ltalnos forgalmi ad

fa

TARTALOM

A fogyasztsi adkrl
Az fa fogalma, jellemzi
Hozzadott rtk
Az ad szemlyi, trgyi, terleti hatlya
Az ad alapja
Admentessg
Ad eljrsi szablyok
Levonsi jog, bevalls, visszaignyls

A fogyasztsi adkrl ltalban I.

A fogyasztsi adk jellemzen termkek s szolgltatsok
fogyasztshoz, illetve forgalmazshoz kapcsoldnak
Az ilyen indirekt adk esetben az eladsi rban kell
rvnyesteni a jogszablyban elrt admrtket
Az adztatsi folyamat egy-egy termk esetben tbbszr is
megismtldhet, amikor a vevk vltozatlan formban vagy
feldolgozva tovbbrtkestenek mindaddig, amg a termk
eljut a fogyaszthoz

Az adk tnyleges terht az adthrts kvetkeztben a

fogyasztk, vagyis a vgs felhasznlk viselik, vagyis az ad
terht visel szemly s az adalany elvlik egymstl

A fogyasztsi adkrl ltalban II.

Az ad tovbbhrtsa trtnhet
Nett alapon, vagy exkluzvan: az ellenrtken fell szmlzva
Brutt alapon, vagy inkluzvan: az ellenrtkbe beszmtva
Egy fzisban: jellemzen a termelsi folyamat egy pontjn
felszmtva
Tbb klnbz fzisban
Az rtkests sszes fzisban

Az ad mrtke mindenkire azonos, amelynek

kvetkeztben
Aki tbbet fogyaszt arnyosan tbb adt is fizet
Ugyanakkor azonos fogyaszts esetn megnnek az elsdleges
jvedelemklnbsgek, mivel a nagyobb fogyasztst nem terheli
magasabb adkulcs
4

A fogyasztsi adk tpusai

Kumulatv vagy kaszkd tpus forgalmi ad
Ad az adn tpus tbbfzis forgalmi ad
Az ru vgs rban az rtkestsre rakd ad halmozottan terheli a
fogyasztt

Hozzadott rtk alapjn mkd forgalmi ad (jelenlegi fa)

llami monopol tevkenysg tengedse alapjn fizetend jvedki
ad
Import utn fizetend termkad
Egyb termkre, illetve forgalomra pl adk
Pl. bizonyos koadk amelyek a nemzetgazdasgok kltsgvetsi
bevteleiben egyre jelentsebb szerepet tltenek be

Kzs jellemzjk, hogy az adhatsgok akkor kapcsoldnak be a

gazdasgi folyamatba, amikor az ru vagy szolgltats pnzz vlik
5

Ramsey-szably
Az ad, hatkonysgi szempontbl akkor optimlis, ha
mrtke fordtottan arnyos az adztatott tnyez
rrugalmassgval
Ekkor ugyanakkora adbevtelt alacsonyabb kulcsokkal is
lehetsges beszedni vagy ugyanaz az adkulcs nagyobb bevtelt
eredmnyez
gy tudja az llam az adbevteleit maximalizlni, mert ekkor
kell a legcseklyebb mrtkben tartani az adalap cskkenstl

A fogyasztsi adkat a Ramsey-szably gyakorlati

rvnyestse hvta letre, amely szerint az llam egyes
termkek rt megdrgtja a rfordtsokhoz kpest
Frank Plumpton Ramsey

ltalnos forgalmi ad
Olyan indirekt tpus fogyasztsi ad, amely a
forgalmat adztatja
A jvedelemadkkal ellenttben az adztats nem a
pnz (jvedelem) megszerzshez, hanem annak
elkltshez kapcsoldik
Az fa ktelezettsg megllaptshoz alapvet, hogy
a rendelkezs kire, milyen tevkenysgre
vonatkozik, valamint hogy hol kell alkalmazni
Ezeket nevezzk a trvny megfogalmazsa szerint
szemlyi
trgyi
terleti hatlynak
7

Az fa fbb jellemzi I.
ltalnos
Minden termkrtkestsre s szolgltatsnyjtsra
kiterjed s mindenki az ad alanyv vlik, aki belfldn
rendszeres bevtel elrsre irnyul tevkenysget vgez

sszfzis
A termelsi s rtkestsi folyamat minden pontjn fel kell
szmtani az rtkests utn

Forgalmi
Az ellltott termk, vagy nyjtott szolgltats adzik

Nett
A vllalkozs ltal ellltott hozzadott rtket adztatja

Az fa fbb jellemzi II.

