rea Contabilidad y Costos

En resumen, el Capital de Trabajo de produccin necesario para mantener el nivel de

explotacin en el ciclo econmico fue:
Efectivo
Cuentas por cobrar
Productos terminados
Productos en proceso
Materias primas
Activo Fijo
Gastos Operacionales
Menos:
Deuda por compras
y servicios
Deuda por Activo jo

S/. 7750
10296
16752
14143
7715
8973
5302

70931
(2974)
(6900)

Capital de Trabajo de produccin:

(9874)

61057

Comentarios
a) Es de notar que en el clculo del
Capital de Trabajo de produccin necesario para la explotacin se incluye
adems de partidas corrientes, gastos
operacionales y adquisicin de activo
jo; en este ltimo, se ha considerado
para nes del ejemplo tan slo los
bienes inmovilizados destinados a la
explotacin.
b) Si comparamos el Capital de Trabajo
as calculado con el que da el Balance General, al nal del ejercicio
del Ao 2, se aprecia una diferencia
que en principio se podra interpretar como un exceso de Capital de
Trabajo:

III

Capital de Trabajo contable (CTc)

67750
Capital de Trabajo de producc. (CTp) 61057

Exceso del Capital de Trabajo

4 693

Sin embargo, no est dems sealar que

para poder emitir un juicio al respecto,
debemos tener presente la nalidad y el
origen de cada uno de ellos; esttico el
primero y dinmico el segundo. Por lo
tanto, al dar opinin sobre el Capital de
Trabajo a una fecha determinada, es conveniente que su interpretacin se efecte
en correlacin con los dems indicadores
nancieros que miden la situacin nanciera y de gestin de la empresa.
Continuar en la siguiente edicin...

La Cuenta 21 Productos Terminados en el

Nuevo Plan Contable General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : La Cuenta 21 Productos Terminados en
el Nuevo Plan Contable General para
Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda
Quincena de Enero 2009

En este artculo tratamos de la cuenta 21

Productos terminados en el Nuevo Plan
Contable General para Empresas.
Esta cuenta en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas no se ha modicado en relacin con el Plan Contable
General Revisado en el cdigo ni en el
nombre, sin embargo, tal como se puede
comprobar, se han incrementado mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de su contenido.

Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
los bienes manufacturados por la empresa destinados a la venta.
Nomenclatura de las subcuentas
Las empresas establecern las cuentas
divisionarias segn sus necesidades.
Nomenclatura de las Subcuentas
211
212
213
214
215
217
218

Productos manufacturados
Productos de extraccin terminados
Productos agropecuarios y piscicolas
Productos inmuebles
Existencias de servicios terminados
Otros productos terminados
Costos de financiacin Productos
terminados
219 Productos terminados desvalorizados

N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de

fabricacin.
212 Productos de extraccin terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursos naturales.
213 Productos agropecuarios y piscicolas. Productos de origen animal
o vegetal que han sufrido algn
proceso de cambio en la empresa.
214 Productos inmuebles. Edicaciones que la empresa ha construido o
modicado para su venta. Incluye
tambin terrenos sobre los que
se construyen estas edicaciones
y cuya propiedad se transferir
conjuntamente con la venta de la
edicacin.
215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente
de la mano de obra y otros costos
incurridos en la prestacin del servicio concluido.
217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa
ha procesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
218 Costos de nanciacin Productos terminados. Costos de nanciacin incorporados en el valor de
los activos de productos terminados,

generados hasta el momento en

que las existencias se encuentran
listas para su comercializacin.
219 Productos terminados desvalorizados. Recibe por transferencia
de las otras subcuentas, el monto
invertido en productos terminados
cuyo valor se ha deteriorado.

