalidad.
VII)

Limites Contemplados en el Orden Internacional.

1) Tratados Internacionales; la finalidad de este limite es evitar la doble
tributacin. En general los pases tienen en consideracin tres factores de
conexin para gravar a las personas;
La nacionalidad.
El domicilio o Residencia.
El origen o fuente de la Renta.
En Chile nadie est excluido del tributo por no ser chileno, estando la
persona en la situacin prevista por la ley se encontrar afecto al tributo,
salvo los casos de exenciones ya analizadas anteriormente.
Por otra parte, la ley exige como punto de conexin la residencia o domicilio
y el origen de la renta para que las personas queden en la calidad de
idneas a ser gravadas con el tributo.
Bsicamente, nuestra legislacin tributaria se aplica dentro del territorio
nacional por tanto todo lo que se origine dentro del territorio estar
potencialmente gravado al impuesto que corresponda. En otras palabras, el
Poder tributario se limita en definitiva mediante la celebracin de tratados
internacionales con la finalidad de evitar la doble tributacin.

VIII)
La Norma Jurdica Tributaria.
Las fuentes normativas del Derecho tributario son las mismas que las del Derecho
Comn, es decir son;
a) La Constitucin; en razn de que toda norma debe ajustarse a ella.
b) La ley; ya que solo por ella puede crearse, condonarse o rebajarse un
tributo.
c) Los Reglamentos; ya que mediante estos se interpreta la ley. (Ej; DS N 55
reglamento sobre el IVA.)
d) Las Normas administrativas; son normas de carcter administrativo que en
definitiva rigen a los organismos que intervienen en la fiscalizacin
tributaria.
El organismo encargado de fiscalizar la tributacin fiscal interna es el Servicio de
Impuestos Internos (SII). El servicio de impuestos internos naci el ao 1902 a raz
del control que estableci el Gobierno a travs de la ley 1.515 que creo la
administracin de impuestos de alcoholes. Este rgano se encargaba de controlar
el impuesto a las bebidas alcohlicas y posteriormente paso a controlar los
impuestos al tabaco y a los juegos de azar. Luego, el ao 1912 esta administracin
14

paso a llamarse Direccin general de impuestos internos, posteriormente se le

entrega la facultad de fiscalizar el primer impuesto territorial.
El ao 1924 se dicta la primera ley sobre impuesto a la renta. En general en
nuestro pas y en todas las legislaciones del mundo, existe un impuesto a la renta.
El primer impuesto a la renta naci en Inglaterra, posteriormente nacieron otra
serie de impuestos como son; el IVA, el impuesto a la herencia, etc.
Con los aos el nombre de Direccin general de impuestos internos pasa a
llamarse Servicio de Impuestos internos, aunque su nombre real es Direccin
nacional del servicio de impuestos internos. El jefe o cabeza visible de este
servicio est en la ciudad de Santiago y se denomina Director nacional quien
est a cargo del SII. En cada regin sin embargo, existe un director regional que
representa al director nacional en ese territorio determinado. En Santiago son
cuatro directores que se dividen segn los puntos cardinales.
La gran diferencia entre la funcin que cumple un director nacional y un director
regional, radica en que todava los directores regionales actan como jueces
tributarios, en cambio el director nacional jams ser juez, ya que el cumple
funciones de carcter eminentemente administrativo.
Estructura del Servicio de Impuestos internos.

Estas subdirecciones cumplen con la funcin de asesorar al Director (Ej; el

subdirector normativo tiene como funcin asesorar al director sobre la ley, es
decir, dar un informe en derecho y con ello el Director nacional dicta una
interpretacin.) Los directores regionales tambin trabajan con subdirecciones,
con la diferencia de que estas son ms pequeas.
Quines trabajan en el Servicio de Impuestos internos? (Sus funcionarios)
Antiguamente al funcionario que fiscalizaba directamente se le llamaba Inspector
de impuestos internos hoy en da se llaman Fiscalizadores de impuestos
internos y de acuerdo al Cdigo tributario actan como ministros de fe.
En cuanto a la calidad de las personas, normalmente son ingenieros comerciales,
abogados, contadores auditores, etc. Sin embargo sern ingenieros civiles o
arquitectos cuando fiscalicen todo aquello que diga relacin con los inmuebles. En
general la ley exige ocho semestres de estudio para ser fiscalizador. Adems de
los fiscalizadores, estn los funcionarios administrativos como lo son el
departamento de atencin al pblico, etc. Todos estos se rigen por la ley orgnica
del Servicio de impuestos internos.
IX)
El Cdigo Tributario.
El cdigo tributario nace el ao 1959 a travs del DFL N 190. Anterior a ese ao
existieron mltiples normas dispersas. Este DFL posteriormente fue modificado por
el DL N830 del ao 1974 el cual se mantiene hasta hoy.
15

Estructura del Cdigo Tributario.

Estudio de las disposiciones del Cdigo en particular.

Art. 1.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente a las
materias de tributacin fiscal interna que sean, segn la ley, de la competencia
del Servicio de Impuestos Internos.
Este artculo seala el campo de aplicacin del Cdigo tributario; este
indica que sus disposiciones se aplicarn exclusivamente a materias de tributacin
fiscal interna que sean segn la ley de la competencia del SII. Esta norma es
complementada por el DFL N1 del 1980 el cual contiene la ley orgnica del SII. La
que establece la competencia del servicio indicando que a este le corresponde la
aplicacin y fiscalizacin de los impuestos internos actualmente establecidos o
que se establecieren en el futuro, fiscales o de otro carcter en los que tenga
inters el fisco y cuyo control no este encomendado por ley a otra autoridad
diferente.
Art. 2.- En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se aplicarn
las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o especiales.
Este artculo se refiere a la aplicacin supletoria del Derecho comn. Cabe
indicar que este articulo seala que en lo no previsto por el Cdigo tributario y
dems leyes tributarias se aplicaran las normas del Derecho comn ya sean
generales o especiales.
Art.3.- En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos
impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes siguiente
al de su publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de dicha
fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo, tratndose de normas y
sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia,
cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos
rigurosa.
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven
para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de Enero del
ao siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban pagarse a contar de
esa fecha quedarn afectos a la nueva ley.
16

La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a
que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los
hechos gravados.
Esta disposicin se refiere a la vigencia de la ley tributaria;
1) La regla general es que en Derecho comn si la nueva ley nada dice acerca
de su entrada en vigencia, esta comenzara a regir y ser obligatoria una vez
que ha sido promulgada conforme a la Constitucin poltica del Estado y ha
sido publicada en el diario oficial, para estos efectos la fecha de publicacin
se entender como la fecha de la ley y a partir de tal publicacin se
entender conocida por todos y ser obligatoria, segn lo dispone el Art 8
del CC.
La excepcin a esta regla general se da en aquellos casos en que la nueva
ley expresamente seala la fecha en que haya de comenzar a regir y se
estar en tal caso a lo ordenado por la nueva ley.
2) No obstante lo anterior, en materia tributaria encontramos casos especiales;
a) Normas impositivas; Si la ley tributaria modifica una norma impositiva,
establece nuevos impuestos o suprime uno ya existente, la fecha de
entrada en vigencia ser el da primero del mes siguiente al de su
publicacin y solo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn
sujetos a la nueva disposicin.
b) Infracciones y Sanciones; Las normas sobre infracciones y sanciones
se rigen por la regla general, pero si la nueva ley favorece al
contribuyente y esta lo exime de toda pena o le aplica una menos
rigurosa, se aplicar con efecto retroactivo, o sea podr aplicarse a
hechos ocurridos antes de su entrada en vigencia. (esto puede
denominarse como Principio Pro-contribuyente.)
c) Impuestos Anuales; Si la ley modifica la tasa de los impuestos anuales,
o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrar
en vigencia el da primero de enero del ao siguiente al de su
publicacin y los impuestos que deban pagarse a contar de dicha
fecha quedarn afectos a la nueva ley.
d) Inters Moratorio; Si la nueva ley modifica la tasa de inters moratorio,
se aplicar la tasa que rija al momento del pago de la deuda a que ella
acceda, cualquiera sea la fecha de la ocurrencia de los hechos
gravados.
Cabe sealar en esta parte que el Art 53 en su inciso 3 establece
que todo impuesto o contribucin que no se pague dentro del plazo
legal devenga un inters penal por la mora, del 1,5% por cada mes o
fraccin de mes de atraso sobre el valor reajustado conforme a la
variacin del IPC.
e) Las normas procesales del Art 24 de la Ley de Efecto Retroactivo de
las leyes; se establece por estas normas que leyes concernientes a la
17

substanciacin y ritualidad de los juicios comenzaran a regir de

inmediato, aun cuando los hechos de la causa sean anteriores. Sin
embargo se establece que los plazos que hubiesen empezado a correr
y las actuaciones y diligencias ya iniciadas se regirn por la ley
vigente al momento o tiempo de su iniciacin.
Estas reglas que acabamos de mencionar en materia tributaria tambin se
encuentran sujetas a la posibilidad de que la nueva ley establezca un
rgimen especial de vigencia, caso en el cual debern aplicarse las
disposiciones especiales contenidas en ella.
X) Presuncin de conocimiento de la ley tributaria.
El Cdigo Civil en su Art 8 establece una presuncin de conocimiento de la ley,
la que tiene el carcter de presuncin de derecho, es decir no admite prueba en
contrario. Sin embargo en materia tributaria esta presuncin es un poco ms
dbil que en el Derecho comn y ello en virtud de varias disposiciones que tratan
el tema;
1) Art. 107. Las sanciones que el Servicio imponga se aplicarn dentro de
los mrgenes que corresponda, tomando en consideracin:
1 La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie.
2 La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes.
3 El grado de cultura del infractor.
4 El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin
legal infringida.
5 El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin.
6 La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin.
7 El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u
omisin.
8 Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezcan justo
tomar en consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus
circunstancias.
2) Art. 110.- En los procesos criminales generados por infraccin de las
disposiciones tributarias, podr constituir la causal de exencin de
responsabilidad penal contemplada en el N. 12 del artculo 10. Del
Cdigo Penal o, en su defecto, la causal atenuante a que se refiere el
nmero 1. del artculo 11 de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de
que el infractor de escasos recursos pecuniarios, por su insuficiente
ilustracin o por alguna otra causa justificada, haga presumir que ha
tenido un conocimiento imperfecto del alcance de las normas
infringidas. El tribunal apreciar en conciencia los hechos constitutivos
de la causal eximente o atenuante.
XI)

La Interpretacin de la ley Tributaria.

Como sabemos, la interpretacin busca determinar el verdadero sentido y
alcance de una norma. En nuestro pas la interpretacin de una ley sea ella de
naturaleza tributaria o no, no es arbitraria, sino que se realiza obedeciendo a
ciertos principios o reglas legales contenidas principalmente en los Arts. 19 al
24 del Cdigo Civil. Por lo tanto, estamos en presencia de un sistema reglado en
18

cuanto a la interpretacin, ya que es la misma ley la que se encarga de

establecer como esta debe ser interpretada.
El Art 6 del Cdigo tributario se refiere a las facultades que la ley le entrega al
servicio de impuestos internos o a determinadas personas de este (Director
Nacional y Directores Regionales.) Como sabemos, el Director Nacional es la
autoridad mxima del servicio de impuestos internos y cumple esencialmente
una funcin administrativa, es decir, el nunca va a actuar con facultades
jurisdiccionales. No obstante a que hoy en da, el director en algunas regiones
(en las que aun no existen los tribunales tributarios) ejerce estas funciones. Este
director es nombrado por el Presidente de la Republica.
Art. 6 Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las
atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las leyes
y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones
tributarias.
Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde:
A) Al Director de Impuestos Internos:
1 Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas,
impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los
impuestos.
2 Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas
tributarias le formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las
autoridades.
3 Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios
para resolver determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus
atribuciones, actuando "por orden del Director".
4 Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de
resoluciones o disposiciones.
5 Disponer la colocacin de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o a
cumplimiento tributario, en locales y establecimientos de servicios pblicos e
industriales y comerciales. Ser obligatorio para los contribuyentes su colocacin
y exhibicin en el lugar que prudencialmente determine el Servicio.
6 Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos de otros pases
para los efectos de determinar la tributacin que afecte a determinados
contribuyentes. Este intercambio de informaciones deber solicitarse a travs del
Ministerio que corresponda y deber llevarse a cabo sobre la base de
reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al secreto de las
declaraciones tributarias.
De este numeral podemos precisar que la gran y primera facultad del Director es
interpretar la ley tributaria, pero cabe entonces cuestionarnos Cmo lo hace?
Mediante cuatro medios;
A travs de Circulares.
Mediante instrucciones.
Por medio de oficios.
A travs de dictmenes.
Facultades del Director Nacional del Servicio de Impuestos internos:
19

1)

La primera y gran facultad del Director del SII es interpretar

la ley tributaria, lo cual hace mediante los siguientes medios ya enunciados;
a) Las circulares; estas estn destinadas a ser conocidas en primer lugar
por los funcionarios del Servicio y luego tambin por los particulares o
contribuyentes. Esto en razn de que los funcionarios son quienes
fiscalizan a los contribuyentes.
Normalmente estas no se publican en el Diario Oficial, pero por excepcin
segn su materia o importancia se publican en su extracto. Dentro de
estas hay circulares que son internas, que son aquellas cuya publicidad
se limita solo a los funcionarios.
A su respecto, cabe sealar que normalmente, los grandes problemas en
materia tributaria se deben a que en el ejercicio de esta interpretacin,
est se hace extensiva, yendo incluso ms all de lo expresamente
dispuesto por la ley.
b) Las instrucciones; son una especie de circulares internas que van
dirigidas a los funcionarios y al igual que las dems, son por escrito.
c) Los Oficios; estos tambin se originan en la facultad de interpretar la ley
del Director. Normalmente nacen de una subdireccin normativa o de
estudios. Estos oficios a diferencia de las circulares estn dirigidos a
solucionar un determinado problema para una determinada persona, pero
eso no quiere decir que esa determinada respuesta no pueda servir a otra
persona en un caso similar.
d) Los Dictmenes; son similares a los anteriores, en los cuales los
directores regionales responden las consultas de los particulares. (Esta
respuesta es dada por el director nacional, quien a su vez se la traspasa
al director regional correspondiente, para que este responda al
particular.)

2)

La segunda facultad del Director nacional es; Absolver las

consultas que le planteen los organismos del Estado o los funcionarios del
servicio.
3)
Y eventualmente el Director puede delegar alguna funcin
en otros funcionarios, para que estos resuelvan determinadas materias.
Facultades de los Directores Regionales del SII.
Art. 6 Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las
atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las leyes
y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones
tributarias.
Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde:
B). A los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio:
1 Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas
tributarias.
20

2 Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que

se refiere el Ttulo I del Libro Segundo.
3 Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.
4 Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de
los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley.
Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el
Servicio incurriere en error al determinar un impuesto o cuando, a juicio del
Director Regional, dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa
no imputable al contribuyente.
5 Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se
promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores
manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.
6 Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes de conformidad
a las normas del Libro Tercero.
7 Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de
su exclusiva competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el
Estatuto Orgnico del Servicio, actuando por "orden del Director Regional", y
encargarles, de acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras
funciones u obligaciones.
8 Ordenar a peticin de los contribuyentes que se imputen al pago de sus
impuestos, o contribuciones de cualquiera especie las cantidades que les deban
ser devueltas por pagos en exceso de lo adeudado o no debido por ellos. La
resolucin que se dicte se remitir a la Contralora General de la Repblica para
su toma de razn.
9 Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en
los nmeros 5 y 6 de la presente letra, la devolucin y pago de las sumas
solucionadas indebidamente o en exceso a ttulo de impuestos, reajustes,
intereses, sanciones o costas. Estas resoluciones se remitirn a la Contralora
General de la Repblica para su toma de razn.
10. Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de
resoluciones o disposiciones de orden general o particular.
Sin perjuicio de estas facultades, el Director y los Directores Regionales tendrn
tambin las que les confieren el presente Cdigo, el Estatuto Orgnico del
Servicio y las leyes vigentes. Los Directores Regionales, en el ejercicio de sus
funciones, debern ajustarse a las normas e instrucciones impartidas por el
Director.
1) El Director regional es amo y seor en su regin, es el quien va a dirigir y
controlar todo el proceso de las contribuciones que se ubiquen en esa regin. Y
dentro de estas, est la funcin de absolver consultas de los contribuyentes.
2) Tiene la facultad de solicitar apremios en los casos de aquellos contribuyentes
que por un motivo injustificado no concurran a las citaciones del Servicio.
3) La tercera facultad del Director regional consiste en aplicar rebajas o
condonar las sanciones administrativas.
4) En relacin a la anterior, el Director regional est facultado para condonar
total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los
tributos. Cabe destacar, que esta facultad no se extiende hasta los reajustes de
21

los impuestos, puesto que estos reajustes son tributos actualizados y como
sabemos, los tributos solo pueden condonarse o rebajarse por ley.
5) El Director Regional puede resolver administrativamente todos los asuntos de
carcter tributario.
Antiguamente el Cdigo tributario deca todas las reclamaciones a que se
refiere el titulo II del Cdigo Por ello, es importante destacar que hoy en da, el
director regional solo acta administrativamente.
6) El Director regional tiene la facultad de disponer el cumplimiento
administrativo de las sentencias dictadas por el tribunal tributario y aduanero.
En este punto cabe sealar que los tribunales tributarios y aduaneros tambin
tienen la facultad de interpretar la ley
Respecto a esta interpretacin encontramos el Artculo 26 en su inciso primero,
el que dispone.- No proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el
contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin
de las leyes tributarias sustentada por la Direccin o por las Direcciones
Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales
destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser
conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en
particular. (Esta disposicin es muy poco usada, no obstante, puede ser
intentada con muy buenos argumentos.)
XII)
Relacin jurdica tributaria del Contribuyente con el Estado.
Dentro de esta relacin jurdica distinguimos dos grandes categoras de
obligaciones para el contribuyente, las cuales son;
Las obligaciones accesorias.
La obligacin Principal.
I) Las obligaciones accesorias; son aquellas independientes o ajenas de la
obligacin principal.
Caractersticas de las obligaciones accesorias;
a) Son obligaciones de hacer.
b) Pueden ser anteriores o posteriores en el tiempo a la obligacin
principal.
c) Existen con independencia de la obligacin principal.
d) La fuente de las obligaciones accesorias es la ley.
e) Su finalidad es que el servicio tenga un mejor control en la
fiscalizacin de los contribuyentes.
Principales obligaciones accesorias;
1) Obligacin de inscripcin en ciertos roles o registros.
2) Obligacin de efectuar declaracin.
3) Obligacin de llevar contabilidad.
4) Obligacin de timbrar los libros de contabilidad.
1) Obligacin de inscripcin; de acuerdo a nuestra ley, es decir en el cdigo
tributario existen dos obligaciones bsicas de inscripcin;
22

a) En el rol nico tributario o Rut; el cual sirve para identificar al ciudadano

segn sea persona natural o persona jurdica. Y desde 1966 este coincide
con la cedula de identidad.
Quines deben tenerlo?;
1) Todos los chilenos o extranjeros, y estos ltimos aunque no tengan
residencia en Chile siempre y cuando tengan bienes en el pas.
Art. 66.- Todas las personas naturales y jurdicas y las entidades o
agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptibles de ser
sujetos de impuestos, que en razn de sus actividades o condicin
causen o puedan causar impuestos, deben estar inscritas en el Rol
nico Tributario de acuerdo con las normas del Reglamento
respectivo.
2) Todos los patrimonios sin personalidad jurdica (ej; como una
comunidad, una sucesin, y una comunidad de hecho.)
3) Las personas jurdicas de derecho pblico (ej; el SII tiene asignado
un Rut.)
4) Todas las corporaciones que tengan personalidad jurdica aunque
no persigan fines de lucro.
b) Inscripcin en otros registros especiales; como es el caso de los
productores de uva quienes deben inscribir en un rol especial que tiene el
servicio. Igualmente las plantaciones de tabaco. La razn de esto radica
en que estos productores de bienes como el vino y el tabaco-cigarrillo
adems del impuesto al valor agregado (IVA) tienen un impuesto
adicional.
2) Segunda obligacin accesoria; Efectuar ciertas declaraciones.
Dentro de esta distinguimos;
a) Declaracin de iniciacin de actividades.
b) Dar aviso al servicio del trmino de giro.
c) Efectuar declaracin para corregir errores.
a) Declaracin de iniciacin de actividades; Toda persona que se encuentre
en la situacin de desarrollar una actividad debe comunicar al servicio
mediante una declaracin de iniciacin de actividades.
Especficamente los contribuyentes indicados en la primera categora del
Art 20 N1,3, 4 y 5 de la ley de la renta.
Adems tambin estn obligados los contribuyentes de la segunda
categora del Art 42 N2 de la misma ley.
Qu plazo tiene el contribuyente para presentarla? El Art. 68 del
cdigo tributario nos seala que esta declaracin jurada debe
presentarse en los dos meses siguientes a aquel en que comiencen las
23

actividades. Con todo, dicho plazo no existe en relacin a las personas

jurdicas.
El lugar en que debe presentarse esta declaracin corresponde al lugar
donde tenga su domicilio el contribuyente, de tal modo si es en Villarrica
deber presentarla all. Sin embargo si su domicilio es Lautaro deber
presentarla en la oficina de impuestos internos en Temuco.
Sancin por no efectuar esta declaracin; para estos efectos debe
atenderse a lo dispuesto por el N 1 del Art 97 del Cdigo, donde estn
casi todas las sanciones que establece dicho cuerpo legal.
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern
sancionadas en la forma que a continuacin se indica:
1 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o
solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no
constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un
impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad
tributaria anual.
En caso de retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a
operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras
personas, se aplicarn las multas contempladas en el inciso anterior.
Sin embargo, si requerido posteriormente bajo apercibimiento por el
Servicio, el contribuyente no da cumplimiento a estas obligaciones
legales en el plazo de 30 das, se le aplicar adems, una multa que ser
de hasta 0,2 Unidades Tributarias Mensuales por cada mes o fraccin de
mes de atraso y por cada persona que se haya omitido, o respecto de la
cual se haya retardado la presentacin respectiva. Con todo, la multa
mxima que corresponda aplicar no podr exceder a 30 Unidades
Tributarias Anuales, ya sea que el infractor se trate de un contribuyente o
de un Organismo de la Administracin del Estado.
Con todo, existen tres situaciones especiales con sancin administrativa;
Si yo inicio mis actividades como agricultor y me dedico a
transporte debo ampliar mi giro debiendo avisarle al servicio o sino
me sancionaran con multa. El plazo para estos efectos es de quince
das. De manera que la factura deber decir AgricultorTransportista Todo esto desde el punto de vista administrativo.

Otro caso lo encontramos en el supuesto que a X persona

agricultor se le ocurre abrir una sucursal (ej; otro fundo que se
compr) en cuyo caso debe comunicar al servicio tambin.

En el caso que una persona mantiene su Rut pero cambia el

nombre (como persona jurdica) como por ejemplo en las
sociedades. En tal situacin tambin hay que comunicar al servicio
de dicha circunstancia.

Art. 68. Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de

producir rentas gravadas en la primera y segunda categoras a que se
24

refieren los nmeros 1, letras a) y b), 3, 4 y 5 de los artculos 20, 42 y

48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, debern presentar al Servicio,
dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus
actividades, una declaracin jurada sobre dicha iniciacin. El Director
podr, mediante normas de carcter general, eximir de presentar esta
declaracin a contribuyentes o grupos de contribuyentes de escasos
recursos econmicos o que no tengan la preparacin necesaria para
confeccionarla, o bien, para sustituir esta exigencia por otros
procedimientos que constituyan un trmite simplificado.
Los contribuyentes favorecidos con esta facultad podrn acogerse a la
exencin o al rgimen simplificado dentro de los noventa das siguientes
a la publicacin de la resolucin respectiva, aun cuando no hayan
cumplido oportunamente con la obligacin establecida en este artculo,
no sindoles aplicable sancin alguna en ese caso. Sin embargo, el
contribuyente beneficiado con esta eximicin o sustitucin podr,
optativamente, efectuar la declaracin comn de iniciacin de
actividades a que se refiere la primera parte de este inciso.
Igualmente el Director podr eximir de la obligacin establecida en este
artculo a aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes en el
pas, que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea
producto de su tenencia o enajenacin, o rentas de aquellas que
establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin, aun
cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo
de dichas inversiones en el pas.
Para los efectos de este artculo, se entender que se inician actividades
cuando se efecte cualquier acto u operacin que constituya elemento
necesario para la determinacin de los impuestos peridicos que afecten
a la actividad que se desarrollar, o que generen los referidos impuestos.
La declaracin inicial se har en un formulario nico proporcionado
por el Servicio, que contendr todas las enunciaciones requeridas para el
enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros en que deba
inscribirse. Mediante esta declaracin inicial, el contribuyente cumplir
con todas las obligaciones de inscripcin que le correspondan, sin
necesidad de otros trmites. Para estos efectos, el Servicio proceder a
inscribir al contribuyente inicial en todos los registros que procedan.
Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la Oficina del
Servicio que corresponda las modificaciones importantes de los datos y
antecedentes contenidos en el formulario a que se refiere el inciso
anterior.
b) Declaracin de aviso de termino de giro; consiste en comunicarle al
servicio que uno ha cesado en la actividad que se haba iniciado.
Quines estn obligados a efectuar esta declaracin?; Todos
aquellos contribuyentes que iniciaron actividades y dejaron de hacerla.
Qu plazo tiene el contribuyente para efectuarla? Esta declaracin
debe hacerse dentro de los dos meses siguientes al cese de las
actividades.

25

La sancin por no efectuar esta declaracin est en el Art 97 N2 cuando

esta sirva para la determinacin de un tributo.
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern
sancionadas en la forma que a continuacin se indica:
2 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes,
que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de
un impuesto, con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten
de la liquidacin, siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a 5
meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentar en un dos por
ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder
el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados.
Esta multa no se impondr en aquellas situaciones en que proceda
tambin la aplicacin de la multa por atraso en el pago, establecida en el
N 11 de este artculo y la declaracin no haya podido efectuarse por
tratarse de un caso en que no se acepta la declaracin sin el pago.
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no
impliquen la obligacin de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto
el impuesto a juicio del contribuyente, pero que puedan constituir la base
para determinar o liquidar un impuesto, con multa de una unidad
tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
Respecto a esto cabe cuestionarnos el abogado tiene la obligacin de
declarar termino de giro? A su respecto se ha sostenido que el abogado
no resultara obligado a efectuar esta declaracin.
La regla general es que todos deben declarar el trmino de giro pero en
el Art 69 inciso 2 se contemplan situaciones especiales o excepciones;
1) Cuando una empresa individual se transforma en una sociedad
de cualquier naturaleza. Es este caso no esta obligado a
presentar termino de giro, pero debe haber una clusula en
que la sociedad que se constituye se haga responsable
solidariamente de todos los impuestos que pudo haber
adeudado esta empresa individual.
2)

En el caso de que una sociedad se fusione con otra, aqu

tambin debe concurrir la misma clusula de responsabilidad
solidaria referida anteriormente.
A su respecto, cabe sealar que el certificado que otorga el SII
por haber presentado trmino de giro no significa que la
persona est absolutamente eximida de una fiscalizacin
mientras no corra la prescripcin.

Art. 69. Toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro
comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a
impuestos, deber dar aviso por escrito al Servicio, acompaando su
balance final o los antecedentes que ste estime necesario, y deber
pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado
balance, dentro de los dos meses siguientes al trmino del giro o de sus
26

actividades. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 71, las empresas

individuales no podrn convertirse en sociedades de cualquier
naturaleza, ni las sociedades aportar a otra u otras todo su activo y
pasivo o fusionarse, sin dar aviso de trmino de giro. Sin embargo, no
ser necesario dar aviso de trmino de giro en los casos de empresas
individuales que se conviertan en sociedades de cualquier naturaleza,
cuando la sociedad que se crea se haga responsable solidariamente en la
respectiva escritura social de todos los impuestos que se adeudaren por
la empresa individual relativo al giro o actividad respectiva, ni tampoco,
en los casos de aporte de todo el activo y pasivo o fusin de sociedades,
cuando la sociedad que se crea o subsista se haga responsable de todos
los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada,
en la correspondiente escritura de aporte o fusin. No obstante, las
empresas que se disuelven o desaparecen debern efectuar un balance
de trmino de giro a la fecha de su extincin y las sociedades que se
creen o subsistan, pagar los impuestos correspondientes de la Ley de la
Renta, dentro del plazo sealado en el inciso primero, y los dems
impuestos dentro de los plazos legales, sin perjuicio de la responsabilidad
por otros impuestos que pudieran adeudarse.
Cuando con motivo del cambio de giro, o de la transformacin de
una empresa social en una sociedad de cualquier especie, el
contribuyente queda afecto a otro rgimen tributario en el mismo
ejercicio, debern separarse los resultados afectados con cada rgimen
tributario slo para los efectos de determinar los impuestos respectivos
de dicho ejercicio.
No podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin
autorizacin previa del Servicio.
c) Presentar declaraciones para corregir errores; en esta y desde el punto
de vista de la doctrina se distinguen las siguientes declaraciones;
1) Declaraciones Rectificatorias; estas se presentan cuando el
contribuyente procede a corregir su declaracin primitiva porque
adolece de errores e inexactitudes que puedan hacer variar el
resultado de la declaracin. (Ej; si se equivoca en una cifra, en un
nmero, etc.)
2)
Declaraciones enmendatorias; estas las realiza el
contribuyente tambin y tienen por objeto modificar la declaracin
primitiva porque implica un menor tributo o un menor pago del
impuesto. (ej; el contribuyente se equivoc al declarar 10.000 en
trminos tales que debi declarar 4.000.)
3) Declaraciones Complementarias; estas se realizan cuando el
contribuyente omiti declarar otros ingresos que tena.
Estas tres en la vida practica el servicio las llama Declaraciones
rectificatorias
En el caso de que una persona haya declarado en exceso un tributo,
puede pedir la devolucin y el plazo para esta actuacin lo encontramos
en el Art 126 del Cdigo tributario el cual es de tres aos. (Hasta el ao
27

1997 este plazo era de un ao, lo cual se modific hasta el plazo actual
de tres.)
3) Tercera obligacin accesoria; Obligacin de llevar contabilidad.
Esta obligacin recae sobre toda aquella persona- contribuyente que deba
tributar en base a una renta efectiva. Adems de llevar contabilidad debe
tener tambin la documentacin respectiva que le de avidez o el respaldo.
A su respecto, nuestro cdigo de comercio en su Art 25 seala los libros
de contabilidad obligatorios, los principales son;
El libro Diario.
El libro mayor.
El libro de inventarios y balances.
Tambin existen otros libros llamados libros auxiliares. Uno de los ms
importantes es el libro de compras y ventas, en relacin al impuesto del
valor agregado (IVA.) Tambin existen otros libros o registros como es el
libro de fondo de utilidades tributarias, o el libro de remuneracin el cual
sirve para acreditar el desembolso de gastos de sueldos.
Quines llevan renta efectiva?
a) Todas las sociedades annimas cualquiera sea su actividad o giro.
b) Las sociedades de profesionales.
A contrario sensu quienes no estn obligados a llevar contabilidad o declarar
en base a renta efectiva son;
Los trabajadores dependientes.
Los pequeos contribuyentes del Art 68 de la ley de impuesto a la
renta.
ART. 68.- Los contribuyentes no estarn obligados a llevar
contabilidad alguna para acreditar las rentas clasificadas en el N 2 del
artculo 20, y en el artculo 22, excepto en la situacin prevista en el
ltimo inciso del artculo 26, en el artculo 34 y en el N 1 del
artculo 42, sin perjuicio de los libros auxiliares u otros registros
especiales que exijan otras leyes o el Director Nacional. Con todo,
estos contribuyentes debern llevar un registro o libros de ingresos
diarios, cuando estn sometidos al sistema de pagos provisionales en
base a sus ingresos brutos.
Asimismo el director podr liberar de la obligacin de llevar
contabilidad a aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes
en el pas, que solamente obtengan renta producto de la tenencia o
enajenacin de capitales mobiliarios o rentas de aquellas que
establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin, aun
cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a
cargo de sus inversiones en el pas. En ejercicio de esta facultad el
Director podr exigir que la persona a cargo de las inversiones en el
pas lleve un libro de ingresos y egresos.
Sin embargo, los contribuyentes que declaren en la forma
establecida en el inciso final del artculo 50, no estarn obligados a
llevar contabilidad y ningn otro registro o libro de ingresos diarios.
28

Los siguientes contribuyentes estarn facultados para llevar una

contabilidad simplificada:
a) Los contribuyentes de la Primera Categora del Ttulo II que, a
juicio exclusivo de la Direccin Regional, tengan un escaso
movimiento, capitales pequeos en relacin al giro de que se trate,
poca instruccin o se encuentren en cualquiera otra circunstancia
excepcional. A estos contribuyentes la Direccin Regional podr
exigirles una planilla con detalle cronolgico de las entradas y un
detalle aceptable de los gastos. La Direccin Regional podr cambiar
el sistema aplicable a estos contribuyentes, pero dicha modificacin
regir a contar del ao calendario o comercial siguiente.
b) Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas en la
Segunda Categora del Ttulo II, de acuerdo con el N 2 del artculo
42, con excepcin de las sociedades de profesionales y de los
acogidos a las disposiciones del inciso final del artculo 50, podrn
llevar respecto de esas rentas un solo libro de entradas y gastos en el
que se practicar un resumen anual de las entradas y gastos.
Los dems contribuyentes no indicados en los incisos anteriores
debern llevar contabilidad completa o un solo libro si la Direccin
Regional as lo autoriza.

Todos aquellos que declaren en base a renta presunta, tampoco estn

obligados a llevar contabilidad.
Tampoco lo estn, aquellos que obtengan rentas de capitales
mobiliarios del Art 20 N2 de la ley de impuesto a la renta.

Importancia de la contabilidad.
La contabilidad les permite a aquellos contribuyentes obligados a llevarla
acreditar todos sus ingresos y egresos. Y el servicio en virtud del Art 21
del cdigo tributario no puede prescindir de ella, a menos que esta
contabilidad que lleva el contribuyente sea declarada no fidedigna.
Tipos de contabilidad.
I) La contabilidad compleja y la contabilidad simplificada.
a) Completa o compleja; es aquella que exige llevar todos los libros
de contabilidad ordenados por la ley y esta debe ser llevada por
un contador y termina siempre con un balance general.
b) Simplificada; es aquella que se basta cuando se lleva un solo
libro de ingresos o egresos o gastos.
II) La contabilidad fidedigna y la contabilidad no fidedigna.
a) Fidedigna; es aquella que cumple con las normas legales y
reglamentarias y que registra fiel y cronolgicamente el
verdadero monto de las operaciones del contribuyente.
Art. 21 inciso 1.- Corresponde al contribuyente probar con los
documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley
establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la
29

verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes

y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del
impuesto.
b) No fidedigna; es aquella que es declarada por el servicio como
no digna de fe. Las razones pueden ser mltiples, errores,
alteraciones, etc.
Art. 21 inciso 2; El Servicio no podr prescindir de las
declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el
contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos
resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o
antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio,
previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64
practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan,
tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su
poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidacin o
reliquidacin, el contribuyente deber desvirtuar con pruebas
suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las
normas pertinentes del Libro Tercero.
Requisitos de la contabilidad.
Que este en idioma castellano.
Que este expresada en pesos.
Que se utilice un sistema contable aceptado.
Las Infracciones o sanciones a la problemtica de la contabilidad:
a) De conformidad al Art 97 N6 del cdigo tributario el servicio est
facultado para sancionar la no exhibicin o la oposicin a la revisin de
los libros de contabilidad.
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias
sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica:
6 La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y
otros documentos exigidos por el Director o el Director Regional de
acuerdo con las disposiciones legales, la oposicin al examen de los
mismos o a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcola,
industriales o mineros, o el acto de entrabar en cualquiera forma la
fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley, con multa de una unidad
tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
b) Cuando se lleva la contabilidad de una manera distinta a la que seala
la ley o se lleva atrasada se aplica lo dispuesto en el Art 97 N7.
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias
sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica:
7 El hecho de no llevar la contabilidad o los libros auxiliares exigidos
por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones
legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a
la ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se d
30

cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo que

seale el Servicio, que no podr ser inferior a diez das, con multa de
una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
c) Ultima sancin; cuando se le extrava o destruye la contabilidad y no
da aviso dentro de un plazo de quince das. Tambin se sanciona al
que dio aviso dentro del plazo y que no reconstituyo la contabilidad
dentro de un mes.
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias
sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica:
16. La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o
documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que
estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto,
se sancionar de la siguiente manera:
a) Con multa de una unidad tributaria mensual a veinte unidades
tributarias anuales, la que, en todo caso, no podr exceder de 15% del
capital propio; o
b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, resulta
imposible su determinacin o aqul es negativo, con multa de media
unidad tributaria mensual hasta diez unidades tributarias anuales.
Se presumir no fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o
inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados
en el inciso primero, cuando se d aviso de este hecho o se lo detecte
con posterioridad a una notificacin o cualquier otro requerimiento del
Servicio que diga relacin con dichos libros y documentacin. Adems,
en estos casos, la prdida o inutilizacin no fortuita se sancionar de
la forma que sigue:
a) Con multa de una unidad tributaria mensual a treinta unidades
tributarias anuales, la que, en todo caso, no podr exceder de 25% del
capital propio; o
b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, no es
posible determinarlo o resulta negativo, la multa se aplicar con un
mnimo de una unidad tributaria mensual a un mximo de veinte
unidades tributarias anuales.
La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos
mencionados en el inciso primero materializada como procedimiento
doloso encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las
operaciones realizadas o a burlar el impuesto, ser sancionada
conforme a lo dispuesto en el inciso primero del N 4 del artculo 97
del Cdigo Tributario.
En todos los casos de prdida o inutilizacin, los contribuyentes
debern:
a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y
b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las
normas que fije el Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta
das.
El incumplimiento de lo previsto en el inciso anterior, ser sancionado
con multa de hasta diez unidades tributarias mensuales.
31

Para los efectos previstos en los incisos primero y segundo de este

nmero, se entender por capital propio el definido en el artculo 41,
N 1, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente al inicio del ao
comercial en que ocurra la prdida o inutilizacin.
En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad
suspender la prescripcin establecida en los incisos primero y
segundo del artculo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente
reconstituidos queden a disposicin del Servicio.
4) Cuarta obligacin accesoria del contribuyente; Timbrar los libros de
contabilidad y dems documentos que emita o que este obligado a
emitir.
Por ejemplo debe timbrar el libro de caja que es un timbre de agua.
En general, debe timbrar todos los documentos que podra emitir el
contribuyente.
1) Puede emitir por ejemplo boletas de compraventa.
2) Facturas de venta.
3) Notas de crdito.
4) Guas de despacho.
5) Facturas de compra.
6) Boletas de honorarios (ej; las que dan los abogados.)
La diferencia entre factura de venta y factura de compra; la primera de ellas
se emite cuando se vende un bien, mientras que la factura de compra se
emite en el caso que por ejemplo el contribuyente es alguien que tiene un
molino y vende trigo va al campo y compra trigo a un particular que no le da
factura, en tal caso es el propio comprador- contribuyente quien emite la
factura de compra.
Cabe recordar que la importancia de la contabilidad dice relacin con que es
el principal medio que tiene el contribuyente de registrar sus anotaciones es
en los libros de contabilidad.
Los profesionales emiten boleta de honorarios, en el ao 1978 la resolucin
1414 oblig a los abogados a emitir boleta de honorarios como boleta de
venta y con sanciones iguales a las que se le dan al profesional, es decir;
multa ms la clausura del establecimiento sino se da la boleta de honorarios
correspondiente.
II) Obligacin principal del contribuyente.
La principal obligacin del contribuyente, es como sabemos pagar el tributo.
Ahora bien nosotros vimos los elementos del tributo estudiamos que si concurren
todos ellos (los cuatro) nace la exigibilidad de la obligacin tributaria.
Dentro de este concepto de exigibilidad se analizan a su vez dos conceptos
que son; Devengar y Percibir.
Devengar; es adquirir derecho a alguna percepcin monetaria o tener derecho
a percibirla. Y Percibir; es cuando ya ha ingresado a un patrimonio.
Ambos conceptos tienen su relevancia general en la materia, esto por cuanto el
servicio de impuestos internos frente a una situacin cualquiera o determinada
32

nos puede hacer exigible la declaracin de un tributo segn si esta devengado o

percibido.
Ej; el profesional por los honorarios tiene la obligacin de emitir un documento,
normalmente cuando este se emite nace la exigibilidad, pero cabe preguntarnos
exige la ley en este caso la percepcin o el devengo? Para estos efectos la ley
considera la accin de percepcin, por tanto podemos decir que los profesionales
tributan en base a rentas percibidas.
Esta exigibilidad se va a traducir en que si el contribuyente no declara el tributo
o lo hace parcialmente, el servicio controlar a este contribuyente en base al giro
de impuesto o emisin de orden de ingreso. (Art 37 y sgts.) Este giro u orden de
ingreso es aquella orden que el servicio da al contribuyente para que pague el
impuesto y con esta orden o giro Tesorera recibir el pago. Hoy en da sin
embargo en la prctica, Tesorera no recibe el pago sino que lo hacen los Bancos.
En el evento que esta persona haya girado y no pague, para la Tesorera el giro u
orden ser el titulo ejecutivo para ejecutar al contribuyente moroso.
Para nuestro estudio el giro del tributo podemos dividirlo en dos tipos;
1) Los Roles; que son aquellos giros que emite el servicio con el objeto de que
los contribuyentes del impuesto territorial cumplan con su obligacin
tributaria. (normalmente llegan al domicilio de la persona sin necesidad de
solicitarlo.)
2) Ordenes de ingreso; a estas se les denomina de esta forma cuando el
servicio producto de una fiscalizacin ha emitido esta especie de giro
denominado orden de ingreso.
Efectos del giro.
1) Fija las cantidades adeudadas.
2) Interrumpe la prescripcin.
3) Permite la formacin de un ttulo ejecutivo para la cobranza judicial
del tributo.
XIII)
Los Modos de Extinguir la Obligacin Tributaria.
Los modos de extinguir la obligacin tributaria son en general los mismos que
establece el Cdigo Civil, no obstante en materia tributaria encontramos;
I) El Pago; Este se realiza a travs de dinero en efectivo, vale vista, letra
bancaria y por ultimo mediante especies valoradas (ej; estampillas.)
Como enunciamos anteriormente quienes reciben el pago son los Bancos y
las instituciones autorizadas.
Cuando uno realiza el pago de un determinado tributo, este debe hacerse en
forma completa, es decir debe coincidir la cantidad sealada en el giro con
la cantidad que se est pagando.
Ahora bien, cuando el contribuyente va a pagar dentro de un determinado
plazo sealado por el servicio debe utilizarse el giro del periodo sealado
dentro del plazo, lo que se traduce en que si el giro estaba contemplado
para tal fecha no puede utilizarse para pagar a un da despus de aquella.
33

En el pago con cheque, en la medida que este cheque se pague se extingue

la obligacin, en consecuencia si este resulta protestado no se extingue la
obligacin.
Si la persona paga fuera de los plazos fijados el Art 53 del cdigo establecen
los recargos a los que est sujeto este pago fuera de plazo, entre los cuales
encontramos;
1) El capital.
2) Al capital se le agregan los reajustes.
3) Los intereses penales correspondientes por la mora.
4) Las multas pertinentes.
5) El apremio. Estos no forman parte de la suma total pero si,
esta persona puede ser apercibida para que pague. (En
teora, puesto que como sabemos en nuestro pas no
existe la prisin por deuda.)
1) El capital; es el monto original o primitivo del tributo.
2) Los reajustes; Es capital actualizado, esta reajustabilidad se hace en
base al IPC mensual. Por tanto no puede ser condonado por el Director
regional, ya que como sabemos los tributos solo pueden condonarse por
medio de una ley.
3) El inters; corresponde al 1,5% mensual que se aplica sobre los valores
reajustados.
4) Las Multas; son fundamentalmente aquellas consideradas en el Art 97
N2 y N11.
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern
sancionadas en la forma que a continuacin se indica:
2 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes,
que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de
un impuesto, con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten
de la liquidacin, siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a 5
meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentar en un dos por
ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder
el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados. Esta
multa no se impondr en aquellas situaciones en que proceda tambin la
aplicacin de la multa por atraso en el pago, establecida en el N 11 de
este artculo y la declaracin no haya podido efectuarse por tratarse de
un caso en que no se acepta la declaracin sin el pago.
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no
impliquen la obligacin de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto
el impuesto a juicio del contribuyente, pero que puedan constituir la base
para determinar o liquidar un impuesto, con multa de una unidad
tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
11. El retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o
recargo, con multa de un diez por ciento de los impuestos adeudados. La
34

multa indicada se aumentar en un dos por ciento por cada mes o

fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total del treinta por
ciento de los impuestos adeudados.
En los casos en que la omisin de la declaracin en todo o en parte de los
impuestos que se encuentren retenidos o recargados haya sido detectada
por el Servicio en procesos de fiscalizacin, la multa prevista en este
nmero y su lmite mximo, sern de veinte y sesenta por ciento,
respectivamente.
5) Los apremios; son los establecidos en el Art 95 respecto al servicio y el
Art 96 respecto a Tesorera.
Art. 95. Proceder el apremio en contra de las personas que, habiendo
sido citadas por segunda vez en conformidad a lo dispuesto en los
artculos 34 60, penltimo inciso, durante la recopilacin de
antecedentes a que se refiere el artculo 161, N 10, no concurran sin
causa justificada; proceder, adems, el apremio en los casos de las
infracciones sealadas en el N 7 del artculo 97 y tambin en todo caso
en que el contribuyente no exhiba sus libros o documentos de
contabilidad o entrabe el examen de los mismos.
Las citaciones a que se refiere el inciso anterior, debern efectuarse por
carta certificada y a lo menos para quinto da contado desde la fecha en
que sta se entienda recibida. Entre una y otra de las dos citaciones a
que se refiere dicho inciso deber mediar, a lo menos, un plazo de cinco
das.
En los casos sealados en este artculo, el apercibimiento deber
efectuarse por el Servicio, y corresponder al Director Regional solicitar el
apremio.
Ser juez competente para conocer de los apremios a que se refiere el
presente artculo el juez de letras en lo civil de turno del domicilio del
infractor.
Art. 96.- Tambin proceder la medida de apremio, tratndose de la
infraccin sealada en el nmero 11 del artculo 97..
En los casos del presente artculo, el Servicio de Tesoreras requerir a las
personas que no hayan enterado los impuestos dentro de los plazos
legales, y si no los pagaren en el trmino de cinco das, contados desde la
fecha de la notificacin, enviar los antecedentes al Juez Civil del
domicilio del contribuyente, para la aplicacin de lo dispuesto en los
artculos 93.y 94..
El requerimiento del Servicio se har de acuerdo al inciso primero del
artculo 12 y con l se entender cumplido el requisito sealado en el
inciso segundo del artculo 93.
En estos casos, el Juez podr suspender el apremio a que se refieren las
disposiciones citadas, y slo podr postergarlo en las condiciones que en
ellas seala.
II) La Compensacin; este opera en general cuando dos personas son
recprocamente deudoras una de la otra. Nuestro cdigo tributario en vez de
utilizar la expresin compensacin le llama Imputacin lo que ocurre
35

cuando a un contribuyente le queda un remanente que se le debe devolver

y este sin embargo no le llega, posteriormente se le comunica por el
servicio de impuestos internos que este se paga con el remanente una
deuda que existe del contribuyente con el SII.
III) La Prescripcin o Caducidad. (Arts. 200 y 201)
El Art 200 se refiere al plazo que tiene el servicio de impuestos internos para
fiscalizar a los contribuyentes, al utilizar la expresin fiscalizar se debe
entender como toda actuacin de el.
Mientras que el Art 201 se refiere al plazo que tiene Tesorera para iniciar el
procedimiento de cobro contra el contribuyente moroso.
El plazo ordinario para ambos es de tres aos contados desde la fecha en
que debi efectuarse el pago de los tributos. Excepcionalmente ser de seis
aos cuando el contribuyente no hubiese declarado sus tributos o la que
hubiese hecho fuese maliciosamente falsa.
Transcurrido los plazos, se extingue la obligacin tributaria del
contribuyente, sin embargo el inciso 4 del Art 200 en relacin con el Art 63
se refieren a una ampliacin especial del plazo.
Art. 200. El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera
deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar,
dentro del trmino de tres aos contado desde la expiracin del plazo legal
en que debi efectuarse el pago.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin
de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o
la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen
impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados previa
declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto.
En los plazos sealados en los incisos anteriores y computados en la
misma forma prescribir la accin del Servicio para perseguir las sanciones
pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados.
Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres
meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a
otras disposiciones que establezcan el trmite de la citacin para determinar
o reliquidar un impuesto, respecto de los impuestos derivados de las
operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. Si se
prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva, se
entendern igualmente aumentados, en los mismos trminos, los plazos
sealados en este artculo.
Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras
que no accedan al pago de un impuesto prescribirn en tres aos contados
desde la fecha en que se cometi la infraccin.
Art 201.- En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados
en la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de
los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos.
Estos plazos de prescripcin se interrumpirn:
1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
36

2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o

liquidacin.
3.- Desde que intervenga requerimiento judicial.
En el caso del nmero 1., a la prescripcin del presente artculo suceder la
de largo tiempo del artculo 2.515 del Cdigo Civil. En el caso del nmero 2
empezar a correr un nuevo trmino que ser de tres aos, el cual slo se
interrumpir por el conocimiento u obligacin escrita o por el requerimiento
judicial.
Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147, no
proceder el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente
mientras subsista aqulla.
Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se
suspendern durante el perodo en que el Servicio est impedido, de
acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 24, de girar la totalidad o
parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o
elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria.
Los estudiosos de la materia sealan que el plazo del Art 200 no seria un
plazo de prescripcin, sino de caducidad (el plazo del Art 201 si seria de
prescripcin) Esto cobra importancia puesto que la caducidad no debe
alegarse para que opere, en cambio la prescripcin debe alegarse y el SII
estar obligado a aceptarla.
En cuanto a la suspensin e interrupcin de la prescripcin debe aplicarse lo
dispuesto en el Art 201 inciso segundo e inciso final.
IV) La Declaracin de incobrabilidad. (Arts 196 y sgts.)
Esta es materia propia de la Tesorera, pues est bajo ciertas condiciones
puede declarar incobrable una deuda. Las cuales son;
a) Cuando se trate de deudas de un monto inferior al 10% de una UTM.
b) Cuando una persona ha sido declarada insolvente y esto ha sido
debidamente comprobado.
c) En caso de contribuyentes fallidos que no dejen bienes para pagar los
tributos (el fallido es un estado posterior a la insolvencia.)
d) En caso de contribuyentes fallecidos sin dejar bienes para el pago.
e) Contribuyentes ausentes del pas, en la medida que estos
desaparezcan ms all de 6 aos.
Art. 196. El Tesorero General de la Repblica podr declarar incobrables los
impuestos o contribuciones morosos que se hubieren girado, que
correspondan a las siguientes deudas:
1 Las deudas semestrales de monto no superior al 10% de una unidad
tributaria mensual, siempre que hubiere transcurrido ms de un semestre
desde la fecha en que se hubieren hecho exigibles.
Las de un monto superior al 10% de una unidad tributaria mensual, siempre
que renan los siguientes requisitos:
a) Que hayan transcurrido dos aos desde la fecha en que se hayan hecho
exigibles;
37

b) Que se haya practicado judicialmente el requerimiento de pago del

deudor, y
c) Que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
2 Las de aquellos contribuyentes cuya insolvencia haya sido debidamente
comprobada, con tal que renan los requisitos sealados en las letras b) y c)
del nmero anterior.
3 Las de los contribuyentes fallidos que queden impagos una vez liquidados
totalmente los bienes.
4 Las de los contribuyentes que hayan fallecido sin dejar bienes.
5 Las de los contribuyentes que se encuentren ausentes del pas tres o ms
aos, siempre que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse
efectivas.
6 Las deudas por impuestos territoriales, que no alcanzaren a ser pagadas
con el precio obtenido en subasta pblica del predio correspondiente.
7. Las que correspondan a contribuyentes que hayan deducido querella por
haber sido estafados o defraudados en dineros entregados para el pago de
impuestos determinados, y siempre que se haya condenado a los culpables
por sentencia que se encuentre ejecutoriada o se haya decretado a su
respecto la suspensin condicional del procedimiento.
La declaracin de incobrabilidad slo podr efectuarse por aquella parte que
no exceda, en los impuestos mensuales o espordicos, de 50 unidades
tributarias mensuales por cada perodo o impuesto; y en los impuestos
anuales, en aquella parte que no exceda a 120 unidades tributarias
mensuales por cada perodo.
Los contribuyentes que hayan deducido la querella a que se refiere el inciso
primero de este nmero, podrn solicitar al juez de garanta que
corresponda la suspensin del cobro judicial de los impuestos respectivos.
El tribunal podr ordenar la suspensin total o parcial del cobro de los
impuestos, por un plazo determinado que podr ser renovado, previo
informe del Servicio de Tesoreras y siempre que se haya formalizado la
investigacin.
La suspensin cesar de pleno derecho, cuando se dicte sobreseimiento
temporal o definitivo o sentencia absolutoria. El tribunal deber comunicar
de inmediato la ocurrencia de cualquiera de estas circunstancias, al Servicio
de Tesoreras, mediante oficio.
Decretada la suspensin del cobro judicial no proceder el abandono del
procedimiento en el juicio ejecutivo correspondiente, mientras subsista
aqulla.
Las sumas que en razn de los impuestos adeudados se hayan ingresado en
arcas fiscales no darn derecho a devolucin alguna.
En el caso que los contribuyentes obtengan de cualquier modo la restitucin
de todo o parte de lo estafado o defraudado, debern enterarlo en arcas
fiscales dentro del mes siguiente al de su percepcin.
Para todos los efectos legales las sumas a enterar en arcas fiscales se
considerarn impuestos sujetos a retencin.
No ser aplicable el inciso segundo del artculo 197, a lo dispuesto en este
nmero.
Art.197.- El Tesorero General de la Repblica declarar la incobrabilidad de
los impuestos y contribuciones morosos a que se refiere el artculo 196, de
acuerdo con los antecedentes proporcionados por el Departamento de
38