Szektorsemleges
Nem klnbzteti meg a piaci szereplket tulajdonformk,
ipargak, vllalkozsi formk stb. szerint

Kzvetett
Az adalanyok jvedelmi helyzett s vagyoni llapott
kzvetlenl nem befolysolja

Lineris
Az adterhet viselk jvedelmi helyzett s vagyoni
llapott nem veszi figyelembe

Regresszv
Nagyobb mrtkben cskkenti az alacsonyabb jvedelm
hztartsok s egyb htrnyos helyzet csoportok
vsrlerejt, mint a magasabb jvedelmekt

Hozzadott rtk
Hozzadott rtk vagy j rtk fogalma
A vllalat rbevtelnek s a ms vllalkoztl megrendelt termkek s
szolgltatsok ad nlkli rtknek klnbsge

VAGY
A vllalat eredmnynek s szemlyi jelleg rfordtsainak sszege

Annak rdekben, hogy az ad csak a vllalat ltal termelt

hozzadott rtket terhelje
az rtkests fjbl a beszerzs, vllalat fel felszmtott fjt le
kell vonni s csak a klnbzetet kell befizetni a kltsgvetsbe
a tnyleges gazdasgi teljestmnyt adztatja
nem tartalmaz adhalmozst
10

A hozzadott rtk ad bevezetse

Franciaorszg (Taxe sur la valeur ajoute - TVA) 1954
Nmet Szvetsgi Kztrsasg (Mehrwertsteuer MwSt) 1968
Hollandia (Belasting over de toegevoegde waarde BTW) 1969
Belgium (Taxe sur la valeur ajoute - TVA) 1971
Olaszorszg (Imposta generale sull entrata - IGE)
1973
Nagy-Britannia (Value-added Tax - VAT) 1973
Magyarorszg (ltalnos forgalmi ad - fa) 1988
11

1. Plda
Kt fzisra leegyszerstve a folyamatot, kvessk
vgig a papr tjt, amg a termels s rtkests
sorn, eladott knyv vlik belle
Az egyszersg kedvrt adkulcs legyen
egysgesen 10%
I. fzis: A nyomda megvsrolja a termket a
paprgyrtl, majd a szksges munka elvgzse
utn eladja a kiadnak
II. fzis: A kiad megvsrolja a termket a
nyomdtl, majd eladja az olvasnak
b: beszerzs rtke; h: hozzadott rtk
12

I. Nyomda
Nett (fa nlkli) r
= 1000(b)+400(h) = 1400 Ft
Brutt (fval megnvelt) r
= 1400 + 140 = 1540 Ft
Input (beszerzst (b) terhel) fa
= 1000 x 0,1 = 100 Ft
Output (rtkests utn fizetend) fa
= 1400 x 0,1 = 140 Ft
Nett fa befizets = 140 100 = 40 Ft

Vegyk szre, hogy a 40 Ft fizetend fa a

nyomda ltal hozzadott rtkre (h), vagyis a
400 Ft-ra es fval egyenl!!!

13

II. Kiad
Nett (fa nlkli) r
= 1400(b) + 250(h) = 1650 Ft
Brutt (fval megnvelt) r
= 1650 + 165 = 1815 Ft (ezt fizeti a vsrl!)
Elzetesen (bejv szmla alapjn) felszmtott fa
= 1400 x 0,1 = 140 Ft
Fizetend fa (kimen szmla alapjn)
= 1650 x 0,1 = 165 Ft
Nett fa befizets = 165 140 = 25 Ft
Vegyk szre, hogy a 25 Ft fizetend fa a kiad ltal
hozzadott rtkre (h), vagyis a 250 Ft-ra es fval
egyenl!!!
Mindkt fzisban, csak a hozzadott rtk utni
10%-os adteher jelent meg!!!
14

