UNIVERSIDAD CATLICA

LOS NGELES DE CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO

Contabilidad De Tributos I

TEMA

Actos De La Administracin Tributaria

Procedimientos Tributarios

DOCENTE

CPC. Barzola Inga Nery Wilfredo

CICLO

VI

SEMESTRE

2014 - 00

Integrantes del Grupo

:Castillo Rodriguez Odar Jean Pierre

Cordova Leon Karina
Jorge Ventocilla Werner
Lucero Morales Karina
Mejia Villacorta Guillermo

INTRODUCCION
El procedimiento tributario es parte del procedimiento administrativo en general y lo
entendemos como la serie de normas, actos y diligencias que regulan el despacho de los
asuntos de la Administracin Tributaria. Cuando la Administracin Tributaria notifica a
un contribuyente con la determinacin de una deuda est poniendo en funcionamiento la
maquinaria del procedimiento tributario. Si el contribuyente reclama de la
determinacin, est utilizando las normas del procedimiento que le permiten discutir la
pretensin fiscal.
El presente trabajo pretende efectuar una descripcin de las Disposiciones Generales y
del Procedimiento de Cobranza Coactiva, as como de las principales medidas cautelares
que el Ejecutor Coactivo realiza dentro de un proceso coactivo.
Esperando que el presente trabajo sea de utilidad y apoyo para los estudiantes y futuros
contadores que quieran conocer un poco ms a cerca de las normas que establece el
cdigo tributario es que dejamos a su disposicin la presente monografa.

I.

ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

I.-DEFINICIN: es la forma jurdica de exteriorizacin de la voluntad administrativa de

mayor importancia en el derecho administrativo. En nuestro ordenamiento jurdico la ley
del procedimiento administrativo general aprobado por la ley N27444.
Se define como acto administrativo tambin las decisiones de las entidades que, en el
marco de normas de derecho pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los
intereses, obligaciones o derecho de los administrados dentro de una situacin concreta.
Segn el artculo 29 de la LEY DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
GUBERNAMENTAL establece que: Se entiende por Procedimiento administrativo al
conjunto de actos y diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisin de un
acto administrativo que produzca efectos jurdicos individuales o individualizables sobre
intereses, obligaciones o derechos de los administrados.
En sntesis un procedimiento administrativo tiene como consecuencia la Emisin de un acto
administrativo.
En esta ocasin nos vamos a ocupar de los actos administrativos tributarios emitidos en tres
procedimientos: el procedimiento de Cobranza Coactiva, Procedimiento ContenciosoTributario y el Procedimiento No Contencioso.
Al concluir un proceso de fiscalizacin o un procedimiento no contencioso (verificacin de
saldo a favor del exportador) por parte de la administracin tributaria se emiten actos
administrativos.
Estos actos en nuestro ordenamiento tributario los conocemos con las denominaciones
siguientes:
3

-Actos de determinacin y su Resolucin de Determinacin.

- Resolucin de Multa, y
- Orden de Pago.
II.-Actos de Determinacin y su Resolucin de Determinacin.
El acto de determinacin efectuado por la autoridad fiscal es siempre un acto
administrativo unilateral. Para su validez requiere la observancia de requisitos
relativos a la aptitud del funcionario que la emite (competencia), al contenido del
acto y a las formas.
a) Competencia

El acto debe emanar de autoridad competente por razn de jerarqua

del funcionario y del mbito territorial en que desempea sus tareas.

La autoridad competente es el rgano administrador del tributo:

SUNAT: Administra los tributos internos, no administrados por los

Gobiernos Locales ni por entidades de derecho pblico sealadas por ley,
Es decir las Resoluciones de determinacin y de multa deben ser emitidas
por la Oficina zonal de SUNAT que corresponda.

b) Contenido del Acto

El acto debe reunir ciertas condiciones para su validez, en cuanto a su
esencia, y se expresa en un documento denominado Resolucin de
Determinacin (Art. 75 del Cdigo Tributario)
Estas condiciones estn establecidas en el Artculo 77 del C.T., segn el cual la
Resolucin de Determinacin debe expresar:

El deudor tributario.
4

El tributo y el perodo al que corresponde.

La materia o base imponible.

La cuanta del tributo y sus intereses.

Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se

rectifique la declaracin tributaria.

Los fundamentos y disposiciones que la amparan.

c) Forma
El acto administrativo debe constar por escrito, en el respectivo documento.
Puntos Importantes:

Forma en que la Administracin comunica al deudor el nacimiento de la

obligacin tributaria es la notificacin de la Resolucin de Determinacin.

Las multas no se determinan. La determinacin es solo de la obligacin

tributaria principal.

Si una orden de pago involucra una determinacin, en realidad es una

Resolucin de Determinacin.
Resolucin de Multa

Las Resoluciones de Multa expresan actos administrativos a travs de los cuales el

rgano administrador del tributo impone sanciones pecuniarias previstas en la ley
dada por el Congreso, o en decreto legislativo, por infracciones establecidas en los
mismos tipos de normas.
Las Resoluciones de Multa deben expresar:

El deudor tributario.

Los fundamentos y disposiciones que las amparan.

La infraccin cometida, el monto de la multa y los intereses moratorios.

