SECCIN TRIBUTARIA

Infracciones y Sanciones
No pagar en las formas o condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de la obligacin de presentar DD.JJ.
1. DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
El numeral 5) del artculo 87 del Cdigo
Tributario establece entre otras obligaciones
de los administrados, presentar o exhibir, en
las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes, libro de
actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que
le sean requeridas, as como formular las
aclaraciones que le sean solicitadas.
Dentro de este contexto, la Administracin
Tributaria puede establecer formas distintas al PDT, para el pago de tributos, lo
cual al incumplirse, generara la infraccin
del Numeral 5) del artculo 178 del Cdigo Tributario, esto es por: No pagar en
las formas o condiciones establecidas por
la Administracin Tributaria o utilizar un

medio de pago distinto de los sealados en

las normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
Dicha infraccin, sanciona el incumplimiento de la forma y condiciones establecidas
por la Administracin Tributaria en relacin
a utilizar un medio de pago distinto a los
sealados en las normas tributarias.
2. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
Se incurre en esta infraccin, por ejemplo
en la utilizacin de servicios. En este caso,
el contribuyente (el que utilice el servicio
prestado por el no domiciliado) no est
obligado a presentar declaracin jurada
para el pago del IGV por la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados,
pero si est obligado a efectuar el pago del
TABLA I

BASE LEGAL

Impuesto a travs de la denominada Gua

de Pagos Varios.
Si la empresa hace el pago del IGV por el
servicio prestado por un no domiciliado
utilizando el PDT Otras Retenciones
Formulario Virtual N 617, es decir un
medio distinto a la Gua de Pagos Varios,
se incurrir en la infraccin establecida en
el Numeral 5) del artculo 178 del Cdigo
Tributario, relacionada con el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, el no pagar
dentro de las formas y condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o
utilizar un medio de pago distinto de los
sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de
presentar declaracin jurada.
3. APLICACIN DE LA SANCIN
La sancin que corresponde a la infraccin
en comentario, es la siguiente:

TABLA II

TABLA III

Personas naturales que perciban rentas

Personas y entidades de 4 categora, personas acogidas al
generadoras de ren- Rgimen Especial de Renta (RER) y otras
tas de 3 categora personas y entidades no incluidas en las
Tablas I y III, en lo que sea aplicable.

DESCRIPCIN

No pagar en la forma o condiciones

establecidas por la Administracin
Tributaria o utilizar un medio de pago
Artculo 178, Numedistinto de los sealados en las norral 5) del C.T.
mas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligacin de presentar
declaracin jurada.

30% de la UIT

Personas que se
encuentran en el
Nuevo RUS.

0.2% de I o Cierre
(2) (3)

15% de la UIT

CATEGORA

LMITE DE
INGRESOS
(a)

I
4 X (a)
(b)

MULTA
0.2% DE
(b)

MULTA MNIMA
(*)

MULTA A
CONSIDERAR

S/. 5,000

S/. 20,000

S/. 40

S/. 183

S/. 183

S/. 8,000

S/. 32,000

S/. 64

S/. 183

S/. 183

S/. 13,000

S/. 52,000

S/. 104

S/. 183

S/. 183

S/. 20,000

S/. 80,000

S/. 160

S/. 183

S/. 183

S/. 30,000

S/. 120,000

S/. 240

S/. 183

S/. 240

Donde:
I:

Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades
de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

(*) Las multas en ningn caso podrn ser menores al 5% de la UIT. Para el Ejercicio 2012: 5% de S/. 3,650 = S/. 182.50.
(2) La Multa que sustituye al Cierre seala en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo tributario no podr ser menor al 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174 del Cdigo Tributario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el
contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes d ela notificacin del cierre.

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2012

15

SECCIN TRIBUTARIA
4. APLICACIN DEL RGIMEN DE INCENTIVOS
El artculo 179 del Cdigo Tributario establece para la infracciones
sealadas en los numerales 1), 4) y 5) del artculo 178 de la citada
norma, el denominado Rgimen de Incentivos el cual consiste en
que la sancin que corresponda a estas infracciones, se reduce en
determinados porcentajes si se subsana la misma.
En el presente caso, para la aplicacin al Rgimen de Incentivos,
el contribuyente deber cancelar la multa con la rebaja correspondiente en el momento de la subsanacin.
Las rebajas de acuerdo a la aplicacin del Rgimen de Incentivos
son las siguientes:

REBAJA
DEL 90%

Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria

omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.