Cobranza del Servicio de Tesoreras, y proceder a la eliminacin de los giros

u rdenes respectivos. La nmina de deudores incobrables se remitir a la
Contralora General de la Repblica.
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, la Tesorera Comunal podr
revalidar las deudas en caso de ser habido el deudor o de encontrarse
bienes suficientes en su dominio.
Transcurrido el plazo de tres aos a que se refieren los artculos 200 y 201,
prescribir, en todo caso, la accin del Fisco.
Art. 198. Para el efecto previsto en el artculo 37 de la Ley N 4.558, las
obligaciones tributarias de dinero de los deudores comerciantes se
considerarn como obligaciones mercantiles. Slo el Fisco podr invocar
estos crditos.
V) La Dacin en Pago. (Art 199)
En estricto rigor no es igual a la enunciada en materia civil, ya que esta
tericamente podra producirse si el bien es sacado a remate y no es
vendida luego del tercer remate, en principio la Tesorera puede adjudicarse
este bien como forma de pago.
Esto en la prctica no se utiliza puesto que la Tesorera luego del tercer
remate si el bien no se ha vendido declara el tributo incobrable.
Art 199.- En los casos de realizacin de bienes races en que no hayan
concurrido interesados a dos subastas distintas decretadas por el juez, el
Abogado Provincial podr solicitar que el bien o bienes races sean
adjudicados al Fisco, por su avalo fiscal, debindose en este caso, pagar al
ejecutado el saldo que resultare a favor de ste previamente a la suscripcin
de la escritura de adjudicacin.
Los Tesoreros Comunales y recaudadores fiscales no podrn adquirir para s,
su cnyuge o para sus hijos las cosas o derechos en cuyo embargo o
realizacin intervinieren.
VI)
La Condonacin o Perdn de la deuda.
Como ya hemos enunciado numerosas veces, el tributo solo puede ser
condonado en virtud de una ley, o dicho de otra forma la condonacin
operar como modo de extinguir solo en la medida que esta se verifique por
medio de una ley.
En relacin a esto, la ltima ley que condono los tributos fue del ao 1990.
XIV)
Los derechos de los Contribuyentes.
Esto es algo absolutamente novedoso, porque se estableci a travs de la ley
20.420 (la que estableci los tribunales tributarios.) del 19 de Febrero del ao
2010 y la ley 20.494 del 27 de enero del 2011 que estableci entre otras cosas,
los actuales Art 8 ter y Art 8 quter.
Los derechos de los contribuyentes estn en el Art 8 bis.
Art.8 bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitucin y las
leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:
39

1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a

ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el
cumplimiento de sus obligaciones.
En general se dice que se cumple con este derecho, sin embargo el
problema se produce frente a la diversidad de interese.
2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas
en las leyes tributarias, debidamente actualizadas.
3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la
naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio
expedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento.
Esta situacin se presenta cuando la persona es notificada por el servicio,
requirindole algo y este cumple (por ejemplo entregndole algunos
documentos) y transcurre el tiempo sin que se le informe el resultado o
continuacin de lo pedido.
4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del
Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la
condicin de interesado.
5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones
realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los
trminos previstos en la ley.
6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al
procedimiento o que ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener, una
vez finalizado el caso, la devolucin de los documentos originales aportados.
7 Derecho a que las declaraciones impositivas (del impuesto), salvo los casos de
excepcin legal, tengan carcter reservado, en los trminos previstos por este
Cdigo.
8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos
o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la
recepcin de todos los antecedentes solicitados.
Esto se refiere a que las contingencias sean rpidamente resueltas.
9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos
previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento
de que se trate y debidamente considerados por el funcionario competente.
Se refiere al derecho a oponerse, reclamar respecto a la normativa que
trata el respectivo cdigo.
10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas
sobre las actuaciones de la Administracin en que tenga inters o que le afecten.
Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera
de los derechos de este artculo sern conocidos por el Juez Tributario y Aduanero,
40

conforme al procedimiento del Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero de este
Cdigo.
En toda dependencia del Servicio de Impuestos Internos deber exhibirse, en un
lugar destacado y claramente visible al pblico, un cartel en el cual se consignen
los derechos de los contribuyentes expresados en la enumeracin contenida en el
inciso primero.
Artculos incorporados por la Ley 20. 494.
Art. 8 ter.- Los contribuyentes que opten por la facturacin electrnica tendrn
derecho a que se les autorice en forma inmediata la emisin de los documentos
tributarios electrnicos que sean necesarios para el desarrollo de su giro o actividad.
Para ejercer esta opcin deber darse aviso al Servicio en la forma que ste
determine.
En el caso de los contribuyentes que soliciten por primera vez la emisin de dichos
documentos, la autorizacin proceder previa entrega de una declaracin jurada
simple sobre la existencia de su domicilio y la efectividad de las instalaciones que
permitan la actividad o giro declarado, en la forma en que disponga el Servicio de
Impuestos Internos.
Lo anterior es sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalizacin del
Servicio de Impuestos Internos.
Las autorizaciones otorgadas conforme a este artculo podrn ser diferidas,
revocadas o restringidas por la Direccin del Servicio de Impuestos Internos,
mediante resolucin fundada, cuando a su juicio exista causa grave que lo justifique.
Para estos efectos se considerarn causas graves, entre otras, las siguientes:
a) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita no ser verdadero el
domicilio o no existir las instalaciones necesarias para el desarrollo de la actividad o
giro declarado.
b) Si el contribuyente tiene la condicin de procesado o, en su caso, acusado
conforme al Cdigo Procesal Penal por delito tributario, o ha sido sancionado por este
tipo de delitos, hasta el cumplimiento total de la pena.
c) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita algn impedimento
legal para el ejercicio del giro solicitado.
La presentacin maliciosa de la declaracin jurada a que se refiere el inciso
segundo, conteniendo datos o antecedentes falsos, configurar la infraccin prevista
en el inciso primero del nmero 23 del artculo 97 y se sancionar con la pena all
asignada, la que se podr aumentar hasta un grado atendida la gravedad de la
conducta desplegada, y multa de hasta 10 unidades tributarias anuales.
Lo anterior dice relacin a que hoy en da el contribuyente entre otras obligaciones,
debe iniciar actividades. En la actualidad esta iniciacin puede hacerse por internet.
Sin embargo, esto guarda algunas excepciones como por ejemplo; en relacin al IVA
dependiendo del giro, los contribuyentes debern ir presencialmente al servicio.
Artculo 8 quter.
Art. 8 quter.- Los contribuyentes que hagan iniciacin de actividades tendrn
derecho a que el Servicio les timbre en forma inmediata tantas boletas de venta y
guas de despacho como sean necesarias para el giro de los negocios o actividades
declaradas por aquellos. Lo anterior se entender sin perjuicio de la facultad del
Servicio de diferir por resolucin fundada el timbraje de dichos documentos, hasta
41

hacer la fiscalizacin correspondiente, en los casos en que exista causa grave

justificada. Para estos efectos se considerarn causas graves las sealadas en el
artculo anterior.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo Art 3 del decreto ley N
825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, los contribuyentes sealados en el
inciso anterior tendrn derecho a requerir el timbraje inmediato de facturas cuando
stas no den derecho a crdito fiscal y facturas de inicio, las que debern cumplir con
los requisitos que el Servicio de Impuestos Internos establezca mediante resolucin.
Para estos efectos se entender por factura de inicio aquella que consta en papel y
en la que el agente retenedor es el comprador o beneficiario de los bienes o servicios
y que se otorga mientras el Servicio efecta la fiscalizacin correspondiente del
domicilio del contribuyente.
Los contribuyentes a que se refiere el inciso primero que maliciosamente vendan
o faciliten a cualquier ttulo las facturas de inicio a que alude el inciso precedente con
el fin de cometer alguno de los delitos previstos en el nmero 4 del artculo 97,
sern sancionados con presidio menor en sus grados mnimo a medio y multa de
hasta 20 unidades tributarias anuales.
En general toda persona o contribuyente que no est obligado a emitir facturas,
puede iniciar actividades y timbrar documentos tributarios en forma electrnica.
Ahora bien, aquellos contribuyentes que si estn obligados a emitir o puedan estar
obligados a emitir facturas pueden emitir facturas electrnicas, a menos que por
alguna de las causales del Art 8 ter estime que para acceder a esta forma de
autorizar cumpla con ciertos requisitos.
En nuestro pas todo control o fiscalizacin que sea de tributacin fiscal interna es de
competencia del servicio de impuestos internos. Sin perjuicio de que existan otros
organismos que ayuden a evitar la evasin tributaria.
Por otra parte, el servicio de aduanas fiscaliza la tributacin fiscal externa, que es
aquella que se realiza fuera de las fronteras del pas pero que producen efecto en
Chile.
El servicio es co-ayudado en esta actividad fiscalizadora por el servicio de registro
civil, por los jueces de letras, por los conservadores, los notarios, instituciones
bancarias, etc.
El SII es el ente u organismo encargado por excelencia de fiscalizar a los
contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Lo que realiza es
una fiscalizacin directa. Ahora bien, el marco en que este SII debe desarrollar sus
funciones se lo da el Cdigo Tributario, es decir estos se rigen por las normas del
Cdigo Tributario y adems por el DFL N7 (Ley orgnica del SII.) en ese conjunto
estn las facultades y lmites del SII, igualmente estn las obligaciones de los
contribuyentes en general.
El marco regulatorio que se establece en el Cdigo tributario est regulado en
diversos artculos, entre ellos; Art 1 el que establece el lmite territorial. El lmite
temporal Art 200, Art 10 oportunidad en que debe realizarse la fiscalizacin, etc.
Tambin los funcionarios que cumplen la funcin fiscalizadora tienen que guardar
secreto de las actuaciones que realicen respecto de los contribuyentes (Arts 60 y 61)
Estos mismos funcionarios deben tener el lmite que les seala el Cdigo en cuanto a
42

guardar el secreto profesional por un lado y respetar el secreto bancario (Art 20 ley
de bancos), es decir, el contribuyente podr negarse a exhibir sus antecedentes
bancarios, sin embargo por excepcin deber exhibirlos al juez que lo solicite cuando
se trate de un delito tributario.
El SII en muchas oportunidades a dictado resoluciones interpretativas que interpretan
o han querido entrometerse en las cuentas bancarias, enfrentndose a la oposicin
de los bancos en virtud del ya referido secreto bancario.
De qu manera el servicio fiscaliza o acta? Al actuar mediante los
fiscalizadores, estos lo hacen mediante actos administrativos. Los cuales
generalmente se comunican a los contribuyentes a travs de notificaciones, ya sea
para informarlos o bien, para citarlos.
XV)

Citacin del Art 63 del CT.

Normalmente la notificacin anteriormente enunciada
para requerir al
contribuyente puede ser personalmente, por cedula o por carta certificada.
Frente a una actuacin administrativa que realiza el servicio para fiscalizar, el
Art 63 del CT establece un mecanismo de fiscalizacin, tambin llamado DE
CITACION (el cual no debe confundirse con la citacin que realiza el servicio
requiriendo algo) este es importante puesto que hay casos en que si esta
citacin no se hace, todo lo que se haga posteriormente es nulo.
Art. 63.- El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la
exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para
obtener las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se
adeuden o pudieren adeudarse.
El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podr citar al contribuyente para
que, dentro del plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare,
ample o confirme la anterior. Sin embargo, dicha citacin deber practicarse en
los casos en que la ley la establezca como trmite previo. A solicitud del
interesado dicho funcionario podr ampliar este plazo, por una sola vez, hasta
por un mes. Esta facultad podr ser delegada en otros jefes de las respectivas
oficinas.
La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los
trminos del inciso 4 del artculo 200 respecto de los impuestos derivados de
las operaciones que se indiquen determinadamente en ella.
Esta citacin del Art 63 por regla general se hace por carta certificada, puede
hacerse personalmente tambin. Este plazo que es de un mes puede ser
ampliable hasta por otro periodo igual cuando el contribuyente as lo solicitare.
Frente a esta citacin de la cual es notificado, el contribuyente puede tener tres
actitudes;
1) Contestar y dar razones suficientes y el servicio considera justificada la
causa de la citacin. En tal caso se firma entonces un acta de
conciliacin.
2) Contestar sin dar razones suficientes que justifiquen la causa de la
citacin. Frente a tal situacin el SII no satisface la justificacin.
43

3) O bien, que el contribuyente no diga nada. Es decir que no conteste.

Frente a tal situacin se llega entonces a la liquidacin del impuesto.
En estas dos ltimas opciones el servicio liquidar el tributo, es decir
determinara la base imponible sobre la que se aplicar el impuesto.
Esta citacin por regla general es de carcter voluntaria, lo que se traduce en
que el servicio no est obligado a hacerla. Sin embargo existen tres casos en
que ser obligatoria, bajo apercibimiento de ser nulo lo actuado con
posterioridad.
a) En la situacin del Art 21 inciso 2; es decir cuando el servicio ha
sealado la contabilidad del contribuyente como no fidedigna.
Art. 21.- Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros
de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean
necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la
naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban
servir para el clculo del impuesto.
El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes
presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que
el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros
o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los
trmites establecidos en los artculos 63 y 64 practicar las liquidaciones o
reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los
antecedentes que obren en su poder.
Para obtener que se anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, el
contribuyente deber desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones
del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.
b) En el caso del Art 22 cuando el contribuyente no ha presentado
declaracin estando obligado a hacerlo.
Art. 22.- Si un contribuyente no presentare declaracin, estando
obligado a hacerlo, el Servicio, previos los trmites establecidos en los
artculos 63 y 64, podr fijar los impuestos que adeude con el solo mrito
de los antecedentes de que disponga.
c) En la situacin del Art 27 inciso 2, el que se refiere al caso en que una
persona tiene ingresos por diferentes conceptos y gastos por la misma
situacin y se hace necesario que este tenga una contabilidad nica.
Art. 27.- Cuando deban considerarse separadamente el valor, los gastos
o los ingresos producidos o derivados de operaciones que versen
conjuntamente sobre bienes muebles e inmuebles, la distribucin se har
en proporcin al precio asignado en el respectivo acto o al valor
contabilizado de unos y otros bienes. Si ello no fuera posible, se tomar
como valor de los bienes races el de su avalo fiscal, y el saldo se
asignar a los muebles. No obstante, para los efectos del impuesto a la
renta se estar en primer lugar al valor o a la proporcin del valor
44

contabilizado de unos y otros bienes y, en su defecto, se asignar a los

bienes races el de su avalo fiscal y el saldo a los bienes muebles.
Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o
prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no
est obligado a llevar una contabilidad separada, el Servicio pedir a ste
los antecedentes que correspondan, haciendo uso del procedimiento
contemplado en el artculo 63. A falta de antecedentes o si ellos fueren
incompletos, el Servicio har directamente la separacin o prorrateo
pertinente.
Por otra parte el artculo 64 dice que el servicio podr tasar la base imponible
en virtud de los antecedentes de que disponga. Lo que se da igualmente en los
casos en que el contribuyente pierda su contabilidad.
Este artculo en su inciso 4 plantea que respecto de esta posibilidad de tasar
los bienes races (ej; caso en que una persona se dedica a comprar y vender) la
ley seala que debe aplicarse el impuesto al margen de utilidad. Sin embargo
si este no existe el servicio podr tasar el valor.
Art. 64. El Servicio podr tasar la base imponible con los antecedentes que
tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citacin
que se le hiciere de acuerdo con el artculo 63 o no contestare o no cumpliere
las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las
deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben.
Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de
los impuestos, en los casos del inciso 2 del artculo 21 y del artculo 22.
Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie
mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado sirva de base o sea uno de
los elementos para determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de
citacin previa, podr tasar dicho precio o valor en los casos en que ste sea
notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se
cobren en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias
en que se realiza la operacin.
No se aplicar lo dispuesto en este artculo, en los casos de divisin o fusin
por creacin o por incorporacin de sociedades, siempre que la nueva sociedad
o la subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenan los activos y
pasivos en la sociedad dividida o aportante.
Tampoco se aplicar lo dispuesto en este artculo, cuando se trate del aporte,
total o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales que
resulte de otros procesos de reorganizacin de grupos empresariales, que
obedezcan a una legtima razn de negocios, en que subsista la empresa
aportante, sea sta, individual, societaria, o contribuyente del N 1 del artculo
58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que impliquen un aumento de capital
en una sociedad preexistente o la constitucin de una nueva sociedad y que no
originen flujos efectivos de dinero para el aportante, siempre que los aportes se
efecten y registren al valor contable o tributario en que los activos estaban
registrados en la aportante. Dichos valores debern asignarse en la respectiva
junta de accionistas, o escritura pblica de constitucin o modificacin de la
sociedad tratndose de sociedades de personas.
45

En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos

cuya determinacin se basa en el precio o valor de bienes races, el Servicio de
Impuestos Internos podr tasar dicho precio o valor, si el fijado en el respectivo
acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles
de caractersticas y ubicacin similares, en la localidad respectiva, y girar de
inmediato y sin otro trmite previo el impuesto correspondiente. De la tasacin
y giro slo podr reclamarse simultneamente dentro del plazo de 60 das
contado desde la fecha de la notificacin de este ltimo.
La reclamacin que se deduzca se sujetar al procedimiento general
establecido en el Ttulo II del Libro III de este Cdigo.
Realizada esta actuacin por parte del servicio (de citacin) y frente a la no
respuesta del contribuyente se llega a la liquidacin del impuesto. Esta
liquidacin es un acto administrativo en virtud del cual el servicio determina la
base imponible sobre la que debe aplicarse el impuesto.
Esta liquidacin debe contener el lugar y fecha en que se extiende.
La individualizacin completa del contribuyente, con indicacin de su domicilio.
Ms los antecedentes que sirvan de base para practicar la liquidacin, es decir;
base imponible y tasa aplicable. Debe adems ser firmada por el funcionario
que la realizo. Esta liquidacin se notificara por Carta certificada.
XVI)
Notificaciones en materia tributaria Art 9.
El Art 9 del Cdigo tributario se refiere bsicamente a como comparecen los
contribuyentes ante el SII. El cdigo seala que debe hacerlo personalmente, y
podr actuar otra persona a su nombre en virtud de un mandato que conste por
escrito. El que adems deber ser preciso en cuanto a su finalidad.
Esto es tericamente, puesto que el SII al menos exigir que la firma sea
autorizada por un ministro de fe. La razn de esto es la desconfianza del servicio
ante las falsificaciones que los propios contribuyentes han hecho.
Art. 9.- Toda persona natural o jurdica que acte por cuenta de un contribuyente,
deber acreditar su representacin. El mandato no tendr otra formalidad que la
de constar por escrito.
El Servicio aceptar la representacin sin que se acompae o pruebe el ttulo
correspondiente, pero podr exigir la ratificacin del representado o la prueba del
vnculo dentro del plazo que l mismo determine, bajo apercibimiento de tener por
no presentada la solicitud o por no practicada la actuacin correspondiente.
La persona que acte ante el Servicio como administrador, representante o
mandatario del contribuyente, se entender autorizada para ser notificada a
nombre de ste mientras no haya constancia de la extincin del ttulo de la
representacin mediante aviso por escrito dado por los interesados a la Oficina del
Servicio que corresponda.
Por su parte el Art. 10 se refiere a la oportunidad en que deben efectuarse las
actuaciones del servicio y a los plazos.
Art. 10.- Las actuaciones del Servicio debern practicarse en das y horas hbiles,
a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en das u
horas inhbiles. Para los fines de lo dispuesto en este inciso, se entender que son
46

das hbiles los no feriados y horas hbiles, las que median entre las ocho y las
veinte horas.
Los plazos de das insertos en los procedimientos administrativos establecidos
en este Cdigo son de das hbiles, entendindose que son inhbiles los das
sbado, domingo y festivos.
Los plazos se computarn desde el da siguiente a aqul en que se notifique o
publique el acto de que se trate o se produzca su estimacin o su desestimacin
en virtud del silencio administrativo. Si en el mes de vencimiento no hubiere
equivalente al da del mes en que comienza el cmputo, se entender que el plazo
expira el ltimo da de aquel mes.
Cuando el ltimo da de un plazo de mes o de ao sea inhbil, ste se
entender prorrogado al primer da hbil siguiente.
Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan de un plazo
fatal, podrn ser entregadas hasta las 24 horas del ltimo da del plazo respectivo
en el domicilio de un funcionario habilitado especialmente al efecto. Para tales
fines, los domicilios se encontrarn expuestos al pblico en un sitio destacado de
cada oficina institucional.
Nuestro cdigo contempla diferentes formas de notificar las actuaciones que
realiza el servicio, entre ellas;
1) Carta certificada; es la regla general en materia de notificaciones.
2) La notificacin personal.
3) Notificacin por cedula.
4) Notificacin por correo electrnico.
5) Notificacin por avisos.
6) Notificacin tacita que si bien no est considerada expresamente en el
cdigo, rige para todos los efectos.
7) Notificacin por estado diario la que es de carcter excepcional.
El Art 11 se refiere a la notificacin personal, por cedula y por carta certificada.
Dnde se hace esta notificacin? En el domicilio del interesado. No ser en
este cuando el contribuyente solicite expresamente que le sea notificado por
correo electrnico.
Ahora bien, cuando una persona es notificada por carta certificada, se entiende
hecha esta notificacin 3 das despus del envi de la carta. (Ej; si la carta se
enva el da 23 de mayo, esta se entiende notificada el 27 de mayo.) Pero puede
ocurrir que esta carta no llegue, o bien llegue con posterioridad a estos 3 das. Es
por tal razn que esta presuncin (la de entenderse notificada a los 3 das
despus) es solo legal, lo que se traduce en que admite prueba en contrario.
Si la persona no tiene domicilio urbano Qu ocurre con esta carta?
Obviamente la carta nunca llegara y el SII lo sabe, por ello en casos como ese,
enva a un funcionario a notificar personalmente o por cedula.
Para estos efectos el funcionario que materializa esta diligencia se considera
como ministro de fe.
Adems, la ley establece la posibilidad de que el contribuyente sea notificado en
un domicilio postal, la que igualmente ser por carta certificada.

47

Cuando el contribuyente es notificado por cedula, es importante que el funcionario

que la materializa deje copia de lo que est notificando y que se lo entregue a
persona adulta.
Para todos los efectos de las notificaciones se tendr por domicilio el que indicare
el contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades, o el que indique el
interesado en la actuacin que realice, o bien el que conste en la ltima
declaracin efectuada.
Por ltimo, el gerente o administrador de sociedades se entienden autorizados
para ser notificados en representacin de ellas. Esto ltimo es solo una
presuncin, puesto que en muchas ocasiones el gerente no es el representante de
la sociedad.
Art. 11. Toda notificacin que el Servicio deba practicar se har personalmente,
por cdula o por carta certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo que
una disposicin expresa ordene otra forma de notificacin o que el interesado
solicite para s ser notificado por correo electrnico. En este ltimo caso, la
notificacin se entender efectuada en la fecha del envo del correo electrnico,
certificada por un ministro de fe. El correo contendr una trascripcin de la
actuacin del Servicio, incluyendo los datos necesarios para su acertada
inteligencia, y ser remitido a la direccin electrnica que indique el
contribuyente, quien deber mantenerla
actualizada, informando sus
modificaciones al Servicio en el plazo que determine la Direccin. Cualquier
circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente no reciba el correo
electrnico, no anular la notificacin.
La carta certificada mencionada en el inciso precedente podr ser entregada
por el funcionario de Correos que corresponda, en el domicilio del notificado, a
cualquiera persona adulta que se encuentre en l, debiendo sta firmar el recibo
respectivo.
No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deber ser remitida a
la casilla o apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya
fijado como tal. En este caso, el funcionario de correos deber entregar la carta al
interesado o a la persona a la cual ste haya conferido poder para retirar su
correspondencia, debiendo estas personas firmar el recibo correspondiente.
Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra
persona adulta o stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo,
o no retiraren la remitida en la forma sealada en el inciso anterior dentro del
plazo de 15 das, contados desde su envo, se dejar constancia de este hecho en
la carta, bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la Oficina de Correos que
corresponda y se devolver al Servicio, aumentndose o renovndose por este
hecho los plazos del artculo 200 en tres meses, contados desde la recepcin de la
carta devuelta.
En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarn a correr tres
das despus de su envo.
Las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de bienes
races podrn ser notificadas mediante el envo de un aviso postal simple dirigido
a la propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario haya
registrado en el Servicio y, a falta de ste, al domicilio del propietario que figure
48

registrado en el Servicio. Estos avisos podrn ser confeccionados por medios

mecnicos y carecer de timbres y firmas.

XVII)
Procedimiento ejecutivo de cobro de las obligaciones tributarias de
dinero. (Arts 168 182 del CT)
Este procedimiento es propio y exclusivo del servicio de tesorera, esta misma
facultad que le da la ley, tambin se la da para que este solicite apremios de
conformidad al Art 96 del CT y de acuerdo al Art 169 constituyen ttulo ejecutivo
por el solo ministerio de la ley, las listas o nminas de deudores que se
encuentren en mora.
Art. 168.- La cobranza administrativa y judicial de las obligaciones tributarias
que deban ser cobradas por el Servicio de Tesoreras, de acuerdo con la ley, se
regir por las normas de este Ttulo.
Corresponde al Servicio de Tesoreras la facultad de solicitar de la justicia
ordinaria los apremios en el caso especial a que se refiere el artculo 96 y, en
general, el ejercicio de las dems atribuciones que le otorguen las leyes.
El Servicio de Tesoreras, a travs de los funcionarios que designe
nominativamente el Tesorero General, tendr acceso, para el solo objeto de
determinar los bienes del contribuyente, a todas las declaraciones de impuestos
que haya formulado el contribuyente, como asimismo a todos los dems
antecedentes que obren en poder del Servicio de Impuestos Internos, siendo
aplicables en este caso la obligacin y sanciones que este Cdigo impone a los
funcionarios del Servicio de Impuestos Internos, en relacin al secreto de la
documentacin del contribuyente.
Art. 169. Constituyen ttulo ejecutivo, por el solo ministerio de la ley, las listas o
nminas de los deudores que se encuentren en mora, las que contendrn, bajo la
firma del Tesorero Comunal que corresponda, la individualizacin completa del
deudor y su domicilio, con especificacin del perodo y la cantidad adeudada por
concepto de impuesto o de sanciones en su caso y del tipo de tributo, nmero en
el rol si lo hubiere y de la orden de ingreso, boletn o documento que haga sus
veces.
El Tesorero General de la Repblica determinar por medio de instrucciones
internas la forma como deben prepararse las nminas o listas de deudores
morosos, como asimismo todas las actuaciones o diligencias administrativas que
deban llevarse a efecto por el Servicio de Tesoreras, en cumplimiento de las
disposiciones del presente Ttulo.
El Tesorero General podr, por resolucin fundada, excluir del procedimiento
ejecutivo de este Ttulo, aquellas obligaciones tributarias en que por su escaso
monto o por otras circunstancias calificadas, no resulte conveniente efectuar la
cobranza judicial, resolucin que podr modificar en cualquier momento.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, el Tesorero General de la
Repblica, por resolucin interna, podr ordenar la exclusin del procedimiento
ejecutivo a que se refiere este Ttulo de los contribuyentes que, se encuentren o
no demandados, tengan deudas morosas cuyo valor por cada formulario, giro u
49

orden, no exceda del 50% de una Unidad Tributaria Mensual vigente a la fecha de
la mencionada resolucin.
Art. 170. El Tesorero Comunal respectivo, actuando en el carcter de juez
sustanciador, despachar el mandamiento de ejecucin y embargo, mediante una
providencia que estampar en la propia nmina de deudores morosos, que har
de auto cabeza del proceso.
El mandamiento de ejecucin y embargo podr dirigirse contra todos los
deudores a la vez y no ser susceptible de recurso alguno.
El embargo podr recaer en la parte de las remuneraciones que perciba el
ejecutado que excedan a cinco unidades tributarias mensuales del departamento
respectivo.
Los recaudadores fiscales, cuando traben el embargo en las remuneraciones de
los contribuyentes morosos, procedern a notificarle por cdula a la persona
natural o jurdica que por cuenta propia o ajena o en el desempeo de un empleo
o cargo, deba pagar al contribuyente moroso su sueldo, salario, remuneracin o
cualquiera otra prestacin en dinero, a fin de que retenga y/o entregue la suma
embargada directamente a la orden del Tesorero Comunal que lo decret, el que
las ingresar a una cuenta de depsito mientras quede a firme la ejecucin, caso
este ltimo en que las cantidades embargadas ingresarn a las cuentas
correspondientes a los impuestos adeudados.
Si para obtener el pago de la cantidad adeudada fuere necesario efectuar ms
de un descuento mensual en los sueldos o remuneraciones del contribuyente
moroso, la notificacin del embargo para la primera retencin ser suficiente para
el pago de cada una de las prximas retenciones hasta la cancelacin total del
monto de lo adeudado, sin necesidad de nuevo requerimiento.
En caso que la persona natural o jurdica que deba efectuar la retencin y/o
proceder a la entrega de las cantidades embargadas, no diere cumplimiento al
embargo trabado por el recaudador fiscal, quedar solidariamente responsable
del pago de las sumas que haya dejado de retener.
Sin perjuicio de la ejecucin, la Tesorera Comunal podr, en forma previa,
concomitante o posterior, enviar comunicaciones administrativas a los deudores
morosos y efectuar las diligencias que determinen las instrucciones del Tesorero
General.
Art. 171. La notificacin del hecho de encontrarse en mora y el requerimiento de
pago al deudor, se efectuar personalmente por el recaudador fiscal, quien
actuar como ministro de fe, o bien, en las reas urbanas, por carta certificada
conforme a las normas de los incisos segundo, tercero, cuarto y quinto del artculo
11 y artculo 13, cuando as lo determine el juez sustanciador atendida las
circunstancias del caso. Tratndose de la notificacin personal, si el ejecutado no
fuere habido, circunstancia que se acreditar con la certificacin del funcionario
recaudador, se le notificar por cdula en los trminos prevenidos en el artculo
44 del Cdigo de Procedimiento Civil; en este caso, no ser necesario cumplir con
los requisitos sealados en el inciso primero de dicho artculo, ni se necesitar
nueva providencia del Tesorero respectivo para la entrega de las copias que en l
se dispone. En estos dos ltimos casos el plazo para oponer excepciones de que
habla el artculo 177, se contar desde la fecha en que se haya practicado el
primer embargo. La notificacin hecha por carta certificada o por cdula, segn el
caso, se entender vlida para todos los efectos legales y deber contener copia
50

ntegra del requerimiento. La carta certificada servir tambin como medio para
notificar vlidamente cualquier otra resolucin recada en este procedimiento que
no tenga asignada expresamente otra forma de notificacin.
Practicado el requerimiento en alguna de las formas indicadas en el inciso
precedente, sin que se obtenga el pago, el recaudador fiscal, personalmente,
proceder a la traba del embargo; pero, tratndose de bienes races, el embargo
no surtir efecto respecto de terceros, sino una vez que se haya inscrito en el
Conservador de Bienes Races correspondiente.
En igual forma se proceder en caso de bienes embargados que deban
inscribirse en registros especiales, tales como acciones, propiedad literaria o
industrial, bienes muebles agrcolas o industriales.
Adems de los lugares indicados en el artculo 41 del Cdigo de
Procedimiento Civil, la notificacin podr hacerse, en el caso del impuesto
territorial, en la propiedad raz de cuya contribucin se trate; sin perjuicio tambin
de la facultad del Tesorero Comunal para habilitar, con respecto de determinadas
personas, da, hora y lugar. Tratndose de otros tributos, podr hacerse en el
domicilio o residencia indicado por el contribuyente en su ltima declaracin que
corresponda al impuesto que se le cobra.
Para facilitar estas diligencias, los recaudadores fiscales podrn exigir de los
deudores morosos una declaracin jurada de sus bienes y stos debern
proporcionarla. Si as no lo hicieren y su negativa hiciere impracticable o
insuficiente el embargo, el Abogado Provincial solicitar de la Justicia Ordinaria
apremios corporales en contra del rebelde.
Este procedimiento est constituido
administrativo y eventualmente otro judicial.

por

dos

expedientes;

Uno

1) Expediente Administrativo; (tambin llamada cobranza extrajudicial o

cobranza administrativa.) Este puede estar constituidos por varios
contribuyentes y cada uno se sigue en forma individual que por economa
procesal se acumulan en un solo expediente.

La formacin de este expediente o inicio de cobranza; si el

funcionario (recaudador fiscal) concurre al domicilio del contribuyente
y lo notifica, conjuntamente lo requerir de pago. Ante este
requerimiento el funcionario de la tesorera puede embargarle los
bienes. Y normalmente lo har cuando de ante mano este servicio de
tesorera sabe de algn bien que este contribuyente tenga (Ej; un
auto)
Pero en la gran mayora de los casos, el contribuyente no tiene
bienes, por ello posteriormente en otra actuacin, el funcionario
embargara otros bienes.
El contribuyente ante esta etapa tiene derecho a oponerse para que
dentro de 10 das hbiles oponga algunas de las excepciones
contempladas en el Art 177 del CT las cuales son; El pago de la
deuda, prescripcin, no empecerle el ttulo al ejecutado. Estas son las
nicas excepciones que de acuerdo al CT pueden oponerse ante la
Tesorera.
51

Art. 176.- El ejecutado podr oponerse a la ejecucin ante la

Tesorera Comunal respectiva, dentro del plazo de diez das hbiles
contados desde la fecha del requerimiento de pago practicado
conforme al artculo 171.
En los casos en que el requerimiento se practique en lugares
apartados y de difcil comunicacin con la Tesorera Comunal, se
tendr como interpuesta en tiempo la oposicin que se efecte por
carta certificada, siempre que la recepcin por el Servicio de Correos
se hubiere verificado dentro del plazo a que se refiere el inciso
anterior.
Se aplicarn a la oposicin del ejecutado las normas contenidas en
los artculos 461 y 462 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Estas excepciones en particular;
1. El pago; Esta es de carcter excepcional hoy en da, debido al
gran control que lleve secretaria.
2. La prescripcin; el Art 201 del CT seala que en los mismos
plazos del Art 200 prescribir la accin del fisco para perseguir
el pago. El que ser de 3 o 6 aos segn sea el caso.
Con esta puede alegarse que la accin de cobro esta prescrita y
adems que el impuesto (deuda) est prescrito.
Es precisamente Tesorera, la que se encarga del cobro de
impuestos, de las deudas Cora (sobre compradores de fundos
durante la reforma agraria), crditos fiscales, etc. Sin embargo,
mayormente se refiere al cobro de impuestos. (Adems cabe
sealar que estas deudas tributarias no producen DICOM.)
3. No empecerle el ttulo al ejecutado; (tambin es de carcter
excepcional, debido a que hoy en da su real justificacin es
muy raro que se presente.) En virtud de esta no podr discutirse
la existencia de la obligacin tributaria, sino que lo que se alega
es que deuda no corresponde a ese determinado contribuyente.
Como juicio ejecutivo la accin prescribe en 3 aos segn se ha
estimado.
Art. 177.- La oposicin del ejecutado slo ser admisible cuando se funde
en alguna de las siguientes excepciones:
1.- Pago de la deuda.
2.- Prescripcin.
3.- No empecer el ttulo al ejecutado. En virtud de esta ltima
excepcin no podr discutirse la existencia de la obligacin tributaria y
para que sea sometida a la tramitacin deber fundarse en algn
antecedente escrito y aparecer revestida de fundamento plausible. Si no
concurrieren estos requisitos el Tribunal la desechar de plano.
Las dems excepciones del artculo 464 del Cdigo de Procedimiento
Civil se entendern siempre reservadas al ejecutado para el juicio ordinario
correspondiente, sin necesidad de peticin ni declaracin expresa.
52

El Tesorero Comunal en cualquier estado de la causa, de oficio o a

peticin de parte, dictar las resoluciones que procedan para corregir los
errores o vicios manifiestos de que adolezca el cobro, tales como
duplicidad o modificacin posterior de boletines u rdenes de ingreso que
le sirven de fundamento.
Sin perjuicio de las excepciones enumeradas en este artculo, el
ejecutado que fuere a su vez acreedor del Fisco podr solicitar
administrativamente la compensacin de las deudas respectivas
extinguindose las obligaciones hasta la concurrencia de la de menor
valor.
Para solicitar esa compensacin, ser necesario que se haya emitido la
orden de pago correspondiente.
La Tesorera Comunal practicar una liquidacin completa de las deudas
cuya compensacin se solicita. Si la deuda en favor del contribuyente
fuera inferior a la del Fisco, aqul deber depositar la diferencia.
Si efectuada la compensacin quedare un saldo a favor del ejecutado se
le pagar en su oportunidad o se le abonar en cuenta segn lo solicite.
Se entender en todo caso, causal justificada para solicitar ante quien
corresponda la suspensin de los apremios hasta por sesenta das, la
circunstancia de ser el ejecutado acreedor del Fisco y no poseer los dems
requisitos que hacen procedente la compensacin.
Quin conocer de estas excepciones?
De la excepcin de pago ser siempre de conocimiento de denominado Juez
sustanciador.
La prescripcin deber ser conocida por el Abogado provincial.
No empecerle el ttulo al ejecutado, tambin ser de conocimiento del
abogado provincial.

Una vez que se pronuncia el abogado provincial al respecto;

Debemos distinguir:
a) Si acoge la excepcin.
b) Si no la acoge.
Si no las acoge remite el expediente al tribunal ordinario para que
este conozca de esta situacin.
Este requerimiento que se hace al juez ordinario conlleva una
notificacin al contribuyente para que este exponga sus defensas ante
el juez ordinario. La sentencia de este juez es impugnable mediante el
recurso de apelacin y para estos efectos se entiende como sentencia
definitiva.

2) Expediente judicial.
Con todas estas actuaciones, se forma finalmente un expediente judicial, en
el que podemos distinguir;
Expediente de cobranza judicial del primer nivel el que se constituye cuando
el servicio de Tesorera ha solicitado apremio contra el contribuyente. (Art
96)

53

O bien, la cobranza judicial de segundo nivel la que se constituye cuando el

juez comienza a conocer de las excepciones o defensas que exponga el
contribuyente ante el embargo.
XVIII) Tribunal Competente para conocer de las reclamaciones.
Art. 115. El Director Regional conocer en primera o en nica instancia, segn
proceda, de las reclamaciones deducidas por los contribuyentes y de las denuncias
por infraccin a las disposiciones tributarias, salvo que expresamente se haya
establecido una regla diversa.
Ser competente para conocer de las reclamaciones el Director Regional de la
unidad del Servicio que emiti la liquidacin o el giro o que dict la resolucin en
contra de la cual se reclame, en el caso de reclamaciones en contra del pago, ser
competente el Director Regional de la unidad que emiti el giro al cual corresponda el
pago. Si las liquidaciones, giros o resoluciones fueren emitidos por unidades de la
Direccin Nacional, o el pago correspondiere a giros efectuados por estas mismas
unidades, la reclamacin deber presentarse ante el Director Regional en cuyo
territorio tenga su domicilio el contribuyente que reclame al momento de ser
notificado de revisin, de citacin, de liquidacin o de giro.
El conocimiento de las infracciones a las normas tributarias y la aplicacin de las
sanciones pecuniarias por tales infracciones, corresponder al Director Regional que
tenga competencia en el territorio donde tiene su domicilio el infractor.
Tratndose de infracciones cometidas en una sucursal del contribuyente, conocer
de ellas el Director Regional que tenga competencia en el territorio dentro del cual se
encuentre ubicada dicha sucursal.
De lo anterior podemos concluir que ser competente para conocer de las
reclamaciones el tribunal tributario y aduanero cuyo territorio jurisdiccional
corresponda a la unidad del servicio que emiti la liquidacin, la resolucin o el giro.
Esta interpretacin la obtenemos teniendo en cuenta que el Director regional es el
juez tributario en las regiones en que an no se aplica el nuevo sistema.
En el antiguo sistema hay un director regional en cada regin, por ende haba un juez
en cada regin, excepto Santiago en donde existen cuatro directores regionales y por
ende cuatro jueces tributarios. Hoy en da aplicamos lo mismo pero le vamos a
denominar Tribunal tributario y Aduanero de los cuales habr uno es cada regin, y
en Santiago habrn cuatro.
Es importante sealar que el acto que realiza el SII va a ser conocido cuando se
impugna este acto, por el tribunal tributario y aduanero que corresponda. (TTA) A su
vez el inciso 3 del Art 115 establece que el conocimiento de las infracciones a las
normas tributarias y la aplicacin de las sanciones por tales infracciones
correspondern al TTA (tribunal tributario y aduanero) correspondiente al territorio
donde tiene el domicilio e infractor. Esta es la regla de oro, siempre el tribunal
tributario competente va a ser donde tiene el domicilio el infractor (contribuyente.)
Por ejemplo; si eventualmente uno es notificado de una infraccin en Arica porque no
llevaba el camin, de las mercaderas que uno envi para all, a vender all papas, y
le notifican una infraccin al propietario de las papas porque no se llevaba la
documentacin respectiva, quien va a conocer de la reclamacin de esa notificacin,
va a ser el TTA correspondiente al domicilio del infractor, es decir el TTA de Temuco.
54

Tambin es relevante tener presente que cuando se notifica algo en materia

tributaria debe notificarse normalmente en el domicilio del contribuyente, y es
tambin hbil o lugar idneo para notificar las oficinas del servicio. Por ende, se
obtiene como conclusin que uno no puede ser notificado de una infraccin
eventualmente en el caso del ejemplo propuesto en Arica, no puede notificarse al
infractor domiciliado en Temuco una infraccin en Arica, tiene que internamente el
servicio comunicarle ac a impuestos internos Temuco por favor notifique a tal
persona que iba sin gua de despacho o etc. en Arica.
Sin embargo en los casos a que se refiere los N 1 y 2 del Art 165 la aplicacin
administrativa de las sanciones corresponde al director regional, lo que quiere decir
que cuando una persona ha cometido infracciones y no reclama de ellas va a conocer
el Director regional. Si reclama, la conocer el TTA.
Art. 165. Las denuncias por las infracciones sancionadas en los nmeros 1, 2, 6,
7, 10, 11, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97, se sometern al procedimiento que a
continuacin se seala:
1 Las multas establecidas en los nmeros 1 inciso primero, 2 y 11 del artculo 97
sern determinadas por el Servicio, o por los propios contribuyentes, y aplicadas sin
otro trmite que el de ser giradas por el servicio o solucionadas por el contribuyente
al momento de presentar la declaracin o de efectuar el pago.
2 En los casos a que se refieren los nmeros 1, incisos segundo y final, 6, 7,
10, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97, las infracciones sern notificadas personalmente
o por cdula por los funcionarios del Servicio, y las multas respectivas sern giradas
inmediatamente de vencido el plazo a que se refiere el nmero siguiente, en caso de
que el contribuyente no haga uso del recurso establecido en dicho nmero. Si se
presenta este recurso, se suspender el giro de la multa hasta que se resuelva sobre
los descargos del contribuyente.
Por otra parte, el Art 117 es absolutamente novedoso, en el sentido que establece
por primera vez la bilateralidad en los procedimientos tributarios. Es decir, le otorga
calidad de parte al SII.
Art 117 recreado por ley 20.322 dispone La representacin del fisco en los procesos
jurisdiccionales seguidos en conformidad a los ttulos II; III, IV de este libro,
corresponder exclusivamente al servicio, que, para todos los efectos legales, tendr
la calidad de parte. Si este lo considera necesario podr requerir la intervencin del
consejo de defensa del estado ante los tribunales superiores de justicia.
Los directores regionales, dentro de los lmites de sus respectivas jurisdicciones
territoriales tendrn la representacin del servicio para los fines sealados en el
inciso anterior, sin perjuicio de las facultades del director, quien podr en cualquier
momento asumir dicha representacin.En las querellas por delito tributario, de acuerdo al Cdigo Tributario
la
representacin la tiene el Director pero tambin esta misma norma (Art 162) dice que
el Director podr solicitarle al Consejo de Defensa del Estado que lo representa y el
intervenga en su nombre.
XIX)

Ttulo II; Del procedimiento general de las reclamaciones.

55

Art. 123.- Se sujetarn al procedimiento del presente Ttulo todas las

reclamaciones por aplicacin de las normas tributarias, con excepcin de las
regidas expresamente por los Ttulos III y IV de este Libro.
Esta normativa del Art 123 es la que fija las reglas generales para todos los
procedimientos contenidos en el Cdigo, con excepcin de lo que la misma
disposicin seala, en cuanto a los ttulos III y IV. Sin embargo en lo no dispuesto
en ellos se aplicaran igualmente estas normas de carcter general.
Ahora bien, en virtud del procedimiento de impugnacin jurisdiccional que vamos
a analizar, tendremos que estudiar algo nuevo que est en el Cdigo. Lo que
anteriormente estaba, pero no en el cdigo sino en una resolucin administrativa
del servicio.
El Art 123 bis el que fue incorporado por la ley 20.322 del 27 de Enero del ao
2009 estableci el recurso de reposicin administrativa. Este recurso es el mismo
que est contemplado en el Art 59 de la ley 19.880 que establece bases de los
procedimientos administrativos que rigen los actos de los rganos de la
administracin del Estado.
XX)
Recurso de Reposicin Administrativa.
Esta etapa es meramente administrativa, no hemos entrado al Tribunal, no
sabemos siquiera donde est. Solo sabemos dnde est el Servicio de impuestos
internos. Y entraremos en esta etapa porque algo hizo el servicio que produjo en la
persona la necesidad de recurrir a el administrativamente.
Art 123 bis.- Respecto de los actos que se refiere el artculo 124, ser procedente
el recurso de reposicin administrativa, en conformidad a las normas del Captulo
IV de la ley 19.880 con las siguientes modificaciones:
a) El plazo para presentar la reposicin ser de quince das.
b) La reposicin se entender rechazada en caso de no encontrarse notificada
la resolucin que se pronuncia sobre ella dentro del plazo de cincuenta das
desde su presentacin
c) La presentacin de la reposicin no interrumpir el plazo para la
interposicin de la reclamacin judicial contemplada en el artculo siguiente.
No sern procedentes en contra de las actuaciones a que se refiere el inciso
primero los recursos jerrquicos y extraordinarios de revisin. Los plazos a que
se refieren este artculo se regularan por lo sealado en la ley 19880.
Analizando este artculo podemos sealar;
Los actos contra los que procede este recurso de reposicin administrativa
son los sealados en el Art 124.
Art. 124.- Toda persona podr reclamar de la totalidad o de algunas de las
partidas o elementos de una liquidacin, giro, pago o resolucin que incida
en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para
determinarlo, siempre que invoque un inters actual comprometido. En los
casos en que hubiere liquidacin y giro, no podr reclamarse de ste, salvo
que dicho giro no se conforme a la liquidacin que le haya servido de
56

antecedente. Habiendo giro y pago, no podr reclamarse de este ltimo,

sino en cuanto no se conforme al giro.
Podr reclamarse, asimismo, de la resolucin administrativa que
deniegue cualquiera de las peticiones a que se refiere el artculo 126.
El reclamo deber interponerse en el trmino fatal de noventa das,
contado desde la notificacin correspondiente. Con todo, dicho plazo fatal
se ampliar a un ao cuando el contribuyente, de conformidad con lo
dispuesto en el inciso tercero del artculo 24, pague la suma determinada
por el Servicio dentro del plazo de sesenta das, contado desde la
notificacin correspondiente.
Si no pudieran aplicarse las reglas precedentes sobre computacin de
plazos, stos se contarn desde la fecha de la resolucin, acto o hecho en
que la reclamacin se funde.
De lo anterior podemos concluir que se podr impugnar a travs de este
recurso de reposicin administrativa, los siguientes actos;
a) La totalidad o alguna de las partidas de una liquidacin.
b) La totalidad o alguna de las partidas de un giro.
c) La totalidad o alguna de las partidas de un pago.
d) La resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los
elementos que sirvan de base para determinarlo.
e) Aquella resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las
peticiones a que se refiere el Art 126 del Cdigo Tributario. (ej; que
deniegue la devolucin de un pago indebido.)

Este recurso de reposicin administrativa se podr interponer ante el

servicio de impuestos internos cuando se le practique cualquiera de los
actos antes sealados. Y debe ir dirigido a la persona que dicto ese acto,
pero siempre ante el servicio de impuestos internos, puede ser el director
regional, el departamento jurdico, etc. Normalmente se har ante el
director regional.

Ahora bien, el ejercicio de este recurso no es obligatorio, a pesar de que el

servicio en un principio, quiso que fuese obligatorio puesto que de tal
manera la persona habra agotado todas sus pruebas y recursos en la etapa
administrativa. Sin embargo, el legislador consagro este recurso de
reposicin administrativa como de ejercicio voluntario. Por tanto si el
contribuyente no quiere ejercer este recurso pude perfectamente recurrir
directamente al tribunal tributario sin que se produzca perjuicio alguno a
sus derechos.

El plazo para la interposicin del recurso de reposicin administrativa ser

de 15 das contados desde la notificacin correspondiente. A pesar de que
el Art 123 bis no seala expresamente desde cuando comienza a contarse,
se entiende que es ese, porque los actos recurribles de reposicin
administrativa son los mismos del Art 124 y el plazo que este ltimo
artculo dispone para ir al TTA es contado desde la notificacin
correspondiente, por ende tambin este plazo de 15 das se cuenta desde
la notificacin del acto correspondiente.
57

Es importante sealar que este plazo de 15 das de acuerdo a la ley 19.880

ser de das hbiles. Y sern hbiles desde el punto de visto del cmputo
administrativo los das de lunes a viernes. Es decir, no se consideran
sbado, domingo y festivos. Ojo, esto es solo en materia administrativa,
puesto que en materia judicial los das hbiles son de lunes a sbado. Esto
ltimo es relevante puesto que estos plazos son fatales.

Adems, se debe recurrir de reposicin administrativa dentro del plazo de

15 das ante la autoridad que dicto el acto o resolucin que se pretende
revisar por medio del recurso.

Presentado este recurso de reposicin ante la autoridad del SII, este servicio
tendr el plazo de 50 das contados desde la presentacin que hizo el
contribuyente para pronunciarse respecto de el. Si nada dice el servicio
dentro de este plazo se entiende que este ha sido denegada la peticin o el
recurso de reposicin administrativa. (Es un caso de silencio negativo.)