2. Plda
Kvessk vgig egy gyapjpulver elksztst s
rtkestst hrom fzison keresztl

Termel
Gyrt
Keresked
Fogyaszt

Az fa kulcsa legyen egysgesen 20 %

A feladat megoldsa sorn vegyk szre, hogy
minden fzisban csak a hozzadott rtk
adzik!!!
15

1. A termel eladja a gyapjt a gyrtnak:

10 + 20% fa = 12
fa befizets : 2
2. A gyrt eladja a pulvert a forgalmaznak:
20 + 20% fa = 24
fa befizets : 2 (4 - 2)
3. A keresked eladja a pulvert a fogyasztnak:
40 + 20% fa = 48
fa befizets : 4 (8 - 4)
4. A teljes kltsgvetsi bevtel:
2 + 2 + 4 = 8 (mivel a vgs fogyaszt nem
fa visszaignyl)

16

Az fa mechanizmusa
Egy termk tbb fzis fa
Termk
fzisok

Alapanyag

Hozzadott
rtk

Nett
beszerzsi
r

Beszerzs
fa

Nett
eladsi r

100

100

Flksztermk

50

100

150

Ksztermk

60

150

210

Nagykereskedelem

40

210

250

Kiskereskedelem

50

250

300

Eladsi r
fa

fa
klnbzet

Az fa mechanizmusa
Egy termk tbb fzis fa
Termk
fzisok

Alapanyag

Hozzadott
rtk

Nett
beszerzsi
r

Beszerzs
fa

Nett
eladsi r

Eladsi r
fa

fa
klnbzet

100

100

27

27

Flksztermk

50

100

27

150

40,5

13,5

Ksztermk

60

150

40,5

210

56,7

16,2

Nagykereskedelem

40

210

56,7

250

67,5

10,8

Kiskereskedelem

50

250

67,5

300

81

13,5

IMPORT
EXPORT

Kzssgen belli
beszerzs/rtkests

19

Szemlyi hatly
Adalany az a jogkpes szemly vagy szervezet, aki
(amely) sajt nevben gazdasgi tevkenysget
folytat tekintet nlkl annak helyre, cljra,
eredmnyre
Az adalanyisg teljes kr
A szervezeti keretektl, valamint belfldi-klfldi
illetsgtl fggetlenl
Amennyiben a sajt nv alatt vgzett gazdasgi
tevkenysg megvalsul, akkor a szemly vagy szervezet
adalanny vlik

20

Trgyi hatly
Az fa trgyi hatlya jelenti azt a gazdasgi tevkenysget,
amely az adgyi jogviszonyt ltrehozza
Ebbl a szempontbl dnt jelentsg az adkteles tevkenysgi kr
meghatrozsa, illetve annak pontos rtelmezse

A termkrtkests a birtokba vehet dolgok fltti

tulajdonosi, illetve rendelkezsi jog truhzst jelenti, amely
az tvevt tulajdonosknt val rendelkezsre jogostja
Nem minsl termkrtkestsnek a kzcl adomny, az ruminta
s kis rtk termk ms tulajdonba trtn ingyenes tengedse

A szolgltatsnyjts fogalma inverz mdon definilt, azaz

minden olyan gazdasgi tevkenysg szolgltatsnak minsl,
amely nem tartozik a termkrtkests krbe
Nem minsl szolgltatsnyjtsnak a kzcl adomnyozs, illetve a
faktorls

21

Adkteles gyletek
1. Belfldn ellenrtk fejben teljestett termkrtkests
vagy szolgltatsnyjts
Belfld alatt Magyarorszg llamterlete rtend
2. Termknek az Eurpai Kzssgen belli, ellenrtk fejben
trtn beszerzse
Az fatrvny szempontjbl az Unis terlet nem esik
egybe a vmunival
3. Eurpai Kzssgen belli, hatron tnyl szolgltats
nyjtsa
4. Termk importja
Termkimporthoz szorosan hozztartozik a harmadik
llam fogalma, amely alatt a Kzssg s tagllamai,
valamint azok terletei al nem tartoz orszgokat, illetve
terleteket rtjk

