Costos Por Proceso Continuo

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA

PROGRAMA DE ESTUDIOS INSPECCIONADOS UNIPERSONALES
CONTABILIDAD DE COSTOS PARA ADMINISTRADORES

LIBRO DE ESTUDIO
UNIDAD 4
Elaborado por: Marbella Arrieche

VI Semestre de Administracin y Contadura
Cdigo 12226
Barquisimeto Venezuela
2004
UNIDAD 4
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO
Las caractersticas de los procesos de fabricacin de las empresas determinan el

diseo del sistema de acumulacin de costeo del producto, Hansen y Mowen,
sealan
que los sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan
las demandas de las operaciones subyacentes.(Pg. 161).
En este sentido existen dos sistemas de acumulacin de costos relacionados con la
naturaleza de las operaciones;
el sistema de acumulacin por rdenes especficas,
analizado en la unidad tres (3) y el sistema de acumulacin de costos por proceso

continuo, a desarrollar en la presente unidad.
Un proceso es una entidad o seccin de la empresa en la cual se hace un trabajo

especifico especializado y repetitivo. Otros trminos inherentes que lo describen, son
departamentos, centro de costo, centro de responsabilidad, funcin y operacin.
En la presente unidad se explica el flujo de produccin en un sistema de costos

por proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso productivo,
analizando los tratamientos adecuados para el producto a medida que se desplaza de un
departamento o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al
almacn de productos terminados.
Es recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para

materiales, mano de obra y costos indirectos estudiados en la unidad dos.
2
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:

Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:
OBJETIVO TERMINAL
Identificar y manejar un sistema de costos por proceso continuo, mtodo promedio
ponderado, para una empresa en particular.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Definir el sistema de costos por proceso continuo y sealar sus objetivos e
importancia.
Establecer las diferencias entre los sistemas de costos por rdenes especficas y por
proceso continuo.
Diferenciar los procedimientos utilizados en un sistema de costos por proceso
continuo.
Explicar el tratamiento de los inventarios iniciales a travs del mtodo promedio
ponderado.
Explicar el procedimiento en los departamentos que reciben produccin en cuanto
al clculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando se pierden
unidades y cuando se incrementan las unidades al agregar material.
Estructurar el estado de costo de produccin y venta, considerando la variacin de
los costos indirectos insignificante.
CONTENIDO PROGRAMATICO
Pgina.
1.
Definicin, Objetivos y caractersticas del sistema de costos por

proceso continuo
2. Diferencias entre los sistemas de costos por rdenes especficas y
sistema de costos por proceso continuo.
3. Procedimiento en un sistema de costos por proceso continuos
3.1.
Informe de cantidad de unidades de produccin
3.2.
Produccin equivalente
3.3.
Costos a contabilizar
3.4.
Clculo de los costos unitarios
3.5.
Informe de costo de produccin
3.5.
Asientos contables
3.6
Procedimiento en un segundo departamento
4. Tratamiento de los inventarios iniciales de produccin en proceso,
en los diferentes departamentos (mtodo promedio ponderado)
5. Ajuste de los costos unitarios de los departamentos precedentes.
5.1
Por incremento de unidades de produccin por
efecto de material aadido
5.2
Por efecto de unidades daadas o perdidas
6. Estado de costo de produccin y venta departamentalizado, normal
y real.
Autoevaluacin
Cuestionario de repaso
Ejercicios propuestos
Bibliografa
5
14
15
16
18
20
20
21
22
23
32
44
44
49
58
61
62
64
1. Definicin, objetivos y caractersticas del sistema de costos por proceso.

Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante conocer y
entender los sistemas de fabricacin que se realizan a travs de operaciones subyacentes.
Estos sistemas tienen como caracterstica principal la manufactura de una gran cantidad
de productos homogneos que para ser convertidos en un producto terminado necesitan
pasar por una serie de operaciones,
elaborndose en cada operacin una parte del
producto y a medida que van pasando de una operacin a otra se va aproximando al

producto terminado.
Para ilustrar este sistema, L. Rayburn, dice: se puede pensar en una bola de nieve que
va acumulando ms nieve (costo) a medida que se desplaza de un departamento a otro, lo
que significa que en un sistemas de costos por procesos continuo las unidades que se
terminan en un departamento son transferidas
junto con sus costos a un segundo
departamento, y as sucesivamente hasta que las unidades lleguen al almacn de productos

terminados. Las empresas que utilizan este sistema tienen una corriente continua de
produccin, lo que implica que existan productos semielaborados o en proceso, tanto al
inicio como al final de un perodo especfico.
Las cantidades a fabricar son destinadas al almacn y por lo tanto estn sujetas a las
estimaciones que haya realizado la empresa de acuerdo a la capacidad.
DEFINICION:
El sistema de costos por proceso continuo es
aplicado a aquellas industrias cuya
transformacin representa una corriente constante en la elaboracin del producto, en

donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la produccin por
metros, litros, etctera, y refiriendo una produccin a un periodo determinado.
Segn L. Rayburn es un sistema efectivo para las empresas que utilizan mtodos de
produccin con base a lneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de
produccin.
Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una
empresa dedicada a la fabricacin de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen,
supongamos que la empresa se dedica a la fabricacin de cpsulas poli vitamnicas. El
proceso de fabricacin se ejecuta a travs de 3 departamentos productivos: Seleccin,
Encapsulado y Envasado:
Seleccin
Seleccin
Medicin
Mezclado
Encapsulado
Envasado
Carga
Llenado
Acople
Sellado
Carga
Conteo
Tapado
Empacado
Figura 4.1 Un sistema de proceso operacional.

Fuente: Hansew y Mowen, Pgina 161
El proceso de seleccin, consiste en seleccionar los materiales adecuados (minerales,
almidn, hierbas) para ser procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales
necesarios, se colocan en una mezcladora obteniendo un polvo, medido en kilogramos.
Este producto es transferido al siguiente departamento, encapsulado.
El proceso de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de
seleccin, los traslada (carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta
mquina llena la mitad de una cpsula de gelatina (colocando 15 gramos de polvo en cada
cpsula), luego a cada cpsula llena la tapa con la mitad de otra cpsula (Acople) y por
ltimo procede a sellar la cpsula. El producto terminado para este departamento es
cpsula de poli vitamnico.
El proceso de envasado, consiste en trasladar las cpsulas que fueron terminadas en el

departamento de Encapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecnica que colocar 20
cpsulas en frasco, se les coloca algodn, se tapan a travs de medios mecnicos y por
ltimo los obreros colocan cada frasco en una caja y se envan al almacn de productos
terminados.
De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es
un sistema aplicado en aquellas empresas que trabajan por departamento, llevndose a
cabo una serie de operaciones en cada departamento, y las unidades que se terminan en un
departamento son transferidas o enviadas al siguiente departamento junto con los costos
por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicar materiales (de ser necesario),
mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendr una unidades terminadas,
al enviarse al almacn de productos terminados tendrn acumulado los costos de los
departamentos en los cuales se llev a cabo el proceso.
En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo
varias operaciones, por lo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un
departamento en centros de costos, costeando al producto primero por centro de costo y
luego por departamento.
Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del
nmero de productos que fabrique; la extensin de su ciclo productivo; el nmero de
departamentos u operaciones involucradas; si en el proceso se generan unidades daadas,
desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en el clculo de los
costos.
Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas
alimentaras, las ensambladoras, fbricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras,
qumicas, industrias que procesan plstico. De igual manera existen empresas de servicios
que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos, representadas por aquellas que
ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresa productora
de energa elctrica, las de mensajeria, entre otras.
OBJETIVOS:
Segn Polimeni: un sistema de costeo por proceso determina cmo sern asignados
los costos de manufactura incurridos durante un periodo, estos costos deben ser asignados
a las unidades terminadas en el departamento, pero tambin a las unidades que quedaron
en proceso de fabricacin, es decir las semielaboradas, por lo tanto el objetivo principal de
un sistema de acumulacin por proceso continuo es la determinacin de los costos
unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar que cantidad de los costos
causados sern transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicacin del
costo unitario por el nmero de unidades a ser transferidas.
CARACTERSTICAS
a) La corriente de produccin es continua, en masa
b) La transformacin del material se lleva a cabo a travs de uno o ms
procesos.
c) Las unidades fabricadas son homogneas y pasan por procesos similares.
d) Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.
e) Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en
proceso. Debitndose por
los costos causados en cada departamento y
acreditndose por el envo de productos al siguiente departamento o al

almacn de productos terminados.
f) El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de produccin
acumulado en cada departamento o proceso, entre las unidades equivalentes
producidas. La caractersticas de este sistema es el flujo continuo de
produccin indicando que al momento del
clculo del costo unitario
existirn unidades que estn totalmente terminadas y otras que se encuentran

en proceso o semielaboradas, este hecho complica el clculo del costo
unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda produccin en
proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que
determinar su equivalente a unidades terminadas de acuerdo a la inversin
hecha para cada elemento del costo.
g) El volumen de produccin se cuantifica a travs de medidas unitarias

convencionales como son: kilos, litros, metros.
h) Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para
cada periodo.
i) Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se
acumulan, calculan y analizan de manera peridica y se presentan a travs
de informes de costos de produccin para cada departamento.
FLUJOS DEL SISTEMA:

De acuerdo a la exposicin anterior se concluyen que tanto las unidades como sus
costos fluyen de un departamento a otro hasta llegar al almacn de productos terminados,
un producto puede fluir
en una fbrica de diferentes maneras, de acuerdo a las
caractersticas del proceso productivo, en este sentido existen tres tipos de flujos fsico de
produccin, es decir cmo se mueven las unidades de un departamento a otro.
a.) Flujo Secuencial: Segn Polimeni: En un flujo secuencial del producto, las
materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a
travs de cada departamento de la fbrica; .todos los artculos producidos pasan por los
mismos procesos en la misma secuencia (pg. 226). Generalmente este tipo de flujo es
utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles, entre otras.
Seleccin
Encapsulado
Envasado
Almacn de Prod.
Terminados
b.) Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan
durante
diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego se unen en uno o

varios procesos finales para llegar a un producto. Este tipo de flujo es tpico de empresas
ensambladoras.
Corte
P1
Partes de
Instalacin
P3
Pintura
P2
Pruebas
P4
Combinacin
P5
c.) Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboracin de varios

productos a partir del mismo material inicial. Se puede mencionar como ejemplo en el uso
de este flujo la empresa petrolera, resultando de un nico proceso ms de un producto
principal o producto conjunto, tambin se pueden generar subproductos.
Petrleo Crudo
Gasolina
Almacn Prod.
Term.
Asfalto
Almacn Prod.
Term.
Kerosn
Almacn Prod.
Term.
En relacin al flujo de los costos, en un sistema de costos por proceso es similar al

de un sistema de costos por rdenes de produccin con la diferencia de que en un sistema
de costo por rdenes de produccin los costos se acumulan para cada orden y en este
sistema los costos se acumulan para cada proceso o departamento.
10
A continuacin se describe el control de cada uno de los elementos del costo en un

sistema de costos por procesos, en este sentido es necesario resaltar que los conocimientos
adquiridos en la unidad 2, en cuanto al control interno, administrativo y contable, se
siguen aplicando
para acumular los tres elementos del costo, la nica diferencia es que
los costos se asignarn a los departamentos respectivos. En este sistema los costos de
materiales directos y mano de obra directa se asignarn a los departamentos sobre la base
de los costos realmente incurridos; en cuanto a los costos indirectos de fabricacin pueden
acumularse sobre la base de costos reales o utilizando una tasa de aplicacin.
Materiales
En el desarrollo de la presente unidad se utilizar por lo general el flujo secuencial,
pudiendo utilizarse un flujo paralelo.
Para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos, se hace
en una forma ms simple porque requiere de menos asientos de diario, la cantidad de
departamentos que usan los materiales es relativamente menor que la cantidad de rdenes
que requieren materiales. Por lo general basta con realizar un asiento resumen al final del
mes o del periodo de costos fijado por la empresa.
Inventario de producto en proceso material, Dpto.P1
xxxxx
Inventario de producto en proceso material, Dpto. P2
xxxxx
Inventario de materiales y suministros

