A0999P0415

Osvaldo Angelim
Consultoria & Treinamento

Rio de Janeiro RJ
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Este material foi elaborado e cedido pelo Professor

Osvaldo Nunes Angelim. Todos os direitos reservados.
expressamente proibida a reproduo total ou parcial
desta obra, por qualquer meio ou processo, sem prvia
autorizao do autor.
(Lei n 5.898, de 14/12/1973 DOU de 18/12/1973).
CRC- RJ CONSELHO DE
CONTABILIDADE DO ESTADO DO
RIO DE JANEIRO
DEPARTAMENTO DE
DESENVOLVIMENTO ROFISSIONAL
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cursos@crcrj.org.br
Prof. Osvaldo Nunes Angelim
CURSO
MP N 627 DE 2013 CONVERTIDA
NA LEI N 12.973, DE 13 DE MAIO
DE 2014
ALTERAES NA LEGISLAO
TRIBUTRIA FEDERAL
APOSTILA ATUALIZADA AT 31 DE
JULHO DE 2014
CURRCULO RESUMIDO DO PROFESSOR

Ps-graduado em Comercializao em Energia Eltrica pela UPE
Universidade Estadual de Pernambuco Departamento de
Engenharia Eltrica;
Ps-graduado
em
Gesto
Empresarial
em
Tributao
Contabilidade pela UFF Universidade Federal Fluminense;

Ps-graduado em Direito Tributrio pela UCAM Universidade
Cndido Mendes;
Graduado em Cincias Contbeis pela UGF Universidade Gama
Filho;
Curso de Extenso em Direito da Energia pela UCAM;
Aprovado no concurso pblico de 2004, da empresa FURNAS
Centrais Eltricas S.A. para o cargo de Contador;
Instrutor e Palestrante sobre Temas Tributrios do Setor Eltrico
Brasileiro.
INSTRUTOR
DO
IBEF-RIO
INSTITUTO
BRASILEIRO
DE
EXECUTIVO DE FINANAS DOS SEGUINTES CURSOS

Tributao sobre Energia Eltrica;
Aspectos Gerais dos Contratos de Comercializao de Energia
Eltrica e Tributrios em Empreendimentos do Setor Eltrico
Brasileiro;
Legislao Tributria e Incentivos Fiscais do Setor Eltrico
Brasileiro;
Legislao Estadual do ICMS e Substituio Tributria do Setor
Eltrico Brasileiro;
REIDI Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento
da Infraestrutura
Aspectos do Planejamento Tributrio do Setor de Energia
Eltrica e da Gesto de Tributos
CONTEDO PROGRAMTICO
1 MP n 627/2013 Lei 12.973/2014 Contextualizao
2 Vigncia e adoo inicial da Lei n 12.973/2014
2.1 Instrues Normativas da Receita Federal do Brasil RFB
3 Vigncia das Disposies relativas ao RTT
4 Regime Tributrio de Transio RTT
5 A escriturao do IRPJ e da CSLL
6 Novo Conceito de Receita Bruta
7 Impactos relevantes no PIS/PASEP e COFINS
7.1 Regime Cumulativo Alteraes da Lei n 9.718/1998 apurao do PIS e
COFINS Lei n 12.973/2014
7.2 Regime No Cumulativo alteraes nas Leis n 10.637/2002 e n
10.833/2003
7.3 PIS-Importao e COFINS-Importao Alteraes na Lei n 10.865/2004
8 Construo Civil
9 Aquisio de bens do Ativo No Circulante
10 Receitas e Despesas Financeiras
11 Lucro da Explorao
12 Lucros apurados nos anos de 2008 a 2013 Nova Regra Fiscal de Iseno
do IR-Fonte
13 Lucros apurados a partir de 2014 Nova Regra Fiscal
14 Juros Sobre o Capital Prprio
15 Clculo dos Juros sobre o Capital Prprio
16 Lucros ou Dividendos
17 Custo de Emprstimos Lucro Presumido e Arbitrado
18 Lucro Presumido ou Arbitrado
Receitas Financeiras originadas de
Ajuste a Valor Presente

19 Despesas Pr-Operacionais ou Pr-Industriais
20 Ajuste a Valor Presente
21 Variao Cambial Ajuste a Valor Presente
22 Conceito de Avaliao a Valor Justo
23 Ajuste a Valor Justo
24 Avaliao a Valor Justo Ganho
25 Avaliao a Valor Justo Perda Lucro Real

26 Ajuste a Valor Justo Lucro Presumido para Lucro Real
27 Ajuste a Valor Justo Ganho e Perda de Capital Subscrio de Aes
27.1 Ganho de Capital Subscrio de Aes
27.2 Perda de Capital Subscrio de Aes
28 Ganho por compra vantajosa (desgio)
29 Tratamento Tributrio do Goodwill
30 Subvenes Assistncia Governamental
30.1 Reconhecimento da Subveno
30.2 Contabilizao da Subveno
31 Subvenes para Investimentos
32 Teste de Recuperabilidade
33 gio pago na Aquisio de Participaes Societrias
33.1 Reconhecimento e mensurao do custo de aquisio
34 Contratos de Concesso de Servios Pblicos
34.1 Reconhecimento como Receita no Lucro Real
34.2 Contratos de Concesso Lucro Presumido
35 Ajuste a Valor Presente Determinao do Lucro Real
36 Mudana de Tributao do Lucro Real Tratamento dos Valores Diferidos
37 Prejuizos No Operacionais
38 Depreciao, Amortizao e Intangvel Taxa Contbil e Fiscal
38.1 Depreciao Excluso no e-Lalur
38.2 Amortizao do Intangvel
39 Pagamento Baseado em Aes
40 Medida Provisria n 651, de 09/07/2014
41 Lei n 12.996, de 2014 REFIS da Crise
42 Obrigaes Acessrias
43 Tributao em Bases Universais Disposies Gerais
44 Tributao em Bases Universais Pessoas Jurdicas
MEDIDA PROVISRIA N 627/2013 CONVERTIDA NA LEI N

12.973/2014
ALTERAES
NA
LEGISLAO
TRIBUTRIA
FEDERAL
1 MP n 627/2013 Lei n 12.973/2014 Contextualizao
A Medida Provisria n 627/2013, publicada no Dirio Oficial da Unio no dia
12/11/2013, convertida na Lei n 12.973, de 13/05/2014, publicada em 14/05/2014
no DOU, alterou as normas da legislao tributria vigente afetando a
tributao de lucros e dividendos de controladas e coligadas de empresas
brasileiras no exterior e tambm promoveu significativas alteraes na
legislao tributria federal do imposto de renda das pessoas jurdicas.
Regra geral:
Os efeitos decorrentes desta Lei passam a vigorar a partir de 01.01.2014 para
as pessoas jurdicas que optarem, de forma irretratvel, por aplicar os
dispositivos no ano-calendrio de 2014, e a partir de 01.01.2015 a aplicao
desta Lei passa a obrigatria para todas as pessoas jurdicas.
Esta Lei trata de vrios aspectos tributrios e contbeis, dentre os quais:
Esta Lei modificou tambm diversos itens da legislao do IRPJ, CSLL,
PIS/COFINS e Imposto de Renda Pessoa Fsica, alm de revogar o Regime
Tributrio de Transio RTT, que havia sido institudo pelos artigos 15 e 16
da Lei n. 11.941/2009, alm de abordar outros assuntos como lucros no
exterior e programas de parcelamentos.
A Lei referida acima trata dos efeitos tributrios decorrentes das alteraes
nos critrios e mtodos contbeis introduzidos na legislao tributria a partir
das edies das Leis n. 11.638/2007 e 11.941/2009.
Altera a legislao tributria federal relativa ao Imposto sobre a Renda das

Pessoas Jurdicas - IRPJ, Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL,
Contribuio para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social COFINS; revoga o Regime Tributrio de Transio - RTT,
institudo pela Lei no 11.941, de 27 de maio de 2009; dispe sobre a tributao
da pessoa jurdica domiciliada no Brasil, com relao ao acrscimo patrimonial
decorrente de participao em lucros auferidos no exterior por controladas e
coligadas; altera o Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro de 1977 e as Leis
ns 9.430, de 27 de dezembro de 1996, 9.249, de 26 de dezembro de 1995, 8.981,
de 20 de janeiro de 1995, 4.506, de 30 de novembro de 1964, 7.689, de 15 de
dezembro de 1988, 9.718, de 27 de novembro de 1998, 10.865, de 30 de abril de
2004, 10.637, de 30 de dezembro de 2002, 10.833, de 29 de dezembro de 2003,
12.865, de 9 de outubro de 2013, 9.532, de 10 de dezembro de 1997, 9.656, de 3
de junho de 1998, 9.826, de 23 de agosto de 1999, 10.485, de 3 de julho de 2002,
10.893, de 13 de julho de 2004, 11.312, de 27 de junho de 2006, 11.941, de 27 de
maio de 2009, 12.249, de 11 de junho de 2010, 12.431, de 24 de junho de 2011,
12.716, de 21 de setembro de 2012, e 12.844, de 19 de julho de 2013; e d
outras providncias.
2 Vigncia e adoo inicial da Lei n 12.973/2014

Antes do Regime Tributrio de Transio - RTT, institudo pela Lei no 11.941,
de 27 de maio de 2009
Lucro Contbil padro 2007;
Livros Fiscais Ajustes no LALUR;
Lucro Tributvel.
Lei no 11.941, de 27 de maio de 2009

Lucro Contbil padro IFRS;
Livros Fiscais Ajustes no FCONT;
Lucro Contbil padro 2007;
Livros Fiscais Ajustes no LALUR;
Lucro Tributvel.
Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014

Lucro Contbil padro IFRS;
Livros Fiscais Ajustes e-IRPJ;
Lucro Tributvel.
Regra Geral:
Ano-Calendrio 2013
RTT aplicvel.
Ano-Calendrio 2014
Art. 75. A pessoa jurdica poder optar pela aplicao das disposies
contidas nos arts. 1o e 2o e 4o a 70 desta Lei para o ano-calendrio de 2014.
1o A opo ser irretratvel e acarretar a observncia de todas as alteraes
trazidas pelos arts. 1o e 2o e 4o a 70 e os efeitos dos incisos I a VI, VIII e X do
caput do art. 117 a partir de 1o de janeiro de 2014.
2o A Secretaria da Receita Federal do Brasil definir a forma, o prazo e as
condies da opo de que trata o caput.
2.1 Instrues Normativas da Receita Federal do Brasil RFB

ECF IN RFB N 1.484/2014 Mudana no Prazo para Opo aos
Ajustes da Lei n 12.973/2014
Instruo Normativa RFB n 1.484, de 31 de Julho de 2014
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
INSTRUO NORMATIVA N 1.484, DE 31 DE JULHO DE 2014
Altera a Instruo Normativa RFB n 1.110, de 24 de dezembro de 2010, que

dispe sobre a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) e
aprova o Programa Gerador e as instrues para preenchimento da DCTF na
verso "DCTF Mensal 1.8", a Instruo Normativa RFB n 1.469, de 28 de maio
de 2014, que disciplina a aplicao das disposies referentes opo pelos
efeitos em 2014, previstas na Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014, e a
Instruo Normativa RFB n 1.478, de 7 de julho de 2014.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso da atribuio que
lhe confere o inciso III do art. 280 do Regimento Interno da Secretaria da
Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 203, de 14 de maio de
2012, e tendo em vista o disposto no art. 5 do Decreto-Lei n 2.124, de 13 de
junho de 1984, no art. 16 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, no art. 18 da
Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001, no art. 90 da Medida
Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, no art. 7 da Lei n 10.426, de
24 de abril de 2002, no art. 18 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, nos
arts. 23, 24, 25 e 26 da Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, no art. 1 da
Lei n 12.402, de 2 de maio de 2011, e no art. 13 da Lei n 12.844, de 19 de julho
de 2013, resolve:
Art. 1 Os arts. 3 e 7 da Instruo Normativa RFB n 1.110, de 24 de dezembro
de 2010, passam a vigorar com a seguinte redao:
"Art. 3 ....................................................................................
...................................................................................................
II - as pessoas jurdicas enquanto se mantiverem inativas, observado o
disposto no inciso II do 2 deste artigo;
........................................................................................" (NR)
"Art. 7 ....................................................................................
...................................................................................................
3 A multa mnima a ser aplicada ser de R$ 500,00 (quinhentos reais).
10
........................................................................................" (NR)
Art. 2 O art. 2 da Instruo Normativa RFB n 1.469, de 28 de maio de 2014,
passa a vigorar com a seguinte redao:
"Art. 2 ....................................................................................
...................................................................................................
1 As opes de que trata o caput so independentes e devero ser
manifestadas na Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF)
referente aos fatos geradores ocorridos no ms de agosto de 2014.
...................................................................................................
3 O disposto no 2 no se aplica na hiptese de o 1 (primeiro) ms de
incio de atividade ou de surgimento de nova pessoa jurdica em razo de
fuso ou ciso ocorrer no perodo de janeiro a julho de 2014, devendo, nesse
caso, as opes serem exercidas na DCTF referente aos fatos geradores
ocorridos no ms de agosto de 2014.
........................................................................................" (NR)
Art. 3 O art. 3 da Instruo Normativa RFB n 1.478, de 7 de julho de 2014,
passa a vigorar com a seguinte redao:
"Art. 3 Observado o disposto no inciso VI do art. 3 da Instruo Normativa
RFB n 1.110, de 2010, as pessoas jurdicas e os consrcios de que tratam os
incisos I, II e III do caput do art. 2 da mesma Instruo Normativa que no
tenham dbitos a declarar a partir dos meses de janeiro, fevereiro, maro ou
abril de 2014, devero apresentar a DCTF relativa ao 1 (primeiro) ms em que
no tiveram dbitos a declarar at o dia 8 de agosto de 2014." (NR)
Art. 4 Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao no
Dirio Oficial da Unio.
Art. 5 Ficam revogados a alnea "e" do inciso IV do 2 e o 4 do art. 3 da
Instruo Normativa RFB n 1.110, de 24 de dezembro de 2010.
11
CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO
Instruo Normativa RFB n 1.469, de 28 de maio de 2014

A Receita Federal do Brasil (RFB) publicou em 28 de maio a Instruo
Normativa RFB n 1.469/2014, a qual disciplina os efeitos da adoo j em 2014
das novas regras tributrias institudas pela Lei n 12.973/2014.
A pessoa jurdica poder optar pela aplicao para o ano-calendrio de 2014
pela aplicao das disposies contidas da Lei n 12.973/2014:
I nos arts. 1 e 2 e 4 a 70 da Lei n 12.973/2014 , que se referem ao IRPJ e
CSLL das pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, presumido e arbitrado,
ao PIS/PASEP, e COFINS; e
II nos arts. 76 a 92 da Lei n 12.973/2014, que se referem Tributao em
Bases Universais.
As opes referidas acima so independentes e devero ser manifestadas na
Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) referente aos
fatos geradores ocorridos no ms de maio de 2014.
No caso de incio de atividade ou de surgimento de nova pessoa jurdica em
razo de fuso ou ciso, no ano-calendrio de 2014, as opes de que trata o
caput devero ser manifestadas na DCTF referente aos fatos geradores
ocorridos no 1 (primeiro) ms de atividade.
O disposto acima no se aplica na hiptese de o 1 (primeiro) ms de incicio
de atividade ou de surgimento de nova pessoa jurdica em razo de fuso ou
ciso ocorrer no perodo de janeiro a abril de 2014, devendo nesse caso as
opes serem exercidas na DCTF referente aos fatos geradores ocorridos no
ms de maio de 2014.
Cabe destacar que a opo pela adoo do regime a partir de 01/01/2014
irretratvel.
12
Importante lembrar que o exerccio ou cancelamento da opo de que trata

esta IN RFB no produzir efeito quando a entrega da DCTF ocorrer fora do
prazo.
Resumindo:
Optante: antecipa os efeitos desta lei para o ano-calendrio 2014, assim
extino do RTT.
No optante: manuteno do RTT para 2014.
Ano-Calendrio 2015
Dispositivos da Lei n 12.973/2014 aplicveis inclusive para os no optantes.
Instruo Normativa RFB n 1.469, de 28 de maio de 2014
DOU de 29.5.2014
Disciplina a aplicao das disposies referentes opo
pelos efeitos em 2014, previstas na Lei n 12.973, de 13 de
maio de 2014.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso da atribuio que
lhe conferem os incisos III e XXVI do art. 280 do Regimento Interno da
Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 203, de
14 de maio de 2012, e tendo em vista o disposto na Lei n 12.973, de 13 de maio
de 2014, resolve:
Art. 1 Esta Instruo Normativa disciplina a aplicao das disposies
previstas na Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014, que altera a legislao
tributria federal relativa ao Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas
(IRPJ), Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), Contribuio
para o PIS/PASEP e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(Cofins), e revoga o Regime Tributrio de Transio (RTT), institudo pela Lei
n 11.941, de 27 de maio de 2009, relativa opo pelos efeitos da aplicao
das novas regras tributrias em 2014.
13
Art. 2 A pessoa jurdica poder optar pela aplicao para o ano-calendrio de

2014 das disposies contidas:
I - nos arts. 1 e 2 e 4 a 70 da Lei n 12.973, de 2014; e
II - nos arts. 76 a 92 da Lei n 12.973, de 2014.
1 As opes de que trata o caput so independentes e devero ser
manifestadas na Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF)
referente aos fatos geradores ocorridos no ms de maio de 2014.
2 No caso de incio de atividade ou de surgimento de nova pessoa jurdica
em razo de fuso ou ciso, no ano-calendrio de 2014, as opes de que trata
o caput devero ser manifestadas na DCTF referente aos fatos geradores
ocorridos no 1 (primeiro) ms de atividade.
3 O disposto no 2 no se aplica na hiptese de o 1 (primeiro) ms de
incio de atividade ou de surgimento de nova pessoa jurdica em razo de
fuso ou ciso ocorrer no perodo de janeiro a abril de 2014, devendo, nesse
caso, as opes serem exercidas na DCTF referente aos fatos geradores
ocorridos no ms de maio de 2014.
4 As opes sero irretratveis e acarretaro a observncia, a partir de 1 de
janeiro de 2014, de todas as alteraes trazidas:
I - pelos arts. 1 e 2 e 4 a 70 e dos efeitos produzidos pelas disposies
previstas nos incisos I a VI, VIII e X do caput do art. 117 da Lei n 12.973, de
2014, no caso da opo prevista no inciso I do caput do art. 1; e
II - pelos arts. 76 a 92 e dos efeitos produzidos pelas disposies previstas nos
incisos I a VII e IX do caput do art. 117 da Lei n 12.973, de 2014, no caso da
opo prevista no inciso II do caput do art. 1.
5 O exerccio ou cancelamento da opo de que trata este artigo no
produzir efeito quando a entrega da DCTF ocorrer fora do prazo.
14

Dirio Oficial da Unio.
CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO

dispe sobre a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF),
e aprova o Programa Gerador e as instrues para preenchimento da DCTF na
verso DCTF Mensal 1.8, e d outras providncias.
DCTF Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais
A DCTF conter as informaes relativas aos Impostos e Contribuies
Federais apurados pela pessoa jurdica em cada ms, os pagamentos,
eventuais
parcelamentos
as
compensaes
de
crditos,
como
as
informaes sobre a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.

