CURSO INTERACTIVO

EL PLAN CONTABLE Y SU
ADECUACIN A LAS NIIFs

CPC Ana Pacherres Recuay

CURSO INTERACTIVO

ELEMENTO 6
GASTOS POR NATURALEZA

CURSO INTERACTIVO

DESCRIPCIN
El elemento 6 corresponde a los Gastos, incluidas las
prdidas, que representan decrementos en los beneficios
econmicos producidos a lo largo del perodo contable.
Agrupa las cuentas 60 a 69 inclusive, para representar todos
aquellos conceptos en los que las empresa incurre como
costos de operacin o cualquier erogacin que no se
extiende mas all del perodo presente (no genera
beneficios
econmicos
futuros).

CURSO INTERACTIVO

60 COMPRAS
COMENTARIOS:
Acumula las compras de bienes que efecta la
empresa, para destinarlos a la venta o para
incorporarlos al proceso productivo
Esta cuenta incluye adems las compras de bienes
destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no
formarn parte de las existencias de la empresa; en este
caso la transferencia por destino se har a travs de la
subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos.

CURSO INTERACTIVO

CASO PRACTICO N 1
BONIFICACION PRODUCIDA EN LA PRESTACION DE
SERVICIOS

Ejemplo:
Valor del servicio recibido en un mes (Mantenimiento y
reparacin de mquinas S/. 5,400).
Bonificacin obtenida (tiles de oficina S/.560 valor de
mercado) no sern de consumo inmediato
Implica el ajuste al gasto (S/.5,400 560) = S/. 4,840

CURSO INTERACTIVO

DEBE
------------------- X ----------------60

S/.

COMPRAS
603

Materiales auxiliares, suministros y

repuestos

6032

Suministros
60325

63

tiles de oficina
Mantenimiento y reparaciones

6343

Mantenimiento de activo fijo

Subdivisionaria
sugerida

4,840.00
Subdivisionaria
sugerida

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40
401

S/.
560..00

SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

634

HABER

1,026.00

Gobierno Central
4011

42

Impuesto General a las Ventas

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212
X/X

Emitidas
Por el servicio de mantenimiento recibido

6,426.00

CURSO INTERACTIVO

DEBE
------------------- X ----------------MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS
REPUESTOS

25
252

Suministros

2524

Otros Suministros
25242

61

Materiales auxiliares
6132

Suministros

61325

tiles de oficina

X/X

S/.
560.00

tiles de oficina
VARIACION DE EXISTENCIAS

613

S/.

HABER

Por el destino de los suministros diversos recibidos

en calidad de bonificacin

560.00

CURSO INTERACTIVO

ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS

Y NUEVAS CUENTAS
62. GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
CONTENIDO

Agrupalas
lassubcuentas
subcuentasque
querepresentan
representanlas
lasremuneraciones
remuneracionesaaque
que
Agrupa
tienederecho
derechoel
eltrabajador,
trabajador,tanto
tantoen
enefectivo
efectivocomo
comoen
enespecie
especieas
as
tiene
comolas
lasdistintas
distintascontribuciones
contribucionespara
paraseguridad
seguridadyyprevisin
previsinsocial,
social,yy
como
engeneral
generaltodas
todaslas
lascargas
cargasque
quelolobenefician.
benefician.Incluye
Incluyepor
porextensin,
extensin,
en
lasdietas
dietasaalos
losmiembros
miembrosdel
delDirectorio
Directoriode
delalaempresa
empresa..
las

CURSO INTERACTIVO

62. GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES

621:
621:Remuneraciones
Remuneraciones

Incluye
Incluye gastos
gastos incurridos
incurridos por
por concepto
concepto de
de remuneraciones
remuneraciones del
del
personal,
personal, incluye
incluye sueldos,
sueldos, salarios,
salarios, comisiones,
comisiones, remuneraciones
remuneraciones en
en
especie,
especie,vacaciones
vacacionesgratificaciones
gratificacionesentre
entreotros
otrosde
decarcter
carcterfijo.
fijo.

622:
622:Otras
OtrasRemuneraciones
Remuneraciones
Gastos
Gastos por
por conceptos
conceptos de
de bonos
bonos extraordinarios,
extraordinarios, movilidad,
movilidad, pasajes,
pasajes,
asignacin
asignacin para
para vivienda,
vivienda, seguros
seguros particulares
particulares de
de salud,
salud, escolaridad
escolaridad
entre
entreotros.
otros.

623:
623:Indemnizaciones
Indemnizacionesal
alpersonal
personal
Comprende
Comprende los
los gastos
gastos por
por conceptos
conceptos de
de pagos
pagos adicionales
adicionales aa las
las
remuneraciones,
remuneraciones,Ejemplo
EjemploCeses
Cesesal
alpersonal.
personal.