xxxx
P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1 Y P2
Otra caractersticas en el uso de los materiales directos es la facilidad de
identificacin, basta con saber a que proceso se destinan los materiales que salen del
almacn de materiales para ser utilizados en la produccin. Los procesos suelen ser
secciones fsicamente bien definidas y por lo tanto es fcil identificar para que proceso
se destinan tanto los materiales directos como los indirectos.
Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer
departamento del proceso productivo, pero tambin pueden agregarse en los siguientes
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departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de fabricacin. Es importante

sealar que los materiales se pueden agregar en cualquiera de los departamentos, al inicio
de las operaciones como en el ejemplo referido a la elaboracin de polivitaminas, en este
caso el departamento de seleccin ingresa todos los materiales al inicio de sus
operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas o en proceso no
van a requerir materiales, solo necesitan mano de obra y carga fabril para convertirse en un
producto terminado.
Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final de
los mismos; una empresa que fabrica bombillos y el departamento nmero 3 es el
encargado de realizar las pruebas a los bombillos que recibe del departamento 2, en este
caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarn en la caja (material usado
por el departamento P3) solo al final de las operaciones, es decir despus de pasar las
pruebas. En este caso las unidades que no han pasado las pruebas no tendrn agregados
materiales en este departamento.
Los materiales directos tambin pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes
fases del proceso dentro de un mismo departamento, en la preparacin de la mezcla para
una torta, los materiales se van agregando paulatinamente a lo largo de todo el proceso
productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendrn agregados materiales de
acuerdo a la etapa donde se encuentren al finalizar el periodo.
En definitiva el material agregado luego de la fase inicial del proceso productivo se
denomina material aadido. El material aadido puede tener varios efectos sobre las
unidades que se estn produciendo, estos efectos se describen en forma detallada en el
punto 5.2 de esta unidad.
Mano de Obra Directa
En relacin a la acumulacin para la mano de obra directa, los trabajadores suelen
estar adscritos a un proceso o departamento definido, con excepcin de aquellos que
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tienen labores comunes a varios procesos o departamentos; por lo tanto se hace ms

sencilla la asignacin y contabilizacin de la mano de obra.
El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente:
Inventario de producto en proceso mano de obra Dpto. P1 xxxx
Inventario de producto en proceso mano de obra Dpto.P2 xxxx
Nmina por distribuir
xxxx
P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1 y P2
Costos Indirectos de fabricacin:
En los costos indirectos de fabricacin no se incluyen materiales indirectos ni mano
de obra indirecta de los departamentos productivos, por tratarse como costos directos a
estos departamentos; se incluyen los costos como servicios pblicos, depreciaciones,
seguros, alquiler, entre otros. Tambin se incluyen los costos de los departamentos de
servicios, asignndolos a travs de la tcnica de la departamentalizacin, tema analizado
en la unidad nmero 2.
En el sistema de costos por procesos los costos indirectos de fabricacin se acumulan
de acuerdo a los siguientes mtodos:
1. Utilizar el mtodo trabajado en el costeo por rdenes de produccin, es decir
acumular los costos mediante la tasa de aplicacin predeterminada. Este mtodo se usa
cuando la produccin es muy variable de un periodo a otro, debido a fluctuaciones de la
demanda, o cuando se trabaja con un alto porcentaje de capacidad ociosa con el fin de
evitar diferencias significativas en los costos unitarios.
El registro contable al momento de la aplicacin de la tasa a los diferentes
departamentos productivos, es el siguiente:
Inventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P1
xxxx
Inventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P2
xxxx
Costos Indirectos Aplicados Dpto. P1

Costos indirectos Aplicados Dpto. P2
P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1 y P2
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xxxx
xxxx
2. Trabajar con los costos indirectos reales, sin recurrir a la tasa de aplicacin, este
mecanismo se puede utilizar porque la produccin es continua y homognea, los costos
unitarios se calculan al final del periodo y para este tiempo ya se conocen los costos
indirectos reales. Es factible su utilizacin solo cuando el volumen de produccin y los
costos indirectos de fabricacin permanecen relativamente constantes de un mes a otro.
El registro contable sera:
Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P1
xxxx
Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P2
xxxx
Cuentas varias*
xxxx
P/Registrar los costos Indirectos causados en los departamentos P1 y P2

* La cuenta, Cuentas varias hace referencia a las diferentes partidas de costos
indirectos, depreciaciones, alquileres, servicios pblicos, entre otras.
2. Diferencias entre los sistemas de costos por rdenes especficas y sistema de
costos por proceso continuo.
Sistema por Ordenes Especficas
1. Aplicable a empresas que fabrican
productos
de
acuerdo
a
las
especificaciones del cliente
2. Fabrica para un mercado particular
3. Los productos que se fabrican difieren
en los requerimientos de materiales y
costo de conversin
4. Proceso Discontinuo
5. Se hace ms complicada la
planificacin por responder a las
caractersticas exigidas por los clientes.
6. La cantidad de unidades a fabricar se
ajustan a las necesidades del cliente
7. El clculo del costo unitario se realiza
cuando se termina una orden, dividiendo
el costo total de la orden entre el nmero
de unidades elaboradas en dicha orden.
Sistema por Procesos Continuos

1. Es ms conveniente para empresas que
fabrican productos en una corriente ms o
menos contina.
2. Atiende a un mercado global, sin
especificaciones de clientes particulares
3. Los productos son homogneos por lo
tanto los requerimientos de materiales y
costo de conversin son los mismos
4. Proceso continuo y repetitivo
5. Es ms fcil la planificacin por
tratarse de procesos repetitivos.
6. Se fabrica en grandes cantidades
7. Los costos unitarios se calculan
dividiendo los costos totales del
departamento
por
la produccin
equivalente.
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8. Es obligatorio el costeo normal

8. El costeo normal es opcional
9. Los costos se acumulan en un formato 9. Los costos se acumulan en un formato,
conocido como orden de produccin
por departamento o centros de costos para
un periodo determinado.
3. Procedimientos en un sistema de costos por proceso continuo.

En un sistema de costeo por proceso se debe estructurar un informe resumen sobre
la actividad de cada departamento para un periodo determinado, mostrando los costos
imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos se presentan tanto
en costos totales y costos unitarios. Este informe se denomina informe de costos y
proporciona la informacin necesaria para elaborar los asientos en el libro diario para
cada departamento en un periodo determinado.
Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se
debe seguir una serie de pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada paso
se realiza en forma individual, pero todos juntos conforman el informe de costo de
produccin. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizaran cinco pasos:
1. Informe de cantidad
2. Produccin equivalente
3. Costos a contabilizar
4. Clculo de costos unitarios
5. Costos contabilizados.
Los dos primeros pasos hacen nfasis en lo que est ocurriendo en el proceso en
trminos fsicos. En los tres ltimos pasos se mide el impacto de la produccin en
trminos monetarios. El objetivo principal de estos pasos es determinar el costo unitario de
cada departamento, para que stos puedan determinar en unidades monetarias las
transferencias enviadas al departamento siguiente.
Para
ejecutar metdicamente cada uno de los pasos, utilizaremos el ejemplo
planteado al inicio del tema, el cual especificamos a continuacin:
15
La empresa fabrica cpsulas poli vitamnicas, a travs de tres departamentos

productivos, cuya actividades ya fueron explicadas. Supongamos que es el primer mes de
actividad de la empresa.
El departamento de seleccin agrega los materiales al inicio de las actividades; en
el departamento de encapsulado y envasado los materiales se agregan en diferentes etapas
del proceso. Para los tres departamentos, los costos de mano de obra y costos indirectos de
fabricacin se causan en forma constante durante todo el proceso. Los costos indirectos de
fabricacin se aplican en base a la mano de obra.
EMPRESA EJEMPLO
El siguiente cuadro muestra los datos correspondientes al mes de Enero-04;
Materiales usados:
Seleccin
Hierbas, minerales y
vitaminas
Encapsulado
Cpsulas de gelatina
(Nota 1)
Envasado
Frascos, tapas,
algodn
(Nota 2)
ESTADSTICAS DE UNIDADES
Iniciadas:
Unidades terminadas y
Transferidas
Terminadas y no
transferidas.
Unidades en proceso
Materiales
Mano de Obra
Costos indirectos
20.000 Kg.
14.000 Kg.
1.000.000 cpsulas
800.000 cpsulas
40.000 frascos
30.000 frascos
1.000 Kg.
5.000 Kg.
200.000 cpsulas
ESTADSTICAS DE COSTOS
10.000 frascos
Bs.
Bs.
Bs.
200.000
90.000
50.400
450.000
264.000
132.000
129.500
57.000
27.280
Nota 1: Cada cpsula contiene 14 gramos de polvo

Nota 2: En cada frasco se envasan 20 cpsulas.
Partiendo de los datos presentados se describirn cada uno de los pasos para
trabajar en un sistema de costos por proceso continuo.
16
3.1.
Informe de cantidad
El informe de cantidad representa un inventario fsico de las unidades que fueron

puestas en produccin durante un periodo determinado, representa un rastreo a las
unidades por las cuales es responsable un departamento. Este informe se compone
bsicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por las cuales es
responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedi con esas unidades al
final de un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas
quedaron semielboradas o se daaron durante el proceso productivo.
Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les
agreg todos los costos necesarios y fueron enviadas al siguiente departamento o almacn
de productos terminados. Es importante resaltar que a pesar del nombre: unidades
terminadas, no representa un producto terminado, solo se hace referencia a que dichas
unidades estn totalmente completas en relacin con los procesos productivos de ese
departamento en particular.
Las unidades terminadas y no transferidas se refieren a unidades ya elaboradas
pero que al momento del clculo de los costos correspondientes a un periodo no se haban
enviando al siguiente departamento. Las unidades en proceso se refieren a unidades
semielaboradas, que debern continuar agregndosele costos en el siguiente mes, por lo
tanto constituyen unidades en proceso final (PPF) para un periodo e inicial (PPI) para el
siguiente.
Cmo debe medirse la produccin? La produccin se medir de acuerdo a la
unidad fsica que corresponda al proceso productivo ejecutado en cada departamento; en el
ejemplo ilustrativo se observa que el departamento de seleccin elabora como producto
terminado materiales pulverizados que se miden en kilogramos, sin embargo cuando estos
kilos son enviados al departamento de encapsulado se deben convertir a la unidad de
medida adecuada a ese departamento, es decir cpsulas y para el departamento de
envasado la unidad de medida son frascos de cpsulas, por lo tanto al momento de la
transferencia se deben convertir las cpsulas en funcin a la cantidad que corresponde
envasar en cada frasco.
17
Es importante sealar que el informe de cantidad indica unidades fsicas

independientemente si estas estn terminadas o no.
El informe de cantidad para el departamento de seleccin de la empresa ejemplo,
sera el siguiente:
INFORME DE CANTIDAD
Seleccin
Kilogramos
PARTE 1
Unidades a Justificar
Unidades Iniciadas
Total a Justificar:
PARTE 2
Justificacin de Unidades
Terminadas y Transferidas
Terminadas y no Transferidas
Proceso Final
Total unidades Justificadas
20.000
20.000
*14.000
1.000
5.000
20.000
* Los 14.000 Kg. representan las unidades a iniciar por el departamento de Encapsulado
En el informe de cantidad se observa que el total de unidades a justificar debe ser
igual al total de unidades justificadas
3.2. Produccin equivalente
Como se observa en el informe de cantidad, la unidades justificadas estn
compuestas por unidades terminadas y unidades en proceso o semielaboradas, lo que
significa que estas unidades semielaboradas absorbieron parte de los costos que se
causaron en el mes en cada departamento, por lo tanto al realizar la distribucin de los
costos totales del mes, se debe determinar cuanto le corresponde a las unidades terminadas
y cuanto a las semielaboradas porque no se les puede dar el mismo costo, por estar
procesadas en diferentes grados, por lo que deben tener diferente peso en relacin con los
costos. El grado de terminacin de una unidad lo calcula el ingeniero de produccin el
ingeniero de produccin, en funcin al tiempo invertido que haya acumulado dicha unidad
hasta el cierre del periodo, por ejemplo si al cierre del mes una unidad lleva 2 das de
trabajo y para que est completa en cuanto a los procesos de ese departamento se requiere
4 das de trabajo, se puede sealar que esa unidad tiene el 50 % de grado de terminacin
y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equivalente.
18
Las unidades equivalentes, segn Horngren son el nmero de unidades terminadas

