Cundo nace la obligacin tributaria?

Para el
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS IGV
La obligacin de pagar el impuesto se genera cuando se produce la
operacin gravada, vale decir cuando se vende un bien, se presta o utiliza
un servicio o se realiza una importacin, segn los siguientes criterios.

En la venta de
bienes
En la prestacin
de servicios:
En la
importacin de
bienes.

En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la

fecha en Que se entrega el bien, o lo que ocurra primero.
En la fecha en que se entrega el comprobante de pago o en
la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra
primero.
En la fecha en que se solicita el despacho a consumo de los
bienes.

Se dice que estamos ante el nacimiento de la obligacin de pagar un tributo

cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin. A continuacin se detallan las situaciones que dan origen al
nacimiento sealado:
Base legal:
Artculo 2 del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF y
modificatorias.
EN LA VENTA DE BIENES
La obligacin tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante de
pago de acuerdo con el Reglamento o en la fecha en que se entregue el bien,
lo que ocurra primero. Asimismo, establece que se entiende por fecha de
entrega del bien, aqulla en la cual el bien queda a disposicin del comprador.
Ahora bien, existen algunos casos especiales tales como:

Derechos
Si se trata de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, de
llave y similares, la obligacin tributaria nacer en la fecha o fechas de pago
sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se
perciba el ingreso por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se
emite el comprobante de pago de acuerdo con el Reglamento, lo que ocurra
primero.
Se entiende por fecha en que se percibe un ingreso o retribucin, aqulla en la
que se efecta el pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada,
la fecha de vencimiento o aqulla en la cual se haga efectivo un documento de
crdito, lo que ocurra primero.
Base legal:
Inciso a) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N
055-99-EF y modificatorias.

Inciso c) numeral 1 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.
Comisin y consignacin
La obligacin se originar en la entrega de bienes a comisionistas, cuando
stos vendan los referidos bienes a terceros realizndose una sola operacin
de venta. En el caso de entrega de bienes en consignacin, la obligacin se
originar cuando el consignatario vende los mencionados bienes, realizndose
en ese momento todas las operaciones de venta.
Base legal :
Inciso a) del numeral 2 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.
En consecuencia, slo en la medida que no exista entrega o puesta a
disposicin del bien, la obligacin tributaria se podr originar en los diferentes
momentos de realizacin de los pagos parciales.
No da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en
calidad de arras de retractacin, antes de que exista la obligacin de entregar o
transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el
15% del valor total de la venta. En el caso de que supera ese porcentaje, la
obligacin tributaria nace solo por el importe entregado.
Pagos anticipados y arras
Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien mueble o puesta a
disposicin (separaciones), tributaria por el monto percibido.
En el caso de arras confirmatorias, la entrega de stas dan lugar al nacimiento
de la obligacin tributaria por el importe entregado.
Base legal :
Numeral 3 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto
Supremo N 029-94-EF y modificatorias.
EN EL RETIRO DE BIENES
La obligacin tributaria nace en la fecha del retiro del bien o en la fecha en que
se emita el comprobante de pago de acuerdo con el Reglamento, lo que ocurra
primero.
Se deber entender por fecha de retiro de un bien la del documento que
acredite la salida o el consumo del bien.
Base legal:
Inciso b) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N
055-99-EF y modificatorias. Inciso b) numeral 1 del Artculo 3 del Reglamento
de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.
EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS
La obligacin tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante de
pago de acuerdo con el Reglamento o en la fecha en que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero.
Base legal:
Inciso c) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N
055-99-EF y modificatorias.

Casos Especiales:
En los servicios realizados por no domiciliados, la obligacin nace en la fecha
en que se anote el comprobante de pago en el registro de compras o en la
fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
Base legal:
Inciso d) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N
055-99-EF y modificatorias.
En los dems casos de prestacin o utilizacin de servicios, la obligacin
tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe.
Base legal:
Segundo prrafo del numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV
e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias.
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
La obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago
de acuerdo con el Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso (por el
monto percibido sea parcial o total), lo que ocurra primero, sea ste por
concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los
saldos respectivos y tambin cuando se denomine arras. En el caso de arras
de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando stas superen el 15% del
valor total de la construccin.
Base legal:
Inciso e) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N
055-99-EF y modificatorias.
Numeral 4 del Artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto
Supremo N 029-94-EF y modificatorias.
EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
La obligacin tributaria nace en la fecha de percepcin del ingreso, respecto del
monto que se perciba, sea parcial o total, tambin si ste es denominado arras.
De la misma manera que en el punto anterior, en el caso de arras de
retractacin, la obligacin tributaria nace cuando stas superan el 15% del
valor total del inmueble. En todos los casos, las arras confirmatorias se
encuentran gravadas con el impuesto.
Base legal:
Inciso f) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N
055-99-EF y modificatorias. Tercer prrafo del numeral 3 del Artculo 3 del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
EN LA IMPORTACIN DE BIENES
La obligacin tributaria nace en la fecha en que se solicita el despacho a
consumo de los bienes. ste es un trmite por el que se solicita el
internamiento de un bien. Se lleva a cabo mediante la numeracin de la
Declaracin nica de Aduanas (DUA).
Tenga en cuenta que:
En el caso de importacin o admisin temporal de bienes, la obligacin
tributaria nace en la fecha en que se produzca cualquier hecho que la convierta
en definitiva.

Base legal:
Inciso g) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N
055-99-EF y modificatorias. Inciso b) del numeral 2 del Artculo 3 del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N 029-94-EF y
modificatorias.
Cundo nace la obligacin tributaria? Para el
IMPUESTO A LA RENTA
A diferencia del Impuesto Generala las Ventas, para establecer el nacimiento
de la obligacin tributaria del Impuesto a la Renta no resulta determinante
identificar la fecha de emisin del comprobante de pago ni la fecha en que se
percibe la retribucin o los ingresos, sino el momento en que se han producido
todas las condiciones o hechos sustanciales para tener derecho al cobro.
Al ser el Impuesto a la Renta un tributo de periodicidad anual, el nacimiento de
la obligacin tributaria se produce al cierre del ejercicio
HIPTESIS DE INCIDENCIA DEL IMPUESTO
La hiptesis de incidencia es la formulacin legal de un hecho. Entendemos por
hiptesis de incidencia tributaria a la descripcin legal hipottica del hecho apto
para dar nacimiento de la obligacin tributaria.
El hecho imponible es el efectivamente acontecido en determinado lugar y
tiempo y, al corresponder rigurosamente a la descripcin formulada por la
hiptesis de incidencia, da nacimiento a la obligacin tributaria; es decir. ala
obligacin de pagar el tributo, he all la relacin del hecho imponible con la
obligacin tributaria.
La ocurrencia en el mundo real del hecho imponible. descrito en la hiptesis de
incidencia, traer como consecuencia (de acuerdo al mandato legal) el
nacimiento de la obligacin tributaria. En consecuencia cada hecho imponible
dar lugar al nacimiento de una obligacin tributaria.
Entonces podemos afirmar que, mientras la hiptesis de incidencia tributaria
pertenece a un plano abstracto, el hecho imponible pertenece a un plano
concreto.