Reconocimiento y Medicin
El ingreso de productos terminado se
mide al costo de fabricacin y otros costos que fueran necesarios para tener las
existencias de productos terminados en su
condicin y ubicacin actuales. La salida
de productos terminados se reconoce
de acuerdo con las frmulas de costeo
de PEPS, promedio ponderado, o costo
identicado.
Cuando se produce conjuntamente ms
de un producto y los costos de transformacin no puedan identicarse por
separado (por cada tipo de producto)
se distribuye el costo total entre los
productos, utilizando bases uniformes y
racionales.
Los costos de nanciacin cuando son
incorporados en el costo de existencias
identicadas como calicadas (existencias
calicadas) deben ser acumulados por
separado en la subcuenta 218.

Dinmica de la cuenta 21
Es Debitado por

Es Debitado por

- El costo de manufactura de los productos

para la venta.

- El costo de los productos manufacturados,

de los productos naturales extraidos y procesados; el de los agropecuarios y piscicolas
procesados, vendidos.

- El costo de los productos devueltos por los

clientes.
- El costo de las existencias de servicios.

- El costo de los servicios prestados y vendidos.

Actualidad Empresarial

III-9

III

Aplicacin Prctica
Es Debitado por

Es Debitado por

PLAN CONTABLE GENERAL

REVISADO

PLAN CONTABLE GENERAL

PARA EMPRESAS

- La reclasificacin entre subcuentas por la recuperacin de

prdidas por desvalorizacin
reconocidas anteriormente.

- La reclasicacin entre subcuentas por el reconocimiento de

prdidas por desvalorizacin.

21 Productos Terminados

21 Productos Terminados

- La variacin de productos terminados con abono a la subcuenta

711.

Subcuentas y Divisionarias
218 Productos terminados, a.c.m.
219 Provisin por uctuacin de
produccin terminados, a.c.m.

- Costos de nanciacin, cuando

la existencia corresponde a un
activo calicado.

Comentarios
Las mermas originadas en los procesos de produccin, en cuanto tengan valor de recuperacin, se controlan en la cuenta 22
Subproductos, desechos y desperdicios.
La existencia de servicios terminados est relacionada con
ingresos an no reconocidos por la prestacin de dichos
servicios. El ingreso y el costo de la prestacin del servicio se
reconocen conjuntamente en los resultados del perodo en
que se devengan.
El castigo de existencias de productos terminados se reconoce
eliminando el monto correspondiente de la subcuenta Productos
terminados desvalorizados, conjuntamente con la cuenta 292
que acumula la estimacin de desvalorizacin.
Cuando los inmuebles se destinan al uso o explotacin, se
clasican como Inmuebles, maquinaria y equipo; cuando su
propsito es la generacin de ganancias a travs de su alquiler
a terceros o por apreciaciones de capital, su clasicacin es la
de inversiones inmobiliarias.
La desvalorizacin de existencias de productos terminados, en
tanto contengan costos de nanciacin, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideracin de si tal desvalorizacin alcanza al costo de manufactura invertido en el producto, o
al costo de nanciacin relacionado, o a una distribucin entre
ambos componentes, para efectos de la presentacin en los
estados nancieros. Por razones prcticas, se conviene en que
ante una desvalorizacin, el componente de costo de nanciacin
activado es el primero que se afecta agotarlo.

NIIF e Interpretacin referidas:

NIC 2 Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo,
para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una gua prctica
para la determinacin de ese costo, as
como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del perodo, incluyendo
tambien cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable.
Tambin suministra directrices sobre frmulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.

III-10

Instituto Pacfico

Agrupa las cuentas divisionarias Agrupa las subcuentas que representan los bienes manufacque representan los bienes fabri- turados por la empresa destinados a la venta.
cados por la empresa.
Subcuentas y Divisionarias
211 Productos manufacturados
212 Productos de extraccin terminados
213 Productos agropecuarios y piscicolas
2131 De origen animal
2132 De origen vegetal
20111 Costo
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de nanciacin-Productos terminados
219 Productos terminados desvalorizados

Comentario
Al igual que la cuenta mercaderas esta cuenta en el nuevo
plan de cuentas mantiene la misma dinmica; tambin al igual
que las dems cuentas se han incrementado ms subcuentas
y divisionarias para mostrar mayor detalle de su contenido.
Asimismo, no se han considerado las divisionarias en la que se
registraban el ajuste a los estados nancieros.
Ejemplos Comparativos
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
------------------------- x --------------------------21 PRODUCTOS TERM.
1,850
211 Productos terminados
71 PRODUCTOS ALMACENADA 1,850
(O DESALMACENADA)
711 Variacin de productos
terminados
Por los productos terminados
elaborados por la empresa.
------------------------- x --------------------------69 COSTO DE VENTAS
1,600
619 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERM.
1,600
211 Productos terminados
Por el costo de ventas de los productos terminados vendidos.