Devero apresentar a DCTF mensal
A partir de 01/01/2010, as pessoas jurdicas de direito privado em geral,
inclusive as equiparadas, as imunes e as isentas, as autarquias e fundaes da
administrao pblica dos Estados, Distrito Federal e Municpios e os rgos
pblicos dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio dos Estados e do
Distrito Federal e dos Poderes Executivo e Legislativo dos Municpios, desde
que
se
constituam
em
unidades
gestoras
de
oramento,
devero
apresentar mensalmente e de forma centralizada, pela matriz, a Declarao de

Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF).
Forma de Apresentao da DCTF mensal
A DCTF ser apresentada mediante sua transmisso pela Internet com a
utilizao do programa Receitanet, disponvel no endereo eletrnico
www.receita.fazenda.gov.br.
15
obrigatria a assinatura digital efetivada mediante utilizao de certificado

digital vlido, para a apresentao, por todas as pessoas jurdicas, da DCTF.
Prazo de Apresentao da DCTF mensal
As pessoas jurdicas devem apresentar a DCTF at o 15 (dcimo quinto) dia
til do 2 (segundo) ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos
geradores.
Receita prorroga prazo de entrega da Declarao de Dbitos e Crditos
Tributrios Federais (DCTF)
Conforme a Instruo Normativa RFB 1.478/2014, o prazo para a apresentao
da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) relativa ao
ms de maio de 2014, fica, excepcionalmente, prorrogado para at 8 de agosto
de 2014 e dever ser transmitida na verso DCTF Mensal 1.8.
O prazo normal seria 21 de julho de 2014. A ampliao foi instituda por meio
da Instruo Normativa da Receita Federal n 1.478, de 07/07/2014.
Dispensa de apresentao da DCTF
A IN RFB n 1.478/2014, alterou tambm algumas normas relativas DCTF. As
alteraes produzem efeitos desde 01/01/2014.
Entre as alteraes destacam-se:
I As pessoas jurdicas devero apresentar a DCTF mensal, mesmo que no
tenham dbitos a serem declarados.
II As pessoas jurdicas que passarem condio de inativa no curso do anocalendrio somente estaro dispensadas da apresentao da DCTF a partir do
2 (segundo) ms em que permanecerem nessa situao;
16
III As pessoas jurdicas e os consrcios que no tenham dbitos a declarar a

partir dos meses de janeiro, fevereiro, maro ou abril de 2014, devero
apresentar a DCTF relativa ao 1 (primeiro) ms em que no tiveram dbitos a
declarar at o dia 31 de julho de 2014;
IV Esto dispensadas da apresentao da DCTF mensal as pessoas jurdicas
que no tenham dbitos a declarar, a partir do 2 ms em que permanecerem
nessa situao.
Estas mesmas pessoas jurdicas voltaro condio de obrigadas entrega
da DCTF mensal a partir do ms em que tiverem dbitos a declarar.
V As microempresas e empresas de pequeno porte, optantes pelo Simples
Nacional, permanecem dispensadas de apresentar a DCTF, relativamente aos
perodos abrangidos por esse Regime, mesmo que estejam sujeitas ao
pagamento da Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta.
Penalidade pela no apresentao da DCTF
Quem no apresentar a DCTF no prazo est sujeito multa de 2% ao ms
sobre o valor dos tributos informados na DCTF, limitada a 20%.

dispe sobre a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF),
e aprova o Programa Gerador e as instrues para preenchimento da DCTF na
verso DCTF Mensal 1.8, e d outras providncias.
Art. 1 Os arts. 2 e 3 da Instruo Normativa RFB n 1.110, de 24 de dezembro
de 2010, passam a vigorar com a seguinte redao:
"Art. 2 Devero apresentar a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios
Federais Mensal (DCTF Mensal):
........................................................................................" (NR)
17
"Art. 3 ................................................................................
I - as Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte (EPP)
enquadradas no Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
(Simples Nacional), institudo pela Lei Complementar n 123, de 14 de
dezembro de 2006, relativamente aos perodos abrangidos por esse Regime,
mesmo que estejam sujeitas ao pagamento da Contribuio Previdenciria
sobre a Receita Bruta (CPRB) nos termos dos arts. 7 e 8 da Lei n 12.546, de
14 de dezembro de 2011;
...................................................................................................
III - os rgos pblicos da administrao direta da Unio; e
...................................................................................................
VI - as pessoas jurdicas e os consrcios de que tratam os incisos I, II e III do
caput do art. 2, desde que no tenham dbitos a declarar, a partir do 2
(segundo)
ms
em
que
permanecerem
nessa
situao................................................................................................
2 ......................................................................................
I - excludas do Simples Nacional, quanto s DCTF relativas a fatos geradores
ocorridos a partir da data em que a excluso produzir efeitos;
...................................................................................................
IV - de que tratam os incisos I e II do caput do art. 2 que no tenham dbitos a
declarar:
a) em relao ao ms de ocorrncia do evento, nos casos de extino,
incorporao, fuso e ciso total ou parcial;
b) em relao ao ltimo ms de cada trimestre do ano-calendrio, quando no
trimestre anterior tenha sido informado que o dbito de Imposto sobre a Renda
18
das Pessoas Jurdicas (IRPJ) ou de Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

(CSLL) foi dividido em quotas;
c) em relao ao ms de janeiro de cada ano-calendrio, ou em relao ao ms
de incio de atividades, para comunicar, se for o caso, a opo pelo regime de
competncia segundo o qual as variaes monetrias dos direitos de crdito e
das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero
consideradas para efeito de determinao da base de clculo do IRPJ, da
CSLL, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (Cofins), bem como da determinao do
lucro da explorao, conforme disposto nos arts. 3 e 4 da Instruo
Normativa RFB n 1.079, de 3 de novembro de 2010;
d) em relao ao ms subsequente ao da publicao da Portaria Ministerial que
comunicar a oscilao de taxa de cmbio, na hiptese de alterao da opo
pelo regime de competncia para o regime de caixa, prevista no art. 5
da Instruo Normativa RFB n 1.079, de 2010; e
e) em relao ao ms de maio de 2014, para comunicar, se for o caso, a opo
pelas regras previstas nos arts. 1, 2 e 4 a 70 ou pelas regras previstas nos
arts. 76 a 92 da Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014.
...............................................................................................
4 As pessoas jurdicas que passarem condio de inativa no curso do anocalendrio somente estaro dispensadas da apresentao da DCTF a partir do
2 (segundo) ms em que permanecerem nessa situao.
...................................................................................................
9 Na hiptese prevista no inciso VI do caput, as pessoas jurdicas e os
consrcios voltaro condio de obrigados entrega da DCTF a partir do
ms em que tiverem dbitos a declarar." (NR)
19
Art. 2 O prazo para a apresentao da Declarao de Dbitos e Crditos

Tributrios Federais (DCTF) relativa ao ms de maio de 2014, previsto no art. 5
da Instruo Normativa RFB n 1.110, de 2010, fica, excepcionalmente,
prorrogado para at 8 de agosto de 2014.
Art. 3 As pessoas jurdicas e os consrcios de que tratam os incisos I, II e III
do caput do art. 2 da Instruo Normativa RFB n 1.110, de 2010, que no
tenham dbitos a declarar a partir dos meses de janeiro, fevereiro, maro ou
abril de 2014, devero apresentar a DCTF relativa ao 1 (primeiro) ms em que
no tiveram dbitos a declarar at o dia 31 de julho de 2014.
Dirio Oficial da Unio, produzindo efeitos desde 1 de janeiro de 2014.
Art. 5 Ficam revogados os 1 e 2 do art. 2, o inciso IV do caput do art. 3 e
o art. 10-A da Instruo Normativa RFB n 1.110, de 24 de dezembro de 2010.
3 Vigncia das Disposies relativas ao RTT

Art. 72 da Lei:
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados entre
1 de janeiro de 2008 e 31 de dezembro de 2013, pelas pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, em valores
superiores aos apurados com observncia dos mtodos e critrios contbeis
vigentes em 31 de dezembro de 2007, no ficaro sujeitos incidncia do
imposto de renda na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de
renda e da contribuio social sobre o lucro lquido do beneficirio, pessoa
fsica ou jurdica, residente ou domiciliado no Pas ou no exterior.
Art. 73 da Lei:
Para os anos-calendrio de 2008 a 2014, para fins do clculo do limite previsto
no art. 9 da Lei n 9.249/1995, a pessoa jurdica poder utilizar as contas do
patrimnio lquido mensurado de acordo com as disposies da Lei n 6.404/
1976.
20
No clculo da parcela a deduzir, no sero considerados os valores relativos a

ajustes de avaliao patrimonial a que se refere o 3 do art. 182 da Lei
n 6.404/1976.
No ano-calendrio de 2014, a opo ficar restrita aos no optantes das
disposies contidas nos arts. 1o e 2o e 4o a 70 desta Lei.
Art. 74 da Lei:
Para os anos-calendrio de 2008 a 2014, o contribuinte poder avaliar o
investimento pelo valor de patrimnio lquido da coligada ou controlada,
determinado de acordo com as disposies da Lei n 6.404/1976.
4 Regime Tributrio de Transio RTT

Em 2008, foi institudo o Regime Tributrio de Transio RTT, que trata dos
ajustes tributrios decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis
introduzidos pela Lei n 11.638/2007, e pelos artigos 36 e 37 da MP 449/2008,
convertidos nos artigos 37 e 38 da Lei n 11.941/2009.
Nota: Nos anos-calendrio de 2008 e 2009, o RTT foi optativo.
O RTT tornou-se obrigatrio a partir do ano-calendrio de 2010, inclusive para
a apurao do IRPJ, da CSLL, do PIS e COFINS com base no Lucro Presumido
ou Arbitrado.
As pessoas jurdicas sujeitas ao Regime Tributrio de Transio (RTT) devem
observar as disposies da Intruo Normativa da RFB n 949/2009. A partir de
01/01/2014 o RTT determinado mediante a Escriturao Contbil Fiscal
ECF prevista na Instruo Normativa RFB 1.397/2013.
5 A escriturao do IRPJ e da CSLL

Conforme o Decreto-Lei n 1.598/1977, a escriturao do Imposto sobre a
Renda das Pessoas Jurdicas e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
dever ser entregue em meio digital ao Sistema Pblico de Escriturao Digital
SPED.
21
Sero transcritas a apurao do IRPJ e CSLL e demais informaes

econmico-fiscais.
O sujeito passivo (pessoa jurdica) que deixar de apresentar o Livro de
Apurao do Lucro Real (LALUR) nos prazos fixados ou que o apresentar com
inexatides, incorrees ou omisses, fica sujeito s seguintes multas:
I - equivalente a 0,25% (vinte e cinco centsimos por cento), por mscalendrio ou frao, do lucro lquido antes do Imposto de Renda da pessoa
jurdica e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, no perodo a que se
refere a apurao, limitada a 10% (dez por cento) relativamente s pessoas
jurdicas que deixarem de apresentar ou apresentarem em atraso o livro; e
II - 3% (trs por cento), no inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor omitido,
inexato ou incorreto.
A multa de que trata o inciso I ser limitada em:
I - R$ 100.000,00 (cem mil reais) para as pessoas jurdicas que no anocalendrio anterior tiverem auferido receita bruta total, igual ou inferior a R$
3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais);
II - R$ 5.000.000,00 (cinco milhes de reais) para as pessoas jurdicas que no
se enquadrarem na hiptese de que trata o inciso I referido acima.
A multa de que trata o inciso I ser reduzida:
I - em 90% (noventa por cento), quando o livro for apresentado em at 30
(trinta) dias aps o prazo;
II - em 75% (setenta e cinco por cento), quando o livro for apresentado em at
60 (sessenta) dias aps o prazo;
III - metade, quando o livro for apresentado depois do prazo, mas antes de
qualquer procedimento de ofcio; e
IV - em 25% (vinte e cinco por cento), se houver a apresentao do livro no
prazo fixado em intimao.
22
A multa de que trata o inciso II:

I - no ser devida se o sujeito passivo corrigir as inexatides, incorrees ou
omisses antes de iniciado qualquer procedimento de ofcio; e
II - ser reduzida em 50% (cinquenta por cento) se forem corrigidas as
inexatides, incorrees ou omisses no prazo fixado em intimao.
6 Novo conceito de Receita Bruta

Outra alterao trazida pela Lei n 12.973/2014, diz respeito ao conceito de
receita bruta, que foi ampliado para compreender, alm do produto da venda
de bens e o preo da prestao de servios, tambm os resultados auferidos
nas operaes em conta alheia e as demais receitas decorrentes da atividade
ou objeto principal das pessoas jurdicas.
Assim, as pessoas jurdicas passaro a utilizar tal conceito de receita bruta na
apurao do IRPJ e da CSLL, bem como para o clculo das estimativas desses
tributos com base no regime de Lucro Real e Presumido.
Conforme o art. 2 Lei n 12.973/2014
O Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, passa a vigorar com as
seguintes alteraes:
Art. 12. A receita bruta compreende:
I - o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;
II - o preo da prestao de servios em geral;
III - o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica, no
compreendidas nos incisos I a III.
1 A receita lquida ser a receita bruta diminuda de:
I - devolues e vendas canceladas;
23
II - descontos concedidos incondicionalmente;

III - tributos sobre ela incidentes; e
IV - valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII
do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, das operaes vinculadas
receita bruta.
...............................................................................................
4 Na receita bruta, no se incluem os tributos no cumulativos cobrados,
destacadamente, do comprador ou contratante, pelo vendedor dos bens ou
pelo prestador dos servios na condio de mero depositrio.
5 Na receita bruta, incluem-se os tributos sobre ela incidentes e os valores
decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do
art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, das operaes previstas no caput, observado
o disposto no 4. (NR)
Resumindo:
Conforme a Lei referida acima, o faturamento corresponde receita bruta:
produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;
preo da prestao de servios em geral;
resultado auferido nas operaes de conta alheia;
demais receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica;
valores decorrentes do ajuste a valor presente.
7 lmpactos relevantes no PIS/PASEP e COFINS

7.1 Regime Cumulativo Alteraes na Lei n 9.718/1998
A Lei n 12.973/2014, publicada em 14/05/2014, revogou o Regime Tributrio de
Transio RTT e disps sobre as novas regras de apurao dos tributos
IRPJ, CSLL, PIS e COFINS. O objetivo desta Lei foi adequar a legislao
24
tributria legislao societria, assim, estabelecer os ajustes que devem ser

efetuados em livro fiscal para a apurao da base clculo dos tributos.
As pessoas jurdicas optantes pela sistemtica cumulativa de PIS e COFINS
tm como base de clculo as receitas.
As receitas, para fins de Contribuio para PIS e COFINS para as pessoas
jurdicas sujeitas ao regime cumulativo, passar a corresponder receita bruta
estabelecida no art. 12 do Decreto-Lei n 1.598/1977.
Conforme o art. 52 da Lei n 12.973/2014, estabeleceu, no caso de contratos de
concesso de servios pblicos, que a receita reconhecida pela construo,
recuperao, ampliao ou melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida
seja ativo intangvel representativo de direito de explorao, no entrar na
base de clculo da Contribuio para o PIS e da COFINS, apuradas sob o
regime cumulativo.
Vale lembrar que a contribuio incidente na hiptese de contratos, com prazo
de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de
fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios a serem
produzidos, ser calculada sobre a receita apurada de acordo com os critrios
de reconhecimento adotados pela legislao do imposto sobre a renda,
previstos para espcie de operao (art. 407 do RIR de 1999).
Conforme o art. 56 da Lei n 12.973/2014, no caso de contrato de concesso
de servios pblicos, a receita decorrente da construo, recuperao,
reforma, ampliao ou melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida seja
ativo financeiro representativo de direito contratual incondicional de receber
caixa ou outro ativo financeiro, integrar a base de clculo da contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS, medida do efetivo recebimento.
25
7.2 Regime No Cumulativo Alteraes nas Leis n 10.637/2002

e n 10.833/2003
As pessoas jurdicas que optaram pelo regime no cumulativo de PIS e
COFINS tm como base de clculo da Contribuio ao PIS e da COFINS no
cumulativos o total das receitas auferidas no ms pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil.
Conforme a Lei n 12.973/2014, art. 54, definiu que a base de clculo ser a
soma da receita bruta definida no artigo 12 do Decreto-lei n 1.598/1977,
acrescido de todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica com os
respectivos valores decorrentes do ajuste a valor presente de elementos do
ativo decorrentes de operaes de longo prazo.
Base de clculo do PIS/COFINS
A base de clculo pelo regime no cumulativo ser o total das receitas
auferidas pela pessoa jurdica, conforme o art. 12 do Decreto-Lei n 1.598/1977,
acrescido de todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica com os
seus respectivos valores decorrentes de ajustes a valor presente de elementos
do ativo decorrentes de operaes de longo prazo.
No integram a base de clculo
Alm das excluses da base de clculo das contribuies do PIS e COFINS
no cumulativas estabelecidas pelas Leis 10.637/2002 e 10.833/2003 (artigo 1,
pargrafo 3), a Lei n 12.973/2014, acrescentou algumas receitas que no
integraro a base de clculo.
26
Anteriormente, tais valores no eram contabilizados como receita.

decorrentes da venda de bens do ativo no circulante, classificado como

investimento, imobilizado ou intangvel; (anteriormente, permitia-se
somente a excluso da venda do ativo imobilizado para o PIS e COFINS);
reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como

perda que no representem ingresso de novas receitas, o resultado
positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e
os lucros e dividendos derivados de participaes societrias, que
tenham sido computados como receita;
receitas financeiras decorrentes do ajuste a valor presente de elementos

do ativo decorrentes de operaes de longo prazo; (anteriormente, tais
valores no eram contabilizados como receita);
receitas relativas aos ganhos decorrentes de avaliao de ativo e

passivo com base no valor justo; (anteriormente, tais valores no eram
contabilizados como receita);
receitas de subvenes para investimento, inclusive mediante iseno

ou reduo de impostos, concedidas como estmulo implantao ou
expanso de empreendimentos econmicos, e de doaes feitas pelo
Poder Pblico; (anteriormente, tais valores no eram contabilizados
como receita);
receitas reconhecidas pela construo, recuperao, reforma, ampliao

ou melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo
intangvel representativo de direito de explorao, no caso de contratos
de concesso de servios pblicos;
receitas relativas ao valor do imposto que deixar de ser pago em virtude

de determinadas isenes e redues referente as ao lucro da
explorao (alneas "a", "b","c" e "e" do 1 do art. 19 do Decreto-lei n
1.598/1977; e
relativas ao prmio na emisso de debntures.
Nota: as receitas mencionadas acima sero excludas em decorrncia das

novas regras contbeis e adequao da legislao tributria.
27
Descontar Crditos de PIS e COFINS

Quanto aos crditos decorrentes da sistemtica no cumulativa das
contribuies do PIS e COFINS, a Lei n 12.973/2014, trouxe modificaes.
Para os crditos determinados pelo artigo 3 das Leis 10.637/2002 e
10.833/2003, sero considerados na apropriao:
bens incorporados ao ativo intangvel, adquiridos para utilizao na

produo de bens destinados a venda ou na prestao de servios.
dos encargos de depreciao e amortizao dos bens incorridos no

ms;
os valores decorrentes do ajuste a valor presente das obrigaes, dos

encargos e dos riscos classificados no passivo no circulante (artigo
184, inciso III, da Lei n 6.404/76);
No clculo do crdito do PIS e da COFINS em relao ao ativo imobilizado

disposto nos incisos VI e VII das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, no sero
considerados na base de clculo:
os ganhos e perdas decorrentes de avaliao de ativo com base no valor

justo;
os encargos associados a emprstimos registrados como custo; e
os custos estimados de desmontagem e remoo do imobilizado e de

restaurao do local em que estiver situado.
Quanto ao crdito em relao aquisio de mquinas, equipamentos e outros

bens importados incorporados ao ativo imobilizado, os valores decorrentes do
ajuste a valor presente sero considerados na base de clculo do crdito, mas
desconsiderados os ganhos e perdas decorrentes da avaliao do ativo com
base no valor justo.
28
Arrendamento Mercantil
Na aquisio do ativo imobilizado objeto de arrendamento mercantil, a pessoa
jurdica arrendatria no poder mais descontar crditos em relao
aquisio de:
mquinas,
equipamentos
outros
bens
incorporados
ao
ativo
imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros ou
para
utilizao na produo de bens destinados venda ou na
prestao
de servios; e
edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo,

inclusive de mo de obra, tenha sido suportado pela locatria.
PIS/COFINS Arrendamento Mercantil Financeiro

Conforme a Lei n 12.973/2014, a apropriao de crdito de PIS e COFINS sobre
Leasing Financeiro ou Arrendamento Mercantil Financeiro passar a ser
apropriado de forma diferente.
Art. 57.
No caso de operao de arrendamento mercantil no sujeita ao tratamento
tributrio previsto na Lei no 6.099, de 12 de setembro de 1974, em que haja
transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade do
ativo, o valor da contraprestao dever ser computado na base de clculo da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins pela pessoa jurdica arrendadora.
Pargrafo nico. As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de tributao de que
tratam as Leis nos 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de
dezembro de 2003, podero descontar crditos calculados sobre o valor do
custo de aquisio ou construo dos bens arrendados proporcionalmente ao
valor de cada contraprestao durante o perodo de vigncia do contrato.
29
I Arrendadora
O valor da contraprestao dever ser computado na base de clculo do PIS e
da COFINS (art.57).
II Arrendatrio (Regime No-Cumulativo)
Podero descontar crditos to somente sobre o valor do CUSTO de aquisio
ou construo dos bens arrendados proporcionalmente ao valor de cada
prestao durante o perodo de vigncia do CONTRATO.
Nota:
Anteriormente, a pessoa Jurdica Arrendatria apropriava crditos de
PIS/COFINS sobre o valor total das contraprestaes de arrendamento
mercantil.
Efeitos Tributrios na Arrendadora

