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S eccin
C ontabilidad
INFORME
Tratamiento contable y tributario de las penalidades ...................................................................................... 27
PRCTICA CONTABLE
Correccin de errores contables................................................................................................................... 32
Intangibles generados y activos fijos contruidos por la propia empresa......................................................... 33
Desvalorizacin de activos inmovilizados.................................................................................................... 34
INDICADORES CONTABLES....................................................................................................................... 35
Informe Contable
Tratamiento contable y tributario de las penalidades
1. ASPECTOS PRELIMINARES
Hoy en da, en el mbito empresarial
se presentan muchos casos de incumplimientos contractuales, los cuales en
su mayora estn relacionados a una
falta de previsin, organizacin o planeamiento en la prestacin pactada.
Es por ese motivo que las empresas
(acreedoras) optan por incluir en sus
contratos una clusula penal, la
cual tiene por objeto mejorar la posicin jurdica del acreedor y a su vez
otorgarle mayor seguridad sobre el
cumplimiento de la obligacin.
En ese sentido, en el presente informe
trataremos de esbozar los aspectos
legales, contables y tributarios ms
importantes referentes a las penalidades, para lo cual mostramos un anlisis terico-prctico del tema.
2. LA INEJECUCIN DE LAS
OBLIGACIONES
Antes de abordar el tema central del
presente informe es necesario hacer algunas reflexiones referente a la
inejecucin de las obligaciones, la
cual se produce generalmente cuando
el obligado incumple con su deber o
existe una mala ejecucin o un retardo
en la misma.
En ese sentido, es necesario traer a
colacin lo establecido en el artculo
1321 del Cdigo Civil, el cual seala
que est sujeto a la indemnizacin de
daos y perjuicios quien no ejecuta sus
obligaciones por dolo, culpa inexcusable y culpa leve.
Asimismo, el mencionado artculo aade que el resarcimiento por la inejecucin de la obligacin o por su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso,
comprende tanto el dao emergente
CULPA LEVE
Seccin Contabilidad
del acreedor; lo que hace ms fcil la
situacin de l, en caso de incumplimiento del deudor.
En ese mismo sentido, el artculo 1341
del Cdigo Civil seala que el pacto
por el que se acuerda que, en caso de
incumplimiento, uno de los contratantes queda obligado al pago de una
penalidad, tiene el efecto de limitar el
resarcimiento a esta prestacin y a que
se devuelva la contraprestacin, si la
hubiere; salvo que se haya estipulado la indemnizacin del dao ulterior.
En este ltimo caso, el deudor deber
pagar el ntegro de la penalidad, pero
sta se computa como parte de los daos y perjuicios si fueran mayores.
As tambin, se seala que para exigir
la pena no es necesario que el acreedor pruebe los daos y perjuicios sufridos. Sin embargo, ella slo puede
exigirse cuando el incumplimiento
obedece a causa imputable al deudor,
salvo pacto en contrario.
Por ltimo, cabe indicar que el artculo
1345 del citado Cdigo seala que la
nulidad de la clusula penal no origina
la nulidad de la obligacin principal.
4. FINALIDAD DE LA CLUSULA PENAL
Segn lo sealado por FERRERO
COSTA3, la clusula penal cumple
una doble finalidad:
- Por un lado, verificado el incumplimiento se simplifica la determinacin
de la indemnizacin exonerando al
acreedor de la prueba de los daos
y perjuicios provocados por aquel.
- Por otro, antes de la exigibilidad de la
obligacin cumple una funcin coercitiva de garanta de cumplimiento,
porque el deudor tratar verosmilmente de cumplir para eludirla.
Aade el autor que normalmente la
penalidad contenida en tal clusula est constituida por una suma de
dinero representativa de los daos y
perjuicios por el incumplimiento, sin
embargo, nada impide que se pacte
a titulo de penalidad una prestacin
distinta (de dar, hacer o no hacer).
5. CARACTERSTICAS
CLUSULA PENAL
DE
28 Asesor Empresarial
LA
7. ASPECTOS CONTABLES
Por lo general, la penalidad implica
para la empresa que incumple, el
pago de una suma de dinero adicional a la pactada o un descuento del
monto a cobrar por parte del pagador
(perjudicado) o el cumplimiento de
una prestacin adicional a favor de
la parte perjudicada. En ese sentido,
podemos afirmar que la penalidad
Seccin Contabilidad
Sin embargo, y ampliando el mbito del anlisis, la empresa puede
alegar y demostrar que el despido
del Gerente Financiero se debi a
un plan de reestructuracin empresarial y que en su reemplazo se
contrat a otro gerente con mayores capacidades y experiencia, lo
cual ha conllevado a una mejor
eficiencia del rea de finanzas.
Por consiguiente, bajo este segundo anlisis la empresa s cumplira
con el Principio de Causalidad y el
gasto sera deducible.
En ese sentido, podemos concluir
que para verificar si un gasto derivado de una penalidad ser
aceptado tributariamente, debemos analizar el origen de dicha
penalidad, el contrato respectivo y
si este gasto estuvo relacionado a
la generacin de rentas o al mantenimiento de la fuente. Asimismo,
el contribuyente deber conservar
toda la evidencia y documentacin
que acredite que dicho gasto es deducible tributariamente.
