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JOSE LT]S
SALDANIIA SANCIES
DIREITO FISCL
D1!e1tcr1sca1 ReLatlio
pan
de recursos atravs dos podaes de coaco que lhe eram conferidos pela
a obteno
ordemjurdica
surgia assim como um assrmto contado s furanas pblicas: teoria das furana;, como
teoria das despesas e receitas do Estado, em vez de Direito Fiscal2.
)O{
aruilise do ordenamento
Ej
jdico
tribuulrio.
fiscais
tipo de im-
va discipLina.
Tal como numa poca ainda anterior tinham sido consideradas como um objecto
obrigatrio para a Economia Poltica3.
'
Era esse
Antes da autonomia das Finangs Pblicas os impostos eam uma matria itegda na eonomia politica, por vezes no cntrc da construo terica como sucedia em
eLrESNAy, Oaao
,.*-
calj esto presentes: ms apenas as que dizem respeito ao Direilo Fiscal nqua!to Direito Financeiroa ou a disciplinajurclica da actuao do Estado.
O Estado enquto ente com a possibilidade de criar unilateralmente obrigaes,
deveres de prestao e didas fiscais na esfera jurdica dos sbditos. o,t-
outa teminologia
ao*
u-,
lai
trnento nico
estatais-
- Considear
o direito fraceiro como o poo de partida pala o estudo do Direito Fisca.l
uDa
aryi
c!ryebvel hoje, mesmo depois da clescrte aonomizao deste. Ve p. ex.
llpjgrla
BEREUO, ALVARO- Innoducion al Esudjo del Derecho Financiero
6iua;a tStO; IEPSZ
Fitunctero y Tributario p.nte ceneral, Z jiao,
\-O\9.
?y":tu
6,taaria, |SOU;
AMATUC- L'Ordinamero Giuidico Ftwqidro 4" ed. (f{apoli 1990). est presente
em
SOARES N4ARTINEZ, Direto Fscal (Coimbra 1994) quando este comea por
atar da
autollomla do'Direito Financeiro". Mas a crescente importncia da coisa fisca.l
aconselha, en
nossa opiniq a te o dircito fisca.l como objecto imediato de anlise independntemente
das
rlas ente dircito fscal e Direito Finarcro.
podia facilmente prevalecer sobre o que viria a ser a deciso fiscal no sentido prprio do
temo.
fiscais
simples
sem as complexida-
Oramento.
A definio quantitativa
defirir os -
Tamos a defesa
A questo essencial
iria
cieemente baixo paa dispensar uma excessim compledade nos mtodos de tutla de
direitos e interesses legtirnos do cidaclo e os problemasjurdicos que os acompanham.
maior de complexidade, para distribuir de fomrajusta, os encargos tributrios estva inda por chegar.
A complexidade actual do sistena pode estar nos limites do que colstitucionalnent admissvel, sem que seja contudo concbivel u.n .etomo situao anterio. Sobre o irnperativo da simplificao KIRCHHOF, Det verfassungsrechtliche Autrdg z Ste et-vereiftrchwglnStatervereinfrchmg Fs frlr Dietrich Meyer Qleildelbery 1994) i-20 Ou de um outo ponto de sta
GL\ETZ, The Decline and @all?) ofthe lrcone Z* (New York 1997) .
DieitoFrscal
A seguranajurdica
eLaE4o
rada por uma simples condiciomnte fiancera: o estado bera! com a regra do rnnimo
a
1eve,
podia
jurdicos e tomam quase dispensvel o Direito Fiscal para deterrninar o irnposto a pagar
por cada cidado. Metodos que pelo seu primitismo no contm os problemas inerentes que serian mais tarde inerentes complexizao das relaes Estado
confibuinte
quando o aumento da carga fiscal tomou necessrio o abandono de mtodos que se unham tomado exessivamente primitivos.
da mera quanfca-
)O(
rao essencial: o corsentimento do bdito era um terna caro aos pensadores polticos
sntese, ALEXANDRE de
povo
" Sobre os mritos e demitos da tributao indiciiia ou tdbutao segundo os sinais exteriores
de riqueza v JME, Coun de Science des Fiflerces et de ld lpgisLttion Fin rcirc Frunaise
(Paris 1931) 406413. Este sistema dito das 4/ae eil/es vigorou em Frana al 191? e tanbm
o econt.amos sln out os paises da Euopa com o patrimnio a s a base da tributao em luga
de ser a origem do rendimento ZITALSBERC'ER, - Grundlagen der Gewerbesteuer- Eine
steuergeschichtliche, rechtvergleichenden, seuerq)stertaische
yerdssungsrechliche
Unterschung ./l<hr 1989).
ud
DieitoFiscal
Relati
sistemas coevos
fas posterio.
- s
se
com que a questo fiscal viesse a ocupar o lugar antes oncedido em exlusidade
questo finarceim.
Com todos
o motivo porque na
primeira fase do sistema constitocionl o trmos enconaar apeas urna intensa prtioa
S$'EENICKE "Oh e Steuer kein Staat" Zut En+iHung und Poltsche Funlaon des Steuerrech in den Territorien des Heilges F,mis.he etclr,r 0500-1800) (Frart{furt a.-n Main 1996).
Sobre a causa do imposto como modo de legitimao SOARES MARTINEZ Dircita Fiscl
(Coimb.a 1994)192-197. Um conflilo clebe ern materia 6scal na fase final do ango regime entre o Prcsidente das Co des Ades, Tnbrmal cnm compancia em nntria fiscal e Ls XVI que
tuia publicado 'l]ma lei que destrua toda as leis" pode ser erconada em BADIN'IER, lzs
"Remontr.ces" de M1lesherbes 1771-1775 (Pats 1985)Na sua exposio MALESHERBES
faz notar que o seu triburul foi lwado a discutir princpios qu desejaria o tr n]nca que discutt . Les "Remorunces 1 5 1. O papel das ces portuguesas como fom de garantir por "negociao poltica'' " os eitos dos particuiares" foi tatado por HESPANITA As Ifsperas de Leviatha- Inttiuices e Podel Poltico Porlugal - Sc. )WI (Coiabra 1994) 472481 .
3
O secuo )O< tja recebido a mquioa administrativa do Estado Fiscl na celre er?resso de
SCHI4PETER, criada desde o seculo XV no periodo que se seguiu as difculdades dos prncipes e cise da economia dominial: SCHLMPETER faz nota que so as dificuldades fnanceiras
dos govemantes que esto na origem do Estado moderno. SCHTMPETR,Ia Cfise de t'Ercn
-F,|tcal, in knpisme e Classes Sociales (Pais 1984) p. 233. Sobre a aplicao achral deste
concito ver ISENSEE, Steuerstaet dls Steuerorm, in l{amburg, Deutschiand, Euopa: Beitrge
ann deulschen und Europ:schen Ve.fassung und Witch$echt (Tbngen 1977) 409430.