CURSO INTERACTIVO

62. GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES
624:
624: Capacitacin
Capacitacin Comprende
Comprende los
los gastos
gastos por
por capacitacin
capacitacin al
al
personal
personal ya
ya sea
sea dentro
dentro de
de la
la empresa
empresa oo fuera
fuera de
de ella,
ella, en
en otras
otras
instituciones
institucionesespecializadas
especializadas
625:
625:Atencin
Atencinal
alpersonal
personal
Gasto
Gastode
deatencin
atencinal
alpersonal,
personal,tales
talescomo
comoalmuerzos,
almuerzos,celebracin
celebracin
de
defestividades
festividadesentre
entreotros.
otros.
626:
626:Gerentes
Gerentes
Gastos
Gastosdiferentes
diferentesaalas
lasremuneraciones
remuneracionesincurridos
incurridosen
enel
elpersonal
personal
de
degerencia.
gerencia.

CURSO INTERACTIVO

62. GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES

627:
627: Seguridad
Seguridadyyprevisin
previsinsocial
social

Aportaciones
Aportacionesde
dela
laempresa
empresaestablecidas
establecidaspor
porLey,
Ley,como
comoseguro
seguro
social,
social,seguro
segurode
deaccidentes
accidentesde
detrabajo
trabajoentre
entreotros.
otros.

628:
628: Remuneraciones
Remuneracionesal
aldirectorio
directorio
Remuneraciones
Remuneracionesasignadas
asignadasaalos
losmiembros
miembrosdel
deldirectorio
directoriode
dela
la
empresa.
empresa.

629:
629: Beneficios
Beneficiossociales
socialesde
delos
lostrabajadores
trabajadores

Compensacin
Compensacinpor
portiempo
tiempode
deservicios,
servicios,pensiones
pensionesde
dejubilacin
jubilacinyy
otros
otrosbeneficios
beneficiosterminado
terminadoel
elvinculo
vinculolaboral,
laboral,(post
(postempleo).
empleo).

CURSO INTERACTIVO

Caso Prctico
Capacitacin al personal
En el mes de abril 2010 una empresa envi a
tres de sus vendedores a un curso de
Tcnicas de convencimiento por el cual
pago el importe total de S/. 2,100 (incluido
IGV), de lo cual la empresa asumi el 50% y
los trabajadores el otro 50%. Cul es el
tratamiento contable que se debe aplicar?.

CURSO INTERACTIVO
GASTOS DEL PERSONAL DIRECTORES Y
GERENTES

62

Capacitacin

624
6241

En el pas

Divisionaria
sugerida

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,

ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES

14

882.35

1,050

Personal

141
1411

40

Prstamos
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

167.65

Gobierno Central

401
4011

Impuesto General a las ventas

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

42
421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212
04/2010

Emitidas
Por la provisin de la factura por capacitacin

2,100.00

CURSO INTERACTIVO

CASO PRCTICO
S/.
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

42

S/.

2.100.00

Facturas, boletas y otros comprobantes por

pagar

421
4212
10

Emitidas
CAJA Y BANCOS

104

Cuentas corrientes en Instituciones financieras

1041

Cuentas corrientes operativas

x/x Por el pago efectuado por la capacitacin

2,100.00

CURSO INTERACTIVO

AGUINALDOS
FORMAS TRADICIONALES:
Canastas navideas
Panetones

Pavos

Observacin: Si la empresa entregara a ttulo de aguinaldo,

adicionalmente, otros bienes, stos tambin calificarn
como aguinaldo siempre y cuando se haga dicha entrega
cumpliendo el Criterio de Generalidad y se encuentre
debidamente acreditada.

CURSO INTERACTIVO

AGUINALDOS Y SIMILARES
Es un beneficio otorgado a los trabajadores con ocasin
de las fiestas navideas.
Similares: Entregarse por otras festividades, tales como
Fiestas Patrias, Da de la Madre o el Padre.
Debe considerarse como una mayor renta de quinta
categora, en virtud a lo dispuesto en el Inciso l) del
artculo 37 TUO LIR.
Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio
comercial a que correspondan cuando hayan sido
pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento
para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.

CURSO INTERACTIVO

AGUINALDOS Y SIMILARES

Caso Prctico
Con ocasin de la navidad la empresa decide
entregar a sus trabajadores pavos y
panetones por lo cual realiza la compra de
estos con factura por un valor total de S/.
10,000 mas IGV. Cul es el tratamiento
contable que se debe aplicar a dicha
operacin, si se sabe que no sern de
consumo inmediato?

CURSO INTERACTIVO

S/.

------------------ X ---------------60

S/.

10,000.00

COMPRAS
Materiales auxiliares suministros y
repuestos

603
6032

Suministros

60321 Aguinaldos

Divisionaria
sugerida

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40

1,900.00

Gobierno Central

401
4011

Impuesto General a las ventas

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
- TERCEROS

42

Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar

421
4212

Emitidas

x/x

Por la compra de pavos y panetones

11,900.00

CURSO INTERACTIVO

DEBE
------------------ X ---------------MATERIALES
AUXILIARES
SUMINISTROS Y REPUESTOS

25
252

S/.