En cuanto a los efectos que produce la interposicin de este recurso de

reposicin administrativa en el plazo que se tiene para recurrir a los
tribunales tributarios, el cual es de 90 das. Es decir, el contribuyente tiene
de plazo para dirigirse al TTA un trmino fatal de 90 das contados desde la
notificacin correspondiente. Este plazo no se suspende, ni se interrumpe
por la interposicin del recurso de reposicin administrativa ante el servicio.
Es por eso que la ley seala que el servicio tiene un plazo de 50 das para
pronunciarse sobre este recurso.

La circular 13 del SII del 29 de Enero del ao 2010 analiza pormenorizada y

detalladamente como se materializa esta interposicin del recurso de
reposicin administrativa.

Ahora bien, se seal anteriormente que este recurso debe interponerse

contra el funcionario que realizo el acto que se pretende revisar. No
obstante, en la prctica normalmente esta reposicin ser conocida por el
jefe del departamento jurdico del SII. El que ser el encargado de
pronunciarse sobre ella, sin perjuicio de que este pueda requerir la
colaboracin de otro departamento.

Las causas que se vean antes de la dictacin de esta ley del Art 123 bis.se llamaba esto mismo, con otros matices, pero con el mismo efecto
Revisin de la actuacin fiscalizadora (RAF). La cual se caracterizada
porque no estaba en el CT, y adems la persona podra recurrir a ella dentro
del plazo de 60 das, el cual se suspenda mientras no se fallar esta
reposicin (revisin- RAF) administrativa. Hoy en da, con la dictacin del Art
123 bis se reemplaza el RAF.

Es susceptible de algn tipo de recurso la resolucin que deniega

la reposicin? Contra l no ha lugar que se pronuncie respecto de la
reposicin no procede recurso alguno.
58

No obstante que la ley 19.880 la cual regula este procedimiento

administrativo establece dos tipos de recursos; el recurso jerrquico y el
extraordinario de revisin. Sin embargo, respecto de esto no sern
procedentes. Esta no procedencia se debe a que la persona frente a la
resolucin que deniegue la reposicin deducida deber recurrir al TTA.
XXI)
Procedimiento General de Reclamaciones.
El Art 124 que tambin hace referencia al Art 123 bis, derechamente se est
refiriendo al Tribunal tributario y establece de las cosas o actos que se puede
reclamar. Al utilizar esta expresin se est dejando claro que es oponerse a algo
ante el tribunal.- Se puede reclamar como se dijo anteriormente; de una
liquidacin, de un giro, de un pago, de una resolucin que deniegue alguna de las
solicitudes del Art 126 y tambin de aquellas que inciden en el pago de un tributo.
Este reclamo deber interponerse en el trmino fatal de 90 das contados desde la
notificacin correspondiente. Antiguamente nuestro cdigo planteaba 60 das,
esta ampliacin se debe justamente al establecimiento del recurso de reposicin
administrativa. Este plazo es de das hbiles y al ser de carcter judicial considera
como tales los das de lunes a sbado.
La ley seala que este plazo se va a ampliar a un ao cuando el contribuyente
pague la suma determinada dentro del plazo de los 90 das.
Lo que nos lleva a preguntarnos Pero si est reclamando de una resolucin que
no dio lugar a una devolucin de un impuesto se ampliara el plazo? No, puesto
que esta ampliacin solo operar cuando exista un giro o una liquidacin.
Por su parte el art 125 seala los requisitos que debe tener la reclamacin que se
va a hacer ante el Tribunal tributario.
Art. 125.- La reclamacin deber cumplir con los siguientes requisitos:
1.- Consignar el nombre o razn social, numero de rol nico tributario,
domicilio, profesin u oficio del reclamante y en su caso de la persona que lo
represente y la naturaleza de la representacin.
2.- Precisar sus fundamentos.
3.- Presentarse acompaada de los documentos en que se funde, excepto
aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias, no
puedan agregarse a la solicitud.
4.- Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la
consideracin del Tribunal.
Si no se cumpliere con los requisitos antes enumerados, el Juez tributario
dictar una resolucin, ordenando que se subsanen las omisiones en que se
hubiere incurrido, dentro de un plazo que no podr ser inferior tres das, bajo
apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin.
En el evento de que no se necesite el patrocinio de abogado, este plazo no
podr ser inferior a quince das.
La disposicin antes citada conjuntamente, establece que en el evento de no
cumplirse con los requisitos, el Juez tributario dictara una resolucin para que en
un plazo no inferior a 3 das se subsanen las omisiones en que se haya incurrido,
bajo apercibimiento de tenerse por no presentada la reclamacin.
59

Ahora bien, en los casos que no se necesite patrocinio de abogado este plazo no
podr ser inferior a quince das. Esto dice relacin con la cuanta, puesto que
cuando esta sea inferior a 32 UTM podr concurrir personalmente el contribuyente.
Cuando la cuanta es superior deber ser patrocinado por abogado.
El Art 126 se refiere principalmente a las solicitudes de devolucin de tributo.
Art. 126. No constituirn reclamo las peticiones de devolucin de impuestos cuyo
fundamento sea:
1 Corregir errores propios del contribuyente.
2 Obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o
indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y multas.
Con todo, en los casos de pagos provenientes de una liquidacin o giro, de los
cuales se haya reclamado oportunamente, slo proceder devolver las cantidades
que se determinen en el fallo respectivo. Si no se hubiere reclamado no proceder
devolucin alguna, salvo que el pago se hubiere originado por un error manifiesto
de la liquidacin o giro.
3 La restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen
franquicias tributarias.
A lo dispuesto en este nmero se sujetarn tambin las peticiones de devolucin
de tributos o de cantidades que se asimilen a stos, que, encontrndose dentro del
plazo legal que establece este artculo, sean consideradas fuera de plazo de
acuerdo a las normas especiales que las regulen.
Las peticiones a que se refieren los nmeros precedentes debern presentarse
dentro del plazo de tres aos contado desde el acto o hecho que le sirva de
fundamento.
En ningn caso sern reclamables las circulares o instrucciones impartidas por el
Director o por las Direcciones Regionales al personal, ni las respuestas dadas por
los mismos o por otros funcionarios del Servicio a las consultas generales o
particulares que se les formulen sobre aplicacin o interpretacin de las leyes
tributarias.
Tampoco sern reclamables las resoluciones dictadas por el Director Regional o
por la Direccin Regional sobre materias cuya decisin este Cdigo u otros textos
legales entreguen a su juicio exclusivo.
Esta disposicin se traduce en que si frente a una solicitud de devolucin el
servicio la deniega, el contribuyente podr reclamar de est sometindose a este
procedimiento general de reclamaciones.
Etapas del Procedimiento.
Ahora bien, este procedimiento general de reclamaciones cuenta con una serie de
etapas entre las cuales distinguimos;
1) Etapa de Discusin; la cual est conformada por
Tres documentos fundamentales.
Y las resoluciones que dicte el tribunal y sus notificaciones
El primer documento; es el acto reclamado y respecto de l, hay que tener
claro cules son los actos reclamables.

60

De qu se puede reclamar? Como enunciamos anteriormente se puede

reclamar ante el TTA de alguna de las cosas que estn numeradas en el Art
124;
Art. 124.- Toda persona podr reclamar de la totalidad o de algunas de las
partidas o elementos de una liquidacin, giro, pago o resolucin que incida
en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para
determinarlo, siempre que invoque un inters actual comprometido. En los
casos en que hubiere liquidacin y giro, no podr reclamarse de ste, salvo
que dicho giro no se conforme a la liquidacin que le haya servido de
antecedente. Habiendo giro y pago, no podr reclamarse de este ltimo,
sino en cuanto no se conforme al giro.
Podr reclamarse, asimismo, de la resolucin administrativa que
deniegue cualquiera de las peticiones a que se refiere el artculo 126.
El reclamo deber interponerse en el trmino fatal de noventa das,
contado desde la notificacin correspondiente. Con todo, dicho plazo fatal
se ampliar a un ao cuando el contribuyente, de conformidad con lo
dispuesto en el inciso tercero del artculo 24, pague la suma determinada
por el Servicio dentro del plazo de noventa das, contado desde la
notificacin correspondiente.
Si no pudieran aplicarse las reglas precedentes sobre computacin de
plazos, stos se contarn desde la fecha de la resolucin, acto o hecho en
que la reclamacin se funde.
Por tanto se podr reclamar de;
a) La totalidad o alguna de las partidas de una liquidacin.
La liquidacin se puede definir doctrinariamente
como al acto
administrativo en virtud del cual el SII determina o redetermina un
tributo ante la omisin de su declaracin o frente a la incorrecta
declaracin por parte del contribuyente mismo.
b) La totalidad o alguna de las partidas de un giro.
El giro se define como la orden de pago que el SII emite a fin de que el
valor del tributo incluido en l sea enterado en arcas fiscales. (No hay
que olvidar que este giro es el ttulo ejecutivo que tendr la tesorera
para ejecutar a los contribuyentes.)
Ahora bien, si se trata de un giro emanado de una liquidacin, este
solo podr reclamarse en caso de que el giro no sea conforme a la
liquidacin. Es decir, se podr reclamar de este giro por regla general
cuando no va precedido de una liquidacin, y por excepcin se podr
reclamar de este giro cuando existiendo liquidacin, el giro no sea
conforme a ella.
c) La totalidad o alguna de las partidas de un pago.
El pago como ya sabemos, es la prestacin de lo que se debe al Fisco,
y puede reclamarse de su totalidad o de alguna de sus partidas. Sin
embargo, existiendo giro y pago, solo podr reclamarse de este ltimo
en caso de que el pago no sea conforme al giro.
Frente a esta situacin existe un camino ms expedito que la
reclamacin de un pago, que es solicitar la devolucin. Y en caso de
61

que esta sea solicitada y denegada podr reclamarse de ella (Art

126.)
d) La resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los
elementos que sirvan de base para determinarlo.
(Ej; la resolucin del SII que fija un rgimen de depreciacin o la
resolucin que declare improcedente una prdida tributaria
declarada.)
e) Aquella resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las
peticiones a que se refiere el Art 126 del Cdigo Tributario.
Esto ltimo se refiere a aquellas resoluciones que son dictadas por el
Director Regional del SII (ej; aquella que deniegue la devolucin de un
pago indebido.)
Adems se puede reclamar de;
De la tasacin del precio o valor de un bien raz que sea practicada por el
SII de acuerdo a lo dispuesto en el Art 64 del Cdigo Tributario. (Art 64
inciso final.- el que estudiamos en relacin a la citacin que hizo el
servicio, el contribuyente no responde y el servicio taso la base
imponible.)

De los intereses y sanciones aplicadas por el SII y relacionados con

hechos que incidan en una liquidacin o reliquidacin de impuestos ya
notificada al contribuyente. (Art 171 N7)

En cuanto a cmo se notifican las actuaciones del Servicio.

Las actuaciones del servicio se notifican;
a) Personalmente. (Art 12)
b) Por Cedula. (Art 12)
c) Por carta certificada.(Art 11)
Art. 11. Toda notificacin que el Servicio deba practicar se har
personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al domicilio del
interesado, salvo que una disposicin expresa ordene otra forma de
notificacin o que el interesado solicite para s ser notificado por correo
electrnico. En este ltimo caso, la notificacin se entender efectuada en
la fecha del envo del correo electrnico, certificada por un ministro de fe. El
correo contendr una trascripcin de la actuacin del Servicio, incluyendo
los datos necesarios para su acertada inteligencia, y ser remitido a la
direccin electrnica que indique el contribuyente, quien deber mantenerla
actualizada, informando sus modificaciones al Servicio en el plazo que
determine la Direccin. Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que
el contribuyente no reciba el correo electrnico, no anular la notificacin.
La carta certificada mencionada en el inciso precedente podr ser
entregada por el funcionario de Correos que corresponda, en el domicilio del
notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en l, debiendo
sta firmar el recibo respectivo.
No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deber ser
remitida a la casilla o apartado postal o a la oficina de correos que el
contribuyente haya fijado como tal. En este caso, el funcionario de correos
62

deber entregar la carta al interesado o a la persona a la cual ste haya

conferido poder para retirar su correspondencia, debiendo estas personas
firmar el recibo correspondiente.
Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o
a otra persona adulta o stos se negaren a recibir la carta certificada o a
firmar el recibo, o no retiraren la remitida en la forma sealada en el inciso
anterior dentro del plazo de 15 das, contados desde su envo, se dejar
constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del
Jefe de la Oficina de Correos que corresponda y se devolver al Servicio,
aumentndose o renovndose por este hecho los plazos del artculo 200 en
tres meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta.
En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarn a correr
tres das despus de su envo.
Las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de
bienes races podrn ser notificadas mediante el envo de un aviso postal
simple dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estos
efectos el propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de ste, al
domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio. Estos avisos
podrn ser confeccionados por medios mecnicos y carecer de timbres y
firmas.
Art. 12. En los casos en que una notificacin deba hacerse por cdula,
sta deber contener copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se
trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia. Ser
entregada por el funcionario del Servicio que corresponda, en el domicilio
del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en l, y si no
hubiere persona adulta que la reciba, se dejar la cdula en ese domicilio.
La notificacin personal se har entregando personalmente al notificado
copia ntegra de la resolucin o del documento que debe ser puesto en su
conocimiento, en cualquier lugar donde ste se encuentre o fuere habido.
La notificacin se har constar por escrito por el funcionario encargado
de la diligencia, con indicacin del da, hora y lugar en que se haya
practicado, y de la persona a quien se hubiere entregado la cdula, copia o
documento correspondiente, o de la circunstancia de no haber encontrado a
persona adulta que la recibiere. En este ltimo caso, se enviar aviso al
notificado el mismo da, mediante carta certificada, pero la omisin o
extravo de dicha carta no anular la notificacin.

Para reclamar debe tenerse presente la exigencia de invocar un inters actual

comprometido. Es decir, quien reclame deber invocar un inters actual. Este
debe tratarse de un inters pecuniario y no meramente moral o terico A su
respecto, el Art 23 inciso 2 del CPC dispone Se entender que hay inters
actual siempre que exista comprometido un derecho y no una mera expectativa,
salvo que la ley autorice especialmente la intervencin fuera de estos casos.

. Actos no reclamables; Art 126 inciso 4 y 5

a) Las circulares o instrucciones impartidas por el Director o por las Direcciones
Regionales al personal.

63

No obstante lo anterior, al ser el Director quien interpreta la norma tributaria,

podra reclamarse indirectamente de una circular o instructivo cuando
eventualmente se le aplica esa circular a un caso concreto y eso le hace
aumentar la carga tributaria, que a criterio del contribuyente no corresponde.
En tal situacin se reclama no de la circular, sino de la aplicacin prctica de
esta.
b) Las respuestas dadas por los mismos o por otros funcionarios del Servicio a las
consultas generales o particulares que se les formulen sobre aplicacin o
interpretacin de las leyes tributarias. (Oficios.)
c) Las resoluciones dictadas por el Director Regional o por la Direccin Regional
sobre materias cuya decisin este Cdigo u otros textos legales entreguen a su
juicio exclusivo.
(Ej; no se puede reclamar de la resolucin que deniegue la condonacin de los
intereses penales y multas, puesto que tal condonacin esta entregada a juicio
exclusivo del Director.)
En cuanto al plazo en que debe reclamarse.
El plazo que tiene el contribuyente para reclamar o impugnar alguno de estos actos
ante el Tribunal Tributario y Aduanero es de 90 das hbiles, el que anteriormente era
de 60 das. La razn de esta ampliacin del plazo dice relacin con la posibilidad que
tiene el contribuyente voluntariamente de recurrir de reposicin administrativa ante
el servicio. Teniendo el SII un plazo de 50 das para pronunciarse sobre ella.
El plazo de 90 das hbiles se va a ampliar a un ao cuando el contribuyente pague la
suma determinada del que se est eventualmente reclamando.
A su respecto, debe tenerse presente que este plazo al ser de das hbiles de
carcter judicial se cuentan como tales; los das de lunes a sbado.
Requisitos del Reclamo. Art 125, 129 del CT y Art 30 del CPC.
Para reclamar de alguno de los actos ya enunciados dentro del plazo de 90 das
hbiles, es necesario que el reclamo cumpla con los siguientes requisitos;
Requisitos establecidos por el Art 125.
1.- Consignar el nombre o razn social, numero de rol nico tributario,
domicilio, profesin u oficio del reclamante y en su caso de la persona que lo
represente y la naturaleza de la representacin.
2.- Precisar sus fundamentos; como la norma distingue, debe entenderse que
se refiere tanto a sus fundamentos de hecho como de derecho.
3.- Presentarse acompaada de los documentos en que se funde, excepto
aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias, no
puedan agregarse a la solicitud.
4.- Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la
consideracin del Tribunal; las cuales son las que en definitiva fijan la competencia
del tribunal.

Requisitos establecidos inciso 2 del Art 129.

En general se traduce en que las partes (el contribuyente y el SII) deben
comparecer conforma a la ley 18.120. Las partes debern comparecer con
64

patrocinio de abogado, salvo que se trate de una reclamacin cuya cuanta sea
inferior a 32 UTM.

Requisitos comunes a todo escrito. Art 30 CPC

Sancin al incumplimiento de los requisitos del Art 125.

Si no se cumpliere con los requisitos antes enumerados, el Juez tributario dictar una
resolucin, ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiere incurrido,
dentro de un plazo que no podr ser inferior tres das, bajo apercibimiento de tener
por no presentada la reclamacin.
En el evento de que no se necesite el patrocinio de abogado, este plazo no podr ser
inferior a quince das.
Plazos de apercibimiento; para los efectos de determinar el plazo que tendr el
contribuyente para subsanar esta omisin habr que distinguir;
En las causas en las que se debe comparecer con patrocinio de abogado, el
plazo der apercibimiento no podr ser inferior a 3 das.
En las causas en que se permite litigar sin patrocinio de abogado, es decir,
aquellas cuya cuanta es inferior a 32 UTM el plazo del apercibimiento no podr
ser inferior a 15 das.
Tribunal Competente para conocer del Reclamo. Art 115 Inc 2.
Ser tribunal competente para conocer del reclamo el que corresponda al de la
unidad del servicio que emiti la liquidacin, o giro, o dicto la resolucin. Ese va a ser
el tribunal competente para los efectos de impugnar el acto.
Si el contribuyente eventualmente tiene domicilio en Santiago como casa matriz y
una sucursal en Temuco, y se le notifica una infraccin en la sucursal se nos presenta
la interrogante ante qu tribunal se va a reclamar? En esta situacin, debe
reclamarse de la infraccin en el TTA que corresponda a la unidad que emiti tal
infraccin, en el caso propuesto en el TTA de Temuco.
Para mejor comprensin de lo anterior, podemos hacer la siguiente distincin;
a) Tribunal competente para conocer de los reclamos de liquidaciones, giros o
resoluciones; ser el TTA cuyo territorio jurisdiccional corresponda al de la
unidad del SII que emiti la liquidacin, o el giro, o que dict la resolucin en
contra de la cual se reclama.
b) Tribunal competente para conocer de los reclamos de pagos; ser el TTA cuyo
territorio jurisdiccional corresponda al de la unidad del SII que emiti el giro al
cual corresponda el pago.
c) Tribunal competente para conocer de los reclamos de liquidaciones, giros o
resoluciones emitidas por Unidades de la Direccin Nacional del SII; ser el TTA
en cuyo territorio jurisdiccional tena su domicilio el contribuyente al momento
de ser notificado de revisin, de citacin, de liquidacin o de giro.
d) Tribunal competente para conocer de los pagos de giros efectuados por
Unidades de la Direccin Nacional del SII; ser el TTA en cuyo territorio
65

jurisdiccional tena su domicilio el contribuyente al momento de ser notificado

de revisin, de citacin, de liquidacin o de giro.
Representacin del Fisco en los procedimientos jurisdiccionales seguidos de
conformidad a los ttulos II, III y IV del CT.
Esta materia es regulada en el Art 117 ya antes analizado, el cual recordemos le
confiere la calidad de parte al SII. Esto significa que el SII va a ser un contradictor que
tendr que ser notificado, va a rendir prueba, podr recurrir, pedir medidas
cautelares, etc como cualquier juicio.
De acuerdo a esta norma, en todas las instancias de los procesos jurisdiccionales
seguidos en conformidad a los ttulos ya referidos la representacin del Fisco le
corresponder al SII.
Por lo tanto, ser es respectivo Director regional quien designar por medio de una
resolucin a los abogados patrocinantes.
La intervencin del consejo de defensa del estado en este tipo de procesos ocurrir
solo si el servicio de impuestos internos lo considera necesario. En tal evento podr
requerir la intervencin del consejo de defensa del estado ante los tribunales
superiores de justicia.
Formacin y Ordenacin del Expediente. Art.130.
El tribunal tributario y aduanero llevar los autos en la forma ordenada en los Arts
29 y 34 del CPC. Durante su tramitacin solo las partes podrn imponerse de ellos.
En el antiguo sistema solo el reclamante poda imponerse de los autos. Ello era
lgico puesto que era la nica parte del proceso. Con el texto actual sern las
partes las que podrn imponerse de los autos, es decir tanto el reclamante
(contribuyente) como el SII.
Adems, en el anterior texto esta facultad del reclamante de imponerse de los
autos tena una limitacin, ya que no poda imponerse de los oficios o piezas que
la Direccin regional mantena en el carcter de confidenciales. Sealando incluso,
que tales antecedentes no formaban parte del proceso y por tanto no poda
fundarse en ellos la sentencia que se dictare. Todo eso qued eliminado con la
nueva norma por lo que ya no podrn existir oficios o piezas confidenciales.
Tambin cabe hacer presente que respecto de los plazos, ya no sern inhbiles los
das considerados como feriado judicial. Lo anterior significa que si uno est
litigando en el TTA y le dictan una resolucin o sentencia de la cual va a recurrir de
apelacin, y ella va a recaer dentro del plazo del feriado judicial no existir
problema alguno, puesto que no se considerar inhbil. Pero s en cambio, se
quisiera recurrir de Casacin ante la corte de apelaciones y este plazo recae
dentro del feriado judicial, este se suspender y se continuara una vez que
comience el mes de Marzo.
Notificacin de las resoluciones que dicte el Tribunal tributario y aduanero.
Art 131 bis.
La regla general en materia de notificacin de las resoluciones del TTA es que se
notifique a las partes mediante la publicacin de su texto ntegro en el sitio
internet del tribunal. Por excepcin se notificaran por carta certificada.
66

Formalidades de la notificacin por internet. (Art 131 inc. 2)

Se dejara testimonio en el expediente y en el sitio en internet de haberse
efectuado la publicacin y su fecha.
Los errores u omisiones en dichos testimonios no invalidaran la notificacin.
Solicitud de aviso, mediante correo electrnico del hecho de haber sido notificada
de una o ms resoluciones (Art 131 bis Inc 5) Cualquiera de las partes puede
solicitar, para s el aviso, mediante correo electrnico del hecho de haber sido
notificado de una o ms resoluciones. En todo caso, la falta de este aviso no
anular la notificacin.
Notificacin por carta certificada; como dijimos anteriormente, la regla general en
materia de notificaciones es la notificacin por internet con la posibilidad de que
se notifique al correo electrnico a cada una de las partes. La excepcin es que se
notifique por carta certificada, sin embargo esta notificacin se establece solo
para ciertas resoluciones que se detallan en el inciso 3 del Art 131 bis. Estas son;
a) La notificacin al reclamante de la sentencia definitiva.
b) La notificacin al reclamante de la resolucin que recibe la causa a prueba.
c) La notificacin al reclamante de la sentencia que declara inadmisible el
reclamo, que ponga trmino al juicio o haga imposible su continuacin.
d) Las notificaciones que se dirijan a terceros ajenos al juicio.
Esta carta certificada ser dirigida al domicilio que haya fijado el contribuyente. Si
eventualmente este al reclamar no indica un domicilio dentro del radio urbano, el
tribunal lo apercibir para que dentro de un plazo de 5 das fije un domicilio.
En cuanto a la oportunidad en que se entiende practicada la notificacin por carta
certificada: esta se entender practicada al tercer da contado desde aquel en que
la carta fue expedida por el tribunal.
Este tipo de notificacin impone una carga o exigencia para el reclamante para los
efectos de efectuarla; ya que en la primera gestin que realice ante el tribunal, el
reclamante (contribuyente) debe designar un domicilio dentro del radio urbano de
una localidad indicada en alguna de las comunas de la regin sobre cuyo territorio
aquel tribunal ejerce competencia.
Efectos del cumplimiento de esta exigencia; esta designacin se considerar
subsistente mientras no se haga otra, aun cuando de hecho cambie su morada.
Efectos del incumplimiento de esta exigencia; si el reclamante omite
efectuar esta designacin de domicilio, el tribunal dispondr que ella se realice en
un plazo de 5 das, bajo apercibimiento de que estas notificaciones se efecten en
conformidad con lo dispuesto en el inciso primero (publicacin en el sitio de
internet.)
Publicacin en el sitio de internet del TTA de las resoluciones que se notifiquen
por carta certificada.
Adems de las publicaciones ya mencionadas, el tribunal va publicar en el sitio de
internet todas aquellas resoluciones que se deban notificar por carta certificada.
Esto principalmente por razones de mayor seguridad.
67

Notificaciones respecto al Servicio.

Las notificaciones que deban efectursele al SII se harn por correo electrnico a
la direccin que el respectivo Director regional haya registrado ante el TTA.
Para estos efectos, el servicio cuando concurre a litigar debe sealar una direccin
de correo electrnico que el respectivo Director regional deber registrar ante el
respectivo Tribunal Tributario y Aduanero.
La Contestacin del SII. (Art 132)
El tercer escrito fundamental de la etapa de discusin es; La contestacin del
servicio se impuestos internos del reclamo deducido ante el TTA.
La disposicin referida en su inciso primero consagra Del reclamo del
contribuyente se conferir traslado al Servicio por el termino de 20 das. La
contestacin del Servicio deber contener una exposicin clara de los hechos y
fundamentos de derecho en que se apoya, y las peticiones concretas que se
someten a la decisin del TTA.
De lo anterior podemos distinguir los siguientes puntos;
El plazo del SII para evacuar el traslado ser de 20 das, el que de acuerdo a
lo dispuesto en el Art 10 del Cdigo se trata de un plazo de das hbiles
(lunes a sbado.) Esto ltimo se trata de un cambio relevante, puesto que
en el antiguo procedimiento el SII no tena un plazo fijado por la ley para
informar los reclamos.

Como ya sabemos, la notificacin al SII se efecta por correo electrnico a la

direccin que el respectivo Director regional debe registrar ante el TTA de su
jurisdiccin.

Requisitos de la contestacin del SII; de acuerdo a lo dispuesto en el Art 132 inciso

1 y en cuanto a la forma de la contestacin, esta deber contener:
1) Una exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que
apoya.
2) Las peticiones concretas que se sometan a la decisin del tribunal.
De acuerdo con esto, la etapa de discusin se compone de estos tres escritos o
documentos fundamentales; El acto reclamado, El reclamo propiamente tal y El
escrito del SII mediante el cual contesta el reclamo.
2) Segunda Etapa del Procedimiento; La recepcin de la causa a prueba.
Art 132 inciso 2
Vencido el plazo de 20 das con que cuenta el SII para contestar el reclamo, el
TTA de oficio o a peticin de parte, deber recibir la causa a prueba si hubiere
controversia sobre algn hecho sustancial y pertinente.
La resolucin que se dicte al efecto sealar los puntos sobre los cuales deber
recaer la prueba.
Duracin del trmino probatorio. (Art 132 inc. 3 y 13)
El trmino ser de 20 das y dentro de dicho plazo se deber rendir toda la
prueba. Se trata de un trmino idntico al establecido por el Art 328 del CPC
68

para el trmino probatorio en el juicio ordinario. Sin embargo, de acuerdo al

inciso 13 del Art 132 del CT el TTA podr ampliar, por una vez, el trmino
probatorio por el nmero de das que estime necesarios, no excediendo en
ningn caso de 10 das, contados desde la fecha de notificacin de la
resolucin que ordena la ampliacin.
Esta ampliacin se dar en dos casos, a saber;
a) Cuando hayan de practicarse diligencias probatorias fuera del lugar
donde se sigue el juicio.
b) Si durante el trmino de prueba ocurren entorpecimientos que
imposibiliten la recepcin de la prueba.
Ahora bien, el procedimiento actual contempla nuevas normas sobre la prueba
de testigos (Art 132 inciso 4) las cuales son;
1) En cuanto a la forma y plazo de la lista de testigos; pues en los primeros
dos das del probatorio, cada parte deber acompaar una nmina de los
testigos de que piensa valerse, con expresin de nombre y apellido,
domicilio y profesin u oficio.
2) Respecto al efecto que se le produce a la parte que no acompaa la lista
de testigos, (la preclusin) ya que a la parte que no acompaa la lista
antes indicada se le produce el efecto de la preclusin, por cuanto la
norma seala que la parte se ver impedida de rendir prueba testimonial,
al indicar que Solo se examinaran testigos que figuren en dicha nomina
3) En relacin a las inhabilidades de los testigos; en la norma se establecen
las siguientes pautas;
En el procedimiento no existirn testigos inhbiles. Sin perjuicio de
lo cual el tribunal podr repeler de oficio a los que notoriamente
aparezcan comprendidos en alguna de las situaciones del Art 357
del CPC (inhabilidades absolutas.)
Se podrn dirigir a cualquier testigo preguntas tendientes a
demostrar su credibilidad o falta de ella.
4) Respecto al nmero de testigos por punto de prueba; Art 132 inciso 5.
Se admitir a declarar hasta un mximo de 4 testigos por punto de
prueba.
5) Respecto a la Peticin de oficios; Art 132 inciso 6. Este importante tema
que el texto anterior del Cdigo trataba. El nuevo texto seala que el TTA
dar lugar a la peticin de oficios, cuando se trate de requerir
informacin pertinente sobre los hechos materia del juicio, debiendo
sealarse especficamente el o los hechos sobre los cuales se pide el
informe.
Adems, el inciso 7 dispone que tratndose de solicitudes de oficios a
las que acceda el TTA, este deber disponer su despacho inmediato a las
personas o entidades requeridas, quienes estn obligadas a evacuar la
respuesta dentro del plazo que al efecto fije el tribunal, el que en todo
caso no podr exceder de 15 das.
69

A peticin de la parte que lo solicita o de la persona o entidad requerida,

el plazo para evacuar el oficio podr ser ampliado por el tribunal, por una
sola vez y hasta por 15 das ms, cuando existan antecedentes fundados
que lo aconsejen.
6) En relacin al informe de peritos; Art 132 inciso 8 (+ inciso 7) los cuales
solo se refieren a los plazos. Este seala que los mismos plazos indicados
en el inciso precedente regirn para los peritos en relacin a sus
informes, desde la aceptacin de su cometido.
En consecuencia los informes de peritos debern evacuarse dentro del
plazo que al efecto fije el tribunal, el que no podr exceder de 15 das.
Sin embargo a peticin del perito, el plazo para evacuar el informe podr
ser ampliado por el tribunal, por una sola vez y hasta por 15 das ms,
cuando existan antecedentes fundados que lo aconsejen.
7) Respecto a la Absolucin de Posiciones; Art 132 inciso 9 el cual dispone;
El director, los subdirectores y los directores regionales no tendrn la
facultad de absolver posiciones en representacin del Servicio.
La absolucin de posiciones no estaba regulada en el anterior texto. Ello
por cuanto la nica parte en primera instancia era el reclamante. Con el
nuevo texto queda claro que se podr citar a las partes a absolver
posiciones. Sin embargo, no podr citarse al Director, tampoco a los
subdirectores ni a los Directores regionales por cuanto ellos no tendrn la
facultad de absolver posiciones en representacin del SII.
8) Referente al Rgimen de Prueba; Art 132 incisos 10, 11, 12, 14 y 15
Este constituye sin lugar a dudas, el cambio ms relevante que realiza el
nuevo texto del Art 132 ya que se sustituye el rgimen de prueba legal o
tasada con medios de prueba cuyo listado y valor probatorio sealaba
expresamente el legislador, por el de la sana crtica y libertad probatoria.
As, el inciso 10 seala que se admitir, adems, cualquier otro medio
probatorio apto para producir fe. Es decir, establece la libertad probatoria,
ya que adems de los medios de prueba expresamente sealados por la
ley, se admitir cualquier otro medio probatorio apto para producir fe.
Esta libertad probatoria tiene las siguientes excepciones;
Los actos o contratos solemnes que solo podrn ser acreditados por
medio de la solemnidad prevista por la ley.
En aquellos casos que la ley requiera probar mediante contabilidad
fidedigna, el juez deber ponderar preferentemente la contabilidad.
Medios de prueba no admisibles. Art 132 inciso 11
No sern admisibles aquellos antecedentes que, teniendo relacin directa
con las operaciones fiscalizadas, hayan sido solicitados determinada y
especficamente por el SII al reclamante en la citacin a que se refiere el
70

Art 63 y que este ltimo no obstante disponer de ellos, no haya

acompaado en forma integra dentro del plazo del inciso 2 del Art 63.
Sin embargo esta regla tiene una excepcin; el reclamante siempre podr
probar que no acompao la documentacin en el plazo sealado por
causas que no le hayan sido imputables.
Regla general sobre apreciacin de la prueba. Art 132 inc. 14
La prueba ser apreciada por el juez tributario y aduanero de
conformidad con las reglas de la sana crtica.
Al apreciar las pruebas de esta manera el tribunal deber expresar en la
sentencia las razones jurdicas y las simplemente lgicas, cientficas,
tcnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las
desestima.
En general tomara especial consideracin la multiplicidad, gravedad,
precisin, concordancia y conexin de las pruebas o antecedentes del
proceso que utilice. De manera que el examen de aquellas conduzca
lgicamente a la conclusin que convence al sentenciador.
Carga de la prueba en el Procedimiento general de reclamaciones. Art
137.

Medidas cautelares; con el nuevo se le otorga al SII la facultad de solicitar la

medida cautelar de Prohibicin de celebrar actos o contratos sobre bienes o
derechos especficos del contribuyente
Por lo tanto, la nica medida cautelar que se puede solicitar en este
procedimiento ser la prohibicin de celebrar actos o contratos sobre bienes
o derechos especficos del contribuyente.
No se podrn solicitar las restantes medidas cautelares previstas en el Art
290 del CPC.
Casos en que el SII podr solicitar medidas cautelares Art 137 inc1
a) Cuando las facultades del contribuyente no ofrezcan suficiente
garanta.
b) Cuando haya motivo racional para creer que el contribuyente
proceder a ocultar sus bienes.
Se deduce que en ambos casos el SII al fundar la peticin deber demostrar
que existen las condiciones que constituyen el fundamento de la medida
cautelar.
Lmite de la medida cautelar Art 136 inc. 2; De acuerdo a la norma
citada esta medida cautelar se limitara a los bienes y derechos suficientes
para responder de los resultados del proceso.
Bines sobre los cuales se decreta preferentemente Art 137 inc 2; Se
decretar preferentemente sobre bienes o derechos cuyo gravamen no
afecte el normal desenvolvimiento del giro del contribuyente, (Ej; sobre
71

bienes del activo fijo y no sobre bienes del activo realizable, cuya
inmovilizacin produce el efecto desaconsejado por el legislador.)
Requisitos de la solicitud del SII mediante la cual pide se decrete
medidas cautelares Art 137 inc 1; De acuerdo a lo dispuesto en la parte
final de la norma citada, la solicitud del SII deber ser fundada. Se concluye
que el SII fundar el escrito haciendo ver que se dan los presupuestos
exigidos por la ley para que se conceda la medida, esto es, que las
facultades del contribuyente no ofrezcan suficiente garanta y/o que existe
motivo racional para creer que proceder a ocultar sus bienes.
Tramitacin de la solicitud. Art 137 inciso 3
La solicitud se tramitar incidentalmente por el TTA en ramo separado. En
consecuencia, ante la presentacin del SII solicitando la medida cautelar el
Juez tributario y aduanero deber abrir un cuaderno separado de medidas
cautelares.
Naturaleza de la medida cautelar Art 137 inciso 2; la norma seala
que ser esencialmente provisional. En consecuencia la norma agrega que la
medida cautelar deber hacerse cesar en las siguientes situaciones;
a) Siempre que desaparezca el peligro que se ha procurado
evitar; este peligro como ya sabemos son dos en realidad, a
saber;
Las facultades del contribuyente no ofrecen suficiente
garanta o;
El motivo racional para creer que proceder a ocultar sus
bienes.
En cualquiera de estos casos, le corresponder al contribuyente
reclamante hacerlos valer y solicitar por escrito al juez tributario
y aduanero el hacer cesar esta medida cautelar.
El juez le dar tramitacin incidental a dicha peticin en el mismo
cuaderno separado de medidas cautelares
b) Se otorgue caucin suficiente; del mismo modo que en el
caso anterior, corresponder al contribuyente reclamante
solicitar por escrito al juez el hacer cesar la medida cautelar y
otorgar la caucin suficiente. El juez dar tramitacin incidental
en el referido cuaderno de medidas cautelares.
Recursos que proceden contra la resolucin que se pronuncia sobre la
solicitud de medida cautelar. Art 137 inciso 3 ; Solo procedern los
recursos de reposicin y de apelacin.
A su respecto hay que tener presente que la ley habla de los recursos en
contra de la resolucin que se pronuncia sobre la solicitud de medidas
cautelares. Esto es, tanto respecto de la resolucin que la concede como de
aquella que la rechaza.

72

Regulacin de los recursos de reposicin y apelacin deducidos en

contra de la resolucin que se pronuncia sobre la solicitud de
medidas cautelares; Art 137 inciso 3;
a) Plazo para interponerlos; estos recursos debern interponerse dentro del
plazo de 5 das contados desde la notificacin de la medida cautelar.
b) Reglas para el caso en que se interpongan ambos recursos; debern ser
interpuestos conjuntamente, entendindose la apelacin en subsidio de la
reposicin. Por lo tanto, debern interponerse ambos recursos en el
mismo escrito.
c) Efectos del recurso de apelacin; El recurso de apelacin se conceder en
el solo efecto devolutivo. En consecuencia no suspender los efectos de
la resolucin apelada. (ej; si la resolucin apelada decreta una medida
cautelar y esta es apelada, la medida podr cumplirse no obstante el
recurso.)
d) Tramitacin del recurso de apelacin: ser tramitado por la Corte de
apelaciones en cuenta y en forma preferente.
Recursos en contra de la resolucin que se pronuncia sobre la
solicitud de levantar una medida cautelar: El texto del Art 137 no se
refiere a los recursos que proceden contra esta resolucin. Por lo tanto cabe
preguntarnos Qu ocurre en esta situacin?
Al no estar la ley referida a ella, debemos entender que se aplica la regla
general contenida en el Art 133 del CT, segn el cual las resoluciones que se
dicten durante la tramitacin del reclamo solo sern susceptibles del recurso
de reposicin, el que deber interponerse dentro de 5 das contados desde la
notificacin correspondiente.
9) Se deroga la forma anmala de terminar el juicio tributario; La cual
consigna el Art 135 sin sentencia de primera instancia. Esta norma
careca de aplicacin prctica por lo que su derogacin es adecuada.
10)
Respecto a la declaracin de oficio de la prescripcin; la
modificacin consiste en extender la facultad del juez a disponer la
anulacin o eliminacin de los rubros del acto reclamado que
correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin.
(los directores regionales del SII no tenan esta facultad cuando actuaban
como jueces respecto de las liquidaciones.)
11)
Derogacin de la condena en costas al contribuyente cuyo reclamo
ha sido rechazado en todas sus partes; El texto anterior contena en su
Art 136 inciso 2 esta condena, la cual fue derogada por el nuevo texto.
Por lo tanto, el rgimen de las costas se regular por las normas
generales del CPC.
12)
Derogacin del Art 146; dicha norma consagraba que en las
reclamaciones materia del presente ttulo no preceder el abandono de la
73

instancia (abandono del procedimiento) lo que nos lleva a cuestionarnos

eso significa que en los nuevos juicios si proceder? Ello es una cuestin
que ha quedado entregada a la jurisprudencia de los tribunales
superiores de justicia.
Adems a su respecto, cabe recordar que el abandono solo se puede
hacer valer por el demandado y Quin es aqu el demandado? Si es el
reclamante no tendr inters en solicitarlos puesto que se estara
perjudicando a s mismo. Si es el SII si tendr inters puesto que lograr
que el reclamante no pueda continuar con el juicio. Es complejo sostener
que el SII pueda ser el demandado, ya que el CT le otorga la facultad de
solicitar medias cautelares, lo que es propio del demandante.
Rgimen de recursos en el procedimiento general de reclamaciones.
1) Rgimen de recursos en contra de las resoluciones que se dicten
durante la tramitacin del reclamo: (Art 133) Por regla general ser
procedente el recurso de reposicin como nico medio de impugnacin que se
puede deducir en contra de la generalidad de las resoluciones que se dicten
durante la tramitacin del reclamo. Por excepcin existen algunas resoluciones
que son susceptibles del recurso de apelacin.
Esta excepcin sern las siguientes resoluciones;
a) La resolucin que recibe la causa a prueba; los recursos que se pueden
deducir en contra de esta se contienen en el Art 132 inciso 2. Es decir,
procedern en su contra en recurso de reposicin y apelacin en subsidio.
b) La resolucin que se pronuncia sobre la solicitud de medida cautelar; (Art
137 inciso 3) Procedern en su contra los recursos de reposicin y
apelacin en subsidio.
2) Rgimen de recursos que proceden en contra de la sentencia que falla
el reclamo; Segn lo dispuesto en el Art 139 en su contra solo proceder el
recurso de apelacin. Para la interposicin de este recurso se establece el plazo
de 15 das contados desde la respectiva notificacin.
3) Recursos que proceden contra la resolucin que declare inadmisible
un reclamo o que haga imposible su continuacin; Segn lo previsto en el
Art 139 inciso 2en su contra solo podrn interponerse los recursos de
reposicin y de apelacin. Este ltimo en subsidio de la reposicin. Y en caso de
que proceda la apelacin, esta se conceder en el solo efecto devolutivo.
Para la interposicin de estos recursos se establece el plazo de 15 das
contados desde la respectiva notificacin.
4) Recursos en contra de las resoluciones que dispongan aclaraciones,
agregaciones o rectificaciones a un fallo dictado por el Juez; Art 139
inciso final. En contra de estas resoluciones proceder el recurso de apelacin.
3)Etapa del procedimiento; La etapa de fallo.
74

Art 132 inciso final. El TTA tendr el plazo de 60 das para dictar sentencia, contados
desde el vencimiento del trmino probatorio.

Requisitos de la sentencia;
a) Expresar las razones jurdicas, las simplemente lgicas, cientficas,
tcnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor a las
pruebas o las desestima.
b) El fallo debe ser fundado
c) Debe cumplir con los requisitos del Art 170 del CPC.

Sancin para el incumplimiento de los requisitos; Segn lo dispuesto en el Art

144 la omisin del requisito de que el fallo debe ser fundado y de los
establecidos en inciso 14 del Art 132, ser corregida por la Corte de
apelaciones de conformidad con lo dispuesto en el Art 140.
Por su parte esta ltima norma citada seala que en contra de la sentencia de
primera instancia no proceder el recurso de casacin en la forma ni su
anulacin de oficio. Los vicios en que se hubiere incurrido debern ser
corregidos por el tribunal de apelaciones que corresponda.

Notificacin de la sentencia; hay que distinguir segn se trate de una y otra

parte. As;
a) Al reclamante; Se le debe notificar por carta certificada.
b) Al Servicio de impuestos internos; Se le notifica mediante la
publicacin de su texto ntegro en el sitio internet del tribunal.

Nuevas normas sobre el desasimiento del tribunal; Art 138. Notificada que sea
la sentencia que falle el reclamo, no podr modificarse o alterarse, salvo en
cuanto se deba, de oficio o a peticin de parte, aclarar los puntos oscuros o
dudosos, salvar las omisiones o rectificar los errores de copia, de referencias o
de clculos numricos que aparezcan en ella.

Recursos en contra de la sentencia de primera instancia. Art 139. Solo

procede el recurso de apelacin, el que deber interponerse en un plazo de 15
das, contados desde la respectiva notificacin. En cuanto a los requisitos
podemos decir que bsicamente son los mismos del Art 189 del CPC esto es;
a) Debe ser fundado en los hechos y en el derecho.
b) Debe contener las peticiones concretas que se someten a la
consideracin del tribunal.
Recursos que no proceden. Art 140. No procede el recurso de casacin en la
forma, ni su anulacin de oficio. Los vicios en que se hubiere incurrido debern
ser corregidos por la Corte de apelaciones que corresponda.

Recursos en contra de la resolucin que provee el recurso de

apelacin. En su caso proceder el recurso de hecho (tanto en su modalidad
de falso, como de verdadero.)

Regulacin de la segunda instancia.

75

1) La corte de apelaciones competente para conocer de los recursos de apelacin;

Conocer de estos recursos la corte de apelaciones en cuyo territorio
jurisdiccional tenga asiento el TTA que dict la resolucin apelada. (inciso 2 del
Art 120)
2) Tramitacin del recurso de apelacin en contra de la sentencia definitiva. Eso
es la sentencia que falla un reclamo Art 143; la regla general es que el recurso
de apelacin se tramitar en cuenta, a menos que cualquiera de las partes
dentro del plazo de 5 das contados desde el ingreso de los autos a la secretaria
de la corte de apelaciones, solicite alegatos. Vencido este plazo el tribunal de
alzada ordenara traer los autos en relacin, si se hubiere solicitado
oportunamente alegatos. De lo contario el Presidente de la Corte ordenar dar
cuenta.
3) Tramitacin del recurso de apelacin que se deduzca en contra de la resolucin
que declare inadmisible un reclamo o que haga imposible su continuacin.
Segn lo dispone el Art 139 inciso 2 este ser tramitado en cuenta y en forma
preferente.
4) Tramitacin del recurso de apelacin deducido en contra de la resolucin que
se pronuncia sobre la solicitud de medias cautelares; segn lo dispone el Art
137 inciso 3 se tramitar en cuenta y en forma preferente.
5) Inaplicabilidad de la exigencia de hacerse parte; Dado lo dispuesto en el Art
143 En las apelaciones a que se refiere este libro no ser necesaria la
comparecencia de las partes en segunda instancia. Por lo tanto, en estas
apelaciones no proceder la desercin del recurso.
6) Modificaciones a la suspensin del cobro en segunda instancia; respecto a esta
se incorpora expresamente la exigencia de que para que no proceda la
suspensin del cobro debe tratarse de;
a) Impuesto a retencin o de aquellos que por ley deban ser materia de
recargo en los cobros o ingresos de un contribuyente; y
b) En la parte que se hubiere efectivamente retenido o recargado por el
reclamante.
Los requisitos enunciados anteriormente son requisitos copulativos.
Por lo que la modificacin evita que sean denegadas las suspensiones del cobro
por el solo hecho de tratarse de un impuesto de retencin o de recargo. (Ej; en
algunos casos se estimaba que por el solo hecho de tratarse de un reclamo de
IVA no procede la suspensin, en circunstancias que ese solo hecho no basta
para impedirla, ya que se debe tratar de un IVA recargado por el reclamante.
Recursos en contra de la sentencia de segunda instancia.
Proceden los recursos de Casacin en la forma y en el fondo segn lo dispone el Art
145, el cual seala que el reclamante o el SII podrn interponer los recursos de
Casacin en contra de fallos de segunda instancia. Los recursos de las sentencias de
76

segunda instancia se sujetaran a las reglas contenidas en el Ttulo IXI del Libro III del
CPC.
Por lo tanto procedern los recursos de Casacin en la forma (Art 755 CPC) y en el
fondo (Art 767 CPC) en la forma y plazos previstos en el CPC.

Procedimiento de Reclamacin por vulneracin de los derechos.

Reglamentado en los Arts 155 al 157 del CT, estos artculos incorporan una nueva
accin (estructurada en forma similar al recurso de proteccin) que ser conocida por
el Tribunal tributario aduanero (TTA) destinada a proteger o amparar
a los
contribuyentes frente a acciones u omisiones del SII.
Se trata de una importante incorporacin al CT ya que permite recurrir ante un
tribunal especializado en contra de aquellos actos u omisiones del SII que vulneren
las garantas constitucionales de los nmeros 21, 22 y 24 del Art 19 y que, con
anterioridad no tenan un procedimiento de reclamo en el CT, por lo que
anteriormente, solo quedaba recurrir de proteccin.
Por ejemplo; antiguamente el SII cuando estaba fiscalizando a un contribuyente y le
encontraba algo irregular el SII como medida de proteccin lo bloqueaba. Qu
significa bloquear? Por ejemplo, no le timbraba boletas, no le timbraba facturas o
guas de despacho. Pues bien, cuando ocurran este tipo de situaciones la persona
tena que recurrir de proteccin porque le impeda trabajar (vulneracin a la libertad
del trabajo o la igualdad ante la ley, etc) Este bloqueo al ser una sancin
administrativa estaba entregada por completo al arbitrio del SII (cuando se le ocurre).
Hoy en da, el bloqueo en realidad existe, sin embargo el SII no le puede negar el
timbraje a una persona, pero si puede restringirle el timbraje (ej: en vez de timbrarle
10 facturas, le puede timbrar de una, por lo que la persona tendra que ir todos los
das a solicitar el timbre de la factura y demostrar para que necesita la factura) Pero,
antiguamente ocurra que el contribuyente que alegaba tena que deducir recurso de
proteccin. Una de las finalidades que justamente se puede alegar actualmente a
77

travs de esta accin es este tipo de cosas, pero ya no recurre a la Corte, sino que
recurre al TTA.
Otro ejemplo; es la falta de pronunciamiento del SII a la solicitud de devolucin de
remanentes de crdito fiscal que hace un exportador conforme al Art 27 bis.
Este artculo se refiere a aquellos contribuyentes que han adquirido bienes del activo
fijo que solicitan la devolucin de ese remanente o bien, la imputacin de aquel
remanente a un impuesto que el contribuyente le deba al SII. Esta situacin tambin
es recurrible a travs de esta accin frente al TTA.
Con el establecimiento de esta normativa (Art 155- 157 CT) el legislador est
cumpliendo con el Art 25 (1) del Pacto de san Jos de costa rica el cual dispone; Toda
persona tiene derecho a un recurso sencillo y rpido o a cualquier otro recurso
efectivo ante los jueces o tribunales competentes, que le ampare contra actos que
violen sus derechos fundamentales reconocidos por la Constitucin Poltica, la ley, o
la presente convencin, aun cuando tal violacin sea cometida por personas que
acten en ejercicio de sus funciones oficiales.
Es importante recordar que esta accin procede en contra de todo acto u omisin del
SII o Aduanas que vulnere alguno de los derechos garantizados por la Constitucin en
los N 21, 22 o 24 del Art 19.
Esquema y plazos en primera instancia;

Art 155 Si producto de un acto u omisin del Servicio, un particular considera

vulnerados sus derechos contemplados en los numerales 21, 22 y 24 de la
Constitucin Poltica de la Republica, podr recurrir ante el Tribunal Tributario y
Aduanero en cuya jurisdiccin se haya producido tal acto u omisin, siempre que no
se trate de aquellas materias que deban ser conocidas en conformidad a alguno de
los procedimientos establecidos en el Titulo II o en los prrafos 1 y 3 de este Ttulo
o en el Titulo IV, todos del Libro Tercero de este Cdigo.
La Accin deber presentarse por escrito, dentro del plazo fatal de 15 das hbiles
contado desde la ejecucin del acto o la ocurrencia de la omisin, o desde que se
haya tenido conocimiento cierto de los mismos, lo que se har constar en autos.
Interpuesta la accin de proteccin a que se refiere el artculo 20 de la Constitucin
Poltica, en los casos en que ella proceda, no se podr recurrir de conformidad a las
normas de este Prrafo, por los mismos hechos.
Art 156 Presentada la accin el Tribunal examinara si ha sido interpuesta en tiempo
y si tiene fundamentos suficientes para acogerla a tramitacin. Si su presentacin ha
78

sido extempornea o adolece de manifiesta falta de fundamento, la declarar

inadmisible por resolucin fundada.
Acogida a tramitacin, se dar traslado al Servicio por diez das. Vencido este plazo,
haya o no contestado el Servicio, y existiendo hechos sustanciales y pertinentes
controvertidos, se abrir un trmino probatorio de diez das en el cual las partes
debern rendir todas sus pruebas. El Tribunal apreciar la prueba rendida de acuerdo
a las reglas de la sana crtica.
Vencido el trmino probatorio, el Juez Tributario y Aduanero dictar sentencia en un
plazo de diez das. El fallo contendr todas las providencias que el Tribunal juzgue
necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida proteccin
del solicitante, sin perjuicio de los dems derechos que pueda hacer valer ante la
autoridad o los tribunales correspondientes.
Contra la sentencia solo proceder el recurso de apelacin, en el plazo de quince
das. El recurso ser conocido en cuenta y en forma preferente por la Corte de
Apelaciones, a menos que cualquiera de las partes, dentro del plazo de cinco das
contado desde el ingreso de los autos en la secretaria de la Corte de Apelaciones,
solicite alegatos.
El tribunal podr decretar orden de no innovar, en cualquier estado de la tramitacin.
Art 157 En lo no establecido en este Prrafo, y en cuanto la naturaleza de la
tramitacin lo permita, se aplicaran las dems normas contenidas en el Titulo II de
este Libro. En todo caso, el solicitante podr comparecer sin patrocinio de abogado.
El Art 155 nos establece que la accin deber presentarse por escrito dentro del
plazo de 15 das hbiles (los das hbiles son aquellos considerados entre los das
lunes a sbado) contados desde la ejecucin del acto o la ocurrencia de la omisin, o
bien desde que se haya tomado conocimiento de los mimos. Esta ltima posibilidad
se caracteriza por ser una situacin de hecho. (Ej; si una persona que timbra dos
veces al ao y va a timbrar en enero y le timbraron y despus va en octubre y
estaba bloqueado y no le dejaron timbrar, bloqueo que aparece desde marzo. Esta
situacin en principio podra parecer que se est absolutamente fuera de plazo. Sin
embargo al tenor de esta disposicin, la persona podra alegar que solo tuvo
conocimiento desde ese momento. De qu manera lo podra hacer? Solicitando
especficamente que le digan y entreguen un documento donde conste que con esa
fecha se encuentra bloqueado. Solo desde entonces comenzara a correr el plazo de
15 das.)
Presentada esta accin el tribunal realizara una suerte de examen de admisibilidad
respecto a los fundamentos y plazos pertinentes. Acogida a tramitacin el TTA le dar
traslado al SII por un trmino de 10 das. Vencido este sea o no contestada por el SII
el TTA vera si recibe o no la causa a prueba. Y si lo estima pertinente, abrir un
trmino probatorio de 10 das. Para estos efectos el TTA deber apreciar la prueba de
acuerdo a las reglas de la sana crtica. Vencido el trmino probatorio se dictara
sentencia. Contra esta sentencia que se dicte solo proceder la apelacin en un plazo
de 15 das que ser conocido en cuenta y preferentemente, salvo que las partes
soliciten alegatos.
79

El Art 157 establece que en todo caso el solicitante podr actuar sin patrocinio de
abogado. Sin embargo resulta recomendable puesto que el SII en todo caso actuara
por medio de abogado.