A constitucionalizao
tente
destas relaes
rai
pa
o Executivo com
'rea
"
48',1
Dlrertoiiscal
Rlaiiio
E foi
institucional
ea
regularidade formal dos procedimentos e a gararti que no haveria excessivos desgovemos e descamios no manusio administativo do dinheiro dos conlribuintes.
E pois esse sector da actdade administrativ
,tin-
cia das Fina:ras e Legislao Finarcefua'' desde 1868, vai nconta em pleno funcionamento no momento em que iria iniciar a sua teorizao
das disposies legais
das
plicas
Univenidades Porhrguesasr2.
Antes de PERERA.
JARDM
iniciar o estudo exegetico da legislao financeir4 for a da universidade mas com grande influncia na Universidade, thha pubcado JOS FERRERA BORGES os seus
fu
as
DreitoFascal
ReL.i
pelas
"Mxims de Smith quanto os Tributos", que vai examinar cdadosamenle e ern cuja
lio
se
louv4
cultua
pesas
ADAM SMTTI
nesta zona.
influncia que no excluiu a Univenidade teudo sido mesmo reforada pelo eco que nela
ncontrann os
seus
tabalhos tericos.
foi
13
FRANCO.
SOUSA FRANCO,
" FERREA
lrtroduo
..
. (1995)XV
JARDM: quando
DA SLVA FERRO DE
cle
Coim-
bra'"O seu ponto de partida era a conco do poltico corno um pacto social:
Pam PEREIRA JARDIM "pouco importa negar-se o estado social e os pactos de
JARDM
ses: ao entlar no conceito de imposto - e os impostos ocupam uma pate substancial cla
sua obra - ocupa-se inicialrnente na refutao da tesc de
PROIIDHON segundo
a qual os
de
ADAM
SMITH sobre tributao a serem sujeitas, tal como acontecia em FERREIRA BORGES,
a un cdadoso escrutnio.
tt ARTENS
FERRO como no ocnpou a sua tedla pois foi ene 186G68 ministro do
Reino. PAULO MERA Esbtryo de una Hiaria da Facukl;de de Diretro, BFD, (1954) n 30
150. Mas clltivou o direito frscal como se demonstm pelos artigos pubcados Direito.
.IARTENS FERRO, y'ar qzeer d. coencioso fscal no h recarso dos deqachos dos
pr
PEREIRA JARDM atraido pela canei poltica steve pouco tempo na Universidade.
BRGA da CRUZ,4 Resra de kgislao e Jisprudnca - Esboo fu sue Histrd (Cmbra 1979) I 4l nt.
'n! AI.Dn,/{ Princpios... ( 1880) 9-10. Sobre sobrwivncia do pcpio contraualista quc
JARDM to solenment afimava ao t atar das Finanas Pblias v. BOUCHER KELLY (org.
po...)Ihe S@ial Con act:ffoti Hobbes to Rattls ( andon and New york 1994).
"
DareitcFiscal
Pelatrio
j levando
ern conta os
poltica
JARDM: mostrando uma vez mais urn grau elevado de informao alora a questo da
superioridade das contribuies directas em relao s indirectas, com especial relevo
para os problemas de aphcao do ixcome
tc
britnico.
Mas os trnoblemas enunciados que erarn os do sistema fiscal portugus nessa po-
dos
]]-2
ruSTiA
FlscAL
ENCARGOS PIJtsLICOS
prcdetrminavaEra por isso de problernas de lanamento do imposto que se Aatava: como con_
lei
'"
Sobre McCULLOCH um discipulo de RICARDO que publicou uma manua nuito influete
na
sua poc ver SCHL/IPETFR, Hisory o Ecorcmic Awlyns
nldott t993) 4.t647j .
DireitoFiscal
!.elatio
Era este o restado a atingir: se houvesse justia na repartio dos ecagos enrrc
as vrias regies
disso se tmta?) a situao de algum equilbrio na repartio dos encagos entre os cidados.
Se a publicao e o comentirio da
as
sitismo dominante2l os problanas do caso concreto ainda que, como deixmos assinalado, fossem ignoradas pela doutrina no podiam deirar
d.e
Iam
j alorando
podiam realizz a articulao entre clausto e cidade, e que eno eran epesentados
pdncipalmente por publicaes como a. Revista de Legislqo e de Jurisprudncia
eO
Direilo:
at
rgla\
o do pensarnento
A primeira
jurdico,
as
Coittbra
Revistq de Legistao e de
Jutisprudncia - e constituiu desde selrrpre a expresso quase institucional da sua Facddde de Dieito.
Sobre o enquadramento teoico do periodo da er(egese como seu apego xcessivo leta da li
OLI\,'ERA ASCENSO, O Direin: Intlqqo e Teoria Geral_ -[Jma perwctira
Ls&
Brasileru |}'ed (Coimbra i997) 392-393.
DireitoFiscal
Relatrio
judicirri4 mas soube desde os seus prirnrdios apelar para a colaborao de notveis
jurisconsultos, mesmo a{tes de
forma menos fecunda pela sua publicao de decises jurisdicionais ou docurnentos legisativos respeiuntes a questes fiscais.
A prtica
e
elista de Legislao
vez que a ela recorriam sempre que deparavam com dificuldades na zona do cumprimento dos seus deveres triburios.
Corselho de Estado fimcionando como Supremo Tribunal Administrativo sobre uma deciso da Julta de Repartidores; e numa prtica que infelizmente se no iria manter o
acrdo est acompalhado de um breve comentrio crco sob o hrlo de "obsenes"23.
a publicao de acrdos,
mo Tribunal Administrativo, ssim como a esposta a constas de assinants vai coatinuar durante os anos seguintesz.
"
Escrwe BRAGA da CRUZ que "a seco de Deito Fiscal de to larga presta{o nesa
revista" esteve em especia.listas etre 1916-1922 ou seja entre MARNOCO e SOUSA e
SALAZAR BRAGA da CRUZ A Revista de kgislao e Juisprutlnca - Esboo da sua
Hislora 2vs.(Cci{.lbra 1975) 653. E provavelmente nos primeiros anos da rwist4 aps a sada
de PEREIRA JARDM no seu primeiro ano. Ibider4 43 .
RLI, no
1 (1968) 43.
O cnsultio est tambm p.esente degde o ano 5 com uma consulta sobre um mrlta em imposto do selo. RLI ano 5 (1973) 424. E pode tarm notar-se o enorme volume de questes
fiscais que ocupam trs pginas e meia no ndic do o" 11 da RIJ.. E a resta procua acompa'zo
filanceiraz5.