22

A teljests helye
Termkrtkests esetn az eladott termk jellemzen fizikailag
is kvethet, gy a teljests- s egyben az adkivets helye is
illeszkedik az gylet tnyleges helysznhez
Szolgltats nyjts teljestsi helyeknt azt a helyet
hatrozhatjuk meg, ahol a szolgltats ignybevevje gazdasgi
cllal letelepedett, ha ez nem valsult meg, akkor annak lakhelye
vagy szoksos tartzkodsi helye lesz a szolgltatsnyjts helye
Kzssgen belli beszerzs esetn azt a helyet tekintjk
teljestsi helynek, ahol a szllts befejezsekor az ru
megtallhat
Import esetn, ahol az ru elszr kerl Kzssgi terletre, az
importlnak abban a tagllamban keletkezik adfizetsi
ktelezettsge
Ugyanakkor, ha egy termk nem kerl szabadforgalomba, az import
teljestsi helye az, ahol a vmjog megsznik

23

Az ad alapja
Az fa alapja fszably szerint a teljestsrt jr
ellenrtk, belertve az rat kzvetlenl befolysol
tmogatst s rkiegsztst is
Az adalap rszei a ktelez jelleg befizetsek,
mint a
vm
jvedki ad (egyb az fn kvli fogyasztst terhel
adk)
jrulkos ktelezettsgek, gy a kzlekedsi, bizomnyosi,
gynki, biztostsi kltsgek

24

Nem rsze az adalapnak

rengedmny
ruvisszatarts cmn elengedett sszeg
Mennyisgi diszkont
Ms szmra is elrhet zletpolitikai engedmny
Ms nevben s javra beszedett pnzsszeg, amelyet
nyilvntartsban elszmolsi ktelezettsgknt
kezelnek, mint pldul

a brfznl a brfzsi szeszad

a krtrts
a ktbr
a dokumentlt ksedelmi kamat
25

Adalap cskkents
Cskkenti az adalapot

Visszavett gngyleg betti dja

rengedmny
rleszllts
rcskkents cmn visszatrtett sszeg

Utlag cskkenti az adalapot

A visszatrtett ellenrtk
Ha az gylet rvnytelen
Hibs a teljests
Teljests hinya miatt az elleget visszatrtik
Az gylet meghisul s az eredeti llapotot helyrelltjk
Bettdjak visszatrtse
Teljestst kvet rengedmny

Az utlagos adalap cskkents felttele a sztorn vagy helyesbt

szmla killtsa, lnyegben a szmla rvnytelentse vagy
mdostsa

26

Az ad mrtke
ltalnos/norml kulcs 27% (fszably)
Kedvezmnyes kulcs (1) 18% (tej s tejtermkek,
pkru, cukrszstemny, kereskedelmi szllshely
szolgltats stb.)
Kedvezmnyes kulcs (2) 5% (humn gygyszerek,
napilapok, knyv, kotta, folyirat, tvhszolgltats,
egsz s hastott flserts stb.)

27

28

Alulrl vs. fellrl szmtott fa

Alulrl szmtott fa
A termk, szolgltats nett rtkre vetl ad
mrtke: 5%, 18%, 27%
Fellrl szmtott fa
A termk, szolgltats brutt rtkben foglalt
adtartam arnya
27 (100 + 27) = 21,26%
18 (100 + 18) = 15,25%
5 (100 + 5) = 4,76%

29

fa kulcsok az EU-ban
Tagllam
Nmetorszg
Luxemburg
Spanyolorszg
Portuglia
Egyeslt Kirlysg
Hollandia
Grgorszg
Olaszorszg
Ausztria
Franciaorszg
Belgium
rorszg
Finnorszg
Dnia
Svdorszg
Eu-28 tlag
Magyarorszg
Adzs I/9

ltalnos kulcs
19%
15%
21%
23%
20%
21%
23%
21%
20%
19.6%
21%
23%
24%
25%
25%
21.3%
27%

Klnlegesen alacsony
3%
4%
4%
2,1%
4,8%
3,6%
-

Kedvezmnyes kulcsok
7%
6/12%
10%
6/13%
5%
6%
6,5/13%
10%
10%
5.5/7%
6/12%
9/13.5%
10/14%
6/12%
6,1/10,2%
5/18%
30

Admentes teljests
Admentes rtkests levonsi joggal
Kzssgen belli termkrtkests
Export
Admentes rtkests levonsi jog nlkl
Ad alli mentessg a tevkenysg kzrdek
vagy egyb sajtos jellegre tekintettel (trgyi
admentes tevkenysg)
Alanyi admentessg