HABER

S/.

10,000.00

Suministros

2524

Otros suministros

25241 Aguinaldos
VARIACIN DE EXISTENCIAS

61

Materiales auxiliares suministros y

repuestos

613
6132

Suministros

10,000.00

CURSO INTERACTIVO
DEBE
------------------ X ---------------GASTOS DEL PERSONAL
DIRECTORES Y GERENTES

62
625

Atencin al personal

6251

Aguinaldos

MATERIALES AUXILIARES
SUMINISTROS Y REPUESTOS

25

Suministros

252
2524

Otros suministros

25241

Aguinaldos
x/x Por la entrega de los aguinaldos a los
trabajadores

S/.

HABER

S/.

10,000.00
Divisionaria
sugerida

10,000.00

CURSO INTERACTIVO
DEBE
------------------ X ---------------64

GASTOS POR TRIBUTOS(*)

641

S/.

HABER

S/.

1,900.00

Impuesto general a las ventas

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR

40

Gobierno Central

401
4011

1,900.00

Impuesto general a las ventas

x/x Por el IGV del retiro considerando el valor de
mercado

(*) Si su sistema lo condiciona para anotar el comprobante (boleta de venta en este caso)
Como venta, deber posteriormente eliminarse, a travs de un asiento en el libro diario

CURSO INTERACTIVO

Agasajos o Festividades
Tributariamente constituyen Gastos Recreativos,
en virtud a lo dispuesto en el inciso ll) del artculo 37 del TUO
LIR.

No incluido: Canastas de Navidad y similares

CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD

Generalidad, todos los trabajadores tendrn la posibilidad de participar de

los agasajos y obsequios.

NO SON RENTA DE QUINTA CATEGORIA

(Numeral 3, literal c) art. 20 Rgto. LIR.

CURSO INTERACTIVO

GASTOS RECREATIVOS
LIMITES
Lmite 1: 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio
Lmite 2: 40 UITs.
Ingresos Netos, total de ingresos gravables de la tercera
categora
devengados
en
cada
mes
menos
las
devoluciones,descuentos y dems conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza.

CURSO INTERACTIVO

GASTOS RECREATIVOS
Caso Prctico
En el mes de diciembre una empresa comercial organiza una cena con
motivo de celebrar las fiestas navideas con sus trabajadores por lo
cual desembolsa la cantidad total de 1,650 mas IGV, adems se
sabe que durante el ejercicio incurri en otros gastos recreativos
(aniversario de la empresa S/. 1,440, da del trabajador S/. 1,525,
da de la secretaria S/. 530), y que sus ingresos netos ascendieron a
S/. 1,425,000.00. Cmo de debe registrar el pago efectuado al
restaurante?.

CURSO INTERACTIVO
------------------ X ---------------GASTOS DEL PERSONAL DIRECTORES Y
GERENTES

62
625

Atencin al personal
6252

40

Gastos recreativos
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

S/.

S/.

1,650.00
Divisionaria
sugerida
313.50

Gobierno Central

401
4011

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

42

Facturas, boletas y otros comprobantes por

pagar

421
4212

Emitidas

x/x

Por el registro de los gastos

1,963.50

CURSO INTERACTIVO

CASO PRCTICO
------------------ X ---------------94

GASTOS ADMINISTRATIVOS

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE

COSTOS Y GASTOS
x/x

Por el destino de los gastos del personal

DEBE

S/.

HABER

S/.

1,650.00
1,650.00

CURSO INTERACTIVO

GASTOS RECREATIVOS
GASTOS RECREATIVOS EN
EL EJERCICIO

Fiestas Navideas

1,650.00

Aniversario de la empresa

1,440.00

Da del trabajador

1,525.00
530.00

Da de la secretaria

TOTAL S/.

5,145.00

CURSO INTERACTIVO

GASTOS RECREATIVOS
Caso Prctico
Lmite deducible = S/. 1425,000.00 x 0.5%
Lmite deducible

= S/. 7,125.00

Comparacin:
Lmite deducible

= S/. 7,125.00

Gastos recreativos =
Exceso

5,145.00
0.00

CURSO INTERACTIVO

BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

Caso Prctico
La empresa DORITOS SAC, realiza la determinacin de la CTS
correspondiente al semestre mayo a octubre 2010, por un importe
total de S/. 10,320, por lo cual realiza el siguiente registro contable:

NOTA:
Para fines prcticos se presenta un solo asiento contable, no obstante el
registro contable, debe realizarse en forma mensual, de acuerdo al principio
del devengado

CURSO INTERACTIVO
DEBE

S/.
GASTOS DEL PERSONAL
DIRECTORES Y GERENTES

62

Beneficios
trabajadores

629
6291

sociales

de

los

Compensacin por tiempo de servicio

Beneficios sociales de los

trabajadores por pagar

415

S/.