La Administracin Tributaria podr emitir en un slo documento las Resoluciones

de Determinacin y de Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre que la
infraccin est referida a un mismo deudor tributario, tributo y perodo.
Adems, las Resoluciones de Determinacin y de Multa, deben indicar la fecha, el
lugar de emisin y el nombre y la firma de la autoridad interviniente.
Orden de Pago
Es un mero requerimiento de pago de una obligacin previamente determinada por
el deudor tributario (presupone que ya existe determinacin de la obligacin).
Debe Existir certeza sobre la deuda para emitirla.
El artculo 78 regula los casos en que se puede emitir orden de pago. Es decir
existen Supuestos discutibles.
Si la Orden de Pago en realidad involucra una determinacin, es una Resolucin de
Determinacin.
Requisitos formales del acto: Los mismos que se exigen para las resoluciones de
determinacin, con excepcin de los motivos determinantes del reparo u
observacin.
III.-VALIDEZ Y EFICACIA DEL ACTO ADMINISTRATIVO
Los actos administrativos son vlidos aun cuando no hayan sido notificados, La
notificacin tiene por objeto poner en conocimiento de los administrados las decisiones que

puedan afectarlo, de forma oportuna, y as permitir el efectivo ejercicio del derecho de

defensa. La notificacin es un requisito para la eficacia del acto.
IV.-INTANGIBILIDAD Y REVISION
Una vez notificado el acto es irrevisable de oficio por la Administracin, salvo que se
presenten las siguientes causales:
1. Se detectan omisiones en la declaracin
2. Connivencia
3. La Administracin detecta circunstancias posteriores a su emisin que
determinan su improcedencia.
4. Errores materiales tales como de redaccin y/o clculo.
En estricto son causales de revisin los numerales 1 y 3 puesto que aparece
un hecho nuevo que no exista cuando se emiti el acto.
Excepcin conlleva revocar, modificar, sustituir o complementar un acto.
Efectos hacia atrs (Diferente a la Ley de Procesos Administrativos
Gubernamentales)
Caso distinto al reexamen o a la anulabilidad y nulidad.
V.-FORMAS DE NOTIFICACIN
La Notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente, por cualquiera de
las siguientes formas:
a)

Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la
diligencia.

El acuse de recibo deber contener, como mnimo:

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de

identificacin que corresponda.

Nmero de documento que se notifica.

Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.

Fecha en que se realiza la notificacin.

La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en el inciso f),
efectuada en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio del mencionado domicilio.
La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada cuando
el deudor tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor
de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcin
del documento que se pretende notificar o, recibindolo, se niegue a suscribir la constancia
respectiva y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin que sea relevante el motivo de
rechazo alegado.

b)

Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda

confirmar la entrega por la misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT
o el Tribunal Fiscal que permita la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje
de datos o documento, la notificacin se considerar efectuada al da hbil siguiente
a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos,
formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as como

las dems disposiciones necesarias para la notificacin por los medios referidos en
el segundo prrafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y dems
condiciones se establecern mediante Resolucin Ministerial del Sector Economa y
Finanzas.

c)

Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor

tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la
Administracin Tributaria.
Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no hallado o de no habido, la
notificacin por constancia administrativa de los requerimientos de subsanacin
regulados en los Artculos 23, 140 y 146 podr efectuarse con la persona que se
constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite.
El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener, como
mnimo, los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se
utiliz esta forma de notificacin.

d)

Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los

casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o
recuperacin onerosa.

En defecto de dicha publicacin, la Administracin

Tributaria podr optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber contener el nombre,
denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero del RUC o el

documento de identidad que corresponda y la numeracin del documento en el que

consta el acto administrativo.

e)

Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del

representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podr realizar la
notificacin por cualquiera de las formas siguientes:

1. Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al

representante legal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia, segn corresponda, en el lugar en que se
los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica, la
notificacin podr ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le
ubique, con el encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del
deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada por el
encargado de la diligencia.
2.

Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en

el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno
de mayor circulacin de dicha localidad.

3.

La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber

contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la
numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la
mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o
el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la
notificacin.
Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor
tributario por cualquier motivo imputable a ste distinto a las situaciones descritas
en el primer prrafo de este inciso, podr emplearse la forma de notificacin a que
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se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicacin a que se refiere el

numeral 2, sta deber realizarse en la pgina web de la Administracin y adems
en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales
o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
f)

Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado,

se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en
sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como mnimo:

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin

que corresponda.

Nmero de documento que se notifica.

Fecha en que se realiza la notificacin.

Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.

Nmero de Ceduln.

El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.

La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el domicilio

fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la
puerta.

Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacin

a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa
a la recepcin, o no existiera persona capaz para la recepcin de los documentos, se fijar

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en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se proceder a notificar en

el domicilio fiscal.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se
hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido
notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su
conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aqulla en que se practique el
respectivo acto o gestin.
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT debern efectuar
la notificacin mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha
localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario
por cualquier motivo imputable a ste. Dicha publicacin deber contener el nombre,
denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del
documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el
acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el
monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que
se refiere la notificacin.

VI.-NOTIFICACIN MEDIANTE LA PGINA WEB O PUBLICACIN

Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una
localidad o zona, su notificacin podr hacerse mediante la pgina web de la
Administracin Tributaria y en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha
localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber contener lo
siguiente:

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a) En la pgina web: el nombre, denominacin o razn social de la persona

notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que
corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo,
as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y
el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere
la notificacin.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha
localidad: el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda y la
remisin a la pgina web de la Administracin Tributaria.

VII.-EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES

Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o
depsito, segn sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer prrafo del inciso
e) del Artculo 104 stas surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al de la publicacin
en el Diario Oficial, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en uno
de mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega del documento en el que
conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia de publicacin, se
produzca con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del presente Cdigo as como la
publicacin sealada en el segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn efecto
desde el da hbil siguiente al de la ltima publicacin, aun cuando la entrega del
documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos a partir del da hbil
siguiente a su incorporacin en dicha pgina.
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Establecer el momento exacto en que surten efecto las notificaciones es de real importancia
a partir de esta se iniciara el computo de los plazos de la legislacin tributaria.
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se
notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de
exhibicin de libros,

registros y documentacin

sustentadora de operaciones de

adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los
dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
VIII.-REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN
OCOMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN
Tratndose de la sunat las propias reas emisoras podrn revocar, modificar o sustituir sus
actos, antes de su notificacin.
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:

1.

Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del artculo 178, as

como los casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el
deudor tributario;

2.

Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores

a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores
materiales, tales como los de redaccin o clculo.

3.

Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacin

de un mismo tributo y perodo tributario establezca una menor obligacin tributaria.
La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias
posteriores a la emisin de sus actos, as como errores materiales, y dictar el
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procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segn

corresponda.
Tratndose

de

la

SUNAT,

la

revocacin,

modificacin,

sustitucin

complementacin ser declarada por la misma rea que emiti el acto que se
modifica, con excepcin del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del
presente artculo, supuesto en el cual la declaracin ser expedida por el superior
jerrquico del rea emisora del acto.

IX.-NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS

Articulo N109 nulidades y anualidad de los actos son:
1. Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia.
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean
contrarios a la ley o norma con rango inferior.
3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley.
4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por silencio
administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos, cuando son
contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los requisitos,
documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.
Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando:
a. Son dictados sin observar lo previsto en el Artculo 77; y,

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b. Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria

sometidos a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida
jerarqua.
Los actos anulables sern vlidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el
funcionario al que le corresponda emitir el acto.
Para el caso de los actos de la administracin tributaria se prevn las causales de la nulidad:
1. que sean dictados por rgano incompetente en razn de la materia.
2. que sean dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido o que
sean contrarios a la ley o norma con rango inferior.
3. se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley.
4.-los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por silencio
administrativo positivo, por los que se adquieren facultades o derechos.
a) Efecto, para el caso de las resoluciones de determinacin y las rdenes de pago lo
siguiente:
-

El deudor tributario

El tributo o periodo.

La base imponible.

La tasa

La cuanta del tributo y los intereses.

Los motivos determinantes del reparo u observacin.

Los fundamentos y disposiciones que las amparen.

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b) para el caso de las resoluciones de multa, adems del deudor tributario y los fundamentos
deben expresar:
-el monto de la multa y los inters.
-la infraccin

X.-CASOS PRACTICOS A EMPLEAR LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION

TRIBUTARIA
Caso 1.
Actos. Contribuyente en desacuerdo con La Administracin Tributaria:
Concluido el proceso de fiscalizacin o un procedimiento no contencioso la administracin
determina omisiones en la determinacin de la obligacin tributaria, el contribuyente no se
encuentra conforme con los resultados del proceso de fiscalizacin.
En estos casos la Administracin slo emite dos actos: Las Resoluciones de Determinacin
y las Resoluciones de Multa.
El contribuyente en el procedimiento administrativo especial, conocido en nuestro medio
como procedimiento contencioso tributario podr reclamar estos

Caso 2.
Contribuyente en desacuerdo parcial con La Administracin Tributaria:
Concluido el proceso de fiscalizacin o un procedimiento no contencioso la administracin
determina omisiones en la determinacin de la obligacin tributaria, el contribuyente
admite algunas omisiones y rectifica sus declaraciones antes de que concluya la
fiscalizacin con el objeto de acceder al rgimen de incentivos.
En este caso la Administracin emite tres actos: Las rdenes de Pago por las Omisiones
admitidas y Las Resoluciones de Determinacin y las Resoluciones de Multa por las
omisiones no admitidas.
Caso 3.
Contribuyente totalmente de acuerdo con La Administracin Tributaria

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Concluido el proceso de fiscalizacin o un procedimiento no contencioso la administracin

determina omisiones en la determinacin de la obligacin tributaria, el contribuyente acepta
todas las omisiones y rectifica sus declaraciones antes de que concluya la fiscalizacin.
En este caso la Administracin slo emite: rdenes de Pago y Resoluciones de Multa.
Consideramos importante puntualizar lo siguiente. En el caso 1 y 2 el procedimiento de
fiscalizacin concluy en consecuencia el contribuyente no podr variar, en trminos del
cdigo rectificar, sus declaraciones, salvo que estas ratificatorias determinen una mayor
deuda. Situacin distinta es la del caso 3.
Qu sucedera si el contribuyente cambia de opinin y rectifica una vez ms sus
declaraciones determinando menor deuda?
En este caso la Administracin Tributaria debe pronunciarse sobre la veracidad y exactitud
delos datos de las ratificatorias, dentro de los sesenta das siguientes a su presentacin, sino
lo hace las declaraciones ratificatorias surtirn efectos, a pesar de haberse realizado un
procedimiento de fiscalizacin.

II. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Tratndose de deudas tributarias cuya cobranza corresponde a los gobiernos locales son de
aplicacin las normas de la ley N 26979 y de su reglamento aprobado por el D.S N036
2001 EF
Los Procedimientos Tributarios son:

Procedimiento Contencioso-Tributario.

El Procedimiento No Contencioso.

18

Procedimiento de Cobranza Coactiva

I.-PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO - TRIBUTARIO

CONCEPTO.-Conjunto de actos y diligencias tramitado por los administrados en las
Administraciones Tributarias y/o Tribunal Fiscal, que tienen por objeto cuestionar una
decisin de la Administracin Tributaria con contenido tributario y obtener la emisin de un
acto administrativo de parte de los rganos con competencia resolutoria que se pronuncie
sobre la controversia.
I.1.-ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a
jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al
Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
I.2.-CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES
Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base,
y decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el
expediente.
I.3.-MEDIOS PROVATORIOS
Son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales
sern valorados por dicho rgano por las manifestaciones obtenidas por la administracin
tributaria.

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Documento.- por su caracterstica material tiene un valor inminente los

escritos pblicos o privados, los impresos, las fotocopias, el fax, los planos,
los cuadros, los dibujos, las micro formas como soportes magnticos.

Pericia.- representa un anlisis tcnico realizado por personas especializadas

en determinado tema o materia que atreves de un informe o dictamen,
pueden establecer una determinada posicin frente a un tema o materia de
controversia.

Inspeccin.- consiste en la revisin por los propios funcionarios de la

administracin tributaria sobre los viene, documentacin y oficinas o
establecimientos del propio contribuyente.