NIC 23 Costos de Financiamiento

El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los costos por intereses. La Norma establece, como regla
general, el reconocimiento inmediato de
los costos por intereses como gastos. No
obstante, el pronunciamiento contempla,
como tratamiento alternativo permitido,
la capitalizacin de los costos por intereses que sean directamente imputables a
la adquisicin, construccin o produccin
de algunos activos que cumplan determinadas condiciones (activos calicados).
NIC 41 Agricultura
Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos
de los activos biolgicos en la entidad,
pero slo hasta el punto de su cosecha o
recoleccin. A partir de entonces son de

PLAN CONTABLE GENERAL

PARA EMPRESAS
------------------------- x --------------------------21 PRODUCTOS TERM.
1,850
211 Productos terminados
71 VARIACIN DE LA PRODUC. 1,850
ALMACENADA
711 Variacin de productos
terminados
Por los productos terminados
elaborados por la empresa.
------------------------- x --------------------------69 COSTO DE VENTAS
1,600
619 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERM.
1,600
211 Productos terminados
Por el costo de ventas de los productos terminados vendidos.

aplicacin la NIC 2 Inventario, o las otras

Normas Internacionales de Contabilidad
relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procedimiento de los productos agrcolas tras
la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el
que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor
que las ha cultivado. Aunque tal procedimiento pueda constituir una extensin
lgica y natural de la actividad agrcola, y
los eventos que tiene lugar guardan alguna
similitud con la transformacin biolgica,
tales procesamientos no estn incluidos en
la denicin de actividad agrcola manejada por esta Norma.
La tabla siguiente suministra ejemplos de
activos biolgicos, productos agrcolas y
productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recoleccin.

N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

III

rea Contabilidad y Costos

x

Caso Prctico 1
1. Se registra una planilla del personal
que trabaja en la produccin por
S/. 10,000 ms cuotas patronales y
descuentos de ley.
2. Se compr materias primas por
S/. 5,500 ms IGV.
3. Se registr los siguientes servicios que
se utilizaron en la produccin:
Servicios de Agua
Gastos de electricidad
Total

2,000
4,500

6,500
===

4. Se envi a la produccin las materias

primas por S/. 4,000.
5. Se vende productos terminados por
S/. 50,000 ms IGV al crdito.
6. Al nal del ejercicio se registra la produccin del ejercicio de la siguiente
manera:
Productos Terminados
Productos en Proceso
Total

12,400
8,100

20,500
====

7. Se determina el estado de costo de

produccin del ejercicio determinando el costo de ventas de la produccin.
8. Se determina al nal del ejercicio el
siguiente inventario fsico:
Productos Terminados
Productos en Proceso
Total

5,200
8,100

13,300
====

Desarrollo
x

DEBE HABER

62 GASTOS PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 10,900
621 Remuneraciones 10,000
627 Seg.y prev. social 900
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
2,200
403 Instituciones pblicas
41 REMUNERACIONES Y PARTIC.
POR PAGAR
8,700
411 Remuneraciones por pagar
Para registrar la planilla del personal del rea de produccin ms
cuotas patronales y descuentos
de ley.

N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

DEBE HABER

92 COSTO DE PRODUCCIN 10,900

79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
10,900
791 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
Asientos por destino por los
gastos de personal asignados a la
produccin.
x
60 COMPRAS
5,500
602 Materias Primas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
1,045
401 Gobierno central
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.
- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por la compra de las materias
primas al crdito ms IGV.

