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LEGISLACIN PERUANA
Carlos Torres Morales
(Per)
I.
INTRODUCCIN
TORRES Y TORRES LARA, Carlos Cooperativismo: el modelo alternativo. Ed. U. de Lima. Lima, 1983; pg: 97-98.
PASTORINO, Roberto Jorge Impuestos a las Transacciones Cooperativas. Ed. Intercoop. Bs. Aires 1981, pg: 51.
I.
MOSSA, Lorenzo (1940) Derecho Mercantil. Buenos Aires, Unin Tipogrfica Editorial Hispano Americana, pg. 193.
MESSINEO, Francesco (1979) Manual de Derecho Civil y Comercial. Buenos Aires, Ediciones Jurdico Europa-Amrica, pg.
544.
5
GARRIGUES Joaqun (1982) Curso de Derecho Mercantil. Tomo I, 7ma. Edicin, Madrid, pg. 393.
6
SALINAS PUENTE, Antonio (1954) Derecho Cooperativo. Mxico, Ed. Cooperativismo, p. 02.
7
BULGARELLI, Waldirio Elaboracao do Direito Cooperativo. Ed. Atlas S.A., Sao Paolo, 1967; pg: 107.
8
BASAES, Juan Carlos , citado por Carlos Jorge Corbella Rgimen Jurdico de las Cooperativas. Captulo 2 El Acto
Cooperativo. Buenos Aires, 1990, pg: 63.
9
CORBELLA, Carlos Jorge Rgimen Jurdico de las Cooperativas. Captulo 2 El Acto Cooperativo. Buenos Aires, 1990, pg:
66.
10
CUESTA, Elsa Derecho Cooperativo; Ed. Abaco, Buenos Aires, 1987; pg: 106.
11
PASTORINO, Roberto Jorge. Aproximacin a la esencia del Acto Cooperativo. En Temas de Derecho Cooperativo. ed.
Intercoop. Buenos Aires, 1986; pg: 33 y sgtes.
4
otra cualquiera, sino una que le es propia y que lo distingue frente a todos los dems. Es
lo que podemos denominar acto cooperativo12
La posicin sealada, avalada por la Doctrina Cooperativista mundial, fue igualmente
recogida en nuestro pas, por TORRES Y TORRES LARA, quien al respecto efecta las
siguientes precisiones "Las Cooperativas realizan Actos Cooperativos slo cuando
practican operaciones con sus socios y siempre que dichos actos estn comprendidos
dentro del objetivo institucional. Caso contrario, se trata, de actos civiles, mercantiles o
de otro tipo". "Mientras el Acto de Comercio implica externalidad, cambio en el
mercado y sentido de beneficio lucrativo-especulativo, el Acto Cooperativo es interno,
ajeno al cambio en el mercado y con sentido de beneficio econmico solidario"13
El reconocimiento del Acto Cooperativo y su diferenciacin de los Actos de Comercio, no
ha sido un tema que haya quedado simplemente como un enunciado doctrinario, sino que
por el contrario ha sido incorporado en el ordenamiento positivo de gran cantidad de
pases, particularmente de Amrica.
Brasil: (Ley No. 5764 del 16.12.71); Argentina: (Ley 20337 del 15.05.73); Uruguay:
(Ley 15645 del 9.10.84); Honduras: (Decreto No. 65-87 del 20.05.87); Colombia: (Ley
79 del 23.12.88); Mxico: (Ley del 03.08.94); Paraguay: (Ley 438 del 21.10.94);
Proyecto de Ley Marco para Amrica Latina.
En nuestro pas, el Acto Cooperativo no fue definido en forma expresa en la Ley General
de Cooperativas vigente; pero s encontramos en su articulado las caractersticas que
permiten singularizarlo y diferenciarlo de los Actos de Comercio, establecindose por ello
una normatividad especial para la materia cooperativa.
No obstante la ausencia de una definicin y desarrollo del Acto Cooperativo en nuestra
Ley General de Cooperativas, existieron algunas normas que constituyen antecedentes
importantsimos: El Cdigo de Comercio de 1902, constituye el antecedente ms antiguo
que al respecto podemos rescatar, destacando su art. 132 que las cooperativas slo se
considerarn mercantiles y quedarn sujetas a las disposiciones de este Cdigo, cuando
se dedicaren a actos de comercio extraos a la mutualidad, o se convirtieren en
sociedades a prima fija"; La Ley General de Cooperativas del ao 1981; que en su art.