10,320.00

REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR

41

HABER

4151

Compensacin por tiempo de

servicios

31/10

Por el registro de CTS correspondiente al

2do. semestre 2010

10.320.00

CURSO INTERACTIVO

ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y

NUEVAS SUB CUENTAS
63. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
NUEVAS DIVISIONARIAS
631

Transporte, correos y gastos de viaje

6311

Transporte
63111

De carga

63112

De pasajeros

6312

Correos

6313

Alojamiento

6314

Alimentacin

Seespecifican
especifican
Se
las
las
divisionarias
divisionarias
referentesaa
referentes

Gastosde
de
Gastos
viticos
viticos

CURSO INTERACTIVO

GASTOS DE VIAJE
GASTOS
GASTOS
DE
DE
VIAJE
VIAJE

Al exterior

En el
pas

GASTOS
GASTOS DE
DE TRANSPORTE
TRANSPORTE
Boleto
Boleto de
de viaje
viaje

Alimentacin
Alimentacin
VIATICOS

Alojamiento
Alojamiento
Movilidad
Movilidad

Concepto incluido a raz de

La modificacin establecida
Por el Decreto Leg. N 970

CURSO INTERACTIVO

GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR

ALOJAMIENTO
Deber
sustentarse
de
acuerdo a lo sealado en el
Art. 51-A de la LIR.

GASTOS
GASTOS DE
DE
VIAJE
VIAJE
AL
AL EXTERIOR
EXTERIOR
Con
comprobante
de
pago.
El
gasto
se
deducir hasta el mximo
establecido.

ALIMENTACION Y MOVILIDAD
Deber sustentarse de acuerdo
a lo sealado en el Art. 51-A de
la LIR.
Con Declaracin Jurada
No deber exceder del 30% del doble
que,
por concepto de viaticos,
concede el gobierno Central a sus
funcionarios de mayor jerarqua.

CURSO INTERACTIVO

GASTOS DE VIAJE
MAXIMO
DEDUCIBLE
B
(30% x A)

ZONA

LIMITE
A

Africa, Amrica Central y

Amrica del Sur

$ 400.00

120.00

Amrica del Norte

$ 440.00

132.00

Caribe y Oceana

$ 480.00

144.00

$ 520.00

156.00

Europa y Asia

CURSO INTERACTIVO

Gastos de viaje al exterior:

Aplicacin Prctica

CONSULTA:
Una empresa, identificada con N de RUC 20235458912, Nos seala
que durante el perodo comprendido entre el 20.10.2010 y el 22.10.2010
el gerente de ventas a realizado un viaje a Colombia con la Finalidad de
contactarse con un cliente para concretar un acuerdo Comercial
vinculado a la venta de productos. La empresa a proporcionado los datos
siguientes.
Persona autorizada: Jorge Segura.
Dia de partida : 20.10.2010
Dia de regreso: 22.10.2010
Gastos de alojamiento :$ 600 dlares = S/. 1,848.00
El importe total por los gastos de alimentacin y movilidad sin sustento
ascienden a US$ 440, equivalente en soles segn el siguiente detalle:

CURSO INTERACTIVO

Gastos de viaje al exterior:

Aplicacin Prctica

Concepto/das 20.10.2010
Alimentacin
310.00
Movilidad
110.00
420.00

21.10.2010 22.10.2010
340.00
320.00
120.00
130.00
460.00
450.00

Resmen
970.00
360.00
1,330.00

CURSO INTERACTIVO

Gastos de viaje al exterior:

Aplicacin Prctica

Consulta : Determinar el importe mximo aceptable por viaticos

incurridos en el exterior.
SOLUCIN
a) Determinacin del importe de los gastos de alimentacin
y movilidad no deducibles.
Para la deduccin del gasto mediante la Declaracin Jurada, se
deber verificar si excede o no el lmite mximo aceptable tal como
se detalla a continuacin:
Lmite mximo : 30% de US$ 400 = US$120.00
Importe total de los gastos de
alimentacin y movilidad
US$ 440.00
Importe total deducible
US$ 360.00
(lmite diario US$ 120.00 x 3 das)
Exceso del Limite deducible
US$ 80.00

CURSO INTERACTIVO

Gastos de viaje al exterior:

Aplicacin Prctica
b)

Determinacin del importe

incurridos en el exterior.

mximo

- Mximo aceptable (400 x 3)

aceptable

por

viaticos

US$ 1,200.00

- Alojamiento sustentado que cumplen

Formalidades,Art. 51-A de la LIR. US$ 600.00
- Alimentacin y movilidad sustentada
con Declaracin Jurada.
Exceso del Limite deducible

US$ 360.00

960.00
US$ 00.00

CURSO INTERACTIVO

Gastos de viaje al exterior:

Aplicacin Prctica
c) Importe reparable
- Gastos por alimentacin
y movilidad sustentada
con Declaracin Jurada que
excede el mximo aceptable

US$ 80.00

- Exceso de gastos por alojamiento,

alimentacin y movilidad

US$

0.00

CURSO INTERACTIVO

Registro del importe que la empresa otorga al Gerente, para

que realice operaciones en nombre de ella.
S/.
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES

14
144

S/.

