Se entiende por "observaciones de una auditora" como el apartado del informe de auditora que

el auditor aprovecha para dejar constancia de las oportunidades de mejora, de los riesgos para
la calidad que pueden convertirse en no conformidades futuras, o de cualquier otro detalle que
haya observado y le parece relevante registrar. Este apartado puede aparecer desglosado en
varias secciones o denominarse de otra forma, pero su utilidad es la misma, y la incertidumbre
que crea en los destinatarios del informe tambin. Una duda recurrente es qu hacer con estas
"observaciones": emprendemos alguna accin, o lo dejamos como est?.

OBSERVACIONES DE AUDITORIA
Una de las maneras de analizar la naturaleza de una observacin de auditoria consiste en
considerar el proceso que seguimos para examinar cuidadosamente la
informacinobtenida en el curso de la auditoria. Cules son los pasos que seguimos
cuando buscamos respuestas para preguntas tales como?
Es adecuado este procedimiento?
Est clasificado este saldo decuenta en forma correcta?
Esta permitido este gasto?
Consideramos que una observacin de auditoria tiene los siguientes atributos:
1. condicin
2. Criterio
3. Efecto
4. Causa
5.Recomendacin
una observacin de auditoria bien confeccionada no solo constar de estos cinco
atributos, sino que ser redactada de tal manera que cada uno de ellos se distinga de los
dems. Los lectores denuestros informes no experimentarn ninguna dificultad para
entender lo que hallamos, lo que pensamos de lo hallado, cual es su efecto, por que
sucedi y como consideramos que debe corregirse.
Cuandose da a conocer una observacin de auditoria en la que falta uno o ms de estos
atributos casi siempre se plantean interrogantes. Cuando es omitido el criterio, los lectores
comentan no entiendo porqu el auditor comenta sobre esto. Cuando falta el efecto, el
lector pregunta qu importancia tiene?. Cuando es pasada por alto la causa, la
gerencia se pregunta cmo pudo suceder? Si se omiteuna recomendacin, la gerencia
lamenta, con todo lo que ha averiguado el auditor, por qu no ha mencionado como
puede remediar la situacin?
No importa nuestra destreza en la redaccin; si noinspeccionamos adecuadamente cada
uno de los atributos en el desarrollo de la auditoria, llegado el momento de redactar el
informe final, enfrentaremos problemas debido a que nuestras observaciones no
sedesarrollaron satisfactoriamente.

Estructura de una observacin

para comunicar el mensaje con efectividad, la informacin necesaria ser reunida en los
papeles de trabajo y estar disponible.
Es motivo que origina la observacin puede originarse debido a que por norma por
sistema de gestin interna por requerimiento del cliente, hay una especificacin
determinada del producto que la pieza torneada, inspeccionada o pintada, tenga una
identificacin de la fecha donde indique la hora, da, mes y ao de realizacin.
El auditor en un seguimiento al circuito, verifico el pedido del cliente, el presupuesto
enviado y aprobado, la iniciacin y finalizacin de la tarea en los tiempos estipulados, todo
en forma correcta. Pero al observar la identificacin requerida por el cliente en forma
documentada, no est indicada la hora, si el da, mes y ao. Este faltante el auditor lo
puede considerar una observacin, si faltara adems de la hora, el da de realizacin, ya
puede considerar una no conformidad, por incumplimiento del requerimiento del cliente.
Siguiendo con el ejemplo de tratamiento a esta observacin realizada en una auditora
interna, o externa.
Objetivo : eliminar la observacin
Accin para eliminarla: adecuar el sistema de impresin de fecha, incorporando la hora del
momento.
Quien: el responsable del etiquetado.
Cuando: como es una accin correctiva inmediata se realiza en el da hoy.
Control: verificar en los prximos tres das, que los productos salgan etiquetados tambin
con la hora de acuerdo a los requerimientos del cliente.
Al tercer da: verificar nuevamente y dejar constancia que se verifico la correccin de la
observacin.
ACCION
Verifique con estos pasos, el tratamiento a las observaciones de la auditoria anterior.
Es un comn error, no verificar las acciones correctivas a las observaciones , no dejar una
evidencia que se verifico en determinada fecha la correccin de la observacin.
Enve su comentario sobre el tema, experiencias consulta por dudas.