Lei n 12.973/2014 Operaes abrangidas pela Lei n 6.099/1974
Art. 46.
Na hiptese de operaes de arrendamento mercantil que no estejam sujeitas
ao tratamento tributrio previsto pela Lei no 6.099, de 12 de setembro de 1974,
as pessoas jurdicas arrendadoras devero reconhecer, para fins de apurao
do lucro real, o resultado relativo operao de arrendamento mercantil
proporcionalmente ao valor de cada contraprestao durante o perodo de
vigncia do contrato.
1o A pessoa jurdica dever proceder, caso seja necessrio, aos ajustes ao
lucro lquido para fins de apurao do lucro real, no livro de que trata o inciso I
do caput do art. 8o do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro de 1977.
30
2o O disposto neste artigo aplica-se somente s operaes de arrendamento

mercantil em que h transferncia substancial dos riscos e benefcios
inerentes propriedade do ativo.
3o Para efeitos do disposto neste artigo, entende-se por resultado a
diferena entre o valor do contrato de arrendamento e somatrio dos custos
diretos iniciais e o custo de aquisio ou construo dos bens arrendados.
4o Na hiptese de a pessoa jurdica de que trata o caput ser tributada pelo
lucro presumido ou arbitrado, o valor da contraprestao dever ser
computado na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda.
Efeitos Tributrios na Arrendatrtia

Lei n 12.973/2014 Operaes abrangidas pela Lei n 6.099/1974
Art. 47.
Podero ser computadas na determinao do lucro real da pessoa jurdica
arrendatria as contraprestaes pagas ou creditadas por fora de contrato de
arrendamento mercantil, referentes a bens mveis ou imveis intrinsecamente
relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios,
inclusive as despesas financeiras nelas consideradas.
Art. 48.
So indedutveis na determinao do lucro real as despesas
financeiras incorridas pela arrendatria em contratos de arrendamento

mercantil.
Pargrafo nico.
O disposto no caput tambm se aplica aos valores
decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso III do caput do art.
184 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976.
31
Vale lembrar que as despesas de depreciao, amortizao e exausto, na

hiptese em que a ARRENDATRIA reconhea contabilmente o encargo,
devem ser adicionadas na apurao do Lucro Real.
Quanto aos crditos calculados em relao a mquinas, equipamentos e
outros bens incorporados ao ativo no circulante, especificamente na conta de
imobilizado, e sobre edificaes e benfeitorias (incisos VI e VII, artigo 3, das
Leis n 10.637/02 e n 10.833/03, respectivamente), a Lei n 12.973/2014
determinou que:
no se aplica no caso de bem objeto de arrendamento mercantil, na

pessoa Jurdica Arrendatria;
Contabilizao do Leasing Financeiro na Arrendatria conforme a

Lei n 12.973/2014
Exemplo: FONTE DO ARTIGO DO PROFESSOR HONRIO T. FUTIDA publicado
no site da AfixCode
Determinada pessoa jurdica fez um Leasing Financeiro de uma MQUINA com
as seguintes condies:
Valor do Leasing Financeiro de uma Mquina
50.000,00
Encargo Financeiro
12.000,00
Total do Contrato de Arrendamento Mercantil Financeiro
62.000,00
Vencimento do Contrato
3 Anos
Contabilizao
Descrio
Dbito
Mquina
45.375,00
PIS / COFINS a Recuperar de 9,25%

Encargo Financeiro a Amortizar
Contrato de Leasing Financeiro a Pagar
Crdito
4.625,00
12.000,00
62.000,00
32
Controle Gerencial
Mquina Depreciar em 10 Anos
45.375,00
PIS / COFINS a Compensar em 3 Anos
4.625,00
Encargos Financeiro a Amortizar em 3 Anos
12.000,00
Contrato de Leasing Financeiro a Pagar em 3 Anos
62.000,00
Controle Fiscal
Despesa com Depreciao de 10% - INDEDUTVEL
4.537,50
Depreciao Acumulada de 10%
4.537,50
Despesa
Financeira
do
Leasing
Financeiro
Ano
4.000,00
Contrato de Leasing Financeiro a Pagar em 3 Anos = R$
20.666,67
INDEDUTVEL
Parcela Dedutvel da Contraprestao do Leasing Financeiro
62.000,00/3
Valor a ser deduzido no e-LALUR e no e-LACS
20.666,67
Nota:
A partir do 4 ano, as despesas com depreciao de imobilizados adquiridos
atravs do leasing financeiro no valor de R$ 4.537,50, anualmente, sero
totalmente INDEDUTVEIS, portanto devero ser ADICIONADOS no e-LALUR e
no e-LACS dos perodos correspondentes.
Controle no e-LALUR e no e-LACS
Lucro Antes da Contribuio Social
500.000,00
ADIES
Despesas de Depreciao de Arrendamento Mercantil do Perodo
4.537,50
Despesas de Encargos de Leasing Financeiro no Perodo
4.000,00
DEDUOES:
Contraprestaes Pagas no Perodo
(=) Lucro Real Tributvel
20.666,67
487.870,83
33
Concluses
1 O valor da mquina, fiscalmente, ter uma depreciao acelerada de 10
anos para 3 anos.
2 Podemos afirmar que a operao de leasing ser sempre vanntajosa para
efeito de planejamento tributrio.
3 Quanto ao clculo da recuperao do PIS/COFINS ser sempre sobre o
valor do Ativo e no sobre o valor da Contraprestao, assim, os Encargos
Financeiros no podem compor a base de clculo do PIS/COFINS.
COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS
PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 06 (R1)
Operaes de Arrendamento Mercantil
Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 17 (BV2010)
Definies
Arrendamento mercantil um acordo pelo qual o arrendador transmite ao
arrendatrio em troca de um pagamento ou srie de pagamentos o direito de
usar um ativo por um perodo de tempo acordado.
Arrendamento mercantil financeiro aquele em que h transferncia
substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade de um ativo. O
ttulo de propriedade pode ou no vir a ser transferido.
Arrendamento mercantil operacional um arrendamento mercantil diferente de
um arrendamento mercantil financeiro.
34
Classificao do Arrendamento Mercantil

A classificao de arrendamentos mercantis adotada neste Pronunciamento
Tcnico baseia-se na extenso em que os riscos e benefcios inerentes
propriedade
de
ativo
arrendado
permanecem
no
arrendador
ou
no
arrendatrio. Os riscos incluem as possibilidades de perdas devidas

capacidade ociosa ou obsolescncia tecnolgica e de variaes no retorno em
funo de alteraes nas condies econmicas. Os benefcios podem ser
representados pela expectativa de operaes lucrativas durante a vida
econmica do ativo e de ganhos derivados de aumentos de valor ou de
realizao do valor residual.
Arrendamento Mercantil Financeiro

Um arrendamento mercantil deve ser classificado como financeiro se ele
transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes
propriedade.
Arrendamento Mercantil Operacional

Um arrendamento mercantil deve ser classificado como operacional se ele no
transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes
propriedade.
Destaques
A classificao de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil
financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da essncia da
transao e no da forma do contrato.
Cabe destacar que o registro Contbil no Locador e no Locatrio depende da
classificao Contbil: Financeiro ou Operacional do arrendamento mercantil.
35
Exemplos
de
classificao
como
Arrendamento
Mercantil
Financeiro
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o
arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil;
(b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera
seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a opo se
torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil, seja
razoavelmente certo que a opo ser exercida;
(c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida
econmica do ativo mesmo que a propriedade no seja transferida;
(d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente
todo o valor justo do ativo arrendado; e
(e) os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma que
apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes.
No geram direito a crdito de PIS e COFINS

Encargos Associados a Emprstimos
os encargos associados a emprstimos registrados como custo na

forma da alnea b do 1 do art. 17 do Decreto-Lei n. 1.598/77 (que
trata sobre os juros e outros encargos associados a financiamentos de
bens registrados no ativo no circulante em fase pr-operacional); e
custos estimados de desmontagem e remoo do imobilizado e de

restaurao do local em que estiver situado;
no sero computados os ganhos e perdas decorrentes de avaliao de

ativo com base no valor justo;
36
Contratos de Concesso de Servios Pblicos

I Remunerao do Concessionrio
Ativo Financeiro
O Concessionrio deve reconhecer um Ativo Financeiro medida que tem o
direito contratual incondicional de receber caixa ou outro ativo financeiro do
Concedente, ou, conforme o Poder Concedente, pelos os servios de
construo.
Exemplo:
Linhas de Transmisso;
Concesso de rodovia sem cobrana de pedgio e o Poder Concedente
pagar tudo diretamente Concessionria conforme CONTRATO.
Ativo Intangvel
O Concessionrio deve reconhecer um Ativo Intangvel medida que recebe o
direito de cobrar os usurios dos servios pblicos.
Esse direito no se constitui em um direito incondicional (diferente do Ativo
Financeiro) de receber caixa porque os valores so condicionados utilizao
do servio pblico.
Exemplo:
Concesso de Pedgio em Rodovias.
37
Efeitos Tributrios
Ativo Intangvel
Na execuo de contratos de concesso de servios pblicos, os crditos
gerados pelos servios de construo, recuperao, reforma, ampliao ou
melhoramento de infraestrutura, quando a receita correspondente tiver
contrapartida em Ativo Intangvel representativo de direito de explorao, a
concessionria deve computar no Lucro Real o resultado decorrente do
reconhecimento da receita do direito de explorao recebido do poder
concedente medida que ocorrer a realizao do respectivo Ativo Intangvel,
mediante amortizao, alienao ou baixa.
Ativo Financeiro
Na execuo de contratos de concesso de servios pblicos, os crditos
gerados pelos servios de construo, recuperao, reforma, ampliao ou
melhoramento de infraestrutura, quando a receita correspondente tiver
contrapartida em Ativo Financeiro representativo de direito contratual
incondicional de receber caixa ou Ativo Financeiro a concessionria deve
computar no Lucro Real o resultado decorrente do reconhecimento da receita
medida que ocorrer o efetivo recebimento.
7.3 PIS-Importao e COFINS-Importao Alteraes na Lei n

10.865/2004
De acordo com o artigo 53 da Lei n 12.973/2014, para o clculo dos crditos
relativos importao de mquinas e equipamentos e outros bens
incorporados ao ativo no circulante, na conta de imobilizado, podero ser
considerados como parte integrante do custo de aquisio:
os valores decorrentes do ajuste a valor presente dos mencionados

ativos.
no sero computados os ganhos e perdas decorrentes de avaliao

dos ativos com base no valor justo.
38
o crdito no se aplica relativo a mquinas e equipamentos objeto de

arrendamento mercantil, em relao pessoa jurdica arrendatria.
Por fim, a Lei n 12.973/2014 determinou que a faculdade concedida ao Poder

Executivo de reduo e restabelecimento da alquota das contribuies
incidentes sobre receitas financeiras no se aplica aos valores decorrentes do
ajuste a valor presente de elementos do ativo decorrentes de operaes de
longo prazo.
8 Construo Civil
As receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou
subempreitada de obras de construo civil, incorridas at o ano de 2019,
esto sujeitas ao regime cumulativo da Contribuio para o PIS e da COFINS.
9 Aquisio de bens do Ativo No Circulante

O custo de aquisio de bens do Ativo No Circulante Imobilizado e Intangvel
no poder ser deduzido como despesa operacional, salvo se o bem adquirido
tiver valor unitrio no superior a R$ 1.200,00 (mil e duzentos reais) ou prazo
de vida til no superior a 1 (um) ano.
10 Receitas e Despesas Financeiras

Os juros pagos ou incorridos pelo contribuinte so dedutveis como custo ou
despesa operacional, observadas as seguintes normas:
a) os juros pagos antecipadamente, os descontos de ttulos de crdito, a
correo monetria prefixada e o desgio concedido na colocao de
debntures ou ttulos de crdito devero ser apropriados, pro rata tempore,
nos exerccios sociais a que competirem; e
39
b) os juros e outros encargos, associados a emprstimos contrados,

especificamente ou no, para financiar a aquisio, construo ou produo
de bens classificados como estoques de longa maturao, propriedade para
investimentos, ativo imobilizado ou ativo intangvel, podem ser registrados
como custo do ativo, desde que incorridos at o momento em que os referidos
bens estejam prontos para seu uso ou venda.
Considera-se como encargo associado a emprstimo aquele em que o tomador
deve necessariamente incorrer para fins de obteno dos recursos.
Alternativamente os juros e outros encargos podero ser excludos na
apurao do lucro real quando incorridos, devendo ser adicionados quando o
respectivo ativo for realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao,
exausto, alienao ou baixa.
11 Lucro da Explorao
Considera-se lucro da explorao o lucro lquido do perodo-base, ajustado
pela excluso dos seguintes valores:
as subvenes para investimento, inclusive mediante iseno e reduo

de impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentos econmicos, e as doaes, feitas pelo poder pblico;
ganhos ou perdas decorrentes de avaliao de ativo ou passivo com

base no valor justo.
O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das isenes e redues
no poder ser distribudo aos scios e constituir a reserva de incentivos
fiscais de que trata o art. 195-A da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976,
que poder ser utilizada somente para:
I - absoro de prejuzos, desde que anteriormente j tenham sido totalmente
absorvidas as demais Reservas de Lucros, com exceo da Reserva Legal; ou
II - aumento do capital social.
40
Vale destacar que, se no perodo em que deveria ter sido constituda a reserva
de incentivos fiscais de que trata o art. 195-A da Lei no 6.404, de 15 de
dezembro de 1976, a pessoa jurdica tiver apurado prejuzo contbil ou lucro
lquido contbil inferior ao valor do imposto que deixou de ser pago a
constituio da reserva dever ocorrer nos perodos subsequentes.
Na hiptese do inciso I referido acima, a pessoa jurdica dever recompor a
reserva medida que forem apurados lucros nos perodos subsequentes.
12 Lucros apurados nos anos de 2008 a 2014 Nova Regra Fiscal

de Iseno do IR-Fonte
Regime de Tributao Transitrio
Art. 72 da Lei:
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados entre
1 de janeiro de 2008 e 31 de dezembro de 2013, pelas pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, em valores
superiores aos apurados com observncia dos mtodos e critrios contbeis
vigentes em 31 de dezembro de 2007, no ficaro sujeitos incidncia do
imposto de renda na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de
renda e da contribuio social sobre o lucro lquido do beneficirio, pessoa
fsica ou jurdica, residente ou domiciliado no Pas ou no exterior.
Art. 73 da Lei:
Para os anos-calendrio de 2008 a 2014, para fins do clculo do limite previsto
no art. 9 da Lei n 9.249, de 1995, a pessoa jurdica poder utilizar as contas do
patrimnio lquido mensurado de acordo com as disposies da Lei n 6.404,
de 1976.
No clculo da parcela a deduzir, no sero considerados os valores relativos a
ajustes de avaliao patrimonial a que se refere o 3 do art. 182 da Lei
n 6.404, de 1976.
41
Art. 74 da Lei:
Para os anos-calendrio de 2008 a 2014, o contribuinte poder avaliar o
investimento pelo valor de patrimnio lquido da coligada ou controlada,
determinado de acordo com as disposies da Lei n 6.404, de 1976.
O art. 74, trata do MEP: para os anos-calendrio de 2008 a 2014, foi tambm
garantida a possibilidade de utilizao das contas do patrimnio lquido
mensurado de acordo com as disposies da Lei das S/A atual ou com base
nos mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 a
critrio da pessoa jurdica, para fins de avaliao do investimento pelo valor de
patrimnio lquido da coligada ou controlada (MEP). Assim, em relao ao anocalendrio de 2014, esta discricionariedade fica restrita aos no-optantes pela
antecipao dos efeitos da nova Lei;
Resumindo:
A Lei n 12.973/2014 determina que somente as pessoas jurdicas que
abandonarem o Regime Tributrio de Transio RTT a partir de 01/01/2014
tero ISENO sobre os Dividendos Distribudos em excesso ao Lucro fiscal
(apurado conforme os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31/12/2007),
durante o perodo de 2008 at a data da publicao desta MP, nem integraro a
base de clculo do IRPJ e da CSLL do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica,
residente ou domiciliado no Pas ou no exterior. Na prtica, a opo ao
abandono do RTT em 2014 torna-se obrigatria para todas as empresas que
distriburam dividendos no perodo.
13 Lucros apurados a partir de 2014 Nova Regra Fiscal

No lugar do RTT, entra um novo arcabouo tributrio atravs da Lei n
12.973/2014, que detalha como as empresas locais vo chegar na base de
clculo do IRPJ e da CSLL, tendo como ponto de partida o lucro societrio
apurado conforme o IFRS.
42
Ainda conforme a Lei, o fim do RTT valer obrigatoriamente a partir de 2015,

mas as pessoas jurdicas que quiserem podero optar por usar o novo critrio
de apurao do IRPJ e da CSLL a partir de 01/01/2014. Quem no optar pode
ficar por mais um ano sob a regra atual.
Esta Lei deixa claro que no haver cobrana retroativa sobre distribuio de
dividendos feita entre 2008 e 2013, desde que o pagamento tenha sido em
excesso ao valor do lucro fiscal desse perodo, que seria aquele registrado
conforme as regras contbeis vigentes no fim de 2007, antes da transio para
o IFRS. Cabe destacar que a iseno s garantida para as empresas que
optarem por abandonar o RTT j em 2014.
De acordo com o RTT, as pessoas jurdicas apuravam o lucro societrio pelas
normas contbeis internacionais e faziam ajustes ignorando todos os
pronunciamentos contbeis emitidos desde 2008 (voltando para o lucro que
teriam pela contabilidade at 2007), para ento fazer as adies e excluses
tradicionais de receitas e despesas no LALUR.
Lucro Real, IN 1397/2013 a partir do ano-calendrio de 2014, apresentao da
Escriturao Contbil Fiscal (ECF)
A IN 1.397/2013, que institui a e-ECF Escriturao Contbil Fiscal, que
detalha a escriturao do RTT e o LALUR na EFD IRPJ/CSLL, entre outras
novidades, a partir do ano-calendrio de 2014, as pessoas jurdicas tributadas
com base no Lucro Real devero apresentar anualmente a Escriturao
Contbil Fiscal (ECF).
INSTRUO NORMATIVA N 1.397, DE 16 DE SETEMBRO DE 2013
Dispe sobre o Regime Tributrio de Transio (RTT) institudo pelo art. 15 da
Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009.
43
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso das atribuies

que lhe conferem os incisos III e XXVI do art. 280 do Regimento Interno da
Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 203, de
14 de maio de 2012, e tendo em vista o disposto nos arts.6 a 8 do Decreto-Lei
n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, no art. 16 da Lei n 9.779, de 19 de
janeiro de 1999, no art. 45 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, no art.
36 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, nos arts. 15 a 24 da Lei n
11.941, de 27 de maio de 2009, no art. 48 da Lei n 12.715, de 17 de setembro de
2012, no art. 5 da Lei n 12.766, de 27 de dezembro de 2012, e no Parecer
PGFN/CAT n 202, de 7 de fevereiro de 2013, resolve:
Art. 1 As pessoas jurdicas sujeitas ao Regime Tributrio de Transio (RTT),
institudo pela Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, devem observar as
disposies desta Instruo Normativa.
Art. 2 As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de
2007, e pela Lei n 11.941, de 2009, que modifiquem o critrio de
reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do
lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei n 6.404, de 15
de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real e
da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) da
pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins
tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro
de 2007.
1 Aplica-se o disposto no caput s normas expedidas pela Comisso de
Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177
da Lei n 6.404, de 1976, e pelos demais rgos reguladores que visem alinhar
a legislao especfica com os padres internacionais de contabilidade.
2 Nas referncias da legislao do Imposto sobre a Renda e da CSLL a
elementos do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido, bem como a
Resultados, Receitas, Custos e Despesas, devero ser considerados os
mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.
44
Da Escriturao Contbil Fiscal

Art. 3 A pessoa jurdica dever manter escriturao contbil fiscal para fins do
disposto no art. 2.
Pargrafo nico. A escriturao de que trata o caput dever ser composta de
contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, considerando os
mtodos e critrios contbeis aplicados pela legislao tributria, vigentes em
31 de dezembro de 2007.
Art. 4 A partir do ano-calendrio de 2014, as pessoas jurdicas tributadas com
base no lucro real devero apresentar anualmente a Escriturao Contbil
Fiscal (ECF).
Pargrafo nico. A ECF de que trata o caput dever conter todos os
lanamentos do perodo de apurao considerando os mtodos e critrios
contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.
REVOGADO
Art. 5 A ECF a que se refere o art. 4 ser transmitida anualmente ao Sistema
Pblico de Escriturao Digital (Sped), institudo pelo Decreto n 6.022, de 22
de janeiro de 2007, mediante a utilizao de aplicativo a ser disponibilizado no
stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo
a www.receita.fazenda.gov.br&gt>http://www.receita.fazenda.gov.br>, at o
ltimo dia til do ms de junho do ano seguinte ao ano-calendrio a que se
refira a escriturao.
1 Para a apresentao da ECF obrigatria a assinatura digital mediante
utilizao de certificado digital vlido.
2 Para os casos de ciso, ciso parcial, fuso, incorporao ou extino, a
apresentao da ECF dever ocorrer at o ltimo dia til do ms subsequente
ao do evento.
REVOGADO
45
Art. 6 At o ano-calendrio de 2013, permanece a obrigatoriedade de entrega

das informaes necessrias para gerar o Controle Fiscal Contbil de
Transio (FCONT), conforme disposto na Instruo Normativa RFB n 967, de
15 de outubro de 2009.
Do Conceito de Lucro Real
Art. 7 Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas
adies,
excluses
ou compensaes
prescritas
ou
autorizadas
pela
legislao tributria.
Pargrafo nico. O lucro lquido de que trata o caput deve ser apurado com
observncia dos mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de
2007.
Dos Ajustes do Lucro Lquido
Das Adies
Art. 8 Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido de
que trata o pargrafo nico do art. 7:
I os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e
quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de
acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do
lucro real; e
II os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no
includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao
tributria,
devam
ser
computados
na
determinao
do
lucro real.
Pargrafo nico. Os valores a serem adicionados so os apurados com

2007.
46
Das Excluses e Compensaes

Art. 9 Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido
de que trata o pargrafo nico do art. 7:
I os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no
tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de
apurao;
II os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos
na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no
sejam computados no lucro real; e
III o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitada a
compensao a 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies
e excluses previstas na legislao tributria, desde que a pessoa jurdica
mantenha
os
livros
fiscal, comprobatrios
do
documentos,
prejuzo
fiscal
exigidos
utilizado
pela
para
legislao
compensao,
observadas as demais regras previstas na legislao tributria.