3,696.00

Gerentes
1443 Entregas a Rendir Cuenta

10

CAJA Y BANCOS
104

Cuentas corrientes en Instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la entrega de US$ 1,200

3,696.00

CURSO INTERACTIVO
DEBE
------------------ X ---------------GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS

63
631

S/.

HABER

S/.

3,178.00

Transporte, correos y gastos de viaje

6313

Alojamiento

1,848.00

6314

Alimentacin

970.00

6315

Movilidad

360.00

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A

LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES

14
144

Gerentes
1443

Entregas a Rendir Cuenta

x/x

Por la rendicin de los gastos de viaje

Divisionaria
sugeridas

3,178.00

CURSO INTERACTIVO

10

CAJA Y BANCOS
101

518.00

Caja
CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACC.
(SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES

14

Gerentes

144
1443
x/x

Entregas a Rendir Cuenta

Por la devolucin a caja de la entrega no utilizada
equivalente a US$ 160.00

518.00

CURSO INTERACTIVO

ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y

NUEVAS SUB CUENTAS
63. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
NUEVAS DIVISIONARIAS
635

Alquileres
6351

Terrenos

6352

Edificaciones

6353

Maquinarias y equipos de explotacin

6354

Equipos de transporte

6356

Equipos diversos

Seespecifican
especifican
Se
las
las
divisionarias
divisionarias
referentesaa
referentes

Gastosde
de
Gastos
alquileres
alquileres

CURSO INTERACTIVO

ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y

NUEVAS SUB CUENTAS
63. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
NUEVAS DIVISIONARIAS
636

Servicios bsicos
6361

Energa elctrica

6362

Gas

6363

Agua

6364

Telfono

6365

Internet

6366

Radio

6367

Cable

Seespecifican
especifican
Se
las
las
divisionarias
divisionarias
referentesaa
referentes

Gastosde
de
Gastos
servicios
servicios
pblicos
pblicos

CURSO INTERACTIVO

ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS

Y NUEVAS CUENTAS

65. OTROS GASTOS DE GESTIN

CONTENIDO
CONTENIDO
Agrupa las
las subcuentas
subcuentas que
que acumulan
acumulan otras
otras cargas
cargas de
de
Agrupa
gestin que
que por
por su
su naturaleza
naturaleza no
no se
se consideran
consideran como
como
gestin
consumo de
de bienes
bienes oo de
de servicios,
servicios, ni
ni como
como remuneracin
remuneracin
consumo
de los
los factores
factores de
de la
la produccin
produccin (gastos
(gastos de
de personal,
personal,
de
tributos, intereses,
intereses, depreciaciones
depreciaciones yy provisiones
provisiones del
del
tributos,
ejercicio).
ejercicio).

CURSO INTERACTIVO

66. PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL

VALOR RAZONABLE

PCGE
PCGE

PCGR
PCGR

65

66

OTROS GASTOS
DE GESTIN

CARGAS
EXCEPCIONALES

El PCGE no emplea
ms el concepto de
Cargas Excepcionales,
toda vez que las
Partidas Extraordinarias
no son consideradas
como tales bajo la NIC 1
Presentacin de Estados
Financieros

CURSO INTERACTIVO

ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y

NUEVAS CUENTAS
65. OTROS GASTOS DE GESTIN
NUEVAS SUBCUENTAS
654

Licencias y derechos de vigencia

655

Costo neto de enajenacin de activos

inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
6552 Operaciones discontinuadas

656

Suministros

657

Gastos de investigacin y desarrollo

658

Gestin medioambiental

659

Otros gastos de gestin

EnelelPCGR,
PCGR,
En
figuraen
enlalaCta.
Cta.
figura
66,elelPCGE
PCGE
66,
omiteelelcosto
costo
omite
deenajenacin
enajenacin
de
deacciones
acciones
de
(debeser
ser
(debe
considerado)
considerado)

6591
6591

Donaciones
Donaciones

6592Sanciones
Sanciones
6592
Administrativas
Administrativas

CURSO INTERACTIVO

ENAJENACION DE ACTIVOS

Caso Prctico
Una empresa realiza la venta de una
maquinaria adquirida en arrendamiento
financiero, cuyo valor en libros es de S/.
85,000 neto de una depreciacin de S/.
41,500. Se sabe que el valor de mercado
de la maquinaria es de S/. 70,000.

CURSO INTERACTIVO

DEBE
------------------ X ---------------65

OTROS GASTOS DE GESTION

S/.