Por su parte, el Tribunal Fiscal ha
aceptado la deducibilidad de los
gastos por penalidades en la medida que estos demuestren de manera fehaciente con el contrato respectivo en donde se pact la penalidad
y/o documentacin adicional que
evidencie los hechos ocurridos posteriormente. A continuacin mostraremos algunos Informes SUNAT y
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
que han desarrollado el tema vinculado a las penalidades:
JURISPRUDENCIA
INFORME SUNAT N 308-2005 (16.12.2005)
La penalidad contractual impuesta al contribuyente como consecuencia de la suscripcin de
un contrato con una entidad del Sector Pblico
Nacional, al amparo de lo dispuesto en el TUO
de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del
Estado, puede ser deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera categora,
siempre que dicha deduccin se ajuste al principio de causalidad previsto en el artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
INFORME SUNAT N 091-2003 (10.03.2003)
En las operaciones de compra-venta que se perfeccionan de acuerdo a los usos y costumbres aceptados en el comercio internacional, las penalidades
que el comprador domiciliado en el exterior (importador) impone al vendedor domiciliado en el pas
(exportador) por el incumplimiento de los trminos
contractuales, constituyen gasto deducible para la
determinacin de la renta neta imponible.
INFORME SUNAT N 051-2011 (09.05.2011)
El gasto correspondiente a la indemnizacin por
no haber disfrutado del descanso vacacional,
establecida en el inciso c) del artculo 23 del
Seccin Contabilidad
8.2. Impuesto General a las Ventas
En primer lugar debemos sealar que
el artculo 1 del TUO de la Ley del
IGV seala que dicho impuesto grava
las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas
c) Los contratos de construccin
d) La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los
mismos.
En ese sentido, la penalidad que nace
por un incumplimiento contractual y
que tiene una naturaleza punitiva no
se enmarca en ninguna de las operaciones mencionadas anteriormente,
por lo cual se deduce que no se encontrara sujeta al IGV.
A mayor abundamiento del tema es
necesario citar el Oficio N 057-98I2.2000 y la RTF N 214-5-2000 que
desarrollan este tema.
JURISPRUDENCIA
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
PENALIDAD EN LA PRESTACIN DE UN SERVICIO
Respuesta:
En relacin a la primera consulta cabe manifestarle que el monto que percibe el adquirente o
usuario por incumplimiento contractual del proveedor no se encuentra gravado con el IGV, por
cuanto de acuerdo al Decreto Legislativo N 821
- Ley del Impuesto General a las Ventas - este
tributo grava las siguientes operaciones:
* La venta en el pas de bienes muebles.
* La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
* Los contratos de construccin.
* La primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos.
* La importacin de bienes.
En el caso planteado en su consulta el adquirente o usuario no realiza ninguna de las operaciones antes sealadas, por consiguiente el ingreso
que percibe no est afecto al citado tributo.
En cuanto a la segunda y tercera consulta las
mismas se dan por absueltas con lo sealado en
los prrafos anteriores.
En relacin al Impuesto a la Renta cabe sealarle
que conforme al artculo 2 de la Ley del Impues-
30 Asesor Empresarial
SOLUCIN:
En el caso planteado nos encontramos frente a un incumplimiento contractual de la empresa DIBAR S.A.
en perjuicio de la empresa DUARTIS
S.A., motivo por el cual se origina una
penalidad a favor de esta ltima.
En ese sentido, la penalidad
(S/. 8,000) constituye un ingreso gravable para la empresa DUARTIS
S.A. y a la vez un gasto deducible del
Impuesto a la Renta para la empresa DIBAR S.A. Asimismo debemos
mencionar que esta penalidad no se
encuentra sujeta al Impuesto General
a la Ventas puesto que no se enmarca
dentro de las operaciones gravadas
con este impuesto.
Por otra parte, en el presente caso, la
empresa DUARTIS S.A. deber emitir
una nota de dbito por el monto de
la penalidad.
A continuacin, mostraremos el tratamiento contable que deben efectuar
ambas empresas:
- Empresa DUARTIS S.A.
a) Por el servicio contratado
X
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
22,000
634 Mantenimiento y
reparacin
6343 Inmuebles, maqui
naria y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
3,960
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la contratacin del servicio de reparacin.
X
92 COSTO DE PRODUCCIN
22,000
922 Costos indirectos
de fabricacin
9222 Mantenimiento
25,960
Seccin Contabilidad
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por la transferencia al costo
de produccin.
X
b) Por la penalidad
X
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
8,000
162 Reclamaciones a
terceros
1629 Otros
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN
759 Otros ingresos de
gestin
7599 Otros ingresos de
gestin
x/x Por la emisin de la nota
de dbito por la penalidad.
X
8,000
8,000
17,960
25,960
3,960
22,000
INCUMPLIMIENTO CONTRACTUAL
X
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
17,960
104 Cuentas corrientes
en instituc. financ.