que se podran haber producido con los insumos aplicados (pag. 540), lo que quiere decir
que todas las unidades que se estn justificando debe expresarse como unidades
terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por ejemplo si para elaborar un
producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricacin de 12
unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podran haber terminado 6
unidades (18 horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan
multiplicando las unidades que estn en proceso o semielaboradas por el porcentaje de
avance o porcentaje de terminacin (inversin realizada para cada elemento del costo).
La produccin equivalente se determina
sumando las unidades que estn
totalmente terminadas ms las unidades en proceso expresadas en trminos de unidades

completas de acuerdo al porcentaje de terminacin que ellas posean en cada elemento del
costo.
El objetivo o finalidad de calcular la produccin equivalente es poder computar los
costos unitarios.
Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar
cuanto de un
recurso (materiales, mano de obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que
estn en proceso, esta tarea a veces no resulta sencilla, algunas estimaciones como
material se pueden realizar de manera sencilla, pero cuando se hace referencia a los costos
indirectos puede ser difcil su determinacin. En este sentido es importante recordar que
los costos indirectos de fabricacin son aplicados, por lo tanto el grado de terminacin
para ste elemento depender de la base de aplicacin utilizada para el clculo de la tasa,
es decir si la tasa est en funcin de la mano de obra, el grado de terminacin del elemento
mano de obra ser el mismo para el elemento costos indirectos de fabricacin
Para calcular la produccin equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe de
cantidad, denominada Justificacin de unidades, que indica la existencia de unidades
terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser expresadas como
unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminacin.
Para la empresa ejemplo, que estamos trabajando, en el departamento de seleccin,
los materiales se agregan al inicio de la actividad lo que implica que todas las unidades
tanto terminadas como en proceso ya tienen incorporados todos los materiales que
19
requieren, por lo tanto estn terminadas al 100% en materiales; en cuanto a mano de obra
y costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el proceso, las
unidades en proceso tienen un grado de terminacin del 60% en cuanto al costo de
conversin.
La produccin equivalente para el departamento de seleccin en consecuencia es
la siguiente:
Departamento de Seleccin
Elemento del Costo
Unidades: (kilogramos)
Materiales
MO Y CI
Terminadas y transferidas
14.000
14.000
Terminadas y no transferidas
1.000
1.000
Proceso Final
5.000
*3.000
Total
20.000
18.000
* 5.000 unidades en proceso * 60% = 3.000

3.3. Costos a contabilizar
El informe de costo a contabilizar resume los costos por los cuales es responsable
cada departamento, es decir los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento.
Representan los costos cargados a cada departamento o que se han incorporado al
proceso productivo
INFORME DE COSTOS A CONTABILIZAR
Costos a Justificar
Costos agregados en el mes:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total costos del mes:
Total costos a justificar:
Bolvares
200.000
90.000
50.400
340.400
340.400
3.4. Costos unitarios

El paso cuatro hace referencia al clculo del costo unitario en cada departamento,
el cual se obtiene de la divisin de los costos agregados durante el periodo por el
departamento (informe de costos a contabilizar) entre el total de unidades equivalentes
(informe de produccin equivalente). El costo unitario total del producto en cada
20
departamento ser igual a la sumatoria de los costos unitarios de materiales, mano de obra
y costos indirectos.
Costo Unitario = Costos agregados / produccin equivalente
Clculo del costo unitario para el departamento de seleccin:
Elemento
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total
Costos Agregados
(Bolvares)
Unidades
Equivalentes
(Kilogramos)
20.000
18.000
18.000
200.000,00
90.000,00
50.400,00
Costo Unitario
(Bs. por Kilogramo)
10,00
5,00
2,80
17,80
3.5. Costos contabilizados

Este informe hace referencia a la distribucin de los costos
que son
responsabilidad de un departamento, indica cuantos bolvares le corresponden a las

unidades que fueron terminadas y el costo que se debe asignar a las unidades en proceso
final o semielaboradas. El costo distribuido segn este informe debe ser igual al total de
costos del informe de costos a contabilizar.
Continuando con nuestro ejemplo, el informe de costos contabilizados para el
departamento de seleccin es el siguiente:
INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOS
DEPARTAMENTO DE SELECCION
Unidades
Costo/unit
(Kilogramos)
(Bs./Kg)
Justificacin de Costos
Costo de Transferencia
Total Costo Transferido
Costo del Inventario Final (nota 3 )
Costo de las unidades en Proceso Final (5.000
kg) (nota 4)
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total Costo Proceso Final
Total costo Inventario Final
Total costo justificado (nota 5)
Costo total
(Bolvares)
14.000
17.80
249.200,00
249.200,00
1.000
17.80
17.800 ,00
5.000
3.000
3.000
10,00
5 ,00
2.80
50.000,00
15.000,00
8.400,00
73.400,00
91.200,00
340.400,00
Nota 3: El inventario final del departamento se compone de las unidades terminadas y no

transferidas y las unidades que quedaron en proceso de elaboracin, debido a que las
unidades aunque estn terminadas en cuanto a los procesos de un departamento, no
21
representan una produccin terminada hasta que no pasen por todos los departamentos
productivos por lo tanto a nivel de costo deben contabilizarse como producto en proceso.
Nota 4: Estas unidades estn semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos
contabilizados para determinar su costo, deben expresarse como unidades equivalente, lo
que indica que deben ser desglosadas por elemento del costo y cada elemento se multiplica
por el costo unitario calculado durante el periodo.
Nota 5: El total de costo justificado debe ser igual al total de costos a justificar del
informe de costos contabilizados.
3.5. Asientos Contables:
En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden
estructurar a travs de un asiento resumen mensual para registrar los costos del mes en
cada departamento y un asiento resumen de las transferencias realizadas en el mes. Los
asientos para el departamento de seleccin son los siguientes:
-1Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Seleccin
200.000
Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Seleccin
90.000
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Seleccin
50.400
Inventario de Materiales y suministros
200.000
90.000
Costos Indirectos Aplicados Dpto. Seleccin
50.400
P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el
departamento de seleccin
-2- (ver nota 6)
Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. seleccin
249.200
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Seleccin
P/ Registrar la transferencia de 14000 Kg al departamento de Encapsulado
140.000
70.000
39.200
Nota 6: El costo debitado a la cuenta de transferencia est representado por las unidades
transferidas al departamento de encapsulado multiplicado por el costo unitario calculado
en el mes (14.000 Kg. * 17.80 Bs/Kg.)
Los costos acreditados a las cuentas de proceso, se obtienen multiplicando las unidades
transferidas por el costo unitario calculado en el mes para cada elemento del costo
Materiales
14.000 *10 = 140.000
Mano de Obra
14.000 * 5
= 70.000
Costos Indirectos
14.000 * 2.80 = 39.200
Total costo transferido
249.200
22
INFORME DE COSTO PARA UN SEGUNDO DEPARTAMENTO O SIGUIENTES.

Los pasos anteriores se aplicaron para un departamento inicial, los departamentos
subsiguientes del proceso tambin deben realizar los mismos pasos, la diferencia principal
entre un departamento inicial y un segundo o tercer departamento radica en que
los
departamentos subsecuentes (encapsulado y envasado) van a manejar adems de sus

propios costos, un costo transferido o recibido de un departamento anterior, y las unidades
con las que inicia su labor productiva son las unidades terminadas y transferidas del
departamento anterior
A continuacin se desarrollan cada uno de los pasos citados para el departamento
de encapsulado y envasado.
DEPARTAMENTO ENCAPSULADO:
Paso 1. Informe de Cantidad
INFORME DE CANTIDAD
Encapsulado
(cpsulas)
PARTE 1
Unidades Iniciadas (recibidas del departamento. anterior)
Total a Justificar: (nota 7)
PARTE 2
Terminadas y Transferidas (nota 8)
Proceso Final
1.000.000
1.000.000
*800.000
0
200.000
1.000.000
Nota 7: El departamento de encapsulado recibi 14.000 Kgs. del departamento de

seleccin, pero el producto procesado para encapsulado est representado por cpsulas,
por lo tanto se deben transformar los kilogramos recibidos a su equivalente en cpsulas,
de acuerdo a la siguiente informacin., 1 cpsula equivales a 14 gramos.
14.000 Kg. *1000 gramos = 14.000.000 gramos
14.000.000 gramos / 14 gramos = 1.000.000 cpsulas
Nota 8: El departamento de encapsulado enva 800.000 cpsulas al departamento de
envasado, representando estas 800.000 cpsulas las unidades iniciadas para el
departamento de envasado.
Paso 2. Produccin Equivalente:
23
No hay ninguna diferencia en el clculo de la produccin equivalente para un

departamento inicial (seleccin) y segundo departamento (encapsulado), recordemos que
este clculo relaciona las unidades terminadas y las unidades en proceso, y se utiliza
como denominador para el clculo del costo unitario.
La produccin equivalente para el departamento de Encapsulado es la siguiente:
Departamento de Encapsulado
Elemento del Costo
Materiales
MO Y CI
Unidades: (cpsulas)
800.000
800.000
0
0
Proceso Final (nota 9)
100.000
80.000
Total
20.000
18.000
Nota 9: Este departamento posee segn el informe de cantidad 200.000 cpsulas en
proceso a las cuales se les ha agregado el 50% del material necesario para convertirla en
producto terminado (200.000 * 50% = 100.000 cpsulas). Para los elemento mano de obra
y costos indirectos, el grado de terminacin de las unidades en proceso es de un 40%
(200.000 * 40% = 80.000 cpsulas)
Paso 3: Informe de costos a contabilizar
El informe de costos a contabilizar, para un segundo departamento se diferencia del
informe de costos a contabilizar de un departamento inicial, en que ste debe registrar los
costos recibidos del departamento anterior , ms sus costos propios, representados por los
costos agregados a las unidades recibidas para poder continuar el proceso productivo.
Costos a Justificar
Bolvares
Costos recibidos Dpto. Seleccin
249.200,00
Materiales
450.000,00
Mano de Obra
264.000,00
Costos Indirectos
132.000,00
846.000,00
1.095.200,00
24
El departamento encapsulado recibi de seleccin 1.000.000 de cpsulas con un

costo total de Bs. 249.200 (dato reflejado en el informe de costos contabilizados para el
departamento de seleccin), el departamento encapsulado tuvo que agregar costos de
materiales, mano de obra y costos indirectos de Bs. 846.000, para procesar las unidades
recibidas.
Es importante acotar que todas las unidades que se reciben del departamento de
seleccin
estn terminadas en un 100% en todos sus elementos con respecto al
departamento de seleccin y se van a controlar a travs de una cuenta denominada

Inventario de Productos en Procesos, costos transferidos, Departamento anterior.
Paso 4: Clculo de los costos unitarios:
El clculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en
forma igual a la utilizada en el departamento inicial,
no obstante los departamentos
distintos al primer departamento deben controlar por separado los costos transferidos de
los departamentos anteriores, por lo tanto ademas del clculo del costo unitario de cada
elemento de costo, debe calcular el costo unitario recibido del departamento anterior, es
decir que prcticamente se controlan o manejan cuatro (4) cuentas o elementos del costo:
Costos recibidos, materiales, mano de obra y costos indirectos.
Es preciso aclarar, tal como se sealo anteriormente que la cuenta Costos
transferidos controla las unidades recibidas del departamento anterior a las cuales se les
calcula el costo unitario dividiendo el total de costos recibidos entre todas las unidades
recibidas, que equivalen al 100% para todos los elementos del costo.
A continuacin se procede al clculo de los costos unitarios para el departamento
de Encapsulado, utilizando para ello la informacin del informe de produccin equivalente
y del informe de costos a contabilizar:
Elemento
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total
Clculo del costo unitario para el departamento de Encapsulado:

Costos Agregados
Unidades
Costo Unitario
(Bolvares)
Equivalentes
(Bs. por cpsula)
(cpsulas)
450.000,00
900.000
0,50
264.000,00
880.000
0,30
132.000,00
880.000
0,15
0,95
25
Costo Unitario recibido: Costos recibidos departamento anterior/ total unidades

recibidas
Elemento
Total costo recibido
Costos Recibidos
(Bolvares)
249.200,00
Unidades Recibidas
(cpsulas)
1.000.000
Costo Unitario
(Bs. por cpsula)
0,2492
Total costo unitario Encapsulado (bolvares por cpsula)

Sumatoria:
0,95
0,2492
1,1992
Como se puede observar para el clculo del costo unitario transferido de seleccin
no es necesario un calculo por separado porque todas las unidades que se reciben en
encapsulado estn al 100% con respecto al departamento de seleccin, por lo tanto el total
costo recibido se divide entre el total de unidades recibidas.
Paso 5: Informe de costos contabilizados:
Este informe incluye los mismos elementos utilizados para el informe de costos
contabilizados de un departamento inicial, la nica diferencia es que al reflejar el costo del
inventario final hay colocar por separado el costo recibido de departamentos anteriores, de
los costos que le corresponden a esas unidades en el departamento actual, es decir trabajar
con las cuatro cuentas de control de costo. A continuacin se presenta el informe de costo
contabilizados para la empresa ejemplo que se est utilizando.
DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO
Unidades
Costo/unit
(cpsulas)
(Bs./cpsula)
JUSTIFICACION DE COSTOS:
Terminadas y transferidas a envasado
800.000
1,1992
Costo del Inventario Final
0
1,1992
Costo de las unidades en Proceso Final
(200.000 cpsulas) (nota 10)
Materiales
100.000
0,50
Mano de Obra
80.000
0,30
Costos Indirectos
80.000
0,15
Costo departamentos anteriores
200.000
0,2492
Total costo justificado
26
Costo total
(Bolvares)
959.360,00
959.360,00
0
50.000,00
24.000,00
12.000,00
49.840,00
135.840,00
135.840,00
1.095.200,00
Nota 10: Las 200.000 unidades que estn en proceso se deben expresar en su equivalente
de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el clculo de produccin
equivalente, y calcular un costo unitario por elemento del costo; las unidades en proceso
se les debe adicionar el costo que traen de departamentos anteriores, en cuanto al
departamento anterior ellas estn al 100% terminadas, en todos los casos, por lo tanto en
este ejemplo tenemos que equivalen a 200.000 cpsulas.
Por otra parte obsrvese que le total de costos justificados debe coincidir con el
total de costos a justificar del informe de costos a contabilizar, mostrado en el paso 3.
Paso 6: Asientos contables:
Continuando con los registros en el diario, para el departamento de encapsulado, se
tienen los siguientes asientos:
-3Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado
450.00
Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Encapsulado
264.000
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Encapsulado
132.000
450.000
264.000
132.000
departamento de encapsulado
-4Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. Encapsulado
959.360
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado
400.000
240.000
120.000
Inventario Prod. Proc. Costo Transferido seleccin
199.360
P/ Registrar la transferencia de 800.000 cpsulas al departamento de Envasado
A continuacin se procede a estructurar los cinco pasos para el departamento de
envasado, en el cual se omitirn detalles, debido a que en este departamento se trabaja en
forma idntica al departamento de encapsulad
DEPARTAMENTO DE ENVASADO
Paso 1. Informe de Cantidad
INFORME DE CANTIDAD
Envasado
(frascos)
PARTE 1
Unidades Iniciadas (recibidas del departamento. anterior)
Total a Justificar: (nota 11)
PARTE 2
Terminadas y Transferidas (nota 12)
Proceso Final
27
40.000
40.000
30.000
0
10.000
40.000
Nota 11: El departamento de envasado recibi 800.000 cpsulas del departamento de

encapsulado, pero el producto terminado para ste departamento est representado por
frascos de cpsulas, hay que transformar las cpsulas recibidas a su equivalente en frascos
de cpsulas, de acuerdo a la siguiente informacin: 1 frasco de cpsulas contiene 20
cpsulas.
800.000 cpsulas / 20 cpsulas por frascos = 40.000 frascos
Nota 12: El departamento de envasado enva 30.000 frascos de cpsulas al Almacn de
productos terminados, representando estos 30.000 frascos de cpsulas las unidades
terminadas, es decir que envasado es ltimo departamento para este proceso productivo,
quien transfiere su produccin al Almacn de productos terminados.
Paso 2. Produccin Equivalente:
La produccin equivalente para el departamento de Envasado es la siguiente
Departamento de Envasado
Elemento del Costo
Unidades: ( frascos de cpsulas)
Materiales
MO Y CI
30.000
30.000
0
0
Proceso Final (Nota 13)
7.000
8.000
Total
37.000
38.000
Nota 13: La inversin realizada en materiales en las unidades que se encuentran en

proceso, para este departamento es de 70% (10.000 * 70% = 7.000 frascos de cpsulas);
para los elementos mano de obra y costos indirectos, el grado de terminacin de las
unidades en proceso es de un 80% (10.000 * 80% = 8.000 frascos de cpsulas)
Paso 3: Informe de costos a contabilizar
Departamento de Envasado
Costos a Justificar
Costos recibidos Dpto. Encapsulado
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Bolvares
959.360
129.500
57.000
27.208
213.708
1.173.068
El departamento envasado recibi de encapsulado 800.000 cpsulas con un costo

total de Bs. 959.360 (dato reflejado en el informe de costos contabilizados para el
departamento de envasado), el departamento envasado tuvo que agregar costos de
28
materiales, mano de obra y costos indirectos de Bs. 213.708, para procesar las unidades
recibidas.
Como se sealo anteriormente, es importante acotar que todas las unidades que se
reciben de los departamentos anteriores,(en este caso encapsulado) estn terminadas a un
100% en todos sus elementos.
Paso 4: Clculo de los costos unitarios:
Elemento
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total
Clculo del costo unitario para el departamento de Envasado:

Costos Agregados
Unidades Equivalentes
Costo Unitario
(Bolvares)
( frascos de cpsulas)
(Bs. por frascos)
129.500,00
37.000
3,50
57.000,00
38.000
1.50
27.208,00
38.000
0.716
5.716
Costo Unitario recibido: Costos recibidos departamento anterior/ total unidades recibidas
Elemento
Total costo recibido
Costos Recibidos
(Bolvares)
959.360
Unidades Recibidas
(frascos de cpsulas)
40.000
Costo Unitario
(Bs. por cpsula)
23,984
Total costo unitario Encapsulado (bolvares por cpsula)

Sumatoria:
5,716
23,984
29,70
Paso 5: Informe de costos contabilizados:

DEPARTAMENTO DE ENVASADO
Unidades
Costo/unit
(frascos)
(Bs./frasco)
JUSTIFICACION DE COSTOS:
Terminadas y transferidas a envasado
30.000
29,70
0
29,70
frascos) (nota 14)
Materiales
7.000
3,50
Mano de Obra
8.000
1,50
Costos Indirectos
8.000
0,716
10.000
23,984
29
Costo total
(Bolvares)
891.000,00
891.000,00
0
24.500,00
12.000,00
5.728,00
239.840,00
282.068,00
282.068,00
1.173.068,00
NOTA 14: Las 10.000 unidades que estn en proceso se deben expresar en su equivalente
de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el clculo de produccin
equivalente, y calcular un costo unitario por elemento del costo; se les debe adicionar el
costo que traen del departamentos de encapsulado.
Paso 6: Asientos contables:
-5Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Envasado
129.500
Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Envasado
57.000
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Envasado
27.208
129.500
57.000
27.208
departamento de envasado.
-6- (nota 15)
Inventario Productos Terminados
891.000
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Envasado
105.000
Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Envasado
45.000
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Envasado
21.480
Inventario Prod. Proc. Costo Transferido envasado
719.520
P/ Registrar la transferencia de 30.000 frascos al Almacn de productos terminados
NOTA 15: Para realizar el cargo a la cuenta de Almacn de productos terminados se
multiplican las unidades transferidas por el costo unitario total (30.000 * 29,70); para el
abono a las cuentas de Inventario de productos en procesos, se multiplica las unidades
transferidas por el costo unitario correspondiente a cada elemento.
4. Tratamiento de los inventarios iniciales de produccin en proceso, en los
diferentes departamentos (mtodo promedio ponderado).
Los pasos explicados se desarrollaron partiendo del hecho de que la empresa no
maneja inventarios de productos en proceso o estaba en su primer mes de actividad o que
la empresa, es decir que no tena inventario de productos en procesos, pero a partir del
segundo mes de actividad el inventario final de productos en procesos que viene del
primer mes, pasar a ser su inventario inicial de productos en proceso para el mes
siguiente. En este segundo mes la empresa tendr que terminar las unidades que vienen
del mes anterior y fabricar las nuevas unidades que inicie en ese periodo; esto quiere decir
que los departamentos tienen que manejar costos del mes anterior y costos del mes actual.
30
La pregunta a realizar es Qu tratamiento se le deben dar a los costos del mes

anterior y a los del mes actual?. Para dar repuestas a esta pregunta los autores consultados
coinciden en que hay dos formas de trabajar los costos de las unidades en proceso inicial, a
saber el Mtodo Promedio Ponderado y Mtodo PEPS.
Para efectos del programa de costo para administradores, nicamente se desarrolla
el tratamiento de las unidades en proceso a travs del mtodo promedio ponderado,
utilizando para ello el mismo ejemplo que se viene trabajando.
Para el sistema de costeo por proceso a travs del mtodo promedio ponderado, a
los costos de las unidades que quedaron en proceso en el mes anterior, se le agregan a los
costos causados en el mes o periodo actual, y este total se divide entre la produccin
equivalente, obteniendo de esta manera un costo unitario equivalente promedio. No se
diferencia, en ninguna cuenta de control, entre costos del mes actual y del mes anterior, se
trabaja con un costo nico, que representa un costo promedio.
En lo que respecta a los procedimientos o metodologa a seguir, indistintamente
que se trabaje los inventarios mediante mtodo PEPS o Promedio ponderado se deben
continuar con los cincos pasos detallados anteriormente en la empresa ejemplo (Informe
de cantidad, produccin equivalente, costos a contabilizar, clculo de costos unitarios y
costos contabilizados), la diferencia bsica radica en el paso del clculo del costo unitario
que en el caso del mtodo promedio ponderado debe promediarse y tambin el informe
de cantidad reflejar las unidades en Inventario Inicial que vienen del mes anterior.
A continuacin se presentan las estadsticas para la empresa ejemplo que estamos
trabajando, correspondiente al segundo mes de actividad, que servirn de base para
explicar los cincos pasos ya comentados, bajo el mtodo promedio ponderado, tanto para
un departamento inicial como para los siguientes departamentos.
EMPRESA EJEMPLO
Estadsticas correspondientes al mes de Febrero/04
Seleccin
Encapsulado
Envasado
Hierbas, minerales y
Cpsulas de gelatina
Frascos, tapas,
vitaminas
algodn
(kilogramos)
(cpsulas)
(frascos)
ESTADSTICAS DE UNIDADES
Terminadas y no transferidas (mes anterior)
1.000
Proceso Inicial
5.000
200.000
10.000
Iniciadas o puestas en produccin
25.000
1.600.000
70.000
Unidades terminadas y Transferidas
22.400
1.400.000
65.000
Materiales usados:
31
Terminadas y no transferidas.
Unidades en proceso
0
8.600
0
400.000
0
15.000
ESTADISTICAS DE COSTOS
Costos del inventario Inicial
Costo recibido
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Materiales
Mano de Obra
Costos indirectos
49.840
50.000
24.000
12.000
239.840,00
24.500,00
12.000,00
5.728,00
Costos Agregados durante el mes actual