Estructura del procedimiento especial de vulneracin de derechos;

Sujeto activo; es el particular (contribuyente) que producto de un acto u omisin del
SII considera vulnerados sus derechos contemplados en los nmeros 21, 22 y 24 del
Art 19 de la Constitucin Poltica, o los derechos establecidos en el Art 8 bis del CT.
En nuestra opinin tambin procede en los casos previstos en los nuevos artculos 8
ter y 8 quter del CT. Estos ltimos no estn expresamente contemplados en la ley,
pero perfectamente podra encasillarse la vulneracin de los derechos del Art 8 bis, 8
ter y 8 quter en las causales generales contemplados en los nmeros 21, 22 y 24
de la Constitucin.
Sujeto Pasivo; Es el SII, ya que en contra de dicho organismo se interpone y dirige
esta accin.
Objetivo de la accin; Que el TTA dicte las providencias necesarias para restablecer el
imperio del derecho y asegurar la debida proteccin del solicitante.
Causal; La vulneracin de las garantas constitucionales establecidas en el Art 19 N
21, 22 y 24 en razn de un acto u omisin del SII. Adems, se puede reclamar por la
vulneracin de los derechos del Art 8 bis, 8 ter y 8 quter del CT.
Estos ltimos no estn en el Art 155 al 157 del CT, sin embargo se entienden
incorporados por la forma en que estn redactados estos, y porque supone la
vulneracin de derechos que se encuadra en la figura de los nmeros 21, 22 y 24 de
la Constitucin. Ya que el Art 155 no seala contra que procede esta accin, sino que
seala los derechos que se incluyen o reflejan como causal de esta accin.
Tribunal competente; El tribunal tributario y aduanero (TTA) en cuya jurisdiccin se
haya producido el acto u omisin del SII que se estima que vulnera las garantas
amparadas por la accin.
Plazo de interposicin; Se establece un plazo de 15 das hbiles contados desde la
ejecucin del acto o la ocurrencia de la omisin, o bien, desde que el solicitante ha
tenido conocimiento cierto de los mismos, lo que se har constar en autos.
Formalidades de la accin; deber presentarse por escrito, interpuesta en tiempo y
ser fundada. Como la ley no distingue debe ser fundada tanto en los hechos como en
el derecho.

80

Limitaciones de la accin;
1.- La accin se puede interponer siempre que no se trate de aquellas materias que
deban ser conocidas en conformidad a alguno de los procedimientos establecidos en
el Titulo II, o en los prrafos 1 y 3 de este Ttulo III o en el Titulo IV (inciso primero
del Art 153). Ej; el contribuyente no podra interponer esta accin cuando el SII ha
notificado una infraccin por no haber dado factura o boleta. No se puede, porque
existe un procedimiento especial para atacar estas notificaciones e infracciones.
Esta es una regla de oro muy importante, que se traduce en que si existe otro camino
dentro del mismo CT no puede atacarse por medio de esta accin.
2.- Interpuesta la accin de proteccin a que se refiere el Art 20 de la Constitucin
Poltica en los casos en que ella proceda, no se podr recurrir de conformidad a las
normas de este prrafo por los mismos hechos.
Tramitacin de esta accin; El tribunal (TTA) debe examinar si la accin se interpuso
en tiempo y si tiene fundamentos suficientes para acogerla a tramitacin. Por lo tanto
pueden darse las siguientes alternativas;
A.- Que el tribunal estime que su presentacin ha sido extempornea o
adolece de manifiesta falta de fundamento; En este caso el inciso 1 del Art 156
seala que la declarar inadmisible por resolucin fundada. Aqu curiosamente el
legislador no entrego una facultad al tribunal para conceder un plazo para que el
solicitante subsane los posibles errores. (A diferencia del procedimiento general de
reclamaciones en que si se concede un plazo.)
Para estos efectos, no se establece un recurso expreso en este procedimiento que
permita alzarse en contra de esta resolucin. Sin embargo, deberan aplicarse los
recursos de reposicin y apelacin previstos en el inciso 2 del Art 139 en virtud de la
remisin contenida en el Art 157 a las normas del procedimiento general de
reclamaciones.
B.- Que el tribunal estime que su presentacin ha sido en tiempo y con
fundamentos suficientes; En este caso la accin ser acogida a tramitacin. Al
respecto, el inciso 2 del Art 156 ordena otorgar traslado al SII por un trmino de 10
das.
Orden de no innovar; El inciso final del Art 156 expresa que el tribunal podr decretar
orden de no innovar en cualquier estado de la tramitacin.
Recepcin de la causa a prueba; El inciso 2 del Art 156 expresa que vencido el plazo
de 10 das, haya o no contestado el SII y existiendo hechos sustanciales, pertinentes
y controvertidos, se abrir un trmino probatorio de 10 das en el cual las partes
debern rendir todas las pruebas.
Rgimen de apreciacin de la prueba; El inciso 2 del Art 156 dispone expresamente
que el tribunal apreciara la prueba de acuerdo a las reglas de la sana critica.
81

Cabe recordar que en estos procedimientos existe libertad probatoria. Sin embargo
cabe tener presente la salvedad antes referida respecto a la absolucin de posiciones
(del SII).
Sentencia; El inciso 3 del Art 156 expresa que vencido el trmino probatorio el juez
dictara sentencia. El fallo contendr todas las providencias que el tribunal juzgue
necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida proteccin
del solicitante, sin perjuicio de los derechos que pueda hacer valer ante la autoridad
o los tribunales correspondientes. (Ej; acciones indemnizatorias. O acciones para que
se apliquen medidas disciplinarias.)
Recursos en contra de la sentencia; el inciso 4 del Art 156 expresa que contra la
sentencia solo proceder el recurso de apelacin en el plazo de 15 das. Este es un
plazo de das hbiles de acuerdo al inciso 2 del Art 10 del CT.
El tribunal competente para conocer del recurso de apelacin; el inciso 4 del Art
156 seala que ser competente para conocer de este recurso la corte de
apelaciones. Relacionando dicha norma con el inciso 2 del Art 120 del CT ser
competente la Corte de Apelaciones en cuyo territorio jurisdiccional tenga asiento el
TTA que dict la resolucin apelada.
Tramitacin del recurso de apelacin; el inciso 4 del Art 156 seala que la Corte de
Apelaciones conocer del recurso en cuenta y en forma preferente, a menos que
cualquiera de las partes dentro del plazo de 5 das contados desde el ingreso de los
autos a la secretaria de la Corte solicite alegatos.
A su respecto cabe preguntarnos; Proceden los recursos de casacin contra la
sentencia de segunda instancia? Debemos estimar que no es posible, por cuanto se
trata de un procedimiento cautelar de garantas constitucionales. Aqu estamos
frente a una accin mediante la cual se reclama la vulneracin de garantas
constitucionales por parte del SII. O sea; el tribunal debe analizar si el acto u omisin
se ajust o no a la Constitucin y no si existe infraccin de ley. Recordemos que el
recurso de casacin en el fondo busca anular una sentencia dictada con infraccin de
ley, siempre que dicha infraccin haya influido sustancialmente en lo dispositivo del
fallo.
En este procedimiento en cambio el tribunal al resolver debe aplicar directamente
una norma de superior jerarqua como es la propia Constitucin. Se trata en todo
caso de un tema opinable atendidas las normas de los Arts 122 y 157 del CT y ser la
jurisprudencia de la Corte Suprema la que deber determinar si proceden o no los
recursos de casacin.

XXII)
Procedimiento general de aplicacin de sanciones.
Este procedimiento reglamentado en el Art 161 se diferencia del procedimiento
general de reclamaciones, fundamentalmente en que en este ltimo se reclamaba
de impuestos, mientras que en el procedimiento del Art 161 se reclama de sanciones
aplicadas a los contribuyentes
82

Art 161 Las sanciones por infraccin a las disposiciones tributarias, que no
consistan en penas privativas de libertad, sern aplicadas por el Tribunal Tributario y
Aduanero, previo el cumplimiento de los tramites que a continuacin se indican;
1 En conocimiento de haberse cometido una infraccin o reunidos los antecedentes
que hagan verosmil su comisin, se levantara un acta por el funcionario competente
del Servicio, quien la notificara al imputado personalmente o por cedula.
2 El afectado, dentro de un plazo de diez das, deber formular sus descargos,
contado desde la notificacin del acta; en su escrito de descargos el reclamante
deber indicar con claridad y precisin los medios de prueba de que piensa valerse.
En las causas de cuanta igual o superior a treinta y dos unidades tributarias
mensuales, se requerir patrocinio y representacin en los trminos de los artculos
1 y 2 de la ley 18.120.
3 Pendiente el procedimiento, se podrn tomar las medidas conservativas
necesarias para evitar que desaparezcan los antecedentes que prueben la infraccin
o que se consumen los hechos que la constituyen, en forma que no se impida el
desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.
Contra la resolucin que ordene las medidas anteriores y sin que ello obste a su
cumplimiento, podr ocurrirse ante el Juez de letras de mayor cuanta en lo civil que
corresponda, quien resolver con citacin del jefe del servicio del lugar donde se
haya cometido la infraccin. El fallo que se dicte solo ser apelable en lo devolutivo.
4 Presentados los descargos se conferir traslado al Servicio por el trmino de diez
das. Vencido este plazo, haya o no contestado el Servicio se ordenar recibir la
prueba que se hubiere ofrecido, dentro del trmino que se seale.
Si no se presentaren descargos o no fuere necesario cumplir nuevas diligencias, o
cumplidas las que se hubieren ordenado, el Juez tributario y aduanero que este
conociendo del asunto, dictar sentencia.
5 Contra la sentencia que se dicte solo proceder el recurso a que se refiere el
artculo 139. En contra de la sentencia de segunda instancia, procedern los recursos
de casacin, en conformidad al artculo 145.
6 Suprimido.
7 No regir el procedimiento de este prrafo respecto de los intereses o de las
sanciones pecuniarias aplicados por el Servicio y relacionados con hechos que
inciden en una liquidacin o reliquidacin de impuestos ya notificada al
contribuyente. En tales casos deber reclamarse de dichos intereses y sanciones
conjuntamente con el impuesto, y de conformidad a lo dispuesto en el Titulo II de
este libro.
8 El procedimiento establecido en este Prrafo no ser tampoco aplicable al cobro
que la Tesorera haga de intereses devengados en razn de la mora o atraso en el
pago.

83

9 En lo no establecido por este artculo y en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo

permita, se aplicaran las dems normas contenidas en el Titulo II de este Libro.
10 No se aplicar el procedimiento de este Prrafo tratndose de infracciones que
este Cdigo sanciona con multa y pena privativa de libertad. En estos casos
corresponder al Servicio investigar los hechos que servirn de fundamento a la
respectiva denuncia o querella, pero la sustanciacin del proceso respectivo y la
aplicacin de las sanciones, tanto pecuniarias como corporales, corresponder a la
justicia del crimen, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 105.
Con el objeto de llevar a cabo la recopilacin a que se refiere el inciso precedente, el
Director podr ordenar la aposicin de sello y la incautacin de los libros de
contabilidad y dems documentos relacionados con el giro del negocio del presunto
infractor.
Las medidas mencionas en el inciso anterior podrn ordenarse para ser cumplidas en
el lugar en que se encuentren o puedan encontrarse los respectivos libros de
contabilidad y documentos, aunque aquel no corresponda al domicilio del presunto
infractor.
Para llevar a efecto las medidas de que tratan los incisos anteriores, el funcionario
encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica, la que ser
concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato sin ms trmite que la exhibicin
de la resolucin que ordena dicha medida, pudiendo procederse con allanamiento y
descerrajamiento si fuere necesario.
Contra la resolucin que ordene dichas medidas
y sin que ello obste a su
cumplimiento, podr ocurrirse ante el juez de letras en lo civil de turno del domicilio
del contribuyente, quien resolver con citacin del Jefe del Servicio del lugar donde
se haya cometido la infraccin. El fallo que se dicte solo ser apelable en lo
devolutivo.

Esquema del Procedimiento;

84

Notificada la infraccin, la persona afectada tiene un plazo de 10 das para reclamar

ante el TTA. De este reclamo se le da traslado al SII para que dentro del plazo de 10
das conteste esta reclamacin. Contestado o no por parte del SII, si el tribunal
estima que existen hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos, abrir un
trmino probatorio por el nmero de das que estime necesarios. Vencido este
trmino, el TTA tendr un plazo de 60 para dictar sentencia. Esta ltima ser
susceptible del recurso de apelacin.
Cabe hacer presente desde ya, que este procedimiento est muy restringido en
cuanto a las sanciones aplicables. Ahora bien, para estos efectos es necesario tener
presente algunas modificaciones ya referidas anteriormente, que se aplican o
influyen igualmente en este procedimiento. Estas son;
1.- La del Art 117 del CT la cual para todos los efectos legales le otorga la calidad de
parte al SII, en este procedimiento como en todos los sealados en los Ttulos II, III y
IV del Libro Tercero.
2.- Las modificaciones especficas al procedimiento se contienen en el N 48 del Art
2 de la ley. Las que pueden resumirse en;
a.-Modificaciones a las infracciones a las cuales se le aplica este
procedimiento; En el anterior texto este se aplicaba a las siguientes;
Reclamos de las actas de denuncia por infraccin a lo dispuesto en el
Art 97 N3, 15 y 16.
Infracciones previstas en el Art 109.
Denuncias por delitos tributarios cuando el director decide no ejercer
accin penal y aplicar solo la sancin pecuniaria.
En el nuevo texto los dos primeros grupos de materias dejan de regirse por el Art 161
y pasan a ser conocidas de acuerdo a las normas que establece el procedimiento
especial de aplicacin de sanciones del Art 165 del CT. De este modo se aplicar el
procedimiento general de aplicacin de sanciones del Art 161 solo para las
denuncias por delitos tributarios cuando el director (nacional) decide no
ejercer la accin penal y ordena a la Direccin regional aplicar solo la
sancin pecuniaria (multa).
85

En otras palabras; para determinar a qu sanciones se les aplica este procedimiento

debemos remitirnos a la primera parte del Art 161 del CT el cual dispone Las
sanciones por infraccin a las disposiciones tributarias, que no consistan en penas
privativas de libertad, sern aplicadas por el Tribunal Tributario y Aduanero, previo el
cumplimiento de los tramites que a continuacin se indican Cuando veamos los
delitos tributarios (que son aquellos establecidos en el CT y excepcionalmente en una
que otra ley) veremos que todo delito tributario tiene asignada una pena privativa de
libertad y multa. Y en aquellos casos en que existan ambas sanciones conjuntamente
(pena privativa de libertad y multa) ser competente para conocer del asunto el
tribunal de garanta que corresponda. Pero cuando existan otros tipos de sanciones,
ser competente el TTA Cules sern las que va a conocer? Para dar respuesta a
esto, nos remitiremos al Art 165 el cual establece el procedimiento especial para la
aplicacin de ciertas multas y aqu se especifican cules son las multas que se van a
someter al procedimiento especial. Es decir, todas aquellas sanciones o multas que
no sean las all consideradas se sometern al procedimiento general del Art 161.
El Art 97 N 4 establece el clsico delito tributario, pero el CT en el Art 162 le da una
facultad especial, por ley existe un arma de accin penal en materia de delitos
tributarios ya sea por denuncia o querella, ya que toda accin penal por delito
tributaria sea por denuncia o querella solamente la puede iniciar el director del
servicio, es una facultad exclusiva y nica que tiene el. Y eventualmente la tiene el
consejo de defensa del Estado cuando el director le solicita que inicie la persecucin
de algn contribuyente. Es decir, esta facultad es indelegable al tenor del Art 162.
(Ej; si el ministerio pblico durante la investigacin de una estafa descubre
antecedentes de un delito tributario, el Ministerio Publico comunicara al SII la
situacin, para que el Servicio remita los antecedentes al director nacional y este
considere si hay merito o no para iniciar la persecucin.)
De acuerdo al Art 162 decamos que cuando se trata de delito tributario existe una
pena corporal y una multa, pero esta misma norma faculta al director para decidir si
va a denunciar o querellarse contra el contribuyente. Pero si la infraccin pudiese ser
sancionada con multa y pena privativa de libertad, el director podr
discrecionalmente interponer la respectiva denuncia o querella o enviar los
antecedentes al director regional para que persiga la aplicacin de la multa
correspondiente a travs del procedimiento administrativo previsto en el Art 161.
Art 162. Las investigaciones de hechos constitutivos de delitos tributarios
sancionados con pena privativa de libertad solo podrn ser iniciadas por denuncia o
querella del Servicio. Con todo, la querella podr tambin ser presentada por el
Consejo de Defensa del Estado, a requerimiento del Director.
En las investigaciones penales y en los procesos que se incoen, la representacin y
defensa del Fisco corresponder solo al Director, por si o por medio de mandatario,
cuando la denuncia o querella fuere presentada por el Servicio, o solo al Consejo de
Defensa del Estado, en su caso. El denunciante o querellante ejercer los derechos
de la vctima, de conformidad al Cdigo Procesal Penal. En todo caso, los acuerdos
reparatorios que celebre, conforme al artculo 241 del Cdigo Procesal Penal, no
podrn contemplar el pago de una cantidad de dinero inferior al mnimo de la pena
pecuniaria, sin perjuicio del pago del impuesto adeudado y los reajustes e intereses
penales que procedan de acuerdo al artculo 53 de este cdigo.
86

Si la infraccin pudiere ser sancionada con multa y pena privativa de libertad, el

Director podr, discrecionalmente, interponer la respectiva denuncia o querella, o
enviar los antecedentes al Director Regional para que persiga la aplicacin de la
multa que correspondiere a travs del procedimiento administrativo previsto en el
artculo anterior.
Las circunstancias de haberse iniciado el procedimiento por denuncia administrativa
sealado en el artculo anterior, no ser impedimento para que, en los casos de
infracciones sancionadas con multa y pena corporal, se interponga querella o
denuncia. En tal caso el Juez Tributario y Aduanero se declarar incompetente para
seguir conociendo el asunto en cuanto se haga constar en el proceso respectivo el
hecho de haberse acogido a tramitacin la querella o efectuado la denuncia.
La interposicin de la accin penal o denuncia administrativa no impedir al Servicio
proseguir los tramites inherentes a la determinacin de los impuestos adeudados,
igualmente no inhibir al Juez Tributario y Aduanero para conocer o continuar
conociendo y fallar la reclamacin correspondiente.
El Ministerio Publico informara al Servicio, a la brevedad posible, los antecedentes de
que tomare conocimiento con ocasin de las investigaciones de delitos comunes y
que pudieren relacionarse con los delitos a que se refiere el inciso primero. Si no se
hubieren proporcionado los antecedentes sobre alguno de esos delitos, el Servicio los
solicitara al fiscal que tuviere a su cargo el caso, con la sola finalidad de decidir si
presentar denuncia o interpondr querella, o si requerir que lo haga al Consejo de
Defensa del Estado. De rechazarse la solicitud, el Servicio podr ocurrir ante el
respectivo Juez de Garanta, quien decidir la cuestin mediante resolucin fundada.
Hasta antes de la modificacin del CT se aplicaba este procedimiento a figuras que
hoy en da se encuadran dentro del procedimiento especial para aplicacin de
sanciones.
b.- Supresin del N 6 del Art 161; la norma suprimida dispona La sentencia de
primera instancia que acoja la denuncia dispondr el giro de la multa que
corresponda. Si se dedujere apelacin, la Corte respectiva podr a peticin de parte,
ordenar la suspensin total o parcial del cobro por un plazo de dos meses, el que
podr ser prorrogado por una sola vez mientras se resuelve el recurso Igualmente
podr hacerlo la Corte suprema conociendo de los recursos de casacin. El efecto
de esta supresin es que la multa se girar solo cuando la sentencia que acoja la
denuncia se encuentre ejecutoriada. Con ello se evita que el reclamante sea
ejecutado por esta multa encontrndose pendiente el recurso de apelacin o los
recursos de casacin.
Ello era lo que suceda con el anterior texto ya que;
La sentencia de primera instancia que acoga la denuncia (rechazando
el reclamo) dispona el giro de la multa que corresponda, esto es la
aplicaba por el Director regional en su fallo.
La suspensin del cobro de la multa por la Corte de apelaciones que
conoca del recurso era por un plazo de dos meses, el que poda ser
prorrogado por una sola vez mientras se resuelve el recurso. De este
modo si la tramitacin del recurso de apelacin tomaba ms de 4
87

meses el contribuyente quedaba en la indefensin frente a la

ejecucin de la multa iniciada por el Servicio de Tesorera.
En otras palabras; en el antiguo texto una vez fallada la causa por el juez (el Servicio)
inmediatamente se giraba la multa, no obstante que se concediera la apelacin en
ambos efectos pero al ser sentencias que causan ejecutoria, se giraba igualmente.
Entonces se persegua la sancin con los bienes del contribuyente. Con la
modificacin sealada, mientras no se falle la apelacin no podr girarse la multa.
c.- Restantes modificaciones consistentes en;
a) Adecuaciones con el procedimiento general de reclamo tributario; se
establece la exigencia de patrocinio de abogado en las causas de cuanta
igual o superior a 32 UTM.
b) Se establece el trmite de conferir traslado al SII de los descargos; al
efecto la letra d) del N48 del Art 2 dispone Presentados los descargos
se conferir traslado al Servicio por el termino de 10 das. Vencido este
plazo haya o no contestado el Servicio se ordenar recibir la prueba que
se hubiere ofrecido, dentro del trmino que se seale.
c) Adecuaciones de texto al cambio al cambio de rgano jurisdiccional que
conoce del reclamo; la letra a) del N 48 del Art 2 reemplaza en el
encabezado de la norma los trminos penas corporales por penas
privativas de libertad por cuanto en el Derecho Chileno no existen penas
corporales.
d) La misma letra a) reemplaza en el encabezado la expresin Director
Regional competente, o por los funcionarios que designe conforme a las
instrucciones que al respecto imparta el Director por los trminos
Tribunal tributario y aduanero.
Ello para dejar establecido que el rgano que aplicar (o no) las
sanciones por infraccin a las disposiciones tributarias que no consistan
en penas privativas de libertad ser el Tribunal tributario y aduanero. Hay
que hacer notar que la competencia del TTA para conocer de estas
infracciones no depende de la existencia de reclamo por parte del
imputado. El TTA conoce de ellas exista o no reclamo.
e) Asimismo, la letra a) del N 48 del Art 2 reemplaza en el N1 la
expresin la que se notificara al interesado por quien la notificara al
imputado. Ello para indicar que el acta de denuncia con la cual se inicia
el procedimiento se levanta por un funcionario competente del Servicio,
quien la notifica al imputado.
Estructura del Procedimiento general para la aplicacin de sanciones.
1) Infracciones a las que se le aplica;
a) Infracciones tipificadas en los Arts 102, 102 y 104 del CT.

88

b) Infracciones tipificadas en los numerales 4,5,8,9,12, 13, 14, 18, 22, 24, 25
y 26 del Art 97 y en el Art 100 del CT en caso que el Director del Servicio
decida no ejercer la accin penal.
2) Normas supletorias Art 161 N9; El que dispone En lo no establecido por
este artculo y en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita, se
aplicaran las dems normas contenidas en el Titulo II de este libro: Se trata de
las normas correspondientes al Procedimiento general de reclamaciones.
3) Tribunal competente; (Art 161 en relacin con el inciso 3 del Art 115) Sera
competente el TTA que tenga jurisdiccin en el territorio donde tiene domicilio
el infractor. Tratndose de infracciones cometidas en una sucursal del
contribuyente, conocer de ellas el Director regional que tenga competencia en
el territorio dentro del cual se encuentre ubicada dicha sucursal.
4) Tramitacin en primera instancia;
Inicio del procedimiento; conforme al N 1 del Art 161 se inicia el procedimiento
con el levantamiento y notificacin de un acta de denuncia por el funcionario
competente, quien la notificar al imputado personalmente o por cedula. La
norma no seala requisitos especficos para el acta de denuncia. Sin embargo,
de acuerdo a su redaccin es claro que;
Debe indicar los antecedentes que, de acuerdo al criterio del
funcionario, hagan verosmil la comisin de la infraccin que se
denuncia; y
Debe estar suscrita por el funcionario competente del SII que para
estos efectos acta como ministro de fe.
Los descargos del imputado Art 161 N2; el imputado por el acta de denuncia
debe interponer sus descargos (su reclamo) dentro de un plazo de 10 das
contados desde la notificacin del acta de denuncia.
Requisitos del escrito de descargos;
a.- Requisitos establecidos en el texto del Art 161 N 2. Estos son; que en su
escrito de descargos indique con claridad y precisin los medios de prueba de
que piensa valerse, y que, en las causas de cuanta igual o superior a 32 UTM
es decir aquellas que requiera de patrocinio de abogado, designe abogado
patrocinante.
b.- Requisitos establecidos en el Art 125; corresponde aplicar aquellos en
cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita. Estos seran los siguientes;
Consignar el nombre o razn social, numero de Rut, domicilio,
profesin u oficio del reclamante y en su caso, de la o las
personas que lo representan y la naturaleza de la
representacin.
Precisar fundamentos de hecho y de derecho de sus
descargos. En este caso el escrito debera individualizar el
acta de denuncia en contra de la que se reclama y exponer
89

las excepciones o defensas que hace valer el imputado en su

contra.
Contener en forma precisa y clara las peticiones que se
someten a la consideracin del tribunal. Las que deberan
estar dirigidas a solicitar que se deje sin efecto, se anule o se
declare prescrita la infraccin denunciada.
c.- Requisitos generales de todo escrito; Aun cuando el texto del Art 161 no lo
exprese, evidentemente el escrito de descargos debe cumplir con los requisitos
generales de todo escrito judicial. Ello es as de acuerdo al Art 2 del CT.
Sancin para el incumplimiento de los requisitos; Atendida la remisin que el N9 del
Art 161 realiza al procedimiento general de reclamaciones, se debe aplicar lo
dispuesto en el inciso final del Art 125. Esto es, el TTA debe dictar una resolucin
ordenando subsanar las omisiones en que se hubiere incurrido, dentro del plazo que
seale el TTA. Ello bajo el apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin.
El plazo de apercibimiento no podr ser inferior a 3 das en el caso de las causas en
que se debe tramitar con patrocinio de abogado; y no podr der inferior a 15 das en
el caso de las causas en que se permite la litigacin sin patrocinio de abogado.
Traslado al Servicio de Impuestos Internos; formulado el reclamo se conferir traslado
al SII por el trmino de 10 das. As lo dispone el Art 161 N4. Este es un plazo de das
hbiles de acuerdo al inciso 2 del Art 10. Para estos efectos cabe recordar que la
notificacin al SII se efecta mediante correo electrnico.
Termino de prueba Art 161 N4.
Resolucin que recibe la causa a prueba; vencido el plazo de traslado, haya o no
contestado el SII, el juez tributario y aduanero ordenar recibir la prueba que se
hubiere ofrecido, dentro del trmino que se seale. En la misma resolucin
determinar la oportunidad en que la prueba testimonial deba rendirse.
La recepcin de la causa a prueba en este procedimiento supone;
Que se formulen descargos.
Que en el escrito de descargos, el imputado haya indicado
con claridad y precisin los medios de prueba de que piensa
valerse.
De no ser as, el inciso 2 del N4 del Art 161 ordena al TTA dictar sentencia.
Notificacin de la resolucin que recibe la causa a prueba; al reclamante se le
debe notificar por carta certificada. Al SII se le debe notificar por medio de la
publicacin de su texto ntegro en el sitio de internet del TTA.
Rgimen de la prueba; Atendida la remisin a las normas del procedimiento
general de reclamaciones, entendemos que son aplicables las normas del Art 132. Es
decir se admitir, adems cualquier otro medio probatorio apto para producir fe; y la
prueba ser apreciada por el TTA de conformidad a las reglas de la sana crtica.
No creemos que sea aplicable el Art. 21 del CT, por cuanto dicha norma no se
encuentra en el Ttulo II del Libro Tercero, sino que en el prrafo 3 del Ttulo I del libro
primero y, adems se refiere a una temtica diversa de la infraccional.
90

Rige tambin, el principio de la inocencia, que constituye un derecho esencial que

emana de la naturaleza humana y que est incorporado a nuestro derecho interno.
Sentencia de primera instancia Art 161 N4 inciso 2; si no se presentan
descargos o no fuera necesario cumplir nuevas diligencias, el juez tributario y
aduanero dictara sentencia. En esta el juez puede;
1.- Dejar sin efecto el acta de denuncia, aun cuando no haya existido reclamo; o
2.- Confirmar el acta de denuncia; en este ltimo caso deber determinar la sancin a
aplicar.
Sin embargo, atendida la supresin del N6 del Art 161, la sentencia no podr
disponer el giro de la multa que corresponda. Esta solamente se podr girar cuando
la sentencia quede ejecutoriada y le corresponde al Director regional en sede
administrativa. Para estos efectos, al reclamante se le debe notificar por carta
certificada y al SII se le debe notificar por medio de la publicacin de su texto ntegro
en el sitio de internet del TTA.
Recursos en contra de la sentencia Art 161 N5 en relacin con el Art 139;
Solo procede el recurso establecido en el Art 139, esto es el recurso de apelacin.
Este deber interponerse dentro del plazo de 15 das contados desde la notificacin
de la sentencia. Y por aplicacin del Art 189 del CPC debe ser; fundado en los hechos
y en el derecho y debe contener peticiones concretas.
Tramitacin en segunda instancia.
Corte de apelaciones competente; De acuerdo al Art 120 inciso 2 conocer de estos
recursos la Corte de apelaciones en cuyo territorio jurisdiccional tenga asiento el TTA
que dict la resolucin apelada.
Tramitacin del recurso de apelacin; Atendido que el N9 del artculo 161 expresa
que en lo no establecido por el Titulo IV y en cuento la naturaleza de la tramitacin lo
permita, se aplicaran las normas del Ttulo II del Libro III, esto es las normas del
procedimiento general de reclamaciones, el recurso de apelacin se tramitar en la
misma forma que el recurso de apelacin deducido en el sealado procedimiento.
Recursos de casacin Art 161 N5 inciso 2; En contra de la sentencia de segunda
instancia procedern los recursos de casacin en conformidad al Art 145. En
consecuencia el reclamante y el SII podrn interponer los recursos de casacin en la
forma y en el fondo.
Efecto de la sentencia que confirma el acta de denuncia; Se declara el derecho
que le corresponde al Fisco para percibir una suma de dinero. En consecuencia se
seguir el siguiente procedimiento;
a) El SII proceder al giro de la multa aplicada en el fallo.
b) El giro se notificara al afectado para que proceda a su pago.
c) En caso que no sea pagado se aplicara para su cobro el
procedimiento de cobro de obligaciones tributarias
establecido en los Arts 168 a 199 del CT.
91

Situaciones especiales regidas por el Art 161.

Adopcin de medidas conservativas; El Art 161 N 3 seala que puede ordenarse su
adopcin por el SII a fin de evitar que desaparezcan los antecedentes que prueban la
infraccin o que se consumen los hechos que la constituyen, en forma que no impida
el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.
Contra la resolucin que ordene las medidas, y sin que ello obste a su cumplimiento
podr ocurrirse ante el juez de letras en lo civil que corresponda. El juez resolver
con citacin del jefe del SII del lugar donde se haya cometido la infraccin. El fallo
que se dicte ser apelable en lo devolutivo.
Recopilacin de antecedentes Art 161 N10; no se aplica el procedimiento del Art 161
tratndose de las infracciones que el cdigo tributario sanciona con multa y pena
privativa de libertad. En estos casos corresponde al SII recopilar los antecedentes que
habrn de servir a la decisin del Director a que se refiere el inciso tercero del Art
162 (ejercer la accin penal por delitos tributarios.) Con el objeto de llevar a cabo la
recopilacin de antecedentes, el director podr ordenar;
La aposicin de sellos; y
La incautacin de los libros de contabilidad y dems documentos
relacionados con el giro del negocio del presunto infractor.
Las medidas mencionadas podrn ordenarse para ser cumplidas en el lugar en que
se encuentren o puedan encontrarse los respectivos libros de contabilidad y
documentos, aunque aquel no corresponda al domicilio del presunto infractor.
Para llevar a cabo las medidas de que tratan los incisos anteriores el funcionario
encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica la que ser
concedida por el jefe de carabineros ms inmediato sin ms trmite que la exhibicin
de la resolucin que ordena dicha medida, pudiendo procederse con allanamiento, y
descerrajamiento si fuere necesario.
Contra la resolucin que ordena dichas medidas y sin que ello obste a su
cumplimiento, podr ocurrirse ante el juez de letras en lo civil de turno del domicilio
del contribuyente, quien resolver con citacin del jefe del servicio del lugar donde se
haya cometido la infraccin. El fallo que se dicte solo ser apelable en lo devolutivo.
Crticas a estas normas a la luz de las normas del procedimiento penal oral;
Son criticables puesto que las normas del CT no permiten el control judicial a priori de
las actuaciones del SII durante la etapa de la recopilacin de antecedentes. Su
control se verifica a posteriori en el marco del recurso de nulidad, de la prueba lcita y
de la nulidad procesal.
XXIII) Procedimiento especial para la aplicacin de ciertas multas.
Este procedimiento se encuentre reglamentado en el Art 165 del CT.
Art 165. Las denuncias por las infracciones sancionadas en los nmeros 1, 2, 3, 6, 7,
10, 11. 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97, y en el artculo 109, se sometern al
procedimiento que a continuacin se seala;
92

1 Las multas establecidas en los nmeros 1 inciso 1, 2 y 11 del artculo 97 sern

determinadas por el Servicio, o por los propios contribuyentes, y aplicadas sin otro
tramite que el de ser giradas por el Servicio o solucionadas por el contribuyente al
momento de presentar la declaracin o de efectuar el pago.
2 En los casos a que se refieren los nmeros 1, inciso 2, 3, 6, 7, 10, 15, 16, 17,
19, 20 y 21 del artculo 97, y articulo 109, las infracciones sern notificadas
personalmente o por cedula por los funcionarios del Servicio, y las multas respectivas
sern giradas inmediatamente de vencido el plazo a que se refiere el numero
siguiente en caso de que el contribuyente no haga uso del recurso establecido en
dicho nmero. Si se presenta este recurso, se suspender el giro de la multa hasta
que se resuelva sobre los descargos del contribuyente.
3 Notificado el giro de las multas a que se refiere el N 1, o las infracciones de que
trata el N2, el contribuyente podr reclamar por escrito, dentro del plazo de 15 das,
contados desde la notificacin del giro o de la infraccin, en su caso, ante el tribunal
tributaria y aduanero de su jurisdiccin.
4 Formulado el reclamo, se conferir traslado al Servicio por el trmino de 10 das.
Vencido el plazo, haya o no contestado el Servicio, el juez tributario y aduanero podr
recibir la causa a prueba si estima que existen hechos sustanciales, pertinentes y
controvertidos, abriendo un trmino probatorio de 8 das. En la misma resolucin
determinara la oportunidad en que la prueba testimonial deber rendirse. Dentro de
los primeros das del trmino probatorio las partes debern acompaar una nmina
de los testigos de que piensan valerse, con expresin de su nombre y apellido,
domicilio y profesin u oficio. No podrn declarar ms de cuatro testigos por cada
parte. En todo caso, el tribunal podr citar a declarar a personas que no figuren en
las listas de testigos o decretar otras diligencias probatorias que estime pertinentes.
Las resoluciones dictadas en primera instancia se notificaran a las partes de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 131 bis.
5 El juez tributario y aduanero resolver el reclamo dentro del quinto da desde que
los autos queden en estado de sentencia y, en contra de esta, solo proceder el
recurso de apelacin para ante la Corte de apelaciones respectiva, el que se
conceder en ambos efectos. Dicho recurso deber establecerse dentro de dcimo
quinto da, contado desde la notificacin de dicha resolucin. Si el recurso fuere
desechado por la unanimidad de los miembros del tribunal de segunda instancia,
este ordenara que el recurrente pague, a beneficio fiscal, una cantidad adicional
equivalente al diez por ciento de la multa reajustada, y se condenar en las costas
del recurso al recurrente, de acuerdo a las reglas generales.
La Corte de apelaciones vera la causa en forma preferente, en cuenta y sin esperar la
comparecencia de las partes, salvo que estime conveniente el conocimiento de ella
previa vista y en conformidad a las normas prescritas para los incidentes. En contra
de la sentencia de segunda instancia no procedern los recursos de casacin en la
forma y en el fondo.
6 Se aplicaran las normas contenidas en el Titulo II de este Libro, al procedimiento
establecido en este artculo, en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita. No
se aplicara en este procedimiento lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 129.
93

7 La iniciacin del procedimiento y la aplicacin de sanciones pecuniarias no

constituirn impedimento para el ejercicio de la accin penal que corresponda.
8 Suprimido.
9 La interposicin de reclamo en contra de la liquidacin de los impuestos originados
en los hechos infraccinales sancionados en el N20 del artculo 97, suspender la
resolucin de la reclamacin que se hubiere deducido en contra de la notificacin de
la citada infraccin, hasta que la sentencia definitiva que falle el reclamo en contra
de la liquidacin quede ejecutoriada.
Esquema resumen del procedimiento especial para la aplicacin de ciertas
multas;

Modificaciones al procedimiento:
a) Se ampla su alcance para conocer de las denuncias por infracciones de
los Ns 3, 23 y 16 del Art 97 y a la infraccin contenida en el Art 109 del
CT.
b) Se sustituye el rgano ante el cual se presentar el reclamo, esto el
director regional por el Tribunal tributario y aduanero. Que para estos
efectos conocer solo si existe reclamo.
Si no existe reclamo la
aplicacin administrativa de las sanciones corresponder al director
regional del SII.
c) Se elimina la exigencia de que es el reclamo se presente la lista de
testigos. De acuerdo con el nuevo texto se deber acompaar por cada
parte dentro de los primeros dos das del trmino probatorio.
d) Se establece un nuevo trmite; formulado el reclamo se le confiere
traslado al SII por el trmino de 10 das.
e) Nuevas normas sobre recepcin de la causa a prueba; el mismo nuevo
N4 del Art 165 expresa que vencido el plazo haya o no contestado el SII
el juez tributario y aduanero podr recibir la causa a prueba si estima que
existen hechos sustanciales pertinentes y controvertidos, abriendo un
trmino probatorio de 8 das. Dentro de los dos primeros das del
94

probatorio cada parte deber acompaar la lista de testigos,

individualizando a los testigos en la forma que nueva norma seala.
f) Notificacin de las resoluciones dictadas en primera instancia; en el
nuevo inciso 2 del N4 del Art 165 se establece que aquellas
resoluciones se notifican a las partes en la forma sealada en el Art 131
bis, esto es, mediante la publicacin de su texto ntegro en el sitio en
internet del tribunal.
g) Inaplicabilidad de la exigencia de comparecer con patrocinio de abogado;
en la letra f) del N50 se incorpora al N6 del Art 165 la siguiente oracin
no se aplicara en este procedimiento lo dispuesto en el inciso segundo
del Art 129 Lo anterior implica que en este procedimiento no se exige al
reclamante comparecer con patrocinio de abogado, cualquiera sea la
cuanta.
h) Nuevas normas sobre la apelacin; La apelacin debe interponerse
dentro del plazo de 15 das, contado desde la notificacin de la sentencia.
Se suprime adems, la exigencia de la consignacin como requisito de
procesabilidad del recurso de apelacin. Pero se mantiene sin embargo,
el rgimen para conocer del recurso de apelacin, esto es, la Corte de
Apelaciones conoce en cuenta, salvo que estime procedente su
conocimiento previa vista de la causa.
Se establece una sancin si el recurso de apelacin fuere desechado por
la unanimidad de los miembros del tribunal de segunda instancia; segn
el texto este tribunal ordenara que el recurrente pague, a beneficio fiscal,
una cantidad adicional equivalente al 10% de la multa reajustada y se
condenara en costas de acuerdo a las reglas generales.
Esquema del procedimiento especial para la aplicacin de ciertas multas.
Multas e infracciones a las cuales se aplica; De acuerdo al nuevo texto las
infracciones a las que se aplica son;
A las multas previstas en los Ns 1 inciso primero, 2 y 11 del Art 97 del
CT.
A las infracciones previstas en los Ns 1 inciso 2, 3,,6,7, 10, 15, 16, 17,
19, 20 y 21 del Art 97 y en el Art 109 del CT.
Tramitacin en primera instancia;
Notificacin del giro de la multa o de la infraccin;
Las multas establecidas en los N1, inciso primero, 2 y 11 del Art 97 Son
determinadas por el SII, o por los propios contribuyentes, y son aplicadas sin otro
tramite que el de ser giradas por el SII o solucionadas por el contribuyente al
momento de presentar la declaracin o de efectuar el pago. Notificado el giro de
estas, comenzara a correr el plazo de 15 das que tiene el contribuyente para
reclamar.
Las infracciones a que se refieren los N1 inciso 2 y 3, 3,6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20
y 21 del Art 97 y del Art 109 deben ser notificadas personalmente o por cedula por
95

los funcionarios del SII. Notificadas estas, comienza a correr el plazo de 15 das que
posee el contribuyente para reclamar.
Alternativas que se presentan;
Si el contribuyente no reclama; el SII podr girarlas inmediatamente de vencido el
plazo de 15 dias, contados desde la respectiva notificacin, que tiene el
contribuyente para reclamar.
Si el contribuyente reclama; Se suspende el giro de la multa hasta que se resuelva
sobre los descargos del contribuyente.
Tribunal competente Art 165 N3 en relacin con el Art 115; Sera competente para
conocer del reclamo el TTA que tenga competencia en el territorio donde tiene su
domicilio el infractor.
Anlisis del escrito de reclamo del contribuyente;
Plazo para reclamar; Notificado el giro de las multas a que se refiere el N 1 del Art
165 o las infracciones sealadas en el N2, el reclamo debe ser presentado dentro del
plazo de 15 das. Si este no se presenta, el SII dictara una resolucin para determinar
la sancin (generalmente una multa) debiendo emitir el giro respectivo, mismo que
se remite al Servicio de Tesorera para su cobro ejecutivo.
Requisitos del reclamo;
1.- Debe presentarse por escrito.
2.- Debe cumplir con los requisitos previstos en el Art 125. Los que corresponder
aplicar en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita.
Estos seran los siguientes; Consignar nombre o razn social, nmero de Rut,
domicilio, profesin u oficio del reclamante y en su caso, de la o las personas que lo
representen y la naturaleza de la representacin.
3.- Precisar sus fundamentos de hecho y de derecho en los que se apoya.
4.- En este caso el escrito debera individualizar adems, el giro o la infraccin en
contra de la que se reclama y exponer las excepciones o defensas que hace valer el
imputado en su contra.
5.- Contener en forma precisa y clara las peticiones que se someten a la
consideracin del tribunal; las que deberan estar dirigidas a solicitar que se deje sin
efecto el giro, se anule o se declare prescrito el giro o la notificacin de la infraccin
de que se trata.
6.- Y cumplir con los requisitos generales de todo escrito.
La sancin para el incumplimiento de los requisitos; atendida la remisin que
el N6 del Art 165 realiza al procedimiento general de reclamaciones, se debe aplicar
lo dispuesto en el inciso final del Art 125, esto es; el TTA debe dictar una resolucin
ordenando subsanar las omisiones en que se hubiere incurrido, dentro del plazo que
seale el TTA. Ello bajo el apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin.

96

Traslado al Servicio de impuestos internos Art 165 N4; Formulado el reclamo, se

conferir traslado al SII por el trmino de 10 das. Se notifica por correo electrnico a
la direccin que el respectivo Director regional debe registrar ante el TTA de su
jurisdiccin.
Atendida la remisin a las normas del procedimiento general de reclamaciones,
entendemos que la contestacin del SII debe cumplir con los mismos requisitos que
en dicho procedimiento, esto es;
a) Una exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en
que se apoya y;
b) Las peticiones concretas que se someten a la consideracin del
TTA.
Termino de Prueba Art 165 N 4; Vencido el plazo del traslado, el juez tributario y
aduanero podr recibir la causa a prueba si estima que existen hechos sustanciales y
pertinentes controvertidos. En la misma resolucin determinar la oportunidad en
que la prueba testimonial deba rendirse.
Notificacin de esta resolucin; Al reclamante deber notificrsele por carta
certificada. Mientras que al SII se le notificara mediante la publicacin de su texto
ntegro en el sitio internet del tribunal.
Anlisis del trmino probatorio;
Lista de testigos Art 165 N4; dentro de los dos primeros das del trmino probatorio
las partes debern acompaar una nmina de los testigos de que piensan valerse,
con expresin de su nombre y apellido, domicilio y profesin u oficio. En torno a esta
materia existe una limitacin, pues no podrn declarar ms de 4 testigos por cada
parte.
Facultad del tribunal respecto a la prueba; El tribunal podr en todo caso efectuar
citacin a personas que no figuran en la lista de testigos y decretar otras diligencias
probatorias que estime pertinentes.
Rgimen de la prueba; Atendida la remisin a las normas del procedimiento general
de reclamaciones entendemos que son aplicables las normas del Art 132, esto es; Se
admitir adems cualquier otro medio probatorio apto para producir fe. La prueba
ser apreciada por el TTA de conformidad a las normas de la sana crtica. Sin
embargo no creemos que sea aplicable el Art 21 del CT por cuanto dicha norma no
se encuentra en el Ttulo II del Libro tercero, sino que en el Prrafo 3 del Ttulo I del
Libro primero y adems, se refiere a una temtica diversa de la infraccional.
Rige para todos los efectos el principio de la inocencia, que constituye un derecho
esencial que emana de la naturaleza humana y est incorporado en nuestro derecho
interno.
Sentencia de primera instancia Art 165 N5; Esta debe dictarse dentro de un plazo de
5 das contados desde que el proceso queda en estado de sentencia (autos para
fallo). La sentencia se notifica de acuerdo al Art 131 bis, esto es, al reclamante por
carta certificada y al SII mediante la publicacin de su texto ntegro en el sitio
internet del tribunal.
97

Alternativas de la sentencia;
a) Si acoge el reclamo; implica que el giro o la infraccin queda sin
efecto.
b) Si rechaza el reclamo; el giro o la infraccin se confirma. En este
ltimo caso se debe establecer la sancin dentro de los lmites
legales (Art 107 del CT).
Notificaciones de las resoluciones que se dicten en primera instancia Art 165 N4;
Las resoluciones dictadas en primera instancia se notifican de acuerdo al Art 132 bis
ya referido anteriormente.
Normas supletorias Art 165 N6; Se aplicaran las normas contenidas en el Ttulo II
del Libro III al procedimiento del Art 165, en cuento la naturaleza de la tramitacin lo
permita.
La excepcin a esto; es que no se aplicara en este procedimiento lo dispuesto en el
inciso segundo del Art 129, esto es, la exigencia de comparecer con patrocinio de
abogado.
Recursos en contra de la sentencia de primera instancia Art 165 N5; Solo puede
interponerse el recurso de apelacin, dentro de los 15 das hbiles, contados desde la
notificacin del fallo. Este recurso se conceder en ambos efectos.
Requisitos del recurso de apelacin;
Que contenga fundamentos de hecho y derecho en los que se
apoya.
Que contenga peticiones concretas que se sometern al
conocimiento del tribunal de segunda instancia.
Tramitacin del recurso de apelacin Art 165 N5 inciso 2; el recurso es
conocido por la corte de apelaciones en cuenta, y sin esperar la comparecencia de
las partes, salvo que se estime pertinente que se conozca previa vista de la causa.
Si el recurso de apelacin fuere desechado por la unanimidad de los miembros del
tribunal de segunda instancia, este ordenara que el recurrente pague, a beneficio
fiscal, una cantidad adicional equivalente al 10% de la multa reajustada, y se
condenar en costas del recurso al recurrente, de acuerdo a las reglas generales.
Improcedencia de los recursos de casacin Art 165 N5 inciso final; En contra de la
resolucin que falla el recurso de apelacin no procede el recurso de casacin.
En consecuencia, podra ser procedente la interposicin de un recurso de queja (Art
545 del COT) ello siempre y cuando en la sentencia exista falta o abuso grave.

XXIV)
Ley de la Renta. Ley sobre impuesto a la Renta
Este DL N 824 est fechado en diciembre del ao 1974. Ha sido modificado en
diversas oportunidades pero se mantiene el N de DL 824 (es DL porque en la poca
en que se dict haba un gobierno de facto entonces no haba parlamento). A priori
98

podemos sealar que se denomina impuesto a la renta, como sinnimo de un

impuesto a la riqueza.
La primera ley que se refiri a grabar la renta es del ao 1924 la ley 3.996. Esta ley
consideraba 6 categoras dependiendo de cmo se originaba la renta. As, la primera
categora grababa las rentas provenientes de los bienes races, la segunda la renta
de capitales mobiliarios, la tercera la renta de la industria y comercio, la cuarta
rentas de la minera, la quinta grababa la renta proveniente de los sueldos y la sexta
grababa la renta de los profesionales.
Posteriormente en el ao 1925 se estableci otro impuesto, adems del ya sealado,
que es el llamado impuesto global complementario que involucraba a todas aquellas
rentas que no estaban grabados con el primer tributo sealado. Tambin ese mismo
ao se incorpor un impuesto adicional que fundamentalmente grababa a las
empresas o agencias extranjeras con domicilio en Chile y con rentas provenientes del
pas. Transcurridos los aos el legislador simplifico esto, y estableci tres tipos de
impuesto dentro de la ley sobre impuesto a la renta (son todos impuestos a la renta
pero de diferentes tipos) dejo una primera categora, una segunda categora, el
impuesto global complementario y un impuesto adicional. Es decir de la 1 categora
que histricamente exista la tradujo en 1 y 2y Quines quedaron en la 1
categora? En general en 1 categora caben todas las personas naturales o jurdicas
que estn en el actual Art 20 de la ley de la renta. Lase;
1)
2)
3)
4)
5)
6)

Rentas provenientes de la explotacin de los bienes races.

