INTRODUCCION

La Norma Internacional de Auditoria 530, trata de la responsabilidad que tiene el

auditor de disear y aplicar procedimientos de auditoria para obtener evidencia de auditoria
suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones en las cuales basar su opinin. Esto
implica el diseo y seleccin de la muestra de auditoria, desarrollando pruebas de control y
pruebas de detalle, evaluando los resultados de la muestra que detallaremos a continuacin.

OBJETIVOS

Conocer a profundidad que es el muestreo de auditoria

Identificar las caractersticas de la poblacin
Saber realizar el diseo, tamao y seleccin de la muestra
Trasladar de manera sencilla y practica conocimientos sobre la Norma Internacional
de Auditoria 530

1. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 530

MUESTREO DE AUDITORIA
El muestreo de auditoria es la aplicacin de los procedimientos de auditora a un
porcentaje menor al 100% de los elementos de una poblacin relevante para la auditoria, de
forma que todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de ser seleccionadas con el fin
de proporcionar al auditor una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre
toda la poblacin1.
El auditor puede obtener evidencia de auditoria que sea suficiente y adecuada,
realizando prueba de controles o pruebas de detalle.

pruebas de
controles

procedimient
os
sustantivos
pruebas de
detalle
procedimie
ntos
analiticos.

Pruebas de muestreo (Tabla/figura) 1.1

1.1 Prueba de controles

1 NIA 530,Muestreo de auditoria apartado 5 (a)

Las pruebas de controles

son aquellas que el auditor haya considerado

adecuadamente diseados para prevenir, o para detectar o corregir una incorreccin

material en una afirmacin.
1.2 Procedimientos sustantivos:
Los procedimientos sustantivos son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria
para detectar presentaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, as
como en los registros contables de dicha entidad, los procedimientos sustantivos se
clasifican en dos tipos:
a) Pruebas de detalles ; y
b) Procedimientos analticos sustantivos.

2. REQUERIMIENTOS
2.1 Diseo, tamao y seleccin de la muestra
Al disear la muestra de auditoria, el auditor tendr en cuenta el objetivo del procedimiento
de auditoria y las caractersticas de la poblacin Determinando el tamao de la muestra que
sea suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo,
seleccionando los elementos de la muestra de forma que todas las unidades de muestreo de
la poblacin tengan posibilidad de ser seleccionadas.
El muestreo de auditoria se puede aplicar utilizando enfoques de muestreo estadstico y de
muestreo no estadstico.
2.1.1 Muestreo estadstico
El muestreo estadstico es aquel que presenta las siguientes caractersticas:
a) Seleccin aleatoria de los elementos de la muestra.
b) Aplicacin de la teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra,
incluyendo la medicin del riesgo de muestreo.

El tipo de muestreo que no representan las caractersticas a) y b) se considera muestreo no

estadstico2.

Existen varios mtodos que el auditor puede utilizar para seleccionar la muestra en
los cuales podemos mencionar.

Seleccin aleatoria: es la seleccin mediante generadores de nmeros aleatorios.

Seleccin sistemtica: El nmero de unidades de muestreo en la poblacin se divide

entre el tamao de la muestra para dar un intervalo de muestreo.

Muestreo por unidad monetaria: seleccin por valor ponderado, en la cual el tamao
de la muestra, seleccin y evaluacin den como resultado una conclusin de montos

monetarios.
Seleccin fortuita o casual: El auditor selecciona una muestra sin seguir una tcnica

estructurada.
Seleccin en bloque: Seleccin de uno o ms bloques de partidas contiguas de la
poblacin.