HABER

S/.

85,000.00

Costo neto de enajenacin de activos

inmovilizados y operaciones discontinuas

655
6551

Costo neto de enajenacin de activos

inmovilizados

65512

Activos adquiridos en arrendamiento

financiero
DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39

41,500.00

Depreciacin acumulada

391

ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO

32
322

Inmuebles maquinaria y equipo

3223

Maquinarias y equipos de explotacin

126,500.00

CURSO INTERACTIVO

El costo neto de enajenacin de

Activos debe tener destino?

CURSO INTERACTIVO
DEBE
------------------ X ---------------CUENTAS POR COBRAR DIVERSASTERCEROS

16

165

S/.

HABER

S/.

83,300.00

Venta de activo inmovilizados

1653

Inmuebles, maquinarias y equipos

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40

13,300.00

Gobierno Central

401
4011
75

Impuesto General a las Ventas

OTROS INGRESOS DE GESTION

756

Enajenacin de activos inmovilizados

7562

Activos adquiridos en arrendamiento

financiero

x/x Por la venta del activo fijo

70,000.00

CURSO INTERACTIVO

MULTAS E INTERESES MORATORIOS

Enunciado
La Empresa CORALITO SAC, recibe una notificacin por parte de Sunat
Resolucin de Multa en la cual se le induce a pagar una multa generada
en el mismo ejercicio, por el importe S/. 1,070.00 correspondiente a una
infraccin incurrida en el ejercicio en curso, calculando los intereses
moratorios que ascienden a S/. 111.30. Efectuar el asiento contable.
Tratamiento Contable
Dentro de la estructura del PCGE se encuentra la divisionaria 6592
denominada sanciones administrativas dentro de la cual consideramos
que se deben registrar las multas as como los intereses moratorios
relacionados con sta tal como se viene realizando de acuerdo al PCGR en
la cuenta 66.

CURSO INTERACTIVO

--------------- X ---------------65

OTROS GASTOS DE GESTIN

659

S/.

S/.

1,181.30

Otros gastos de gestin

6592

Sanciones administrativas

65921 Multas
65922 Intereses moratorios

1,070.00
111.30

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40

Subdivisionarias
sugeridas

1,181.30

Otros costo administrativo de intereses Gobierno

Central

409
4091

Multas

4092

Intereses moratorios

1,070.00
111.30

x/x Por el reconocimiento de la multa y sus intereses

Subdivisionarias
sugeridas

CURSO INTERACTIVO

ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y

NUEVAS CUENTAS
66. PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL
VALOR RAZONABLE

CONTENIDO
Agrupa las
las subcuentas
subcuentas que
que acumulan
acumulan las
las
Agrupa
disminuciones de
de valor
valor de
de activos
activos no
no financieros
financieros en
en
disminuciones
comparacin con
con su
su valor
valor en
en libros,
libros, cuando
cuando son
son
comparacin
valuados al
al valor
valor razonable.
razonable.
valuados

CURSO INTERACTIVO

66. PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO

FINANCIEROS AL
VALOR RAZONABLE

Acumula la
disminucin del valor
de activos no
financieros

En
comparacin

Cuando son valuados a su

valor razonable

Con su valor en libros

CURSO INTERACTIVO

664 Participacin en los resultados de subsidiarias y

afiliadas bajo el mtodo del valor patrimonial
Registra la prdida en el valor de las inversiones en
subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa con motivo de la
disminucin del patrimonio neto de dichas subsidiarias y
afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa,
respectivamente. Cabe indicar que se utiliza esta cuenta, por
expresa disposicin del PCGE, ya que propiamente no
corresponde a la categora de activos comprendidos en la cuenta
66 tal como se refiere en el cuadro siguiente:

CURSO INTERACTIVO

66. PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL

VALOR RAZONABLE
664 Participacin en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el
mtodo del valor patrimonial

Prdida valor de las

inversiones en
subsidiarias y
afiliadas

No son Activos
no financieros
Empleo de cuentas
por disposicin del
PCGE
No se miden a
valor razonable
sino al Valor de
Participacin
Patrimonial

CURSO INTERACTIVO

ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS

Y NUEVAS SUB CUENTAS
67 GASTOS FINANCIEROS
Gastos
en
operaciones
endeudamiento y otros