REBAJA
DEL 70%

Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 751 o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin
de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda,
o la Resolucin de Multa.

REBAJA
DEL 50%

Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn

lo dispuesto por el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago
o la Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa,
slo si, el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de
Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas, con anterioridad al
vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del Artculo 1172
del Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.

21.02.2012) utiliz el PDT N 617, lo cual ha sido observado dicho

pago por un auditor de la SUNAT. Nos consulta en qu infraccin
se ha incurrido y cules son sus implicancias, si va subsanar la observacin el 19.03.2012.
SOLUCIN:
La Resolucin de Superintendencia N 087-99/SUNAT (23.07.99),
en su artculo 5 dispone que los deudores tributarios, estarn eximidos de presentar declaracin del IGV por concepto de utilizacin
en el pas de servicios prestados por no domiciliados, los cuales
debern ser pagados utilizando la Gua de Pagos Varios.
En ese sentido, tratndose del caso expuesto por la empresa "LA
UNIVERSAL" S.A., por haber cancelado el IGV por los servicios
prestados por no domiciliados en el PDT Otras Retenciones, Formulario Virtual N 617, se ha configurado la infraccin del Numeral
5) del artculo 178 del Cdigo Tributario al No pagar en las formas o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o
utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
En este caso, el contribuyente del Rgimen General del Impuesto a
la Renta deber pagar una Multa equivalente al 30% de la UIT, la
cual puede reducirse en aplicacin del Rgimen de Incentivos.
DETERMINACIN DE LA MULTA

REBAJA
DEL 0%

Multa

30% de la UIT

Multa

30% de S/. 3,650

Multa

S/. 1,095

DETERMINACIN DE LA MULTA REBAJADA

Multa

Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117

del Cdigo Tributario respecto la Resolucin de Multa o interpuesto medio
impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de
ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.

Rebaja: 90%

DE

1,095
(986)

Multa rebajada
DETERMINACIN
19.03.2012

APLICACIN PRCTICA

S/.

LA

S/.
MULTA

Multa rebajada

PAGAR LOS IMPUESTOS SIN UTILIZAR LOS

MEDIOS ESTABLECIDOS
Por los servicios que le brindan las empresas no domiciliadas, la
empresa LA UNIVERSAL S.A. con RUC N 20345789010,
perteneciente al Rgimen General del Impuesto a la Renta, est
obligada a cancelar el IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados. Por ello, para el pago del IGV, correspondiente al perodo tributario Enero 2012 (Vencimiento:
1

16

Artculo 75.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACIN O VERIFICACIN

Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente
a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar
sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo
justifique. En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin,
el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito
sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. La documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego
de transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin.
Artculo 117, Primer Prrafo:
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor
tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de
Pago o Resoluciones en Cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.

ASESOR EMPRESARIAL

ACTUALIZADA
S/.

Intereses (1.08%) (a)

CASO N 1

109

Multa actualizada al 19.03.2012

AL

109
1

S/. 110

(a) Del 22.02.2012 al 19.03.2012 = 27 das X 0.04% = 1.08%

x
2 0 3 4 5 7 8 9 0 1 0
01 20 1 2
6113
110.00
1041

SECCIN TRIBUTARIA
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por
embargo en forma de retencin
1. DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
El artculo 117 del Cdigo Tributario regula el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
el cual es iniciado por el Ejecutor Coactivo
mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva,
la cual contiene un mandato de cancelacin
de las rdenes de Pago o Resoluciones en
Cobranza, dentro de siete das hbiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de
las mismas.
Vencido el plazo de los siete das, el ejecutor coactivo podr disponer se trabe las
medidas cautelares, previstas en el artculo
118 del Cdigo Tributario; dentro de stas tenemos, la del numeral 4): Embargo
de forma de Retencin, en cuyo caso esta
puede recaer sobre los bienes, valores y
fondos en cuentas corrientes, depsitos,
custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de los cuales el deudor
tributario sea titular, que se encuentre en
poder de terceros.
Dentro de este contexto, la Administracin
Tributaria puede notificar a una empresa
para fungir de retenedor de un embargo
trabado bajo esta modalidad ante su proveedor, al cual debe cancelar facturas por
ventas.