289.000
1.016.00
Bs.
126.350
664.000
Bs.
73.840
308.000
280.000
137.100
58.172
Bs.
Bs.
Bs.
60.000
20.000
11.200
PROCEDIMIENTO DE COSTO POR PROMEDIO PONDERADO, CON

INVENTARIOS INICIALES
Departamento de Seleccin:
Paso No. 1 Elaboracin del Informe de cantidad
INFORME DE CANTIDAD
Seleccin
(kilogramos)
PARTE 1
Unidades terminadas y no transferidas
Unidades en Proceso Inicial
Unidades Iniciadas
Total a Justificar:
PARTE 2
Terminadas y transferidas mes anterior
Terminadas y Transferidas mes actual (nota 16)
Proceso Final
1.000
5.000
25.000
31.000
1.000
21.400
0
8.600
31.000
NOTA 16: Los 22.400 Kg. representan las unidades que se envan al Departamento de
encapsulado, con las cuales inicia su proceso productivo.
El informe de cantidad elaborado para el departamento de seleccin, cumple con el
principio descrito anteriormente, es decir que el total de unidades a justificar debe ser igual
al total de unidades justificadas. La diferencia con el informe del mes anterior para este
departamento, se detalla en la primera parte del informe porque se deben reflejar las
unidades que vienen del mes anterior, ver en la pgina 16, el informe de cantidad del
departamento de seleccin, que muestra en la parte de justificacin de unidades que haban
32
quedado 1.000 terminadas y no transferidas y 5.000 e proceso final, ambas pasan a

constituir las unidades en proceso para este siguiente mes, en este departamento. La
segunda parte del informe, es decir la justificacin de unidades, permanece igual.
Es importante recordar que las unidades terminadas y no transferidas continan
siendo Inventario de producto en proceso, porque hasta que no pasen desde el ltimo
departamento productivo al almacn de productos terminados no constituyen un producto
completo al 100%, ella lo que relejan es que estn completas en cuanto a los procesos de
ese departamento, por lo tanto,
por lgica del proceso productivo, deberan ser las
primeras en transferirse en el siguiente mes, ya que como se seal, al final del mes
anterior no pudieron transferirse por cuestiones de tiempo o de corte contable par la
realizacin de los informes.
Paso No. 2 Clculo de la Produccin equivalente:
Para la empresa ejemplo, en el departamento de seleccin, los materiales se
agregan al inicio de la actividad lo que implica que todas las unidades tanto terminadas
como en proceso ya tienen incorporados todos los materiales que requieren, por lo tanto
estn 100% terminadas en cuanto a materiales; en lo que respecta a mano de obra y
otros costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el proceso, las
unidades en proceso tienen un grado de terminacin del 50% en cuanto al costo de
conversin.
La produccin equivalente para el departamento de seleccin es la siguiente:
Elemento del Costo
Materiales
MO Y CI
Terminadas y transferidas del mes (Nota 17)
21.400
21.400
0
0
Proceso Final
8.600
*4.300
Total
30.000
25.700
NOTA 17: Para el calculo de la produccin equivalente slo se toman las unidades
terminadas y transferidas que absorbieron costos durante el mes que se est analizando, es
decir el departamento de seleccin esta enviando 22.400 kg. al departamento de
encapsulado pero dentro de los 22.400 kg se encuentran 1.000 kg. que fueron terminados
en el periodo anterior pero no fueron transferidos, estos 1.000 kg. no requieren costo
adicional en el departamento de seleccin, por lo tanto no deben incluirse para el clculo
del costo unitario del mes actual, ellos mantienen el costo unitario del periodo anterior.
* 8.600 unidades en proceso * 50% = 4.300
33
Paso No. 3 Informe de costos a contabilizar

Como se indic anteriormente, el informe de costo a contabilizar resume los costos
por los cuales es responsable cada departamento, cuando se trabaja un segundo mes, el
informe debe reflejar los costos causados en el mes actual en el departamento, pero
tambin debe relacionar los costos que traen acumulados las unidades que vienen del
mes anterior, ya que se deben justificar todos los costos que estn bajo responsabilidad en
el departamento.
Unidades
Costo unitario
(kilogramos)
(Bs./kg)
Costos a Justificar
Costos del Inventario Inicial
Unidades en proceso inicial: 5000
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos de fabricacin
Total Costo del inventario inicial
Total costo del inventario inicial
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costo total
Bolvares
1.000
17,80
17.800,00
5.000
3.000
3.000
10,00
5,00
2,80
50.000,00
15.000,00
8.400,00
73.400,00
91.200,00
(Nota 18)
289.000,00
126.350,00
73.840,00
489.190,00
(Nota 19)
580.390,00
NOTA 18: El total costo del inventario inicial representa la sumatoria del costo de las
unidades que se terminaron y no se transfirieron en el periodo anterior (valoradas al costo
mes del mes anterior 1000 unidades * 17,80) ms el costo de las unidades que quedaron en
proceso de fabricacin en el mes anterior, tambin valoradas al costo de ese mes,
expresadas de acuerdo a la inversin hecha en cada elemento del costo (materiales: 5000 *
10= 50.000; mano de obra: 3.000 * 5 = 15.000 y costos indirectos 3.000 * 2.80 = 8.400).
Obsrvese en la pgina 20 que el inventario final que aparece en el informe de costos
contabilizados para el departamento de seleccin en el mes anterior, representa el
inventario inicial para el segundo mes de este departamento.
34
NOTA 19: El costo total que debe justificar el departamento de seleccin viene de la suma
de los costos del inventario inicial ms los costos causados durante el mes (91.200+
489.190).
Paso No. 4 Costos unitarios
El clculo del costo unitario segn el mtodo promedio ponderado, se realiza
sumando los costos del proceso inicial ms los costos causados durante el mes, divididos
entre la produccin equivalente. Recordemos que los datos para el clculo del costo
unitario se encuentran en el informe de costos a contabilizar y en el informe de
produccin equivalente.
Costos del Proceso inicial + Costos agregados en el mes
Elemento
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total

Costos de las
Costos
Unidades
Costo Unitario
unidades en
agregados en el
Equivalentes
(Bs. por Kg.)
proceso inicial
mes
( kilogramos )
50.000,00
289.000,00
30.000
11,30
15.000,00
126.350,00
25.700
5.50
8.400,00
73.840,00
25.700
3,20
20,00
Paso No. 5 Informe de Costos contabilizados

El costo distribuido segn este informe debe ser igual al total de costos del informe
de costos a contabilizar.
Continuando con el ejemplo, el informe de costos contabilizados para el
departamento de seleccin es el siguiente:
Unidades
Costo/unit
(kilogramos)
(Bs./Kg.)
Justificacin de costos:
Terminadas mes anterior y transferidas
Terminadas y transferidas mes actual
kg.) (nota 20)
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
1.000
21.400
0
8.600
4.300
4.300
35
Costo total
(Bolvares)
17,80
20,00
17.800,00
428.000,00
445.800,00
20,00
11,30
5,50
3,20
97.180,00
23.650,00
13.760,00
134.590,00
134.590,00
580.390,00
NOTA 20: Estas unidades estn semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos
contabilizados para determinar su costo, deben expresarse como unidades equivalentes,
lo que indica que deben ser desglosadas por elemento del costo y cada elemento se
multiplica por el costo unitario promedio calculado durante el periodo.
Paso No. 6 Asientos Contables:
-7Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Seleccin
289.000
126.350
73.840
289.000
126.350
73.840
departamento de seleccin.
-8- (ver nota 21)
Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. seleccin
445.800
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Seleccin
251.820
122.700
71.280
P/ Registrar la transferencia de 24000 Kgs. al departamento de Encapsulado
NOTA 21: Obsrvese que se transfirieron 22.400 kgs. de los cuales 1.000 kgs.
(Terminadas y no transferidas) con costos del perodo anterior y 21.400 kgs. a los costos
actuales del mes. El dbito corresponde a 1.000 kgs. * 17,80 Bs./kg ms 21.400 kgs. * 20
Bs./kg,
El crdito se obtiene de la siguiente manera:
Elemento
Materiales
Mano de obra
Costos
indirectos
Total
Costo de 1.000 Kg.

Cantidad
Bs.
Total Bs.
(Kg)
/Kg
(1)
1.000
10,00
10.000
1.000
5,00
5.000
1.000
2,80
2.800
17.800
36
Costo de 21.400 Kg.

Cantidad Bs. /Kg Total
(Kg)
Bs. (2)
21.400
11,30
241.820
21.400
5,50
117.700
21.400
3,20
68.480
428.000
Total
Bolvares
1+2
251.820
122.700
71.280
445.800
DEPARTAMENTO DE ENCAPSULDADO:
INFORME DE CANTIDAD
Encapsulado
(cpsulas)
PARTE 1
Unidades Iniciadas o recibidas en el mes (nota 22)
Total a Justificar:
PARTE 2
Proceso Final
0
200.000
1.600.000
1.800.000
0
1.400.000
0
400.000
1.800.000
NOTA 22: El departamento de seleccin envi 22.400 kg. a encapsulado, los cuales se
tienen que convertir a su equivalente en cpsulas, considerando que cada cpsula utiliza 14
gramos de polvo polivitamnico.
14 gramos equivalen a 0.014 kg. , lo que significa que representan 1.600.000 (22.400 Kg.
/ 0,014) cpsulas
NOTA 23:1.400.000 cpsulas Terminas y transferidas constituyen las unidades con las que
va a iniciar el departamento siguiente (envasado)
Para la empresa ejemplo, en el departamento de encapsulado los materiales
se agregan en diferentes etapas del proceso, las unidades en proceso tienen invertido el 60
% del materiales; en cuanto a mano de obra y costos indirectos, los costos se causan en
forma uniforme durante todo el proceso, las unidades en proceso tienen un grado de
terminacin del 50% en cuanto al costo de conversin.
La produccin equivalente para el departamento de Encapsulado es la siguiente:
Elemento del Costo
Unidades: (cpsulas)
Materiales
MO Y CI
Terminadas y transferidas del mes
1.400.000
1.400.000
0
0
Proceso Final (Nota 24)
240.000
200.000
Total
1.640.000
1.600.000
37
NOTA 24: 400.000 unidades en proceso * 60% = 240.000 unidades para materiales y
400.000 unidades en proceso * 50% = 200.000 para el costo de conversin.
Como se indic anteriormente, el informe de costo a contabilizar resume los costos
por los cuales es responsable cada departamento, cuando se trabaja un segundo mes, el
informe debe reflejar los costos causados en el mes actual en el departamento, pero
tambin debe relacionar los costos que traen acumulados las unidades que vienen del
mes anterior. La diferencia con un departamento inicial,
radica en que un segundo
departamento tambin es responsable de los costos recibidos del departamento anterior y

por lo tanto, ambos costos deben ser reflejados en el informe de costos a contabilizar.
Unidades
Costo unitario
(cpsulas)
(Bs./cpsula)
Costos a Justificar:
Unidades en proceso inicial: 200.000 cps.
Materiales
Mano de obra
Costos departamentos anteriores (nota 25)
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total costos agregados en el mes:
Costo recibido departamentos anteriores
100.000
80.000
80.000
200.000
0.50
0,30
0,15
0,2492
(Nota 26)
Costo total
Bolvares
0
50.000,00
24.000,00
12.00,00
49.840,00
135.840,00
135.840,00
1.016.000,00
664.000,00
308.000,00
1.988.000,00
445.800,00
2.569.640,00
NOTA 25: Todas las unidades que se encuentren en el departamento de encapsulado,

provienen del departamento de seleccin, por lo tanto tiene que reflejarse el costo que
estas unidades traen del departamento anterior. Es importante recordar o insistir que toda
unidad que se encuentre en un segundo departamento es porque esta totalmente terminada
con relacin al primer departamento, es por ello que en este ejemplo se toman las 200.000
cpsulas multiplicadas por el costo unitario transferido de seleccin. Dichos costos
constituyen los costos en proceso final del mes anterior, tal como se puede observar en el
informe de costos contabilizados del mes anterior (ver pgina 25)
38
NOTA 26: El costo total que debe justificar el departamento de encapsulado viene de la
suma de los costos del inventario inicial ms los costos causados agregados durante el mes
y los costos recibidos del departamento anterior en el mes actual (135.840+ 1.988.000+
445.800)
Paso 4. Costos unitarios
El clculo del costo unitario segn el mtodo promedio ponderado, se realiza
sumando los costos del proceso inicial ms los costos causados durante el mes, divididos
entre la produccin equivalente. Recordemos que los datos para el clculo del costo
unitario se encuentran en el informe de costos a contabilizar y en el informe de la
produccin equivalente.
Costos del Proceso inicial + Costos agregados en el mes
Elemento
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total
Clculo del costo unitario para el departamento de encapsulado:

Costos de las
Costos
Unidades
Costo Unitario
unidades en
agregados en el
Equivalentes
(Bs. por cpsula)
proceso inicial
mes
( cpsulas )
50.000,00
1.016.000,00
1.640.000
0,65
24.000,00
664.000,00
1.600.000
0,43
12.000,00
308.000,00
1.600.000
0,20
1.28
Al costo unitario calculado anteriormente hay que agregarle el costo unitario que
viene del departamento de seleccin, si observamos el informe de costos a contabilizar
existen dos costos transferidos, uno del mes anterior y el correspondiente al mes actual.
Para calcular el costo unitario transferido, se procede de la misma manera que para el
clculo de los costos unitarios del departamento encapsulado, es decir se promedian:
Costo transferido del dpto. anterior en Proceso Inicial + Costo transferido en el perodo
Unidades en proceso inicial + unidades recibidas en el mes.
Para el departamento de encapsulado, el clculo sera el siguiente:
39
Clculo del costo unitario promedio transferido de seleccin:

Descripcin
Costo total
Unidades
Costo unitario
recibidas
( cpsulas)
Transferencia en proceso inicial
49.840,00
200.000
0,2492
Transferencia recibida en el mes
445.800,00
1.600.000
0,278625
Total transferencia
495.640,00
1.800.000
0,2753555
Costo unitario total para el departamento de encapsulado ( Bs. por cpsula)
Costo del departamento encapsulado( materiales, mano de obra y costos
1,28
indirectos)
Costo promedio transferido
0,2753555
Total costo unitario:
1,5553555
Paso No. 5. Costos contabilizados

departamento de encapsulado es el siguiente:
Unidades
Costo/unit
(cpsulas)
(Bs./capsula)
Justificacin de Costos:
(400.000 cpsulas) (nota 27)
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
0
1.400.000
0
1,5553555
0
240.000
200.000
200.000
400.000
0
0,65
0,43
0,20
0,2753555
Costo total
(Bolvares)
0
2.177.497,70
2.177.497,70
0
156.000,00
86.000,00
40.000,00
110.142,30
392.142,30
392.142,30
2.569.640,00
NOTA 27: Estas unidades estn semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos
contabilizados para determinar su costo, deben expresarse como unidades equivalente, lo
que indica su desglose por elemento del costo y cada elemento se multiplica por el costo
unitario promedio calculado durante el periodo. De igual manera se le debe adicionar el
costo que traen del departamento de seleccin.
Paso No. 6 Asientos Contables:
-9Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado
1.016.000
664.000
308.000
1.016.000
40

664.000
Costos Indirectos Aplicados Dpto. Encapsulado
308.000
departamento de encapsulado
-10Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. Encapsulado 2.177.497,70
910.000
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado
602.000
280.000
385.497,70
Inventario Prod. Proc. Costo Transferido seleccin
P/ Registrar la transferencia de 1.400.000 cpsulas al departamento de Envasado
ACTIVIDAD:
Desarrolle los pasos anteriores para el departamento de envasado, considerando
que cada frasco contiene 20 cpsulas. Las unidades en proceso final para el departamento
de envasado estn terminadas en un 50% en cuanto al costo de materiales y en un 40% en
cuanto al costo de conversin
5. Ajuste de los costos unitarios de los departamentos precedentes.
En este punto se analizan los efectos que tiene la adicin de materiales despus de
un primer departamento sobre los costos y sobre las unidades; de igual forma el
tratamiento de las unidades daadas que se puedan generar en el proceso productivo.
Los diferentes departamentos que intervienen en el proceso productivo pueden
generar unidades daadas, es decir unidades que no cumplen con los estndares de calidad,
las unidades se pueden daar en cualquier departamento, lo que requiere analizar que
sucede cuando las unidades se daan en un primer departamento o en departamentos
distintos al inicial.
5.1. Por incremento de unidades de produccin por efecto de material
aadido.
El sistemas de costos por procesos continuo se realiza a travs
de
varios
departamentos, en algunas operaciones los materiales se agregan nicamente en el

departamento inicial, y en los departamentos subsiguientes solo se agregan costos de
mano de obra y carga fabril, en la fabricacin de una torta, por ejemplo, el departamento
de preparacin (departamento 1) agrega todos los materiales necesarios para la mezcla, el
41
siguiente departamento lo que hace es hornear, agregando solo costos de conversin.

Existen otros procesos como en el ejemplo ilustrativo donde los diferentes departamentos
adicionan materiales y costos de conversin a las unidades recibidas, en este caso, los
materiales agregados en departamentos posteriores pueden tener un efecto sobre los costos
y unidades recibidas de departamentos anteriores.
Segn Polimeni los materiales agregados a partir de un segundo departamento
pueden tener los siguientes efectos sobre las unidades y los costos:
1. No hay incremento en unidades, pero los costos aumentan (por ejemplo, agregar los
cauchos a la produccin de un automvil)
2. Incremento en unidades sin aumento en el costo (por ejemplo, agregar agua al
producir pintura ltex, si a una compaa no se le carga el costo de la que emplea)
3. Incremento en las unidades y en el costo (por ejemplo, agregar azcar cuando se
produce una bebida gaseosa)
En la primera situacin, cuando los materiales agregados en el
segundo
departamento aumentan los costos, pero el nmero de unidades recibidas permanece igual,
no se genera ningn cambio con respecto a los procedimientos que se han descrito
anteriormente. Este caso lo tenemos ilustrado con la empresa ejemplo que hemos venido
trabajando, donde el departamento de encapsulado recibe cierta cantidad de unidades del
departamento de seleccin, les agrega material (cpsulas), generando un costo adicional
con respecto al costo recibido del departamento de seleccin.
Las situaciones dos y tres se caracterizan porque existe un incremento en el nmero
de unidades recibidas del departamento anterior, pudiendo aumentar o no el costo de los
materiales del departamento actual. Para explicar este caso, continuemos con el ejemplo
que venimos trabajando.
El departamento de encapsulado recibe un polvo que es procesado en el
departamento de seleccin, supongamos que el departamento de encapsulado agrega entre
los materiales ya mencionados (cpsulas) cierta cantidad de otro polvo a los kilogramos
recibidos de seleccin, el efecto de esta adicin ser que ahora el departamento podr
encapsular mayor cantidad de cpsulas debido a que el material recibido a un costo
determinado en el departamento de seleccin, aument en unidades por efecto del material
aadido.
42
A continuacin vamos a trabajar los diferentes pasos con esta nueva situacin,
para el departamento de encapsulado; el departamento de seleccin no presenta cambio
debido a que el incremento de unidades se da en el departamento de encapsulado. Se
toman los datos trabajados en el segundo mes para el departamento de encapsulado.
En el informe de cantidad se debe agregar un rengln para indicar el incremento
generado en las unidades recibidas del departamento de seleccin. El departamento de
seleccin envo el equivalente de 1.600.000 cpsulas, supongamos que al adicionar otro
tipo de polvo, se aumenta en 200.000 las cpsulas.
La informacin del incremento forma parte de las unidades a justificar
INFORME DE CANTIDAD
Encapsulado
(cpsulas)
PARTE 1
Unidades Iniciadas o recibidas en el mes
Incremento en el nmero de unidades por material aadido
Total a Justificar:
PARTE 2
Terminadas y Transferidas mes actual
Proceso Final

Elemento del Costo
Materiales
MO Y CI
Unidades: (cpsulas)
1.600.000 1.600.000
0
0
Proceso Final
240.000
200.000
Total
1.840.000 1.800.000
43
0
200.000
1.600.000
200.000
2.000.000
0
1.600.000
0
400.000
2.000.000

Unidades
Costo unitario
(cpsulas)
(Bs./cpsula)
Unidades en proceso inicial: 200.000 cpsulas
Materiales
Mano de obra
Costos departamentos anteriores
Costos agregados en el mes: (nota 28)
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
100.000
80.000
80.000
200.000
0.50
0,30
0,15
0,2492
Costo total
Bolvares
0
50.000,00
24.000,00
12.00,00
49.840,00
135.840,00
135.840,00
1.238.000,00
663.960,00
312.000,00
2.213.960,00
445.800,00
2.795.600,00
NOTA 28: Se cambiaron los costos del mes, para evitar el trabajar con varios decimales.
Elemento
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total

Costos de las
Costos
Unidades
Costo Unitario
unidades en
agregados en el
Equivalentes
(Bs. por cpsula)
proceso inicial
mes
( cpsulas )
50.000,00
1.238.000,00
1.840.000
0,70
24.000,00
663.960,00
1.800.000
0,3822
12.000,00
312.000,00
1.800.000
0,18
1.2622
Como se recordar para calcular el costo unitario de las transferencias recibidas del
departamento anterior (seleccin), se realiza promediando los costos de la transferencia
del mes anterior y la transferencia del mes actual.
No obstante, cuando ocurre incremento en las unidades, la formula anterior
presenta un cambio, en el denominador se debe sumar el incremento en el nmero de
unidades que se gener en el departamento de encapsulado, el costo generado se conoce
como costo unitario ajustado y corregido.
44
Costo transferido en Proceso Inicial + Costo transferido en el periodo

Unidades en proceso inicial + unidades recibidas en el mes+ Incremento en el nmero de unidades

Descripcin
Costo total

Total transferencia
Incremento en el nmero de unidades
Total
49.840,00
445.800,00
495.640,00
495.640
Unidades
recibidas
( cpsulas)
200.000
1.600.000
1.800.000
200.000
2.000.000
Costo unitario
0,2492
0,278625
0,2753555
0,24782
Costo unitario Ajustado y Corregido

1,2622
indirectos)
Costo promedio ajustado y corregido departamento anterior
0,24782
1,51002