Rentas provenientes de los capitales mobiliarios.
Rentas provenientes de la industria y comercio.
Rentas obtenidas por los corredores sean titulados o no.
De todas aquellas que no estn indicadas en los numerales anteriores.
Del impuesto al premio de lotera.

Hoy en da en resumen, de las primeras seis categoras dejo una el legislador e

involucro todo en la 1 categora. Ahora bien, Qu paso en la segunda categora? En
la 2 categora estn clasificadas las rentas del trabajo dependiente y las del trabajo
independiente. Pero, en esta segunda categora donde prima el trabajo intelectual
sobre el capital (a diferencia de la 1 categora) el impuesto en s mismo de 2
categora solamente graba a los trabajadores dependientes con el llamado hoy en da
impuesto nico a los trabajadores si bien los trabajadores independientes estn
clasificados dentro de esta 2 categora, estn exentos de esta categora y le afecta
solamente el impuesto global complementario.
Por ello ante la pregunta Qu impuesto pagan los trabajadores independientes? No
sera correcto sealar que pagan el impuesto de 2 categora, estn clasificados en
esta pero estn expresamente exentos del impuesto de segunda categora, porque
este es solamente el impuesto nico a los trabajadores, que afecta a los trabajadores
dependientes. El impuesto que afecta a los trabajadores independientes es en
definitiva el global complementario.
El impuesto nico a los trabajadores que en principio tambin afectaba a los
independientes fue establecido en el ao 1972. A su respecto cabe decir que los ms
fieles cumplidores del impuesto a la renta son los trabajadores dependientes, esto en
99

parte se debe a que quien retiene y entera en arcas fiscales el impuesto es el

empleador y si por algn motivo el empleador no retuvo el impuesto a quien se le
cobrara este impuesto es justamente al empleador (la tasa del impuesto nico a los
trabajadores actualmente va de una parte exenta y del 0,5 al 40%) Adems en este
impuesto se aprecia una excepcin a la regla general de que el impuesto a la renta
es anual ya que el pago de en este es mensual (ej; se declara en abril del 2012 los
impuestos correspondientes a las rentas percibidas o devengadas hasta el 31 de
diciembre del ao 2011).
En general, las empresas (empleadoras) no evaden los impuestos, pero si eluden. Es
importante tener claro que ambos conceptos son distintos; el que a conciencia, a
sabiendas no declara o paga sus impuestos est evadiendo, pero elusin es aquella
que autoriza la propia ley a la persona a salvar el pago de alguna forma. (Ej de
elusin; escoger otro camino para no pagar peaje.) En general en nuestro pas la
renta que perciben las empresas estn grabadas con el tributo en la medida que lo
retiren, pero autoriza la ley a que si esta utilidad se reinvierte dentro de un plazo en
otras empresas u otros bienes, no se pagara el impuesto.
En sntesis; es relevante tener claro que los cuatro tributos matrices de la ley de la
renta son; impuesto de 1categoria, de 2 categora, impuesto global
complementario e impuesto adicional.
Caractersticas del actual impuesto a la renta.
1) Es un impuesto directo; estos son aquellos que hacen incidir la carga
tributaria en el patrimonio del contribuyente, o sea aquel cuyo impacto
econmico recae en el contribuyente a quien la ley ha querido grabar, no
pudiendo repercutir o trasladar dicha carga tributaria a un tercero.
2) Graba a la renta cuando esta se produce, ya veremos los conceptos de
rentas percibida y rentas devengadas, en ambas se produce el fenmeno de
recibir la renta, en una se desfasa en el tiempo y en la otra se recibe de
inmediato. En la devengada se tiene el derecho a recibirla (ej. Se dan
facilidades de pago) pero ya la renta se gener, se devengo para los efectos del
tributo.
3) Es un impuesto real y se refleja este impuesto real en dos tipos de tributo
que estn dentro de la ley de la renta, en el de 1 categora y en un impuesto
nico que est en el Art 21 inciso 3 de la ley de la renta. Cuando se habla de
impuesto nico se debe entender como un impuesto distinto a los 4 impuestos
estructurales ya sealados. Es necesario recordar que los impuestos reales
son aquellos que graban la renta sin atender a la persona del contribuyente. A
contrario sensu, es tambin un impuesto personal en determinados casos,
estos son; en el impuesto nico de 2 categora. El impuesto nico de 2
categora solamente graba a las personas naturales, esto por cuanto nadie
puede recibir un sueldo que no sea persona natural.
Y otro caso, es el impuesto global complementario o adicional, el impuesto
global complementario nunca va a grabar a personas jurdicas, y el impuesto
adicional (se utiliz la expresin o porque nunca pueden ir juntos) graba a las
personas naturales, pero con la salvedad que tambin a las jurdicas.
100

Este tipo de impuesto personal, es aquel que considera o toma en cuenta la

persona del contribuyente para los efectos de grabar la renta.
4) Es un impuesto proporcional; el que ser por ejemplo en la 1 categora,
esto por cuanto la tasa hoy en da es del 20% y no interesa el monto de la
renta para los efectos de la aplicacin de la tasa, puesto que la tasa ser
siempre del 20%. Otro ejemplo, es el impuesto del Art 21 inciso 3 de la ley de
la renta.
Los impuestos proporcionales se caracterizan porque en ellos lo que se
mantiene fijo es la tasa.
5) Es un impuesto progresivo; ser por ejemplo en el impuesto nico a los
trabajadores del Art 42 N1 y tambin en el impuesto global complementario.
Estos impuestos progresivo se caracteriza porque a mayor renta mayor ser la
tasa aplicable.
Estructura de la ley de la renta.

Respecto al impuesto global complementario cabe sealar como principio general

que las rentas que quedan grabadas con este impuesto son todas aquellas generadas
dentro del pas y eventualmente algunas que se generan fuera del pas pero que
ingresan al pas.
Es decir en general va a grabar a personas domiciliadas o residentes en Chile y que
produzcan sus rentas dentro del pas. Y el impuesto adicional graba a las personas
que no tengan domicilio en Chile pero que tengan renta de fuente Chilena.
Ahora bien frente a la pregunta; Una persona que trabaja en la embajada de China,
es chino y le pagan su sueldo esta afecto al tributo de la ley chilena? La respuesta
seria negativa, ya que al ser diplomtico debe atenderse a la aplicacin del principio
de reciprocidad antes estudiado (depender si a los diplomticos chilenos los graban
o no con impuestos en China) pero si esta misma persona, adems tiene un
restaurante de comida China, las rentas provenientes de esta actividad (que no nazca
del ejercicio de sus funciones diplomticas) si estar grabado con impuesto. Todo
esto, nos lleva a concluir que si bien en principio toda renta puede resultar apta o ser
potencialmente grabada con el tributo a la renta, habr que analizar cada situacin.
101

Impuestos que contempla la ley de la renta.

Existen cuatro impuestos estructurales dentro de esta ley;
Impuestos de 1 categora.
Impuesto de 2 categora
Impuesto global complementario.
Impuesto adicional.
Una persona natural eventualmente puede quedar afecta al impuesto de 1
categora, al de 2 categora y al impuesto global complementario. Una persona
jurdica quedara en todo caso afecta al impuesto de 1 categora y al impuesto
adicional. Nunca los otros, porque esos estn dirigidos especial a las personas
naturales.
En esta ley de la renta encontramos nosotros;
1) Impuesto de 1 categora; este impuesto est contemplado en el Art 20 y
trata de las rentas de los bienes races, de los capitales mobiliarios, de la renta
de la industria, del comercio, de la minera, etc. Y por ltimo de otras rentas no
clasificadas en las anteriormente mencionadas.
2) Impuesto de 2 categora; esta en nuestro pas hoy en da solamente va a
afectar a las rentas del trabajo dependiente (art 42). Para nuestro estudio
vamos a agregar que en esta categora adems, se encuentran clasificadas las
rentas del trabajo independiente, ya sea renta de profesionales, operaciones
lucrativas, etc. Es importante resaltar que esto es solo para los efectos de la
clasificacin.
Art 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo dispuesto en
el artculo 43, sobre las siguientes rentas:
1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y
cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada
por servicios personales, montepos y pensiones, exceptuadas las imposiciones
obligatorias que se destinen a la formacin de fondos de previsin y retiro, y las
cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin. Respecto de los
obreros agrcolas el impuesto se calcular sobre la misma cantidad afecta a
imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin ninguna deduccin. Los choferes de taxi,
que no sean propietarios de los vehculos que exploten, tributarn con el impuesto de
este nmero con tasa de 3,5% sobre el monto de dos unidades tributarias mensuales,
sin derecho a deduccin alguna. El impuesto debe ser recaudado mensualmente por el
propietario del vehculo el que debe ingresarlo en arcas fiscales entre el 1 y el 12 del
mes siguiente.
2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra
profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora ni en el
nmero anterior, incluyndose los obtenidos por los auxiliares de la administracin de
justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen del pblico, los obtenidos por
102

los corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente
de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital, y los obtenidos por
sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras
profesionales.
Para los efectos del inciso anterior se entender por "ocupacin
lucrativa" la actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en la
cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte,
oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros
bienes de capital.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las sociedades de profesionales
que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales, podrn optar por
declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la primera categora, sujetndose a
sus disposiciones para todos los efectos de esta ley. El ejercicio de la opcin deber
practicarse dentro de los tres primeros meses del ao comercial respectivo,
presentando una declaracin al Servicio de Impuestos Internos en dicho plazo,
acogindose al citado rgimen tributario, el cual regir a contar de ese mismo ao. Para
los efectos de la determinacin en el primer ejercicio de los pagos provisionales
mensuales a que se refiere la letra a) del artculo 84, se aplicar por el ejercicio
completo, el porcentaje que resulte de la relacin entre los ingresos brutos percibidos o
devengados en el ao comercial anterior y el impuesto de primera categora que
hubiere correspondido declarar, sin considerar el reajuste del artculo 72, pudindose
dar de abono a estos pagos provisionales las retenciones o pagos provisionales
efectuados en dicho ejercicio por los mismos ingresos en virtud de lo dispuesto en el
artculo 74, nmero 2 y 84, letra b), aplicndose al efecto la misma modalidad de
imputacin que seala el inciso primero del artculo 88. Los contribuyentes que optaren
por declarar de acuerdo con las normas de la primera categora, no podrn volver al
sistema de tributacin de la segunda categora.
En ningn caso quedarn comprendidas en este nmero las rentas de sociedades de
profesionales que exploten establecimientos tales como clnicas, maternidades,
laboratorios u otros anlogos, ni de las que desarrollen algunas de las actividades
clasificadas en el artculo 20.
3) Impuesto global complementario; este impuesto est en el Art 52 y graba
a las personas naturales que tengan domicilio o residencia en el pas y que
adems tengan rentas de fuente Chilena.
Esto debe relacionarse necesariamente con lo que ya hemos estudiado
respecto a los factores que la ley considera para los efectos de grabar a las
personas, estos son; domicilio y origen de la renta.
Art 52.- Se aplicar, cobrar y pagar anualmente un impuesto global
complementario sobre la renta imponible determinada en conformidad al prrafo
2 de este Ttulo, de toda persona natural, residente o que tenga domicilio o
residencia en el pas, y de las personas o patrimonios a que se refieren los
artculos 5, 7 y 8, con arreglo a las siguientes tasas: Las rentas que no excedan
de 13,5 unidades tributarias anuales estarn exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias
anuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias
anuales, 10%;
103

Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias

anuales, 15%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias
anuales, 25%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias
anuales, 32%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias
anuales, 37%, y
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias anuales, 40%.(275-c)
4) Impuesto adicional; que est en el Art 58. Este impuesto afecta a las
personas naturales o personas jurdicas que no tengan domicilio, ni residencia
en Chile, pero que tengan rentas de fuente Chilena. Aqu una cosa muy
importante de sealar es que; una persona natural jams va estar afecta al
impuesto global complementario y al adicional conjuntamente. Esto por
cuanto las hiptesis que consideran cada uno de ellos son incompatibles, y
adems el global complementario solo afecta a las personas naturales, en
cambio el impuesto adicional afecta a las personas naturales y a las personas
jurdicas.
Art 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la renta, con tasa
del 35%, en los siguientes casos:
1 Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en
Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las
que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile,
que tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales
como sucursales, oficinas, agentes o representantes, pagarn este impuesto por
el total de las rentas de fuente chilena que remesen al exterior o sean retiradas,
con excepcin de los intereses a que se refiere el N 1 del artculo 59. Para estos
efectos, el impuesto contemplado en este nmero se considerar formando parte
de la base imponible representada por los retiros o remesas brutos.
2 Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el pas, pagarn este
impuesto por la totalidad de las utilidades y dems cantidades que las
sociedades annimas o en comandita por acciones respecto de sus accionistas,
constituidas en Chile, les acuerden distribuir a cualquier ttulo, en su calidad de
accionistas, con excepcin slo de las cantidades que correspondan a la
distribucin de utilidades o de fondos acumulados que provengan de cantidades
que no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29, respecto
de los Ns. 25 y 28 del artculo 17, que dichas sociedades efecten entre sus
accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el
aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una
capitalizacin equivalente. Tambin estarn exceptuadas del gravamen
establecido en este nmero las devoluciones de capitales internados al pas que
se encuentren acogidos o que se acojan a las franquicias del D.L. N 600, de
1974, de la Ley Orgnica Constitucional del Banco Central de Chile y dems
disposiciones legales vigentes, pero nicamente hasta el monto del capital
efectivamente internado en Chile. Finalmente, se excepcionar la distribucin de
104

acciones de una o ms nuevas sociedades resultantes de la divisin de una

sociedad annima.
Cuando corresponda aplicar el crdito a que se refiere el artculo 63 de esta ley,
se agregar un monto equivalente a ste para determinar la base gravada con el
impuesto adicional y se considerar como suma afectada por el impuesto de
primera categora para el clculo de dicho crdito.
Tambin pagarn este impuesto, en carcter de nico, las personas
domiciliadas o residentes en el extranjero, por la renta a que se refiere la
segunda parte del inciso segundo del artculo 10, determinada con sujecin a
las normas del inciso tercero del artculo 41, considerando el valor de libros de
los derechos sociales de la sociedad constituida en Chile, en la cual tendr
participacin directa o indirecta el adquirente, si sta es sociedad de personas,
o el valor a que se refiere el inciso segundo del nmero 8 del artculo 17, si es
una sociedad annima y, como valor de enajenacin, el pactado con el
enajenante domiciliado o residente en el extranjero, en la proporcin que
represente el valor libro de la sociedad constituida en Chile en el valor
patrimonial de la sociedad cuyas acciones o derechos se enajenan. Para estos
efectos, el comprador deber formular una declaracin jurada ante el Servicio
de Impuestos Internos, en la forma y plazo que ste determine en la cual, junto
con individualizar al enajenante y a la sociedad cuyos derechos o acciones se
enajenan, deber sealar el valor patrimonial de dicha sociedad y cualquier
otra informacin o antecedente relacionado con la operacin, que exija dicho
Servicio.
Con todo, el contribuyente o el agente retenedor en su nombre, podrn, en
sustitucin del impuesto anterior, optar por someterse al rgimen de
tributacin que hubiera correspondido aplicar de haberse enajenado en el pas
las acciones o derechos sociales de la entidad establecida en Chile, y cuya
posesin determina la afectacin al referido tributo.
Estos 4 tipos de impuestos son bsicamente la estructura de la ley de la renta.
Sin embargo, adems de estos impuestos las personas pueden quedar afectas
a impuestos especiales o tambin llamados impuestos sustitutivos
5) Impuesto sustitutivos; Dentro de estos distinguimos el impuesto que afecta
a los pequeos mineros artesanales, otro grupo que afecta a los pequeos
comerciantes que ejercen su actividad en la va publica, el caso de los
suplementeros, o los pequeos pescadores artesanales (Art 22) Todas estas
personas por mandato de la ley van a tributar con este impuesto sustituto. Es
decir ellos no estn obligados a tributar ni en 1 categora, ni en 2 categora,
ni con el global complementario, ni con el impuesto adicional.
Art. 22.- Los contribuyentes que se enumeran a continuacin que desarrollen las
actividades que se indican pagarn anualmente un impuesto de esta categora
que tendr el carcter de nico:
1.- Los "pequeos mineros artesanales", entendindose por tales las personas
que trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales,
105

propias o ajenas, con o sin la ayuda de su familia y/o con un mximo de cinco
dependientes asalariados. Se comprenden tambin en esta denominacin las
sociedades legales mineras que no tengan ms de seis socios, y las cooperativas
mineras, y siempre que los socios o cooperados tengan todos el carcter de
mineros artesanales de acuerdo con el concepto antes descrito.
2.- Los "pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica",
entendindose por tales las personas naturales que presten servicios o venden
productos en la va pblica, en forma ambulante o estacionada y directamente
al pblico, segn calificacin que quedar determinada en el respectivo
permiso municipal, sin perjuicio de la facultad del Director Regional para excluir
a determinados contribuyentes del rgimen que se establece en este prrafo,
cuando existan circunstancias que los coloquen en una situacin de excepcin
con respecto del resto de los contribuyentes de su misma actividad o cuando la
rentabilidad de sus negocios no se compadezca con la tributacin especial a
que estn sometidos.
3.- Los "Suplementeros", entendindose por tales los pequeos comerciantes
que ejercen la actividad de vender en la va pblica, peridicos, revistas, folletos,
fascculos y sus tapas, lbumes de estampas y otros impresos anlogos.
4.- Los "Propietarios de un taller artesanal u obrero", entendindose por tales las
personas naturales que posean una pequea empresa y que la exploten
personalmente, destinada a la fabricacin de bienes o a la prestacin de servicios
de cualquier especie, cuyo capital efectivo no exceda de 10 unidades tributarias
anuales al comienzo del ejercicio respectivo, y que no emplee ms de 5
operarios, incluyendo los aprendices y los miembros del ncleo familiar del
contribuyente. El trabajo puede ejercerse en un local o taller o a domicilio,
pudiendo emplearse materiales propios o ajenos.
5.- Los pescadores artesanales inscritos en el registro establecido al efecto por la
Ley General de Pesca y Acuicultura, que sean personas naturales, calificados
como armadores artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos naves que, en
conjunto, no superen las quince toneladas de registro grueso.
Para determinar el tonelaje de registro grueso de las naves sin cubierta, ste se
estimar como el resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y
por el factor 0.212, expresando en metros las dimensiones de la nave.
Tratndose de naves con cubierta, que no cuenten con certificado de la autoridad
martima que acredite su tonelaje de registro grueso, ste se estimar como el
resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.279,
expresando en metros las dimensiones de la nave.
6) Existe tambin un sexto grupo; los llamados impuestos nicos; como lo son; el
caso del Art 17 N8 de la ley de la renta y otro caso es el de los premios de
lotera que tiene un impuesto de carcter nico. Curiosamente este ltimo
impuesto est dentro de las rentas clasificadas en la 1 categora pero tiene
una tasa especial e impuesto nico en el Art 20.
Definiciones que establece la ley de la renta.
106

El Art 2 se refiere a una serie de definiciones;

Art 2.- Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a
ella, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la
naturaleza del texto implique otro significado, se entender:
Que se entiende por renta; para los efectos de nuestro estudio hemos divido este
concepto en tres partes. Sin embargo debemos comenzar con la lectura de lo que la
disposicin seala como concepto de renta.
Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.
Ahora bien, dividiendo este concepto encontramos;
a.- Que se entiende por ingresos que constituyan utilidades; este concepto de
utilidades pueden provenir de por ejemplo;
De una compraventa de bienes muebles o inmuebles.
Provenientes de premios que reciba la persona.
Puede provenir de beneficios previsionales.
De donaciones, etc.
Los beneficios que rinda una cosa o actividad; aqu tenemos por ejemplo;
La explotacin de bienes races.
Los capitales mobiliarios.
El comercio, la industria, el trabajo dependiente e independiente.
Y los incrementos del patrimonio de cual origen, naturaleza o denominacin; aqu
encontramos por ejemplo;
Las indemnizaciones.
Las rentas vitalicias.
Las adjudicaciones de bienes en una particin de herencia o
liquidacin de una sociedad conyugal, etc.
Cabe decir que sobre este concepto de renta dividido hay que agregar la expresin
que se perciban o devenguen
o sea que estas rentas sean percibidas o
devengadas. Cuando veamos la renta de los trabajadores independientes y los
dependientes veremos que esta tiene que estar percibida. Pero la regla es que la
renta sea percibida o devengada de acuerdo al concepto.
Que se entiende por renta devengada;
Art 2 N 2.- Por renta devengada, aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o
derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para
su titular.
Un ejemplo; la venta de un vehculo en diciembre y se dan 48 meses para pagarlo
Cundo se devenga la renta? Desde el momento en que se celebr el contrato de
compraventa. La ley no autoriza a dar facilidades para el impuesto, ya que este se
107

devengara al momento en que se produjo el hecho. No obstante que le percepcin de

esa renta ser posterior o en cuotas, por esa renta deber tributarse desde que esta
se devengo.
Que se entiende por renta percibida;
Art 2 N 3.- Por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al
patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se
percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
Si utilizamos el mismo ejemplo anterior; se dar en caso que se venda el auto y se
paga al contado.
Que se entiende por renta mnima presunta;
Art 2 N 4.- Por "renta mnima presunta", la cantidad que no es susceptible de
deduccin alguna por parte del contribuyente.
Con esto se entiende que cuando la ley le seala a uno esta situacin que se plantea
aqu, no puede alegarse lo contrario. Este es el caso de los agricultores, ya que estos
sean personas naturales o personas jurdicas tienen la posibilidad de acuerdo a la ley
de la renta de tributar en base a rentas presuntas. Es decir, es la ley la que se
encarga de decirle seor usted obtuvo en el ao tanta renta, presuncin que har
sobre la base del avalu fiscal del bien.
Ej. Si tiene 100 millones de avalu el bien raz (agrcola o no agrcola) la ley le
presumir la renta (su base imponible) equivalente al 10%. Por ende, 10 millones de
pesos. Ese es el mino que la persona debe tener para tributar en el impuesto a la
renta, sobre 10 millones se aplicara la tasa aplicable.
Ahora bien, si la persona quiere acreditar que obtuvo ms renta, debe acreditarse
mediante una contabilidad. La persona acepta la presuncin, pero demuestra mayor
renta que las presumidas de derecho.
Que se entiende por capital efectivo;
A este respecto debemos recordar algunos conceptos. Activo es lo que uno tiene, el
pasivo es lo que uno debe y el resultado es la diferencia entre uno y otro. Al definir
capital efectivo en la ley de la renta (no confundir con capital propio para los efectos
municipales) se seala;
Art 2 N5.- Por "capital efectivo", el total del activo con exclusin de aquellos
valores que no representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles,
nominales, transitorios y de orden. (INTO)
Por ejemplo; si una persona tiene un gran negocio, y la marca que se tiene es
valiossima (D de marca o D llaves). Normalmente la persona propietaria no lo
tiene valorizado especialmente, y si lo quiere vender tendr que valorizarlo. Este es
un claro ejemplo de un valor intangible, que son a los que se refiere este nmero.
Que se entiende por sociedades de personas; Esta es la nica definicin que
hay en la ley de la renta sobre esto y dispone;
108

Art 2 N 6.- Por "sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o

denominacin, excluyndose nicamente a las annimas.
Este es un verdadero bolsillo de payaso, ya que a excepcin de las sociedades
annimas, todas las dems sociedades son para los efectos de la ley de la renta
sociedad de personas, incluso las sociedades en comandita por acciones, incluso las
sociedades por acciones.
Que se entiende por ao calendario:
Art 2 N 7.- Por "ao calendario", el perodo de doce meses que termina el 31 de
diciembre.
Es importante prestar atencin a este y los prximos conceptos para evitar confusiones.
Que se entiende por ao comercial:
Art 2 N 8.- Por "ao comercial", el perodo de doce meses que termina el 31 de
diciembre o el 30 de junio y, en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del
contribuyente o de aqul en que opere por primera vez la autorizacin de cambio de
fecha del balance, el perodo que abarque el ejercicio respectivo segn las normas de
los incisos sptimo y octavo del artculo 16 del Cdigo Tributario. Interesa de esto,
tener clara la primera parte; es decir que es un periodo de 12 meses que termina el
31 de Diciembre. Esto que a primera vista parece tan simple, puede no resultar tan
pacifico, por ejemplo;
Ocurre que el ao comercial no siempre va a comenzar el 1 de Enero, por lo que si
parte el 1 de Marzo Cundo de acuerdo a este concepto debera terminar el ao
comercial? La respuesta seria el 31 de Diciembre. Con esto, lo que en definitiva
quiere lograr el legislador es sealar que el ao comercial no puede jams
extenderse ms all del 31 de Diciembre. (lo mismo se aplica si se comienzan las
actividades el 29 de Diciembre)
Como dijimos, el ao comercial puede partir en un da distinto al 1 de Enero pero es
obligacin que termine si o si el 31 de Diciembre? La respuesta es negativa, puesto
que si se presenta un trmino de giro el 31 de Octubre, el ao comercial terminara
all. En estos casos el SII se encarga de efectuar la declaracin de impuestos y de
los trmites que correspondan.
En resumen, nunca un ao comercial pasa para otro. Puede terminar antes, durante
pero nunca despus del 31 de Diciembre.
Que se entiende por ao tributario;
Art 2 N 9.- Por "ao tributario", el ao en que deben pagarse los impuestos o la
primera cuota de ellos. Esto de la primera cuota de ellos es en realidad una
reminiscencia anterior, porque hoy en da la verdad es que los impuestos se pagan
en una sola cuota. Actualmente estamos en el ao tributario 2011. Es necesario
sealar que terminado el ao comercial parte el ao tributario.
Finalmente es necesario recordar que la persona que tributa en base a renta efectiva,
tiene necesariamente que llevar alguna forma de contabilidad. En cambio en la renta
109

presunta ser la propia ley la que establece el mecanismo de cmo se calcula el

impuesto.
Anlisis del Art 3 de la ley de la renta.
Este dice relacin a las personas que afecta el impuesto a la renta en general. Para
estos efectos cabe reiterar que la ley atiende al domicilio o residencia del
contribuyente y adems al origen o fuente de la renta.

Art 3.- Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o
residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la
fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no
residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente est
dentro del pas.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los tres
primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que
gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el
Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus
prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.
Hechos no renta.
Hemos visto cuales son las actividades o cosas que pueden producir renta
susceptible de ser grabada por el tributo. Cuando vimos el concepto de renta no
quiere decir que todos los ejemplos all sealados estn afectos al impuesto a la
renta, sino que cualquiera de ellas puede ser susceptible de ser grabada, puede que
est exenta, que sea un hecho no grabado, o un hecho no renta.
As, el Art 17 de la ley de la renta trata de aquellas rentas que valga la redundancia,
no constituyen renta. Que a pesar de reunir todos los requisitos del concepto que
nosotros hemos dado, pero que la ley caprichosamente seala que no constituyen
renta. No es que estn exentas, sino que no constituyen renta. O sea no se va a
considerar para ningn efecto legal.
Art. 17.- No constituye renta:
1.- La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la
indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada.
Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta
concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del
mes que antecede al de adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior a aqul en
que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin.
Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao
emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o
actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera
Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente.
2.- Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas,
renta o pensiones.
110

3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos

de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas
vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al
tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este
nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta
vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de
Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se
perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre
acogido al artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado,
siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no
exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el valor de
dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perciba el ingreso, considerando
cada ao que medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el
ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para
determinar la renta correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado
por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados
por el contribuyente debidamente reajustadas segn la variacin del ndice de
precios al consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepcin y el
primero del mes anterior al trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos
percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de
la prima pagada a la fecha de percepcin del ingreso, reajustados en la forma
sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo, la compaa de
seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que se
sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V de esta
ley. Con todo, se considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro
dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente,
si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible
del impuesto establecido en el artculo 43.
4.- Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias
derivadas de contratos que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el Prrafo 2
del ttulo XXXIII del Libro IV del Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con
sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o
rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas
no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de unidad tributaria.
5.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas, el mayor
valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor valor
obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin,
mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que
tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en
participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que fueren acreditados
fehacientemente.
6.- La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas
hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o
mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una
capitalizacin equivalente como as tambin, la parte de los dividendos que provengan
111

de los ingresos a que se refiere este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo
29 respecto de los nmeros 25 y 28 del presente artculo.
7.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en
conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades
tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. Las sumas
retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las
utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance
retenidas en exceso de las tributables.
8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes
operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18:
a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que entre la
fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao;
b) Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del activo de
empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora;
c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de
empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora;
d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean
contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora;
e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha
enajenacin sea efectuada por el inventor o autor;
f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos del
causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos;
g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera de
los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos;
h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad
contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente para explotar
determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos
antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha
inscripcin y que la enajenacin se efecte antes de transcurrido 8 aos, contados
desde la inscripcin del acta de mensura.
El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un contribuyente
que declare su renta efectiva en la primera categora o cuando la sociedad, cuyas
acciones o derechos se enajenan, est sometida a ese mismo rgimen.
i) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad,
salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de una empresa que declare su
renta efectiva de acuerdo con las normas de la Primera Categora;
j) Enajenacin de bonos y debentures;

112

k) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al

transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no
posean ms de uno de dichos vehculos.
En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h) y j), no constituir renta slo
aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que
resulte de aplicar al valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin
experimentada
por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del
mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin,
todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18. Por fecha de enajenacin se
entender la del respectivo contrato, instrumento u operacin.
La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se
gravar con el impuesto de primera categora en el carcter de impuesto nico a la
renta, a menos que operen las normas sobre habitualidad a que se refiere el artculo
18. Estarn exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no
estn obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora y siempre que su
monto no exceda de diez unidades tributarias mensuales por cada mes, cuando el
impuesto deba retenerse y de diez unidades tributarias anuales al efectuarse la
declaracin anual, ambos casos en el conjunto de las rentas sealadas. Para los efectos
de efectuar la citada declaracin anual, sern aplicables las normas sobre
reajustabilidad que se indican en el nmero 4 del artculo 33
Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b),
c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de
sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos
del 10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que
tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero,
gravndose en todo caso, el mayor valor que exceda del valor de adquisicin,
reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o
Adicional, segn corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo
Tributario, cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores,
que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea
notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y
ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza considerando
las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia entre el valor de la
enajenacin y el que se determine en virtud de esta disposicin estar afecta a los
impuestos sealados en el inciso anterior. La tasacin y giro que se efecten con
motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en
la forma y plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que
se indica.
No se considerar enajenacin, para los efectos de esta ley, la cesin y la restitucin de
acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil, que se efecte con
ocasin de un prstamo o arriendo de acciones, en una operacin burstil de venta
corta, siempre que las acciones que se den en prstamo o en arriendo se hubieren
adquirido en una bolsa de valores del pas o en un proceso de oferta pblica de
113

acciones regido por el ttulo XXV de la ley N 18.045, con motivo de la constitucin de
la sociedad o de un aumento de capital posterior, o de la colocacin de acciones de
primera emisin. Se entender que tienen presencia burstil aquellas acciones que
cumplan con las normas para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de acuerdo
a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976.
Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el
cedente por las operaciones sealadas en el inciso anterior, se aplicarn las normas
generales de esta ley. En el caso del cesionario, los ingresos que obtuviese producto
de la enajenacin de las acciones cedidas se entendern percibidos o devengados,
en el ejercicio en que se deban restituir las acciones al cedente, cuyo costo se
reconocer conforme a lo establecido por el artculo 30.
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin al prstamo de bonos
en operaciones burstiles de venta cortas. En todo caso el prestatario deber adquirir
los bonos que deba restituir en alguno de los mercados formales a que se refiere el
artculo 48 del decreto ley N 3.500, de 1980.
9.- La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II
del Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.
10.- Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de
cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como
tambin el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de
un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.
11.- Las cuotas que eroguen los asociados.
12.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de
uso personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte
del mobiliario de su casa habitacin.
13.- La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por
desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de
servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector
privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos
24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones
extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la
variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo
da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes
anterior al del trmino del contrato.
14.- La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero
slo en el inters del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta
misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional.
15.- Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional.
16.- Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que
dichos gastos estn establecidos por ley.
114

17.- Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.

18.- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.
19.- Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas,
nicamente respecto de stas.
20.- La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de los
derechos que se originen de acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo Minera (sic) y
su artculo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos bienes.
21.- El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesin o
un permiso fiscal o municipal.
22.- Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.
23.- Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de
Chile, por la Universidad Tcnica del Estado, por una Universidad reconocida por el
Estado, por una corporacin o fundacin de derechos pblico o privado, o por alguna
otra persona o personas designadas por ley, siempre que se trate de galardones
establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y
creaciones de ciencia o de arte, y que la persona agraciada no tenga calidad de
empleado u obrero de la entidad que lo otorga; como asimismo los premios del Sistema
de Pronsticos y Apuestas creados por el Decreto Ley N 1.298, de 1975.
24.- Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto
supremo.
25.- Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crdito
emitidos por cuenta o con garanta del Estado y los emitidos por cuenta de
instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades; los
reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas por
instituciones de crdito hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el Banco
del Estado de Chile, en la Corporacin de la Vivienda y en las Asociaciones de Ahorro y
Prstamos; los reajustes de los certificados de ahorro reajustables del Banco Central de
Chile, de los bonos y pagars reajustables de la Caja Central de Ahorro y Prstamos y
de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes de los
depsitos y cuotas de ahorros en cooperativas y dems instituciones regidas por el
Decreto R.R.A. N 20, de 5 de abril de 1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 29.
Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero de
cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos, debentures,
pagars, letras o valores hipotecarios estipulen las partes contratantes, se fije por el
emisor o deban, segn la ley, ser presumidos o considerados como tales, pero slo
hasta las sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
41 bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29.
26.- Los montepos a que se refiere la ley nmero 5.311.
115

27.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley.

28.- El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3
del Ttulo V de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los
contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29.
29.- Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto
expreso de una ley.
30.- La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios,
perciba de otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino
del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales.
31.- Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura
pblica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial.
Impuestos estructurales de la ley de la renta en particular.
Impuesto de segunda categora; impuesto nico a los trabajadores
Graba las rentas provenientes del trabajo.
Los Arts 42 y siguientes de la ley, tratan de las rentas provenientes del trabajo.
Entendiendo por tales aquellas que para obtenerlas predomina el esfuerzo humano
(intelectual) por sobre el empleo de capital.
Estas normas sealadas establecen una distincin:
Rentas provenientes del trabajo dependiente. Este tributo est concebido en la ley
como un tributo netamente personal. Esto es; considera las especiales circunstancias
en que se encuentra el contribuyente. Adems, es un impuesto progresivo para las
rentas que obtiene el contribuyente trabajador, ya que se desglosa en los diferentes
tramos que contempla el Art 43, aplicndose la respectiva tasa al tramo
correspondiente.
Hecho gravado; segn el Art 42 N1, la percepcin de remuneraciones pagadas por
servicios personales en virtud de un contrato de trabajo, o bajo un vnculo de
subordinacin o dependencia constituye el hecho gravado de este impuesto.
Las remuneraciones comprenden; sueldos, sobresueldos, salarios, premios,
gratificaciones, participaciones y otros estipendios pagados en contraprestacin de
servicios personales.
Art. 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo dispuesto
en el artculo 43, sobre las siguientes rentas:
1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y
cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada
por servicios personales, montepos y pensiones, exceptuadas las imposiciones
obligatorias que se destinen a la formacin de fondos de previsin y retiro, y las
116

cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin. Respecto de los

obreros agrcolas el impuesto se calcular sobre la misma cantidad afecta a
imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin ninguna deduccin. Los choferes de taxi,
que no sean propietarios de los vehculos que exploten, tributarn con el impuesto de
este nmero con tasa de 3,5% sobre el monto de dos unidades tributarias mensuales,
sin derecho a deduccin alguna. El impuesto debe ser recaudado mensualmente por el
propietario del vehculo el que debe ingresarlo en arcas fiscales entre el 1 y el 12 del
mes siguiente.
Efectuada la determinacin de las rentas tributables se aplicara la escala de tasa
prevista en el Art 43 de la ley de la renta. (ver consideraciones especiales de los Arts
45, 46 y 47)
Art 43.- Las rentas de esta categora quedarn gravadas de la siguiente manera:
1.- Rentas mensuales a que se refiere el N 1 del artculo 42, a las cuales se aplicar la
siguiente escala de tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias mensuales, estarn exentas de
este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias
mensuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias mensuales,
10%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias mensuales,
15%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias
mensuales, 25%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias
mensuales, 32%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias
mensuales, 37%, y
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias mensuales, 40%.
El impuesto de este nmero tendr el carcter de nico respecto de las cantidades a
las cuales se aplique.
Las regalas por concepto de alimentacin que perciban en dinero los trabajadores
eventuales y discontinuos, que no tienen patrn fijo y permanente, no sern
consideradas como remuneraciones para los efectos del pago del impuesto de este
nmero. Los trabajadores eventuales y discontinuos que no tienen patrn fijo y
permanente, pagarn el impuesto de este nmero por cada turno o da-turno de
trabajo, para lo cual la escala de tasas mensuales se aplicar dividiendo cada tramo de
ella por el promedio mensual de turnos o das-turnos trabajados. Para los crditos, se
aplicar el mismo procedimiento anterior. Los obreros agrcolas cuyas rentas
sobrepasen las 10 unidades tributarias mensuales pagarn como impuesto de este
nmero un 3,5% sobre la parte que exceda de dicha cantidad, sin derecho a los
crditos que se establecen en el artculo 44.
2.- Las rentas mencionadas en el N 2 del artculo anterior slo quedarn afectas al
Impuesto Global Complementario o Adicional, en su caso, cuando sean percibidas.
117

Art. 45.- Las rentas correspondientes a perodos distintos de un mes tributarn

aplicando en forma proporcional la escala de tasas contenidas en el artculo 43.
Para los efectos de calcular el impuesto contemplado en el artculo 42, N 1, las rentas
accesorias o complementarias al sueldo, salario o pensin, tales como bonificaciones,
horas extraordinarias, premios, dietas, etc., se considerar que ellas corresponden al
mismo perodo en que se perciban, cuando se hayan devengado en un solo perodo
habitual de pago. Si ellas se hubieren devengado en ms de un perodo habitual de
pago, se computarn en los respectivos perodos en que se devengaron.
Art. 46.- Tratndose de remuneraciones del nmero 1 del artculo 42 pagadas
ntegramente con retraso, ellas se ubicarn en el o los perodos en que se devengaron
y el impuesto se liquidar de acuerdo con las normas vigentes en esos perodos.
En el caso de diferencia o saldos de remuneraciones o de remuneraciones accesorias
o complementarias devengadas en ms de un perodo y que se pagan con retraso,
las diferencias o saldos se convertirn en unidades tributarias y se ubicarn en los
perodos correspondientes, reliquidndose de acuerdo al valor de la citada unidad en
los perodos respectivos. Los saldos de impuestos resultantes se expresarn en
unidades tributarias y se solucionarn en el equivalente de dichas unidades del mes de
pago de la correspondiente remuneracin. Para los efectos del inciso anterior, las
remuneraciones voluntarias que se paguen en relacin a un determinado lapso, se
entender que se han devengado uniformemente en dicho lapso, el que no podr
exceder de doce meses.
Art. 47.- Los contribuyentes del nmero 1 del artculo 42 que durante un ao
calendario o en una parte de l hayan obtenido rentas de ms de un empleador, patrn
o pagador simultneamente, debern reliquidar el impuesto del N 1 del artculo 43 por
el perodo correspondiente, considerando el monto de los tramos de las tasas
progresivas y de los crditos pertinentes, que hubieren regido en cada perodo.
Estos contribuyentes podrn efectuar pagos provisionales a cuenta de las diferencias
que se determinen en la reliquidacin, las cuales deben declararse anualmente en
conformidad al N 5 del artculo 65.
Se faculta al Presidente de la Repblica para eximir a los citados contribuyentes de
dicha declaracin anual, reemplazndola por un sistema que permita la retencin del
impuesto sobre el monto correspondiente al conjunto de las rentas percibidas.
Rentas provenientes del trabajo independiente.(Art 42 N2)
Quedan comprendidos de esta calidad los contribuyentes indicados en el Art 42 N 2
de la ley de la renta. Esto es, los que ejercen profesiones liberales o cualquiera otra
profesin u otra ocupacin lucrativa. Quedan comprendidos adems, los auxiliares
de la administracin de justicia, arrendadores de propiedades que sean personas
naturales que obtengan rentas de su actuacin personal sin emplear capital y las
sociedades de profesionales que presten exclusivamente asesoras profesionales y
prstamos de servicio. El Art 42 N2 define lo que debe entenderse por ocupacin
lucrativa y seala la actividad ejercida en forma independiente por personas
naturales en la cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una
118

ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas,

equipos u otros bienes de capital.
Una vez determinada la renta de estos contribuyentes segn el Art 43 N2 tales
rentas solo quedaran afectas al impuesto global complementario o adicional en su
caso, cuando sean percibidas. Esto significa en consecuencia que no establece el
impuesto de segunda categora para los profesionales, solo sus rentas se clasifican
en segunda categora para determinarlas para su posterior tributacin para el
impuesto global complementario o adicional segn corresponda.

Determinacin de la renta de los profesionales.

El Art 50 nos entrega dos formas de determinar la renta;
Segn el Art 50 inciso 1 se establece un primer mecanismo para determinar la renta
en base a gastos efectivos; Para estos efectos seala la ley, se consideran los
ingresos efectivos y se le deducen los gastos efectivos o reales. Agrega la ley que
para la deduccin de los gastos se aplican las normas de la primera categora en lo
pertinente, pero especialmente proceder la deduccin como gasto en las
imposiciones previsionales del contribuyente que en forma independiente se haya
acogido a un rgimen previsional. (en este caso, para la acreditacin de los gastos
es necesario llevar algn tipo de contabilidad).
Determinacin de renta en base a gastos presuntos; en este caso los contribuyentes
formaran sus ingresos brutos sin considerar gastos efectivos. Pero la ley les confiere
el derecho a rebajar como gasto necesario para producir la renta una suma
equivalente al 30% de los ingresos brutos anuales, pero con un tope de 15 unidades
tributarias anuales (UTA).
Al ser una presuncin, el contribuyente no deber
acreditar gastos por el monto antes sealado.
En principio pareciera ser que lo ms sencillo es la posibilidad de la presuncin; pero
hay ocasiones en que los gastos sean mayores al 30% y convenga acreditarlos para
de esta forma hacer ms pequea la base imponible y lograr en definitiva un menor
pago de impuesto. Para estos efectos debe llevarse una contabilidad. (Esta es la regla
que se aplica en la 1 categora).
La situacin tributaria de un profesional puede presentarse de la siguiente manera;
Actuar como contribuyente persona natural; en cuyo caso sus rentas se
determinan de las maneras antes indicadas.
O bien, puede unirse con otros profesionales afines a su profesin y formar
una sociedad profesional. Entendiendo por tal, la compuesta exclusivamente por
profesionales afines y que la sociedad tenga como nico giro la prestacin de
servicios o asesoras profesionales. Estas sociedades de profesionales determinan sus
rentas en la forma anterior pero tienen el derecho a optar por declarar sus rentas de
acuerdo con las normas de la primera categora sujetndose a sus disposiciones para
todos los efectos de la ley de la renta. El ejercicio de la opcin deber practicarse
dentro de los tres primeros meses del ao comercial respectivo, presentando una
119

declaracin al SII acogindose al rgimen indicado el cual comienza a correr desde

ese mismo momento.
Ejercido el derecho de opcin por tributar en primera categora no podra volver al
sistema de impuestos de 2 categora.
Los profesionales podrn formar una sociedad que tribute de acuerdo a las normas
de primera categora; en tal caso los ingresos que perciban estarn clasificados en el
Art 20 N 5 de la ley de la renta.
Art 20. Establcese un impuesto de 20% que podr ser imputado a los impuestos
global complementario y adicional de acuerdo a las normas de los artculos 56, N3 y
63. Este impuesto se determinara, recaudara y pagara sobre;
N5 Todas las rentas, cualquiera que sea su origen, naturaleza o denominacin, cuya
imposicin no este establecida expresamente en otra categora ni se encuentren
exentas.
Ejemplo; En la prctica un profesional al dar boleta por 100.000, el 10% debe ser
retenido, esta retencin la puede hacer el profesional o el cliente (dependiendo de si
es o no contribuyente) si no lo es, retendr el profesional los el 10% por efecto de
impuesto, el que tendr que declarar y pagar el da 12 del mes siguiente a la
percepcin del ingreso. Este es el llamado PPM (pago previsional mensual) y al final
del ejercicio se ver cuanto percibi el profesional, a eso se le descontara los gastos
ya sean en forma presunta o por gasto efectivo (si se opta por esta ltima debe
llevarse contabilidad) y all se determinara la base imponible sobre la cual se va a
tributar, si esta base resulta no estar afecta a impuesto, todos los PPM pagados sern
devueltos al final del ejercicio, esto es lo que se reconoce como la devolucin de
impuesto.
Por otra parte, si la sociedad prefiere no ejercer esta opcin, y mantenerse como si
fuese una persona natural. Esta sociedad ira declarando todos los meses PPM y al
llegar el 30 de abril del ao siguiente, esa sociedad no va a declarar impuesto de 2
categora, y entonces Qu impuesto le correspondera? Tampoco sera el impuesto
global complementario, puesto que este solo afecta a las personas naturales. Le
legislador para solucionar esta disyuntiva dispuso que la sociedad declara el 30 de
abril, pero todos los PPM que se hayan juntado son entregados los socios para
utilicen estos PPM conjuntamente con la base imponible (si son dos socios y han
boletiado 100 millones de pesos en la sociedad se le entregaran 50 millones de base
imponible ms 5 mil pesos como PPM para que este lo declare. Si el socio no necesita
este PPM a la sociedad le devuelven este ingreso. En el fondo la sociedad declara,
pero no tributa.
La tasa del impuesto de segunda categora (impuesto nico a los trabajadores)
depender del ingreso, a mayor ingreso mayor ser la tasa. Hay un ingreso mnimo
desde el punto de vista tributario, que es del 13,5 UTM, bajo ese techo se estar
exento del impuesto nico a los trabajadores. Y sobre ese techo se comienza a
aplicar una tasa del 0,5 hasta un 40%.