Constituem uma
primeira
tivos no mrmdo do administrador, do fi.mcionrio que age com a principal ou nica preo_
cupao da aplicao da
se
1876 que cria uma comisso para resolver os problemas da distribuio hoontal
dos encargos
tibutrios a que prtecem os antigos presidentes dos g.emios dos bnqueiros e dos fanqueiros_
Procurando conciar as receilas com "as legtias aspiraes do contribuintd,. Estas tentativa
de
resouo da distribo hoontal da carga fiscal por meio de comisses que eprcsemassm
o
contribuire estavaj prestr,nte os generdl comfusrbnels criados em 1799 por Iiarn pitt para
jga questes do r'rcome or e ujas deciseq a partir do princpio rlo dculo, passaram
a ser
sujeitasrevisodostribunaissuperiores.STEBBTNGS,IheOrignsoJtheaplic.ttt,oCertiG
r!ri o the Gercrdl Contssioners o Inconte f.rr, BTR (1997) 1lg_13. STEBBINGS, Ihe Ge_
naql Contstioners o Income Tax: ssessors ol Adjudicators, BT& (1993) 52_g. Foi esse
modlo (comisses com rcpresntaes corpoiativos do contribuinte)
e foi oiado no Cdigos
da Contribo Industrial e Profissional e ainda incorporado no Cdigo do IRC. E LLl sistena
!'obe Su:nq d 1neya I/endzts for rula e Jutgado al1nr sentena, e to qundaJor De*
eita W cordo de,t P.ates Q7-30). Nas ftem..aes olt Adjdicaes no po o tena_
@1te, o Adjudcato, ceder as Propred*les Anenat<yfus, ou
Adiudjcatjas. ou o Direio d
estas, sem Preyio Ajustanento dq Cofitrbmo de Registo. Afternab{es cor proteio
de Ce_
20
DieitoFisc
Refatrio
re-
partio dos encargos tribut'rios r,ai assim surgir na periferia do Direito Filanceiro e s
gradualmente vai encontraJdo um espao proprio':6.
Sob're matria
as
opi-
lografu um primeiro
uturads e disciplindas pelo direito, apesar da possibidade de recurso para os tribunais administrativos2T sobre certas matrias fiscais.
lei que estalam de forma directa e estrita relacionadas com a rcpatio dos encargos
tributrios enae os conftibuintes.
Mas qustes que diziam principanente respeito ao qe podemos qualificar co-
"
"
21
ente as vras categorias de contribuintes28. pof vezes com uma dimenso acentuadamerte reglonal.
este modo de
constihliu ln sistema que teve a su ultima forma de apcao nas comisses de reso
criadas pela reforma de 1958-65: estas comsses seryim para decidir, em tima instn-
ci4
Imposto Profissional
Nestas comisses o contribuinte no podia pleitear directarnente
com a Admi-
nistrao fiscal: era representado de forma corporativa, pelo seu grernio ou pela sua ordem e tratam-se pois de saber haveria ou no
lna
Tamos assim uma situao em que a necessidade da segrana juridica na apcao da lei fiscal se ia reflec nas inmeras consultas onde se procuravam definir
regas de apliao. Mas a contribo universitria para a criao de princpios de apli-
ju-
23
1532 158.
*aNflnO
I
nSSIS
rguCIRA
de
884) 3 vs. com uma primeira edio, apenas com um volwrq em I 974.
DieitoFiscal
Relati
As contribuies de ASSS TED(EIRA tm assim de ser encontradas nas respostas, que no erum assinadas, do consultrio
Revst.t de Legislao e
Jurspruclncil
constituindo assim a sua passagem pelo ensino uaivesitrio un perodo de escassa elaborao em materia fiscal3.
justificado, em
Mas
se
ula
conjunto",
ser ulra
"
ASSIS TEDGRA entrou para a redaco da resta em 1880 passando a haver mais resposra
de a consultas sob.e Direilo Fiscal. BRAGA d CRUZ, A Revisr., de lzgisloo e Juisprudncid - Etboo dli sua Histfud (Coimbra 1979) 254-262 e twnbm 27 4. Y er quad.o com a estatistica das respostas a consuhas a p. 261 com uma presena significativa de materias fscais.
BRAGA da CRUZ assinala tambm cerca de 20 respostas anuais a cnsultas scais nos anos 16o
e 17".
TEDGIRA e
est s enconava ais vontade no direito positivo ". PAULO MERA Esbqo de rma Hist>
ia da Fdcl&tde de Dtlet q BFD 1954 n 30, 160.
32
A defesa do casuismo como metodo jurdico era feita no editorial da Revista de Legisla@o e
Jurisprudncia dos anos 1909-1910. BR:{GA aCl.UZ,A Reyiskl... (1979)I, 21. E no tmos
ddas sobre a fecundidade do casusmo. Recordemos aperas que se tinha tomado o eixo do
ensino do direito nos Estados Unidos dde a sua introduo por LANDELL em I 8?0. Sobre a
impo.tncia do case strdy v,. ATYAV SUMMERS, Form and Substance in Anglo-t reri@n
Ittw- A compcvatw Sn$t of Legal Reasofling, Legdl Iheory oal lzgal Institutiots (odod,
Univesity Pss 198?3 86. e tanbem ANDERSON/TI4{NNING , l/dts of Ewdence (Landon 1991) )OOCII. Mas sem que se possa considerar num sistema como o nosso como altemativa sria para a eloraco trica.
DrrertoFrscal Relar
por extenso ao cassmo do legislador que, sob presso da Adninistao a quem cabe
obter as receitas, tende a estar sempre preocupado com o modo como este ou aquele
caso deve ser resoldo, se
er somar
o cassmo da doutrina.
Teremos assim exegese contra exegese e a doutrina buroctic4 revelada na apcao, conta ulna
tualizao global das relaes Estado-contribuinte e a construo dos princpros ern que
33
Impondo+e neste caso saber se a souo do caso concreto assimilvel pelo sisemajurdico
na e|preso de CASTANHEIRA NE\ES, Metodologa Jurdm _ prcblemas Fundrnentas
(Coimbra 1993) 167 ou apeas soluo do caso concreto s,em qua]quer preoupao sistmtica
como ainda hoje vai sucdendo no Direito Fiscal
DarertoFrsc1
ReLatio
Direito Fiscal, s vern surgir numa outra poca: vamos ter a tentativa de construo
tirias com
comeo
SALAZAR34,
A simples
a esta
mudan de rumo.
a dvida de
imposto
en
E a escolha deste tipo de questes mostra lma acentuada preocupao conceptual: enquadrar o nascente Direito Fiscal atavs de um conjrmto de instrunentos analticos que pemihssem a passgem de uma mera ptica administ'atiw pIa uma zona
efectivamente regulada e disciplinada pelo direito.