671

de

6711

Prstamos de instituciones financieras y otras

entidades

6712

Contratos de arrendamiento Financiero

6713

Emisin y colocacin de instrumentos representativos

de deuda y patrimonio

6714

Documentos vendidos y descontados

CURSO INTERACTIVO

ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS

Y NUEVAS SUB CUENTAS
67 GASTOS FINANCIEROS

672

Prdida por instrumentos financieros

derivados

673

Intereses por prstamos y otras

obligaciones
6731

Prstamos de instituciones financiera y otras

entidades

6732

Contratos de arrendamiento financiero

6733

Otros instrumentos financieros por pagar

CURSO INTERACTIVO

ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS

Y NUEVAS SUB CUENTAS
67 GASTOS FINANCIEROS
6734

Documentos vendidos o descontados

6735

Obligaciones emitidas

6736

Obligaciones comerciales

6737

Obligaciones tributarias

677

Prdida por medicin de activos y pasivos financieros a

valor razonable

679

Otros gastos financieros

6791

Primas por opciones

6792

Gastos Financieros en medicin a valor descontado

CURSO INTERACTIVO

FRACCIONAMIENTO E INTERESES

Enunciado
Una empresa ha acogido a fraccionamiento en el mes de
agosto del ejercicio 2009 un tributo omitido del Impuesto a la
Renta Anual del ejercicio 2007, el mismo que ha sido
determinado producto de una fiscalizacin ocurrida en el mes
de junio 2009. Cmo se debe realizar el registro contable?
Para tal efecto nos presenta los siguientes datos:
Tributo insoluto
Intereses moratorios
Ejercicio 2008:
11,064
Agosto 2009 :
8,695
Intereses de fraccionamiento

: S/. 74,000.00
: S/. 19,759.00
: S/. 31,970.00

CURSO INTERACTIVO

Tratamiento Contable
Inicialmente la empresa debi registrar los intereses moratorios
devengados en el ejercicio 2008, si no lo hizo oportunamente deber
corregir el error contable, en el ejercicio en que se detecta, 2009 para
nuestro caso. Al respecto, en atencin al prrafo 42 de la NIC 8 que
propugna la reexpresin retroactiva, deber afectarse a Resultados
Acumulados.
Por el contrario, respecto a los intereses moratorios generados a partir del
1 de enero 2009 hasta la fecha de aprobacin de la solicitud se deber
registrar en la cuenta 67 Gastos financieros, dado que se trata de
intereses moratorios de un tributo insoluto devengados en el ejercicio
corriente. Por los intereses del fraccionamiento (inters incluido en cada
cuota) se tendr en cuenta el principio de lo devengado, de tal forma que
se reconocern como gastos mensualmente, no obstante al aprobarse la
solicitud de fraccionamiento se deber provisionar como intereses
diferidos.

CURSO INTERACTIVO

--------------- X ---------------59

RESULTADO ACUMULADOS
592

S/.

S/.

74,000.00

Perdidas acumuladas
5922

Gastos de aos anteriores

59221

Impuestos a la Renta Anual

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40

74,000.00

Gobierno Central

401

4017

Impuesto a la Renta

40171

Renta de Tercera Categora

x/x Por la provisin de Impuesto a la Renta omitido

--------------- X ----------------

Subdivisionaria
sugerida

CURSO INTERACTIVO
59

RESULTADO ACUMULADOS
592

11,064.00

Perdidas acumuladas
5922

Gastos de aos anteriores

59222 Intereses moratorios

67

GASTOS FINANCIEROS
673

8,695.00

Intereses por prestamos y otras obligaciones

6737

Subdivisionarias
sugeridas

Obligaciones tributarias

67371 Intereses moratorios

37

ACTIVOS DIFERIDOS
373

31,970.00

Intereses diferidos
3731

Intereses no devengados en transacciones con terceros

37311

Intereses de fraccionamiento

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40
409

Subdivisionaria
sugerida

51,729.000

Otros costos administrativos e intereses

4092

Intereses moratorios

19,759.00

4093

Intereses de fraccionamiento

31,970.00

x/x Por la provisin del fraccionamiento

Divisionarias
sugeridas

CURSO INTERACTIVO

Tratamiento Tributario
Los intereses moratorios constituyen un gasto que de
conformidad con el literal c) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta no son deducibles para determinar la
renta de tercera categora.
Respecto a los intereses de fraccionamiento ocurre una
situacin completamente distinta, dado que se encuentran
expresamente mencionados dentro de los ejemplos de gastos
deducibles para determinar la renta neta de tercera categora
conforme con lo dispuesto por el penltimo prrafo del inciso
a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por consiguiente se admiten sin lmite alguno siendo
deducibles en el ejercicio en que se devenguen.

CURSO INTERACTIVO

68. VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES
Esta cuenta agrupa las subcuentas que acumulan el
consumo del beneficio econmico incorporado en
los activos a largo plazo; la prdida de valor de los
activos de acuerdo a lo establecido en por la NIC 36
Deterioro del valor de los activos; y los gastos por
provisiones que dan lugar al reconocimiento paralelo
de un pasivo de monto u oportunidad inciertos.