3 resalta que la constitucin de una cooperativa se produce sin propsito de lucro, y
procurar, mediante el esfuerzo propio y la ayuda mutua de sus miembros, el servicio
inmediato de stos y el mediato de la comunidad". Asimismo, el art. 66.1 de la misma Ley
de Cooperativas, al sealar que Las cooperativas estn afectas por el impuesto a la
renta, slo por los ingresos netos, provenientes de las operaciones que realicen con
terceros no socios"; La Ley 25055 del ao 1989, que interpret que el Impuesto
Selectivo al Consumo no resultaba aplicable a los intereses que cobraban las cooperativas
de ahorro y crdito a sus socios por tratarse de actos internos que realizan sus socios con
sus cooperativas de ahorro y crdito, pues stas como organizaciones que no tienen
propsito de lucro, realizan actos de mutualidad en cumplimiento de sus fines; el
CRACOGNA, Dante: "El Acto Cooperativo. En Estudios de Derecho Cooperativo. Ed. Intercoop, Buenos Aires, Argentina,
1986; pg: 20-21.
13
TORRES Y TORRES LARA, Carlos: "Derecho Cooperativo - La Teora del Acto Cooperativo", Ed. INELSA, Lima, Per, 1990.
12
II.
Podra decirse que los principios que sustentan los impuestos descansan sobre el
fundamento de la contribucin que cada uno, persona natural o jurdica, debe aportar
para resolver los gastos del Estado.
Ahora bien, en el caso de las cooperativas el tratamiento tributario que se les aplique,
debe partir por reconocer las diferencias que existen entre las sociedades mercantiles y
las sociedades cooperativas, para darle a cada quien el tratamiento que le corresponde y
que obedece a la naturaleza jurdica de estas organizaciones y al tipo de actos que ellas
realizan.
En efecto, si bien sociedades mercantiles y cooperativas realizan actividad empresarial,
no es menos cierto que los principios y tipos de actos que realizan difieren
diametralmente.
As, en el caso de las sociedades mercantiles, los socios efectan sus aportes con el fin
de realizar una actividad empresarial que se traduzca en un beneficio personal
(lucrativo) el cual provendr de los actos de comercio que realice con terceros. Por su
parte, como ya hemos sealado, en el caso de las cooperativas, los socios se integran y
operan a travs de esta forma jurdica con el fin de satisfacer colectivamente alguna
necesidad. Por ello, las relaciones que se producen entre los socios y su cooperativa, en
cumplimiento de su objeto social, son Actos Cooperativos, ausentes de lucro e
intermediacin.
Las cooperativas estn afectas por el impuesto a la renta, slo por los
ingresos netos, provenientes de las operaciones que realicen con terceros
no socios".
La norma citada expresa con claridad qu tipo de operaciones son las que generan ingresos
que deben estar afectos al Impuesto a la Renta. Se trata simplemente de los ingresos que se
15
CRACOGNA, Dante: Problemas Actuales del Derecho Cooperativo. Ed. Intercoop, Buenos Aires, Argentina, 1992; pg: 171-172.
MASON, Rubn y GARCIA, Julio La cooperativa y los impuestos. En Temas de derecho Cooperativo. Ed. Intercoop. Bs.
Aires, 1986; pg: 114.
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generen por "operaciones con terceros no socios" y no las generadas por "operaciones con
socios".
Por lo expuesto queda claro que los ingresos que obtiene la Cooperativa por las
operaciones que realiza con sus socios, no se encuentran afectos al Impuesto a la Renta ya
que la misma naturaleza jurdica de estas operaciones hace que ellas se encuentren fuera
del campo de aplicacin del Impuesto.
Ahora bien, debemos precisar que en los casos en los que la Cooperativa acta en el
mercado colocando los productos de los socios (p.e. Cooperativa de Comercializacin), el
ingreso que obtiene pertenece en estricto a los socios que le entregaron su produccin para
que sea comercializada, pues la cooperativa slo los representa y por ello, aunque el
ingreso de la cooperativa aparentemente proviene de una operacin con terceros
(compradores), dicho ingreso corresponde a los socios y no a la cooperativa. En efecto, la
cooperativa lo que hace es reconocer el ingreso a favor del socio y ste (el socio) cubre los
gastos de comercializacin en que incurri su cooperativa.
El mismo criterio debera aplicarse para el caso de las cooperativas de trabajadores,
pues el ingreso que obtiene la cooperativa y que es pagado por terceros no le
pertenece a la cooperativa, sino que sta debe entregarlo a cada uno de los socios en
proporcin al trabajo desarrollado.
As pues, slo en la medida que la cooperativa obtenga ingresos netos por operaciones
que no califiquen como Actos Cooperativos, sino como Actos de Comercio, vale decir,
ingresos que no podr atribuir a sus socios, deber pagar por dichos ingresos- el
Impuesto a la Renta.