'* Ou por outos pala!as "o interess pelo ngulo jrudico do fenmeno tributrio" comea ee
ns com OL\IRA S N-AZA.. XA\IER\ Mat ual de Dircito Fiscal Q,isboa 1974) l5l
35
Reditados, quanto parte principal, em drdos de Dreto Fiscal @fuitstno das Finanas
1%3)
DireatoPiscaL
Rlatrao
OLMIRA
de princpios implica-
inciagao sobre a retroactidade das leis fiscaisr6 era o exernplo tipico deste
leis mas no permitia ao poder judicial pronunciar-se sobre a legitimidade rias leis a
Constituio da Repblica permitia tal pronuncimento e no afastava expressamnte a
retroactidade. Com tal questo passava-se das questes formais paa as questes ateriais da constitucionalidade fiscal.
Estava assim aberta para a doutrina e a Ie fiscal a tarefa da determinao dos 1i-
mites da retoactividde das leis em matria tributriria como forma concreta de enquaamento das leis fiscais nos princpios constitucionais e os primeiros passos a constuo de uma constituio fiscal mterial. Uma lei fiscal no seria vlida apenas por ter sido regulamente votda pelo parlarnanto.
Ainda no era a concepo do Dieito Fiscal como uma intromisso regada pelo
princpio do Estado de Direito na esfera privada do cidado37.
Mas temos
consfuo dogntica de uma nova disciplina jurdica com problernas prprios e uma
metodologia especfica
"
3?
Da no Reh<nctividade
d/.ls
lcis
en
Matia Tibutt-ia.:fiBshidos ..
(1963)23
ss.
OLI\T,IRA SALAZAR introz tambm no Direito Fiscal um serrsvel alargamento de horizontes ao proceder, tal como
um recuso sistemtico
tia
Trazendo para o Direito Fiscal o mesmo esprito de renovao que ento se vivia
MA\TR
que corporizam
princpios e a elaborao das primeiras construes tericas sliclas sobre pticas administuativs at ento quase inteiranente comtitudas margern do direilo.
ciarr
cla Administrao
Dr!eltoFrsca
Relat!io
Na paspectila da sua singularidade em relao aos dernais impostos, aos impostos considerados nessa poca como sendo os impostos normais ou impostos-regr4 construdos segrmdo princpios geralmente aceites, em que a liqdao (que a doutrina pos-
tiomlente htegrou no acto tributrio) vinha estabelecer e definir uma relao direct4
mente da efectila impor6ncia deste problema salientmos apenas o facto de, no mar
progrcssivanente encapelado da prtica fisca! a doutrina ultrapassar o imediatismo que
primeiro plano uma questo metodolgica que iria ter um papel determinante na doutrina
fiscal portwusa: o mometo do nascimento da obrigao tribulria e a natuza consti-
tura ou declaraliva da liqdao ou do acto tributrrio. Para utilizar a linguagem posteriomente adoptda.
Or! posta
a questiio noutros
temos,
tri-
quen competia
a apcao da
lei fiscal.
33
Neste imposto "a interveno dos agents administrativos desloca-se assim dos mometos arenorcs ao nposto para um momento posterio., sto que a sua funo pdncipal vai ser a fiscali_
zao do crJmpdmero da lei pelos itercssado{' Dq no Retr.nctividlde... 093) 47 ss. Toda a
polemica futura sobre o momento do nascimento da obrigao lributria e sobre a possibilidade
de ral suceder sem irterveno adminisrativa est aqu anunciada.
'n
OLI\IR{ SALAZAR
talidade uma posio que emontava a von MYRBACH RI{EINFELD e que sob vestes e
autorias distintas iria constitur uma questo central para o pensamento fiscal pougus:
rec
esta
construo, mostaw contudo alguma adeso aos dados normativos de uma poca em
que a liqdao do imposto cabia Administrao fiscal e em que o htrposto do
Selo,
com a sua teimosa caracterstica de firncionamento sem interveno expressa das autori_
dades, causava uma sria perplexidade doutrina.
ao
Valor sobre que dzve Liwid.o'se a Contibui4o por Tuto de Registo mEstudos...(53)
Sobre a influncia desa doutrina entre ns v. SOARES [4{RTINEZ, Dirco...(lg4) \BO_\BZ.
rv-
IV-l
do ensino do direito realizada pela Lei N" 1320 de 21 de Setembro de 1922: a cilaco de
urrt cuso de Direito Fiscal no terceiro ano do curso de direito.
Em Lisbo4 a regncia desta cadeira iria ser conada em 1924-1925 ano de aoli_
cao da
reforma
ARMNDO MONTEIROa:
E a pa desta data que o Direito Fiscal surge pela prirneira vez com um espao
prpno nas Facrdades de Direito portr.rguesas, como objecto autnomo de eosino tmivsitrio. J no apenas como urna parte, ainda que importante, no ensino das fiaanas
pbcas. Mas como um novo objecto de estudo.
Nestas novas e mais favorveis condies, ARMINDO
MONTEIRe
que
regia o
Deito Fiscai jutamente com um sulso de Economia Social vai colocar o elsino do
Dieito Fisal numa fase de acentuado amaduecimento
e aperfeioannto conceptr:al.
Ate porque o Direito Fiscal alm de ser leccionado no terceiro ano do cuno, posio onde at gora se m.mteve (no h alterao na reforma de 1945/4d2 nem nas
n'
{t9l}
tuwtdade
de
Dreito, Sepaara
155.
ARMINDO MONTEIRO deirou como obras principais neste campo, para alm
da sua tese de doutommento - Do Oramento portugus (Lisboa.1922) - com agumas
incurses no campo do Direito Fiscal, a C/arr fcao Jurdicas dos Impostos Bol.etlm
da
Direito
A marca gentica da ligao com as finanas pbcas, urna espece oe mamz pa_
ra o Direilo Fiscal, bem visvel: ARMNDO MONTERO come as suas lies
com
una longa explanao sobre a natureza do Dteito Financeiro e mesmo sobre a economia
financira.
Antes de iniciar o estudo das questes de natureza fisca.
IV.2
TRIBUTAR
MONEIRe
mrma pri_
meira formulao parece seduzido por uma concepo que faz com que os problemas
de
cffe expedncia de docncia em Coimbra de VEIRA de ANDRADE, Direito Aninistr.ivo
e Fscql, Lies ao Ctso de 1993J994 (Coita.
Dieitolisc
R1tr1
noo de interesse pblico que vem conede uma legitimao quase incondicional
autoridade firanceira do Estado:
O Direito Finaaceiro
E nesta perspecva de supremacia do interesse pblico, que vai ter como consequncia a supremacia do Estado rna vez que este como garante e
juiz do interesse
pblico, que o Direito Financeiro, do qual o Direito Fiscal um mero captulo, deve ser
considerado. E por isso "o Direito Financeiro um direito de soberania; na criao da lei
{5.