Manifestaciones.- son instrumentos que pueden actuar en el procedimiento

contencioso - tributario, siempre que sean evaluados conjuntamente con los
documentos, la pericia y la inspeccin que tenga a la mano el rgano
encargado de resolver, las manifestaciones de los deudores tributarios o de
terceros carecen de valor probatorio si son evaluados automticamente.

II.-PRUEBAS DE OFICIO

Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del procedimiento,
ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para
el mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver.
En el caso de la pericia, su costo estar a cargo de la Administracin Tributaria cuando sea
sta quien la solicite a las entidades tcnicas para mejor resolver la reclamacin presentada.
Si la Administracin Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita
peritajes a otras entidades tcnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga la realizacin de
peritajes, el costo de la pericia ser asumido en montos iguales por la Administracin
Tributaria y el apelante.

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Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior se estar a lo dispuesto en el numeral

176.2 del artculo 176 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, por lo que
preferentemente el peritaje debe ser solicitado a las Universidades Pblicas.
III.-FACULTAD DE REEXAMEN

El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de
los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados,
llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.
Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver slo puede modificar los
reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan sido impugnados,
para incrementar sus montos o para disminuirlos.
En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el rgano encargado de
resolver la reclamacin comunicar el incremento al impugnante a fin que formule sus
alegatos dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes. A partir del da en que se formul
los alegatos el deudor tributario tendr un plazo de treinta (30) das hbiles para ofrecer y
actuar los medios probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administracin
Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir
de la fecha de presentacin de la reclamacin.
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.
Contra la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin incrementando el monto de los
reparos impugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin.

IV.-DESISTIMIENTO
El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e
implica el desistimiento de la pretensin.
El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta denegatoria de
devolucin o de una apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta, tiene como efecto
que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el
deudor tributario consider denegada.
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El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del contribuyente o

representante legal. La legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario de la
Administracin Tributaria.
Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.
En lo no contemplado expresamente en el presente Artculo, se aplicar la Ley del
Procedimiento Administrativo General.

V.-PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES

Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o
sus representantes o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que son parte, con
excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.
Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los deudores tributarios o sus
representantes o apoderados tendrn acceso nicamente a los expedientes en los que son
parte y se encuentren culminados, con excepcin de aquella informacin de terceros que se
encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de
procedimientos tributarios que hayan agotado la va contencioso administrativa ante el
Poder Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85.

VI.-RECLAMACION
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria
podrn interponer reclamacin.

ACTOS RECLAMABLES
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Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago

y la Resolucin de Multa.
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos, las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, y los actos que tengan
relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo, sern
reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y aquellas
que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.
Competencias: emitido por el rgano facultado en razn de la materia, territorio,
grado, tiempo o cuanta atreves de la autoridad regularmente nominada al momento
del dictado y en caso de rganos colegiado cumpliendo los requisitos de recesin,
comn y de deliberacin indispensable para su emisin objeto o contenido.
Objeto o contenido: debe expresar su respectivo objeto, de tal modo que pueda
determinarse inequvocamente sus efectos jurdicos debiendo ser licito, preciso,
posibles fsica o jurdicamente.
Finalidad pblica: Adecuarse a las finalidades de inters pblico asumidas por las
normas que otorgan las facultades al rgano emisor. La ausencia de normas que
indique los fines de una facultad que no genere discrecionalidad.
Motivacin: debe estar debidamente motivado en proporcin al contenido y
conforme al ordenamiento jurdico.
Procedimiento regular: antes de su emisin el acto debe ser conformado mediante
el cumplimiento del procedimiento administrativo previsto para su generacin.
VII.- ORGANO ENCARGADO DE RESOLVER
Segn el artculo N133 rgano competente, del cdigo tributario seala que
conocern de la reclamacin en primera instancia:
23

Las sunat respecto a los tributos que administre (aquellas controversias que
versen sobre materas aduaneras).

Los gobiernos locales (respecto a las contribuciones y tasas municipales, as

como los impuestos asignados por la ley).

VIII.-IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE COMPETENCIA

La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones a que se refiere el artculo
anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades.
IX.-ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la
Resolucin de Multa.
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos, las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las sustituyan, y los actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que
resuelvan las solicitudes de devolucin y aquellas que determinan la prdida del
fraccionamiento de carcter general o particular.

X.-SUBSANACIN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que, dentro del trmino
de quince (15) das hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite.
Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como las que las sustituyan, el trmino para
subsanar dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles.

24

Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar

inadmisible la reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en
cuyo caso la Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms resoluciones de la
misma naturaleza y alguna de stas no cumpla con los requisitos previstos en la ley,
el recurso ser admitido a trmite slo respecto de las resoluciones que cumplan con
dichos requisitos, declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
XI.-PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo
de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin. Tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia, la Administracin resolver las reclamaciones dentro del plazo de
doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin. Asimismo, en el caso de las reclamaciones
contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin las resolver dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, incluido el
plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin.
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo de dos (2) meses,
las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la
denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores
y de pagos indebidos o en exceso.

25

Tratndose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro

derecho, la Administracin Tributaria podr resolver las mismas antes del
vencimiento del plazo probatorio.
Cuando la Administracin requiera al interesado para que d cumplimiento a un
trmite, el cmputo de los referidos plazos se suspende, desde el da hbil siguiente
a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.

APELACION Y QUEJA RGANO COMPETENTE

El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia
administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive
la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones
sobre materia de tributacin aduanera.

RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA

RECLAMACIN
Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no
notifique su decisin en los plazos previstos en el primer y segundo prrafos del
artculo 142, el interesado puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo
hacer uso de los recursos siguientes:

1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y

la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la
decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse
directamente al Tribunal Fiscal.
26

Tambin procede la formulacin de la queja a que se refiere el Artculo 155 cuando

el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere
el primer prrafo del Artculo 150.