Esta empresa notificada, mediante comunicacin de la SUNAT, tiene la obligacin

de poner a disposicin de la Administracin
Tributaria los montos retenidos, caso contrario, al no cumplir con dicho mandato, estara dentro de los alcances de la infraccin
del Numeral 6) del artculo 178 del Cdigo
Tributario, esto es por: No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido
por embargo en forma de retencin.
En estricto, la infraccin en anlisis, sanciona el incumplimiento del deber de poner a
disposicin de la Administracin Tributaria,
los montos que fueron ordenados retener
con la finalidad de cautelar los montos de
retencin sometidos a la ejecucin fiscal.
2. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
Se incurre en esta infraccin cuando el sujeto responsable, habiendo efectuado el
embargo en forma de retencin, no cumple
con entregar a la Administracin Tributaria
el monto retenido, bajo apercibimiento de
declarrsele responsable solidario.
3. DETERMINACIN DE LA SANCIN
De acuerdo a lo normado por el Cdigo Tributario, la infraccin tipificada en el Numeral 6) del artculo 178 del Cdigo Tributario, se sanciona de acuerdo a lo siguiente:

TABLA I

BASE LEGAL

DESCRIPCIN

TABLA II

TABLA III

Personas naturales que

perciban rentas de 4 catePersonas y
gora, personas acogidas al
entidades
Personas que se
Rgimen Especial de Renta
generadoras
encuentran en
(RER) y otras personas y
de rentas de 3
el Nuevo RUS.
entidades no incluidas en
categora
las Tablas I y III, en lo que
sea aplicable.

Artculo 178, No entregar a la Administracin

50% del monto
Numeral 6) del Tributaria el monto retenido por
no entregado
C.T.
embargo en forma de retencin.

4. SANCIN MNIMA
En relacin al monto de la sancin que corresponda por la infraccin del numeral 6
del artculo 178 del Cdigo Tributario, la
misma no podr ser menor al 5% de la UIT.
As lo establece el cuarto prrafo de las Notas a las Tablas de Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario, segn el cual cuando las multas se determinen en funcin al

50% del monto

no entregado

50% del monto

no entregado

tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
que se tomen como referencia con excepcin de los Ingresos Netos, stas no podrn
ser menores al 5% de la UIT.
Lo anterior significa que tratndose del
ejercicio 2012, la multa que se determine
cuando se tomen los conceptos antes sealados no podr ser menor en ningn caso

a S/.182.50 (5% de S/.3,650). Recordemos que para infracciones generadas en el

Ejercicio 2011, la multa mnima ascenda a
S/.180 (5% de S/.3,600).
5. APLICACIN DEL RGIMEN DE
GRADUALIDAD Y DEL RGIMEN
DE INCENTIVOS
Este tipo de infraccin no est sujeta a rebaja alguna en aplicacin al Rgimen de
Gradualidad de Sanciones, establecido en
la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT (31.03.2007), ni al Rgimen
de Incentivos normado por el artculo 179
del Cdigo Tributario.
APLICACIN PRCTICA
CASO 1
NO ENTREGAR EL
MONTO RETENIDO
La empresa LOS GESTORES S.A. con
RUC N 20184963473, comprendida en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta,
ha sido notificada por la Administracin
Tributaria con una Resolucin de Ejecucin
Coactiva el 09.01.2012, por la cual se le
ordena proceder a efectuar la Retencin y
posterior entrega de los crditos que pudiera tener con uno de sus proveedores hasta
por el monto de S/. 23,500, como medida cautelar en forma de embargo, hasta el
23.01.2012.
Al respecto, nos informa que no ha procedido a pagar ningn monto, tampoco
ha entregado ningn importe a la Administracin Tributaria. Nos consulta en qu
infraccin se ha incurrido y cuales son sus
implicancias.
SOLUCIN:
Dentro de las facultades con que cuenta el
Ejecutor Coactivo dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva, el mismo puede
ordenar se traben medidas cautelares, para
el pago de la deuda tributaria materia de
cobranza, dentro de las cuales estn el
Embargo en forma de Retencin, medida mediante la cual se ordena la retencin y posterior entrega de bienes, valores
y fondos que se encuentren en depsito,
custodia o bajo cualquier otra modalidad,
siempre que el deudor sea el titular y se encuentre en posesin de terceros, as como
de aquellos derechos de crdito de los que
el deudor sea titular.
Dentro de este contexto, la obligacin del
tercero es la de retener y poner a disposicin del ejecutor coactivo, el monto de los

PRIMERA QUINCENA - MARZO 2012

17

SECCIN TRIBUTARIA
crditos exigibles y no pagados al deudor tributario, desde la fecha
en que es notificado con la Resolucin respectiva, sin perjuicio de
poner a disposicin del Ejecutor Coactivo, aquellos crditos que en
futuro vayan devengndose en tanto no se disponga el levantamiento de la medida,
Sobre el particular el Numeral 6) del artculo 178 del Cdigo Tributario, establece como una infraccin relacionada, al cumplimiento
de las obligaciones tributarias, la no entrega a la Administracin
Tributaria del monto retenido por embargo en forma de retencin,
la cual supone que el obligado ha efectuado la Retencin, por lo
que cuenta con la disponibilidad de dinero y que el mismo no fuera
entregado al Ejecutor Coactivo.