Pargrafo nico. Os valores a serem excludos so os apurados com
2007.
Das Demonstraes Financeiras
Art. 10. Ao fim de cada perodo de apurao, o contribuinte dever elaborar
balano patrimonial, demonstrao do resultado do perodo de apurao e
demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados com observncia dos
mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007,
e transcrev-los no Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur)
47
14 Juros Sobre o Capital Prprio

A pessoa jurdica poder deduzir, para efeitos da apurao do lucro real, os
juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas,
a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do
patrimnio lquido e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de
Longo Prazo - TJLP.
De acordo com os 8 e 11 do art. 9 da Lei n 9.249/1995 com a redao
dada pela Lei n 12.973/2014, artigo 9, para fins de clculo da remunerao do
capital prprio, sero consideradas exclusivamente as seguintes contas do
patrimnio lquido:
a) capital social;
b) reservas de capital;
c) reservas de lucros;
d) aes em tesouraria; e
e) prejuzos acumulados.
O disposto acima aplica-se Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.
15 Clculo dos Juros sobre o Capital Prprio

Importante destacar que a partir da adoo das regras institudas pela Lei n
12.973/2014, que ser 01/01/2014, para os que assim optarem ou 01/01/2015,
para os demais para fins de clculo da remunerao do capital prprio, sero
consideradas exclusivamente as seguintes contas do patrimnio lquido:
I - capital social;
II - reservas de capital;
III - reservas de lucros;
IV - aes em tesouraria; e
48
V - prejuzos acumulados.
O disposto acima aplica-se Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.
16 Lucros ou Dividendos
A no incidncia de imposto de renda sobre os lucros e dividendos apurados a
partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados a beneficirios de todas
as espcies de aes previstas no art. 15 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro
de 1976, (ordinrias, preferenciais), ainda que a ao seja classificada em
conta de passivo ou que a remunerao seja classificada como despesa
financeira na escriturao comercial.
Esses lucros ou dividendos pagos ou creditados no so dedutveis na
apurao do Lucro Real e da base de clculo da CSLL.
17 Custo de Emprstimos Lucro Presumido e Arbitrado

Os encargos financeiros sobre emprstimos normalmente so debitados na
DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio como Despesas Financeiras.
De acordo com as normas contbeis internacionais, representadas por
IFRSs/CPCs, exigem que em determinadas circunstncias os custos dos
emprstimos sejam debitados no ATIVO como parte do CUSTO de aquisio
de um ATIVO.
Veja a seguinte situao:
Determinada pessoa jurdica resolveu construir uma fbrica, cujo prazo de
construo estimado seja de trs anos. De acordo com o projeto, os recursos
financeiros so da ordem de R$ 200 milhes.
Os scios da pessoa jurdica comprometeram em contribuir com R$ 100
milhes na forma de Capital Social e o restante dos recursos necessrios
foram obtidos atravs de um emprstimo bancrio de R$ 100 milhes com
juros de 10% ao ano.
49
Registre-se que no primeiro momento a pessoa jurdica ter uma despesa de

juros anual de R$ 10 milhes por ano.
Esse encargo financeiro com juros dever ser contabilizado como uma
despesa financeira na DRE, gerando prejuzo antes que a fbrica comece a
produzir produtos e a gerar receita, ou essa despesa financeira deve ser
debitado ao Ativo Imobilizado, como parte do CUSTO de Construo da
fbrica?
O
assunto
referido
acima
est
normatizado
no
COMIT
DE
PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 20 (R1)

Custos de Emprstimos, correspondente IAS 23 do IASB (Normas
Contbeis Internacionais.
Definies conforme CPC 20 (R1) Custos de Emprstimos
A pessoa jurdica deve capitalizar os custos de emprstimos que so
diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um ativo
qualificvel que formam parte do custo do ativo. Outros custos de
emprstimos devem ser reconhecidos como despesa.
Custos de emprstimos so juros e outros custos que a entidade incorre em
conexo com o emprstimo de recursos.
Custos de emprstimos incluem:
a)
encargos financeiros calculados com base no mtodo da taxa efetiva de

juros como descrito nos Pronunciamentos Tcnicos CPC 08 - Custos de
Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios e CPC
38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao;
b)
encargos financeiros relativos aos arrendamentos mercantis financeiros

reconhecidos de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 06
Operaes de Arrendamento Mercantil; e
c)
variaes cambiais decorrentes de emprstimos em moeda estrangeira,

na extenso em que elas sejam consideradas como ajuste, para mais ou
para menos, do custo dos juros.
50
Ativo qualificvel um ativo que, necessariamente, demanda um perodo de

tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos.
Dependendo das circunstncias, um ou mais dos seguintes ativos podem ser
considerados ativos qualificveis:
a)
estoques;
b)
plantas industriais para manufatura;
c)
usinas de gerao de energia;
d)
ativos intangveis;
e)
propriedades para investimentos.
Ativos financeiros e estoques que so manufaturados, ou de outro modo

produzidos, ao longo de um curto perodo de tempo, no so ativos
qualificveis. Ativos que esto prontos para seu uso ou venda pretendidos
quando adquiridos no so ativos qualificveis.
Lei n 12.973/2014
De acordo com a Lei n 12.973/2014, artigo 7, para fins de determinao do
ganho de capital previsto no inciso II do caput do art. 25 da Lei n 9.430, de
1996, vedado o cmputo de qualquer parcela a ttulo de encargos associados
a emprstimos, registrados como custo na forma da alnea b do 1 do art.
17 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977
Vale lembrar que o disposto acima aplica-se tambm ao ganho de capital
previsto no inciso II do caput do art. 27 e no inciso II do caput do art. 29 da Lei
n 9.430, de 1996.
Artigo 17 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977
1o Sem prejuzo do disposto no art. 13 da Lei no 9.249, de 26 de dezembro de
1995, os juros pagos ou incorridos pelo contribuinte so dedutveis como
custo ou despesa operacional, observadas as seguintes normas:
51

2o Considera-se como encargo associado a emprstimo aquele em que o
tomador deve necessariamente incorrer para fins de obteno dos recursos.
3o Alternativamente, nas hipteses a que se refere a alnea b do 1o, os
juros e outros encargos podero ser excludos na apurao do lucro real
quando incorridos, devendo ser adicionados quando o respectivo ativo for
realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao
ou baixa.
18 Lucro Presumido ou Arbitrado Receitas Financeiras

originadas de Ajuste a Valor Presente
De acordo com a Lei n 12.973/2014, art. 8, no caso de pessoa jurdica
tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, as receitas financeiras
relativas s variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do
contribuinte, em funo da taxa de cmbio, originadas dos saldos de valores a
apropriar decorrentes de ajuste a valor presente no integraro a base de
clculo do imposto sobre a renda.
52
19 Despesas Pr-operacionais ou Pr-industriais

Art. 2 da Lei
O Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, passa a vigorar com as
seguintes alteraes:
Art. 17. .......................................................................
1 Sem prejuzo do disposto no art. 13 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de
1995, os juros pagos ou incorridos pelo contribuinte so dedutveis como
custo ou despesa operacional, observadas as seguintes normas:
2 Considera-se como encargo associado a emprstimo aquele em que o
tomador deve necessariamente incorrer para fins de obteno dos recursos.
3 Alternativamente, nas hipteses a que se refere a alnea b do 1, os
juros e outros encargos podero ser excludos na apurao do lucro real
quando incorridos, devendo ser adicionados quando o respectivo ativo for
ou baixa. (NR)
53
Art. 11 da Lei
Para fins de determinao do lucro real, no sero computadas, no perodo de
apurao em que incorridas, as despesas:
I - de organizao pr-operacionais ou pr-industriais, inclusive da fase inicial
de operao, quando a empresa utilizou apenas parcialmente o seu
equipamento ou as suas instalaes; e
II - de expanso das atividades industriais.
Pargrafo nico. As despesas referidas no caput podero ser excludas para
fins de determinao do lucro real, em quotas fixas mensais e no prazo mnimo
de cinco anos, a partir:
I - do incio das operaes ou da plena utilizao das instalaes, no caso do
inciso I do caput; e
II - do incio das atividades das novas instalaes, no caso do inciso II
do caput.
20 Ajuste a Valor Presente

Art. 4o Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso
VIII do caput do art. 183 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, relativos a
cada operao, somente sero considerados na determinao do lucro real no
mesmo perodo de apurao em que a receita ou resultado da operao deva
ser oferecido tributao.
Art. 5o Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso
III do caput do art. 184 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, relativos a
cada operao, somente sero considerados na determinao do lucro real no
perodo de apurao em que:
I - o bem for revendido, no caso de aquisio a prazo de bem para revenda;
54
II - o bem for utilizado como insumo na produo de bens ou servios, no caso

de aquisio a prazo de bem a ser utilizado como insumo na produo de bens
ou servios;
III - o ativo for realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao,
exausto, alienao ou baixa, no caso de aquisio a prazo de ativo no
classificvel nos incisos I e II do caput;
IV - a despesa for incorrida, no caso de aquisio a prazo de bem ou servio
contabilizado diretamente como despesa; e
V - o custo for incorrido, no caso de aquisio a prazo de bem ou servio
contabilizado diretamente como custo de produo de bens ou servios.
1o Nas hipteses previstas nos incisos I, II e III do caput, os valores
decorrentes
do
ajuste
valor
presente
devero
ser
evidenciados
contabilmente em subconta vinculada ao ativo.

2o Os valores decorrentes de ajuste a valor presente de que trata
o caput no podero ser considerados na determinao do lucro real:
I - na hiptese prevista no inciso III do caput, caso o valor realizado, inclusive
mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa no seja
dedutvel;
II - na hiptese prevista no inciso IV do caput, caso a despesa no seja
dedutvel; e
III - nas hipteses previstas nos incisos I, II e III do caput, caso os valores
decorrentes do ajuste a valor presente no tenham sido evidenciados
conforme disposto no 1o.
55
Concluses:
1 Ajuste a Valor Presente de Direitos
computado na determinao do Lucro Real no mesmo perodo

em que a receita ou resultado da operao deva ser oferecido
tributao;
computo da receita com base em seu valor integral conforme

documentos fiscais idneos.
2 Ajuste a Valor Presente de Obrigaes

Computado na determinao do Lucro Real no mesmo perodo em
que:
o bem for revendido;
o bem for utilizado como insumo na produo de bens ou
servios;
realizao do ativo;
despesa e custo for incorrida;
computo da receita com base em seu valor integral conforme
documentos fiscais idneos.
21 Variao Cambial Ajuste a Valor Presente
De acordo com a Lei n 12.973/2014, art. 12, as variaes monetrias em razo
da taxa de cmbio referentes aos saldos de valores a apropriar decorrentes de
ajuste a valor presente no sero computadas na determinao do lucro real.
56
22 Conceito de Avaliao a Valor Justo

o valor pelo qual um ativo pode ser negociado ou um passivo
liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do assunto e
independentes entre si, com a ausncia de fatores que pressionem
para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao
compulsria.
23 Ajuste a Valor Justo
Conforme a Lei n 12.973/2014, art. 13:
Os ganhos decorrentes da avaliao de ativo ou passivo a valor justo somente
sero computados na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL
medida que o ativo for realizado (depreciao, amortizao, exausto,
alienao ou baixa), ou quando houver a liquidao/baixa do passivo, e desde
que seja possvel evidenciar tal avaliao na contabilidade, por meio de
subconta vinculada ao ativo ou passivo.
Caso no seja possvel efetuar tal segregao na contabilidade, os ganhos
sero tributados.
O ganho decorrente de avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo
no ser computado na determinao do lucro real desde que o respectivo
aumento no valor do ativo ou reduo no valor do passivo seja evidenciado
contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou passivo.
O ganho evidenciado por meio da subconta ser computado na determinao
do lucro real medida que o ativo for realizado, inclusive mediante
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, ou quando o passivo
for liquidado ou baixado.
O ganho no ser computado na determinao do lucro real caso o valor
ou baixa, seja indedutvel.
57
Na hiptese de no ser evidenciado por meio de subconta na forma prevista

acima, o ganho ser tributado.
O ganho no poder acarretar reduo de prejuzo fiscal do perodo, devendo,
neste caso, ser considerado em perodo de apurao seguinte em que exista
lucro real antes do cmputo do referido ganho.
Cabe destacar que no se aplica aos ganhos no reconhecimento inicial de
ativos avaliados com base no valor justo decorrentes de transaes com
terceiros, tais como doaes.
No caso de operaes de permuta que envolvam troca de ativo ou passivo, o
ganho decorrente da avaliao com base no valor justo poder ser computado
na determinao do lucro real na medida da realizao do ativo ou passivo
recebido na permuta, de acordo com as hipteses previstas acima.
Resumo Ajuste a Valor Justo
Dever ser segregado em subcontas distintas vinculadas aos respectivos
Ativos e Passivos.
Ajustes Positivos
Ganho computado no Lucro Real pela realizao do Ativo.
Ganho no ser dedutvel se no for controlado em subconta especfica.
Ajustes Negativos
Perda ser dedutvel pela realizao do Ativo ou liquidao ou baixa do
Passivo.
Perda no ser dedutvel se no for controlado em subconta especfica.
58
24 Avaliao a Valor Justo Ganho

Dentre as diversas alteraes nos critrios e mtodos contbeis, destaca-se a
necessidade de as pessoas jurdicas avaliarem elementos do ativo e do
passivo conforme o valor justo, nos termos dos art. 183 e 184 da Lei n.
6.404/76 e do Comit de Pronunciamento Contbil 46 Mensurao do Valor
Justo.
Conforme a Lei n 12.973/2014, art. 13, os ganhos decorrentes da avaliao de
ativo ou passivo a valor justo somente sero computados na determinao do
lucro real e da base de clculo da CSLL medida que o ativo for realizado
(depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa), ou quando houver a
liquidao/baixa do passivo, e desde que seja possvel evidenciar tal avaliao
na contabilidade, por meio de subconta vinculada a ativo ou passivo. Caso no
seja possvel efetuar tal segregao na contabilidade, os ganhos sero
tributados.
Art. 13 da Lei
O ganho decorrente de avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo
no ser computado na determinao do lucro real desde que o respectivo
aumento no valor do ativo ou reduo no valor do passivo seja evidenciado
contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou passivo.
1 O ganho evidenciado por meio da subconta de que trata o caput ser
computado na determinao do lucro real medida que o ativo for realizado,
inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, ou
quando o passivo for liquidado ou baixado.
2 O ganho a que se refere o 1 no ser computado na determinao do
lucro real caso o valor realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao,
exausto, alienao ou baixa, seja indedutvel.
59
3 Na hiptese de no ser evidenciado por meio de subconta na forma

prevista no caput, o ganho ser tributado.
4 Na hiptese de que trata o 3, o ganho no poder acarretar reduo de
prejuzo fiscal do perodo, devendo, neste caso, ser considerado em perodo
de apurao seguinte em que exista lucro real antes do cmputo do referido
ganho.
5 O disposto neste artigo no se aplica aos ganhos no reconhecimento
inicial de ativos avaliados com base no valor justo decorrentes de transaes
com terceiros, tais como doaes.
6o No caso de operaes de permuta que envolvam troca de ativo ou passivo
de que trata o caput, o ganho decorrente da avaliao com base no valor justo
poder ser computado na determinao do lucro real na medida da realizao
do ativo ou passivo recebido na permuta, de acordo com as hipteses
previstas nos 1o a 4o.
25 Avaliao a Valor Justo Perda Lucro Real

Conforme a Lei n 12.973/2014, as perdas decorrentes da avaliao de ativo ou
passivo a valor justo somente sero computados na determinao do lucro
real e da base de clculo da CSLL medida que o ativo for realizado
(depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa), ou quando houver a
liquidao/baixa do passivo, e desde que seja possvel evidenciar tal avaliao
na contabilidade, por meio de subconta vinculada a ativo ou passivo. Caso no
seja possvel efetuar tal segregao na contabilidade, as perdas so
indedutveis.
Art. 14 da Lei
A perda decorrente de avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo
somente poder ser computada na determinao do lucro real medida que o
ativo for realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto,
alienao ou baixa, ou quando o passivo for liquidado ou baixado, e desde que
60
a respectiva reduo no valor do ativo ou aumento no valor do passivo seja

evidenciada contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou passivo.
1 A perda a que se refere este artigo no ser computada na determinao
do lucro real caso o valor realizado, inclusive mediante depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou baixa, seja indedutvel.
2 Na hiptese de no ser evidenciada por meio de subconta na forma
prevista no caput, a perda ser considerada indedutvel na apurao do lucro
real.
Art. 15 da Lei
A Secretaria da Receita Federal do Brasil ir disciplinar o controle em
subcontas previsto nos arts. 4, 12 e 13.
26 Ajuste a Valor Justo Lucro Presumido para Lucro Real

Art. 16 da Lei
A pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido que, em perodo de apurao
imediatamente posterior, passar a ser tributada pelo lucro real, dever incluir
na base de clculo do imposto apurado pelo lucro presumido os ganhos
decorrentes de avaliao com base no valor justo, que faam parte do valor
contbil, e na proporo deste, relativos aos ativos constantes em seu
patrimnio.
1 A tributao dos ganhos poder ser diferida para os perodos de apurao
em que a pessoa jurdica for tributada pelo lucro real, desde que observados
os procedimentos e requisitos previstos no art. 12.
2 As perdas verificadas nas condies do caput somente podero ser
computadas na determinao do lucro real dos perodos de apurao
posteriores se observados os procedimentos e requisitos previstos no art. 13.
61
3 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, na hiptese de avaliao com

base no valor justo de passivos relacionados a ativos ainda no totalmente
realizados na data de transio para o lucro real.
27 Ajuste a Valor Justo Ganho e Perda de Capital Subscrio de