2.2 Aplicacin de procedimientos de auditoria

Los procedimientos de auditoria deben estar acordes al propsito sobre cada partida
seleccionada. Cuando estos no son apropiados, el auditor deber desarrollar el
procedimiento en una partida de remplazo. Y si esto no es posible, el auditor deber
determinar dicha partida como una desviacin respecto al control prescrito en el caso de
pruebas de controles, o como una incorreccin o error en caso de pruebas de detalle.
2.3 Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones
Cuando el auditor a identificado cualquier desviacin o error debe investigar la naturaleza y
causa de la desviacin o error identificado, y evaluar el efecto en el procedimientos de
auditoria y en la auditoria en conjunto. Asi mismo en el caso en que el auditor establece que
la desviacin o error es una anomala, el auditor debe obtener un alto grado de certeza de
que esto no es representativa de la poblacin, a travs de procedimientos adicionales que le
permitan obtener apropiada y suficiente evidencia de que no afecta el resto de la poblacin.
2 NIA 530 Muestreo de auditoria apartado 5 literal (g)

2.4 Extrapolacin de las incorrecciones

El auditor debe proyectar los errores encontrados en la muestra a la poblacin, para
obtener una visin amplia de la escala de errores.
ANEXO I
PLANTEAMIENTO
Paiz & Asociados es la firma que audita las cuentas anuales de Turbo S.A 3 una
empresa del sector automovilstico perteneciente a uno de los grupos ms importantes de la
industria auxiliar del automvil. La actividad de la empresa se centra en el montaje de cajas
de cambio a partir de las piezas que le suministran otras empresas del grupo. Dadas las
caractersticas del encargo, el socio de auditoria ha fijado un riesgo de auditoria medio
(95%). Una de las partidas importantes del balance es la existencia que asciende a un valor
de Q.15,265,890.00 quetzales a la fecha de cierre y 7.232 referencias.
Paiz & Asociados ha diseado una prueba de auditoria para verificar la valoracin de
las existencias y espera razonadamente que no haya errores superiores a Q.21,000.00
quetzales debido al fuerte control que la compaa ejerce sobre sus operaciones.
Efectivamente, en la fase de planificacin de la auditoria se ha evaluado el riesgo inherente
del rea como bajo (95%), por su parte, las pruebas de control interno han tenido
resultados satisfactorios y por tanto se ha evaluado el riesgo de control en bajo (35%). Paiz
& Asociados ha decidido llevar a cabo la prueba sustantiva basndose en una muestra
estadstica realizada mediante M.U.M4 (muestreo por unidad monetaria).
La importancia relativa en planificacin ha sido establecida en Q.500, 000.00
quetzales pero Paiz & Auditores cree que errores en esta rea por encima de Q.210, 000.00
quetzales, combinados con eventuales errores en otras reas podran llegar a dar como
resultado una cantidad de errores que seran materiales en las cuentas anuales.
3 Nombre inventado para este caso, cualquier parecido con el nombre de una
empresa real es pura coincidencia
4 Tambin conocida por sus siglas en ingles M.U.S (monetary unit sampling).

A raz del trabajo realizado, el equipo de auditoria ha encontrado los tres errores siguientes:

cdigo
ENP-5963
KTJ-1197
SHK-2850

Valor/compaa
76,834
59,008
158,972

Valor/ auditoria
72,374
58,831
156,511

Saldos encontrados (tabla/ figura) Anexo 1.2

Disee las pruebas respondiendo a las siguientes preguntas:

1. Cul debera ser, a su juicio, la confianza que debera proporcionar esta prueba
sustantiva?
2. Calcule el tamao de la muestra
3. Cmo seleccionara usted los tems de la muestra a verificar?
4. A la luz de los resultados de las verificaciones realizadas sobre la muestra, evalu el
resultado de la prueba.