PRESENTACIN DE LA APELACIN

El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin
apelada el cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los
treinta (30) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose de
la apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) das
hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.

REQUISITOS DE LA APELACIN
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los
quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin,
mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la
defensa fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del abogado que lo
autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Asimismo, se deber adjuntar al
escrito, la hoja de informacin sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que
hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia. Tratndose de la
apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das
hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada.
27

La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de

quince (15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite.
Asimismo, tratndose de apelaciones contra la resolucin que resuelve la
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de
cinco (5) das hbiles subsane dichas omisiones.
Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar
inadmisible la apelacin.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por
la parte que constituye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea aceptada, el
apelante deber acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la
fecha en que se realice el pago.
La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre
que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada
hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto
de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de la
interposicin de la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses
contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin
certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de seis (6) meses
y renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. La
carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
sealadas por la Administracin Tributaria. Los plazos sealados en seis (6) meses
variarn a nueve (9) meses tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

28

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin

sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
ASPECTOS INIMPUGNABLES
Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir
aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de
Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por
sta al resolver la reclamacin.

ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMO PARTE

La Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento de
apelacin, pudiendo contestar la apelacin, presentar medios probatorios y dems
actuaciones que correspondan.
PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las
apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha
de ingreso de los actuados al Tribunal.
La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra
dentro de los cuarenta cinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin,
contados a partir del da de presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal
sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las
reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento temporal
29

de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro
de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin.
El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
- Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican
como tales.
- Cuando declare la nulidad del confesorio de la apelacin.
- Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del presente artculo.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153.
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) das posteriores a la
realizacin del informe oral. En el caso de intervenciones excluyentes de propiedad,
dicho plazo ser de un (1) da. Asimismo, en los expedientes de apelacin, las partes
pueden presentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a la presentacin de su
recurso y/o hasta la fecha de emisin de la resolucin por la Sala Especializada
correspondiente que resuelve la apelacin.
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la
reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal
caso declarar la nulidad e insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al
estado que corresponda.

APELACIN DE PURO DERECHO

Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la
30

Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario

interponer reclamacin ante instancias previas.
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal Fiscal
ser de diez (10) das hbiles.
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente deber calificar la
impugnacin como de puro derecho. En caso contrario, remitir el recurso al rgano
competente, notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la
reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser presentado ante el
rgano recurrido, quin dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo
establecido en el Artculo 146 y que no haya reclamacin en trmite sobre la misma
materia.

QUEJA

La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten

directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo, en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; as
como en las dems normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:

31

a)

La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de

veinte (20) das hbiles de presentada la queja, tratndose de quejas contra
la Administracin Tributaria.

b)

El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das

hbiles, tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal.

No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que se haya otorgado a la
Administracin Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de
informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documentacin y/o alegatos hasta la
fecha de emisin de la resolucin correspondiente que resuelve la queja.
RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la
Administracin Tributaria, bajo responsabilidad.
En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe, se
cumplir con el trmite en el plazo mximo de noventa (90) das hbiles de
notificado el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la
resolucin de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros das hbiles del
referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo
distinto.

PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL

32

DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha resolucin podr
impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir por las
normas contenidas en el presente Cdigo y, supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que
regula el Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial
competente, dentro del trmino de tres (3) meses computados a partir del da siguiente de
efectuada la notificacin de la resolucin debiendo contener peticiones concretas.
La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la
Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa. De modo excepcional,
la Administracin Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal que agota la
va administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los casos en que la
resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad previstas en el
artculo 10 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO

ADMINISTRATIVA
Para la admisin de la Demanda Contencioso- Administrativa, ser indispensable
que sta sea presentada dentro del plazo sealado en el artculo anterior.
El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al Tribunal
Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le remita el
expediente administrativo en un plazo de treinta (30) hbiles de notificado.
MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS JUDICIALES

33

Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una medida

cautelar que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin del
Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria, incluso aqullas dictadas dentro
del procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera de sus facultades
previstas en el presente Cdigo y en otras leyes, sern de aplicacin las siguientes
reglas:
1. Para la concesin de la medida cautelar es necesario que el administrado
presente una contra cautela de naturaleza personal o real. En ningn caso, el
Juez podr aceptar como contra cautela la caucin juratoria.
2. Si se ofrece contra cautela de naturaleza personal, sta deber consistir en una
carta fianza bancaria o financiera, con una vigencia de doce (12) meses
prorrogables, cuyo importe sea igual al monto por el cual se concede la medida
cautelar actualizado a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar. La carta
fianza deber ser renovada antes de los diez (10) das hbiles precedentes a su
vencimiento, considerndose para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha
de la renovacin.
En caso no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el Juez
proceder a su ejecucin inmediata, bajo responsabilidad.
3. Si se ofrece contra cautela real, sta deber ser de primer rango y cubrir el
ntegro del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la
fecha de notificacin con la solicitud cautelar.
4. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la autoridad
judicial que se vare la contra cautela, en caso sta haya devenido en
insuficiente con relacin al monto concedido por la generacin de intereses.
Esta facultad podr ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la concesin
de la medida cautelar o de la variacin de la contra cautela. El Juez deber
disponer que el solicitante cumpla con la adecuacin de la contra cautela
ofrecida, de acuerdo a la actualizacin de la deuda tributaria que reporte la
34

Administracin Tributaria en su solicitud, bajo sancin de dejarse sin efecto la

medida cautelar.
5. El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracin
Tributaria por el plazo de cinco (5) das hbiles, acompaando copia simple de
la demanda y de sus recaudos, a efectos que aqulla se pronuncie respecto a los
fundamentos de dicha solicitud y seale cul es el monto de la deuda tributaria
materia de impugnacin actualizada a la fecha de notificacin con la solicitud
cautelar.
6. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado o sin ella, el Juez resolver
lo pertinente dentro del plazo de cinco (5) das hbiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo
monto total no supere las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al
solicitar la concesin de una medida cautelar, el administrado podr ofrecer como
contra cautela la caucin juratoria.
En el caso que, mediante resolucin firme, se declare infundada o improcedente
total o parcialmente la pretensin asegurada con una medida cautelar, el juez que
conoce del proceso dispondr la ejecucin de la contra cautela presentada,
Destinndose lo ejecutado al pago de la deuda tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en el artculo 615 del Cdigo Procesal Civil, la contra
cautela, para temas tributarios, se sujetar a las reglas establecidas en el presente
artculo.