6,545

24 MERCADERAS PRIMAS
5,500
241 Materias primas para
productos manufactur.
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
5,500
614 Envases y embalajes
Asiento por destino por la compra
de las materias primas.
x

x
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,000
614 Envases y embalajes
24 MERCADERAS PRIMAS
4,000
241 Materias primas para
productos manufacturados

92 COSTOS DE PRODUCCIN 4,000

79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
791 Mercaderas - Terceros
Asiento por destino por el envi
de las materias primas a la produccin.

4,000

x
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC.- TERCEROS
59,500
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
70 VENTAS
50,000
701 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
9,500
401 Gobierno central
Por la venta de mercaderas al
crdito ms IGV.
21 PRODUCTOS TERMINADOS 12,400
211 Productos manufact.
23 PRODUCTOS EN PROCESO 8,100
231 Productos en proceso
de manufactura
71 VARIACIN DE LA PRODUC.
ALMACENADA
20,500
711 Variacin de productos
terminados
Por el registro de los productos
terminados y productos en proceso elaborados en el departamento
de produccin.

ESTADO DE COSTOS DE FABRICACIN

7,735

Inventario Inicial de Productos en Proceso

0
Materia Prima Utilizada
Inventario Inicial
0
Compras de Materias Primas
5,500

Invent.Final de Materias Primas 1,500 4,000
Suministros Diversos Utilizados
Inventario Inicial
0
Compras de Suministros Diversos
0
Inventario Final de Sum.Diversos
0
0

x
92 COSTO DE PRODUCCIN
6,500
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
Asientos por destino por los
gastos diversos asignados a la
produccin.

DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 6,500
636 Servicios bsicos
6361 Energa elc. 4,500
6363 Serv. de agua 2,000
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
1,235
403 Instituciones pblicas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.
- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por los gastos diversos que se
imputan al departamento de
produccin.

Mano de Obra Utilizada

Gastos Indirectos de Fabricacin
Depreciacin

6,500

10,900
6,500
0

Subtotal
21,400
Invent. Final de Productos en Proceso
8,100

Costos de Artculos Fabricados

29,500
====
Estado de Costos de Ventas
Inventario Inicial de
Productos Terminados
0
Costo de Artculos Fabricados 29,500
Inventario Final de Productos
Terminados
12,400
Costo de Ventas de Productos
00

Terminados
17,100
====

Actualidad Empresarial

III-11

III

Preguntas y Respuestas

DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS
17,100
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
17,100
211 Productos manufacturados
Por el costo de ventas de los
productos terminados.

Contabilidad de Costos
La Contabilidad de Costos es una rama
de la contabilidad destinada a medir los
factores productivos de los bienes econmicos de cambio, considerando los factores de la fabricacin que comprende las
materias primas, mano de obra y gastos
de fabricacin. Se considera tambien al
costo de distribucin que consiste en: gastos de ventas, gastos de administracin
y gastos nancieros. Asimismo, se toma
en cuenta la medicin de los factores
de prestacin de servicios de cualquier
naturaleza.
La Contabilidad de Costos tiene la funcin de analizar, registrar e informar a
la alta direccin y a los encargados de
la toma de disiciones, labores que son
encargadas al Dpto. de Contabilidad de
Costos, quienes determinan el costo total
y el costo unitario de cada bien o servicio
producido, para una correcta toma de
decisiones.
Es importante destacar que un sistema
de costos aplica frmulas de produccin
del bien econmico que se elaboran son
totalmente secretos. Slo los tcnicos de
la planta de produccin las conoces y