A medida que se va haciendo el recorrido, el auditor va obteniendo los hallazgos de auditora. stos
pueden generar conformidades, no conformidades, observaciones u oportunidades de mejora.
Todos los hallazgos de auditora deben ser registrados y es fundamental que stos sean
comunicados al auditado, especialmente si se consideran no conformidades, all mismo donde sean
encontrados para que ste las comprenda y reconozca como exacto el hallazgo. El auditor no debera
retirarse de un sector donde ha detectado una No conformidad o una Observacin sin habrselo
explicado a quien ha auditado y asegurarse que ha sido debidamente comprendido.
A menudo se da el caso de que la situacin derivada del hallazgo de auditora no merezca una No
Conformidad, sin embargo, ese hallazgo podr ser catalogado como una Observacin por el equipo
auditor. Esta observacin constituye slo un llamado de alerta para una situacin que tal vez podra
subsanarse con relativa facilidad, aunque, de persistir, podra derivar en una falla importante en un
requisito de la norma en futuras auditoras.

Mientras que las No Conformidades deben ser analizadas por el auditado, proponer un plan
correctivo y fijar un plazo para su levantamiento, las observaciones deben ser tambin analizadas
por la organizacin, aunque las acciones correctivas de las mismas sern verificadas en la prxima
auditora de mantenimiento.
La organizacin no puede ignorar lo que ha merecido una observacin del equipo auditor. Con
frecuencia, el auditado centra su atencin en atender las no conformidades por ser decisivas para
obtener o mantener la certificacin no obstante, tambin debe analizarlas observaciones luego de la
auditora con la misma minuciosidad con la que se analiza una no conformidad, incluso habiendo
obtenido la certificacin, de modo de presentar en la prxima auditora las acciones correctivas que
se tomaron al respecto. Una observacin no considerada o que no haya podido ser subsanada ser
seguramente una No Conformidad en la prxima auditora.
Para concluir, la organizacin no debera sentirse decepcionada por la presencia de No
Conformidades y mucho menos por las observaciones encontradas. Las acciones correctivas que
todas ellas generan, son parte de la mejora continua a la cual se ha comprometido la Organizacin, y
ayudan a aceitar el mecanismo del sistema de gestin.

1. H A L L A Z G O S D E A U D I T O R A
Generalmente, el trmino hallazgo es empleado en un sentido crtico y se refiere a
debilidades en el Sistema control interno detectadas por el auditor.El hallazgo, abarca
hechos y otra informacin obtenida por el auditor que merece ser comunicados a los
empleados y funcionarios de la organizacin auditada y a otras personas interesadas.
2.DEFINICIN DE HALLAZGO DE AUDITORA
Se denomina hallazgo de auditora resultado de la comparacin que se realiza entre un
CRITERIO y la SITUACIN actual encontrada durante el examen a undepartamento, un
rea, actividad u operacin.
Es toda informacin que a juicio del auditor le permite identificar hechos o circunstancias
importantes que inciden en la gestin de recursos en la organizacin,programa o
proyectos bajo examen que merecen ser comunicados en el informe.
Sus elementos son: condicin, criterio, causa y efecto
3. REQUISITOS PRINCIPALES EN UN HALLAZGO DE AUDITTORA
Losrequisitos que deben reunir un hallazgo de auditora son:
* Importancia relativa que amerite ser comunicado
* Basado en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo.*
Objetivo.(obrar con objetividad, equidad y realismo)
* Convincente para una persona que no ha participado en la auditora.
4. FACTORES A CONSIDERAR EN EL DESARROLLO DEHALLAZGO DEAUDITORA

El auditor debe estar capacitado en las tcnicas para desarrollar hallazgos en forma
objetiva y realista. Al realizar su trabajo debe considerar los factores siguientes:
* Condiciones al momentode ocurrir el hecho
* Naturaleza, complejidad y magnitud administrativa y financiera de las operaciones
examinadas.
* Anlisis crtico de cada hallazgo importante.
* Integridad deltrabajo de auditora.
* Autoridad legal.
* Diferencia de opinin, conclusiones y recomendaciones