RESUMEN DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Por naturaleza existe una controversia.
Sede Administrativa:35

- Reclamacin: Contra Resolucin de Determinacin, Orden de Pago y Resolucin

de Multa, sanciones u otro acto vinculado directamente con la determinacin,
resoluciones que deniegan devoluciones y declaran la prdida de fraccionamiento,
resoluciones fictas sobre recursos no contenciosos.
- Apelacin
a)

Regular: Contra resolucin que resuelve la reclamacin.

b) De puro derecho ante Tribunal Fiscal sin necesidad de interponer reclamacin.

Calificacin de puro derecho, sin hechos que probar.

Sede Judicial:
Procedimiento contencioso administrativa ante Poder Judicial.

36

Procedimiento Contencioso Tributarios

ACTO
RECLAMABLE

RESOLUCIN
ADMINISTRACI
N

APELACIN
CONTENCIOSO EN
SEDE ADMINISTRATIVA
RESOLUCIN

Procedimiento Contencioso Administrativo

TRAMITE:

SALA
CONSTITUCIO
NAL Y
CORTE SUPERIOR

DEMANDA

JUEZ
CONTENCIOSO

Segn ley 29364 a partir del

30/11/2010

37

PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS TRIBUTARIOS

CONCEPTO: Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en
las Administraciones Tributarias y/o Tribunal Fiscal, que tienen por objeto obtener
la emisin de un acto administrativo de parte de los rganos con competencia
resolutoria, sin que exista previamente una controversia.
El procedimiento no contencioso se inicia con una solicitud por parte del interesado
cuya pretensin no est orientada a la impugnacin de un acto administrativo en
particular, sino a la declaracin por parte de la Administracin de una situacin
jurdica que incidir en la determinacin de la obligacin tributaria que ha de
corresponderle, as tenemos las solicitudes de devolucin, de compensacin, de
declaracin de prescripcin, de declaracin de inaceptacin, de inscripcin de un
registro de entidades exoneradas, as como las solicitudes de acogimiento de
aplazamientos y/o fraccionamientos y dems beneficios para el pago de la deuda
tributaria "con carcter general" que establezca el Poder Ejecutivo, entre otros.
FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL:
Derecho de peticin Art 2, inciso 20
Toda persona tiene derecho a:
A formular peticiones, individual o colectivamente, por escrito ante la autoridad
competente, la que est obligada a dar al interesado una respuesta tambin por
escrito dentro del plazo legal, bajo responsabilidad.
Artculo 106.- Derecho de peticin administrativa
106.1 Cualquier administrado, individual o colectivamente, puede promover por
escrito el inicio de un procedimiento administrativo ante todas y cualesquiera de las
entidades, ejerciendo el derecho de peticin reconocido en el Artculo 2 inciso 20)
de la Constitucin Poltica del Estado.
38

106.2 El derecho de peticin administrativa comprende las facultades de presentar

solicitudes en inters particular del administrado, de realizar solicitudes en inters
general de la colectividad, de contradecir actos administrativos, las facultades de
pedir informaciones, de formular consultas y de presentar solicitudes de
gracia.106.3 Este derecho implica la obligacin de dar al interesado una respuesta
por escrito dentro del plazo legal.
Articulo 107.- Solicitud en inters particular del administrado
Cualquier administrado con capacidad jurdica tiene derecho a presentarse
personalmente o hacerse representar ante la autoridad administrativa, para solicitar
por escrito la satisfaccin de su inters legtimo, obtener la declaracin, el
reconocimiento u otorgamiento de un derecho, la constancia de un hecho, ejercer
una facultad o formular legtima oposicin.
TIPOS DE PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:
1. Vinculado con la determinacin de la obligacin tributaria
2. No vinculado con la determinacin de la obligacin tributaria
Art 162 Cdigo Tributario
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 das
hbiles, siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de
pronunciamiento expreso de la administracin tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern resueltas segn el
procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin
perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o
de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados
expresamente en ellas.

39

Art 163 Cdigo Tributario

Los actos de la Administracin que resuelvan las solicitudes no contenciosas que no
estn vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, podrn ser
impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento
Administrativo General, los que se tramitarn observando lo dispuesto en la citada
ley, salvo en aquellos aspectos expresamente regulados por el Cdigo Tributario.
RESOLUCIN SOBRE SOLICITUDES DE DEVOLUCIN
Pronunciamiento sobre solicitudes de devolucin de pagos indebidos o en exceso,
de saldo a favor del exportador, reintegro tributario y similares
RESOLUCIN

DENEGATORIA

CONTENCIOSOS

FICTA

VINCULADOS

SOBRE

LA

PROCEDIMIENTOSNO

DETERMINACIN

DE

LAOBLIGACIN TRIBUTARIA
Solicitante puede considerar que se ha denegado su peticin si la Administracin no
se pronuncia en el plazo mximo legal (45 das).
TRAMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria,
debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das
hbiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de
pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern resueltas segn el
procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin perjuicio
de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o de otras normas
tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas.