RESOLUCION
ANEXO 2
Pregunta 1: Cul debera ser a su juicio la confianza que debera proporcionar esta prueba
sustantiva?
En la fase de planificacin, el auditor ha evaluado los riesgos que influyen en el rea de
existencias y que resumimos a continuacin:
Tipo de riesgo
Riesgo de Auditoria
Riesgo inherente
Riesgo de control
Riesgo de Deteccin

Calificacin
Medio
Medio
Bajo

Valor
5%
95%
35%
15%

Riesgos en la auditoria (tabla/figura) Anexo 2.3

Aplicando el conocido modelo multiplicativo de gestin de riesgos de auditoria, obtenemos

RA=RI RC*RD donde RD es precisamente el riesgo de deteccin que no debemos sobrepasar durante
la prueba que estamos diseando. Obtenemos
*

RD=0,05/(0,95*0,40)
RD=0,15
De acuerdo con este resultado,el riesgo de deteccin, es decir, el riesgo de aceptacin
incorrecta de los resultados de la prueba no deben ser superior al 15% para alcanzar el objetivo de un
riesgo de auditoria del 5% dado que hemos encontrado un Riesgo inherente del 95% y un riesgo de
control del 35%.
Por lo tanto, la prueba sustantiva debe disearse para que nos proporcione una confianza del
85% de que las conclusiones que saquemos sean ciertas.

GLOSARIO

Muestreo de auditora (muestreo): aplicacin de los procedimientos de auditora a

un porcentaje inferior al 100% de los elementos de una poblacin relevante para la auditora,
de forma que todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de ser seleccionadas con el
fin de proporcionar al auditor una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones
sobre toda la poblacin.
Poblacin: conjunto completo de datos del que se seleccionan una muestra y sobre
el que el auditor desea alcanzar conclusiones.
Riesgo de muestreo: riesgo de que la conclusin del auditor basada en una muestra
pueda diferir de la que obtendra aplicando el mismo procedimiento de auditoria a toda la
poblacin. El riesgo de muestreo puede producir dos tipos de conclusiones errneas.
a) En el caso de una prueba de controles, concluir que los controles son ms
eficaces de lo que realmente son, o en el caso de una prueba de detalle, llegar a
la conclusin de que no existen incorrecciones materiales cuando de hecho
existen.
b) En el caso de una prueba de controles, concluir que los controles son menos
eficaces de lo que realmente son o, en el caso de una prueba de detalle, llegar a
la conclusin de que existen incorrecciones materiales cuando de hecho no
existen.
Riesgo ajeno al muestreo: riesgo de que el auditor alcance una conclusin errnea
por alguna razn no relacionada con el riesgo de muestreo.
Anomalas: una incorreccin o una desviacin que se puede demostrar que no es
representativa de incorrecciones o de desviaciones en una poblacin.
Unidad de muestreo: elementos individuales que forman parte de una poblacin.
Muestreo estadstico: tipo de muestreo que presenta las siguientes caractersticas:
a) Seleccin aleatoria de los elementos de la muestra; y
b) Aplicacin de la teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la
muestra, incluyendo la medicin del riesgo de muestreo.
Estratificacin: divisin de una poblacin en subpoblaciones, cada una de las cuales
constituye un grupo de unidades de muestreo con caractersticas similares (habitualmente
valor monetario)

Incorreccin tolerable: importe establecido por el auditor con el objetivo de obtener

un grado adecuado de seguridad de que las incorrecciones existentes en la poblacin no
superan dicho importe.
Porcentaje de desviacin tolerable: porcentaje de desviacion de los
procedimientos de control interno prescritos, determinado por el auditor con el objetivo de
obtener un grado adecuado de seguridad de que el porcentaje real de desviacin existente
en la poblacin no supera dicho porcentaje tolerable de desviacin

CONCLUSION
Podemos concluir el muestreo de auditoria es tomar una porcin de los elementos
de la poblacin relevante para la auditoria, de forma que todos los elementos tengan
posibilidad de ser seleccionados para proporcionar al auditor una base en la cual basar su
opinin. Para lo cual el auditor puede obtener evidencias realizando diferentes
procedimientos que a su juicio considere el correcto.

BIBLIOGRAFIA
.
http://www.icjce.es/adjuntos/pdf/comunicacion/publicaciones/Cuaderno_Tecnico/AuditoresCu
aderno21web.pdf
http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/2258-lo-que-todo-auditor-de-informacionfinanciera-debe-conocer-de-la-nia-530-muestreo-de-auditoria