JEMPLO 2
CONDICIN
Al cierre de la gestin en el proceso de auditora de la Empresa XYZS.R.L se
identific la existencia de ms de un sistema de registroinformtico con
informacin de inters fiscal.
CRITERIO
De acuerdo a la Ley 2492 art. 44 numeral 5 inciso e), seala que laAdministracin
Tributaria podr determinar la base imponible usando elmtodo sobre base
presunta, solo cuando habindolo requerido noposea base cierta y cuando exista
alteracin de la informacin tributariacontenida en medios magnticos,
electrnicos, pticos o informticosque imposibilita la determinacin sobre base
cierta o exista ms de unsistema de registros informticos contables
con informacin fiscal nocoincidentes para una misma actividad
comercial.Tambin se aplica el artculo 177 de la Ley 2492 que seala que
esdefraudacin tributaria el que dolosamente, en perjuicio0 del derechode
la Administracin Tributaria a percibir tributos, por accin uomisin disminuya o
no pague la deuda tributaria. Y la NIA 240 sobre laresponsabilidad de auditor
frente al fraude en su pargrafo 55 queseala que cuando el auditor obtiene
entendimiento de la entidad y suentorno, incluyendo su control interno, el auditor
debe considerar siotra informacin obtenida seala riesgos de
representacin errnea deimportancia relativa debido a fraude.
CAUSA
Esta situacin se debe a que la Gerencia General lleva doble contabilidady posee
ms de un juego de Estados Financieros, con el objeto dereducir impuestos por
medios inapropiados minimizando gananciasreportadas o la obtencin de
crditos bancarios donde se maximizanlas ganancias reportadas
Al momento de iniciar el escrito sobre el hallazgo encontrado ser necesario que el
Auditor le de un TITULO o sea un nombre con el cual se le identifica los problemas
encontrados durante la prctica de la Auditora
1. La condicin
Este trmino se refiere a la descripcin de la situacin irregular o deficiencia hallada,
cuyo grado de desviacin debe ser demostrada.

La condicin es la revelacin de "lo que es", es decir la "deficiencia" o "excepcin"

(errores o irregularidades) tal como fueron encontradas durante la auditora. La
redaccin incluye sealar en lo posible la cantidad de errores y si es posible su
incidencia en la muestra de auditora, en forma breve pero suficiente.
2. El criterio
Son las normas transgredidas de carcter legal, operativo o de control que regula el
accionar de la entidad auditada. El desarrollo del criterio en la presentacin de la
observacin debe citar especficamente la normativa pertinente y el texto aplicable de
la misma.
El criterio es la revelacin de "lo que debe ser" es decir la referencia a: leyes, Normas
Tcnicas de Control Interno, Normas Contables, manuales de funciones y
procedimiento, polticas, Planes y cualquier otro instructivo por escrito; en algunos
casos el sentido comn y en otros el criterio del auditor.
3. La causa
Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o el motivo por el que no se
cumpli el criterio o norma. Su identificacin requiere de la habilidad y juicio
profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendacin
constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin. La causa es la revelacin de
por qu sucedi la excepcin.
4. El efecto
Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o
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cualitativa, que ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y

recomendar a la Administracin que tome las acciones requeridas para corregir la
condicin. Siempre y cuando sea posible, el auditor debe revelar en su informe la
cuantificacin del efecto.
El efecto o consecuencia es el resultado adverso real o el riesgo de resultado adverso
(potencial) que resulta de comparar lo que es con lo que deber ser (condicin Vs.
criterio) la identificacin del "efecto" es muy importante para resaltar la significacin
del problema.
5. La recomendacin
La recomendacin constituye el criterio del auditor y los servidores que realizan
auditoras, y debe reflejar conocimiento y buen juicio con relacin a lo que ms
conviene a la Entidad. En gran parte una buena recomendacin se basa en el anlisis
de los recursos y en la consideracin del beneficio - costo de la misma.
Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los problemas
observar.