CURSO INTERACTIVO

68. VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES
PCGE
PCGE

PCGR
PCGR
68
PROVISIONES
DEL EJERCICIO

629
Beneficios Sociales de los
trabajadores

686
Compensacin
por Tiempo de Servicios
(CTS)

CURSO INTERACTIVO

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y SU

RECUPERACIN
(SubCuenta 685)

Variacin del
del Valor
Valor de:
de:
Variacin
Inversiones
Inmobiliarias

Inmuebles,
maquinarias y
equipos
e Intangibles

Activo Biolgico
en produccin

La sub-cuenta 685 se relaciona con la cuenta 36: Desvalorizacin de

Activos NIC 36: Deterioro de Activos

CURSO INTERACTIVO

DESTINO DE LA CUENTA 68. VALUACIN Y

DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
El destino de la cuenta 68 se realizar a la
cuenta de produccin o a las acumulativas
de la funcin del gasto transfirindolas a la
cuenta 78
Cargas cubiertas por
provisiones

CURSO INTERACTIVO

ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS

Y NUEVAS CUENTAS

69. COSTO DE VENTAS

CONTENIDO
CONTENIDO

Agrupa las
las subcuentas
subcuentas que
que acumulan
acumulan el
el costo
costo de
de los
los
Agrupa
bienes y/o
y/o servicios
servicios inherentes
inherentes al
al giro
giro del
del negocio,
negocio,
bienes
transferidos aa ttulo
ttulo oneroso.
oneroso.
transferidos

CURSO INTERACTIVO

ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS

Y NUEVAS CUENTAS

69. COSTO DE VENTAS

SUBCUENTA APERTURADA
Servicios

694
6941
6942

Terceros
Relacionadas

NOVEDAD

CURSO INTERACTIVO

69. COSTO DE VENTAS

Destino:

Desembolsos en la
prestacin de
- servicios
-

Cuenta 9 Costo de
servicio
79
Cargas
Imputables a Cuenta
de costos

Transferencia

215 Existencias de
servicios
terminados
715 Variacin de
existencias
de
servicios

Reconoce el
ingreso

Costo del
Servicio

694
Costo de
servicios

704
Prestacin de
servicios
Abono
215

CURSO INTERACTIVO

CASO PRCTICO
Una empresa dedicada a la reparacin de equipos de
cmputo en el mes de mayo 2009, ha iniciado la
prestacin de servicios para lo cual ha realizado una
serie de desembolsos, como compra de repuestos
(para consumo inmediato), contrato los servicios
profesionales de terceros, (pendiente de pago) y
gastos de servicios pblicos.
Cmo se deber realizar el registro contable?

CURSO INTERACTIVO

------------------- X ----------------63

SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

632

Honorarios, comisiones, corretajes

6321

Honorarios

19,500

636

Servicios bsicos

1,495

6361

Energa elctrica

6363

Agua

235

6364

Telfono

330

401

S/.

20,995.

930

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

Y DE SALUD POR PAGAR

40

S/.

284.05

Gobierno Central
4011

42

Impuesto General a las Ventas

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212

Emitidas
x/x Por el registro de los desembolsos para la prestacin
de servicios

21,279.05

CURSO INTERACTIVO

DEBE
------------------- X ----------------60

COMPRAS
603

Materiales auxiliares suministros

6033

Repuestos
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40
401

S/.

HABER
S/.

7,350.00

1,396.50

Gobierno Central
4011

42

Impuesto General a las Ventas

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212

Emitidas
x/x Por el registro de la factura por la compra de
repuestos

8,746.50

CURSO INTERACTIVO

DEBE
------------------- X ----------------91

COSTOS DE SERVICIOS

79

GARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE

COSTOS Y GASTOS
Por el destino de los desembolsos para la
prestacin de servicios
------------------- X -----------------

S/.

HABER
S/.

28,345.00
28,345.00

CURSO INTERACTIVO

------------------ X ---------------21

PRODUCTOS TERMINADOS
215

715

S/.

28,345.00

Existencias de servicios
terminados
VARIACION DE LA
PRODUCCION ALMACENADA

71

S/.

Variacin de existencias de
servicios
Por el destino de los costos a
servicios terminados

28,345.00

CURSO INTERACTIVO

Reconocimiento del Ingreso por la prestacin del

servicio
--------------- X ---------------CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS

12

S/.

S/.

101,150.00

Facturas, Boletas y otros comprobantes por

cobrar

121

1212

Emitidas en cartera
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40

401

16,150.00

Gobierno Central
4011

70

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

VENTAS

704

Prestacin de servicios
7041

Terceros

x/05/09

Por el reconocimiento del ingreso generado por

la prestacin de servicios

85,000.00

CURSO INTERACTIVO

Por el costo de ventas de los servicios prestados

DEBE
------------------ X ---------------69

COSTO DE VENTAS
694

Servicios

6941

Terceros

21

PRODUCTOS TERMINADOS
215

Existencias de productos
terminados
Por el costo de venta de los
servicios prestados

------------------ X ----------------

S/.

HABER
S/.

28,345.00

28,345.00

CURSO INTERACTIVO

EL PLAN CONTABLE Y SU
ADECUACIN A LAS NIIFs

CPC Ana Pacherres Recuay