Aes
27.1 Ganho de Capital Subscrio de Aes
Art. 17 da Lei
O ganho decorrente de avaliao com base no valor justo de bem do ativo
incorporado ao patrimnio de outra pessoa jurdica, na subscrio em bens de
capital social, ou de valores mobilirios emitidos por companhia, no ser
computado na determinao do lucro real desde que o aumento no valor do
bem do ativo seja evidenciado contabilmente em subconta vinculada
participao societria ou aos valores mobilirios, com discriminao do bem
objeto de avaliao com base no valor justo, em condies de permitir a
determinao da parcela realizada em cada perodo.
1 O ganho evidenciado por meio da subconta de que trata o caput ser
computado na determinao do lucro real:
a) na alienao ou na liquidao da participao societria ou dos valores
mobilirios, pelo montante realizado;
b) proporcionalmente ao valor realizado, no perodo-base em que a pessoa
jurdica que houver recebido o bem realizar seu valor, inclusive mediante
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, ou com ele
integralizar capital de outra pessoa jurdica.
c) - na hiptese de bem no sujeito a realizao por depreciao, amortizao
ou exausto que no tenha sido alienado, baixado ou utilizado na
integralizao do capital de outra pessoa jurdica, nos 5 (cinco) anoscalendrio subsequentes subscrio em bens de capital social, ou de valores
62
mobilirios emitidos por companhia, razo de 1/60 (um sessenta avos), no

mnimo, para cada ms do perodo de apurao.
2 Na hiptese de no ser evidenciado por meio de subconta na forma
prevista no caput, o ganho ser tributado.
3 Na hiptese de que trata o 2, o ganho no poder acarretar reduo de
prejuzo fiscal do perodo, e dever, nesse caso, ser considerado em perodo
de apurao seguinte em que exista lucro real antes do cmputo do referido
ganho.
4 Na hiptese de a subscrio de capital social de que trata o caput ser feita
por meio da entrega de participao societria, ser considerada realizao,
nos termos na alnea c do 1, a absoro do patrimnio da investida, em
virtude de incorporao, fuso ou ciso, pela pessoa jurdica que teve o capital
social subscrito por meio do recebimento da participao societria.
5 O disposto no 4 aplica-se inclusive quando a investida absorver, em
virtude de incorporao, fuso ou ciso, o patrimnio da pessoa jurdica que
teve o capital social subscrito por meio do recebimento da participao
societria.
27.2 Perda de Capital Subscrio de Aes

Art. 18 da Lei
A perda decorrente de avaliao com base no valor justo de bem do ativo
incorporado ao patrimnio de outra pessoa jurdica, na subscrio em bens de
capital social, ou de valores mobilirios emitidos por companhia, somente
poder ser computada na determinao do lucro real caso a respectiva
reduo no valor do bem do ativo seja evidenciada contabilmente em subconta
vinculada participao societria ou aos
valores mobilirios, com
discriminao do bem objeto de avaliao com base no valor justo, em

condies de permitir a determinao da parcela realizada em cada perodo,
e:
63
I - na alienao ou na liquidao da participao societria ou dos valores

mobilirios, pelo montante realizado;
II - proporcionalmente ao valor realizado, no perodo-base em que a pessoa
jurdica que houver recebido o bem realizar seu valor, inclusive mediante
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, ou com ele
integralizar capital de outra pessoa jurdica; ou
III - na hiptese de bem no sujeito a realizao por depreciao, amortizao
ou exausto que no tenha sido alienado, baixado ou utilizado na
integralizao do capital de outra pessoa jurdica, a perda poder ser
amortizada nos balanos correspondentes apurao de lucro real,
levantados durante os 5 (cinco) anos-calendrio subsequentes subscrio
em bens de capital social, ou de valores mobilirios emitidos por companhia,
razo de 1/60 (um sessenta avos), no mximo, para cada ms do perodo de
apurao.
1 Na hiptese de no ser evidenciada por meio de subconta na forma
prevista no caput, a perda ser considerada indedutvel na apurao do lucro
real.
2 Na hiptese da subscrio de capital social de que trata o caput ser feita
por meio da entrega de participao societria, ser considerada realizao,
nos termos do inciso III do caput, a absoro do patrimnio da investida, em
virtude de incorporao, fuso ou ciso, pela pessoa jurdica que teve o capital
social subscrito por meio do recebimento da participao societria.
3 O disposto no 2 aplica-se inclusive quando a investida absorver, em
virtude de incorporao, fuso ou ciso, o patrimnio da pessoa jurdica que
teve o capital social subscrito por meio do recebimento da participao
societria.
64
28 Ganho por Compra Vantajosa

Art. 27 da Lei
O ganho decorrente do excesso do valor lquido dos ativos identificveis
adquiridos e dos passivos assumidos, mensurados pelos respectivos valores
justos, em relao contraprestao transferida, ser computado na
determinao do lucro real no perodo de apurao relativo data do evento e
posteriores, razo de um sessenta avos, no mnimo, para cada ms do
perodo de apurao.
Vale lembrar que os valores registrados a ttulo de ganho por compra
vantajosa devero ser computados na determinao do lucro real apenas no
perodo de apurao da alienao ou baixa do investimento, em funo da
alterao do art. 20 do Decreto-Lei 1.598/1977.
29 Tratamento Tributrio do Goodwil

Art. 22 da Lei
A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de
incorporao, fuso ou ciso, na qual detinha participao societria adquirida
com gio por rentabilidade futura (goodwill) decorrente da aquisio de
participao societria entre partes no dependentes, apurado segundo o
disposto no inciso III do caput do art. 20 do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de
dezembro de 1977, poder excluir para fins de apurao do lucro real dos
perodos de apurao subsequentes o saldo do referido gio existente na
contabilidade na data da aquisio da participao societria, razo de 1/60
(um sessenta avos), no mximo, para cada ms do perodo de apurao.
Cabe destacar que nos casos de incorporao, fuso ou ciso, o laudo ser
desconsiderado pelas autoridades fiscais se, comprovadamente contiver
vcios ou incorrees de carter relevante.
65
Outro ponto importante, se o laudo no for elaborado na forma do 3o do art.

20 do Decreto-Lei 1.598/1977, no se aplica para participaes societrias
adquiridas at 31 de dezembro de 2013, para os optantes conforme o art. 75,
ou at 31 de dezembro de 2014, para os no optantes.
Conceito de partes dependentes:
Regra geral: a dependncia dever ocorrer nas seguintes situaes:
I Quando o adquirente e o alienante so controlados, direta ou indiretamente,
pela mesma parte ou partes;
II Quando houver relao de controle entre adquirente e o alienante;
III Quando o alienante for scio, titular, conselheiro ou administrador da
pessoa jurdica adquirente; ou
IV Quando o alienante for parente ou afim at o terceiro grau, cnjuge ou
companheiro das pessoas relacionadas no inciso III; e
V Outras relaes no descritas nos incisos I a IV, que fique comprovada a
dependncia societria.
Art. 28 da Lei
A contrapartida da reduo do gio por rentabilidade futura (goodwill),
inclusive mediante reduo ao valor recupervel, no ser computada na
determinao do lucro real.
Pargrafo nico. Quando a reduo se referir ao valor de que trata o inciso III
do art. 20 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, deve ser observado o disposto no
art. 25 do mesmo Decreto-Lei.
66
30 Subveno Assistncia Governamental

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO
CPC 07 (R1)
Conceitos
Assistncia governamental
a ao de um governo destinada a fornecer benefcio econmico especfico a
uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a critrios
estabelecidos. No inclui os benefcios proporcionados nica e indiretamente
por meio de aes que afetam as condies comerciais gerais, tais como o
fornecimento de infraestruturas em reas em desenvolvimento ou a imposio
de restries comerciais sobre concorrentes.
Subveno governamental
uma assistncia governamental geralmente na forma de contribuio de
natureza pecuniria, mas no s restrita a ela, concedida a uma entidade
normalmente em troca do cumprimento passado ou futuro de certas condies
relacionadas s atividades operacionais da entidade. No so subvenes
governamentais aquelas que no podem ser razoavelmente quantificadas em
dinheiro e as transaes com o governo que no podem ser distinguidas das
transaes comerciais normais da entidade.
A subveno governamental tambm designada por: subsdio, incentivo
fiscal, doao, prmio, etc.
Exemplo de Subveno:
O Governo Federal concede subveno governamental a determinada entidade
reduzindo o IPI a recolher em 75%, como contrapartida, para que a entidade
tenha direito a este subsdio, a entidade deve se comprometer com o
crescimento do seu parque industrial em 20% ao ano (nos prximos 3 anos) e
com o aumento da oferta de emprego em pelo menos 10% ao ano.
67
Conceito de Iseno Tributria

a dispensa legal do pagamento de tributo sob quaisquer formas jurdicas
(iseno, imunidade etc).
Conceito de Reduo Tributria
Exclui somente parte do passivo tributrio, restando, ainda, parcela de
imposto a pagar. A reduo ou a iseno pode se processar, eventualmente,
por meio de devoluo do imposto recolhido mediante determinadas
condies.
Conceito de Valor Justo
o valor pelo qual um ativo pode ser negociado ou um passivo liquidado entre
partes interessadas, conhecedoras do assunto e independentes entre si, com a
ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que
caracterizem uma transao compulsria.
30.1 Reconhecimento da Subveno
No deve ser reconhecida at que exista segurana de que:
a) a entidade cumprir todas as condies estabelecidas; e
b) a subveno ser recebida.
O simples recebimento da subveno no prova conclusiva de que as
condies a ela vinculadas tenham sido ou sero cumpridas.
30.2 Contabilizao da Subveno
A forma como a subveno recebida no influencia no mtodo de
contabilizao a ser adotado. Assim, por exemplo, a contabilizao deve ser a
mesma independentemente de a subveno ser recebida em dinheiro ou como
reduo de passivo.
68
Uma subveno governamental deve ser reconhecida como receita ao longo

do perodo na demonstrao do resultado, confrontada com as despesas que
pretende compensar. A subveno governamental no pode ser creditada
diretamente no patrimnio lquido.
O tratamento contbil da subveno governamental como receita deriva dos
seguintes argumentos:
a)
Uma vez que a subveno governamental recebida de uma fonte que

no os acionistas e deriva de ato de gesto em benefcio da entidade,
no deve ser creditada diretamente no patrimnio lquido, mas, sim,
reconhecida como receita nos perodos apropriados.
b)
Subveno governamental apenas excepcionalmente gratuita. A

entidade ganha efetivamente essa receita quando est de acordo com as
regras das subvenes e cumpre determinadas obrigaes.
c)
Assim como os tributos so lanados no resultado, lgico registrar a

subveno governamental, que , em essncia, uma extenso da poltica
fiscal na demonstrao do resultado.
Cabe ressaltar que enquanto no atendidos os requisitos para reconhecimento

no resultado, a contrapartida da subveno governamental registrada no ativo
deve ser em conta especfica do passivo.
H situaes em que necessrio que o valor da subveno governamental
no seja distribudo ou de qualquer forma repassado aos scios. Nessas
situaes, o valor reconhecido no resultado, pode ser creditado reserva
prpria (Reserva de Incentivos Fiscais), a partir da conta de Lucros ou
Prejuzos Acumulados.
Exemplo de Subveno de Imposto de Renda
Subveno de Imposto de Renda representa reduo ou iseno de imposto
de renda a partir de determinada quantidade fabricada de produtos. O valor
apurado com este subsdio Contabilizado na forma abaixo:
69
Demonstrativo do Imposto Devido:

Imposto de Renda Corrente antes do Incentivo do Lucro da
10.000
Explorao
Incentivo do Lucro da Explorao
(7.500)
Imposto a ser Recolhido
2.500
Contabilizao do Imposto de Renda:

Dbito Crdito
DRE: Despes de Imposto de Renda
10.000
DRE: Receita de Incentivo Fiscal
7.500
PC: Imposto de Renda a Recolher
2.500
Apresentao da DRE:
Despesa de Imposto de Renda
10.000
Receita de Incentivo Fiscal
(7.500)
Total da Despesa com Imposto de Renda
2.500
Importante destacar que essa forma de Contabilizao est de acordo com o

CPC 07.38E (R!), que determina o reconhecimento contbil dessa reduo ou
iseno tributria como subveno para investimento efetuado registrandose o imposto total no resultado (R$ 10.000) como se devido fosse, em
contrapartida receita de subveno equivalente (R$ 7.500), a serem
demonstrados um deduzido do outro.
70
31 Subvenes para Investimentos

Art. 30 da Lei n 12.973/2014
As subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de
impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentos econmicos, e as doaes, feitas pelo Poder Pblico, no
sero computadas na determinao do lucro real, desde que seja registrada
em reserva de lucros a que se refere o art. 195-A da Lei n 6.404, de 1976, que
somente poder ser utilizada para:
I - absoro de prejuzos desde que anteriormente j tenham sido totalmente
absorvidas as demais Reservas de Lucros, com exceo da Reserva Legal; ou
II - aumento do capital social.
1 Na hiptese do inciso I do caput, a pessoa jurdica dever recompor a
reserva medida que forem apurados lucros nos perodos subsequentes.
2 As doaes e subvenes de que tratam o caput sero tributadas, caso
no seja observado o disposto no 1, ou seja dada destinao diversa da que
est prevista no caput, inclusive nas hipteses de:
I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao
titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que a base para a
incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses
decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para investimentos;
II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital
social, nos cinco anos anteriores data da doao ou da subveno, com
posterior capitalizao do valor da doao ou da subveno, hiptese em que
a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitada ao valor total das
excluses decorrentes de doaes ou de subvenes governamentais para
investimentos; ou
III - integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
71
3 Se no perodo de apurao a pessoa jurdica apurar prejuzo contbil ou

lucro lquido contbil inferior parcela decorrente de doaes e de
subvenes governamentais, e nesse caso no puder ser constituda como
parcela de lucros nos termos do caput, esta dever ocorrer medida que
forem apurados lucros nos perodos subsequentes.
32 Teste de Recuperabilidade (Impairment)

A Norma Contbil que trata esse assunto o CPC 01 (R1) Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos
Objetivo
O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer procedimentos que a
entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados
contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao. Um
ativo est registrado contabilmente por valor que excede seu valor de
recuperao se o seu valor contbil exceder o montante a ser recuperado pelo
uso ou pela venda do ativo. Se esse for o caso, o ativo caracterizado como
sujeito ao reconhecimento de perdas, e este Pronunciamento Tcnico requer
que a entidade reconhea um ajuste para perdas por desvalorizao. Este
Pronunciamento Tcnico tambm especifica quando a entidade deve reverter
uma proviso para perdas por desvalorizao e estabelece as divulgaes
requeridas.
Essa norma contbil tambm est prevista no art. 183 da Lei das S/A (Lei n
6.404/1976).
Definies
Valor Contbil
o montante pelo qual o ativo est reconhecido no balano depois da
deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada
e ajuste para perdas.
72
Unidade Geradora de Caixa (UGC)

o menor grupo identificvel de ativos que gera entradas de caixa, entradas
essas que so em grande parte independentes das entradas de caixa de outros
ativos ou outros grupos de ativos.
Ativos Corporativos
So ativos, exceto gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), que
contribuem, mesmo que indiretamente, para os fluxos de caixa futuros tanto
da unidade geradora de caixa sob reviso quanto de outras unidades
geradoras de caixa.
Valor Deprecivel, Amortizvel e Exaurvel
o custo de um ativo, ou outra base que substitua o custo nas demonstraes
contbeis, menos seu valor residual.
Depreciao, Amortizao e Exausto
a alocao sistemtica do valor deprecivel, amortizvel e exaurvel de
ativos durante sua vida til.
Valor Justo
o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela
transferncia de um passivo em uma transao no forada entre participantes
do mercado na data de mensurao. (Ver CPC 46 Mensurao do Valor
Justo).
Perda por Desvalorizao
o montante pelo qual o valor contbil de um ativo ou de unidade geradora de
caixa excede seu valor recupervel.
73
Valor Recupervel de um Ativo ou de Unidade Geradora de Caixa

o maior montante entre o seu valor justo lquido de despesa de venda e o
seu valor em uso.
Valor em Uso
o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que devem advir de
um ativo ou de unidade geradora de caixa.
Valor Justo Lquido de Despesa de Venda
o montante a ser obtido pela venda de um ativo ou de unidade geradora de
caixa em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e
interessadas, menos as despesas estimadas de venda.
Valor Contbil do Ativo ou da UGC
100
100
Valor Justo Lquido de Despesa de Venda
120
120
97
97
Valor em Uso
130
90
101
99
(a)
(b)
(a)
a)
(a)
100 100
O valor recupervel o maior entre o valor justo lquido de despesa de

venda e o valor em uso. Nessas trs situaes o valor recupervel
maior do que o valor contbil. Assim, no necessrio constituir
proviso para perda.
b)
O valor recupervel R$ 99 (maior valor). Assim, necessrio constituir

uma proviso para perda de R$ 1 (R$ 100 R$ 99)
Conceito: Impairment
A palavra impairment, de origem inglesa, e tem como traduo no contexto
de gesto contbil como deteriorao ou depreciao. Em suma, tem
relao a perda de valor de determinado ativo de um empreendimento.
Tal depreciao pode ser ocasionada devido a vrios fatores: desgaste por
uso, pelo tempo, jornadas de trabalho diferenciadas (depreciao acelerada),
etc.
74
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos

Conforme o Comit de Pronunciamentos Contbeis ( CPC ) e as normas da
CVM ( Comisso
de
Valores
Mobilirios ),
impairment
deve
ser
obrigatoriamente adotado pelas empresas de capital aberto.