31

Kzrdek tevkenysgek admentessge

Postai szolgltats
Egszsggyi ellts
Emberi szvet, vr, anyatej rtkestse
Fogorvosi ellts
Szocilis ellts
Gyermek- s ifjsgvdelem
Oktats
Sportols, testedzssel kapcsolatos
szolgltatsnyjts
32

Egyb sajtos tevkenysgek

admentessge

Biztostsi, viszontbiztostsi szolgltats

Hitel-, pnzklcsn szolgltats
Postai blyeg nvrtken trtn rtkestse
Ingatlan brbeadsa (kivtelekkel)

33

Alanyi admentessg
Ha az adalany sszes nett rtkestse nem
haladja meg a 6 milli forintot
sem a megelz advben,
sem a trgyvben (vrhatan), akkor alanyi
admentessget vlaszthat
Adfizetsre nem ktelezett
admentesen szmlz
Adlevonsi jog nem illeti meg
Adbevallsi ktelezettsge nincs
34

Adlevonsi jog
Az adalanyok a beszerzseikre jut ft levonsba
helyezhetik
Beszerzsre jut fa
A gazdasgi tevkenysghez beszerzett
termken, ignybevett szolgltatson felmerl,
thrtott fa
ltalban a fizetend fbl kerl levonsra
Adlevonsi jog korltozsa
Ideiglenesen: adszm felfggesztse alatt
Vglegesen: adszm trlse esetn
35

Admegllapts
nadzssal adalany vgzi
Kivetssel NAV, j kzlekedsi eszkz
Kzssgen belli beszerzse esetn, importnl
fszably szerint
Hatrozattal NAV, a nem adalany adktelezett
rszre, pl. telek

Adzs I/9

36

Adbevalls
Fszably szerint negyedvente, a negyedvet kvet
hnap 20-ig
vente, a trgyvet kvet v februr 25-ig, ha
Az fa sszestett eljeltl fggetlen sszege nem
haladja meg a 250 000 Ft-ot
vkzben nincs pnzgyileg rendezend fa
ktelezettsg
Kzssgi adszm esetn t kell trnie negyedves
bevallsra
Havonta, a kvetkez hnap 20-ig, ha
Az ves elszmoland fa pozitv eljel s sszege
elri az 1 000 000 Ft-ot

Adzs I/9

37

fa visszaignyls
Ha a levonhat fa tbb mint a fizetend fa
Visszaignyl pozci keletkezik
Az adalany krelmezheti az fa visszaignylst, ha a
visszaignyelt sszeg elri vagy meghaladja
ves bevallsra ktelezett esetn az 50 000 Ft-ot
Negyedves bevallsra ktelezett esetn a 250 000 Ftot
Havi bevallsra ktelezett esetn az 1 000 000 Ft-ot
Ha nem ignyelhet vissza a klnbzet: a tlfizets a
jvbeni elszmolsi idszakra tovbbvihet s majd a
ksbb fizetend ad sszegbl levonhat

Adzs I/9

38

FA mint adtartozs
LTALNOS FORGALMI AD
Elzetesen
Felszmtott

Fizetend
kimen szmla

Bejv szmla

Pnzgyi elszmols

fizetend elzetesen felszmtott

Kis plda
Varrn egyni vllalkoz szeptemberi szmli:
Szvetet vsrolt 100.000 Ft-rt, kszpnzben fizetett.
Gombot, crnt kszpnzes szmlra 12.500 Ft-rt vett.
A megvarrt ltnyket leszmlzta a nagykereskednek
500.000 Ft + 27 % fa sszegben.

Krds, ha norml fa szerint adzik, mennyi fa-t kell

befizetnie?

Kis plda megolds

Levonhat fa-ja a beszerzs miatt:
100.000 Ft / 1,27 x 0,27 = 21.260 Ft
12.500 Ft / 1,27 x 0,27 = 2.657 Ft
sszesen:
23.917 Ft

Fizetend fa az rtkests miatt:

500.000 Ft x 0,27 = 135.000 Ft

Befizets: fizetend levonhat = 135.000

23.917=111.083 111 eFt