MULTA ACTUALIZADA AL 19.03.2012

Multa a aplicar

S/. 11,750

Intereses (2.24%) (a)

263

Multa Rebajada al 19.03.2012 S/. 12,013

(a) Del 24.01.2012 al 19.03.2012 = 56 das X 0,04% = 2.24%
Para el pago de la Multa Rebajada, deber utilizarse la Gua de
Pagos Varios:

La sancin aplicable a este tipo de infraccin, es una Multa equivalente al: 50% del monto no entregado, a la cual se le deber
aplicar los intereses moratorios correspondientes.
x

DETERMINACIN DE LA MULTA
Multa

50% del monto no entregado

2 0 1 8 4 9 6 3 4 7 3

Multa

50% de S/.23,500

01 20 1 2

Multa

S/.11,750

Multa Mnima: 5% de S/.3 650

S/.182,50

6118
12,013.00

Multa a aplicar (Monto mayor) S/.11,750

A este tipo de infraccin no le es aplicable el Rgimen de Gradualidad de Sanciones ni el Rgimen de Incentivos, por tanto no existe
rebaja de sancin.
Dicha multa debe ser actualizada desde el da siguiente a la fecha en que se incurre en infraccin (24.01.2012) hasta la fecha de
pago de la misma (19.03.2012).

AUTOR: BASAURI LPEZ, RITA

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Prctica Tributaria
Particularidades sobre la deduccin de Gastos
CASO N 1
ES NECESARIO QUE LAS DIETAS SEAN
PAGADAS PARA QUE SEAN
DEDUCIBLES?

La empresa OTC INVERSIONES S.A.C.

ha acordado con los miembros de su
Directorio, abonarles las dietas que les
correspondieron por el ejercicio 2011,
en Junio de 2012. Sobre el particular,
la citada empresa nos consulta en qu
ejercicio sern deducibles estos gastos:
en el ejercicio en que se reconocieron
como gastos (2011) o en el ejercicio en
que se pagaron (2012)? Considerar que
el monto de dietas es de S/. 36,000,
monto que se encuentra dentro de los
lmites previstos.
SOLUCIN:
Como se sabe, de manera general los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta

18

ASESOR EMPRESARIAL

categora nicamente pueden deducirse

en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del
plazo establecido por el Reglamento para
la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio. As lo establece el inciso v) del artculo 37 de la Ley
del lmpuesto a la Renta.
No obstante esta condicin, debe considerarse que la misma slo es aplicable en tanto la deduccin de estas rentas (segunda,
cuarta o quinta categora) no estn reguladas por los otros incisos del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta. As lo ha
precisado el Tribunal Fiscal quien en su RTF
N 07719-4-2005 (14.01.2006) seal que
El requisito del pago previsto en el inciso
v) del artculo 37 de la Ley del lmpuesto a
la Renta, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del
referido articulo 37 que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta y
quinta categora.

De ser as, habra que indicar que para efectos del Impuesto a la Renta, las dietas al directorio no requieren ser pagadas dentro
del referido plazo para que sean deducibles.
Esto es as, pues el inciso m) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta no establece esta condicin1.
Esto significa que la empresa OTC INVERSIONES S.A.C. podr deducir ntegramente el gasto por las dietas que les
corresponda a los miembros de su Directorio, en el Ejercicio 2011, an cuando,
las mismas se cancelen con posterioridad
al plazo establecido por el Reglamento
para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio
(Junio del 2012).
1

Es importante mencionar que este criterio ha sido confirmado por el

propio Tribunal Fiscal en su RTF N 10167-2-2007 en la cual seal
que La deduccin de las remuneraciones a los directores se encuentra prevista en el inciso m) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, de acuerdo al cual no resulta exigible el requisito de su
cancelacin dentro del plazo para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual para su deduccin.