Mas esta posio sofie un forte restrio nuna outra parte do seu trabalho recusando
ARMINDO MONTEIRO
Se a soberania
como uma lei merarnente fonnal que o parlamento dever aprovar sob pena de paralisar
a actuao do Estado"".
rito do gnde povo". Sobre a nossa atual estrarheza peaig estes concitos VOGF,a "Besleurungrecht" im Intentionale Slexenecht.Fs frtr 14.8N (Kln 1994) 367. Isso implica tam
a publicizao do Direito Fisal fita pelos constitucionalistas gennicos do Sec. XX passando
a considerar a vinculao fiscal no apenas como rrrlo obligatio ordmiamas como uma manifestao do poder do Estado. Era tambm expressamente aceile por GIANNINI A.D. - Il Rq,
porto Giurdco d'mposxr O{dano 1937)2 ss com uma larga fundameotao na doutrina a1m
artedor a est. oba" Sobre a evoluo destas concpes v. ANTONINI rorvre TibuLvio, Interesse Fscale e Dirtfi Coslutuzonall@ (}.f]Jiarto 1996) 13-16.
"' Sobe este conceito da apovao do Orneto omo um dever de legislaSo e pura lei formal
v. GOMES CANOTILHO, Lei dt Oryomento na Teoria da Le,Estttdos em Homenagen a JJ
Teixeira Ribeiro II (Coimka 1979 553-558- Embora seja evidede que como assinaiou JESCI
a importncia do os oramentos e da sua aprovao l]a histia dos palamentos toa inacitvel
esse
cutivo legitimado pela concepo tica do Estado que tende a privilegi-lo na sua rela_
o
com o contribuintea8.
Mas no esta a posio adoptada: ARMINDO MONTEIRO vem noua pne
das suas preleces criticar esta concepo ao considera o imposto como ..uma
mani_
festao ou enanao da Sobera.nia do Estado, mas de uma soberania limitada pela
or-
IV.3 A
LEGITIMAO
DEMOCRTICO-PARLAMENIAR
DA
INTROMISSO FISCAL
que se a aceite a ideia do Oranento omo una pura lei fornal JESCTI
Gesetz ,nd Verwdhng_
Eine Prol)lenstudie tum lfatuful des Gesezm.isigkeilprinzipT d. (Tirbingen 196g) 105.
a7
Sobre estas concepes e as ;novaes de IIENSEL ver FLI-ME Sreuen esen und
Rechtsordzr6r', in: Rechtsproblem in Stat und Kirche FS SMEND ( Cxitinsen 1952)84-E5
Sobe esta ladio da teoia libera! conaposta a colrete ulitrista inglesa ANTONINI,
I)owe tributdlio
on
18
Mlano 1996i
DiltoEiscal
Relatio
tii
dessas crticas em
Do Qra-
ao demolfberalismo reputricano do
princpio do sculo.
A queso
guidade, antes da sua tima reso, a respeito dos poderes do Executivo na criao de
leis fiscais.
Mas independentemente das suas orticas ao modo de firncionarnento palanentar
em regime de partidos, ARMINDO MONTEIRO, talvez por a Assembleia Nacional da
Constuio de 1933 no ter na estrutua partidria tem uma posio que corresponde
no essencial separao liberal dos poderes do Estado:
Soh,re os poderes do
a enunciao dos
princ-
Lei
afastando as intervenes
com a putrli-
discricio-
toAru0.iDo
MOrcn
O , Pretecces..-
(l) 98.
t
!
fisct'2 ou um
segunda posio
menos na
RIBEIRO.
mentar e alargava os poderes do Governo: pois uma vez que o Govemo tinha seus membros escolldos pelo Presidente da Repbca gozara de uma legitimiclade natural, na expresso de TED(EIRA RIBEIRO, que fimcionara assim como uma legitimao especial
E por isso, segundo TEDGIRA RIBERO, os impostos podem assim ser criados
por lei ou por deeto-lei.
''
52
pApIER
Pemnte esta
altemati
sentantes dos cidados ou pelo Govemo". San qe a criao pelo Governo coloque
qualquer problema.
Uma vez que o Govemo "aquele restrito conjrmto de pessoas a que a Conshrio confere funes legislatiras e que cuja nomeao peence ao chefe de Estado'.
Conta
da soberania
"
fscl
55
r'
L
ea
lei, regra
aspectos essenciais da diviso de poderes e das formas de limitao dos poderes do Estdo.
Se se considera que o poder de tributar no deve poder residir integalrnente no
fisc4
encontrava-se n Constituio de
1933 suficientes argurnentos teuais para suporta a tese da tadicional diso de poderes a que a Constituio no tinha cla.ramente renunciado.
Mas se pelo contrfuio se considerava aceivel qualquer das possveis teses, sem
uma lalorao crtica de neuma delas, sem qualquer preocupao quao aos princ-
ry4
EO
NASCIMENTO DA
OBRIGAO TRIBI]IRIA
mente poltica, a construo dogmtica do Direito Fiscal con a adopo de urna posio
sobre os problemas da genese da obrigao tribul'ria, apenas de forma indiecta revela as
tituio fisca1 material uma questo que se prende dirctamente com as relaes fisco
contribuintes: em que as posies doutrinais podem ser determinantes para o possvel
modelo a adoptar paa essas relaes.
Vimos j a concepo de OLVEIRA SALAZAR sobre a necessria rnterveno
d Administrao fiscal na criao de devees contributivos.
A doutrin
de von
SALAZA&
Perarte a verificao de
a obrigao
"
''
tt ARnmlDO
MOIIEIRO, Prcleces...u 44-54.
DireitEascal
Re1trao
letala
ao nascimento de
depedentemente das
de von
MYRBACH
ela relao
<a
'qui
est
atento aos dados nonnativos do seu tempo e ao modo como se realizava ento a gesto
'n AR!,m.{DO
Como questo pra o<istncia de una petenso como efeo dire1o e imediato da vedfcao de uma ceo facto est a raIeza constitutiva ou declarativa do ato adminisfativo ou acto
lributrio. Sedo a natureza constitutiva aceite pela doutina alem do princpio do seculo.
KRUSF, Zum Enttelen ud Erlischen von Steuerensltrchen, Die Steue.rechtsordnung in de
Dskuson FS
ftiLr
Tipke 278t79. E
ur
u'
um certo perodo fxado pela lei, da prestao tributria que em harmonia com a lei lhe
foi determinada"-
g_
dd4 obrigao
tibuinte foi unra aqusio metodolgica que contribu para permi o enqua&amedo
da pntica fiscal
u'
AR,m{DO
"
MONIEnq preleces...W
66-67.
da
penhora- as
Num movimento iniciado na Alemanha e na ustia67, rnas que levou nrmra certa
fase da doutrina italiana publcao da obra de GIANNt'8, sobre a relao juridico'
tdbutaria que teve tambem larga rercusso enFe ns6o.