(400.000 cpsulas)
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Unidades
(cpsulas)
Costo/unit
(Bs./cpsula)
0
1.600.000
0
1,51002
0
240.000
200.000
200.000
400.000
0
0,70
0,3822
0,18
0,24782
Costo total
(Bolvares)
0
2.416.032,00
2.416.032,00
0
168.000,00
76.440,00
36.000,00
99.128,00
379.568,00
379.568,00
2.795.600,00
Es preciso mencionar que el incremento en el nmero de unidades solo genera

cambios en el informe de cantidad, y en el clculo del costo unitario recibido del
45
departamento anterior, lo que trae como consecuencia que el costo unitario recibido de un
departamento anterior disminuye porque se distribuye el costo recibido entre un nmero
de unidades mayor.
5.2. Por efecto de unidades perdidas
Algunos procesos de manufactura as como incrementan unidades tambin pueden
generar unidades perdidas. Las unidades se pierden por causa de deterioro, evaporacin
y encogimiento. Las empresas tratan de evitar estas prdidas, sin embargo existen algunas
prdidas que son inherentes al proceso productivo, un ejemplo lo representa el caso de la
evaporacin, existen otras prdidas evitables, las cuales comprenden las generadas por
negligencias en el proceso.
El tratamiento de las unidades daadas o perdidas en el proceso productivo en un
sistema de costos por procesos, se pueden tratar de acuerdo a dos mtodos: Teora de la
negligencia y teora del costo por separado.
La teora de la negligencia es un mtodo que ignora las unidades daadas en el
clculo de los costos unitarios del departamento, es decir que el costo que le corresponde a
estas unidades es absorbido por las unidades buenas que se procesan en el departamento.
Este mtodo es muy fcil de aplicar en cualquier empresa, pero presenta la desventaja que
no permite que la empresa pueda identificar si las unidades daadas son normales o
anormales, y determinar el costo que se incurre en la generacin de estas unidades.
Como consecuencia de no identificar el costo y la procedencia de las unidades, no
proporciona herramientas a la empresa para tomar medidas correctivas que permitan
disminuir los porcentajes de unidades daadas.
La teora del costo por separado, como su nombre lo indica determina el costo que
le corresponde a las unidades daadas, considerndolas parte de la produccin. La ventaja
del mtodo es que permite asignar la cantidad de costo que le corresponde a las unidades
daadas normales y anormales, si existieran; permitiendo que no se castigue la produccin
con el costo total, recordemos que el costo de las unidades daadas anormales se considera
un gasto del periodo.
Al utilizar el mtodo del costo por separado las unidades daadas se deben incluir
en el clculo de la produccin equivalente, por lo tanto se necesita conocer el grado de
terminacin de stas unidades en el momento que fueron extradas del proceso productivo,
46
el cual generalmente se determina de acuerdo al punto de inspeccin, momento en el cual

se inspeccionan las unidades por control de calidad.
Para efectos del programa de contabilidad de costos para administradores,
nicamente se desarrolla el mtodo de la teora de la negligencia.
Este mtodo se
explicar utilizando la informacin del ejemplo ilustrativo que se viene trabajando, para el
segundo mes de actividad; tanto para el departamento
de seleccin como para el
departamento de encapsulado.
Departamento de Seleccin:
Para ilustrar el caso de las unidades daadas, supongamos que en el departamento
de seleccin se daaron 500 kilogramos de mezcla de polvo. Como se trata de la teora de
la negligencia no es necesario conocer el grado de terminacin de las unidades daadas.
Las unidades daadas deben reflejarse en el informe de cantidad con la finalidad
de que el departamento de seleccin justifique qu parte de la produccin que est bajo su
responsabilidad se da en el proceso productivo.
INFORME DE CANTIDAD
Seleccin
(kilogramos)
PARTE 1
Unidades Iniciadas
Total a Justificar:
PARTE 2
Proceso Final
Unidades daadas
1.000
5.000
25.500
31.500
1.000
21.400
0
8.600
500
31.500

Recordemos que en la produccin equivalente se refleja nicamente las
unidades terminadas y transferidas del mes, las terminadas del mes anterior no se incluyen
47
porque stas tienen asignado el costo unitario del mes pasado, en el cual fueron
completadas en un 100% en cuanto a los procesos del departamento y como se recordar
el objetivo de la produccin equivalente es poder calcularlos costos unitario para el mes
actual.
La produccin equivalente para el departamento de seleccin es la siguiente
Elemento del Costo
Materiales
MO Y CI
21.400
21.400
0
0
Proceso Final
8.600
4.300
Total
30.000
25.700

Unidades
Costo unitario
(kilogramos)
(Bs./kg)
Unidades en proceso inicial: 5000
Materiales
Mano de obra
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costo total
Bolvares
1.000
17,80
17.800,00
5.000
3.000
3.000
10,00
5,00
2,80
50.000,00
15.000,00
8.400,00
73.400,00
91.200,00
289.000,00
126.350,00
73.840,00
489.190,00
580.390,00
Paso No. 4 Costos unitarios

Elemento
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total

Costos de las
Costos
Unidades
Costo Unitario
unidades en
agregados en el
Equivalentes
(Bs. por Kg.)
proceso inicial
mes
( kilogramos )
50.000,00
289.000,00
30.000
11,30
15.000,00
126.350,00
25.700
5.50
8.400,00
73.840,00
25.700
3,20
20,00
48
Paso No. 5 Informe de Costos contabilizados

Unidades
Costo/unit
(kilogramos)
(Bs./Kg.)
kg.)
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
1.000
21.400
0
8.600
4.300
4.300
Costo total
(Bolvares)
17,80
20,00
17.800,00
428.000,00
445.800,00
20,00
11,30
5,50
3,20
97.180,00
23.650,00
13.760,00
134.590,00
134.590,00
580.390,00
Como se puede observar en la teora de la negligencia a travs del mtodo

promedio ponderado, cuando se trabaja con un departamento inicial, el nico cambio se
produce en el informe de cantidad, anexndose un rengln en la parte de justificacin de
unidades, el resto de los pasos son idnticos a lo ya explicados, ignorndose las unidades
daadas para todos los dems efectos.
DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO:
A continuacin se detalla el procedimiento cuando ocurre el deterioro despus del
primer departamento. En este caso, segn la teora de la negligencia estas unidades
tambin se tratan como si nunca hubieran sido puestas en produccin. No obstante, en
costos por proceso cuando las unidades
que se daan en el departamento
actual,
provienen de un departamento anterior, y considerando que ellas fueron transferidas como

unidades buenas del departamento anterior, se debe realizar un ajuste al costo del
departamento anterior, por lo que la formula del costo unitario ajustado y corregido
quedara completa.
Con este clculo se muestra que las unidades que se recibieron se deben disminuir
en la cantidad que representen las unidades daadas en el departamento actual, dando
49
como resultado que el costo total recibido del departamento anterior se distribuya entre un
nmero de unidades menor, originando un costo unitario recibido ms alto, al restar dicha
unidades.
A continuacin se demuestra lo planteado anteriormente, con la empresa ejemplo.
Para el departamento de encapsulado, se considera que del total de unidades
recibidas del departamento de seleccin, se perdieron el equivalente de 100.000 cpsulas,
generndose las perdidas por derrames de la mezcla de polvo recibida, y otras por daos
en el momento del acople.
INFORME DE CANTIDAD
Encapsulado
(cpsulas)
PARTE 1
Unidades Iniciadas o recibidas en el mes
Total a Justificar:
PARTE 2
Terminadas y Transferidas mes actual
Proceso Final
Unidades daadas
0
200.000
1.600.000
1.800.000
0
1.300.000
0
400.000
100.000
1.800.000

Elemento del Costo
Unidades: (cpsulas)
Materiales
MO Y CI
1.300.000
1.300.000
0
0
Proceso Final
240.000
200.000
Total
1.540.000
1.500.000
50

Unidades
Costo unitario
(cpsulas)
(Bs./cpsula)
Costos a Justificar
Unidades en proceso inicial: 200.000 cpsulas
Materiales
Mano de obra
Costos departamentos anteriores
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
100.000
80.000
80.000
200.000
0.50
0,30
0,15
0,2492
Costo total
Bolvares
0
50.000,00
24.000,00
12.00,00
49.840,00
135.840,00
135.840,00
1.028.000,00
666.000,00
303.000,00
1.997.000,00
443.160,00
2.576.000,00
NOTA: Para desarrollar este caso, se modifican los costos agregados en el mes y el costo
recibido del departamento anterior, para evitar trabajar con exceso de decimales.
Elemento
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total

Costos de las
Costos
Unidades
Costo Unitario
unidades en
agregados en el
Equivalentes
(Bs. por cpsula)
proceso inicial
mes
( cpsulas )
50.000,00
1.028.000,00
1.540.000
0,70
24.000,00
666.000,00
1.500.000
0,46
12.000,00
303.000,00
1.500.000
0,21
1.37
Al costo unitario calculado anteriormente hay que agregarle el costo unitario que
viene del departamento de seleccin, si observamos el informe de costos a contabilizar
existen dos costos transferidos, uno del mes anterior y el correspondiente al mes actual.
Para calcular el costo unitario transferido, se procede de la misma manera que para el
clculo de los costos unitarios del departamento encapsulado, es decir se promedian:
51
Sin embargo, en el departamento de encapsulado se daaron 100.000 cpsulas,

las cuales provienen de las unidades transferidas del departamento de seleccin, por lo
tanto el costo que se recibi del departamento de seleccin se debe distribuir entre menos
unidades, quedando la frmula para el clculo del costo unitario transferido de la siguiente
manera:
Costo transferido en Proceso Inicial + Costo transferido en el periodo
Unidades en proceso inicial + unidades recibidas en el mes+ unidades Incrementadas unidades Daadas

Descripcin
Costo total
Unidades
Costo unitario
(bolvares)
recibidas
( cpsulas)
49.840,00
200.000
0,2492
443.160,00
1.600.000
0,276975
Total transferencia
493.000,00
1.800.000
0,27388
Unidades daadas
(100.000)
Total
493.000,00
1.700.000
0,29
1,37
indirectos)
Costo promedio transferido
0,29
1,66

Unidades
Costo/unit
(cpsulas)
(Bs./capsula)
Justificacion de Costos:
(400.000 cpsulas)
Materiales
0
1.300.000
0
1,66
0
240.000
52
0
0,70
Costo total
(Bolvares)
0
2.158.000,00
2.158.000,00
0
168.000,00
Mano de Obra
Costos Indirectos
200.000
200.000
400.000
0,46
0,21
0,29
92.000,00
42.000,00
116.000,00
418.000,00
418.000,00
2.576.000,00
6. Estado de costo de produccin y venta departamentalizado normal con ajuste

de la sobre o subaplicacin hasta llegar al estado de costo de produccin y
venta real.
Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por proceso continuo, el estado de
costo de produccin y venta se realiza bajo las mismas condiciones indicadas en el tema
No. 1, la diferencia que se genera es que se presentan estados de costos para cada
departamento con el objetivo de determinar y analizar el desempeo de cada uno de los
departamentos involucrados en el proceso productivo y buscar responsables de las posibles
fallas que se puedan presentar. Es importante recordar que en costos por proceso los
costos indirectos se sigue utilizando la tcnica de la tasa de aplicacin para costear cada
unidad en el
departamento, esto quiere decir que al finalizar un periodo, cada
departamento debe comparar los costos aplicados durante el periodo con los costos
indirectos realmente causados.
La variacin que se presente debe ser analizada en cada departamento para
determinar las causas de dicha variacin, si la variacin resulta significativa causar un
ajuste a los costos de produccin, en todas sus etapas (proceso, terminadas o vendidas); si
la variacin resulta insignificante se cancelar contra el costo de venta del periodo y por lo
tanto aparece reflejada en el estado de costo de produccin y venta.
Para ilustrar el estado de costo de produccin y venta, se utilizarn los datos
trabajados para el mes de Enero e la empresa ejemplo.
La costos indirectos que aparecen en los informes de costos a contabilizar de cada
departamento, representa los costos indirectos aplicados para cada departamento.
Informacin Adicional: Consideremos que los costos indirectos reales fueron los
siguientes:
Departamento:
Seleccin
Encapsulado
Envasado
Costos Indirectos Reales (bolvares)

52.600,00
130.000,00
29.000,00
53
Se venden 50%. De las unidades fabricadas en el perodo .