120

En relacin a la tributacin de los profesionales independientes; generalmente lo

harn en base a ingresos efectivos, los que se demostraran en las mismas boletas de
honorarios que estos emiten. Percibidos estos honorarios, el profesional tiene que
declarar mensualmente por la emisin de estos documentos un impuesto que se
denomina PPM que para los efectos de los profesionales independientes es del 10%
cualquiera sea el ingreso que perciba este profesional. Esto es importante de
destacar, puesto que los contribuyentes de 1 categora tambin declaran PPM, pero
es variable dependiendo de las ventas que tenga en el ao, las que se promedian y
se saca un porcentaje. En cambio el profesional sin importar el ingreso que este
tenga, el PPM ser siempre del 10%.)
I). Impuesto de primera categora.
El impuesto de primera categora est reglamentado desde el Art 19 en adelante.
Bajo el ttulo de impuesto cedular por categora
En esta categora las rentas que se gravaran son tanto las percibidas como las
devengadas. Cuando la ley quiera gravar solamente las percibidas, lo sealara
expresamente. Pero en principio graba con primera categora las rentas percibidas
como las devengadas.
En el art 20 de la ley
estn
las diferentes actividades que resultaran
potencialmente grabadas con este impuesto. La tasa de este impuesto a regir para
el ao tributario 2011 es de un 20% . Ahora bien, el art 20 tiene 6 numerales, el
primero de ellos es relativo a la renta de los bienes races.
Renta de los bienes races. Art 20 N1. Aqu aparece claramente una de las pocas
situaciones que est todava establecida en la ley y que el legislador no ha querido
eliminar que es la posibilidad que el contribuyente declare en base a renta presunta.
En nuestro legislador la tendencia es eliminar esta opcin del contribuyente de
tributar en base a renta presunta. Esta renta presunta naci hace muchos aos con
el fin de facilitarle la declaracin de los impuestos a las personas de pocos
conocimientos y en esos aos se estimaba que los agricultores por ejemplo, tenan
poco conocimiento de las leyes tributarias y por ende le fijaba una renta presunta.
El problema se dio porque la ley no distingua entre un pequeo y un gran agricultor.
Por ello la ley ha establecido que concurriendo ciertos requisitos la persona pierde la
opcin de tributar en base a renta presunta y se ve obligado a tributar en base a
renta efectiva (esta ltima, cabe recordar siempre involucra algn forma de
contabilidad.
Para estos efectos es necesario distinguir entre;
Renta de bienes races agrcolas; Cuando se trata de contribuyentes que posean
bienes races agrcolas y lo exploten de esta forma, la ley seala que se grabara la
renta efectiva. Agrega adems, que del monto que se determine como renta
efectiva, el contribuyente tendr derecho a deducir las contribuciones del bien raz
o el impuesto territorial que graba al bien raz a que se refiere.
Los contribuyentes que exploten en su calidad de propietarios o usufructuarios
bienes races agrcolas, que no sean sociedad annima podrn determinar o
declarar el impuesto de primera categora sobre la base del avalu de los bienes
121

races, el que equivaldr al 10% de los mismos. Es decir si el bien tiene un avalo de
100 millones, la base ser de 10 millones y esa base es la que la ley presume como
renta.
Cuando la explotacin se haga de una manera distinta o a cualquier otro ttulo a la
de propietario y usufructuario se presume de derecho que esta renta es igual al 4%
del avalu fiscal. Aqu la ley mediante una presuncin de derecho seala que en
relacin a estos contribuyentes en general, que explotan bienes races agrcolas, la
renta se presumir equivalente al 10% del avalu fiscal si se explota como
propietario o usufructuario. Y cuando se explota a cualquier otro ttulo al 4%. Pero
se excluye de esta presuncin de derecho a las sociedades annimas (solamente a
las S.A). Esta presuncin est condicionada por las siguientes circunstancias;
1.- Que las ventas anuales del contribuyente no excedan de 8.000 UTM.
2.- Tambin se va a excluir de esta presuncin a aquella persona natural o jurdica
que est vinculada a otra persona que practique una actividad relacionada y
sumando los ingresos de ambos superen las 8.000 UTM. Si la suma de ambos
ingresos superan este lmite perdern la posibilidad de tributar en base a renta
presunta y estarn obligados a hacerlo en base a renta efectiva. Respecto a esto
ltimo es importante reiterar que debe tratarse de actividades relacionadas. Al
perder la opcin de tributar en base a renta presunta, en el fondo es casi
irreversible, porque para que pueda volver al sistema de renta presunta sus ventas
anuales no podrn superar de 1000 UTM.
Esto de la renta efectiva y renta presunta desde el punto de vista de la aplicacin
del tributo, si bien la tasa es la misma (20%) se diferencian en que para las
personas que estn obligadas a tributar en base a renta efectiva la situacin de
enajenacin de sus bienes cambia completamente.
Por ejemplo si una persona va a tributar en base a renta presunta, y ocurre que
quiere vender un pedacito de su campo, y lo vende. Si el campo tena un avalu de
100 millones por 100 hectreas y el vende 10 hectreas en 500 millones. La
pregunta es ese mayor valor esta afecto a impuesto? La respuesta es negativa,
porque la ley es la que se encarga de presumirle la renta y lo que le exige la ley
para no excederse de las 8.000 UTM son los ingresos de venta propios de la
actividad agrcola, no de lo que resulte de la venta de su campo.
Ahora bien, si aquel que esta con renta efectiva y tiene ventas por 1000 UTM
anuales y tiene un campo con un avalu de 20 millones, y una empresa turstica le
ofrece comprar dos hectreas en 1000 millones. En este caso a diferencia del
anterior, la diferencia de este mayor valor si estar afecto a impuesto.
Ahora bien, continuando con los bienes races agrcolas; cuando estas personas den
en arrendamiento o subarrendamiento o usufructo bienes races agrcolas se
grabara la renta efectiva, acreditada mediante el respectivo contrato, y el
arrendatario tributar con el 4% antes analizado.
Cabe recordar que las sociedades annimas pueden explotar bienes agrcolas, sin
embargo su tributacin ser siempre en base a renta efectiva. Es decir no podr
optar.
122

Adems es importante sealar que las sociedades agrcolas que explotan bienes
races agrcolas en cualquier forma, tienen que estar constituidas exclusivamente
por persona naturales para los efectos de poder acogerse a la renta presunta. Si uno
de los socios es una sociedad inmediatamente tributaran en base a renta efectiva.
(Sin importar el monto de sus ingresos). Todo lo anterior lo encontramos en el Art 20
N1.
Art. 20.- Establcese un impuesto de 20% que podr ser imputado a los impuestos
global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N
3 y 63. Este impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre;
a) Tratndose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races
agrcolas se gravar la renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de lo dispuesto en
la letra b) de este nmero. Del monto del impuesto de esta categora podr rebajarse
el impuesto territorial pagado por el perodo al cual corresponde la declaracin de
renta. Slo tendr derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto de
la rebaja contemplada en este inciso excediera del impuesto aplicable a las rentas de
esta categora, dicho excedente no podr imputarse a otro impuesto ni solicitarse su
devolucin. La cantidad cuya deduccin se autoriza en el inciso anterior se reajustar
de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha
de pago de la contribucin y el ltimo da del mes anterior al de cierre del ejercicio
respectivo;
b) Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, que no
sean sociedades annimas y que cumplan los requisitos que se indican ms adelante,
pagarn el impuesto de esta categora sobre la base de la renta de dichos predios
agrcolas, la que se presume de derecho es igual al 10% del avalo fiscal de los
predios. Cuando la explotacin se haga a cualquier otro ttulo se presume de derecho
que la renta es igual al 4% del avalo fiscal de dichos predios. Para los fines de estas
presunciones se considerar como ejercicio agrcola el perodo anual que termina el
31 de diciembre. Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades,
cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurdicas, debern estar
formadas exclusivamente por personas naturales.
El rgimen tributario contemplado en esta letra no se aplicar a los contribuyentes
que obtengan rentas de primera categora por las cuales deben declarar impuestos
sobre renta efectiva segn contabilidad completa.
Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta contemplado en esta letra los
contribuyentes propietarios o usufructuarios de predios agrcolas o que a cualquier
ttulo los exploten, cuyas ventas netas anuales no excedan en su conjunto de 8.000
unidades tributarias mensuales. Para la determinacin de las ventas no se
considerarn las enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que
formen parte del activo inmovilizado del contribuyente. Para este efecto, las ventas de
cada mes debern expresarse en unidades tributarias mensuales de acuerdo con el
valor de sta en el perodo respectivo.
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas segn
contabilidad completa, lo estar a contar del 1 de enero del ao siguiente a aqul en
123

que se cumplan los requisitos sealados y no podr volver al rgimen de renta

presunta. Exceptuase el caso en que el contribuyente no haya estado afecto al
impuesto de primera categora por su actividad agrcola por cinco ejercicios
consecutivos o ms, caso en el cual deber estarse a las reglas generales establecidas
en esta letra para determinar si se aplica o no el rgimen de renta presunta. Para los
efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se considerar que el contribuyente
desarrolla actividades agrcolas cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de
predios agrcolas cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple el requisito del inciso cuarto de esta letra,
deber sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las sociedades y, en su
caso, comunidades con las que est relacionado y que realicen actividades agrcolas.
Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede el lmite de ventas
establecido en dicho inciso, tanto el contribuyente como las sociedades o
comunidades relacionadas con l debern determinar el impuesto de esta categora
en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero. Si una persona natural
est relacionada con una o ms comunidades o sociedades que sean a su vez
propietarias o usufructuarias de predios agrcolas o que a cualquier ttulo los exploten,
para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden el lmite mencionado en
el inciso cuarto de esta letra, deber sumarse el total de las ventas anuales de las
comunidades y sociedades relacionadas con la persona natural. Si al efectuar la
operacin descrita el resultado obtenido excede el lmite establecido en el inciso
cuarto, todas las sociedades o comunidades relacionadas con la persona debern
determinar el impuesto de esta categora en conformidad con lo dispuesto en la letra
a) de este nmero.
Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro ttulo de mera tenencia
exploten el todo o parte de predios agrcolas de contribuyentes que deban tributar en
conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero, quedarn sujetas a ese
mismo rgimen. Despus de aplicar las normas de los incisos anteriores, los
contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 1000 unidades tributarias
mensuales podrn continuar sujetos al rgimen de renta presunta. Para determinar el
lmite de venta a que se refiere este inciso no se aplicarn las normas de los incisos
sexto y sptimo de esta letra. Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores,
los contribuyentes podrn optar por pagar el impuesto de esta categora en
conformidad con la letra a) de este nmero. Una vez ejercida dicha opcin no podrn
reincorporarse al sistema de presuncin de renta. El ejercicio de opcin a que se
refiere el inciso anterior deber practicarse dentro de los dos primeros meses de cada
ao comercial, entendindose en consecuencia que las rentas obtenidas a contar de
dicho ao tributarn en conformidad con el rgimen de renta efectiva. Sern
aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos ltimos incisos de
la letra a) de este nmero. Para los efectos de esta letra se entender que una
persona est relacionada con una sociedad en los siguientes casos:
I) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades de
administracin o si participa en ms del 10% de las utilidades, o si es duea,
usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% del capital social o de las
acciones. Lo dicho se aplicar tambin a los comuneros respecto de las comunidades
en las que participen.
124

II) Si la sociedad es annima y la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro

ttulo tiene derecho a ms del 10% de las acciones, de las utilidades o de los votos en
la junta de accionistas.
III) Si la persona es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u otro
negocio de carcter fiduciario, en que la sociedad es gestora.
IV) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, est relacionada con una sociedad y
sta a su vez lo est con otra, se entender que la persona tambin est relacionada
con esta ltima y as sucesivamente. El contribuyente que por efecto de las normas de
relacin quede obligado a declarar sus impuestos sobre renta efectiva deber informar
de ello, mediante carta certificada, a todos sus socios en comunidades o sociedades
en las que se encuentre relacionado. Las sociedades que reciban dicha comunicacin
debern, a su vez, informar con el mismo procedimiento a todos los contribuyentes
que tengan una participacin superior al 10% en ellas.
c) En el caso de personas que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u
otra forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas, se gravar la renta
efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato. Para estos
efectos, se considerar como parte de la renta efectiva el valor de las mejoras tiles,
contribuciones, beneficios y dems desembolsos convenidos en el respectivo contrato
o posteriormente autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a la condicin de
reintegro y queden a beneficio del arrendador, subarrendador, nudo propietario o
cedente a cualquier ttulo de bienes races agrcolas. Sern aplicables a los
contribuyentes de esta letra las normas de los dos ltimos incisos de la letra a) de
este nmero;
d) Se presume que la renta de los bienes races no agrcolas es igual al 7% de su
avalo fiscal, respecto del propietario o usufructuario. Sin embargo, podr declararse
la renta efectiva siempre que se demuestre mediante contabilidad fidedigna de
acuerdo con las normas generales que dictar el Director. En todo caso, deber
declararse la renta efectiva de dichos bienes cuando sta exceda del 11% de su
avalo fiscal.
No se aplicar presuncin alguna respecto de aquellos bienes races no agrcolas
destinados al uso de su propietario o familia. Asimismo, no se aplicar presuncin
alguna por los bienes races destinados a casa habitacin acogidos al decreto con
fuerza de ley N 2, de 1959, ni respecto de los inmuebles destinados al uso de su
propietario y de su familia que se encuentren acogidos a las disposiciones de la ley N
9.135.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, tratndose de sociedades
annimas que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races no agrcolas, se
gravar la renta efectiva de dichos bienes. Ser aplicable en este caso lo dispuesto en
los ltimos dos incisos de la letra a) de este nmero.
e) Respecto de las personas que exploten bienes races no agrcolas, en una calidad
distinta a la de propietario o usufructuario, se gravar la renta efectiva de dichos
bienes;

125

f) No se presumir renta alguna respecto de los bienes races propios o parte de ellos
destinados exclusivamente al giro de las actividades indicadas en los artculos 20, Ns.
3, 4 y 5 y 42, N 2, ni respecto de los bienes races propios de los contribuyentes de
los artculos 22 y 42, N 1, siempre que el monto total de los avalos del conjunto de
dichos inmuebles no exceda de 40 unidades tributarias anuales y siempre que dichos
contribuyentes obtengan nicamente rentas referidas en los artculos 22, 42, N 1 y 57,
inciso primero.
Con todo, las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que
construyan o manden construir para su venta posterior, podrn imputar al impuesto
de este prrafo el impuesto territorial pagado desde la fecha de la recepcin
definitiva de las obras de edificacin, aplicndose las normas de los dos ltimos
incisos de la letra a) de este nmero.
Para los fines del presente nmero deber considerarse el avalo fiscal de los bienes
races, vigente al 1 de enero del ao en que debe declararse el impuesto.
Bienes races no agrcolas.
El Art 20 N1 letra d) seala que en los casos en que toda persona que explote un
bien raz no agrcola como propietario o usufructuario se presumir que la renta es
igual al 7% del avalu fiscal. Pero podr declararse renta efectiva mediante
contabilidad efectiva.
Art. 20.- Establcese un impuesto de 20% que podr ser imputado a los impuestos
global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N
3 y 63. Este impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre;
d) Se presume que la renta de los bienes races no agrcolas es igual al 7% de su avalo
fiscal, respecto del propietario o usufructuario. Sin embargo, podr declararse la renta
efectiva siempre que se demuestre mediante contabilidad fidedigna de acuerdo con las
normas generales que dictar el Director. En todo caso, deber declararse la renta
efectiva de dichos bienes cuando sta exceda del 12% de su avalo fiscal. No se
aplicar presuncin alguna respecto de aquellos bienes races no agrcolas destinados
al uso de su propietario o familia. Asimismo, no se aplicar presuncin alguna por los
bienes races destinados a casa habitacin acogidos al decreto con fuerza de ley N 2,
de 1959, ni respecto de los inmuebles destinados al uso de su propietario y de su
familia que se encuentren acogidos a las disposiciones de la ley N 9.135. Sin perjuicio
de lo dispuesto en los incisos anteriores, tratndose de sociedades annimas que
posean o exploten a cualquier ttulo bienes races no agrcolas, se gravar la renta
efectiva de dichos bienes. Ser aplicable en este caso lo dispuesto en los ltimos dos
incisos de la letra a) de este nmero. Aqu lo que la ley dispone es que el
contribuyente no podr optar a tributar en base a renta presunta, cuando la renta
exceda del 12%de su avalu fiscal. En tal caso estar obligado a acogerse a la
tributacin en base a renta efectiva. Adems, la ley seala como tributaran otros (ej:
usufructuarios, arrendatarios, subarrendadores) quienes se grabaran de acuerdo a la
renta efectiva de dicho bien. La ley en esta misma disposicin se refiere a los bienes
races no agrcolas, sealando los casos en que no se presumir renta alguna. Estos
son;
Casos en que no se presume la renta.
126

1) Aquellos casos de los bienes races destinados a la habitacin y acogidos

al DFL N2 (viviendas que no excedan de los 140 metros cuadrados).
2) Aquellas propiedades usadas por el contribuyente o su familia; en este
caso no interesa el tamao o dimensiones del bien. por vivir el
contribuyente all no se le presume renta alguna. Al hablar de familia se
refiere a su cnyuge y/o a sus hijos.
3) Aquellos bienes races acogidos a la ley 9.135 (conocida como ley
Pereira); hoy en da ya no hay casas que se construyan bajo esta ley, sin
embargo an existe. Bsicamente para quedar liberado de las rentas
percibidas de la explotacin de este bien, se seala que solamente podr
ser cuando este sea usado por el propietario.
4) Aquellos bienes races destinados al giro de las actividades del Art 20
N3, 4 y 5 y Art 42 N2.
En los bienes races no agrcolas ocurre lo mismo que en los agrcolas,
esto es; la sola tenencia de un bien raz hace a la persona tributar. Por
eso la ley seala los casos en que no presumir renta.
Estos bienes races destinados al giro de las actividades del Art 20 N3, 4
y 5. Estos son; rentas provenientes de la industria y el comercio, las
rentas provenientes de los corredores de propiedades y otros, y todas
aquellas otras rentas no individualizadas en los otros numerales.
Cuando uno tiene bienes races para la explotacin de esas actividades
no se les va a presumir renta. (Ojo, siempre que este se tenga como
propietario).
El Art 42 N 2 por su parte se refiere a los bienes races que poseen para
su actividad los profesionales liberales u otras ocupaciones lucrativas, a
los cuales tampoco se les presumir renta.
5) Aquellas propiedades o bienes races de contribuyentes individualizados
en el Art 41 N1. Es decir, los empleados y otros, cuyas rentas no
excedan del 11% del avalu y que en su conjunto el avalo total no
exceda de 40 UTA siempre que estos contribuyentes del 42 N1 obtengan
solo las rentas que emanen de las actividades consideradas en esa
disposicin (de su trabajo).
6) Aquellas propiedades de contribuyentes del Art 22 (pequeos
contribuyentes) y cuyas rentas no excedan del 11% del avalu, y que en
su conjunto este no exceda de 40 UTA.
Tributacin indicada en el Art 20 N2.
Este graba las rentas de capitales mobiliarios, estas rentas provienen de acciones de
sociedades annimas o en comandita por acciones.
Este en principio est clasificado dentro del Art 20 N3 pero si nos remitimos al Art
39 N 1 los dividendos que generen estas rentas de capitales mobiliarios estn
127

exentas
de la primera categora y afectas solamente al impuesto global
complementario o impuesto adicional segn corresponda.
Art.39.- Estarn exentas del impuesto de la presente categora las siguientes rentas:
1.- Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones,
respecto de sus accionistas, con excepcin de las rentas referidas en la letra c) del N 2
del artculo 20.
Aqu el legislador quiso clasificarla en primera categora porque la renta proviene del
capital. Esta es la razn por la que en definitiva esta reglamentado aqu, pero
finalmente resulta exenta de la primera categora.
Art 20 N3.
Art 20 N 3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin
de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de
los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos
mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de
actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin,
procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.
Todas estas rentas provienen del capital cualquiera sea la persona jurdica que
genere esta renta, esta afecta a la primera categora. Como regla de oro podemos
sealar que jams a una persona jurdica, sociedad annima, se le va a presumir
renta. Esto por cuanto son sociedades eminentemente de capital y absolutamente
impersonales.
Estos impuestos en general graban a las personas, por ello se permite el legislador
muchas veces suplir la voluntad del contribuyente y le autoriza la presuncin. Pero a
las sociedades annimas jams se las va a dar, esto por la impersonalidad que las
caracteriza.
Art 20 N4.
Art 20 N 4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de
lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio
martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales;
colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos
particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos
anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento.
En este numeral esta la tributacin de los establecimientos educacionales, un tema
muy de moda hoy en da.
Al leer este numeral en principio podra entenderse que las universidades estn
afectas al impuesto de primera categora, pero esto no es as, puesto que por las
rentas que percibe de la actividad docente hay una ley especial muy antigua que los
declara expresamente exentos de la primera categora.
Art 20 N5.

128

Art 20 Art N 5.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o
denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni
se encuentren exentas.
Esta es en definitiva un verdadero bolsillo de payaso.
Art 20 N6.
Art 20 N 6.- Los premios de lotera, pagarn el impuesto, de esta categora con una
tasa del 15% en calidad de impuesto nico de esta ley. Este impuesto se aplicar
tambin sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el
sorteo anterior.
Esta es una reminiscencia anterior, que se aplica hoy en da a todos los juegos de
azar. Esta tasa del 15% ha quedado del pasado, puesto que antiguamente esa era la
tasa de la primera categora.
Los pagos previsionales mensuales. (PPM) (Examen).
El PPM algunos autores lo consideran un impuesto, nosotros sin embargo no
compartimos esto, lo que si caracteriza a este PPM es que su incumplimiento o su
tardo cumplimiento, tiene el tratamiento de un impuesto. Esto significa que en caso
de no cumplir con el PPM, este va a tener reajustes, intereses y multas. Por esa razn
es que algunos lo consideran un impuesto, pero en si no es un impuesto aparte.
El PPM no es ms que un anticipo del impuesto que le corresponde pagar a una
persona en un ejercicio comercial. Es decir, si mi ao comercial termina el 31 de
Diciembre yo debo declarar los impuestos al 30 de abril del ao siguiente, pues bien,
yo lo nico que hago al mensualmente declarar este PPM es adelantar el impuesto
que voy a determinar el 30 de abril del ao siguiente. Puede ser al impuesto que
segn corresponda, sea de 1o 2 categora, global complementario, o adicional.
Personas obligadas al PPM art 84.
Un primer grupo de contribuyentes de este PPM est compuesto por todos aquellos
contribuyentes enumerados o clasificados en el Art 20 N3 (industrias extractiuvas
etc,), 4 (establecimiento educacionales) y 5 (bolsillo de payaso), los que deben
(obligatoriamente) declarar y pagar mensualmente el PPM. (Siempre que estn
obligados a llevar contabilidad).
La tasa mnima de este PPM corresponder al 1% calculado sobre las ventas
declaradas mensualmente. Se habla de tasa mnima porque cuando uno parte o inicia
actividades no se tiene antecedentes respecto al ingreso.
Esta tasa puede variar cada ao, puede aumentar o disminuir, se hace un clculo
matemtico calculando las ventas del ao para los efectos de determinar cunto es
la tasa que le va corresponder declarar durante el ao siguiente (si se tiene perdida
se devuelve el PPM).
Un segundo grupo de contribuyentes de este PPM; son los trabajadores
independientes. En este caso corresponde declarar mensualmente un PPM con una
tasa fija del 10%. Este se calcula sobre los ingresos mensuales percibidos. Ver art 91
129

Impuesto a la renta. (Impuesto que afecta a las profesiones liberales es el impuesto

global complementario)
Frente a la pregunta A qu impuesto vamos a imputar este PPM? Debemos
distinguir;
En el caso de la 1 categora cuando se trata de personas naturales podr
imputarse ese PPM al impuesto de 1 categora y al global complementario si
es que existe.
En caso de sociedades solamente va a quedar imputarlo al impuesto de 1
categora, porque como sabemos las personas jurdicas o sociedades no estn
afectas al impuesto global complementario.
Y en el caso de los trabajadores independientes este PPM se le imputara al
impuesto global complementario, porque como sabemos estos solo estn
clasificados dentro de la 2 categora, pero finalmente resultan afectos al global
complementario.
Por ltimo, tenemos que tener presente que el PPM que les corresponde pagar a los
transportistas de pasajeros o de carga ajena, en que la tasa tambin es fija y
corresponde a un 0,3% sobre el precio corriente en plaza. En el fondo, este se aplica
sobre el avalu del vehculo o camin (Tasacin que fija anualmente el Servicio).
Aclarado el PPM cabe preguntarnos el contribuyente de primera categora que
explota bienes races agrcolas tiene que declarar PPM? La respuesta es negativa,
esto por cuanto no se incluye dentro de los numerales del Art 20 N 3, 4 y 5. Ni
tampoco dentro del Art 42 N2 (profesionales independientes).
El hecho de que una persona estando obligada a declarar PPM no lo hago, incurre en
sanciones. Que pueden ser reliquidacin, reajustes y multas. Pero puede ocurrir lo
siguiente; si imaginamos que estamos en el ejercicio comercial 2011 y yo declare
enero, febrero, abril, marzo, abril, mayo, junio y posteriormente dejo de hacerlo, y
voy en abril del ao 2011 y declaro el impuesto y resulta que me alcanzo con el PPM
que yo haba acumulado, el SII me revisara y a pesar de haber cumplido con el
impuesto, el SII igualmente podr sancionarme. Sin embargo no podr aplicarme los
reajustes pero si los recargos.
Ver. Art 91.
La Tributacin del transporte terrestre. Art 34 bis.
Art. 34 bis.- Las rentas derivadas de la actividad del transporte terrestre tributarn de
acuerdo con las siguientes normas:
1.- Los contribuyentes que a cualquier ttulo posean o exploten vehculos
motorizados de transporte terrestre quedarn afectos al impuesto de primera
categora por las rentas efectivas, segn contabilidad, que obtengan de dicha
actividad, sin perjuicio de lo dispuesto en los nmeros 2 y 3 de este artculo.
2.- Se presume de derecho que la renta lquida imponible de los contribuyentes que no
sean sociedades annimas o en comandita por acciones, y que exploten a cualquier
130

ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros, es equivalente al

10% del valor corriente en plaza de cada vehculo, determinado por el Director del
Servicio de Impuestos Internos al 1 de enero de cada ao en que deba declararse el
impuesto, mediante resolucin que ser publicada en el Diario Oficial o en otro diario
de circulacin nacional que disponga.
3.- Se presume de derecho que la renta lquida imponible de los contribuyentes, que
no sean sociedades annimas, o en comandita por acciones, y que cumplan los
requisitos que se indican ms adelante, que exploten a cualquier ttulo vehculos
motorizados en el transporte terrestre de carga ajena, es equivalente al 10% del valor
corriente en plaza de cada vehculo y su respectivo remolque, acoplado o carro similar,
determinado por el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1 de enero del ao
en que deba declararse el impuesto, mediante resolucin que ser publicada en el
Diario Oficial o en otro diario de circulacin nacional que disponga.
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas, sociedades
de personas u otras personas jurdicas, debern estar formadas exclusivamente por
personas naturales.
El rgimen tributario contemplado en este nmero no se aplicar a los contribuyentes
que obtengan rentas de primera categora por las cuales deban declarar impuesto
sobre renta efectiva segn contabilidad completa.
Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta contemplado en este nmero
los contribuyentes cuyos servicios facturados al trmino del ejercicio no excedan de
3.000 unidades tributarias mensuales.
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad
completa, por aplicacin de los incisos anteriores, lo estar a contar del 1 de enero del
ao siguiente a aqul en que se cumplan los requisitos all sealados y no podr volver
al rgimen de renta presunta. Exceptuase el caso en que el contribuyente no haya
desarrollado actividades como transportista por cinco ejercicios consecutivos o ms,
caso en el cual deber estarse a las reglas generales establecidas en este nmero para
determinar si se aplica o no el rgimen de renta presunta. Para los efectos de computar
el plazo de cinco ejercicios se considerar que el contribuyente desarrolla actividades
como transportista cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de los vehculos
cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple los requisitos contenidos en el inciso cuarto
de este nmero, deber sumar a sus servicios facturados el total de servicios
facturados por las sociedades y, en su caso comunidades con las que est relacionado
y que realicen actividades de transporte terrestre de carga ajena. Si al efectuar las
operaciones descritas el resultado obtenido excede el lmite establecido en el inciso
cuarto de este nmero, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades con
las que est relacionado debern determinar el impuesto de esta categora sobre la
base de renta efectiva segn contabilidad completa.
Si una persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades que
exploten vehculos como transportistas de carga ajena, para establecer si dichas
comunidades o sociedades exceden el lmite mencionado en el inciso cuarto de este
131

nmero, deber sumarse el total de servicios facturados por las sociedades o

comunidades con las que la persona est relacionada. Si al efectuar la operacin
descrita el resultado obtenido excede el lmite establecido en el inciso cuarto de este
nmero, todas las sociedades o comunidades con las que la persona est relacionada
debern pagar el impuesto de esta categora sobre la base de renta efectiva
determinada segn contabilidad completa.
Las personas que tomen en arrendamiento o que a otro ttulo de mera tenencia
exploten vehculos motorizados de transporte de carga terrestre, de contribuyentes que
deban tributar en conformidad con lo dispuesto en el nmero 1 de este artculo,
quedarn sujetas a ese mismo rgimen.
Despus de aplicar las normas de los incisos anteriores, los contribuyentes cuyas
ventas anuales no excedan de 1.000 unidades tributarias mensuales podrn continuar
sujetos al rgimen de renta presunta. Para determinar el lmite de ventas a que se
refiere este inciso no se aplicarn las normas de los incisos sexto y sptimo de este
nmero.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores y en el nmero 2 los
contribuyentes podrn optar por pagar el impuesto de esta categora segn renta
efectiva sobre la base de contabilidad completa. Una vez ejercida dicha opcin no
podrn reincorporarse al sistema de presuncin de renta.
El ejercicio de la opcin a que se refiere el inciso anterior deber practicarse dentro de
los dos primeros meses de cada ao comercial, entendindose en consecuencia que las
rentas obtenidas a contar de dicho ao tributarn en conformidad con el rgimen de
renta efectiva.
Para los efectos de este nmero el concepto de persona relacionada con una sociedad
se entender en los trminos sealados en el artculo 20, nmero 1, letra b).
El contribuyente que por efecto de las normas de relacin quede obligado a declarar
sus impuestos sobre renta efectiva deber informar de ello, mediante carta certificada,
a todos sus socios en comunidades o sociedades en las que se encuentre relacionado.
Las sociedades que reciban dicha comunicacin debern, a su vez, informar con el
mismo procedimiento a todos los contribuyentes que tengan una participacin superior
al 10% en ellas.
Para efectos de nuestro estudio debemos distinguir;
Transporte de pasajeros.
Las rentas derivadas de la actividad de transporte que exploten vehculos
motorizados de transporte terrestre el impuesto que les afecta es el de 1 categora
por las rentas efectivas que obtengan de dicha actividad. Adems, la ley presume de
derecho que la renta lquida de los contribuyentes del transporte terrestre de
pasajeros es equivalente al 10% del valor corriente en plaza o del avalu del
vehculo. Pero adems, el contribuyente podr optar por acogerse a esta presuncin,
o bien, tributar en base a renta efectiva.
Transporte de carga ajena.
132

La ley seala que el contribuyente al igual que en el caso anterior, podr optar por la
tributacin terrestre efectiva determinada mediante contabilidad y sino, podr
tambin acogerse a la presuncin de derecho equivalente al 10% del avalu
vehculo(os) que tenga.
Un detalle importante aqu, consiste en que al igual que en la explotacin de bienes
races agrcolas (siempre que las ventas anuales no excedan de 8000 UTM), aqu
tambin se limita la posibilidad de acogerse a la presuncin; en este caso el lmite es
que la facturacin no exceda de 3000 UTM. Si excediere de esto estar obligado a
determinar su renta en base a contabilidad (renta efectiva).
Es necesario reiterar que las condiciones para que las personas se acojan a esta
presuncin son; que se trate de personas naturales o sociedades de personas o en
comandita por acciones. Sin embargo no podr acogerse a esta presuncin aquella
sociedad de personas en la que algn socio no sea persona natural.

II). Impuesto global complementario. Arts 52 y siguientes.

Este impuesto solamente afecta a las personas naturales, jams a las personas
jurdicas. Y otro punto importante; es que afecta a las personas naturales que tengan
domicilio o residencia en Chile y que perciban renta de fuente Chilena.
Actualmente la tasa del impuesto global complementario, como se trata de un
impuesto progresivo, abarca desde la exencin que cubre desde 0 a 13,5 UTA. Y
sobre eso, va cambiando de acuerdo a una tabla que va desde el 5% hasta el 40%
contemplada en el Art 52 de la ley de la renta.
Art. 52.- Se aplicar, cobrar y pagar anualmente un impuesto global
complementario sobre la renta imponible determinada en conformidad al prrafo 2 de
este Ttulo, de toda persona natural, residente o que tenga domicilio o residencia en el
pas, y de las personas o patrimonios a que se refieren los artculos 5, 7 y 8, con
arreglo a las siguientes tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales estarn exentas de
este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias anuales,
5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales,
10%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias anuales,
15%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias anuales,
25%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias anuales,
32%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias anuales,
37%, y
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias anuales, 40%.
Caractersticas de este impuesto global complementario
133


Es un impuesto que afecta a las personas naturales que tengan domicilio o
residencia en Chile y que tengan renta de fuente chilena.

Es un impuesto progresivo.

Es de carcter anual; por cuanto se declara y paga anualmente.

Base imponible del impuesto global complementario
El Art 54 se refiere a la base imponible de este tributo.
Art.54.- Para los efectos del presente impuesto, la expresin renta bruta global
comprende:
1.- Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a las
rentas imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categoras
anteriores. En el caso de rentas efectivas de primera categora determinadas en base a
contabilidad simplificada, se comprender en la base imponible de este impuesto
tambin la renta devengada que le corresponde al contribuyente.
Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis y las cantidades determinadas de
acuerdo al artculo 14 ter.
Las cantidades a que se refiere el inciso primero del artculo 21, se entendern
retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades, salvo que
dichas cantidades tengan como beneficiario a un socio o bien que se trate de
prstamos, casos en los cuales se considerarn retiradas por el socio o prestatario.
Se comprender tambin la totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier ttulo
por las sociedades annimas y en comandita por acciones, constituidas en Chile,
respecto de sus accionistas, salvo la distribucin de utilidades o fondos acumulados
que provengan de cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en
el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del artculo 17, o que stas efecten en
forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor
nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin, equivalente y
de la distribucin de acciones de una o ms sociedades nuevas resultantes de la
divisin de una sociedad annima.
Tratndose de socios de sociedades de personas, cuyas empresas determinan su renta
imponible a base de renta efectiva de acuerdo con las normas del Ttulo II,
comprendern en la renta bruta global todos los ingresos, beneficios, utilidades o
participaciones que les corresponda en la respectiva sociedad de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 14, cuando hayan sido retiradas de la empresa, siempre que no
estn excepcionados por el artculo 17, a menos que deban formar parte de los
ingresos brutos de la sociedad de conformidad al artculo 29.
Se incluirn tambin las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades
constituidas en el extranjero, las rentas presuntas determinadas segn las normas de
esta ley y las rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto en los artculos 35, 36,
inciso segundo, 38, a excepcin de su inciso primero,70 y 71. En caso de sociedades de
personas constituidas en Chile el total de sus rentas se entendern retiradas por los
socios en proporcin a su participacin en las utilidades.
134

Las rentas del artculo 20, N 2, y las rentas referidas en el nmero 8 del artculo 17,
percibidas por personas que no estn obligadas a declarar segn contabilidad, podrn
compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se hayan derivado de este
mismo tipo de inversiones en el ao calendario.
Tratndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17 y en
el inciso penltimo del artculo 41, stas se incluirn cuando se hayan devengado.
Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 56, nmero 3),
tratndose de cantidades retiradas o distribuidas, se agregar un monto equivalente a
ste para determinar la renta bruta global del mismo ejercicio y se considerar como
una suma afectada por el impuesto de primera categora para el clculo de dicho
crdito.
2.- Las rentas exentas del impuesto de categora o sujetas a impuestos sustitutivos,
que se encuentren afectas al impuesto global complementario de acuerdo con las leyes
respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja parcial de la tasa del impuesto de
categora, en virtud de leyes especiales, quedarn afectas en su totalidad al impuesto
global complementario, salvo que la ley respectiva las exima tambin de dicho
impuesto. En este ltimo caso, dichas rentas se incluirn en la renta bruta global para
los efectos de lo dispuesto en el nmero siguiente.
3.- Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas
parcialmente exentas de este tributo, en la parte que lo estn, las rentas sujetas a
impuestos sustitutivos especiales y las rentas referidas en el N 1 del artculo 42.
Las rentas comprendidas en este nmero, se incluirn en la renta bruta global slo para
los efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario; pero se
dar de crdito contra el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al
conjunto de las rentas a que se refiere este artculo, el impuesto que afectara a las
rentas exentas sealadas en este nmero si se les aplicara aisladamente la tasa media
que, segn dicha escala, resulte para el conjunto total de rentas del contribuyente. Sin
embargo, tratndose de las rentas referidas en el N 1 del artculo 42, slo se dar de
crdito el impuesto nico a la renta retenido por dichas remuneraciones, reajustado en
la forma indicada en el artculo 75, salvo en el caso que las escalas contenidas en los
artculos 43, N 1 y 52 difieran en la cuota exenta, tasas o tramos de renta
proporcionalmente considerados, en el ao tributario correspondiente.
La obligacin de incluir las rentas exentas en la renta bruta global no regir respecto de
aquellas rentas que se encuentren exentas del impuesto global complementario en
virtud de contratos suscritos por autoridad competente, en conformidad a la ley vigente
al momento de la concesin de las franquicias respectivas.
Para los fines de su inclusin en la renta bruta global, las rentas clasificadas en los
artculos 42 N 1 y 48, como asimismo todas aquellas rentas o cantidades a que se
refiere el inciso primero del artculo 21 que no han sido objeto de reajuste o de
correccin monetaria en virtud de otras disposiciones de la presente ley, debern
reajustarse de acuerdo al porcentaje de variacin experimentada por el ndice de
Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que
antecede al de la obtencin de la renta o desembolso de las cantidades referidas y el
ltimo da del mes de noviembre del ao respectivo. La Direccin Nacional podr
135

establecer un solo porcentaje de reajuste a aplicarse al monto total de las rentas o

cantidades aludidas, considerando las variaciones generalizadas de dichas rentas o
cantidades en el ao respectivo, las variaciones del ndice de Precios al Consumidor y
los perodos en que dichas variaciones se han producido.
Tratndose de rentas o cantidades establecidas mediante balance practicados en
fechas diferentes al 31 de diciembre, dichas rentas o cantidades se reajustarn
adicionalmente en el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del balance y el mes de noviembre
del ao respectivo.
4.- Los intereses provenientes de los instrumentos de deuda de oferta pblica a que
se refiere el artculo 104, los que se gravarn cuando se hayan devengado en la
forma establecida en el nmero 2 del artculo 20.
Contribuyente; A quines va a afectar este tributo puntualmente?
Para estos efectos, debe partirse de la base que son todas personas naturales.
1.- Aquellos contribuyentes que se encuentren individualizados en la
explotacin de rentas provenientes del Art 20 N1. Normalmente, persona
natural que esta afecta a 1 categora inmediatamente esta afecta al global
complementario, pero viceversa no es as, puede estar afecta al global complementario
pero no a primera categora. Un ejemplo de esto es el trabajador independiente. Es
importante destacar esto, porque existen casos en que el impuesto de 1 categora
tiene el carcter de impuesto nico, y cuando es nico no le afecta ningn otro tipo de
impuesto.
2.- Afecta tambin, las rentas provenientes del Art 20 N2. Esto es rentas de
capitales mobiliarios.
3.- Las rentas de la primera categora determinadas en base a contabilidad
simplificada. Aqu cabe recordar, que las sociedades de profesionales pueden optar
por tributar como de 2 categora. O bien optar para tributar en 1 categora. Cuando
optan por esto ltimo, a la sociedad no le afecta en nada, pero a los socios si, puesto
que debern llevar contabilidad simplificada.
4.- Las rentas de la mediana minera.
5.- Las rentas provenientes de la explotacin de vehculos, tanto de
pasajeros, como de carga.
6.- Por ultimo podemos sealar adems, las rentas provenientes del Art 20
N3. Es decir, las de la industria, comercio, etc.
Este es un impuesto muy especial, que cuesta justificarlo a veces. Cuando uno queda
afecto al impuesto global complementario, por ejemplo; si yo tengo rentas afectas a
impuesto de 1 categora como persona natural, pero adems tengo rentas exentas de
acuerdo a la ley. Por ejemplo; si yo fuere un comerciante estara afecto a impuesto
global complementario, y adems soy empleado de alguna parte y tengo sueldo. Para
136

los efectos del impuesto global complementario qu hago con las rentas que recibo
como sueldo? Las incorporo a mi declaracin de impuestos o no las incorporo?
La respuesta correcta es positiva, hay que incorporarlas, pero no para los efectos de
quedar grabado con el impuesto global complementario, si no para sumarse al total y
sobre el total se va a aplicar la tasa correspondiente, pero me servir de crdito el que
yo pague como empleado.
III). Impuesto Adicional. Art 58.
Este se denomina impuesto adicional (no confundir con aquellos tributos que en
ocasiones tienen una tasa adicional) Este es un impuesto denominado adicional que
tiene una tasa general del 35% que esta expresada en los trminos del Art 58.
Art. 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la renta, con tasa del
35%, en los siguientes casos:
1) Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y
las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se
constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en
Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales,
oficinas, agentes o representantes, pagarn este impuesto por el total de las rentas de
fuente chilena que remesen al exterior o sean retiradas, con excepcin de los intereses
a que se refiere el N 1 del artculo 59. Para estos efectos, el impuesto contemplado en
este nmero se considerar formando parte de la base imponible representada por los
retiros o remesas brutos.
2) Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el pas, pagarn este
impuesto por la totalidad de las utilidades y dems cantidades que las sociedades
annimas o en comandita por acciones respecto de sus accionistas, constituidas en
Chile, les acuerden distribuir a cualquier ttulo, en su calidad de accionistas, con
excepcin slo de las cantidades que correspondan a la distribucin de utilidades o de
fondos acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29, respecto de los Ns. 25 y 28 del artculo 17,
que dichas sociedades efecten entre sus accionistas en forma de acciones total o
parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo
ello representativo de una capitalizacin equivalente. Tambin estarn exceptuadas del
gravamen establecido en este nmero las devoluciones de capitales internados al pas
que se encuentren acogidos o que se acojan a las franquicias del D.L. N 600, de 1974,
de la Ley Orgnica Constitucional del Banco Central de Chile y dems disposiciones
legales vigentes, pero nicamente hasta el monto del capital efectivamente internado
en Chile. Finalmente, se excepcionar la distribucin de acciones de una o ms nuevas
sociedades resultantes de la divisin de una sociedad annima.
Cuando corresponda aplicar el crdito a que se refiere el artculo 63 de esta ley, se
agregar un monto equivalente a ste para determinar la base gravada con el
impuesto adicional y se considerar como suma afectada por el impuesto de primera
categora para el clculo de dicho crdito.

137

Tambin pagarn este impuesto, en carcter de nico, las personas domiciliadas o

residentes en el extranjero, por la renta a que se refiere la segunda parte del inciso
segundo del artculo 10, determinada con sujecin a las normas del inciso tercero del
artculo 41, considerando el valor de libros de los derechos sociales de la sociedad
constituida en Chile, en la cual tendr participacin directa o indirecta el adquirente,
si sta es sociedad de personas, o el valor a que se refiere el inciso segundo del
nmero 8 del artculo 17, si es una sociedad annima y, como valor de enajenacin,
el pactado con el enajenante domiciliado o residente en el extranjero, en la
proporcin que represente el valor libro de la sociedad constituida en Chile en el valor
patrimonial de la sociedad cuyas acciones o derechos se enajenan. Para estos
efectos, el comprador deber formular una declaracin jurada ante el Servicio de
Impuestos Internos, en la forma y plazo que ste determine en la cual, junto con
individualizar al enajenante y a la sociedad cuyos derechos o acciones se enajenan,
deber sealar el valor patrimonial de dicha sociedad y cualquier otra informacin o
antecedente relacionado con la operacin, que exija dicho Servicio.
Con todo, el contribuyente o el agente retenedor en su nombre, podrn, en
sustitucin del impuesto anterior, optar por someterse al rgimen de tributacin que
hubiera correspondido aplicar de haberse enajenado en el pas las acciones o
derechos sociales de la entidad establecida en Chile, y cuya posesin determina la
afectacin al referido tributo.
Contribuyentes de este tributo; A quines afecta este tributo?
Este tributo afecta a las personas naturales o jurdicas que no tengan domicilio ni
residencia en Chile, pero si tienen renta de fuente chilena. Normalmente, este
impuesto se refleja en las acciones. Y en tales casos la empresa que le paga los
dividendos es la encargada de retener el impuesto.
Anlisis del Art 17 de la ley de la renta.
Este artculo est dentro las normas relativas a las disposiciones varias que contempla
esta ley de la renta. En esta disposicin que esta antes de los impuestos estructurales,
seala una situacin muy especial; expresando No constituyen renta;
Esto a la luz del Art 2 el cual define el concepto de renta, nos lleva a preguntarnos, el
Art 17 contempla ingresos exentos? O ingresos no imponibles? La diferencia entre
una renta exenta y un ingreso que no constituye renta para los efectos del impuesto
global complementario; consiste en que estos ingresos que no constituyen renta no
es necesario agregarlos o sumarlos a la base imponible. Es decir aquella persona
que tiene renta potencialmente para ser grabada con el impuesto que corresponda, y
que adems presenta alguna de las situaciones que el Art 17 considera, esta suma o
ingreso que ha percibido la persona no se debe sumar o considerar para ningn
efecto legal.
Artculo 17.- No constituye renta:
1.- La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la
indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada.
Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta
concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del
138

mes que antecede al de adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior a aqul en
que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin.
Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao
emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o
actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera
Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente.
2.- Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas,
renta o pensiones.
3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos
de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas
vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al
tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este
nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta
vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de
Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se
perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre
acogido al artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado,
siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no
exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el valor de
dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perciba el ingreso, considerando
cada ao que medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el
ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para
determinar la renta correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado
por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados
por el contribuyente debidamente reajustadas segn la variacin del ndice de
precios al consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepcin y el
primero del mes anterior al trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos
percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de
la prima pagada a la fecha de percepcin del ingreso, reajustados en la forma
sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo, la compaa de
seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que se
sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V de esta
ley. Con todo, se considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro
dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente,
si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible
del impuesto establecido en el artculo 43.
4.- Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias
derivadas de contratos que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el Prrafo 2
del ttulo XXXIII del Libro IV del Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con
sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o
rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas
no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de unidad tributaria.

139

5.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas, el mayor
valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor valor
obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin,
mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que
tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en
participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que fueren acreditados
fehacientemente.
6.- La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas
hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o
mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una
capitalizacin equivalente como as tambin, la parte de los dividendos que provengan
de los ingresos a que se refiere este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo
29 respecto de los nmeros 25 y 28 del presente artculo.
7.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en
conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades
tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. Las sumas
retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las
utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance
retenidas en exceso de las tributables.
8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes
operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18:
a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que entre la
fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao;
b) Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del activo de
empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora;
c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de
empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora;
d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean
contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora;
e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha
enajenacin sea efectuada por el inventor o autor;
f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos del
causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos;
g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera de
los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos;
h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad
contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente para explotar
determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos
antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha
140

inscripcin y que la enajenacin se efecte antes de transcurrido 8 aos, contados

desde la inscripcin del acta de mensura.
El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un contribuyente
que declare su renta efectiva en la primera categora o cuando la sociedad, cuyas
acciones o derechos se enajenan, est sometida a ese mismo rgimen.
i) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad,
salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de una empresa que declare su
renta efectiva de acuerdo con las normas de la Primera Categora;
j) Enajenacin de bonos y debentures;
k) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al
transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no
posean ms de uno de dichos vehculos.
En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h) y j), no constituir renta slo
aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que
resulte de aplicar al valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre
el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de
la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18. Por fecha de
enajenacin se entender la del respectivo contrato, instrumento u operacin.
La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se
gravar con el impuesto de primera categora en el carcter de impuesto nico a la
renta, a menos que operen las normas sobre habitualidad a que se refiere el artculo
18. Estarn exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no
estn obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora y siempre que su
monto no exceda de diez unidades tributarias mensuales por cada mes, cuando el
impuesto deba retenerse y de diez unidades tributarias anuales al efectuarse la
declaracin anual, ambos casos en el conjunto de las rentas sealadas. Para los efectos
de efectuar la citada declaracin anual, sern aplicables las normas sobre
reajustabilidad que se indican en el nmero 4 del artculo 33.
Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b),
c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de
sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos
del 10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que
tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero,
gravndose en todo caso, el mayor valor que exceda del valor de adquisicin,
reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o
Adicional, segn corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo
Tributario, cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores,
que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea
notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y
ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza considerando
las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia entre el valor de la
141

enajenacin y el que se determine en virtud de esta disposicin estar afecta a los

impuestos sealados en el inciso anterior. La tasacin y giro que se efecten con
motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en
la forma y plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que
se indica.
No se considerar enajenacin, para los efectos de esta ley, la cesin y la restitucin
de acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil, que se efecte
con ocasin de un prstamo o arriendo de acciones, en una operacin burstil de
venta corta, siempre que las acciones que se den en prstamo o en arriendo se
hubieren adquirido en una bolsa de valores del pas o en un proceso de oferta pblica
de acciones regido por el ttulo XXV de la ley N 18.045, con motivo de la constitucin
de la sociedad o de un aumento de capital posterior, o de la colocacin de acciones
de primera emisin. Se entender que tienen presencia burstil aquellas acciones
que cumplan con las normas para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de
acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976.
Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el
cedente por las operaciones sealadas en el inciso anterior, se aplicarn las normas
generales de esta ley. En el caso del cesionario, los ingresos que obtuviese producto
de la enajenacin de las acciones cedidas se entendern percibidos o devengados,
en el ejercicio en que se deban restituir las acciones al cedente, cuyo costo se
reconocer conforme a lo establecido por el artculo 30.
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin al prstamo de bonos
en operaciones burstiles de venta cortas. En todo caso el prestatario deber adquirir
los bonos que deba restituir en alguno de los mercados formales a que se refiere el
artculo 48 del decreto ley N 3.500, de 1980.
9.- La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II
del Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.
10.- Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de
cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como
tambin el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o
de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.
11.- Las cuotas que eroguen los asociados.
12.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de
uso personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte
del mobiliario de su casa habitacin.
13.- La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por
desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de
servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector
privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos
24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones
extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la
142

variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo

da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes
anterior al del trmino del contrato.
14.- La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero
slo en el inters del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta
misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional.
15.- Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional.
16.- Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que
dichos gastos estn establecidos por ley.
17.- Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
18.- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.
19.- Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas,
nicamente respecto de stas.
20.- La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de los
derechos que se originen de acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo Minera (sic) y
su artculo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos bienes.
21.- El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesin o
un permiso fiscal o municipal.
22.- Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.
23.- Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de
Chile, por la Universidad Tcnica del Estado, por una Universidad reconocida por el
Estado, por una corporacin o fundacin de derechos pblico o privado, o por alguna
otra persona o personas designadas por ley, siempre que se trate de galardones
establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y
creaciones de ciencia o de arte, y que la persona agraciada no tenga calidad de
empleado u obrero de la entidad que lo otorga; como asimismo los premios del Sistema
de Pronsticos y Apuestas creados por el Decreto Ley N 1.298, de 1975.
24.- Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto
supremo.
25.- Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crdito
emitidos por cuenta o con garanta del Estado y los emitidos por cuenta de
instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades; los
reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas por
instituciones de crdito hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el Banco
del Estado de Chile, en la Corporacin de la Vivienda y en las Asociaciones de Ahorro y
Prstamos; los reajustes de los certificados de ahorro reajustables del Banco Central de
Chile, de los bonos y pagars reajustables de la Caja Central de Ahorro y Prstamos y
de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes de los
depsitos y cuotas de ahorros en cooperativas y dems instituciones regidas por el
143

Decreto R.R.A. N 20, de 5 de abril de 1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 29.
Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero de
cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos, debentures,
pagars, letras o valores hipotecarios estipulen las partes contratantes, se fije por el
emisor o deban, segn la ley, ser presumidos o considerados como tales, pero slo
hasta las sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
41 bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29.
26.- Los montepos a que se refiere la ley nmero 5.311.
27.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley.
28.- El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3
del Ttulo V de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los
contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29.
29.- Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto
expreso de una ley.
30.- La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios,
perciba de otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino
del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales.
31.- Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura
pblica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial.
A ttulo ilustrativo, nos centraremos en algunos de los numerales all considerados;
1) La indemnizacin de cualquier dao emergente o dao moral; estas no
constituirn renta, pero siempre que la indemnizacin haya sido establecida por
sentencia ejecutoriada.
2) Las indemnizaciones por accidentes del trabajo.
3) Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de estos efectuados
conforme a la ley, siempre que no correspondan a utilidades tributables
capitalizadas y que deban pagar algn impuesto de esta ley; estas devoluciones
se producen cuando se disuelve o liquida una sociedad. Pero ojo, condiciona
estas, en la medida que no sean utilidades tributables capitalizadas, o sea, en
definitiva solo se est refiriendo al capital social.
Ahora, si yo eventualmente he aumentado mi capital social, inicie mi sociedad
con 1 milln y hoy en da por modificaciones sociales voy en 50 millones. Qu es
lo que no constituye renta? Solo ser la devolucin del capital social, por lo que
la diferencia deber considerarse como renta.
4) N8 .El mayor valor incluido el reajuste obtenido en las siguientes operaciones,
sin perjuicio de lo dispuesto en el Art 18: el Art 18 contempla la situacin de la
144

habitualidad. Esta habitualidad siempre ha sido una interpretacin que hace el

servicio, pero en este caso es la ley la que se refiere a ella.
Art. 18 inciso 1.- En los casos indicados en las letras a), b), c), d), i) y j) del N
8 del artculo 17, si tales operaciones representan el resultado de negociaciones o
actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, el mayor valor que se
obtenga estar afecto a los impuestos de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional, segn corresponda.
Relacionando ambas disposiciones debemos concluir que; no constituir renta el
mayor valor incluido el reajuste obtenido en las siguientes operaciones, sin
perjuicio de que la persona puede haberse dedicado habitualmente a ello. Estas
operaciones son;
a) La enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas abiertas,
siempre que entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido
a lo menos un ao.
b) La enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del
activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora;
en este caso tambin esta enajenacin de bienes races no quedara
grabada en la medida que no tenga el carcter de habitual.
Esta letra b) debe conjugarse con lo dispuesto en el inciso 3 del Art 18 el
cual dispone se presumir de derecho que existe habitualidad en los
casos de subdivisin de terrenos urbanos o rurales y en la venta de
edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se
produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o
construccin, en su caso. Asimismo, en todos los dems casos se
presumir la habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del
bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a un ao.
Si una persona que acaba de comprarse una casa (al contado) necesita
venderla con urgencia, y la compro en 100 y la vende en 150 Qu pasa si
la vende? Quedara este mayor valor afecto a impuesto? En estricto rigor
si, solamente va a liberarse aquella cantidad que opera por reajuste (por
IPC). Sin embargo estas situaciones son normalmente soportadas por el SII.
Otro detalle importante en relacin con la subdivisin del terreno; siempre
hay que considerar que para que sea mayor valor, es cuando la persona se
dedica habitualmente a ello y haya una compra y una venta.
Ejemplo; si una persona hace 10 aos compra un lote y decide subdividirlo
en lotes de 5000 metros. Si la propiedad le cost 100 millones y hoy en da
cada lote lo vende en 20 millones Este mayor valor quedara grabado? En
principio pareciera que s, sin embargo hay un problema Cuntas compras
hubo? Una sola est la persona comprando y vendiendo? O solo est
vendiendo, vendiendo y vendiendo? Esta solo vendiendo constantemente,
145

por lo que no podramos sostener que existe habitualidad, lo que definitiva

implicara que esta venta no estara afecta.
A la luz del ejemplo propuesto anteriormente, cabe sealar que los predios
urbanos pueden venderse cualesquiera sean sus dimensiones, siempre que
se respeten las normas del plano regulador que corresponda y a las
dimensiones mnimas que exija la municipalidad respectiva. Pero en los
predios agrcolas no se pueden vender menos de 5.000 metros, pero
podra venderse menos de 5.000 metros? Por ejemplo; si yo tengo una
hectrea (que de acurdo a lo que acabamos de decir, serian dos lotes),
pero yo quiero hacer 10 lotes de 1000 metros porque sale ms conveniente
Qu tendra que hacer? Para estos efectos la persona tendra que hacer
un cambio de subsuelo y cumplir con los requisitos de urbanidad, estos es,
ponerle luz, agua, alcantarillado y las calles pavimentadas, o al menos
tericamente listas para pavimentar.
El impuesto que le afecta en los casos que se han planteado; a las
personas que actan en las ventas de acciones, o las ventas de
propiedades, etc, que no renen los requisitos que el Art 17 seala para los
efectos de no ser consideradas como renta. El impuesto que les va a
afectar es el que normalmente les correspondera. Es decir, si es
comerciante ser el impuesto de 1 categora, si es profesional ser el
impuesto global complementario etc.
La determinacin de la renta lquida imponible en la primera categora. Arts
29 al Art 33.
Cuando una persona ya est en condiciones de quedar grabada con este tributo de
primera categora, hay que depurar los ingresos. Se habla de ingresos y no de renta,
por cuanto se deben sumar todos los ingresos brutos de la persona, para determinar
una renta lquida imponible, la que ser finalmente afecta por el tributo. Es en
definitiva el tercer elemento del tributo; la base imponible.
Art. 29.- Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de la explotacin
de bienes y actividades incluidas en la presente categora, excepto los ingresos a que
se refiere el artculo 17. En los casos de contribuyentes de esta categora que estn
obligados o puedan llevar, segn la ley, contabilidad fidedigna, se considerarn dentro
de los ingresos brutos los reajustes mencionados en los nmeros 25 y 28 del artculo 17
y las rentas referidas en el nmero 2 del artculo 20. Sin embargo, estos
contribuyentes podrn rebajar del impuesto el importe del gravamen retenido sobre
dichas rentas que para estos efectos tendr el carcter de pago provisional sujeto a las
disposiciones del Prrafo 3 del Ttulo V. Las diferencias de cambio en favor del
contribuyente, originadas de crditos, tambin constituirn ingresos brutos.
El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser incluido en los
ingresos brutos del ao en que ellos sean devengados o, en su defecto, del ao en que
sean percibidos por el contribuyente, con excepcin de las rentas mencionadas en el
nmero 2 del artculo 20, que se incluirn en el ingreso bruto del ao en que se
perciban.
146

Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se

incluirn en los ingresos brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta
correspondiente. En los contratos de construccin por suma alzada el ingreso bruto,
representado por el valor de la obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio en que se
formule el cobro respectivo.
Constituirn ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los
bancos, las empresas financieras y otras similares. El ingreso bruto de los servicios de
conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico entregada en
concesin, ser equivalente a la diferencia que resulte de restar del ingreso total
mensual percibido por el concesionario por concepto de la explotacin de la concesin,
la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por el nmero de meses que
comprenda la explotacin efectiva de la concesin o, alternativamente, a eleccin del
concesionario, por un tercio de este plazo. En el caso del concesionario por cesin, el
costo total a dividir en los mismos plazos anteriores, ser equivalente al costo de la
obra en que l haya incurrido efectivamente ms el valor de adquisicin de la
concesin. Si se prorroga el plazo de la concesin antes del trmino del perodo
originalmente concedido, se considerar el nuevo plazo para los efectos de determinar
el costo sealado precedentemente, por aquella parte del valor de la obra que reste a
la fecha de la prrroga. De igual forma, si el concesionario original o el concesionario
por cesin asume la obligacin de construir una obra adicional, se sumar el valor de
sta al valor residual de la obra originalmente construida para determinar dicho costo.
Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, debern descontarse del costo los
eventuales subsidios estatales y actualizarse de conformidad al artculo 41, nmero 7.