A reduo ao valor recupervel (impairment) de ativos deve ser executada
sempre que for relatado diferenas entre a projeo de gerao de caixa, com
o valor contbil do ativo registrado.
As verificaes so executadas no final de cada ano-calendrio por ocasio do
BALANO.
Atravs do resultado de tais testes, possvel confirmar a necessidade ou no
da reduo ao valor recupervel de ativos em questo.
Engenharia de Avaliaes
Laudo de Avaliao
Laudo de Vida til
A sistemtica da engenharia de avaliaes consiste em uma consultoria

empresarial especializada na determinao e identificao dos ativos de um
empreendimento.
75
Na gesto e no controle patrimonial so imprescindveis:

laudo de avaliao, e a determinao do real estado de vida til do

mesmo, alm da execuo de verificaes, como na reviso de vida
til contbil.
Mudana na Lei 11.638/2007

Comit de Pronunciamentos Contbeis reitera o pronunciamento
tcnico CPC 01 sobre a Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.
Conforme o Art. 3, Pargrafo nico: Considera-se de grande porte, para fins
exclusivos desta lei, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle
comum que tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$
240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00. Assim, foi
institudo o conceito de Sociedades de Grande Porte.
A Lei n 11.638/2007 trouxe a adio, Lei das S/A, da meno de que
as depreciaes e amortizaes precisam ser efetuadas com base na vida til
econmica dos bens. Assim, a modificao nesses procedimentos
obrigatria, porm necessrio laudo de avaliao, laudo de vida til.
76
Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo no valor Recupervel

de Ativos
Objetivo Primordial
ratifica o impairmaint;
visa a definir procedimentos que asseguram o registro dos ativos

contabilmente de forma correta;
caso seja identificado que o ativo em questo esteja registrado com

valor no recupervel no futuro, ser necessrio que o empreendimento
reconhea de forma imediata a sua desvalorizao, esta efetuada
mediante da constituio de proviso para perdas.
Aspectos Gerais sobre o Pronunciamento Tcnico CPC 01:

O Objetivo primordial do mesmo definir certos procedimentos a fim de visar
e garantir que ativos no sejam registrados contabilmente por um valor
superior quele passvel de ser recuperado no tempo por uso nas operaes
da entidade ou em sua eventual venda. No entanto, caso, haja evidncias que
os ativos esto registrados por valor no recupervel no futuro, ser de
responsabilidade da entidade reconhecer imediatamente a desvalorizao,
esta feita por meio da constituio de proviso para perdas.
Cabe destacar que este pronunciamento tem relevncia a todos os ativos ou
conjunto dos mesmos relacionados s atividades industriais, comerciais,
agropecurias, minerais, financeiras, de servios alm de outras mais.
Outro
ponto
importante
que
identificao
da
existncia
de
ativos desvalorizados, necessrio que a entidade, que pelo menos no

processo para demonstrao contbil anual, tenha verificao de perda de
representao econmica em seu conjunto de ativos, sendo a mesma, de
carter
relevante.
Caso
fato
seja
verificado,
atravs
do teste
de
impairment ou teste de recuperabilidade, a entidade deve ento efetuar uma

avaliao e contabilizar a eventual desvalorizao dos ativos descritos.
77
Art. 32 da Lei
O contribuinte poder reconhecer na apurao do lucro real somente os
valores contabilizados como reduo ao valor recupervel de ativos, que no
tenham sido objeto de reverso, quando ocorrer a alienao ou baixa do bem
correspondente.
No caso de alienao ou baixa de um ativo que compe uma unidade geradora
de caixa, o valor a ser reconhecido na apurao do lucro real deve ser
proporcional relao entre o valor contbil desse ativo e o total da unidade
geradora de caixa data em que foi realizado o teste de recuperabilidade.
33 gio pago na Aquisio de Participao Societria

Artigo 2 da Lei n 12.973/2014
Alterou a forma de apurao e reconhecimento, para fins tributrios, do gio
ou desgio decorrente da aquisio de participao societria.
O Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro de 1977, passa a vigorar com as
seguintes alteraes:
Tratamento Tributrio do gio
Art. 20 do Decreto Lei 1.598/1977
O contribuinte que avaliar investimento pelo valor de patrimnio lquido
dever, por ocasio da aquisio da participao, desdobrar o custo de
aquisio em:
I valor de patrimnio lquido na poca da aquisio, determinado de acordo
com o disposto no artigo 21; e
II mais ou menos-valia, que corresponde diferena entre o valor justo dos
ativos lquidos da investida, na proporo da porcentagem da participao
adquirida, e o valor de que trata o inciso I do caput; e
78
III - gio por rentabilidade futura (goodwill), que corresponde diferena entre
o custo de aquisio do investimento e o somatrio dos valores de que tratam
os incisos I e II do caput.
Importante destacar que os valores de que tratam os incisos I a III do caput
sero registrados em subcontas distintas.
De acordo com a Lei n 12.973/2014, o valor de que trata o inciso II do caput
dever ser baseado em laudo elaborado por perito independente que dever
ser protocolado na Secretaria da Receita Federal do Brasil ou cujo sumrio
dever ser registrado em Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos, at o
ltimo dia til do 13o (dcimo terceiro) ms subsequente ao da aquisio da
participao.
33.1 Reconhecimento e mensurao do custo de aquisio

Conforme a Lei n 12.973/2014, a aquisio de participao societria sujeita
avaliao pelo valor do patrimnio lquido exige o reconhecimento e a
mensurao.
Critrio de Reconhecimento e Alocao

I primeiro aloca-se aos ativos identificveis adquiridos e aos passivos
assumidos a valor justo; e
II posteriormente, aloca-se o gio por rentabilidade futura (goodwill) ou o
ganho proveniente de compra vantajosa.
Forma de Contabilizao
Devem ser registrados em subcontas distintas.
Vale lembrar que, o ganho proveniente de compra vantajosa, que corresponde
ao excesso do valor justo dos ativos lquidos da investida, na proporo da
participao adquirida, em relao ao custo de aquisio do investimento, ser
computado na determinao do lucro real no perodo de apurao da alienao
ou baixa do investimento.
79

Em cada balano, o contribuinte dever avaliar o investimento pelo valor de
patrimnio lquido da investida, de acordo com o disposto no art. 248 da Lei no
6.404, de 15 de dezembro de 1976, e com as seguintes normas:
I o valor de patrimnio lquido ser determinado com base em balano
patrimonial ou balancete de verificao da investida levantado na mesma data
do balano do contribuinte ou at 2 (dois) meses, no mximo, antes dessa
data, com observncia da lei comercial, inclusive quanto deduo das
participaes nos resultados e da proviso para o imposto sobre a renda;
II se os critrios contbeis adotados pela investida e pelo contribuinte no
forem uniformes, o contribuinte dever fazer no balano ou balancete da
investida os ajustes necessrios para eliminar as diferenas relevantes
decorrentes da diversidade de critrios;
III o balano ou balancete da investida, levantado em data anterior do
balano do contribuinte, dever ser ajustado para registrar os efeitos
relevantes de fatos extraordinrios ocorridos no perodo;
IV o prazo de 2 (dois) meses de que trata o inciso I do caput aplica-se aos
balanos ou balancetes de verificao das sociedades de que a investida
participe, direta ou indiretamente, com investimentos que devam ser avaliados
pelo valor de patrimnio lquido para efeito de determinar o valor de
patrimnio lquido da investida;
V o valor do investimento do contribuinte ser determinado mediante a
aplicao sobre o valor de patrimnio lquido ajustado de acordo com os
nmeros anteriores da porcentagem da participao do contribuinte na
investida; e
VI no caso de filiais, sucursais, controladas e coligadas, domiciliadas no
exterior, aplicam-se as normas da legislao correspondente do pas de
domiclio.
80

O valor do investimento na data do balano, conforme o disposto no inciso I
do caput do art. 20, dever ser ajustado ao valor de patrimnio lquido
determinado de acordo com o disposto no art. 21, mediante lanamento da
diferena a dbito ou a crdito da conta de investimento.
Os lucros ou dividendos distribudos pela investida devero ser registrados
pelo contribuinte como diminuio do valor do investimento, e no
influenciaro as contas de resultado.

A contrapartida do ajuste de que trata o artigo 22, por aumento ou reduo no
valor de patrimnio liquido do investimento, no ser computada na
determinao do lucro real.
No sero computadas na determinao do lucro real as contrapartidas de
ajuste do valor do investimento ou da reduo dos valores de que tratam os
incisos II e III do caput do art. 20, derivados de investimentos em sociedades
estrangeiras que no funcionem no Pas.

O valor contbil, para efeito de determinar o ganho ou perda de capital na
alienao ou liquidao do investimento avaliado pelo valor de patrimnio
lquido (art. 20), ser a soma algbrica dos seguintes valores:
I - valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado na
contabilidade do contribuinte;
II - de que tratam os incisos II e III do caput do art. 20, ainda que tenham sido
realizados na escriturao comercial do contribuinte, conforme previsto no art.
25 deste Decreto-Lei;
81
No ser computado na determinao do lucro real o acrscimo ou a

diminuio do valor de patrimnio lquido de investimento, decorrente de
ganho ou perda por variao na porcentagem de participao do contribuinte
no capital social da investida.
Resumindo:
No Passado Critrio aplicado
O gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) era definido na
legislao fiscal como a diferena entre o valor de aquisio e o valor contbil
da parcela patrimonial adquirida, sendo aceita a dedutibilidade, no prazo
mnimo de cinco anos (1/60 avos por ms) das despesas com a amortizao
desse gio pela pessoa jurdica que absorvesse patrimnio de outra, em
virtude de incorporao, fuso ou ciso.
gio ou Desgio
Observava os seguintes fundamentos econmicos:
I Valor de mercado de bens do ativo;
II Valor de rentabilidade com base em previso dos resultados dos exerccios
futuros;
III Fundos de Comrcio, Intangveis e outras razes econmicas.
Hoje Lei n 12.973/2014
I Mais ou Menos Valia
Corresponde diferena entre o valor justo dos ativos lquidos da investida,
na proporo da porcentagem da participao adquirida, e o valor de
patrimnio lquido na poca da aquisio.
82
II gio por Rentabilidade Futura (Goodwill)

Corresponde diferena entre o custo de aquisio do investimento e o
somatrio dos valores:
de patrimnio lquido na poca da aquisio, que corresponde o valor
patrimonial da participao adquirida ; e
mais ou menos-valia
CPC 15 Definio de gio
De acordo com as novas regras e o CPC n 15 Pronunciamento Tcnico do
Comit de Pronunciamentos Contbeis definiu que tal gio corresponde a
diferena entre o custo de aquisio e o somatrio:
do valor patrimonial da participao adquirida;
mais ou menos valia, que corresponde diferena entre o valor justo

dos ativos liquidos da investida, na proporo da participao adquirida,
e o valor patrimonial desta ltima.
Custo de Aquisio
O custo de aquisio da participao societria adquirida passa a ser alocado,
antes, para mais ou menos valia de ativos e apenas o valor residual
classificado como gio por rentabilidade futura (goodwill), para o qual foi
mantida a regra de dedutibilidade fiscal das despesas com sua amortizao em
(1/60 avos por ms) contados da incorporao da subsidiria pela
controladora, ou vice-versa.
83
Custo de Investimento
O custo de investimento de participao societria avaliada pelo Mtodo de
Equivalncia Patrimonial passar a ser segregado entre as seguintes contas:
a)
patrimnio lquido;
b)
mais ou menos valia, que corresponde diferena entre o valor justo

dos ativos lquidos da investida e o patrimnio lquido;
c)
gio por rentabilidade futura (goodwil), que corresponde ao valor

residual do custo de aquisio do investimento aps a determinao dos
valores correspondentes s contas (a) e (b), acima.
Destaques:
O valor da mais valia e do goodwill dever estar:
Fundamentado em laudo de avaliao elaborado por perito independente e
protocolado perante a Receita Federal do Brasil at o ltimo dia til do 13 ms
subsequente ao da aquisio da participao ou cujo sumrio dever ser
registrado em Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos.
gio por Rentabilidade Futura (Goodwill)
A Lei n 12.973/2014, manteve a possibilidade de os contribuintes deduzirem
as despesas de amortizao do gio por rentabilidade futura (goodwill) quando
da apurao do lucro real, razo mxima de um sessenta avos (1/60) para
cada ms.
84
Exigncias:
a)
A aquisio deve ter ocorrido entre partes independentes, sendo que a

prpria Lei tratou de definir o que sejam partes dependentes.
b)
o laudo de avaliao elaborado por perito independente deve ser

tempestivamente protocolado ou registrado;
c)
a adquirente deve absorver o patrimnio da sociedade adquirida por

incorporao, fuso ou ciso (ou vice-versa); e
d)
o gio por rentabilidade futura (goodwill) no poder ser originado em

razo de operao de substituio de aes de quotas de participao
societria.
Destaques:
Os valores registrados pela pessoa jurdica em contas de mais ou menos valia
sero considerados como parte integrante do custo do bem ou do direito para
fins de determinao de ganho ou perda de capital, depreciao, amortizao
ou exausto.
A Lei tambm condiciona esse tratamento ocorrncia de incorporao, fuso
ou ciso da sociedade adquirente com a adquirida (ou vice-versa).
Amortizao aps Incorporao, Fuso ou Ciso
Tratamento Tributrio
I Mais ou Menos Valia
Saldos existentes na Contabilidade na data da aquisio da Participao
Societria sero incorporados as respectivos Ativos e Passivos e podero ser
considerados como integrantes do custo do bem ou do direito que lhes deu
causa para efeito de determinao de ganho ou perda de capital e do cmputo
da depreciao, amortizao ou exausto. (Fonte: Frum de Debate Deloitte
Maio/2014).
85
gio por Rentabilidade Futura (Goodwill)

De acordo com a Lei n 12.973/2014, manteve a possibilidade do gio existente
na data da aquisio da Participao Societria de os contribuintes exclurem
para fins de determinao do Lucro Real as despesas de amortizao do gio
por rentabilidade futura (goodwill), razo mxima de um sessenta avos (1/60)
para cada ms do perodo de apurao.
Ganho por Compra Vantajosa
O valor do ganho decorrente de compra vantajosa ser computado na
determinao do lucro real a partir da data do evento societrio de
incorporao, fuso ou ciso, razo de 1/60, no mnimo, para cada ms do
perodo de apurao.
Destaques
Cabe destacar que o art. 65 da Lei n 12.973/2014, define, de forma expressa,
que as atuais regras que regulam a amortizao fiscal do gio pago na
aquisio de participaes societrias (artigos 7 e 8 da Lei n 9.532/1997) e
nos artigos 35 e 37 do Decreto-Lei n 1.598/1977, continuam aplicveis s
operaes de fuso, ciso, incorporao realizadas at 31/12/2017, cuja
participao societria tenha sido adquirida at 31/12/2014.
No caso de aquisies de participaes societrias que dependam da
aprovao de rgos reguladores e fiscalizadores para a sua efetivao, o
prazo para incorporao de que trata o caput poder ser at 12 (doze) meses
da data da aprovao da operao.
86
34 Contratos de Concesso de Servios Pblicos

34.1 Reconhecimento como Receita no Lucro Real
Contratos de Concesso
Art. 35 da Lei
No caso de Contrato de Concesso de Servios Pblicos em que a
concessionria reconhece como receita o direito de explorao recebido do
poder concedente, o resultado decorrente desse reconhecimento dever ser
computado no lucro real medida que ocorrer a realizao do respectivo Ativo
Intangvel, inclusive mediante amortizao, alienao ou baixa.
Destaque
Para fins dos pagamentos mensais referidos no art. 2 da Lei n 9.430, de 1996,
a receita mencionada no caput no integrar a base de clculo, exceto na
hiptese prevista no art. 35 da Lei n 8.981, de 1995.
Cabe destacar que o Concessionrio deve reconhecer um Ativo Intangvel
medida que recebe AUTORIZAO direito de cobrar dos usurios dos servios
pblicos.
Outro ponto importante que esse direito no se constitui em um direito
incondicional de receber caixa porque os valores so condicionados
utilizao do servio pelo pblico.
87
Comit
de
Pronunciamentos
Contbeis e
Pronunciamento
Tcnico CPC 04 (R1) Ativo Intangvel

A Lei n 6.404/1976 foi alterada pela Lei n 11.638/2007, para incluir o Ativo
Intangvel.
Conceito de Ativo Intangvel
um ativo identificvel, sem substncia fsica (CPC 04 R1), assim, sem
corpo fsico. Os ativos intangveis so incorpreos representados por direitos
de uso de um bem ou direitos associados a uma organizao.
Exemplos:
Softwares
Patentes
Marcas e Nomes Comerciais
Direitos Autorais
Direitos de Propriedade Industrial, de Servios e Operacionais
Licenas e Franquias
Desenvolvimento de Tecnologia
Know-how
Receitas e Frmulas;
Modelos, Projetos e Prottipos;
ISO 9000
Concesses de portos, de aeroportos e de rodovias;
gio incorrido na aquisio de participaes societrias em entidades

controladas e coligadas;
Ativos intangveis em desenvolvimento;
Concesso de pedgio em rodovias.
88
Ativo
Intangvel Reconhecimento
Inicial
Pronunciamento
Tcnico CPC 04 (R1)

O CPC 04 (R1) prescreve que um item deve ser reconhecido como Ativo
Intangvel quando possvel entidade demonstrar que o ativo satisfaa:
Definio de Ativo Intangvel
Critrios de Reconhecimento
Cabe
destacar
que
definio
de
Ativo
Intangvel
compreende
cumulativamente:
Identificao;
Controle;
Benefcio econmico futuro.
O CPC 04.12(R1) estabelece que um Ativo denominado Intangvel quando

atende aos seguintes critrios de identificao:
a)
for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido,

transferido, licenciado, alugado ou trocado individualmente ou em
conjunto com um contrato, ativo ou passivo, relacionado, independente
da inteno de uso pela entidade; ou
b)
resultar
de
direitos
contratuais
ou
outros
direitos
legais,
independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da

entidade ou de outros direitos e obrigaes.
O CPC 04.13 (R1) estabelece que um Ativo Intangvel atende aos critrios de
Controle quando:
A entidade controla um ativo quando detm o poder de obter benefcios
econmicos futuros gerados pelo recurso subjacente e de restringir o acesso
de terceiros a esses benefcios.
89
Normalmente,
capacidade
da
entidade
de
controlar
os
benefcios
econmicos futuros de ativo intangvel advm de direitos legais que possam

ser exercidos num tribunal. A ausncia de direitos legais dificulta a
comprovao do controle. No entanto, a imposio legal de um direito no
uma condio imprescindvel para o controle, visto que a entidade pode
controlar benefcios econmicos futuros de outra forma.
O CPC 04.13 (R1) estabelece que um Ativo Intangvel atende aos Benefcios
Econmicos Futuros quando:
Os benefcios econmicos futuros gerados por ativo intangvel podem incluir a
receita da venda de produtos ou servios, reduo de custos ou outros
benefcios resultantes do uso do ativo pela entidade. Por exemplo, o uso da
propriedade intelectual em um processo de produo pode reduzir os custos
de produo futuros em vez de aumentar as receitas futuras.
Os critrios de reconhecimento cumulativos de um item como Ativo Intangvel
so:
For possvel provar que os benefcios econmicos futuros atribudos ao

ativo podero sero gerados em prol da entidade;
O custo do ativo possa ser mensurado com segurana e confiabilidade.
Art. 36 da Lei
No caso de contrato de concesso de servios pblicos, o lucro decorrente da
receita reconhecida pela construo, recuperao, reforma, ampliao ou
melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida seja Ativo Financeiro
representativo de direito contratual incondicional de receber caixa ou outro
ativo financeiro, poder ser tributado medida do efetivo recebimento.
Destaque:
Para fins dos pagamentos mensais determinados sobre a base de clculo
estimada de que trata o art. 2o da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, a
concessionria poder considerar como receita o montante efetivamente
recebido.
90
Exemplo de Ativo Financeiro

Linhas de Transmisso;
Concesso de rodovia sem cobrana de pedgio.
Vale lembrar que o procedimento acima referido poder ser adotado inclusive
para as pessoas jurdicas que adotarem o pagamento mensal do IRPJ e da
CSLL com base na sistemtica da receita bruta e acrscimos.
Comit
de
Pronunciamentos
Contbeis e
Pronunciamento
Tcnico CPC 14
Instrumentos
Financeiros:
Reconhecimento,
Mensurao
Evidenciao
Objetivo
O
objetivo
deste
Pronunciamento
estabelecer
princpios
para
reconhecimento e mensurao de ativos e passivos financeiros e de alguns

contratos de compra e venda de itens no financeiros e para a evidenciao de
instrumentos financeiros derivativos.
Escopo
Este Pronunciamento deve ser aplicado por todas as entidades a todos os
tipos de instrumentos financeiros exceto:
a) participaes em controladas, coligadas e sociedades de controle conjunto
(joint ventures).
b) direitos e obrigaes decorrentes de contratos de arrendamento mercantil
(leasing).
c) direitos e obrigaes decorrentes de planos de benefcios a empregados.
91
(d) instrumentos financeiros emitidos pela entidade que satisfaam definio

de ttulo patrimonial (inclusive opes e warrants). Contudo, o detentor de tais
ttulos patrimoniais deve aplicar este Pronunciamento a esses instrumentos,
ao menos que eles atendam exceo indicada na alnea (a) acima.
(e) direitos e obrigaes decorrentes de: (i) contratos de seguros ou (ii) um
contrato que contenha clusulas de participao discricionria.
(f) contratos para possveis contingncias em combinaes de negcios. Esta
exceo aplica-se somente ao adquirente.
(g) contratos entre um adquirente e um vendedor numa combinao de
negcios para comprar ou vender uma entidade investida numa data futura.
(h)
instrumentos
financeiros,
contratos
obrigaes
decorrentes
de
pagamentos baseados em aes.
Definies
Instrumento financeiro qualquer contrato que produza um ativo financeiro
para uma entidade e um passivo financeiro ou ttulo patrimonial a uma outra
entidade.
Ativo financeiro qualquer ativo que seja:
a) caixa;
b) um ttulo patrimonial de outra entidade;
c) um direito contratual:
(i) de receber caixa ou outro ativo financeiro de uma outra entidade; ou
(ii) de trocar ativos ou passivos financeiros com outra entidade sob condies
potencialmente favorveis para a entidade;
92
Passivo financeiro qualquer passivo que seja:
(a) uma obrigao contratual:
(i) de entregar caixa ou outro ativo financeiro para outra entidade; ou
(ii) de trocar ativos ou passivos financeiros com outra entidade sob condies
potencialmente desfavorveis para a entidade;
34.2 Contratos de Concesso Lucro Presumido

Art. 44 da Lei
No caso de contratos de concesso de servios pblicos, a receita
reconhecida
pela
construo,
recuperao,
reforma,
ampliao
ou
melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida seja Ativo Intangvel

representativo de direito de explorao, no integrar a base de clculo do
imposto sobre a renda, quando se tratar de imposto sobre a renda apurado
com base no lucro presumido ou arbitrado.
O ganho de capital na alienao do Ativo Intangvel a que se refere
o caput corresponder diferena positiva entre o valor da alienao e o valor
dos custos incorridos na sua obteno, deduzido da correspondente
amortizao.
35 Ajuste a Valor Presente Determinao do Lucro Real

De acordo com a Lei n 12.973/2014, os valores decorrentes do ajuste a valor
presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de 1976,
relativos a cada operao, somente sero considerados na determinao do
lucro real no mesmo perodo de apurao em que a receita ou resultado da
operao deva ser oferecido tributao.
93
De acordo com a Lei n 12.973/2014 os valores decorrentes do ajuste a valor

presente, de que trata o inciso III do caput do art. 184 da Lei n 6.404, de 1976,
relativos a cada operao, somente sero considerados na determinao do
lucro real no perodo de apurao em que:
a) o bem for revendido, no caso de aquisio a prazo de bem para revenda;
b) o bem for utilizado como insumo na produo de bens ou servios, no caso
de aquisio a prazo de bem a ser utilizado como insumo na produo de bens
ou servios;
c) o ativo for realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto,
alienao ou baixa, no caso de aquisio a prazo de ativo no classificvel nas
letras a e b acima;
d) a despesa for incorrida, no caso de aquisio a prazo de bem ou servio
contabilizado diretamente como despesa; e
e) o custo for incorrido, no caso de aquisio a prazo de bem ou servio
contabilizado diretamente como custo de produo de bens ou servios.
Destaques:
1) Nas hipteses previstas nas letras a, b e c referida acima, os valores
decorrentes
do
ajuste
valor
presente
devero
ser
evidenciados
contabilmente em subconta vinculada ao ativo.