TORRES Y TORRES LARA, Carlos Derecho Cooperativo. La Teora del Acto Cooperativo. Ed. Inesla. Lima, 1990, pg: 49.
PASTORINO, Roberto Impuesto a las Transacciones Cooperativas. Ed. Intercoop. Bs. Aires, 1981, pg: 79.
MASON, Rubn y GARCIA, Julio Op. Cit.; pg: 116.
20
RATTENBACH, Beatriz y GARCIA, Oswaldo. Op. Cit; pg: 131.
21
CRACOGNA, Dante: Problemas Actuales del Derecho Cooperativo. Ed. Intercoop, Buenos Aires, Argentina, 1992; pg: 172-173.
18
19
III.
Hemos presentado los antecedentes que sirvieron de sustento para que finalmente, en el
ao 2011, se dictara la Ley que en forma expresa reconoci y defini al Acto Cooperativo
y en base a l, desarroll el Rgimen Tributaria aplicable por naturaleza- a las
cooperativas. En efecto, mediante Ley 29683, publicada en el Diario Oficial El
Peruano del da 13 de mayo de 2011:
5.1. Reconocimiento y Definicin:
Se reconoci que las Cooperativas realizan ACTOS COOPERATIVOS y se defini a
los mismos como aquellos realizados por la cooperativa con sus socios, sin nimo de
lucro y en cumplimiento del objeto social:
Artculo 1. Actos cooperativos
Precsase que, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 3 del Decreto
Legislativo 85, Ley General de Cooperativas, cuyo Texto nico Ordenado fue
aprobado por Decreto Supremo 074-90-TR, las cooperativas, por su naturaleza,
efectan actos cooperativos, los cuales se definen como los que se realizan
internamente entre las cooperativas y sus socios en cumplimiento de su objeto
social. Los actos cooperativos son actos propios de su mandato con
representacin, estos no tienen fines de lucro.
De esta manera, se reconoce que:
Obsrvese que la ley seala que los actos cooperativos son propios de un Mandato con
Representacin, lo que implica que la cooperativa cuando acta en el mercado lo hace
en nombre y representacin de sus socios, por lo cual, las consecuencias tributarias de
sus actos deben recaer directamente en los mismos y no en la Cooperativa. La
cooperativa es transparente, fiscalmente hablando.
5.2.
Inafectacin
COOPERATIVOS:
al
Impuesto
General
las
Ventas
por
ACTOS
Legislativo 85, Ley General de Cooperativas, cuyo Texto nico Ordenado fue
aprobado por Decreto Supremo 074-90-TR, las cooperativas estn inafectas al
Impuesto General a las Ventas (IGV) por las operaciones que realicen con sus
socios.
La inafectacin nicamente alcanza a las operaciones que califiquen como ACTOS
COOPERATIVOS, por lo cual toda operacin que califique como ACTO DE
COMERCIO seguir siendo gravada con el IGV, salvo que exista alguna exoneracin o
rgimen especial que resulte aplicable.
LA IMPORTANCIA
PERSPECTIVAS:
DEL
ACTO
COOPERATIVO
SUS
La Ley 29683 tiene a la fecha del presente artculo, 29 meses de vida y ya han existido dos
intentos de derogarla. En ambos casos no se comprendi que el Rgimen Tributario que se
sustenta en el reconocimiento del Acto Cooperativo, obedece a la naturaleza de las
cooperativas y a los actos que stas desarrollan con sus socios en cumplimiento de su
objeto social. Mientras existan autoridades que sigan pensando que bajo el pretexto de
Acto Cooperativo se ha creado un Rgimen de Privilegios para el cooperativismo,
existir el riesgo de perder lo alcanzado.
Hoy se est trabajando en reglamentar sin desnaturalizar- la Ley del Acto Cooperativo.
En esta reglamentacin se buscar:
V.
Los ingresos netos por otras actividades no deben superar en conjunto el 20% del total de sus ingresos netos.
Estos ingresos deben superar el 80% del total de los ingresos netos del ejercicio.
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Los excedentes permiten ajustar el precio que la cooperativa adelanta al socio al recibir la produccin que comercializar en el
mercado.
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e) Estableci que los socios que reciben los pagos de sus productos por parte de la
cooperativa no estn afectos al Impuesto a la Renta hasta 20 UITs (S/.74,000
actualmente)25, siempre que el promedio de sus ingresos netos del ejercicio
anterior y el precedente al anterior no supere el monto de 140 UITs (S/. 518,000
actualmente)26. Por el exceso de S/. 74,000 los socios tendrn que pagar un
impuesto de 1.5% mensual que deber ser retenido por la cooperativa.
f) Este Rgimen Tributario estar vigente por 10 aos, hasta el 31 de diciembre de 2022.
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