A quines bsicamente va a afectar este tributo?

A aquellas personas clasificadas en el Art 20 N3, 4 y 5 de la ley de la renta. Es decir a
aquellas que determinan su renta mediante contabilidad completa.
Los ingresos a considerar en la determinacin de la renta lquida imponible, son todos
los percibidos o devengados en el ao (lase con beneficio de inventario esto del ao,
porque si la persona inicia sus actividades el 1 de agosto, el ao comercial terminar
igualmente el 31 de Diciembre).
De donde pueden provenir estos ingresos?; estos pueden provenir de ventas, de
premios, de enajenaciones, dividendos, intereses, etc.
De acuerdo al Art 29, constituyen ingresos brutos todos los derivados de la explotacin
de bienes o actividades incluidas en la primera categora. Excepto los ingresos a que se
refiere el Art 17.
El Art 30 por su parte, se refiere a la renta bruta y seala La renta bruta de una
persona natural o jurdica que explote bienes o desarrolle actividades afectas al
impuesto de esta categora en virtud de los Ns.1, 3, 4 y 5 del artculo 20, ser
determinada deduciendo de los ingresos brutos ciertos costos
Curiosamente, este Art 30 incluye el N1 del Art 20, esto en razn de; que
eventualmente las personas que explotan bienes races pueden tributar en base a
147

renta efectiva y si lo hacen as deben someterse a esto. Adems, si se trata de una

sociedad annima que explota bienes races, siempre va a tener que tributar en base
a renta efectiva determinada mediante contabilidad completa.
Art. 30.- La renta bruta de una persona natural o jurdica que explote bienes o
desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categora en virtud de los Ns.1, 3, 4
y 5 del artculo 20, ser determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo directo
de los bienes y servicios que se requieran para la obtencin de dicha renta. En el caso
de mercaderas adquiridas en el pas se considerar como costo directo el valor o
precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin, y
optativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas del adquirente. Si se trata
de mercaderas internadas al pas, se considerar como costo directo el valor CIF, los
derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete y
seguros hasta las bodegas del importador.
Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerar como
costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas anteriores y el valor de
la mano de obra. El costo directo del mineral extrado considerar tambin la parte del
valor de adquisicin de las pertenencias respectivas que corresponda a la proporcin
que el mineral extrado represente en el total del mineral que tcnicamente se estime
contiene el correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que determine el
Reglamento.
Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderas, materias
primas y otros bienes del activo realizable o para determinar el costo directo de los
mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos y/o artculos terminados o
en proceso, debern utilizarse los costos directos ms antiguos, sin perjuicio que el
contribuyente opte por utilizar el mtodo denominado "Costo Promedio Ponderado". El
mtodo de valorizacin adoptado respecto de un ejercicio determinar a su vez el valor
de las existencias al trmino de ste, sin perjuicio del ajuste que ordena el artculo 41.
El mtodo elegido deber mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco
ejercicios comerciales consecutivos.
Tratndose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance
respectivo que no hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos
totalmente por el enajenante, se estimar su costo directo de acuerdo al que el
contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo contrato. En todo caso
el valor de la enajenacin o promesa deber arrojar una utilidad estimada de la
operacin que diga relacin con la que se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto
de las dems operaciones; todo ello sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de
acuerdo al costo directo real en el ejercicio en que dicho costo se produzca.
No obstante en el caso de contratos de promesa de venta de inmuebles, el costo
directo de su adquisicin o construccin se deducir en el ejercicio en que se suscriba
el contrato de venta correspondiente. Tratndose de contratos de construccin por
suma alzada, el costo directo deber deducirse en el ejercicio en que se presente cada
cobro.
En los contratos de construccin de una obra de uso pblico a que se refiere el artculo
15, el costo representado por el valor total de la obra, en los trminos sealados en los
148

incisos sexto y sptimo del referido artculo, deber deducirse en el ejercicio en que se
inicie la explotacin de la obra.
En los casos en que no pueda establecerse claramente estas deducciones, la Direccin
Regional podr autorizar a los contribuyentes que dichos costos directos se rebajen
conjuntamente con los gastos necesarios para producir la renta, a que se refiere el
artculo siguiente.
Ahora bien, de esta renta bruta que est en el Art 30, proveniente de los ingresos de
los Ns 1, 3, 4 y 5 se podrn deducir el costo directo de los bienes y/o servicios que
se requieren para la obtencin de dicha renta. Aqu debemos precisar que se
entiende por costo directo; que para estos efectos podemos conceptuarlo en palabras
simples como lo que realmente tuvo que desembolsar la persona para obtener un
bien. (ej; los servicios prestados durante el ejercicio, los bienes enajenados que no
han sido adquiridos, el valor del bien, los fletes, las materias primas, etc) los gastos
directos son en definitiva el costo de los insumos y dependern de la actividad que se
desarrolle.
Ocurre que, especialmente con aquellas personas que se dedican a comprar y
enajenar bines lo siguiente; cuando yo compro un bien hoy da y despus compro
otro bien el 31 de Diciembre El costo va a ser el mismo? No, por tal razn existen
tres frmulas o caminos para determinarlo.
El llamado FIFO, y el denominado precio promedio ponderado (PPP), FIFO significa
First in, first out que se traduce como lo primero que entra, lo primero que sale
de tal modo si por ejemplo; yo me dedico a vender zapatos y yo compro en enero y
lo puedo vender inmediatamente.
Pero si yo no ocupo ese mtodo de First in, first out porque normalmente resulta
imposible (porque se me agoto el stock, etc). La ley me autoriza a determinar un
intermedio, denominado precio promedio ponderado en el que se hace un clculo
matemtico con el cual se llega a un precio promedio entre lo primero y lo ltimo que
se compra.
De acuerdo al Art 31 adems de deducir estos costos directos, la persona puede
deducir los gastos, siempre que;
Estos sean necesarios para producir la renta.
Que se acrediten fehacientemente.
Y que estos hayan sido pagados o adeudados en el ejercicio.
Es decir, de acuerdo al Art 31 para que la persona pueda deducir los gastos deben
cumplirse con los requisitos antes sealados.
Podemos sealar como ejemplos de estos; los intereses pagados o devengados sobre
las cantidades adeudadas, los impuestos establecidos por leyes chilenas que se
relacionen con el giro del contribuyente pero que no sean de esta ley de la renta
impuesto de aduana, impuesto territorial, etc.- tambin podrn deducirse como
gasto necesario de la renta bruta; las perdidas ocurridas con motivo de hurto,
incendios, robos y otros. Asimismo, se considerar como gasto necesario los crditos
incobrables. Adems de estos ya sealados, se puede deducir como gasto las
depreciaciones (depreciar consiste en la prdida de valor de un bien). Esta
149

depreciacin normalmente es anual, pero nada obsta que esta sea de modalidad
acelerada que se produce de acuerdo al giro o funcin que estos bienes cumplan (Ej;
camiones mineros, vehculos utilizados como colectivos, etc).
Tambin pude deducirse como gasto, los sueldos y remuneraciones que se le paga al
personal de la empresa, o de la persona que est explotando un bien.
Art. 31 (Renta liquida).- La renta lquida de las personas referidas en el artculo
anterior se determinar deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para
producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artculo 30, pagados o adeudados,
durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen
en forma fehaciente ante el Servicio. No se deducirn los gastos incurridos en la
adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro del negocio o
empresa, de los bienes de los cuales se aplique la presuncin de derecho a que se
refiere el inciso primero del artculo 21 y la letra f), del nmero 1, del artculo 33, como
tampoco en la adquisicin y arrendamiento de automviles, station wagons y similares,
cuando no sea ste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones,
seguros y, en general, todos los gastos para su mantencin y funcionamiento. No
obstante, proceder la deduccin de estos gastos respecto de los vehculos sealados
cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos los califique previamente de
necesarios, a su juicio exclusivo.
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en el
extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior
de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en
ellos, a lo menos, la individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del
vendedor de los bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza u objeto de la
operacin y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deber presentar una
traduccin al castellano de tales documentos cuando as lo solicite el Servicio de
Impuestos Internos. Aun en el caso que no exista el respectivo documento de respaldo,
la Direccin Regional podr aceptar la deduccin del gasto si a su juicio ste es
razonable y necesario para la operacin del contribuyente, atendiendo a factores tales
como la relacin que exista entre las ventas, servicio, gastos o los ingresos brutos y el
desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que
desarrollen en Chile la misma actividad o una semejante.
Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se
relacionen con el giro del negocio:
1.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del
ao a que se refiere el impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y reajustes
pagados o adeudados, respecto de crditos o prstamos empleados directa o
indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no
produzcan rentas gravadas en esta categora.
2.- Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro
de la empresa y siempre que no sean los de esta ley, con excepcin del impuesto
establecido en el artculo 64 bis en el ejercicio en que se devengue, ni de bienes races,
a menos que en este ltimo caso no proceda su utilizacin como crdito y que no
constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. No proceder esta
150

rebaja en los casos en que el impuesto haya sido sustituido por una inversin en
beneficio del contribuyente.
3.- Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que
concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las prdidas del
ejercicio debern imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las
obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas prdidas, y si las
utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deber
imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente. En el caso que
las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el
impuesto de primera categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como
pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad
absorbida, y se le aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que
sealan los artculos 93 a 97 de la presente ley.
Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del balance las normas
relativas a la determinacin de la renta lquida imponible contenidas en este prrafo y
su monto se reajustar, cuando deba imputarse a los aos siguientes, de acuerdo con
el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio
comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da del mes anterior al del cierre
del ejercicio en que proceda su deduccin.
Con todo, las sociedades con prdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en
la propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participacin en sus
utilidades, no podrn deducir las prdidas generadas antes del cambio de propiedad
de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio. Ello
siempre que, adems, con motivo del cambio sealado o en los doce meses
anteriores o posteriores a l la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original
a uno distinto, salvo que mantenga su giro principal, o bien al momento del cambio
indicado en primer trmino, no cuente con bienes de capital u otros activos propios
de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de un valor
proporcional al de adquisicin de los derechos o acciones, o pase a obtener
solamente ingresos por participacin, sea como socio o accionista, en otras
sociedades o por reinversin de utilidades. Para este efecto, se entender que se
produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o
accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a travs de
sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o
participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se aplicar cuando el cambio de
propiedad se efecte entre empresas relacionadas, en los trminos que establece el
artculo 100 de la ley N 18.045.
4.- Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de
cobro.
Las provisiones y castigos de los crditos incluidos en la cartera vencida de los bancos
e instituciones financieras, de acuerdo a las instrucciones que impartan en conjunto la
151

Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras y el Servicio de Impuestos

Internos.
Las instrucciones de carcter general que se impartan en virtud del inciso anterior,
sern tambin aplicables a las remisiones de crditos riesgosos que efecten los
bancos y sociedades financieras a sus deudores, en la parte en que se encuentren
afectos a provisiones constituidas conforme a la normativa sobre clasificacin de la
cartera de crditos establecida por la Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras.
Las normas generales que se dicten debern contener, a lo menos, las siguientes
condiciones:
a) Que se trate de crditos clasificados en las dos ltimas categoras de riesgo
establecidas para la clasificacin de cartera, y
b) Que el crdito de que se trata haya permanecido en alguna de las categoras
indicadas a lo menos por el perodo de un ao, desde que se haya pronunciado sobre
ella la Superintendencia.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a los crditos que una institucin
financiera haya adquirido de otra, siempre que se cumpla con las condiciones
antedichas.
5.- Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a
contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la
fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que
dispone el artculo 41.
El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con los
aos de vida til que mediante normas generales fije la Direccin y operar sobre el
valor neto total del bien. No obstante, el contribuyente podr aplicar una depreciacin
acelerada, entendindose por tal aqulla que resulte de fijar a los bienes fsicos del
activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida til equivalente a un
tercio de la fijada por la Direccin o Direccin Regional. No podrn acogerse al rgimen
de depreciacin acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida til total
fijado por la Direccin o Direccin Regional sea inferior a tres aos. Los contribuyentes
podrn en cualquier oportunidad abandonar el rgimen de depreciacin acelerada,
volviendo as definitivamente al rgimen normal de depreciacin a que se refiere este
nmero. Al trmino del plazo de depreciacin del bien, ste deber registrarse en la
contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedar sometido a las
normas del artculo 41 y que deber permanecer en los registros contables hasta la
eliminacin total del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. Tratndose
de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del trmino del plazo de
depreciacin que se les haya designado, podr aumentarse al doble la depreciacin
correspondiente.
En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se
considerar para los efectos de lo dispuesto en el artculo 14, la depreciacin normal
que corresponde al total de los aos de vida til del bien. La diferencia que resulte en
el ejercicio respectivo entre la depreciacin acelerada y la depreciacin normal, slo
podr deducirse como gasto para los efectos de primera categora.
152

La Direccin Regional, en cada caso particular, a peticin del contribuyente o del

Comit de Inversiones Extranjeras, podr modificar el rgimen de depreciacin de los
bienes cuando los antecedentes as lo hagan aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se admitirn depreciaciones por agotamiento de las
sustancias naturales contenidas en la propiedad minera, sin perjuicio de lo dispuesto en
el inciso primero del artculo 30.
6.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestacin
de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y asimismo,
toda cantidad por concepto de gastos de representacin. Las participaciones y
gratificaciones voluntarias que se otorguen a empleados y obreros se aceptarn como
gastos cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a
cada empleado y obrero en proporcin a los sueldos y salarios pagados durante el
ejercicio, as como en relacin a la antigedad, cargas de familia u otras normas de
carcter general y uniforme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de
la empresa.
Tratndose de personas que por cualquier circunstancia personal o por la importancia
de su haber en la empresa, cualquiera que sea la condicin jurdica de sta, hayan
podido influir a juicio de la Direccin Regional, en la fijacin de sus remuneraciones,
stas slo se aceptarn como gastos en la parte que, segn el Servicio, sean
razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas
declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio de los
impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos.
No obstante, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de sociedades de
personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne
el empresario individual, que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o
empresa, hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales
obligatorias. En todo caso, dichas remuneraciones se considerarn rentas del artculo
42, nmero 1.
Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarn tambin
como gastos, siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean a juicio de
la Direccin Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para
producir la renta en Chile.
6 bis.- Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la
empresa, siempre que ellas sean otorgadas con relacin a las cargas de familia u otras
normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la
empresa. En todo caso, el monto de la beca por cada hijo, no podr ser superior en el
ejercicio hasta la cantidad equivalente a una y media unidad tributaria anual, salvo que
el beneficio corresponda a una beca para estudiar en un establecimiento de educacin
superior y se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo, caso en el cual este
lmite ser de hasta un monto equivalente a cinco y media unidades tributarias
anuales.
7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de
instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya
sean privados o fiscales, slo en cuanto no excedan del 2% de la renta lquida
153

imponible de la empresa o del 1,6%o (uno coma seis por mil) del capital propio de la
empresa al trmino del correspondiente ejercicio. Esta disposicin no ser aplicada a
las empresas afectas a la ley N 16.624.
Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar tambin a las donaciones que se hagan a
los Cuerpos de Bomberos de la Repblica, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de
Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Menores y a los
Comits Habitacionales Comunales.
Las donaciones a que se refiere este nmero no requerirn del trmite de la insinuacin
y estarn exentas de toda clase de impuestos.
8.- Los reajustes y diferencias de cambios provenientes de crditos o prstamos
destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin de
bienes del activo inmovilizado y realizable.
9.- Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser amortizados
hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se
generaron dichos gastos o desde el ao en que la empresa comience a generar
ingresos de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se
originaron los gastos.
En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de constitucin sea el de
desarrollar determinada actividad por un tiempo inferior a 6 aos no renovable o
prorrogable, los gastos de organizacin y puesta en marcha se podrn amortizar en el
nmero de aos que abarque la existencia legal de la empresa.
10.- Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos
nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente
prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se
generaron dichos gastos.
11.- Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la
empresa an cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio,
pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta
en seis ejercicios comerciales consecutivos.
12.- Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos indicados en el inciso
primero del artculo 59 de esta ley, hasta por un mximo de 4% de los ingresos por
ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.
El lmite establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio
respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido
relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro. Para
que sea aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses siguientes al del
trmino del ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante legal, deber
formular una declaracin jurada en la que seale que en dicho ejercicio no ha existido
la relacin indicada. Esta declaracin deber conservarse con los antecedentes de la
respectiva declaracin anual de impuesto a la renta, para ser presentada al Servicio
cuando ste lo requiera. El que maliciosamente suscriba una declaracin jurada falsa
ser sancionado en conformidad con el artculo 97, nmero 4, del Cdigo Tributario.
154

Tampoco se aplicar el lmite establecido en el inciso primero de este nmero, si en el

pas de domicilio del beneficiario de la renta sta se grava con impuestos a la renta con
tasa igual o superior a 30%. El Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a peticin
de parte, verificar los pases que se encuentran en esta situacin.
Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso primero
de este nmero se encuentran o no dentro del lmite all indicado, debern sumarse en
primer lugar todos los pagos que resulten de lo dispuesto en los incisos segundo y
tercero. Los restantes pagos se sumarn a continuacin de aqullos.
Una vez efectuado lo anteriormente sealado; es decir, luego de haber establecido la
renta bruta y deducidos los costos directos y los gastos necesarios, el Art 32
establece que el resultado de las operaciones anteriores se ajustar a las normas de
la correccin monetaria. Esta correccin monetaria consiste en el reajuste que
corresponde aplicarle a estas rentas que ha tenido la persona en el ao (el
mecanismo de reajustabilidad lo encontramos en el Art 41 de la ley de la renta).
Art. 32. (Renta lquida ajustada)- La renta lquida determinada en conformidad al
artculo anterior se ajustar de acuerdo con las siguientes normas segn lo previsto en
el artculo 41:
1.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio;
b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, y
c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera,
en cuanto no estn deducidos conforme a los artculos 30 y 31 y siempre que se
relacionen con el giro del negocio o empresa.
2.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio, y
b) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los nmeros 2 al 9 del artculo
41, a menos que ya se encuentren formando parte de la renta lquida.
Luego, el Art 33 seala que en la determinacin de la renta lquida imponible, por
ltimo; se aplicaran las normas all contenidas, siempre que haya efectivamente
disminuido esta renta lquida declarada. Esta disposicin al expresar Se agregaran a
esta renta lquida quiere decir que no va a aceptar como una deduccin, como un
gasto o costo; por ejemplo las remuneraciones pagadas al cnyuge, o a los hijos
solteros menores de 18 aos. Ocurra antiguamente que muchas personas naturales
contrataban a la seora, a los hijos menores de 18 aos y todo lo rebajaban a su
renta lquida. Hoy en da en cambio, esto no se acepta. Sin embargo, esto no quiere
decir que no puedan trabajar con el contribuyente, sino que estas remuneraciones no
pueden deducirse como gasto, si se ha hecho deber agregrselo posteriormente. En
otras palabras, lo que se prohbe no es que estas personas trabajen con el
contribuyente, sino que lo que se prohbe es deducir ese gasto como tal dentro de la
renta lquida.
Art.33.- Para la determinacin de la renta lquida imponible, se aplicarn las siguientes
normas:
155

1.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin y siempre
que hayan disminuido la renta lquida declarada:.
a) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste,
solteros menores de 18 aos;
b) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;
c) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que
aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de
los bienes citados.
d) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados
renta o rentas exentas los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos
o rentas originan;
e) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen
a las personas sealadas en el inciso segundo del N 6 del artculo 31 o a accionistas
de sociedades annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas
dueos del 10% o ms de las acciones y al empresario individual o socios de sociedad
de personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa, uso
o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o
avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicar como renta a
los beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin de derecho establecida en
el inciso primero de dicho artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de
ese inciso, condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados,
arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, acciones
suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los
impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios, y
f) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso
de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso.
En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deber entenderse que
el trmino "contribuyente" empleado en las letras b) y c) precedentes, comprende a los
socios de dichas sociedades.
2.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a continuacin,
siempre que hayan aumentado la renta lquida declarada:
a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el
contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del
pas, aun cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas;
b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En caso de intereses
exentos, slo podrn deducirse los determinados de conformidad a las normas del
artculo 41 bis.
3.- Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a), b), c), f)
y g), del N 1 se efectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con el porcentaje
de variacin que haya experimentado el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de la erogacin o
desembolso efectivo de la respectiva cantidad y el ltimo da del mes anterior a la
fecha del balance.
4.- La renta lquida correspondiente a actividades clasificadas en esta categora, que
no se determine en base a los resultados de un balance general, deber reajustarse de
acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a aqul en
156

que se percibi o deveng y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio
respectivo. Tratndose de rentas del artculo 20, N 2, se considerar el ltimo da del
mes anterior al de su percepcin.
No quedar sujeta a las normas sobre reajustes contempladas en este nmero ni a las
de los artculos 54 inciso penltimo, y 62, inciso primero, la renta lquida imponible que
se establezca en base al sistema de presunciones contemplado en los artculos 20, N 1
y 34.
Este Art 33 es lo que se traduce en determinar la renta lquida imponible. Esta
disposicin tiene varios numerales; en el N1 se refiere fundamentalmente a aquellos
gastos o aquellos egresos que en virtud de este artculo deben agregarse a la renta
lquida en la medida que hayan sido disminuidos o considerados como gastos.
Qu gastos se van a agregar a la renta lquida en la medida que hayan sido
considerados como gastos? Por ejemplo; las remuneraciones pagadas al cnyuge, o a
los hijos menores de 18 aos solteros. Estos en definitiva no se aceptan como gastos,
pero los menores casados y los mayores deben aceptarse como gasto y por tal razn
no debern agregarse. Sin embargo para aceptarse como gasto tiene que tener
incluido todos los gastos previsionales.
Tambin deben agregarse los retiros particulares en dinero o en especies que haya
efectuado el contribuyente. Si bien el contribuyente puede efectuar retiros, el
problema est en la aceptacin por parte del SII, puesto que retiro significa impuesto.
Cuando yo retiro algo desde el punto de vista de la ley tributaria significa que yocontribuyente obtuve un ingreso y para los efectos del impuesto global
complementario tengo que declarar este ingreso, y para los efectos de la ley de la
primera categora tambin tengo que proceder a declararlos.
Igualmente, debe agregarse en la medida que se hayan deducido estos gastos de la
renta lquida declara; aquellos bienes que se hayan entregado a ttulo gratuito. Aqu
el problema se da por ejemplo; si la persona que dona es un importador de vehculos.
Esa empresa que dona el vehculo debe pagar el IVA y despus el impuesto a la renta
que se le produce por el margen que le quedo de utilidad (porque la donacin la
efectan al precio de plaza).
El Art 33 N2 considera lo inverso a lo anteriormente sealado; pues seala Se
deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan, siempre que hayan
aumentado la renta lquida imponible
Esta disposicin contempla diversas
situaciones, pero las ms importantes son por ejemplo; los dividendos percibidos o
devengados y las utilidades sociales. Agrega tambin las rentas exentas de esta ley
que hayan sido consideradas en la renta lquida. Es decir, si las sumo a la gran masa
las podr deducir por estar exentas.
Una vez hecha toda esta mecnica, queda definitivamente depurada la renta y es la
base imponible sobre la cual se va a aplicar la tasa del impuesto, de primera
categora fundamentalmente, que hoy en da tiene una tasa equivalente al 20%.
Impuestos que tienen el carcter
renta.

de nicos o sustitutos en la ley de la

157

1.- De conformidad con el Art 21 de la ley de la renta; se aplica una tasa

especial del 35% a las sociedades annimas por los gastos rechazados. Esto
quiere decir, que la sociedad annima debe ser muy cuidadosa en la contabilidad,
porque si esta se equivoca y lleva a gastos algo que la propia ley tributaria seala
que no es gasto. La sancin es; que cuando le rechazan un gasto a la sociedad
annima en circunstancias que no poda rebajar ese gasto, se le aplicara una tasa
del 35% en vez de 20%.
2.- Art 22. Los denominados impuestos sustitutivos; bsicamente afecta a los
pequeos mineros artesanales, a los pequeos contribuyentes que desarrollen
actividad en la va publica, a los suplementeros, pescadores artesanales, pequeos
artesanos, etc. La ley en este caso simplifica la tributacin de estas personas y les
fija una forma distinta a la ya analizada anteriormente.
Art.22.- Los contribuyentes que se enumeran a continuacin que desarrollen las
actividades que se indican pagarn anualmente un impuesto de esta categora que
tendr el carcter de nico:
1.- Los "pequeos mineros artesanales", entendindose por tales las personas que
trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales, propias o
ajenas, con o sin la ayuda de su familia y/o con un mximo de cinco dependientes
asalariados. Se comprenden tambin en esta denominacin las sociedades legales
mineras que no tengan ms de seis socios, y las cooperativas mineras, y siempre que
los socios o cooperados tengan todos el carcter de mineros artesanales de acuerdo
con el concepto antes descrito.
2.- Los "pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica",
entendindose por tales las personas naturales que presten servicios o venden
productos en la va pblica, en forma ambulante o estacionada y directamente al
pblico, segn calificacin que quedar determinada en el respectivo permiso
municipal, sin perjuicio de la facultad del Director Regional para excluir a
determinados contribuyentes del rgimen que se establece en este prrafo, cuando
existan circunstancias que los coloquen en una situacin de excepcin con respecto
del resto de los contribuyentes de su misma actividad o cuando la rentabilidad de sus
negocios no se compadezca con la tributacin especial a que estn sometidos.
3.- Los "Suplementeros", entendindose por tales los pequeos comerciantes que
ejercen la actividad de vender en la va pblica, peridicos, revistas, folletos, fascculos
y sus tapas, lbumes de estampas y otros impresos anlogos.
4.- Los "Propietarios de un taller artesanal u obrero", entendindose por tales las
personas naturales que posean una pequea empresa y que la exploten
personalmente, destinada a la fabricacin de bienes o a la prestacin de servicios de
cualquier especie, cuyo capital efectivo no exceda de 10 unidades tributarias anuales al
comienzo del ejercicio respectivo, y que no emplee ms de 5 operarios, incluyendo los
aprendices y los miembros del ncleo familiar del contribuyente. El trabajo puede
ejercerse en un local o taller o a domicilio, pudiendo emplearse materiales propios o
ajenos.

158

5.- Los pescadores artesanales inscritos en el registro establecido al efecto por la Ley
General de Pesca y Acuicultura, que sean personas naturales, calificados como
armadores artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos naves que, en conjunto,
no superen las quince toneladas de registro grueso. Para determinar el tonelaje de
registro grueso de las naves sin cubierta, ste se estimar como el resultado de
multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.212, expresando en
metros las dimensiones de la nave.
Tratndose de naves con cubierta, que no cuenten con certificado de la autoridad
martima que acredite su tonelaje de registro grueso, ste se estimar como el
resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.279,
expresando en metros las dimensiones de la nave.
3.- Art 17 N 8. Impuesto nico de primera categora; este se refiere al mayor
valor obtenido en la enajenacin de acciones, o de bienes races. Pues bien, cuando
la persona no cumple con los requisitos a que se refiere el N8 letras a) y b) va a
pagar un impuesto de primera categora con el carcter de nico. Cuando la ley habla
de nico quiere decir que no le afecta ningn otro.
Art. 17.- No constituye renta:
N 8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes
operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18:
a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que entre la
fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao;
b) Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del activo de
empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora;
c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de
empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora;
d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean
contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora;
e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha
enajenacin sea efectuada por el inventor o autor
f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos del
causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos;
4.- Art 20 N6. Impuesto a los premios de lotera; Estos tienen un impuesto
nico con una tasa equivalente al 15%. Aqu cuando se habla de lotera se est
refiriendo a todo tipo de juego de azar. Cuando una persona obtiene un premio de
estas caractersticas, la empresa u organizacin que le va a pagar este premio le va
a retener este impuesto. Por lo tanto, lo que llega a las manos de la persona es
lquido.
5.- En el Art 38 bis, encontramos un impuesto que afecta a los trminos de
giro con una tasa del 35%; si la persona tiene una empresa comercial como
persona natural al poner trmino de giro la ley le seala que deber pagar un
impuesto del 35% con el carcter de nico. Sin embargo ese impuesto solo dice
relacin con aquellas utilidades no retiradas al momento de poner el trmino de giro.
En la prctica, cuando una persona se prepara para terminar su negocio, obviamente
que no tiene un peso en caja, entonces los impuestos estn todos ya cumplidos, a
menos que les encuentren diferencias de otro tipo (irregularidades).
159

Art. 38 bis.- Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva segn

contabilidad completa, que pongan trmino a su giro, debern considerar retiradas o
distribuidas las rentas o cantidades determinadas a esa fecha, en la forma prevista en
el artculo 14, letra A), nmero 3, c), o en el inciso segundo del artculo 14 bis, segn
corresponda, incluyendo las del ejercicio. Dichos contribuyentes tributarn por esas
rentas o cantidades con un impuesto de 35%, el cual tendr el carcter de nico de
esta ley respecto de la empresa, empresario, socio o accionista, no siendo aplicable a
ellas lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 54. No se aplicar este impuesto a la
parte de las rentas o cantidades que correspondan a los socios o accionistas que sean
personas jurdicas, la cual deber considerarse retirada o distribuida a dichos socios a
la fecha del trmino de giro.
No obstante, el empresario, socio o accionista, podr optar por declarar las rentas o
cantidades referidas, como afectas al impuesto global complementario del ao del
trmino de giro de acuerdo con las siguientes reglas:
1.- A estas rentas o cantidades se les aplicar una tasa de impuesto global
complementario equivalente al promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto que
hayan afectado al contribuyente en los tres ejercicios anteriores al trmino de giro. Si la
empresa a la que se pone trmino tuviera una existencia inferior a tres ejercicios el
promedio se calcular por los ejercicios de existencia efectiva. Si la empresa hubiera
existido slo durante el ejercicio en el que se le pone trmino de giro, entonces las
rentas o cantidades indicadas tributarn como rentas del ejercicio segn las reglas
generales.
2.- Las rentas o cantidades indicadas en el nmero anterior gozarn del crdito del
artculo 56, nmero 3), el cual se aplicar con una tasa de 35%. Para estos efectos, el
crdito deber agregarse en la base del impuesto en la forma prescrita en el inciso final
del nmero 1 del artculo 54.
Exenciones al impuesto de primera categora.
Por ltimo el Art 39 habla de las exenciones al impuesto de primera categora y aqu
por ejemplo exime del impuesto a aquellas personas que reciben dividendos por
acciones que tengan, o por intereses de depsitos a plazo. Estos quedaran afectos al
impuesto de primera categora? La respuesta es negativa, pues estn expresamente
exentos en el Art 39.
Art. 39.- Estarn exentas del impuesto de la presente categora las siguientes rentas:
1.- Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones,
respecto de sus accionistas, con excepcin de las rentas referidas en la letra c) del N 2
del artculo 20.
2.- Las rentas que se encuentran exentas expresamente en virtud de leyes especiales.
3.- Las rentas de los bienes races no agrcolas slo respecto del propietario o
usufructuario que no sea sociedad annima, sin perjuicio de que tributen con el
Impuesto Global Complementario o Adicional. Con todo, esta exencin no regir cuando
la renta efectiva de los bienes races no agrcolas exceda del 11% de su avalo fiscal,
aplicndose en este caso lo dispuesto en los dos ltimos incisos del artculo 20, N 1,
letra a).
160

4.- Los intereses o rentas que provengan de:

a) Los bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del
Estado o por las instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado.
b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para
hacerlo.
c) Los bonos, debentures, letras, pagars o cualquier otro ttulo de crdito emitidos por
la Caja Central de Ahorros y Prstamos; Asociaciones de Ahorro y Prstamos; empresas
bancarias de cualquier naturaleza; sociedades financieras; institutos de financiamiento
cooperativo y las cooperativas de ahorro y crdito.
d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades annimas.
e) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en
cooperativas
f) Los depsitos en cuentas de ahorro para la vivienda.
g) Los depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depsitos de cualquiera
naturaleza efectuados en alguna de las instituciones mencionadas en la letra c) de este
nmero.
h) Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de las
instituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras o por intermediarios fiscalizados por la Superintendencia de Compaas de
Seguros, Sociedades Annimas y Bolsas de Comercio.
Las exenciones contempladas en los Ns. 2 y 4 de este artculo, relativas a
operaciones de crdito o financieras no regirn cuando las rentas provenientes de
dichas operaciones sean obtenidas por empresas que desarrollen actividades
clasificadas en los Nos. 3, 4 y 5 del artculo 20 y declaren la renta efectiva.
Nota: ver de la administracin del impuesto (materia ser evaluada en el
examen). Art 65 y sgtes Ley impuesto a la renta. Ojo art 71 y 72.
Impuesto al valor agregado; IVA.
Antecedentes histricos.
El DL 825 trata este impuesto que en general afecta a las transacciones de bienes
corporales muebles. Este impuesto se origin hace mucho tiempo y antiguamente se
le llamaba impuesto a la compraventa (1936) el que gravo la internacin de bienes
y la produccin de los mismos. El lesgilador estaba precocupar de grabas biendes
corporales mubles.
En 1956 se cre la ley N 11.575 en que se reemplaza la ley anterior, y que grava la
enajenacin y transferencia de bienes muebles (no importa el valor del bien. Queda
exento de dar boleta, pero no del tributo). Mientras que la primitiva ley gravaba la
produccin y fabricacin de estos (en tal sentido podramos sealar que la nueva ley
es ms amplia).
En la ley 12.120 (impuesto a las compraventas y servicios) sobre impuesto a la
compra y venta de bienes corporales muebles, el impuesto tena una tasa
equivalente a un 6%, lo que se modific en el ao 1972 con lo cual se grava la
transferencia de bienes en dos etapas (impuesto en cascada); primero de productor e
161

importador a comerciante con un 17,5%, y segundo la enajenacin que realizaba al

comprador era de un 4%. Es decir, si eventualmente una persona iba como
consumidor final a comprar un bien, deba soportar un impuesto de 21,5%.
Antes del 11 de septiembre de 1973 se reemplaza esta mezcla antes referida, por
una tasa fija del 24%, y junto con este impuesto haba otro que se llamaba cifra de
negocios que afectaba a los servicios que se prestaban.
Hoy en da, el impuesto a las ventas y a los servicios es reglamentado en el DL 825,
el que apareci en el ao 1974 y es el que se aplica en la actualidad. Este en
definitiva llega a sustituir el impuesto a las compraventas y lo denomina impuesto al
valor agregado.
En el ao 1987 se produce otra reforma, con la cual se gravan tambin otras
actividades, como lo es; la enajenacin de bienes races bajo ciertas circunstancias.
Clasificacin del impuesto al valor agregado.
Desde un punto de vista doctrinario podemos distinguir en este impuesto a las
rentas; un impuesto monofsico y un impuesto plurifasico.
a.- Impuesto monofsico; este tambin llamado de etapa nica se puede determinar
a nivel de productor, de mayorista o a nivel de minorista. Esto quiere decir que
cuando se trata de impuesto monofsico que se grava en una sola etapa el impuesto.
Por ejemplo; entre productor o fabricante y el comerciante, pagado ese impuesto,
nunca ms se aplicar.
b.- Impuesto plurifasico; aqu distinguimos el acumulativo o en cascada y el no
acumulativo o IVA.
El sistema
del impuesto acumulativo; se gravaba con este tributo cada
operacin realizada cualquiera fuere el enajenante (sea productor, comerciante, etc)
en cada etapa del producto. Ejemplo; si el impuesto tena una tasa del 10% y yo
venda algo en 100, ms el impuesto quedara en 110 y despus esa otra persona lo
venda, tena que calcularse el 10% del precio que ella le fijaba si le pona 150 ms el
10% sera un precio total de 165 y as sucesivamente.
El sistema del impuesto no acumulativo o IVA; este principio de impuesto no
acumulativo grava solamente el valor agregado al bien o servicio en cada etapa de
la produccin o circulacin de este mismo. Ejemplo: (la tasa de hoy en da es del
19%) si un bien que vale 120 mil pesos, para el que lo vende el costo ser de 100 y lo
dems ser de impuesto que la persona que lo vende tendr que enterarlo en arcas
fiscales, pero esta persona podr descontar el impuesto que el pago cuando lo
compro y tendr que pagar solo la diferencia. Es decir, en definitiva solo queda
gravado el mayor valor.
En el ao 1987 se aplico el IVA a la enajenacin de bienes inmuebles bajo ciertas
circunstancias, es una situacin muy especialsima

162

Caractersticas del IVA;

Este impuesto que representa hoy en da en Chile el 47% del ingreso estatal se
caracteriza por;
1.- Es el tpico ejemplo dentro de la clasificacin general de estos, de los ingresos
indirectos. Es adems un impuesto general (graba toda transferencia de bienes
muebles), para los efectos de diferenciarlo de los impuestos especficos.
2.- Tiene el carcter de plurifasico o de etapas mltiples. Graba las diferentes etapas
de aquella parte que no fue grabada con el tributo (no es inflacionario).
3.- Es un impuesto no acumulativo y proporcional; porque aqu lo nico que cambia
es la base imponible, no la tasa, ya que esta ultima queda fija.
4.- Es peridico; porque por regla general se declara y paga mensualmente. Este es
el periodo tributario (mes agosto, el cual termina el 31, se declara el IVA entre el
primero y el 12 del mes sgte)
El DL 825 (este decreto tiene un DS complementario del Ministerio de Hacienda del
ao 1977) establece en su Art 1 un impuesto sobre las ventas y servicios, mientras
que en su Art 2 nos entrega una serie de definiciones consideradas para los efectos
de esta ley; entre las cuales encontramos;
El art 1: El IVA esta ha beneficio fiscal, esto se denomina necesidad indivisible. Antes
exista el impuesto CORVI, cuya finalidad era la construccin de casas.
PARRAFO II (DEFINICIONES) (DE MEMORIA)
Art 2 N1. VENTA; (este concepto es aplicable solo para los efectos de esta ley) Es
toda convencin independiente de la designacin que le den las partes que sirva
para transferir a titulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos
totalmente por ella, o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.
Asimismo dentro de este concepto de venta se comprende todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin, o que la presente ley equipare a venta.
Destacamos de esta definicin;
Que esta operacin llamada venta debe hacerse a ttulo oneroso.
Que debe tratarse de trasferencia de bienes corporales muebles. O bien,
de bienes corporales inmuebles pero de propiedad de una empresa
constructora construidos por esta, o por terceros para ella.
Que debe considerarse venta todos los actos que la ley equipare a venta.
Art 2 N2 SERVICIO; accin o prestacin que una persona realice para otra, por la
cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin
(quedan comprendidas profesiones liberales, por ejemplo honorarios de los
abogados), siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en
los N3 y 4 del Art 20 la ley de la renta (primera categora).
Qu sucede con los profesionales independientes? Estos no estas gravados
con este porque no estn considerados en los N 3 y 4 del Art 20 ya que estos se
clasifican en el N2 del Art 42 de la ley de la renta (se clasifican en la 2 categora)
Esta es la primera razn de texto por la cual la remuneracin de los profesionales
163

independientes son hechos no gravados con IVA (por no estar en la situacin prevista
en la ley).
Art 2 N3 VENDEDOR; cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las
comunidades o sociedades de hecho que se dedique en forma habitual a la venta de
bienes corporales muebles, sean de su propia produccin, o los adquiera de terceros.
Asimismo se considera vendedor, a la empresa constructora que se dedique en forma
habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos
totalmente por ella o construidos por un tercero para ella. Adems se entender
como vendedor los siguientes; Al productor, fabricante o empresa constructora que
venda materias primas o insumos que por cualquier causa no utilice en sus procesos
productivos. Esto debe relacionarse con el Art 4 del reglamento DS N55 sobre el IVA,
que se refiere a la habitualidad.
Art 2 N4 PRESTADOR DE SERVICIOS; persona natural o jurdica, incluyendo las
comunidades y sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o
espordica. (Diferencia con el vendedor ya que ac exige habitualidad y en forma
espordica)
Art 2 N5 PERIODO TRIBUTARIO; es un mes calendario, salvo que la ley o la
direccin nacional determine o seale otro diferente.
Mes no calendario, por ejemplo terminar el giro con fecha de 20 de agosto. Otro
ejemplo el caso de inicio de actividades.
Cabe recordar que el IVA se declara y paga dentro de los primeros 12 primeros das
del mes siguientes a la situacin de que se trate. As el impuesto que se declara
entre el 1 y el 12 de Septiembre corresponde al periodo tributario Agosto.
Contribuyentes del IVA.
El Art 3 de este DL 825 trata de los contribuyentes, y define quienes son los
contribuyentes del IVA, estos son; todas aquellas personas naturales o jurdicas,
incluyendo comunidades y sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten
servicios (todo esto en relacin al concepto que esta ley considera) que realice
cualquier operacin gravada con algn impuesto de esta ley.
Los miembros de la comunidad y los socios de la sociedad de hechos tienen
responsabilidad ilimitada.
Este Art 3 autoriza al SII para cambiar el sujeto en aquellos casos en que se est en
presencia de los denominados contribuyentes de difcil fiscalizacin. Normalmente
cuando un vendedor o prestador de servicios realiza al acto de la venta o presta el
servicio, tiene que emitir un documento (en el IVA siempre va ligado un documento
en que este se refleja) y lo normal es que lo emita este vendedor o el prestador de
servicios, pero hay casos en que el vendedor o prestador es una persona que no es
contribuyente del IVA, en estos casos la ley autoriza que otra persona emita el
documento por aquel que debi emitirlo.
(Ejemplo; pequeo agricultor que tiene una parcela de media hectrea, y le va bien
con unas flores que el planto y por tal razn quiere venderlas. Si l no tiene
164

documentos, la persona que le compra las flores emitir el documento y le retendr

el impuesto).
Hoy en da el SII aplica este cambio de sujeto en las enajenaciones u operaciones
realizadas con animales, molinos o madereras. A estas empresas el SII los obliga a
retenerle en algunos casos el 100% del tributo a quien le est vendiendo, aunque
tenga factura quien le est vendiendo. En otros casos le autoriza a retenerle solo una
parte y no el 19% por completo. (Ej; empresa retiene el 11% y le paga al vendedor
solo el 8%).
La finalidad primitiva de este Art 3 era en definitiva; que el comprador supliera al
vendedor obligado a emitir el documento, cuando este no lo tuviera o fuese de difcil
fiscalizacin.
Art.3.- Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o
jurdicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas,
que presten servicios o efecten cualquier otra operacin gravada con los impuestos
establecidos en ella.
En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios sern
solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la
respectiva comunidad o sociedad de hecho.
No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectar al adquirente,
beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusin en los casos
que lo determine esta ley o las normas generales que imparta la Direccin Nacional del
Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo. En virtud de esta facultad, la
Direccin referida podr disponer el cambio de sujeto del tributo tambin slo por una
parte de la tasa del impuesto, como asimismo autorizar a los vendedores o prestadores
de servicios, que por la aplicacin de lo dispuesto en este inciso no puedan recuperar
oportunamente sus crditos fiscales, a imputar el respectivo impuesto soportado o
pagado a cualquier otro impuesto fiscal incluso de retencin o de recargo que deban
pagar por el mismo perodo tributario, a darle el carcter de pago provisional mensual
de la ley de la renta, o a que les sea devuelto por el Servicio de Tesoreras en el plazo
de treinta das de presentada la solicitud, la cual deber formularse dentro del mes
siguiente al de la retencin del tributo efectuada por el adquirente o beneficiario del
servicio; pero en todos los casos hasta el monto del dbito fiscal correspondiente.
Igualmente, la Direccin podr determinar que las obligaciones que afecten a los
contribuyentes a que se refieren los incisos primero y segundo correspondan a un
vendedor o prestador del servicio, o al mandatario, tambin respecto del impuesto que
debe recargar el adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios que estos ltimos
a su vez efecten o presten a terceros cuando se trate de contribuyentes de difcil
fiscalizacin.
En los casos a que se refiere el inciso anterior, la Direccin podr, para los efectos de la
aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, determinar la base imponible
correspondiente a la transferencia o prestacin de servicio que efecte el adquirente o
beneficiario, cuando se trate de especies no sujetas al rgimen de fijacin de precios.
Asimismo, la Direccin a su juicio exclusivo, podr imponer a los vendedores o
prestadores de servicios exentos, la obligacin de retener, declarar y pagar el tributo
165

que corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas personas que importen

desde los recintos de Zonas Francas.
TITULO II.
Los hechos gravados especiales en el IVA.
El Art 8 seala los hechos gravados especiales, esto porque el hecho gravado en
general es la compra y venta de bienes. Pero tambin existen estos hechos
especiales, esta calidad de especiales se desprende de la redaccin utilizada por la
disposicin Sern considerados tambin como venta o servicios segn
corresponda
Estos hechos especiales gravados son;
1) Las importaciones sea que tengan o no el carcter de habituales.
En principio toda importacin estar afecta a tributo, sin embargo existen
algunas exenciones. (A pesar de que existan convenios internacionales estos
solo se liberan del impuesto de aduanas no del IVA).
2) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes
corporales muebles efectuadas por vendedores que se produzcan con ocasin
de la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades, en la forma que lo
determine, a su juicio exclusivo, la Direccin Nacional de Impuestos Internos;
Si se forma una sociedad entre un profesional (abogado) y un particular; el
abogado coloca dinero, su biblioteca, su escritorio y si computador. El otro socio
coloca dinero, una especie de cartera de clientes y un computador. Esos
aportes frente a la ley del IVA estn afectos al impuesto? El dinero nunca va a
estar afecto al IVA por regla general. Los casos ya analizados en la ley de la
renta (premios). O en caso de impuesto a la herencia son los casos
excepcionales en que el dinero esta afecto a impuestos (al IVA jams).
Qu pasa con los dems bienes, la biblioteca y el computador que aporto el
abogado? Tampoco estn afectos al IVA, por una razn muy lgica. Se debe a
que la calidad que tiene el aportante no es vendedor. Y los bienes aportados
por el particular? Tampoco estarn gravados.
Otro caso; si un abogado aporta dinero, un vehculo y una estantera para
establecer un negocio de zapatos, y el otro socio que a su vez es un
comerciante que tiene una librera, aporta dinero y todo el equipo
computacional del local. El abogado; ya dijimos que el dinero jams esta afecto
al IVA. y la estantera? No esta afecto, por cuanto el abogado no es vendedor.
Respecto al comerciante; los computadores estn afectos? Si bien esta
persona tiene la calidad de vendedor, la tiene respecto a su librera y no para
los efectos de la sociedad. Si este particular hubiese aportado toda la papelera
o insumos de librera que el negocio utilizara entonces si estara gravado,
puesto que estara aportando bienes que el enajena habitualmente y
recordemos que aportar es una forma de enajenar.
3) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro (son bienes del giro
y no otros), realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales.
Igual norma se aplicar respecto de las sociedades de hecho y comunidades,
166

salvo las comunidades hereditarias y provenientes de la disolucin de la

sociedad conyugal.
Si tenemos una sociedad, una zapatera y nos fue mal y liquidamos la sociedad,
y dentro de los bienes sociales quedaron todas las estanteras, el computador,
los letreros y quedaron zapatos. De esa adjudicacin de esos bienes cual
estara afecta a impuesto? Solo la de los zapatos (de acuerdo al giro antes
sealado).
Esta misma norma establece la no afectacin de la liquidacin de una sociedad
conyugal.
4) Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el
dueo, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo
personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la
reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza
jurdica de la empresa.
Si una persona que tiene un supermercado y retira bienes para su consumo, este
retiro estara afecto al tributo. A qu valor se le aplica el impuesto? Al mismo
valor que tengan estos bienes al precio de venta, no al precio costo.
Ahora, si en una rifa un auto es donado por un supermercado ese regalo esta
afecto a impuesto? Claro, y en tal caso la persona que lo dono tendr que
soportar el pago del IVA.
5) La venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra
universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro. Este tributo
no se aplicar a la cesin del derecho de herencia;
Ej; cuando se venden estos negocios a puertas cerradas (incluyen todo) en estos
casos cuando tiene bienes muebles de su giro va a quedar todo afecto a
impuesto como establecimiento de comercio. Por eso resulta ms conveniente
vender al detalle y no a puertas cerradas.
6) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin
del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados,
inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio;
Caso; si yo arriendo la casa de enfrente de mi casa este arriendo esta afecto a
IVA? No, porque esta tiene que tener instalaciones, adecuaciones o maquinarias
que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial. Por tanto si este
inmueble no las tiene, este arrendamiento no estar afecto al IVA.
En cuanto a esto ltimo hay que tener presente lo sealado en el Art 17 el que
dispone que; podr deducirse de la renta para los efectos de este prrafo una
cantidad equivalente al 11% anual del avalu fiscal del inmueble propiamente
tal, o la proporcin correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por
periodos distintos a un ao.
167

Caso; si se trata de una persona que viene de vacaciones a la zona lacustre y

arrienda una cabaa amoblada esta afecto a IVA este arrendamiento? La
respuesta es positiva, y es all donde tiene aplicacin lo dispuesto en el Art 17.
7) El estacionamiento de automviles y otros vehculos
estacionamiento u otros lugares destinados ha dicho fin.

en

playas

de

8) El legislador establece que se considera tambin como un hecho gravado

especial, aquellas ventas de bienes que se enajenen antes de los 4 aos
contados desde su primera adquisicin y que no formen parte del activo
realizable.
Antiguamente ocurra, que los agricultores en la poca de cosechas. Despus
de este periodo, lo primero que hacan cuando les iba bien, era adquirir una
camioneta Es del activo realizable este vehculo? No, el realizable seria el trigo
que vendi, o los animales, etc. Este sera un bien del activo fijo. Y el como
adquiri este vehculo tiene derecho al crdito fiscal, pero el SII descubri hoy
en da, que todos los aos los agricultores cambiaban estas camionetas al
trmino de la poca de cosecha y vendan la antigua. Y con esta antigua
camioneta que haban vendido haban utilizado el 100% del crdito fiscal. Para
parar este vicio existente, se estableci que la persona que vendiese la
camioneta antes de los 4 aos desde que la adquiri, tiene que pagar el
impuesto que corresponde al venderla. Por eso es que hay algunos vehculos
que al venderse se seala tal precio ms IVA.
Momento en que se devenga el impuesto (IVA). Art 9.
Consiste en determinar cuando nace el derecho del Estado para solicitar que se
cumpla con la obligacin del impuesto al valor agregado.
Para estos efectos debemos que distinguir;
En las ventas se devengara el impuesto en la fecha de la emisin de la factura
o boleta segn corresponda. La ley seala que en el caso de las ventas podr
tambin devengarse el impuesto desde la fecha de la entrega real o simblica
de las especies.
En los servicios; el impuesto se devengar en la fecha en que se perciba la
remuneracin, o se ponga a disposicin en cualquier forma del prestador de
servicios. En este punto bsicamente si la persona ha prestado un servicio y
eventualmente no ha emitido el documento porque no le han entregado el
dinero, no se ha devengado aun el tributo. Pero tambin existen casos en que
este documento se emite con anterioridad a la recepcin del dinero (ej;
lavanderas) en tales casos, el impuesto se devengar igualmente con la
emisin de este documento.
En las importaciones el impuesto se devengar al momento de consumarse
legalmente la importacin. Y esta se consumara cuando se hayan cumplido con
todas las obligaciones que emanan de esta importacin, ya sea que estas
obligaciones provengan de tributacin fiscal interna o externa.
168

 En los retiros de mercadera se devengar el impuesto desde la fecha en que

este se realice. (Esto en relacin con el Art 8 letra d).
Art. 9.- El impuesto establecido en este Ttulo se devengar:
a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la
fecha de emisin de la factura o boleta. En la venta de bienes corporales muebles,
en caso que la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando
por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos
documentos, el impuesto se devengar en la fecha de la entrega real o simblica
de las especies. En las prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas
o boletas, segn corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se
devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier
forma, a disposicin del prestador del servicio.
b) En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la importacin o
tramitarse totalmente la importacin condicional. Las Aduanas no autorizarn el
retiro de los bienes del recinto aduanero sin que se le acredite previamente la
cancelacin del respectivo tributo, salvo en el caso de las importaciones con
cobertura diferida a que se refiere el inciso cuarto del artculo 64. Las especies que
ingresen al pas acogidas a regmenes aduaneros especiales causarn, al momento
de quedar a la libre disposicin de sus dueos, el impuesto que corresponda por la
diferencia de base imponible que se produzca, salvo en el caso de las importaciones
a que se refiere la letra B del artculo 12;
c) En los retiros de mercaderas previstos en la letra d) del artculo 8, en el momento
del retiro del bien respectivo;
d) Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, a
medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de
su percepcin, si sta fuere anterior. El impuesto que afecte a los mencionados
intereses o reajustes se declarar y pagar en conformidad a las normas sealadas
en el artculo 64;
e) En las prestaciones de servicios peridicos, al trmino de cada perodo fijado
para el pago del precio, si la fecha de este perodo antecediere a la de los hechos
sealados en la letra a) del presente artculo.
Sin embargo, tratndose de los suministros y servicios domiciliarios peridicos
mensuales de gas de combustible, energa elctrica, telefnicos y de agua potable, el
impuesto se devengar al trmino de cada perodo fijado para el pago del precio,
independiente del hecho de su cancelacin.
Tambin se aplicar lo dispuesto en el inciso anterior a los servicios peridicos
mensuales de alcantarillado, siempre que stos, por disposicin legal o
reglamentaria, usen el procedimiento de cobranza establecido para los suministros y
servicios domiciliarios referidos, y
f) En los contratos referidos en la letra e) del artculo 8 y en las ventas o promesas de
venta de bienes corporales inmuebles, en el momento de emitirse la o las facturas.
Art 10 y 11. Sujetos de impuesto relaciona con el art 8
Exenciones en el IVA.
En este punto nos corresponde indicar cuales son las exenciones que contemplan los
Art 12 y 13 de la ley.
169

Exenciones personales: Art 12 letra C.