No existen unidades de productos terminados en inventario inicial .
EMPRESA EJEMPLO ILUSTRATIVO
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
DEL 01-01-X2 AL 31/01/X2
Expresado en Bolvares
Seleccin
Costos del perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos indirectos
Total costo del periodo
Ms
Inventario Inicial P.P
Costo del P.P. Disponibles
Menos:
Inventario Final de P.P.
Costos del Producto a
transferir
Ms Costo Recibido
Total costo a transferir
Total costo del producto
terminado
Inventario Inicial P.T.
Costo P.T Disponible
Menos:
Inventario Final P.T.
Costo de Produccin y
venta Normal:
Ms
Subaplicacin de Costos
Indirectos
Costo de produccin y
venta real
Encapsulado
Envasado
Total
200.000,00
90.000,00
50.400,00
340.400,00
450.000,00
264.000,00
132.000,00
846.000,00
129.500,00
779.500,00
57.000,00
411.000,00
27.208,00
209.608,00
213.708,00 1.400.108,00
0,00
340.400,00
0,00
846.000,00
0,00
0,00
213.708,00 1.400.108,00
(91.200,00)
249.200,00
(135.840,00)
710.160,00
(282.068,00)
(68.360,00)
0,00
249.200,00
249.200,00
959.360,00
959.360,00
891.000,00
(509.108,00)
891.000,00
0,00
891.000,00
(445.500,00)
445.500,00
1.992,00
447.492,00
Para determinar la sobre o sub aplicacin en los costos indirectos, se comparan los
costos indirectos reales con los costos indirectos aplicados en cada departamento. La
informacin de los costos aplicados se encuentra en el informe de costos a contabilizar de
cada departamento. A continuacin se procede a realizar la comparacin:
54
Departamento:
Seleccin
Encapsulado
Envasado
Totales
Costos Indirectos
Reales (Bolvares)
52.600,00
130.000,00
29.000,00
209.600,00
Costos Indirectos
Aplicados
(Bolvares)
50.400,00
132.000,00
27.208,00
209.608,00
Variacin
(Bolivares)
2.200,00 Sub aplicados
2.000,00 Sobreaplicados
1.792,00 Sub aplicados
1.992,00 Sub-aplicados
Como la variacin es insignificante se cierra contra el costo de venta del periodo

analizado.
55
AUTOEVALUACION
CUESTIONARIO DE REPASO
Preguntas de Desarrollo:
1. Qu tipo de empresas generalmente usan un sistema de costos por proceso continuo?
2. Cmo se acumulan los costos en un sistema por proceso continuo?
3. Explique los objetivos del sistemas de costos por procesos
4. Defina los diferentes flujos de manufacturas
5. Seale las caractersticas de un sistema de costos por procesos.
6. Defina la produccin equivalente e indique su importancia para el sistema de costos
por proceso continuo.
7. Indique y comente los pasos para trabajar en un sistema de costos por proceso
continuo.
8. Cules son los mtodos utilizados para tratar las unidades en proceso inicial? Seale
sus diferencias principales.
9. Qu tratamiento se le dan a las unidades que se pierden o daan en el proceso de
manufactura, a travs del costo por proceso?
10. Cules son los efectos de la adicin de materiales, a partir del segundo departamento
o siguientes, tanto en las unidades cmo en el costo?
11. Por qu el costo de las unidades terminadas y no transferidas del mes anterior no se
incluye en el clculo de los costos unitarios del perodo?
12. Cuales son las similitudes y diferencias entre los flujos de costos de manufactura para
empresas que utilizan los sistemas de rdenes y proceso.
SELECCIN:
1.
En el costeo por proceso, los costos se acumulan

a. Por centros administrativos
b. Por ordenes de trabajo
c. Por departamentos y para un periodo determinado
d. Por hoja de costo y departamentos
56
2. Los tres flujos de proceso a travs de los cuales fluye la produccin, se denominan:
a. Consecutivo, paralelo, estricto
b. Paralelo, estricto y selectivo
c. Paralelo, secuencial y selectivo
d. Algebraico, escalonado y secuencial
3. En los clculos de costos por proceso el costo del inventario inicial de trabajo en
proceso debe reflejarse:
a. Informe de cantidad
b. Informe de produccin equivalente
c. Informe de costos a contabilizar
d. Informe de costo contabilizado
4. El material colocado en produccin a partir del segundo departamento, se
denomina:
a. Material inicial
b. Material residual
c. Material aadido
d. Material decremental
5. Los materiales directos de la empresa X se agregan al comienzo del proceso
productivo para el departamento P1. Si las 30000 unidades del departamento P1
estan terminadas en un 60% en cuanto a los costos de conversin, con esta
informacin determine cuanta sern las unidades equivalentes en costos de
conversin del departamento P1, si las unidades terminadas y transferidas fueron
84000
a. 80.000
b. 86.600
c. 95.000
d. 104.000
6. El anlisis de la actividad de un departamento o centro de costo para un periodo se
denomina
e. Informe de costos de produccin
7. El flujo fsico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en el:
57
EJERCICIOS PROPUESTOS
Ejercicio No. 1
Peterson C.A., elabora un producto que pasa por dos procesos-. Moldeado y ensamble.
Todos los costos de manufactura se agregan de manera uniforme en ambos procesos. La
siguiente informacin se obtuvo del departamento de moldeado para Mayo de 2004.
a. Produccin en Proceso Inicial: 5.000 unidades (40% terminadas) y con los siguientes
costos: Materiales:
Bs. 4.000,00
Mano de Obra: Bs. 6.000,00
Costos Indirectos: Bs. 2.000,00
b. Durante el mes de Junio 2004 se terminaron y transfirieron 10.000 unidades al
departamento de acabado, y se agregaron a la produccin los siguientes costos:
Materiales:
Bs. 12.000,00
Mano de Obra Bs. 18.000,00
Costos indirectos Bs.
6.000,00
c. Al 31 de Junio de 2.004 quedaron en existencia 2.500 unidades en proceso, terminadas
al 80%
Se requiere:
Prepare un informe de costo de produccin del departamento de ensamble para Junio
2004, por el mtodo promedio ponderado, utilizando los pasos descritos en la unidad
Ejercicio No. 2
La compaa Dulce Almbar, C.A., manufactura un producto
que pasa por tres
departamentos: mezclado, horneado y embotellado. En el departamento de horneado, los

materiales se agregan al final del proceso. Se incurre en costos de conversin
uniformemente durante el proceso. En Diciembre, horneado recibi 30.000 unidades del
departamento de mezclado. El costo de transferencia de las 30.0000 unidades fue de Bs.
69.900,00. Los costos agregados por horneado del mes incluyeron:
Materiales:
Bs. 35.200,00
Mano de Obra Bs. 56.000,00
Costos indirectos Bs. 25.600,00
El 1ero de Diciembre el departamento de horneado tena 5.000 unidades
semielaboradas con un 30% respecto a los costos de conversin, con los siguientes costos:
Costos transferidos: Bs. 11.650,00
Mano de Obra
Bs. 8.750,00
Costos indirectos Bs. 4.000,00
58
El 31 de Diciembre, haba 6.000 unidades en inventario, terminadas a un tercio en cuanto

al costo de conversin.
Se requiere:
Prepare un informe de costos de produccin por el mtodo promedio ponderado. Utilice
los pasos indicados en esta unidad.
Ejercicio No. 3
Casa Country, C.A., utiliza un sistema de costeo por procesos. La compaa
manufactura un producto que se procesa en dos departamentos: moldeado y ensamblado.
En moldeado los materiales se agregan al comienzo de las operaciones; en ensamblaje, los
materiales adicionales se aaden al final del proceso. E ambos los costos de conversin se
incurren de manera uniforme durante el proceso. El trabajo se transfiere a medida que se
termina.
La siguiente informacin resume la actividad de produccin y los costos para el mes de
Junio/2004.
Moldeado
Inventario Iniciales
Unidades fsicas
Costos: (Bolvares)
Costos transferidos
Materiales
Costos de conversin
Produccin actual:
Unidades comenzadas
Unidades transferidas
Costos (Bolvares)
Costos transferidos
Materiales
Costo de conversin
Grado de terminacin:
Inventario Inicial:
Inventario Final
Ensamble
10.000
8.000
22.000,00
13.800,00
45.200,00
0,00
16.800,00
25.000
30.000
?
35.000
56.250,00
103.500,00
?
39.550,00
136.000,00
40%
80%
50%
50%
Se requiere:
1. Prepara para ambos departamentos, con el mtodo promedios ponderados, los cincos
pasos estudiados por usted.
59
2. Elabore los asientos de diario que muestren el flujo de los costos de manufactura para
ambos departamentos.
3. Estructure el Estado de Costo de Produccin y venta.
60
BIBLIOGRAFIA:
Hansen Don y Mowen Maryanne. Administracin de Costos. Contabilidad y

control. Internacional Thomson editores, S.A. de C.V. Mxico.1996
Horngren, Charles y otros. Introduccin a la contabilidad Administrativa. 11

Edicin. Pearson Educacin. Mxico. 2001
Neuner, John. Contabilidad de Costos. Principios y Prctica. Unin Tipografica

editorial Hispano-Americana., Mxico. 1973
Polimeni, Ralph y otros. Contabilidad de Costos. Coneptos y Aplicaciones para la

Toma de Decisiones Gerenciales. Tercera Edicin. Mc Graw Hill Interamericana,
S.A. Colombia. 1.994.
Rayburn, Letricia. Contabilidad y Administracin de Costos. Sexta Edicin. Mc

Graw Hill Interamericana, S.A. Mxico. 1.999
61

Costos Por Proceso Continuo

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Un proceso es una entidad o seccin de la empresa en la cual se hace un trabajo

En la presente unidad se explica el flujo de produccin en un sistema de costos

Es recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para

OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:

Definicin, Objetivos y caractersticas del sistema de costos por

1. Definicin, objetivos y caractersticas del sistema de costos por proceso.

elaborndose en cada operacin una parte del

producto y a medida que van pasando de una operacin a otra se va aproximando al

junto con sus costos a un segundo

departamento, y as sucesivamente hasta que las unidades lleguen al almacn de productos

aplicado a aquellas industrias cuya

transformacin representa una corriente constante en la elaboracin del producto, en

Figura 4.1 Un sistema de proceso operacional.

El proceso de envasado, consiste en trasladar las cpsulas que fueron terminadas en el

los costos causados en cada departamento y

acreditndose por el envo de productos al siguiente departamento o al

clculo del costo unitario

existirn unidades que estn totalmente terminadas y otras que se encuentran

g) El volumen de produccin se cuantifica a travs de medidas unitarias

FLUJOS DEL SISTEMA:

en una fbrica de diferentes maneras, de acuerdo a las

b.) Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan

diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego se unen en uno o

c.) Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboracin de varios

En relacin al flujo de los costos, en un sistema de costos por proceso es similar al

A continuacin se describe el control de cada uno de los elementos del costo en un

Inventario de producto en proceso material, Dpto. P2

Inventario de materiales y suministros

departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de fabricacin. Es importante

tienen labores comunes a varios procesos o departamentos; por lo tanto se hace ms

Inventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P2

Costos Indirectos Aplicados Dpto. P1

Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P2

P/Registrar los costos Indirectos causados en los departamentos P1 y P2

Sistema por Procesos Continuos

8. Es obligatorio el costeo normal

3. Procedimientos en un sistema de costos por proceso continuo.

ejecutar metdicamente cada uno de los pasos, utilizaremos el ejemplo

planteado al inicio del tema, el cual especificamos a continuacin:

La empresa fabrica cpsulas poli vitamnicas, a travs de tres departamentos

Nota 1: Cada cpsula contiene 14 gramos de polvo

El informe de cantidad representa un inventario fsico de las unidades que fueron

Es importante sealar que el informe de cantidad indica unidades fsicas

Las unidades equivalentes, segn Horngren son el nmero de unidades terminadas

sumando las unidades que estn

totalmente terminadas ms las unidades en proceso expresadas en trminos de unidades

* 5.000 unidades en proceso * 60% = 3.000

3.4. Costos unitarios

3.5. Costos contabilizados

responsabilidad de un departamento, indica cuantos bolvares le corresponden a las

Nota 3: El inventario final del departamento se compone de las unidades terminadas y no

INFORME DE COSTO PARA UN SEGUNDO DEPARTAMENTO O SIGUIENTES.

departamentos subsecuentes (encapsulado y envasado) van a manejar adems de sus

Nota 7: El departamento de encapsulado recibi 14.000 Kgs. del departamento de

No hay ninguna diferencia en el clculo de la produccin equivalente para un

El departamento encapsulado recibi de seleccin 1.000.000 de cpsulas con un