DE LA IMPUGNACIN

40

Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del artculo
anterior sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las
solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada
su solicitud.
Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a
que se refiere el segundo prrafo del artculo 162 podrn ser impugnados mediante los
recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General, los mismos que se
tramitarn observando lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos aspectos regulados
expresamente en el presente Cdigo.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

DEUDAS EXIGIBLES (Art. 115 CT)

INICIO: (Art.117 CT)
1. La establecidas por RD o RM, o la contenida
Resolucin El
de PCC
prdida
de
fraccionamiento
con la notificacin
de la
notificadas por
la que
A.T. contiene
y no reclamadas
en el
REC
un mandato
de plazo
de ley. Caso
prdida
Se
pago,
dentrode
del fraccionamiento.
plazo de siete
mantiene la ( condicin
de
deuda
exigible
si
7
)
das
hbiles,
bajo
efectuada la apercibimiento
Reclamacin dentro
plazo, no se
de de dictarse
contina,
con el pago
de las ocuotas
medidas
cautelares
de del
fraccionamiento.
iniciarse la ejecucin forzada de
las mismas, en el caso stas ya
2. La establecida
por RD dictado.
o RM reclamada fuera del
se hubieran
plazo de Ley, siempre que no se cumpla con
presentar la REQUISITOS
Carta Fianza REC:
de acuerdo
al CT)
art. 137.
(Art. 117

La Notificacin de medidas
cautelares surte efecto en el
momento de su recepcin.
(Art. 106 CT)
TASACIN Y REMATE

3.La establecidas
por
Resolucin
no apelada
La REC
debe
tener bajo
sancin en el
plazo de ley, de
o apelada
nulidad:fuera de plazo, siempre que
DEUDOR
no cumpla con presentar la
Carta Fianza
respectiva, de 1. Nombre
acuerdo aldel art.146,
deudor o la
establecida por RTF.tributario
TRIBUTARI
2. El nmero de la
OP o
O
Resolucin
objeto de de Pago
4. La
establecida
en una
Orden
notificada conformecobranza.
a ley.
EJECUT
3.
El
monto del tributo o
Suspensi
OR
41
multa,
de
los
intereses,
y
no
5. Las costas y gastos en que la AT hubiera
el
monto
total
de
la
deuda
incurrido en el
PCC, y en la
aplicacin de Conclusi
COACTI
4. El tributo o multa y el
sanciones
no
pecuniarias.
n del PCC
VO
periodo a que corresponde

tasacin la efecta
un perito de la A.T. o
designado por ella.

Si existe
acuerdo
MEDIDAS
deudor y la A.T., no
se necesita
tasacin.
CAUTELARE
PAG
Convoca al remata
S
Asobre base 2/3 valor
tasacin
1. postores la
Si no hay
base seIntervencin
reduce en
un 15%
2. Depsito
Si segunda
tampoco
postores
se
NOhay
PAGA
convoca3. Inscripcin
nuevamente
Remate 4.sin
sealar
Retencin
precio base
El Remanente se
entrega al Ejecutado

Intervenci
n
excluyent
e de
propiedad
(Art. 120)

AT = ADMINISTRACION TRIBUTARIA
REC = RESOLUCION DE EJECUCION COACTIVA
CT= CODIGO TRIBUTARIO
PCC = PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
RD Y RM = RESOLUCION DE DETERMINACION Y RESOLUCION DE
MULTA
OP = ORDEN DE PAGO
NOCIN
El trmino coactivo encierra las ideas de: fuerza, imposicin, exigibilidad,
coercitivo. El procedimiento coactivo es el conjunto de actos de coercin que las
distintas entidades de la A. P. llevan a cabo para realizar el cobro o la ejecucin
forzosa de las obligaciones de derecho pblico. Es un procedimiento inmediato,
bajo amenaza de embargo remate de bienes. No es un juicio porque la autoridad que
lo desarrolla no es un Juez sino un Ejecutor. Su intervencin no es jurisdiccional,
no administra justicia. Es una facultad propia y exclusiva del Estado. Slo puede
iniciarla con el objeto de recuperar sus bienes o recabar sus rentas impagas.

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NORMAS APLICABLES

Ley N 26979(TUO D.S. 018-2008-JUS)

No tributarias
Obligacin administrativa /

Tributarias de

Gob. Locales

Tributaria exigible

Rgto. D.S. 036-2001-EF

Modificado por

D.S. 069-2003/EF

Cd. Tributario (mod. D.L. 953, 969 y 981)

FUNDAMENTO
Por qu el Estado cuenta con este procedimiento exclusivo y de carcter
especial?...Se coincide en afirmar que el fundamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva radica en el principio de auto tutela, en virtud del cual los
diferentes organismos del Estado tienen la facultad de ejecutar por s mismos sus
actos administrativos vlidos sin que tengan que ventilarlos en la va judicial.
REQUISITOS PARA EL INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA (PCC)

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a) Que se haya emitido por la Administracin Tributaria el ttulo que contiene la

deuda exigible (Orden de pago, Resolucin de Determinacin. Resolucin de
Multa y dems sealados en el art. 115 del C.T. y art. 25 de la LPEC)b
b) Que se haya notificado correctamente el valor y la Resolucin de Ejecucin. La
resolucin de inicio del P.C.C. slo debe ser notificada si han vencido 7 das
hbiles sin que el contribuyente haya cancelado la O.P. notificada previamente.
c) Que no se encuentren impugnados oportunamente los valores (ver RTF N 34592-2003 de observancia obligatoria).
Procede la cobranza coactiva de una Orden de Pago cuya reclamacin ha sido
declarada inadmisible por la Administracin, aun cuando el deudor tributario
haya interpuesto recurso de Apelacin en el plazo de ley (prrafo introducido
por el Dec. Leg. N 981 del 15-03-07).
Sin embargo el administrado puede recurrir a un Proceso de Amparo para
detener la cobranza coactiva de una Orden de Pago que se encuentra en pleno
procedimiento de apelacin. Sentencia recada en el Exp. N 4242-2006-PA/TC
del 19-01-07Para estos efectos la posibilidad de ejecucin de la deuda debe
implicar la amenaza inminente de un derecho constitucional. Al respecto cabe
recordar que el Ejecutor Coactivo debe suspender temporalmente el
procedimiento de cobranza coactiva cuando en un Proceso de Amparo exista
una medida cautelar que le ordene tal cosa. CT 119.a.1
d) Que se haya producido el incumplimiento en el pago de la obligacin exigible.
e) Que no se presente ninguna de las situaciones previstas en el art. 119 del C.T.
(suspensin o conclusin del PCC).
f) Que la deuda no haya sido declarada prescrita
BIENES INEMBARGABLES