E a razo bisica para essa impossibiidade est no facto acstuado por KIRCI*IOF ao discutir
jtuios problemas especficos da legislao fisaal que este vai ter sr sempre diante de si factos
dicamente modados para reduzi! a carga lscal or fora do princpio flndanental da onomia
da vontade: Sobre isto ver KIRCHHOF, Der reras$ngsrcchtlche Auftrag ntr Sauen'eteinJacll/rg ln ln Steurverainfachung, Fs fi Dietrich Meyer (IIeildelberg 1994) 32- Pa aum snts
do processo de emancipao do Direito Fiscal do direito iv OSTERLOH Il Dirifto Tnbuturio e
it Drtu Pnvada'n AMA^IJCCL ANDREA (direco de...)- Tratatto di Diitto Tributario vs
(Padova 1994) 113-137. Mas esse o modelo que prevalece rum imposto de rgisto como o que
judise encontra ainda configurado rn Tela Geral do Imposto do Selo que sa cetos actos
65
cos.
66
tentati\" de assegurar uma nrtela eflcaz dos direilos dos contribuintes com um cntencioso moldado sobte o plocsso civil, cindo assim un pocesso tibutrio considerado mmo um pocsso de parles, com um pedido e uma causa de pedir, com base
numa praensa igualdade de armas que na prtica vem sempre oiar um conjuo de us processuais dficilrnente nrperveis pelo contribuinte. Sobre est questo v, do lJto Pincpio do Contencoso Trbt tio (Lisboa 1987).
J bastante menos feunda a
A.obradel,tERK" Stelrerschul&echl (Tiibingen 192) geralmente apontada como preq[sora: ver para uma sntese atul KRUSq ,Seretzac I (Miinchen l99l) e tambm KRUSq Z'ln
Entstehen nd fulixchen von Steuenrcprchen, Die Stercneclsordnung iI der Dskussion FS
fiiLr Tipke 2??-294. Se o conceito de relao iurdica aplic.vel ao Diito Fiscl poque o c!nceio de relao "represta uma estru]|a p.evia l"lo|ao legal, ontolgica neste sentido amplo, que no estabelecimerto esta srjeita manipula$o legal e codiionante da prpia realidade idica' OLIVEIRA ASCENSO. Teona G44l do Direito Civ lV Asboa 1993)
AAFDL' 71.
7
ut
entre
obrigao de im-
posto e a obrigao triburia: cobrindo estA "para a maior pe dos autore' o "sisten
de direitos e deveresjurdicos a que a relao de imposto dr lugat''7O.
jurdicos que
se
articam com
dda do imposto.
E a reao ob'rigacional tritrutrhia (Stezerschudldverfuiltniss) onde estlio agrupados apenas as obrigaes conexas com os deveres de prestao pecrmirria.7l
Mas ao tomar posi$o sobre estes conceitos ARMINDO MONTEIRO preocupase em distinguir
tra!
excessilamante, diremos ns
essencial
tes, complementares"T2.
Dno
"
SAZAR (como poltico e no como meste de Dircito Fiscal) pela tributao do rendimento normal e a consequncia reduo da necessidade de declarao de rendimentos
(ncleo central dos deveres de cooperao) j iam existindo.
Tudo isto loi aumentado com a reforma de 58/65 que com a sua opo de tributao parcial do rendimento real e com a criao de uma sano automca (os
jwos com-
pensatrios) para os casos de incumprimento: tal reform4 com a sua tentativa de tributao do endimento real,
ainda que seomdirios (na medida em que no existirian sem a obrigao principa.l) no
podiam j de modo agum ser considerados acessrios'r.
A preocupao do autor
mais obrigaes em relao obrigao principal, ao mesmo tempo que recoece que a
relao tributria tem uma natLreza complex4 com
da
'as deiimitaes criadas tambn por lei e postas a cargo dos paicares" porque "so
julgadas eis para a dsterminao exacta do dever de prestar, isto , pam a tansformao dessa obrigao de pagar em
dida de imposto"to.
por fora do cunpdmflto dos deveres de cooperao que a lei atribui ao contribuinte e
apenas
com
"
Seguimos aqui a dicotomia de MENEZES COPJEIRO entre obrigaes principais e obriga@es seu.rndrias que no podn ser confundidas com deveres acessrios de conduta.
MENEZES CORDEIRO, Direito fus Obigaes I,(Lisboa 1990) 307-308. Deveres acessrios
de conduta que tm tanbm um papel impoftante no dieito obigacional fscal.
toAR'fi\DO MONIERO, Preteces...II\
98.
DieitoFiscal
ela!lio
sua 1n troduo
ao
s-
tudo do Dreio Fiscql publicada em 195175 a propsito da distino entre impostos di-
rectos
e indiectos:
processo jurdico-administrativo: existindo entre os dois plos sihraes com 'tipos menos definidoj' de interveno.
Ou sej4 no considera expressamente dispensvel a pronrmcia erpressa da Admidstrao, perante a teoa geral do Direito Fiscal; mas acita que peante certos mpostos essa interveno deve ser considerada indispaslel.
O que nos lela a concl que estr ainda por isso por definir, na doutrina porhrguesA uma opo expressa pente a dicotomia coentes declarativa correntes consti-
tuti\as.
75
MONTEIRO por
constitui
wna condio ^rin qaa nor do fimcionamento normal dos Estados modemos.
Se o Estado Fiscal constihri, como
fi-
Temos pois run conjrmto de questes que serr seem postas conjrmtamente vo
ser detemina.ntes para as solues adoptadas pelo legislador e peia construo
dognti-
ca que as possibita e enqudm ou que opta por uma posio mais crtica.
A prirneira
lste de acto
nio do contribuinte
lrrn
buinte.
E a terceira questiio saber se podemos te um cto trihftfuio qne s err condies excepciooais, quando
qlica erradame*e
e quando
primeiro volume.
com per-
feita clareza.
s podi
te
luga porque "os autores insistem na criao de doutrius estranhas que julgam indispensvel singaridade do Direito Fiscal'-.
liqd4
exlste"-
A liqdao lirnita*e
ftudir
portuguesa.
Tal como no foi evitada pela tomad de posio de PESSOA JORGE, tambm
de um grande rigor e clarez4 soh're o mesmo tema; na sua passagem pela regncia do
cuno de Direito Fiscal, PESSOA JORGQ com a sua formao civista" conftontado
pta diferena feita por alguma doutrina
<Lda de imposto.
Recoecendo PESSOA JORGE que "h efectit"mente uma difeena ntre a obrigao de imposto ants e depois da qdao; mas apenas a diferenas entre a obri-
tu
46
gao ilqda e, quer dizer antes da presto determinada (ms determinvel) a ob'rigao tquida ou seja aquela cujo montanle se achaj delerminado'-77.
As razes principais pelas quais a doutrina portuguesa se dewiou deste rumo esti
rio que iria iniciar na ctoutrina italian4 uma controvrsia riquissima. mas no essencial
pouco frutuosa- enbe correntes
coitutisus
declaratisus7).