2) Os valores decorrentes de ajuste a valor presente no podero ser
considerados na determinao do lucro real:
a) na hiptese prevista na letra c referida acima, caso o valor realizado,
inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa,
no seja dedutvel;
b) na hiptese prevista na letra d referida acima, caso a despesa no seja
dedutvel; e
94
c) nas hipteses previstas letras a, b e c referida acima, caso os valores

decorrentes do ajuste a valor presente no tenham sido evidenciados
conforme referida na nota n 1 acima.
36 Mudana de Tributao do Lucro Real Tratamento dos

Valores Diferidos
De acordo com o art. 54 da Lei n 9.430/1996 com a redao dada pelo artigo 6
da Lei n 12.973/2014, a pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior,
houver sido tributada com base no lucro real, dever adicionar base de
clculo do imposto de renda, correspondente ao primeiro perodo de
apurao no qual houver optado pela tributao com base no lucro presumido
ou for tributada com base no lucro arbitrado, os saldos dos valores cuja
tributao havia diferido, independentemente da necessidade de controle no
livro de que trata o inciso I do caput do art. 8 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977.
37 Prejuzos No Operacionais
Art. 43 da Lei
Os prejuzos decorrentes da alienao de bens e direitos do ativo imobilizado,
investimento e intangvel, ainda que reclassificados para o ativo circulante
com inteno de venda, podero ser compensados somente com lucros de
mesma natureza, observado o limite previsto no art. 15 da Lei n 9.065, de 20
de junho de 1995.
O disposto no caput no se aplica em relao s perdas decorrentes de baixa
de bens ou direitos em virtude de terem se tornado imprestveis, obsoletos ou
cado em desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados como
sucata.
95
38 Depreciao, Amortizao e Intangvel Taxa Contbil e Fiscal

38.1 Depreciao - Excluso no e-Lalur
Art. 40 da Lei
A Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, passa a vigorar com a seguinte
alterao:
Art. 57. ......................................................................
1 A quota de depreciao dedutvel na apurao do imposto ser
determinada mediante a aplicao da taxa anual de depreciao sobre o custo
de aquisio do ativo.
...............................................................................................
15. Caso a quota de depreciao registrada na contabilidade do contribuinte
seja menor do que aquela calculada com base no 3, a diferena poder ser
excluda do lucro lquido na apurao do Lucro Real, observando-se o
disposto no 6.
16. Para fins do disposto no 15, a partir do perodo de apurao em que o
montante acumulado das quotas de depreciao computado na determinao
do lucro real atingir o limite previsto no 6, o valor da depreciao, registrado
na escriturao comercial, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito
de determinao do lucro real. (NR)
38.2 Amortizao do Intangvel

Art. 41 da Lei
A amortizao de direitos classificados no ativo no circulante intangvel
considerada dedutvel na determinao do lucro real, observado o disposto no
inciso III do caput do art. 13 da Lei n 9.249, de 1995.
96
Art. 42 da Lei
Podero ser excludos, para fins de apurao do lucro real, os gastos com
desenvolvimento de inovao tecnolgica referidos no inciso I do caput e no
2 do art. 17 da Lei n 11.196, de 2005, quando registrados no ativo no
circulante intangvel, no perodo de apurao em que forem incorridos e
observado o disposto nos arts. 22 a 24 da referida Lei.
O contribuinte que utilizar o benefcio referido no caput dever adicionar ao
lucro lquido, para fins de apurao do lucro real, o valor da realizao do ativo
intangvel, inclusive por amortizao, alienao ou baixa.
39 Pagamento Baseado em Aes

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO
TCNICO CPC 10 (R1)
Pagamento Baseado em Aes
O CPC 10 (R1) estabelece os procedimentos contbeis para o registro na
escriturao mercantil, como tambm abrange a possibilidade de aquisio de
bens e outros servios com pagamento baseado em aes, com liquidao em
instrumentos patrimoniais da prpria entidade ou em dinheiro.
Alcance
A entidade deve aplicar este Pronunciamento para contabilizar todas as
transaes com pagamento baseado em aes, incluindo:
a) transaes com pagamento baseado em aes liquidadas pela entrega de
instrumentos patrimoniais;
b) transaes com pagamento baseado em aes liquidadas em caixa; e
97
c) transaes por meio das quais a entidade recebe ou adquire produtos e

servios e cujos termos do acordo conferem entidade ou ao fornecedor
desses produtos ou servios a liberdade de escolha da forma de liquidao da
transao, a qual pode ser em caixa (ou outros ativos) ou mediante a emisso
de instrumentos patrimoniais.
Uma transao com pagamento baseado em aes pode ser liquidada por
outra entidade do grupo (ou por acionista de qualquer entidade do grupo) no
interesse da entidade que recebe ou adquire produtos ou servios.
A entidade:
a)
recebe produtos ou servios quando outra entidade do mesmo grupo

(ou acionista de qualquer outra entidade do grupo) tem a obrigao de
liquidar a transao com pagamento baseado em aes; ou
b)
tem a obrigao de liquidar a transao com pagamento baseado em

aes quando outra entidade do mesmo grupo recebe os produtos ou
servios, a menos que a transao seja claramente voltada a qualquer
outro propsito que no seja o pagamento de produtos ou servios
fornecidos entidade que os recebe.
Reconhecimento
Conforme o CPC 10 os principais pontos no reconhecimento de acordos com
pagamentos baseados em aes so:
a) A entidade deve reconhecer os produtos ou os servios recebidos ou
adquiridos em transao com pagamento baseado em aes quando ela
obtiver os produtos ou medida que receber os servios.
b) Em contrapartida, a entidade deve reconhecer o correspondente
aumento do patrimnio lquido se os produtos ou servios forem
recebidos em transao com pagamento baseado em aes liquidada
em instrumentos patrimoniais.
c) Em contrapartida, a entidade deve reconhecer um passivo, se os
produtos ou servios forem adquiridos em transao com pagamento
baseado em aes liquidada em caixa (ou com outros ativos).
98
d) O registro contbil deve ser pelo valor justo dos produtos ou servios
recebidos.
e) Caso no seja possvel a mensurao citada acima, a entidade deve
efetuar o registro contbil como base no valor justo dos instrumentos
outorgados.
Exemplos:
1 Plano de opo de aes com liquidao em aes e em dinheiro
OSVALDO ANGELIM Consultoria & Treinamento fez um plano de opes de
compra de aes para seus empregados em 01/01/2014 com as seguintes
condies:
Cada empregado da empresa tem direito a comprar 1.000 aes de

OSVALDO ANGELIM por R$ 30.000, que em 01/01/2014 correspondem a
70% do preo de cotao em bolsa de valores nesta data.
A opo de compra somente poder ser exercida em 01/01/2015, aps o

empregado ter trabalhado um ano para OSVALDO ANGELIM.
A liquidao da opo poder ser pela entrega de aes (instrumentos

patrimoniais) de OSVALDO ANGELIM (o empregado paga a OSVALDO
ANGELIM R$ 30.000 e recebe em troca 1.000 aes de OSVALDO
ANGELIM) ou pelo pagamento em dinheiro (OSVALDO ANGELIM paga
para o empregado a diferena entre os R$ 30.000 e o valor de cotao
das aes em bolsa de valores).
2 Bnus liquidado em dinheiro ou em aes

A entidade B se compromete a pagar a seus empregados um bnus com base
em critrios de desempenho no relacionados com o preo da ao.
Os termos do acordo permitem que a Entidade B faa a opo de liquidao
em dinheiro (por exemplo, R$ 30.000) ou em aes, de valor equivalente em
dinheiro (R$ 30.000 valor de mercado das aes da Entidade B na data de
liquidao). A Entidade B tem a prtica de liquidao em aes.
99
Observe que este exemplo est de acordo com a letra a do CPC 10(R1)
transao de Pagamento baseado em Aes. Veja: a entidade recebe bens ou
servios como retribuio por instrumento de capital prprio da entidade.
Importante destacar que a entidade B tem a prtica de liquidao de aes e
no criou neste caso uma obrigao de liquidar em dinheiro, o bnus no um
pagamento baseado em aes liquidado em dinheiro, assim, classificado
como
transao
com
pagamento
baseado
em
aes
liquidada
com
instrumentos patrimoniais.
Art. 33 da Lei
O valor da remunerao dos servios prestados por empregados ou similares,
efetuada por meio de acordo com pagamento baseado em aes, deve ser
adicionado ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real no perodo de
apurao em que o custo ou a despesa forem apropriados.
1o A remunerao de que trata o caput ser dedutvel somente depois do
pagamento, quando liquidados em caixa ou outro ativo, ou depois da
transferncia da propriedade definitiva das aes ou opes, quando
liquidados com instrumentos patrimoniais.
2o Para efeito do disposto no 1o, o valor a ser excludo ser:
I - o efetivamente pago, quando a liquidao baseada em ao for efetuada em
caixa ou outro ativo financeiro; ou
II - o reconhecido no patrimnio lquido nos termos da legislao comercial,
quando a liquidao for efetuada em instrumentos patrimoniais.
Art. 34 da Lei
As aquisies de servios, na forma do art. 33 e liquidadas com instrumentos
patrimoniais, tero efeitos no clculo dos juros sobre o capital prprio de que
trata o art. 9o da Lei no 9.249, de 26 de dezembro de 1995, somente depois da
transferncia
definitiva
da
propriedade
dos
referidos
instrumentos
patrimoniais.
100
40 Medida Provisria n 651, de 09/07/2014

Novas Regras Alteraes na Legislao Tributria Federal
A Medida Provisria n 651/2014 foi publicada em 10/07/2014, efetuou vrias
alteraes na legislao tributria principalmente
no que se refere
integralizao de cotas, ao emprstimo de aes de emisso de companhias

abertas, ao REINTEGRA, desonerao da folha de pagamento e ao
parcelamento de dvidas tributrias.
Esta Medida Provisria torna permanente a desonerao da folha de
pagamento para vrios setores. A desonerao era vlida at 31/12/2014, e vai
permitir reduo de custos e, consequentemente, reduo no preo dos
produtos. No foram incorporados novos setores.
Conforme o Governo a estimativa de renncia fiscal de R$ 23,8 bilhes em
2015, R$ 27,4 bilhes em 2016 e R$ 31,7 bilhes em 2017.
REFIS da Crise
REFIS da Crise, Programa de Refinanciamento de Dvidas Tributrias criado
para o enfrentamento da crise iniciada em 2008.
Conforme o secretrio da Receita Federal, Carlos Alberto Barreto alterao
a reduo do percentual de entrada do parcelamento. uma facilitao nos
percentuais e nos valores que podem ser pagos vista. Houve escalonamento
para facilitar as empresas de menor porte. As demais condies esto
mantidas.
A Medida Provisria n 651/2014, alterou vrias regras tributrias, dentre as
quais:
I o prazo para adeso ao parcelamento (REFIS) reaberto atravs da Lei n
12.996/14;
II reinstituio do Reintegra;
101
III iseno de Imposto de Renda sobre o ganho de capital na alienao de

aes emitidas dentro do programa de incentivo captao de recursos por
pequenas e mdias empresas;
IV tributao dos ETF de renda fixa a partir de alquotas de IR decrescente
em funo do prazo mdio de repactuao das carteiras dos fundos;
V responsabilidade tributria na integralizao de cotas de fundos ou clubes
de investimento por meio da entrega de ativos financeiros;
VI PIS/PASEP e COFINS cumulativos alienao de participaes
societrias; e
VII desonerao da folha de pagamento.
I Parcelamentos Federais (REFIS) Reabertura
A Lei n 12.996, de 18/06/2014, converteu a Medida Provisria n 638/2014
Refis da Crise
O programa de parcelamento de dvidas tributrias permitir a empresas de
todos os setores da economia a regularizao de pendncias com diversos
rgos governamentais existentes at 31 de dezembro de 2013.
Conforme estudo do Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE)
aponta que, de cada 100 empresas abertas no Brasil, 48 encerraram suas
atividades em trs anos. A alta carga tributria brasileira costuma ser apontada
entre os principais motivos do endividamento e da sonegao de impostos das
organizaes de todos os portes. O Brasil fechou o primeiro semestre de 2014
com arrecadao de R$ 800 bilhes em tributos. O montante seria ainda maior
no fosse sonegao, que nos primeiros seis meses de 2014 quase alcanou
R$ 250 bilhes, segundo clculo do SONEGMETRO Sindicato Nacional dos
Procuradores da Fazenda Nacional SINPROFAZ.
102
Conforme a MP n 651/2014, dispensa do pagamento de honorrios de

sucumbncia
que
seriam
devidos
em
decorrncia
dos
pedidos
de
desistncia/renncia das aes judiciais vinculadas a dbitos indicados para o

parcelamento.
O benefcio alcana, inclusive, as aes j objeto de desistncia em
oportunidade anterior, desde que os honorrios ainda no tenham sido pagos.
REFIS da Crise fixa o prazo de 29/08/2014 para a opo e altera as
antecipaes:
Cabe destacar que a reduo das taxas para adeso e a criao de novas
faixas so benficas porque, acima de tudo, tornam o REFIS uma medida
vivel e apta adeso de mais empresrios. Assim, o parcelamento das
dvidas por meio do REFIS poder ser feito em at 180 meses, sendo que os
sinais de adeso comeam com 5% e no passam de 20%. O prazo de adeso
termina em 29/08/2014, e ela poder ser feita eletronicamente pelo e-CAC com
o uso do certificado digital no site da Receita Federal do Brasil.
As novas condies referente a entrada so:
I para dvidas at R$ 1 milho, a antecipao ser de 5% desse valor;
II para dvidas entre R$ 1 milho e R$ 10 milhes, a antecipao ser de 10%;
III para dvidas entre R$ 10 milhes e R$ 20 milhes, a antecipao ser de
15%;
IV para dvidas acima de R$ 20 milhes, a antecipao ser de 20% do total; e
V as antecipaes podero ser pagas em at cinco parcelas iguais e
sucessivas, a partir do ms do pedido de parcelamento.
103
Prejuzos Fiscais
Para os contribuintes que tm parcelamentos ativos podero utilizar crditos
tributrios de Prejuzo Fiscal e Base de Clculo Negativa da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido, para a quitao do parcelamento condicionado
ao pagamento mnimo em espcie de 30% do saldo parcelado. A adeso
poder ser feita at o dia 25/08/2014.
Quanto utilizao de Crditos prprios de Prejuzos Fiscais e de Base de
Clculo Negativa da CSLL, apurados at 31/12/2013 e declarados at 30/06/
2014,
para a
quitao antecipada dos
dbitos parcelados,
alm da
possibilidade de utiliz-los entre empresas Controladora e Controlada, de

forma direta, ou entre empresas que sejam Controladas diretamente por uma
mesma empresa, em 31/12/2011, domiciliadas no Brasil, desde que se
mantenham nesta condio at a data da opo pela quitao antecipada.
A opo referida acima dever ser feita at 30/11/2014, sendo que as condies
para sua fruio so:
I o pagamento em espcie equivalente a, no mnimo, 30% do saldo do
parcelamento; e
II a quitao integral do saldo remanescente mediante a utilizao de
Crditos de Prejuzos Fiscais e de Base de Clculo Negativa da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido.
II Reinstituio do REINTEGRA
Esta MP 651/2014, reinstitui o REINTEGRA Regime Especial de Reintegrao
de Valores Tributrios para as Empresas Exportadoras, programa que concede
aos exportadores crditos de PIS/COFINS decorrente das vendas de produtos
manufaturados realizadas fora do Brasil. Assim, o referido Regime Especial s
entrar em vigor aps a edio de Portaria do Ministrio da Fazenda (no
publicada at o momento).
Podero usufruir do REINTEGRA as pessoas jurdicas instaladas nas reas de
atuao da SUDAM e da SUDENE.
104
De acordo com o que dispe esta MP no caso, o REINTEGRA permite, a

apurao de crdito presumido entre as alquotas de 0,1% e 3% da receita
auferida
com
exportao
de
bens
industrializados,
admitindo-se
diferenciao por bem.

A estimativa de renncia fiscal em 2014 chega a R$ 200 milhes considerando
aplicao de uma alquota de 0,3%.
As alquotas sero definidas anualmente por meio de Portaria do Ministro da
Fazenda at atingir o patamar mximo.
Cabe destacar que o REINTEGRA no se aplica Empresa Comercial
Exportadora ECE, mas considera-se tambm exportao a venda realizada
ECE, com o fim especfico de exportao para o exterior.
O benefcio do REINTEGRA no tributado para fins do PIS/COFINS, nem do
IRPJ e da CSLL.
A estimativa de renncia fiscal em 2014 chega a R$ 200 milhes considerando
aplicao de uma alquota de 0,3%.
III Micro e Pequenas Empresas
Esta MP, a fim de trazer incentivos para que Pequenas e Mdias Empresas
abram o capital, isentou do IR o ganho de capital na alienao de aes
emitidas dentro do programa de incentivo captao de recursos por
pequenas e mdias empresas.
O direito ao acesso do benefcio, a empresa deve ter valor de mercado no
momento da abertura de capital de at R$ 700 milhes e ter receita bruta do
exerccio anterior abertura de capital de at R$ 500 milhes.
Esta exigncia que a oferta pblica seja realizada com captao de recursos
majoritariamente primria.
Os fundos de investimento constitudos com no mnimo 67% dessas aes
tambm estaro isentos.
105
O referido incentivo tem vigncia imediata e vai at 31 de dezembro de 2023.