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1. Los bienes constituidos en patrimonio familiar,

2. Las prendas de estricto uso personal.
3. Los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas indispensables para el
ejercicio directo de la profesin, oficio, enseanza o aprendizaje del obligado;
4. Las insignias con decorativas, los uniformes y las armas de los funcionarios y de
los miembros de las FF.AA y PNP;
5. Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de 5 URP. El exceso es
embargable hasta una tercera parte.
6. Las pensiones alimentarias;
7. Los bienes muebles de los templos religiosos; y,
8. Los sepulcros.
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A
este fin se considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la
contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la
Administracin y no reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la
resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda
exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se contina con el
pago de las cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa
reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme
con lo dispuesto en el Artculo 137.

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c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera

del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 146, o la establecida por
Resolucin del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas
cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos 56 al
58 siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva
conforme con lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 117, respecto de la
deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.

Para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren fijadas en el Arancel de
Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolucin de la
Administracin Tributaria; mientras que para el cobro de los gastos se requiere que stos se
encuentren sustentados con la documentacin correspondiente. Cualquier pago indebido o
en exceso de ambos conceptos ser devuelto por la Administracin Tributaria.

FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de
coercin para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior. Para ello,
el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.

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2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a que se refiere el

Artculo 118. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas
cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario para
cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, as como las costas y
gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria,
tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de informacin delos
deudores, a las entidades pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores
tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento
convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo
dispuesto en el Artculo 119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a
las medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados
durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del
ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo
establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artculo 101, as
como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados en el Artculo 117, as
como la nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos que se
establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del

47

remate, la nulidad deber ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer
da hbil de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido
transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los bienes
embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva
previstas en los Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado
en los citados artculos, disponer el remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no de
crditos pendientes de pago al deudor tributario.
Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal
efecto, podrn ejercer las facultades sealadas en los numerales 6. y 7. as como las dems
funciones que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Son cuatro:
I.

Notificacin

II.

Embargo

III.

Tasacin

IV.

Remate

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El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la

notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un
mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de
siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la
ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto
total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de cobranza
respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpezcan o dilaten su
trmite, bajo responsabilidad.
El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos originados en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacin de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos
que se realicen durante el citado procedimiento debern imputarse en primer lugar a las
costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y
siempre que los gastos hayan sido liquidados por la Administracin Tributaria, la que podr
ser representada por un funcionario designado para dicha finalidad.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin y
por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas que
por su monto as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a iniciar
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el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo

estime pertinente.

TASACIN Y REMATE
La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a la
Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo cuando
el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste tenga
cotizacin en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate de
los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en
la primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base
de la postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria
tampoco se presentan postores, se convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.

b.

Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un 15% adicional.

De no presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr
una nueva tasacin y remate bajo las mismas normas.

El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser entregado al
ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el remate
inmediato de los bienes embargados cuando stos corran el riesgo de deterioro o prdida
por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario.

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Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artculos 56 58,

el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando se produzca algn supuesto
para la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva previstos en este
Cdigo o cuando se hubiera interpuesto Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el
Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto de los bienes comprendidos en el
segundo prrafo del inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor otorgue garanta que,
a criterio del Ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor del Gobierno Central materia de
un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores en el tercer
remate a que se refiere el inciso b) del segundo prrafo del presente artculo, el Ejecutor
Coactivo adjudicar al Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes
Nacionales, el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorizacin del
Ministerio de Economa y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera convocatoria,
y se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
a.

El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro Pblico y sumada a

las costas y gastos administrativos del procedimiento de cobranza coactiva, sea mayor o
igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.

b.

El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Pblicos.

c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, salvo que dichos gravmenes sean
a favor de la SUNAT.
Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin respectiva al Ministerio de Economa
y Finanzas para que ste, atendiendo a las necesidades de infraestructura del Sector
Pblico, en el plazo de treinta (30) das hbiles siguientes a la recepcin de dicha
comunicacin, emita la autorizacin correspondiente. Transcurrido dicho plazo sin que se
hubiera emitido la indicada autorizacin o de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin
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levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin y remate del inmueble bajo las reglas
establecidas en el segundo prrafo del presente artculo.
De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la SUNAT extinguir la deuda tributaria
que constituya ingreso del Tesoro Pblico y las costas y gastos administrativos a la fecha de
adjudicacin, hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria y el Ejecutor
Coactivo deber levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer las
normas necesarias para la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes respecto de
la adjudicacin.

SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir
el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo
quien deber actuar conforme a lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, en los casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida
cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el
Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre
que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber
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admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo
responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que
la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos
establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de
la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la
suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin
Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados
por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda
reclamada ms las costas y los gastos.
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los
embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la
Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda
tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida de
fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas de
fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados
en el Artculo 27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

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6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan

sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de
la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamacin o
apelacin vencidas los plazos establecidos para la interposicin de dichos
recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con
lo dispuesto en los Artculos 137 o 146.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el
Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda
exigible se mantendr aun cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare
inadmisible dicho recurso.

CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIA
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/titulo1.htm

54

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/titulo5.htm
http://www.slideshare.net/calacademica/tema-5-actos-de-la-administracin-tributaria
www.ampex.com.pe/down_file.php?f=bol_tributario_10_1.pdf

ANEXOS

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