Uma polmica riqssima do ponto de sta dogrntico, quel na ltlia quer ertre
ns na obra de ALBERTO XAVIER, ms em sistemtica oposio aos dados
nona-
vos, s tndncias profindas de evoluo tla relao fiscal, ao que podanos chamar o
modelo comum de tritntao e de aplicao da lei fiscal.
A construo
de
No mesmo momerto em que toda a evoluo lutura cla relao tributria tomav necassrio aceitar como princpio estuturante a tnsfonnao <la inteweno administratiw
na gesto fiscal numa interveno marcada pelo princpio da subsidiariedade. Deltndo
ter luga apenas quardo o incurnprimento do particular o tomava inevitvel.
t7 '?ois
como
la
t'
Dominada pelo que podemos chamar umajurisprudncia dos concitos tadia e como srpre
nesta coee atera sobretudo lgica formal. Sobre ests desos dajudsprudnia dos conceitos OLI\TEIRA ASCENS^O O Direito: Inlr.iaAo e Teoria Geral - Utna P*specta Luso-
Brasilera
41
coostuojudica
ta
passa
da fase in_
icito do contribuinte
A chamada autoquidao deixava por isso de ser uma situao excepcional o tal
desafio perrraente doutrina de que j falmos e que nos casos em que era praticada
exigia um prmio para o eontibuinte: toma\,-se a situao regra.
cumprimentq e o acto Aibuhrio como uma garantia do contribuinte por ser uma forma_
lidade indispenvel em relao divida fiscal.
cria-
o de um dever de pagamentoso.
direito ao contribuinte de recorrer aos tribunais, uma certa ambiguidade. Como sucede se
for usado para negar o recurso por ausncia de acto havendo um interesse legtimo que
rnquinadas pela corent coostitutista. Aquelas teses que para manter um mnimo de
coerncia deveriam formular
XA\{ER afirma
na parie
do
si os
teimosos
AIBERTO XAVIER procum n sua construo a obteno de n constitutivismo mitigado, aceitando que o "facto tributvel poduz imediatamnte o efeito de consti-
tuir
a relao
jurdica de imposto".
Mas aps esta concesso realldade jurdic4 procura dernonstrar que sendo o
acto tributrio o tto st:cto da obrigao de imposto a sua "condio de atendibili-
pretender cumprir, liberando-se por consignao em depsito em cso ale mora do credot''8t.
Mas se que ainda se podia sustent que o credor no pode agir sem acto trihtlrio no caso da cobrana coercir,au, que o acto trihio constitui o
to
execivo da
3)
DiritoFisct
Rlati
execuo fiscal, nada irnpede que o devedor pague a sua dida sem pronncra expressa
d4
radicaimente reduzida.
E tais formas de pagamento de imposto com una sistemtica delegao de competncias, modelos de cooperao e produo conjmta de efeitos como forma de obte
modelos mais eficazes ejustos de apcao da lei fiscale, no constihri necessaimente
rma "onerao do conaibuinte".
me
o inpcar uma
aude fisca1 altanente compensatria. O ejustifica que se proqrem meios de actuao adrrrinistrativa que possar4 sem onerao excssiva do contribuinte, transferir para este as efectil"s
taefas de gesto.
s A possibilidade de justjficao para as corlees constitutistas passa aqui pela afirmao que
o poder administralivo de verificao da exactido do pagamento um poder de tflbutao inde-
E evidetrtemetrte da lei administrativa em geral no Estado aotual com novas formas de ac'tos
administrativos. Sobre isto PEREIRA da SILV,\ Em Busa do cto Admhistlatiw Perdda
(Lisboa 1996) ,t45 e ss. Para uma tentatila de cociliao e esta situao e a tadicional rigidez na apcao da lei fiscal Para uma anlise da sihso achal da elaojurdica no modelo de
qmpimento e aplicao da lei fiscal e a contradio permanre etre os princpios da igualdade
da legalidade fiscais v. ECKIIOFF , Vom koxfrontiwn ann Locwrdiwn SteaerstMt, St,l:W
2/1996 t0'l-122
GOD\IIN /
@dcornpli@ce Costs oTqxation @e]'mLead 1989)
SANDFORD, CDRIC- Gnerul Repox: Administtdtitc and Conplitthce Costs o Tdtotiotl
CDFI, vol L)O\ (1989) 2l-41
35
HAR$V,.ICK. Aiinistatt
Podnos tambm abodar esla questo perspectir" da praticidade da lei ou sej4 da eficincia
como condio de jusia. AAI{DT, Prutkibilt und Effzienz Si:1n1983).
DueitoFlsca
Relattio
E como ponto essencial para a resoluo destes problemas est primeiro j referida questo de saber se isto
depois
lai
fiscal: sendo a aplicao da lei fiscal uma taefa e ]m direito do codribuinte a necessidade d interveno autoritia vai ss connada a nolos e mais restritos domnios.
inteiramnte postsrgada pelo cactr massivo do procedimento fiscal que obriga a unxa timitao estrita da interveno adrninistrativas.
Desanclo o acto triburio para os casos em que existe uma situao de tgio
enhe o Estado e contribuinte: se o contribuinte cumpre portualmente os seus deveres de
lai
desde questes de
primento pontual vai tomar desnecessri4 e esse o aspeoto ccnhal da relao triburia
ns se fosse uma qclao i1ega1 que cria uma dvicla fiscal que no corresponde ao
3
podeni
estar
XA\4ER
da doutrina italiana esto principalnente presentes quests dogmticas questes respeiranles coerncia lgica da solues dogrnticas.
Mas
exigi interveno
expressa da
da fscal
Tal argumeto nunca ocupou poran grande espao nas corentes ps-allorianas
ou no ensino de ALBERTO XAVIER que, colocando ern termos radicalrnete trovos
entre ns a metodologia do Direito Fiscal, considerou necessrio cenfa a su investiga-
metodologia que
da relao jurdica.
parcial-
mente n medida em que uma pate da doutrina iruiste em considerar aplicao da lei
anglo.americanos.
No odamento judico-tributrio alemo esta questiio resolvida po uma opo legislativa que pretende pr fim polmica iniciada pela doutrina da ordem de pa-
1980, n'l l, 805-810. Surgindo aq serios perigos quaodo a massifico leva a uma degradao
da qudade da arlise do caso concreto.