IV Fundos de Investimento
Esta MP prev que os rendimentos dos Fundos de Investimento de renda fixa
com cotas negociadas em bolsas de valores e mercados de balco organizado
os chamadas ETF de renda fixa sejam tributados a partir de alquotas de IR
decrescentes em funo do prazo mdio de repactuao das carteiras dos
fundos.
Para um prazo mdio de repactuao de at 180 dias, a alquota ser de 25%.
De 181 a 720 dias, de 20%. Para prazos acima de 720 dias, a alquota ser de
15%.
Vale lembrar que esta medida passa a valer a partir de janeiro de 2015.
V Mercado de Capitais
Esta MP ainda estabelece uma simplificao tributria no mercado de capitais,
a fim de dar maior segurana jurdica aos investidores e maior eficincia no
recolhimento tributrio.
A responsabilidade pelo recolhimento do Imposto de Renda passa a ser do
administrador dos fundos ou dos clubes de investimento que receberem os
ativos financeiros a serem integralizados, eliminando eventual risco de erro no
momento da declarao e recolhimento do Imposto, salvo no caso de
integralizao de cotas de fundos ou clubes de investimento atravs da
entrega de imveis.
Conforme a MP tambm onera o investidor que integralizar as cotas de
fundos e clube de investimento, tendo em vista a responsabilidade de
comprovar o custo de aquisio dos ativos.
Outro ponto, a MP quis garantir segurana para as operaes de emprstimo
de aes entre participantes de naturezas jurdicas diversas, eis que foi
determinada a incidncia da alquota de 15% sobre essas operaes.
106
VI PIS/PASEP E COFINS CUMULATIVOS Alienao de participaes

societrias
A Lei n 9.718/98 foi alterada para dispor que:
a) para fins de determinao da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS
cumulativos, podero ser excludas da receita bruta as receitas de que trata o
inciso IV do caput do art. 187 da Lei n 6.404/76, tais como as decorrentes da
venda de bens do ativo no circulante, classificado como investimento,
imobilizado ou intangvel;
b) a pessoa jurdica poder excluir da base de clculo do PIS/PASEP e da
COFINS incidentes sobre a receita decorrente da alienao de participao
societria o valor despendido para aquisio dessa participao, desde que a
receita de alienao no tenha sido excluda da base de clculo das
mencionadas contribuies;
c) a COFINS incidente sobre as receitas decorrentes da alienao de
participaes societrias dever ser apurada mediante a aplicao da alquota
de 4%.
Por fim, foram alteradas as Leis ns 10.637/02 e 10.833/03, que tratam
respectivamente
sobre
PIS/PASEP
COFINS
no
cumulativos,
permanecendo sujeitas s normas da legislao das contribuies no regime

cumulativo as receitas decorrentes da alienao de participaes societrias.
VII Desonerao da folha de pagamento Regras tornam-se definitivas
A MP ainda tornou definitiva a regra da desonerao da folha de pagamento
para as empresas abrangidas pela Lei n 12.546/2011. Essas empresas no
esto sujeitas Contribuio Previdenciria Patronal de 20% sobre a folha de
pagamento, e devem recolher em carter de substituio a Contribuio
Previdenciria sobre a Receita Bruta com alquotas de 1% ou 2%, de acordo o
caso.
107
41 Lei n 12.996, de 2014 REFIS da Crise

Altera as Leis nos 12.715, de 17 de setembro de 2012, que institui o Programa
de Incentivo Inovao Tecnolgica e Adensamento da Cadeia Produtiva de
Veculos Automotores - INOVAR-AUTO, 12.873, de 24 de outubro de 2013,
e 10.233, de 5 de junho de 2001; e d outras providncias.
Em 20/06/2014, foi publicada a Lei n 12.996/2014, decorrente do Projeto de
Converso da Medida Provisria n 638/2013, que reabre at o dia 29/08/2014, o
prazo para o pagamento vista ou parcelado de dbitos tributrios previstos
no art. 1, pargrafo 2 da lei 11.941/2009, bem como dos dbitos
administrados pelas autarquias e fundaes pblicas federais e os dbitos de
qualquer natureza, tributrios ou no tributrios, com a Procuradoria-Geral
Federal, de que trata o artigo 65 da Lei 12.249/2010.
A Lei n 12.996/2014 ampliou os dbitos passveis de incluso no Programa de
Recuperao Fiscal (REFIS IV), para compreender as dvidas vencidas at
31/12/2013, os contribuintes que podero se beneficiar com a adeso a este
parcelamento certamente encontram-se ansiosos pois se trata de uma
oportunidade de parcelamento de dbitos no compreendidos nos modelos
anteriores.
Podero ser pagas ou parceladas as dvidas de que tratam o 2 do art. 1 da
Lei n 11.941, de 27/05/2009, e o 2 do art. 65 da Lei n 12.249, de
11/06/2010, vencidas at 31 de dezembro de 2013.
Conforme o 2, do art. 1, da Lei n 11.941/2009
Trata de dbitos de pessoas fsicas ou jurdicas, consolidados pelo sujeito
passivo, com exigibilidade suspensa ou no, inscritas ou no em dvida ativa,
consideradas isoladamente, mesmo em fase de execuo fiscal j ajuizada, ou
que tenham sido objeto de parcelamento anterior, no integralmente quitado,
ainda que cancelado por falta de pagamento, assim considerados:
108
os dbitos inscritos em Dvida Ativa da Unio, no mbito da ProcuradoriaGeral da Fazenda Nacional;
os dbitos relativos ao aproveitamento indevido de crdito de IPI

referido no caput do artigo da mencionada lei;
os dbitos decorrentes das contribuies sociais previstas nas alneas

a, b e c, do pargrafo nico, do art. 11, da Lei n 8.212/91,das
contribuies institudas a ttulo de substituio e das contribuies
devidas a terceiros, assim entendidas outras entidades e fundos,
administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil; e
os demais dbitos administrados pela Secretaria da Receita Federal do

Brasil.
A opo pelas modalidades de parcelamentos previstas nas referidas leis se

dar mediante:
antecipao de 10% do montante da dvida objeto do parcelamento, aps

aplicadas as redues, na hiptese de o valor total da dvida ser at R$
1.000.000,00, e;
antecipao de 20% do montante da dvida objeto do parcelamento, aps

aplicadas as redues, na hiptese de o valor total da dvida ser superior
a R$ 1.000.000,00.
Para fins de enquadramento nesses limites, considera-se o valor total da

dvida na data do pedido, sem as redues.
As antecipaes podero ser pagas em at 5 parcelas iguais e sucessivas, a
partir do ms do pedido de parcelamento.
109
Destaque
O novo parcelamento especial, reaberto para adeso at 29/08/2014, podem
esconder vrias armadilhas para os contribuintes. Uma delas a questo da
prescrio tributria, pois com esta o dbito tributrio deixa de ser exigvel 5
anos, aps a ocorrncia do fato gerador ou lanamento do tributo, de acordo
com o Cdigo Tributrio Nacional.
Os prazos de prescrio e decadncia das contribuies previdencirias foram
fixadas em 5 anos pelo Supremo Tribunal Federal. O STF decidiu pela
inconstitucionalidade dos artigos 45 e 46 da Lei 8.212/1991, que previa
decadncia de tais contribuies em 10 anos.
Consolidando esta deciso, o STF aprovou a Smula Vinculante n 8, a qual
sujeita todos os rgos do Judicirio e da Receita Federal do Brasil a
decidirem conforme seu preceito.
Assim, torna-se evidente que os contribuintes devem atentar para a ocorrncia
da prescrio sob pena de virem a pagar dbitos j prescritos. Teoricamente, a
Receita Federal do Brasil deveria excluir tais dbitos, mas isto, na prtica, no
ocorre.
Outro ponto que o contribuinte deve se atentar, para a Portaria Conjunta
RFB/PGFN n 11, de 14/07/14, pois esta altera o artigo 6 da, Portaria Conjunta
RFB/PGFN n 9, de 18/10/13 no que tange s regras para utilizao de prejuzos
fiscais e/ou base de clculo negativa.
110
42 Obrigaes Acessrias
At o ano-calendrio 2013
Apuraes de: IRPJ/CSLL/PIS/COFINS
SPED CONTRIBUIES;
ECD;
DACON;
FCONT;
DIPJ;
LALUR.
A partir de 2014
Apuraes de: IRPJ/CSLL/PIS/COFINS
ECF;
ECD;
SPED CONTRIBUIES.
I Escriturao Contbil Fiscal ECF
Instituda pela Instruo Normativa n 1.422/2013, a Escriturao Fiscal
Contbil dever ser entregue por todas as Pessoas Jurdicas a partir do anocalendrio 2014;
Ser transmitida anualmente ao SPED at o ltimo dia til do ms de junho do
ano seguinte ao ano-calendrio a que se refira;
No caso de Pessoas Jurdicas scias ostensivas de Sociedades em Conta de
Participao (SCP), a ECF dever ser transmitida separadamente, para cada
SCP, alm da transmisso da ECF da scia ostensiva;
O contribuinte fica dispensado da entrega do LALUR e da DIPJ a partir do anocalendrio 2014;
111
Nota:
O Manual de orientao do leiaute da ECF foi aprovado pelo ADE-COFIS
98/2013.
Informaes que devem constar no ECF:
Recuperao do plano de contas contbil e saldos das contas, para Pessoas
Jurdicas obrigadas a entregar a Escriturao Contbil Digital ECD do
mesmo perodo da ECF;
Recuperao de saldos finais da ECF do perodo imediatamente anterior,
quando aplicvel;
Associao das contas do plano de contas contbil recuperado da ECD com
plano de contas referencial;
Detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao do Lucro Real,
mediante tabela de adies e excluses;
Detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL, mediante tabela de
adies e excluses;
Registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou compensar
em exerccios subsequentes, inclusive Prejuzo Fiscal e Base de Clculo
Negativa da CSLL; e
Registros, lanamentos e ajustes que forem necessrios para a observncia de
preceitos da Lei Tributria relativos determinao das bases tributveis do
IRPJ e da CSLL, quando no devam, por sua natureza exclusivamente fiscal,
constar da escriturao comercial, ou sejam diferentes dos lanamentos dessa
escriturao.
112
43 Tributao em Bases Universais Disposies Gerais

Art. 76 da Lei
A pessoa jurdica controladora domiciliada no Brasil ou a ela equiparada, nos
termos do art. 83, dever registrar em subcontas da conta de investimentos em
controlada direta no exterior, de forma individualizada, o resultado contbil na
variao do valor do investimento equivalente aos lucros ou prejuzos
auferidos pela prpria controlada direta e suas controladas, direta ou
indiretamente, no Brasil ou no exterior, relativo ao ano-calendrio em que
foram apurados em balano, observada a proporo de sua participao em
cada controlada, direta ou indireta.
1o Dos resultados das controladas diretas ou indiretas no devero constar
os resultados auferidos por outra pessoa jurdica sobre a qual a pessoa
jurdica controladora domiciliada no Brasil mantenha o controle direto ou
indireto.
2o A variao do valor do investimento equivalente ao lucro ou prejuzo
auferido no exterior ser convertida em reais, para efeito da apurao da base
de clculo do imposto de renda e da CSLL, com base na taxa de cmbio da
moeda do pas de origem fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil,
correspondente data do levantamento de balano da controlada direta ou
indireta.
3o Caso a moeda do pas de origem do tributo no tenha cotao no Brasil, o
seu valor ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em
seguida, em reais.
113
44 Tributao em Bases Universais Pessoas Jurdicas

Das Controladoras
Art. 77. A parcela do ajuste do valor do investimento em controlada, direta ou
indireta, domiciliada no exterior equivalente aos lucros por ela auferidos antes
do imposto sobre a renda, excetuando a variao cambial, dever ser
computada na determinao do lucro real e na base de clculo da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido - CSLL da pessoa jurdica controladora
domiciliada no Brasil, observado o disposto no art. 76.
1o A parcela do ajuste de que trata o caput compreende apenas os lucros
auferidos no perodo, no alcanando as demais parcelas que influenciaram o
patrimnio lquido da controlada, direta ou indireta, domiciliada no exterior.
2o O prejuzo acumulado da controlada, direta ou indireta, domiciliada no
exterior referente aos anos-calendrio anteriores produo de efeitos desta
Lei poder ser compensado com os lucros futuros da mesma pessoa jurdica
no exterior que lhes deu origem, desde que os estoques de prejuzos sejam
informados na forma e prazo estabelecidos pela RFB.
3o Observado o disposto no 1o do art. 91 da Lei no 12.708, de 17 de agosto
de 2012, a parcela do lucro auferido no exterior, por controlada, direta ou
indireta, ou coligada, correspondente s atividades de afretamento por tempo
ou casco nu, arrendamento mercantil operacional, aluguel, emprstimo de
bens ou prestao de servios diretamente relacionados prospeco e
explorao de petrleo e gs, em territrio brasileiro, no ser computada na
determinao do lucro real e na base de clculo da CSLL da pessoa jurdica
controladora domiciliada no Brasil.
4o O disposto no 3o aplica-se somente nos casos de controlada, direta ou
indireta, ou coligada no exterior de pessoa jurdica brasileira:
I - detentora de concesso ou autorizao nos termos da Lei no 9.478, de 6 de
agosto de 1997, ou sob o regime de partilha de produo de que trata a Lei no
12.351, de 22 de dezembro de 2010, ou sob o regime de cesso onerosa
previsto na Lei no 12.276, de 30 de junho de 2010;
II - contratada pela pessoa jurdica de que trata o inciso I.
114
5o O disposto no 3o aplica-se inclusive nos casos de coligada de controlada

direta ou indireta de pessoa jurdica brasileira.
Ajuste do Valor do Investimento em Controlada
Art. 78. At o ano-calendrio de 2022, as parcelas de que trata o art. 77 podero
ser consideradas de forma consolidada na determinao do lucro real e da
base de clculo da CSLL da controladora no Brasil, excepcionadas as parcelas
referentes s pessoas jurdicas investidas que se encontrem em pelo menos
uma das seguintes situaes:
I - estejam situadas em pas com o qual o Brasil no mantenha tratado ou ato
com clusula especfica para troca de informaes para fins tributrios;
II - estejam localizadas em pas ou dependncia com tributao favorecida, ou
sejam beneficirias de regime fiscal privilegiado, de que tratam os arts. 24 e
24-A da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, ou estejam submetidas a
regime de tributao definido no inciso III do caput do art. 84 da presente Lei;
III - sejam controladas, direta ou indiretamente, por pessoa jurdica submetida
a tratamento tributrio previsto no inciso II do caput; ou
IV - tenham renda ativa prpria inferior a 80% (oitenta por cento) da renda total,
nos termos definidos no art. 84.
1o A consolidao prevista neste artigo dever conter a demonstrao
individualizada em subcontas prevista no art. 76 e a demonstrao das rendas
ativas e passivas na forma e prazo estabelecidos pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil - RFB.
2o O resultado positivo da consolidao prevista no caput dever ser
adicionado ao lucro lquido relativo ao balano de 31 de dezembro do anocalendrio em que os lucros tenham sido apurados pelas empresas
domiciliadas no exterior para fins de determinao do lucro real e da base de
clculo da CSLL da pessoa jurdica controladora domiciliada no Brasil.
115
3o No caso de resultado negativo da consolidao prevista no caput, a

controladora domiciliada no Brasil dever informar RFB as parcelas
negativas utilizadas na consolidao, no momento da apurao, na forma e
prazo por ela estabelecidos.
4o Aps os ajustes decorrentes das parcelas negativas de que trata o 3o,
nos prejuzos acumulados, o saldo remanescente de prejuzo de cada pessoa
jurdica poder ser utilizado na compensao com lucros futuros das mesmas
pessoas jurdicas no exterior que lhes deram origem, desde que os estoques
de prejuzos sejam informados na forma e prazo estabelecidos pela RFB.
5o O prejuzo auferido no exterior por controlada de que tratam os 3o, 4o e
5o do art. 77 no poder ser utilizado na consolidao a que se refere este
artigo.
6o A opo pela consolidao de que trata este artigo irretratvel para o
ano-calendrio correspondente.
7o Na ausncia da condio do inciso I do caput, a consolidao ser
admitida se a controladora no Brasil disponibilizar a contabilidade societria
em meio digital e a documentao de suporte da escriturao, na forma e
prazo a ser estabelecido pela RFB, mantidas as demais condies.
Falta de Consolidao
Art. 79. Quando no houver consolidao, nos termos do art. 78, a parcela do
ajuste do valor do investimento em controlada, direta ou indireta, domiciliada
no exterior equivalente aos lucros ou prejuzos por ela auferidos dever ser
considerada de forma individualizada na determinao do lucro real e da base
de clculo da CSLL da pessoa jurdica controladora domiciliada no Brasil, nas
seguintes formas:
I - se positiva, dever ser adicionada ao lucro lquido relativo ao balano de 31
de dezembro do ano-calendrio em que os lucros tenham sido apurados pela
empresa domiciliada no exterior; e
116
II - se negativa, poder ser compensada com lucros futuros da mesma pessoa

jurdica no exterior que lhes deu origem, desde que os estoques de prejuzos
sejam informados na forma e prazo estabelecidos pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil - RFB.
Renda Ativa Prpria
Art. 84 da Lei
I - renda ativa prpria - aquela obtida diretamente pela pessoa jurdica
mediante a explorao de atividade econmica prpria, excludas as receitas
decorrentes de:
a) royalties;
b) juros;
c) dividendos;
d) participaes societrias;
e) aluguis;
f) ganhos de capital, salvo na alienao de participaes societrias ou ativos
de carter permanente adquiridos h mais de 2 (dois) anos;
g) aplicaes financeiras; e
h) intermediao financeira.
Regime de Subtributao
Aquele que tributa os lucros da pessoa jurdica domiciliada no exterior a
alquota nominal inferior a 20% (vinte por cento)
117
Das Dedues
Art. 87 da Lei
At o ano-calendrio de 2022, a controladora no Brasil poder deduzir at 9%
(nove por cento), a ttulo de crdito presumido sobre a renda incidente sobre a
parcela positiva computada no lucro real, observados o disposto no 2o deste
artigo e as condies previstas nos incisos I e IV do art. 91 desta Lei, relativo a
investimento em pessoas jurdicas no exterior que realizem as atividades de
fabricao de bebidas, de fabricao de produtos alimentcios e de construo
de edifcios e de obras de infraestrutura.
Do Pagamento do IRPJ e da CSLL
Art. 90 da Lei
opo da pessoa jurdica, o imposto sobre a renda e a CSLL devidos
decorrentes do resultado considerado na apurao da pessoa jurdica
domiciliada no Brasil, podero ser pagos na proporo dos lucros distribudos
nos anos subsequentes ao encerramento do perodo de apurao a que
corresponder, observado o 8o (oitavo) ano subsequente ao perodo de
apurao para a distribuio do saldo remanescente dos lucros ainda no
oferecidos a tributao, assim como a distribuio mnima de 12,50% (doze
inteiros e cinquenta centsimos por cento) no 1o (primeiro) ano subsequente.
Iseno do IR Fonte
Art. 97 da Lei
Ficam isentos de Imposto sobre a Renda - IR os rendimentos, inclusive ganhos
de capital, pagos, creditados, entregues ou remetidos a beneficirio residente
ou domiciliado no exterior, exceto em pas com tributao favorecida, nos
termos do art. 24 da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, produzidos por
fundos de investimentos, cujos cotistas sejam exclusivamente investidores
estrangeiros.
118
OBRIGADO
Osvaldo Angelim
Consultoria & Treinamento
Rio de Janeiro RJ
angelim@osvaldoangelim.com
osvaldo.angelim@gmail.com
119

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Este material foi elaborado e cedido pelo Professor

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CURRCULO RESUMIDO DO PROFESSOR

Contabilidade pela UFF Universidade Federal Fluminense;

EXECUTIVO DE FINANAS DOS SEGUINTES CURSOS

Receitas Financeiras originadas de

Ajuste a Valor Presente

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25 Avaliao a Valor Justo Perda Lucro Real

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MEDIDA PROVISRIA N 627/2013 CONVERTIDA NA LEI N

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Altera a legislao tributria federal relativa ao Imposto sobre a Renda das

2 Vigncia e adoo inicial da Lei n 12.973/2014

Lucro Contbil padro 2007;

Livros Fiscais Ajustes no LALUR;

Lei no 11.941, de 27 de maio de 2009

Lucro Contbil padro IFRS;

Livros Fiscais Ajustes no FCONT;

Lucro Contbil padro 2007;

Livros Fiscais Ajustes no LALUR;

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Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014

Lucro Contbil padro IFRS;

Livros Fiscais Ajustes e-IRPJ;

2.1 Instrues Normativas da Receita Federal do Brasil RFB

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Altera a Instruo Normativa RFB n 1.110, de 24 de dezembro de 2010, que

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CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO

Instruo Normativa RFB n 1.469, de 28 de maio de 2014

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Importante lembrar que o exerccio ou cancelamento da opo de que trata

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Art. 2 A pessoa jurdica poder optar pela aplicao para o ano-calendrio de

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Art. 3 Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao no

Instruo Normativa RFB n 1.478, de 7 de Julho de 2014

informaes sobre a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.

apresentar mensalmente e de forma centralizada, pela matriz, a Declarao de

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obrigatria a assinatura digital efetivada mediante utilizao de certificado

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III As pessoas jurdicas e os consrcios que no tenham dbitos a declarar a

Instruo Normativa RFB n 1.478, de 7 de Julho de 2014

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das Pessoas Jurdicas (IRPJ) ou de Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

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Art. 2 O prazo para a apresentao da Declarao de Dbitos e Crditos

3 Vigncia das Disposies relativas ao RTT

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No clculo da parcela a deduzir, no sero considerados os valores relativos a

4 Regime Tributrio de Transio RTT

5 A escriturao do IRPJ e da CSLL

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Sero transcritas a apurao do IRPJ e CSLL e demais informaes

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A multa de que trata o inciso II:

6 Novo conceito de Receita Bruta