aplican. Sin embargo, dichas frmulas

son de conocimiento del Contador de
Costos, quien deber guardar la reserva
pertinente.
La Contabilidad de Costos es un sistema de registros internos. No se publica
como la contabilidad nanciera que da
a conocer los trminos globales, ms
no especficos. Slo tienen acceso a
ella los ejecutivos de la alta direccin.
En algunos pases desarrollados existen
personas encubiertas o espas de la
competencia, que tienen la misin de
obtener la frmula de la produccin
con nes de imitar la produccin y, de
esa manera, conquistar ms mercados y
mediante la aplicacin de la poltica de
precio y calidad.
Por la razn expuesta, las empresas industriales, tienen sumo cuidado con las
frmulas, tcnicas y procedimientos de
fabricacin de los bienes econmicos de
cambio que producen.
La Contabilidad de Costos, tal como se
menciono en el prrafo anterior de las
ventajas, tiene cuatro objetivos principales:
Analizar y registrar las operaciones de
produccin para determinar el costo
unitario, segn el sistema de costos
aplicados
a) costo estimado;
b) costo histrico;
c) rdenes de trabajo;
d) por procesos o estndar.
Valoracin de las existencias, segn

los comprobantes de compra de

proveedores.
Informar adecuadamente los costos
de produccin para la toma de
decisiones de la alta direccin, con
respecto a la poltica de precios,
Costo-Volumen-Ingresos, sustitucin
o eliminacin de productos en los
perodos que se mencionan, etc.
Diagnostica y controla los costos de
produccin, determinando los puntos de equilibrio y crticos, es decir,
factores negativos y positivos para
recomendar las acciones correctivas
que debe tomar el directorio del ente
econmico en marcha.
En conclusin, de la comparacin de la
Contabilidad Financiera y Contabilidad
de Costos, se establece que cada uno de
los sistemas contables tiene su propio
objetivo que las diferencia claramente.

Los Factores de la Produccin

Son elementos indispensables que
contribuyen en las industrias de diversa
naturaleza, en producir productos semielaborados y productos terminados,
tiles al hombre que sirve para satisfacer
sus necesidades, primarias secundarias y
suntuarias.
Los factores de produccin conocidos
son tres:
a) MATERIAS PRIMAS,
b) MANO DE OBRA (Trabajo del hombre),
c) GASTOS DE FABRICACIN (Gastos
indirectos).

Glosario Contable
1. Qu son partidas extraordinarias, segn la NIC 8?
hechos o transacciones distintas a las actividades ordinarias de la empresa, los cuales se determinan por la naturaleza del hecho transaccin en
relacin al negocio que ordinariamente desempea la empresa y no por
frecuencia con que se espera que ocurran dichos hechos.

La disminucin de existencias al valor neto de realizacin, o la de

inmuebles maquinarias y equipo al valor recuperable.

Las transacciones que generalmente dan origen a partidas extraordinarias

son:

Restructuracin de las actividades de una empresa.

Expropiacin de activos.

Ventas de inversiones a largo plazo.

Terremoto o desastres naturales.

Retiro y/o bajas, venta de bienes de inmuebles, maquinaria y equipo,

etc.

La revelacin de las partidas extraordinarias se efecta en el estado

de ganancias y prdidas y se muestra separada despus del resultado
de las partidas ordinarias.

2. Qu es un segmento de negocios, segn la NIC 14?

Actividad que lleva a cabo una empresa como parte de su negocio y
aquellas otras relacionadas en las que incurre la empresa para mejorar
las actividades del negocio.
Cuando las partidas de ingresos y gastos sean importantes para evaluar
la situacin nanciera y desempeo de la empresa, es pertinente revelar

III-12

por separado cada una de las partidas de ingresos y gastos dentro de la

utilidad o prdidas por actividades ordinarias; se puede incluir la siguiente
informacin:

Instituto Pacfico

3. Qu es un segmento informable segn, la NIC 14?

Se denen a los errores determinados en la preparacin de los estados
nancieros de uno o ms ejercicios econmicos anteriores descubiertos
en el ejercicio corriente. dichos errores pueden incurrir como resultado
de equivocaciones matemticas, errores en la aplicacin de las polticas
contables, omisiones o fraudes.
Cuando el error tiene efecto signicativo sobre los estados nancieros de
uno a ms ejercicios anteriores, obliga a la restructuracin de la informacin comparativa o la presentacin de informacin adicional.

N 175

Segunda Quincena - Enero 2009