El Art 12 se refiere en general a las exenciones personales y dentro de todas las
exenciones all consideradas nos detendremos especialmente en;
I). Estarn exentos de este impuesto; la venta de vehculos motorizados usados.
Si bien al comprarse un vehculo usado se paga un impuesto en la notaria, este
no es IVA sino un impuesto de beneficio municipal (que es una especie de
impuesto a la transferencia)
A este respecto debemos sealar una regla de oro en esta materia; en la venta
de los bienes en general no necesariamente debe tratarse de bienes nuevos
para quedar afecto al IVA. Si bien lo normal es que se trate de bienes nuevos,
tambin puede tratarse de bienes usados. En principio podramos decir que la
venta de bienes usados no estara afecta al IVA, salvo que la persona se
dedique habitualmente a vender bienes usados.
En chile la importacin de vehculos en general, est limitada solo a vehculos
nuevos. Excepcionalmente se autoriza importar vehculos usados para ciertas
actividades, por ejemplo; carros bombas, carrosas funerarias, ambulancias, etc.
II). Las especies que se internen por los pasajeros o personas visitantes para su
propio uso durante su estada en Chile, y siempre que se trate de efectos
personales y vehculos para su movilizacin en el pas.
Esta se refiere en definitiva, a la importacin que hacen los pasajeros cuando
los bienes constituyen equipaje de pasajeros compuesto de efectos nuevos o
usados siempre que estn exentos de derechos aduaneros. Usualmente existe
un techo que limita la cantidad de bienes que pueden incluirse.
III). Las especies exportadas en su venta al exterior.
En otras palabras, cuando se exportan bienes esta accin no estar afecta a
IVA. Esto se debe principalmente a dos razones; primero en consideracin a
que si se le recarga con impuesto la exportacin subira mucho el precio del
bien. Y segundo, porque eventualmente estos bienes sern gravados en el pas
en que corresponda su venta.
IV).Estarn exentos los ingresos mencionados en los Art 42 y 48 de la ley de la
renta.
Para estos efectos cabe recordar que el Art 42 se refiere a ingresos que
provienen del trabajo, si esta disposicin del Art 12 no estuviese seran los
trabajadores independientes gravados por el IVA? Frente a esta pregunta
debemos remitirnos al concepto de servicios que la ley del IVA nos entrega, el
cual solo incluye las actividades del N 3 y 4 del Art 20 de la ley de la renta. Y
los Art 42 y 48 se refieren a la segunda categora. Por ende si esta exencin no
estuviese igualmente los profesionales independientes no resultaran afectos al
IVA.

170

En otras palabras, frente a la pregunta el profesional independiente esta

afecto al IVA? La respuesta es negativa, en base a dos razones de texto;
1 Porque el concepto de servicios que define la ley del IVA, no es el
concepto de servicios a que se refiere el profesional (el profesional no se
encuadra dentro de los N3 y 4 del Art 20).
2 Y porque la ley expresamente los declara exentos. Aqu se presenta lo
que estudiamos al inicio del curso referente a la hiptesis de no sujecin.
Porque aqu el legislador adems de establecer la exencin, lo considera
un hecho no gravado.
Finalmente, cabe preguntarnos Cundo las personas utilizan el transporte,
estn afectos a IVA? La respuesta es negativa, por estar expresamente exentos.
Pero, la situacin cambia, si en vez de pagar un pasaje en colectivo o usar
taxis, la persona va a un renta car y se arrienda un automvil, pues en tal
caso si se estar afecto al IVA.
El Art 13 se refiere por su parte, a las exenciones aplicables a ciertas empresas,
dentro de las cuales seala algunas instituciones que hoy en da ya no existen.
Art. 13.- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e
instituciones:
1.- Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisin por los
ingresos que perciban dentro de su giro, con excepcin de los avisos y propaganda de
cualquier especie;
2.- Las agencias noticiosas, entendindose por tales las definidas en el artculo 1 de la
ley N 10.621. Esta exencin se limitar a la venta de servicios informativos, con
excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie;
3.- Las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin urbana, interurbana,
interprovincial y rural, slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de
pasajeros;
4.- Los establecimientos de educacin. Esta exencin se limitar a los ingresos que
perciban en razn de su actividad docente propiamente tal;
5.- Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por ste,
por los ingresos que perciban dentro de su giro;
6.- Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a terceros:
a) El Servicio de Seguro Social; (no existe)
b) El Servicio Mdico Nacional de Empleados; (no existe, actual FONASA)
c) El Servicio Nacional de Salud; (como servicio no existe)
d) La Casa de Moneda de Chile por la confeccin de cospeles, billetes, monedas y
otras especies valoradas. De la misma exencin gozarn las personas que efecten
dicha elaboracin total o parcial, por encargo de la Casa de Moneda de Chile,
solamente respecto de las remuneraciones que perciban por dicho trabajo;
e) El Servicio de Correos y Telgrafos, excepto cuando preste servicios de tlex, y
f) Derogada.
171

7.- Las personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato o una autorizacin
sustituyan a las instituciones mencionadas en las letras a), b) y c) del nmero anterior,
en la prestacin de los beneficios establecidos por ley, y
8.- La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotera de Concepcin por los intereses,
primas, comisiones u otras formas de remuneraciones que paguen a personas
naturales o jurdicas en razn de negocios, servicios o prestaciones de cualquier
especie.
Crdito Fiscal y Debito fiscal.
La mecnica del impuesto al valor agregado est en estos dos trminos;
Debito fiscal: constituido por las sumas recargadas en las ventas que realicen los
contribuyentes (Ej: un comerciante que venda sus bienes).
Crdito fiscal: corresponde al impuesto soportado por el contribuyente con motivo
de las adquisiciones que este realice para vender. (Ej; si un zapatero compra zapatos
a la fbrica, por las comprar que el realiza a l le van entregar una factura, el
impuesto que se refleja en esta adquisicin es lo que denominamos el crdito fiscal.
Porque el soporto este impuesto y tuvo que enterrselo a la persona que le enajeno
el bien).
Ahora combinemos ambos conceptos; Si en el caso de un fabricante de zapatos
que le vende zapatos a una zapatera que es comerciante. Cuando el fabricante de
zapatos vende estos zapatos al comerciante, el documento que emite para este
fabricante el impuesto que esta recargado en esa factura es el dbito fiscal, es el
impuesto que el debera enterar en arcas fiscales. Al revs, para el comerciante
adquirente zapatero que recibe esta factura del fabricante de zapatos el impuesto
que se refleja para l, va a ser un crdito fiscal.
En otras palabras; si usted es fabricante de zapatos y yo soy comprador de zapatos y
tengo una tienda de zapatos. Usted me los vende a m y me emite una factura en la
que se expresara el total de los zapatos ms el total del impuesto, para usted el
impuesto se llama debito fiscal y lo que tiene que hacer con ese impuesto es
enterarlo en arcas fiscales. Por mi parte Qu tengo que hacer con el documento?
Para mi ese impuesto reflejado en la factura se denomina crdito fiscal. En principio
ese impuesto que fue un costo para mi Cmo voy a alivianar mi carga tributaria por
haber pagado yo ese impuesto? Pues bien, cuando yo venda esos zapatos, al
venderlos ser dbito, y a ese debito le restare mi crdito fiscal (la diferencia). En el
fondo lo que grava la ley es aquella parte no afectada.
Ejemplo; Si yo compro algo en 1000 y supongamos que la tasa sea del 20% yo le
pagare 1200 al fabricante de zapatos. Este fabricante deber tomar esos 200 y
enterarlos en arcas fiscales. Qu hago yo con los 200 que pague a ttulo de
impuesto? Yo al vender los zapatos lo hago en 2500, a los cuales debo aplicar el
impuesto de 20% que van a ser 500, ese debera ser el impuesto que yo debera
enterar en arcas fiscales al venderlo, pero como yo pague 200 anteriormente, solo
debo enterar la diferencia (300).
172

Ahora centrmonos en el dbito; como ya dijimos este corresponde a las ventas o

enajenaciones que realice un contribuyente del IVA en las veces y servicios que se
indiquen.
Artculo 20.- Constituye dbito fiscal mensual la suma de los impuestos recargados en
las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo.
El impuesto a pagarse se determinar, estableciendo la diferencia entre el dbito fiscal
y el crdito fiscal, determinado segn las normas del prrafo 6.
Respecto de las importaciones, el impuesto se determinar aplicando la tasa sobre el
valor de la operacin sealado en la letra a) del artculo 16 y teniendo presente,
cuando proceda, lo dispuesto en el inciso final de ese mismo artculo.
La ley habla de dbito fiscal mensual, esto significa que este impuesto es de
declaracin mensual. Este debe declararse dentro de los primeros 12 das del mes
siguiente a la fecha en que estos se determinan.
Documentos en que se refleja el dbito fiscal.
Los documentos en que se refleja, o de los cuales se puede determinar este debito
fiscal son principalmente dos; las boletas y las facturas.
Ej; cuando la persona vende algo, debe dar una factura o una boleta. En ese
documento precisamente esta el dbito fiscal (el impuesto que el comprador est
pagando) y el cual debe enterar el vendedor, dentro de los primeros 12 das del mes
siguiente.
En relacin a lo anterior el Art 109 del CT establece que aquella persona que no exige
el otorgamiento de una factura o boleta, es motivo o causal suficiente para que le
notifiquen una infraccin.
Toda operacin que realice el contribuyente del IVA tiene que ir acompaada por la
emisin de un documento que refleja su debito fiscal.
Crdito Fiscal.
A este se refiere el Art 23, y debe relacionarse necesariamente con el Art 39 del
reglamento DS N55 sobre el IVA.
Artculo 23.- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn
derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo
tributario, el que se establecer en conformidad a las normas siguientes:
1.- Dicho crdito ser equivalente al impuesto de este Ttulo recargado en las facturas
que acrediten sus adquisiciones o la utilizacin de servicios, o, en el caso de las
importaciones, el pagado por la importacin de las especies al territorio nacional
respecto del mismo perodo. Por consiguiente, dar derecho a crdito el impuesto
soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies corporales
muebles o servicios destinados a formar parte de su Activo Realizable o Activo Fijo, y
aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relacin con el giro o
actividad del contribuyente. Igualmente dar derecho a crdito el impuesto de este
Ttulo recargado en las facturas emitidas con ocasin de un contrato de venta o
173

promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los contratos referidos en la letra

e) del artculo 8.
2.- No procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o
la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a
operaciones exentas o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor.
3.- En el caso de importacin o adquisicin de bienes o de utilizacin de servicios que
se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crdito se calcular en
forma proporcional, de acuerdo con las normas que establezca el Reglamento.
4.- No darn derecho a crdito las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de
compra y adquisicin de automviles, station wagons y similares y de los combustibles,
lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantencin, ni las de productos o sus
componentes que gocen en cualquier forma de subsidios al consumidor, de acuerdo a
la facultad del artculo 48, salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente sea la
venta o arrendamiento de dichos bienes, segn corresponda, salvo en aquellos casos
en que se ejerza la facultad del inciso primero del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta.
5.- No darn derecho a crdito los impuestos recargados o retenidos en facturas no
fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en
aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de
este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando el pago de la factura se
haga dando cumplimiento a los siguientes requisitos:
a) Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia electrnica de
dinero a nombre del emisor de la factura, girados contra la cuenta corriente bancaria
del respectivo comprador o beneficiario del servicio.
b) Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al extender el
vale vista, en el reverso del mismo, el nmero del rol nico tributario del emisor de la
factura y el nmero de sta. En el caso de transferencias electrnicas de dinero, esta
misma informacin, incluyendo el monto de la operacin, se deber haber registrado
en los respaldos de la transaccin electrnica del banco.
Con todo, si con posterioridad al pago de una factura, sta fuere objetada por el
Servicio de Impuestos Internos, el comprador o beneficiario del servicio perder el
derecho al crdito fiscal que ella hubiere originado, a menos que acredite a
satisfaccin de dicho Servicio, lo siguiente:
a) La emisin y pago del cheque, vale vista o transferencia electrnica, mediante el
documento original o fotocopia de los primeros o certificacin del banco, segn
corresponda, con las especificaciones que determine el Director del Servicio de
Impuestos Internos.

174

b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si est

obligado a llevarla, donde se asentarn los pagos efectuados con cheque, vale vista o
transferencia electrnica de dinero.
c) Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y
reglamentos.
d) La efectividad material de la operacin y de su monto, por los medios de prueba
instrumental o pericial que la ley establece, cuando el Servicio de Impuestos Internos
as lo solicite.
No obstante lo dispuesto en los incisos segundo y tercero, no se perder el derecho a
crdito fiscal, si se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado
efectivamente en arcas fiscales por el vendedor.
Lo dispuesto en los incisos segundo y tercero no se aplicar en el caso que el
comprador o beneficiario del servicio haya tenido conocimiento o participacin en la
falsedad de la factura.
6.- No proceder el derecho a crdito fiscal para el adquirente o contratante por la
parte del Impuesto al Valor Agregado que la empresa constructora recupere en virtud
de lo prescrito en el artculo 21 del decreto ley N 910, de 1975.
Art 39 DS 55. El crdito fiscal que establece el prrafo 6 del Ttulo II de la ley est
constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor
Agregado les han sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que
pueden deducir de su dbito fiscal mensual determinado en conformidad a las normas
contenidas en la ley.
Para hacer uso de este derecho, es requisito esencial, de acuerdo con el artculo 25 de
la ley, que los referidos contribuyentes acrediten que los impuestos les han sido
recargados separadamente en las respectivas facturas o en los comprobantes de
ingreso, si se trata de importaciones.
La ley nos dice que los contribuyentes afectos al IVA tendrn derecho a un crdito
fiscal contra el dbito fiscal, determinado por el mismo periodo tributario.
Ejemplo; si una persona que vendi, vendi y vendi, y sumo la renta de 150 mil
pesos de los cuales se le genero un IVA de 30 mil como debito fiscal. En principio
debera tomar este debito e irlo a enterar en arcas fiscales en el periodo
correspondiente. Pero antes de eso, la ley le autoriza a disminuir este dbito que
tiene que enterar, siempre que sus compras (crditos) correspondan a hechos o
situaciones que esta misma norma del Art 23 le autoriza.
Requisitos del crdito fiscal.
Los requisitos que establece el Art 23 para que esta deduccin del dbito fiscal opere
son;
1.- Que en ese servicio o esa adquisicin que hizo el contribuyente este recargado
separadamente el impuesto en las facturas. Esto quiere decir que debe sealarse el
precio del bien, y adems debe sealarse el equivalente al 19% (ej; una cosa que
175

vale 100, se expresa adems el pago de 19 a ttulo de impuesto). De lo anterior se

concluye que solamente las facturas daran derecho al crdito fiscal. Desde el
aspecto jurdico la diferencia esencial entre una factura y una boleta, es que la
factura es nominativa (seala la identificacin de las personas) no as las boletas.
2.- Dara derecho tambin a este crdito fiscal el impuesto soportado en bienes
muebles o servicios en su caso, destinados a formar parte del activo realizable, o del
activo fijo y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relacin con el
giro o actividad del contribuyente. De lo anterior debemos concluir que no todas las
compras que realice un comerciante, o contribuyente del IVA da derecho al crdito
fiscal. Por ejemplo; si la persona compra las cosas necesarias para hacer una cena en
su casa. Aunque estos se compren con facturas no darn derecho al crdito fiscal.
3.- Tambin da derecho a crdito fiscal las adquisiciones que se hagan como gasto de
tipo general. (Ej; persona que compra artculos de aseo, insumos, gastos de oficina,
etc).Los insumos se consideran dentro de este tipo de gastos generales, por lo
tambin dan derecho a este crdito fiscal.
4.- La ley dentro del Art 23 tambin seala que no darn derecho al crdito fiscal la
adquisicin o exportacin de bienes y/o servicios en su caso, o hechos no gravados
por esta ley o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor o
contribuyente.
5.- No dar derecho al crdito fiscal la adquisicin, importacin, arrendamiento de
automviles station wagon y similares, ni tampoco todo aquello que diga relacin
con el funcionamiento o mantencin de estos.
Aqu hay que hacer una pequea salvedad Qu pasa con aquel contribyete que
tiene un renta car? lo normal es que los vehculos los compre, por tal motivo cabe
preguntarnos tiene derecho a crdito fiscal en este caso? La respuesta es positiva,
puesto que l se dedica en forma habitual, o sea dice relacin a su giro y por tanto,
los automviles serian parte de su activo realizable (este es el nico caso
excepcional). A contrario sensu; Cules automviles darn derecho al crdito fiscal?
Darn derecho a este, por ejemplo, las camionetas, los jeeps de dos puertas,
camiones, etc, siempre que estos sean destinados a actividades propias del giro.
5.-El Art 23 N 5 tambin se refiere a un caso que no da derecho a crdito fiscal y
seala que no darn derecho a este crdito fiscal aquellas facturas (con los
impuestos recargados) que sean no fidedignas o falsas, o que no cumplan con los
requisitos legales o reglamentarios. Cuando la ley habla de ni fidedignas o falsas no
debe entenderse que son aquellas facturas fraudulentas, pues se estima que la
falsedad a la que se refiere esta disposicin incluye tanto la falsedad material como
la falsedad ideolgica. La material seria aquella que los antecedentes que en ella se
expresan no son verdaderos, y ser ideolgica cuando si bien esa factura refleja las
personas que participan, la fecha, ocurre que lo que eventualmente se est
transfiriendo, o el servicio que supuestamente se prest, nunca existi.
Quin juzgara la falsedad de estas facturas? El carcter de falsa o no de una factura
estar sujeto al criterio del funcionario correspondiente. Al sealarse que la factura
no es fidedigna, en concepto del SII se ampla el plazo de prescripcin de 3 aos a 6
aos.
176

Este Art 23 N5 contempla dos casos en que no se dar derecho al crdito fiscal,
siempre que se cumplan con los requisitos all establecidos.
Art 23 N 5 - No darn derecho a crdito los impuestos recargados o retenidos en
facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o
reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no
ser contribuyentes de este impuesto. Lo establecido en el inciso anterior no se
aplicar cuando el pago de la factura se haga dando cumplimiento a los siguientes
requisitos:
a) Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia electrnica de
dinero a nombre del emisor de la factura, girados contra la cuenta corriente bancaria
del respectivo comprador o beneficiario del servicio.
b) Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al extender el
vale vista, en el reverso del mismo, el nmero del rol nico tributario del emisor de la
factura y el nmero de sta. En el caso de transferencias electrnicas de dinero, esta
misma informacin, incluyendo el monto de la operacin, se deber haber registrado
en los respaldos de la transaccin electrnica del banco. Con todo, si con
posterioridad al pago de una factura, sta fuere objetada por el Servicio de
Impuestos Internos, el comprador o beneficiario del servicio perder el derecho al
crdito fiscal que ella hubiere originado, a menos que acredite a satisfaccin de dicho
Servicio, lo siguiente:
a) La emisin y pago del cheque, vale vista o transferencia electrnica, mediante el
documento original o fotocopia de los primeros o certificacin del banco, segn
corresponda, con las especificaciones que determine el Director del Servicio de
Impuestos Internos.
b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si est
obligado a llevarla, donde se asentarn los pagos efectuados con cheque, vale vista o
transferencia electrnica de dinero.
c) Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y
reglamentos.
d) La efectividad material de la operacin y de su monto, por los medios de prueba
instrumental o pericial que la ley establece, cuando el Servicio de Impuestos Internos
as lo solicite.
En definitiva los requisitos a que se refiere el Art 23 N5 para darle valor a estas
facturas en cuanto a los efectos del crdito fiscal son:
Que se acredite la emisin de esta.
Que la factura est considerada dentro de su contabilidad.
Que esta cumpla con todos los requisitos legales y reglamentarios.
Y que se acredite la efectividad material de la operacin. Es decir que se
demuestre como, cuando y donde se vendi la mercadera.
Remanente del Crdito fiscal. Art 27 bis.
177

El Art 27 bis se refiere a los remanentes del crdito fiscal. A este respecto los
contribuyentes del IVA y los exportadores que tengan remanentes de crdito fiscal
durante seis o ms perodos tributarios consecutivos, tendrn derecho a pedir la
devolucin de este remanente, o bien la imputacin de este a otro impuesto que se
deba.
Este remanente debe ser originado en las adquisiciones de bienes corporales muebles
o inmuebles destinados a formar parte de su activo fijo. Solamente por este concepto
se puede solicitar la devolucin, con los requisitos que establece la ley.
Art. 27 bis.- Los contribuyentes gravados con el impuesto del Ttulo II de esta ley y
los exportadores que tengan remanentes de crdito fiscal determinados de acuerdo con
las normas del artculo 23, durante seis o ms perodos tributarios consecutivos como
mnimo, originados en la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles
destinados a formar parte de su Activo Fijo o de servicios que deban integrar el valor de
costo de ste, podrn imputar ese remanente acumulado en dichos perodos,
debidamente reajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 27, a cualquier
clase de impuestos fiscales, incluso de retencin, y a los derechos, tasas y dems
gravmenes que se perciban por intermedio de las Aduanas u optar porque dicho
remanente les sea reembolsado por la Tesorera General de la Repblica. En el caso que
en los seis o ms perodos tributarios sealados se originen crditos fiscales en
adquisiciones distintas a las anteriores o en utilizaciones de servicios de los no
sealados precedentemente, el monto de la imputacin o de la devolucin se
determinar aplicando al total de remanente acumulado, el porcentaje que represente
el Impuesto al Valor Agregado soportado por adquisiciones de bienes corporales
muebles o inmuebles destinados al Activo Fijo o de servicios que se integren al costo de
ste en relacin al total del crdito fiscal de los seis o ms perodos tributarios.
Los contribuyentes sealados en el inciso anterior, restituirn las sumas recibidas
mediante los pagos efectivos que realicen en Tesorera por concepto del Impuesto al
Valor Agregado, generado en las operaciones normales que efecten a contar del
mes siguiente del perodo al cual esas sumas corresponden. En el caso de que en
cualquiera de los perodos tributarios siguientes existan operaciones exentas o no
gravadas, debern adicionalmente restituir las sumas equivalentes a las cantidades
que resulten de aplicar la tasa de impuesto establecida en el artculo 14, que se
determine de multiplicar las operaciones totales del mes por la proporcin de
operaciones gravadas usada para determinar el crdito fiscal en el mes de
adquisicin del activo fijo que origin la devolucin y restar de dicho resultado las
operaciones afectas del mes. A los contribuyentes que no hayan realizado ventas o
prestaciones de servicios en dicho perodo de seis o ms meses, se les determinar
en el primer mes en que tengan operaciones si han importado o adquirido bienes
corporales muebles o inmuebles o recibido servicios afectado a operaciones
gravadas, no gravadas o exentas aplicndose la proporcionalidad que establece el
reglamento, debiendo devolver el exceso, correspondiente a las operaciones exentas
o no gravadas, debidamente reajustado en conformidad al artculo 27, adicionndolo
al dbito fiscal en la primera declaracin del Impuesto al Valor Agregado. De igual
forma, deber devolverse el remanente de crdito obtenido por el contribuyente, o la
parte que proceda, cuando se haya efectuado una imputacin u obtenido una
devolucin superior a la que corresponda de acuerdo a la ley o a su reglamento, y en
178

el caso de trmino de giro de la empresa. Las devoluciones a que se tengan derecho

por las exportaciones, se regirn por lo dispuesto en el artculo 36.
Para hacer efectiva la imputacin a que se refieren los incisos anteriores, los
contribuyentes debern solicitar al Servicio de Tesoreras que se les emita un
Certificado de Pago por una suma de hasta el monto de los crditos acumulados,
expresados en unidades tributarias. Dicho certificado, que se extender en la forma y
condiciones que establezca el reglamento, ser nominativo, intransferible a terceras
personas y a la vista, y podr fraccionarse en su valor para los efectos de realizar las
diversas imputaciones que autoriza la presente disposicin.
Para obtener la devolucin del remanente de crdito fiscal, los contribuyentes que
opten por este procedimiento, debern presentar una solicitud ante el Servicio de
Impuestos Internos, a fin de que ste verifique y certifique, en forma previa a la
devolucin por la Tesorera General de la Repblica, la correcta constitucin de este
crdito. El Servicio de Impuestos Internos deber pronunciarse dentro del plazo de 60
das contado desde la fecha en que reciba los antecedentes correspondientes. Si no lo
hiciere al trmino de dicho plazo, la solicitud del contribuyente se entender aprobada
y el Servicio de Tesoreras deber proceder a la devolucin del remanente de crdito
fiscal que corresponda, dentro del plazo de cinco das hbiles contado desde la fecha
en que se le presente la copia de la referida solicitud debidamente timbrada por el
Servicio de Impuestos Internos.
La infraccin consistente en utilizar cualquier procedimiento doloso encaminado a
efectuar imputaciones y obtener devoluciones improcedentes o superiores a las que
realmente corresponda, se sancionar en conformidad con lo dispuesto en los incisos
segundo y tercero del N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario, segn se trate de
imputaciones o devoluciones.
La no devolucin a arcas fiscales de las sumas imputadas o devueltas en exceso segn
lo previsto en el inciso cuarto de este artculo, y que no constituya fraude, se
sancionar como no pago oportuno de impuestos sujetos a retencin o recargo,
aplicndose los intereses, reajustes y sanciones desde la fecha en que se emiti el
Certificado de Pago que dio origen al derecho a la imputacin, o desde la fecha de la
devolucin en su caso.
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo se entender que forman parte del
activo fijo, los bienes corporales muebles importados en virtud de un contrato de
arrendamiento con o sin opcin de compra, respecto del impuesto pagado en la
importacin, siempre que dichos bienes, por su naturaleza y caractersticas,
correspondan a los que normalmente se clasifican en el citado activo.
El exportador, es el ms comn de los acogidos a esta disposicin puesto que el
exportador al fabricar compra con IVA todos los insumos, tiene muchos crditos y
nada de dbitos, solicita devolucin. A su respecto se refiere el Art 36.
Art.36.- Los exportadores tendrn derecho a recuperar el impuesto de este Ttulo que
se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad
de exportacin. Igual derecho tendrn respecto del impuesto pagado al importar bienes
para el mismo objeto. Las solicitudes, declaraciones y dems antecedentes
179

necesarios para hacer efectivos los beneficios que se otorgan en este artculo,
debern presentarse en el Servicio de Impuestos Internos.
Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar, se aplicarn las normas del
artculo 25.
Los exportadores que realicen operaciones gravadas en este Ttulo podrn deducir el
impuesto a que se refiere el inciso primero de este artculo, en la forma y condiciones
que el prrafo 6 seala para la imputacin del crdito fiscal. En caso que no hagan uso
de este derecho, debern obtener su reembolso en la forma y plazos que determine,
por decreto supremo, el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, el que
deber llevar la firma del Ministro de Hacienda, previo informe favorable del Instituto de
Promocin de Exportaciones.
Los prestadores de servicios que efecten transporte terrestre de carga y areo de
carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa, gozarn respecto de estas
operaciones del mismo tratamiento indicado en los incisos anteriores, al igual que
aquellos que presten servicios a personas sin domicilio o residencia en el pas, que sean
calificados como exportacin de conformidad a lo dispuesto en el N 16), letra E, del
artculo 12. Tambin se considerarn exportadores los prestadores de servicios que
efecten transporte de carga y de pasajeros entre dos o ms puntos ubicados en el
exterior, respecto del ingreso obtenido por dicha prestacin que deba declararse en
Chile para efectos tributarios.
Para los efectos previstos en este artculo, sern considerados tambin como
exportadores las empresas areas o navieras, o sus representantes en Chile, que
efecten transporte de pasajeros o de carga en trnsito por el pas y que, por
consiguiente, no tomen o dejen pasajeros en Chile ni carguen o descarguen bienes o
mercancas en el pas, respecto de la adquisicin de bienes para el aprovisionamiento
denominado rancho de sus naves o aeronaves. De igual tratamiento tributario gozarn
las empresas o sus representantes en el pas por las compras que realicen para el
aprovisionamiento de plataformas petroleras, de perforacin o de explotacin, flotantes
o sumergibles, en trnsito en el pas; de naves o aeronaves extranjeras que no
efecten transporte de pasajeros o de carga, siempre que con motivo de las
actividades que stas realicen en Chile se haya convenido con instituciones nacionales
una amplia colaboracin para el desarrollo de operaciones y proyectos que sean de
inters para el pas, segn calificacin que deber hacer previamente el Ministro de
Hacienda, a peticin de los responsables de la ejecucin de las actividades que las
naves o aeronaves respectivas realicen en Chile
Para los mismos efectos, sern considerados tambin exportadores las empresas
areas, navieras y de turismo y las organizaciones cientficas, o su representantes
legales en el pas, por el aprovisionamiento de las naves o aeronaves que efecten en
los puertos de Punta Arenas o Puerto Williams y por la carga, pasajes o por los servicios
que presten o utilicen para los viajes que realicen desde dichos puertos al Continente
Antrtico, certificados por la Direccin General del Territorio Martimo y Marina
Mercante Nacional o por la Direccin General de Aeronutica Civil, segn corresponda.
La recuperacin del impuesto en los trminos establecidos en este artculo, slo
proceder respecto del aprovisionamiento, carga, pasaje o de los servicios que sea
necesario realizar exclusivamente para efectuar el viaje y transporte respectivo desde
Punta Arenas o Puerto Williams al Continente Antrtico.
Tambin gozarn de este beneficio, las empresas que no estn constituidas en Chile,
que exploten naves pesqueras y buques factoras que operen fuera de la zona
180

econmica exclusiva, y que recalen en los puertos de la I Regin y de Punta Arenas,

respecto de las mercancas que adquieran para su aprovisionamiento o rancho, o por
los servicios de reparacin y mantencin de las naves y de sus equipos de pesca, y
por el almacenamiento de las mercancas que autorice el Servicio Nacional de
Aduanas. Dichas naves debern ajustarse en todo lo que corresponda a las normas,
instrucciones y autorizaciones impartidas por la Subsecretara de Pesca y el Servicio
Nacional de Pesca.
Con todo, las empresas que quieran acceder al beneficio sealado en el inciso
anterior, debern mantener en sus naves un sistema de posicionamiento automtico
en el mar que permita a las autoridades nacionales verificar su posicin durante todo
el desarrollo de sus actividades, de manera de velar por el inters pesquero nacional.
Tambin gozarn de este beneficio, las empresas que no estn constituidas en Chile,
que exploten naves pesqueras y buques factoras que operen fuera de la zona
econmica exclusiva, y que recalen en los puertos de las regiones I, XI o XII, respecto
de las mercancas que adquieran para su aprovisionamiento o rancho, o por los
servicios de reparacin y mantencin de las naves y de sus equipos de pesca, por los
servicios de muellaje, estiba, desestiba y dems servicios portuarios y por el
almacenamiento de las mercancas que autorice el Servicio Nacional de Aduanas. Igual
beneficio tendrn las referidas empresas que efecten transporte de pasajeros o de
carga en trnsito por el pas y que, por consiguiente, no tomen o dejen pasajeros ni
carguen o descarguen bienes o mercancas en Chile, que recalen en las citadas
Regiones por los servicios portuarios que en ellas les presten. Las naves pesqueras,
buques factoras y las de carga que transporten productos del mar debern ajustarse
en todo lo que corresponda a las normas, instrucciones y autorizaciones impartidas por
la Subsecretara de Pesca y el Servicio Nacional de Pesca.
El beneficio sealado en este artculo ser aplicable asimismo a las entidades hoteleras
a que se refiere el artculo 12, letra E), nmero 17), de este texto legal. Con todo, la
recuperacin no podr exceder del guarismo establecido en su artculo 14, aplicado
sobre el monto total de las operaciones en moneda extranjera que por este concepto
efecten en el perodo tributario respectivo.
Sern tambin considerados exportadores para gozar del beneficio establecido en este
artculo, las empresas portuarias creadas en virtud del artculo 1 de la ley N 19.542,
las empresas titulares de las concesiones portuarias a que se refiere la misma ley, as
como, las dems empresas que exploten u operen puertos martimos privados de uso
pblico, por los servicios que presten y que digan relacin con operaciones de
exportacin, importacin y trnsito internacional de bienes.
XXV) Impuestos especiales a las ventas y servicios.
El DL 825 mantiene como gran impuesto el IVA (Titulo II) pero tambin tiene dentro
de l, otros impuestos llamados impuestos especiales a las ventas y servicios (Arts
37 y siguientes). Cabe recordar que el IVA siempre va a estar, a menos que se est
exento o sea un hecho no gravado, pero adems ciertas operaciones van a estar
gravadas con estos impuestos especiales, dentro de los cuales se contempla;

181

Impuesto adicional a ciertos productos; Sin perjuicio del impuesto establecido en

el Titulo II de esta ley, la primera venta o importacin, sea esta ltima habitual o no,
de las especies que se sealan en este artculo, pagar un impuesto sobre el valor
determinado segn el artculo siguiente, con la tasa del 15%, con excepcin de las
sealadas en la letra j) que pagar con una tasa del 50%;
Artculos de oro, platino y marfil. Es decir, cuando se venda por primera vez una cosa
as, o se importe, la primera venta va a estar grabada con el IVA y adems con este
impuesto especial del 15%.
Joyas, piedras preciosas naturales o sintticas.
Pieles finas, calificadas como tales por el Servicio de impuestos internos,
manufacturadas o no;
Derogada.
Alfombras finas, tapices finos y cualquier otro artculo de similar naturaleza,
calificados como tales por el Servicio de impuestos internos. La idea del legislador
cuando estableci este impuesto adicional, era gravar el lucro.
Derogada.
Yates, con excepcin de aquellos cuyo principal medio de propulsin sea la vela, y los
destinados habitualmente a competencias deportivas, de acuerdo con las normas
que determine el Reglamento de esta ley;
Vehculos, casa-rodantes, autopropulsados;
Conservas de caviar y sus sucedneos;
Artculos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares, excepto
los de uso industrial, minero o agrcola o de sealizacin luminosa;
Derogada.
Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, con excepcin de las
de caza submarina y
Derogada.
Todos estos tienen una tasa del 15%, excepto los artculos de pirotecnia que tienen
una tasa correspondiente al 50%.
Impuesto adicional a bebidas alcohlicas; A su turno el Art 42 trata tambin otro
impuesto que se denomina Impuesto adicional a bebidas alcohlicas y productos
similares. De la expresin las ventas se deduce que afecta a todas las ventas que
tengan por objeto, alguna de estas, las cuales son grabadas con una tasa de un 27%,
15% o 13% segn corresponda.
182

Art 42. Sin perjuicio del impuesto establecido en el Titulo II de esta ley, las ventas o
importaciones, sean estas ltimas habituales o no, de las especies que se sealan en
este artculo, pagarn un impuesto adicional con la tasa que en cada caso indica, que
se aplicar sobre la misma base imponible que la del impuesto al valor agregado;
a) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos
licorosos o aromatizados similares al vermouth, tasa del 27%.
b) Suprimida.
c) Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los
espumosos o champaa, los generosos o asoleados, chichas u sidras
destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase, cervezas y otras
bebidas alcohlicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o denominacin, tasa
del 15%.
d) Bebidas analcoholicas naturales o artificiales, jarabes y en general cualquier
otro producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas similares,
tasa del 13%.
e) Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorantes,
sabor o edulcorantes, tasa del 13% y;
f) Suprimida.
Para los efectos de este impuesto se considerarn tambin ventas las
operaciones sealadas en el Art 8 de la presente ley, sindoles aplicables en lo
que corresponda todas las disposiciones referidas a ellas.

De la administracin del impuesto.

Esto se traduce en los documentos en que se emiten por los contribuyentes del IVA. Y
se reglamenta en el Art 52 y siguientes, ms el Art 69 del Reglamento de esta ley (DS
N55).
El DL 825 exige a los contribuyentes del IVA cuando sea pertinente, la emisin de los
siguientes documentos en las operaciones que realice;
1) Facturas (de venta o de compra).
2) Las boletas de venta.
3) Las guas de despacho.
4) Las notas de dbito.
5) Las notas de crdito.
6) Las boletas de honorarios (*).
Por regla general todos los contribuyentes del IVA estn obligados a emitir por las
operaciones de venta o de servicios que realicen, facturas y/o boletas.
Se habla de factura y/o boleta porque no todos los contribuyentes del IVA estn
obligados a emitir factura, y no todos los contribuyentes del IVA estn obligados a
emitir boleta.
Caractersticas de las facturas.
Como regla general la factura debe ser emitida cuando se realizan operaciones con
otros vendedores, importadores y/o prestadores de algn servicio.
En cuanto a los requisitos que esta factura debe reunir; nos remitiremos al Art 69
reglamento de la ley del IVA..
183

Artculo 69.- Las facturas o boletas que estn obligadas a otorgar las personas
sealadas en, los artculos 52 y 53 de la ley debern cumplir con los siguientes
requisitos:
A.- Facturas
1) Emitirse en cuadriplicado y el original y la segunda copia o copia adicional se
entregarn al cliente, debiendo conservarse la primera copia y cuarta copia quedaran
en poder del vendedor o prestador del servicio para su revisin posterior por el
Servicio. En el caso de que se emitan en ms ejemplares que los indicados en el
inciso anterior, deber consignarse en forma impresa y visible el destino de cada
documento;
2) Numeradas en forma correlativa, y timbradas por el Servicio de Tesoreras,
conforme al procedimiento que el Servicio sealare;
3) Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, nmero de Rol nico
Tributario, direccin del establecimiento, comuna o nombre del lugar, segn
corresponda, giro del negocio, y otros requisitos que determine la Direccin Nacional
de Impuestos Internos;
4) Sealar fecha de emisin;
5) Los mismos datos de identificacin del comprador, sealados en el nmero 3
anterior;
6) Detalle de la mercadera transferida o naturaleza del servicio, precio unitario y
monto de la operacin. El detalle de las mercaderas y el precio unitario podrn
omitirse, cuando se hayan emitido oportunamente las correspondientes guas de
despacho;
7) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto, cuando
proceda;
8) Nmero y fecha de la gua de despacho, cuando corresponda, y
9) Indicar condiciones de venta: al contado, al crdito; mercadera puesta en bodega
del vendedor o del comprador, etc.
B.- Boletas
1) Emitirse en duplicado y cumplir los dems requisitos sealados en los nmeros 1)
a 4) de la letra A precedente, con las excepciones de que en el caso del N 1), la
primera copia se entregar al cliente, debiendo conservarse el original en poder del
vendedor, en el caso del N 2), las boletas deben ser timbradas por el Servicio, y en
el caso del N 4), tratndose de las boletas que se emitan en forma manuscrita
deber sealarse el mes de emisin mediante el uso de palabras o nmeros rabes o
corrientes;
2) Los vendedores y prestadores de servicios que, por el giro de sus negocios,
transfieran especies o presten servicios afectos y exentos de los impuestos
establecidos en el Ttulo II de la ley, debern indicar separadamente los montos de
las operaciones en las boletas que emitan, y
3) Indicar monto de la operacin.
Los requisitos de la factura son en definitiva;
Que se emita en cuadriplicado (4 copias). La original y la segunda copia se
entregan al cliente y la 1 y 4 copia quedan en poder del vendedor.
La factura se diferencia de la boleta en que esta factura es Nominativa.
Debe indicarse nombre del emisor, numero de la factura.
Identificacin completa del adquirente, del producto que se est adquiriendo.
184

El valor de este sin impuesto, y separadamente la cantidad recargada a ttulo

de impuesto.
Fecha correspondiente.
Quin est obligado a emitir factura? ; Es el propio Art 88 del CT quien nos
seala quienes estn obligados a emitir factura.

Las boletas.
Los requisitos de estas se encuentran en el Art 69. Estas se emiten en duplicado y se
entrega la copia al cliente. Encontramos una excepcin a esto, respecto de los
profesionales independientes, ya que ellos entregan la original.
Guas de despacho.
Estn reglamentadas en el Art 70. Estas guas de despacho no necesariamente
involucran transferencia de dominio, puesto que estas son documentos
esencialmente transitorios (cuyo fin es el transporte de bienes).
Esta se emite en triplicado; debiendo contener las mismas enunciaciones que la
factura.
Artculo 70.- La gua de despacho a que se refiere el artculo 55, inciso 3 de la
ley, que debe ser emitida por el vendedor en el momento de la entrega real o
simblica de las especies, debe cumplir con los siguientes requisitos:
1) Contener la fecha, la cual debe corresponder a la del envo de las especies al
comprador o del retiro por ste, sin perjuicio del plazo prudencial que transcurra
desde el envo o retiro de dichas especies hasta su destino, el cual deber ser
considerado por el Servicio al requerir la gua, segn la naturaleza o caractersticas
del traslado;
2) Contener nombre, direccin y nmero de RUT del vendedor y del comprador;
3) Deben ser numeradas correlativamente, contener el detalle y precio unitario de las
especies enviadas o retiradas y ser timbradas por el Servicio;
4) Esta gua deber extenderse en triplicado y el original y segunda copia o copia
adicional se entregarn al comprador, quien adherir el original a la factura que
posteriormente reciba.
5) El vendedor deber conservar los duplicados de las guas durante seis aos, con
indicacin del nmero de la correspondiente factura.
Todos estos documentos
timbrados por el SII.

anteriormente mencionados deben estar autorizados y

Las notas de crdito y dbito.

La nota de crdito est reglamentada en el Art 57 del DFL 825. Estas se emiten
cuando existen descuentos o bonificaciones otorgadas con posterioridad a la
facturacin.
Para los efectos de anular una factura debe hacerse precisamente por medio de una
nota de crdito.
Art 57. Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos del Ttulo
II, del articulo 40 y del prrafo 3 del Ttulo III debern emitir notas de crdito por los
descuentos o bonificaciones otorgados con posterioridad a la facturacin a sus
compradores o beneficiarios de servicios, como, asimismo, por las devoluciones a
que se refieren los nmeros 2 y 3 del artculo 21.
185

Igualmente, los vendedores y prestadores de servicios debern emitir notas de

dbito por aumentos del impuesto facturado.
Las notas mencionadas en los incisos anteriores debern ser extendidas con los
mismos requisitos y formalidades que las facturas y boletas, y en ellas deber
indicarse separadamente, cuando proceda, el monto de los impuestos del Ttulo II,
del artculo 40 y del prrafo 3 del Ttulo III que correspondan.
Las notas de crdito y de dbito estarn exentas de los tributos contenidos en el DL
N 619 de 1974.
La nota de dbito por su parte, se emite cuando existe un aumento del impuesto
facturado. Esta se usa muy poco, puesto que generalmente se realiza una nueva
factura.
Las caractersticas de estas notas se encuentran en el Art 71 y en el fondo son los
mismos que los de una factura.
Artculo 71.- Las Notas de Crdito y las Notas de Dbitos a que hace referencia el
artculo 57 de la ley, deben cumplir los mismos requisitos exigidos para las facturas
en la letra A, del artculo 69, y solamente pueden ser emitidas al mismo comprador
o beneficiario del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad.
Boletas de honorarios.
Estas las hemos considerado para efectos de nuestro estudio, no obstante no son
documentos propios del IVA. En efecto en estas nunca va a haber un IVA involucrado.
Facturas; de venta y de compra.
Dentro de las facturas encontramos la factura de compra y la factura de venta. Sin
embargo ambos tipos de factura tienen las mismas caractersticas.
La factura de venta es aquella que es emitida por el vendedor, a la cual ya nos
hemos referido anteriormente. Por su parte, la factura de compra es aquella que se
presenta en aquella situacin del contribuyente que no tiene documentos para
entregarle al comprador, en tal caso el mismo comprador le emite la factura y esta
toma el nombre de factura de compra. Esta ltima tiene las mismas caractersticas
que la factura de venta, sin embargo la diferencia la encontramos en que en esta
ltima quien se encarga de enterar en arcas fiscales el tributo es el comprador.
XXVI) Libros que debe llevar el contribuyente del IVA.
En cuanto a los libros que debe llevar el contribuyente, el ms importante es el libro
de compras y ventas. Este es obligatorio y debe llevarse diariamente y adems debe
permanecer en el establecimiento donde el contribuyente ejerza su actividad.
XXVII) Situacin del impuesto respecto a las ventas anuladas.
El Art 70 de la ley seala que sucede con aquella venta que se anula o queda sin
efecto por cualquier motivo; respecto al impuesto. En estos casos el SII anulara la
orden que haya girado y no aplicar el tributo. Sin embargo si pasan ms de 3 meses
ya no tendr derecho a la devolucin del impuesto por parte del SII, aunque si podr
recsiliar.

186

Art 70. En los casos en que una venta quede sin efecto por resolucin, resciliacion,
nulidad u otra causa, el Servicio de impuestos internos a peticin del interesado,
anular la orden que haya girado, no aplicar el tributo correspondiente o proceder
a su devolucin, si hubiere sido ya ingresado en arcas fiscales.
Lo establecido en el inciso anterior no tendr aplicacin cuando hubieren transcurrido
ms de tres meses entre la entrega y la devolucin de las especies que hayan sido
objeto del contrato, salvo en los casos en que la venta quede sin efecto por sentencia
judicial.
La devolucin o no aplicacin del impuesto a que se refiere el inciso primero deber
solicitarse dentro de los 30 das siguientes a la fecha en que la venta quede sin
efecto.
Lo dispuesto en este artculo no regir respecto de los tributos establecidos en el
Titulo II, articulo 40 y prrafo 3 del Ttulo III, caso en el cual habr lugar a aplicar la
norma del N2 del artculo 21.
Es decir; si se compra algo el primero de Agosto y se anula la venta por defecto del
bien o alguna otra causa, tendr derecho el vendedor a recuperar el IVA, pero si han
trascurrido 6 meses podr anularse la venta, pero no habr derecho a devolucin del
IVA por parte del vendedor, pues este ya lo ha pagado.
XXVIII) Presuncin de ventas omitidas, o Ventas omitidas presuntas.
Art 76. La menos existencia de productos que se establezca entre las anotaciones de
los libros y las que resulten de los inventarios que practique el Servicio de impuestos
internos, se presumir que han sido vendidas en el mes que se efecta el inventario,
y debern pagar el impuesto correspondiente, calculado sobre el precio de venta que
corresponda al producto de mayor valor, sin perjuicio de las sanciones que procedan.
Las diferencias de ingresos que en virtud de las disposiciones legales determine el
Servicio de impuestos internos a los contribuyentes de esta ley, se consideraran
ventas o servicios y quedaran gravados con los impuestos del Ttulo II y III, segn el
giro principal del negocio, salvo que se acredite que tienen otros ingresos
provenientes de actividades exentas o no afectadas a los referidos tributos.
Los productores de vino debern pagar el impuesto correspondiente por falta de
existencias que se determinen en los inventarios oficiales o cuando no acreditaren
fehacientemente el destino del volumen de su produccin y existencias. Tales
diferencias se presumirn vendidas para el consumo, y el impuesto en estos casos se
aplicar sobre el precio de venta, determinado en base al ms alto precio obtenido
por el productor en el mes en que se efecta el inventario o, en su defecto, sobre el
precio de venta determinado por el Servicio de impuestos internos, sin perjuicio de la
multa correspondiente.
Este Art 76 establece una presuncin legal de ventas omitidas; cuando el SII haga un
inventario de los bienes que enajena el contribuyente y este no coincide o faltan
bienes, se presumir que han sido vendidos en el mes que se efecta el inventario.
Esta presuncin es materializada por el Servicio a travs de una relacin entre las
ventas de un ao y las compras de un ao, y se realiza una operacin matemtica en
base al dbito y crdito, de lo cual se obtiene que las ventas son muy bajas en
relacin a las compras que el contribuyente haya efectuado (es decir, se tiene mucho
crdito). Esta diferencia en sencillas palabras; demuestra que el contribuyente
estara vendiendo sin documentacin. Por lo tanto, se presume que hubo ventas
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omitidas, ventas sin documentacin y que por ende no fueron pagados los tributos
que a ellas les afectaba.

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