DiritFisct
Relatri
I I da 4O87, na de-
Mas a soluo mais mdical para este Foblema pode ser encontrada no regime de
sery-assessment oroaltoataliao norte-americano que a partir de 1997
foi expressamente
adoptado, mrma reformulao global do sistema de gesto fiscal, feita na parte final do
mandato plo govemo consewador, no Reino Unido8e. Substituindo o sisterna PAYE
pay as you eam que sendo, como o nome indic um sistena de retenes na fonte, cabia
fiiL eirc besondere laishrng darstellen und von einern fendich-rechtlihen Gemeinwesen zur Erzielung von Einnmen a1len auferlegt werden, bei duren de Tatbestand zutdfr, an den das Gesetz die l-ishmgspfliclt knpft,
Este paragefo (conjuuntaente com o que se dispe no $ 38 Entstehung der Anspche aus
dem Steurschuldve.hitnis
Die Ansprche aus dem Ste.rerschdverhZiltnis entstehen, sobald der Tatbestand verwi&licht ht,
an de das Gesetz die Leistungspflictrt lpf, clnstitui, como srcede em out as ordensjudicas,
una soluo legal para esta polmica. E um acrscimo de seguranajurdica ao rr m a uma
polmica intil. Sobre a histria deste Feceito v. FISCI{E& in FISCIE& in mPP /
HTIBSCHMAN / SPITAI-ER AO, Korunmentar, $ 38 I, (1989)
83
doutrina alern.
(1996)107-119.
s Na Alemara no
Como questo pra para a aplico de leis fiscais assim concebidas surge a
questo de saber se
etra
este contm
tqxng povter and taking the sme power crway by the other by the limitationr of .te
cess
ctquse
pro-
Tal sistema com atribo aos contibuintes de uma parte decisiva da gesfjio fiscal tem sido considerada nos Estados Unidos como o mais eficaz dos conAa a excessila
rnlromsso fiscal e a incmoda fiscalizao que a copanha em relao ao kw-abiding
citizene2.
Mas de um outo ponto de vista este sistema nico corrpatvel com a presrvao de uma cert reserya do
O Selfassessment irnphca um grau elevado de cumprimento e a aplicao de sanes penais aos casos de incunpimerto: mas pernite tambm um reduo d intromis-
cidaclos seja tributado de acordo corr a sua declarao e deste modo constituir urn di-
"
"
ROTUNDA /NOW AK tyOUNG, Corcttuciorul Iaw 5.ed- g 5.5, (st.pau 1995) 19s..
Sobre a origem dsie sistenla e as suas razes na evoha fiscal coa o ingless que esteve na
odgem da independocia norte.ameicana. MUMFORD, Sel-qssessrrentol l,Eome T@c: the
Re levmce
"
Que quando
da
Sobre esta dimenso da auto-tributao e a sua irnponcia cedral para legitimar o sisema
junto do cotribuinte ver MIMFORD,
serrent... (1996) 124 etznbl.i
^gely'dsse
SLEMROD,tsAKIJd Iiao4g Ourseh.es A Citizen Gaide to the Gredt defue over Ta Reform
(Canbridge, Massachutsetts 1996).
A impotcia
tente na doutrina portuguesa sobrc a f,mo que dever ser atribda ao acto
tribuio: se
VA
e do IRC
ntuais, como sucede no caso do IRS, uma vez que os elementos base da deciso so
for_
necidos pelo contribnte.
Mtiplicao dos
casos de substituio
das ddas de
MONTEIRO
e prosseguida
XA\/IER na Faculdade
de
Direito de Lisboa.
I/t
325_
346.
p.F.:TT"."tryp"d"
ot
do
un
dade.
dogn4ticos o modo actual de liqdar e cobrar impostos estaria inteiramente ern criseeT.
e7
Com esta posio, embora com a fomulao de algumas restig SOARES MARTINEZ,
Direto Fscal (Crinbta 1993) 172-17 4
Dileitrrscl
Reatorlo
plina.
Sem a
lo i
passar de
ur
mer
-l|e
EtnG
pera e o unemq -tscat poltugus e tanb!n A Iarmonino
da Fiscatidad e as Exigncias
hropeia
Afi*:did"a" a* a"o, s0 rh.doJ" iaroer"";
i;i;#3ffi^ni.,*","*
fu
a7
DileitFiscal
A opo
Eelatrio
reito Fiscal intemo: embora o estado da questo ainda pemlita urn tratanento dos
princi
pais problemas do Dircito Fiscal intemo sem levar ern conta a influncia comunitLria.
Mas as opes
ncleo con-
cptul da matria: num mundo em evoluo cada vez mais rpida e num secto
excessi
coe-
principios
que permitem
58
PROGRAMA PARA
fM
1.1 O sistema fiscal portugus e a sua histfuia: as reformas fiscais e o szu sentido.
1.2
co-
IVA.
s2-
o coNcEITO DE IMPOSTO
PARTE i:
ESTRUTiIRA CONSTITUCIONAL
DO
ORDENAMENTO JLJRTDICO.TRtsI.IRIO
O3
3.1
tei
li
$,1_
wt
legislador ordinrrio
4.2 Pdncpios constitucionais e liberdade de confonnao do legislador.
4.5 A proibio de retroactividade na lei fiscal. Tipos e formas de retroactida<e e tutela da confiana.
4.6 A funo dajurisprudncia na concretizao dos princpios constitucionais.
60
DrleitoFiscal
R1atlio
5.1 O princpio da capacidade contrbutiva omo expresso fiscal do princpio da igualdade: a proibio do arbtrio
5.2 gualdade e desigualdacle na aplicao da lei fiscal: as circrmstncias fiscalmente relevantes.
5.3 Justia e pracabdade da lei fiscal.
PARTE 2
FISCAI
6.6. O dito fiscal como um direito de massa: norma do caso e espiral hermenuco
como instrumento destinado a garantir a seguranajurdica.
6.7. A abordagem informtica do direito e a norma do caso. Texto
jurco e normaj-
dica.
6.8 O abuso de direito no direito fiscal: problemas da aplicao deste princpio.
$7
!t
$8 OS BENEF1CIOS FSCAIS
objectia
Ls
A iseno
$9
e as poticas econmicas.
FISCAL.
9.1 Do rendimento fonte ao rcndimnto acrscimo: o conceito de puro acrscimo patrimonial. Justia
l-
qurdo.
9.3 Rendimento e mais-lalias: mais lzlias latentes e mais valias realizadas.
9.4 O sentido clssico de mais-valias e a sua imoor6ncia actual.
S1O OS
62
E
Re]a!lio
DireitoFiscal
10.1 Ot'rigaes dela cere e ohgaes de dare na relao jurdico tributria10.2 Os deveres declaativos: a declarao tributiiria. Declarao e compotamentos de-
clamtivos.
10.3
dos
juros compensatrios s
conta-ordenaes fi scais.
10.4 Natureza e fimo da substituio tributr4ria. O na.ndato legal par a retetro na
fonte.
$ 1
1 1.
1 1
RC
lucro real
$13
balano fiscal.
TRIBUTAO DO CONSUMO:
IMPOSTO SOBRE
ACRESCENTADO.
13.1
A sujeio
passiva no
13.2 As isenes no
a:
im e o seu significado
63
VAI-OR
13.3
e os
dteitos
de reernbolso: a formao da
fiscal
13.4 Liqdao e pagamento da divida fiscal.
fiscal
e processo
fiscal
$16
avao indirecta
A oposio
execqo.
64
dda