1041 Cuentas corrientes
operativas
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS TERCEROS
8,000
461 Reclamac. de terceros
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
X/X Por la cobranza efectuada.
X
CASO N 2
X
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
25,960
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por la prestacin del servicio.
8,000
X
OTROS GASTOS DE GESTIN
8,000
659 Otros gastos de gestin
6593 Penalidades
CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS TERCEROS
461 Reclamac. de terceros
x/x Por el gasto por la penalidad
asumida.
X
65
46
11,000
11,000
11,000
11,000
Seccin Contabilidad
Prctica Contable
Correccin de errores contables
CASO N 1
CASO N 2
GASTOS NO REGISTRADOS EN
LOS EJERCICIOS ANTERIORES
PRSTAMO NO CONTABILIZADO
EN EL EJERCICIO ANTERIOR
A fines del mes de mayo del Ejercicio 2013, la empresa DATUS S.R.L.
ha detectado que no ha contabilizado el prstamo obtenido de FINANCIERA LOS ALPES S.A.C. el 01
de noviembre del ejercicio 2012 por
la suma de S/. 36,000, a un plazo de
18 meses y con un inters total de
S/. 5,400 (S/. 300 por mes).
2,975
32 Asesor Empresarial
2,975
41,400
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devenga
dos en transacciones
con terceros
x/x Por los intereses devengados correspondientes al
Ejercicio 2012.
XX
600
1,500
CASO N 3
ERROR EN LA CONTABILIZACIN DE LAS EXISTENCIAS
La empresa DITEL S.A. (ubicada en
Lima) realiz en el mes de octubre
del 2012 la compra de mercaderas de su proveedor URANO S.A.
ubicado en la ciudad de Arequipa.
Para tal efecto, ha contratado los
servicios de la Empresa TRANSRAPID S.A. para que efecte el transporte de dicha mercadera.
La empresa DITEL S.A. desembols
la suma de S/. 3,000 ms IGV por
el transporte efectuado y lo contabiliz en la cuenta 63 Gastos por
Servicios Prestados por Terceros,
efectuando el siguiente asiento:
XX
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
3,000
631 Transporte, correos
y gastos de viaje
6311 Transporte
63111 De carga
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
540
401 Gobierno central
4011 Impuesto general
a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
Seccin Contabilidad
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la provisin del servicio
de transporte.
XX
SOLUCIN:
3,540
XX
20 MERCADERAS
201 Mercaderas
manufacturadas
2011 Mercaderas
manufacturadas
20111 Costo
3,000
59 RESULTADOS
ACUMULADOS
591 Utilidades no
distribuidas
5911 Utilidades
acumuladas
x/x Por el ingreso de las
mercaderas al almacn.
XX
3,000
SOLUCIN:
Para el desarrollo de este caso efectuaremos de manera independiente los
asientos de cada uno de los elementos
y desembolsos que fueron necesarios
para la construccin de la oficina.
a) Por la compra y consumo de
materiales
6,090
CONSTRUCCIN DE UNA
NUEVA OFICINA POR LA
PROPIA EMPRESA
1,540
CASO N 5
XX
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES
7,630
621 Remuneraciones 7,000
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsin
social y otras
contribuciones
6271 Rgimen de prestacio
nes de salud 630
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones pblicas
4031 Essalud
630
4032 ONP
910
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR
PAGAR
411 Remuneraciones
por pagar
4111 Sueldos y salarios
por pagar
x/x Por la remuneracin
mensual del Ingeniero
de sistemas.
XX
34 INTANGIBLES
7,630
343 Programas de com
putadora (software)
3431 Aplicaciones
informticas
34311 Costo
72 PRODUCCIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
723 Intangibles
7231 Programas de compu
tadora (software)
x/x Por el reconocimiento del
intangible.
XX
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
6,090
411 Remuneraciones por
pagar
4111 Sueldos y salarios
por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago efectuado.
XX
XX
60 COMPRAS
60,000
603 Materiales auxiliares,
suministros y
repuestos
6032 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
10,800
401 Gobierno central
4011 Impuesto general
a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de materiales
segn Factura N xxx.
XX
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
60,000
252 Suministros
2524 Otros suministros
70,800
Seccin Contabilidad
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
613 Materiales auxiliares,
suministros y
repuestos
6132 Suministros
x/x Por el ingreso de los suministros al almacn.
XX
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
60,000
613 Materiales auxiliares,
suministros y
repuestos
6132 Suministros
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por la salida de los materiales del almacn.
XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
60,000
339 Construcciones y
obras en curso
3392 Construcciones en
curso
72 PRODUCCIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
722 Inmuebles, maqui
naria y equipo
7221 Edificaciones
x/x Por la transferencia del
consumo de materiales
al costo del activo.
XX
60,000
60,000
60,000
10,000
391 Depreciacin
acumulada
3913 Inmueble, maquina
ria y equipo - costo
39132 Maquinarias y equi
pos de explotacin
x/X Por la depreciacin de la
maquinaria.
XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
10,000
339 Construcciones y
obras en curso
3392 Construcciones en
curso
72 PRODUCCIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
722 Inmuebles, maqui
naria y equipo
7221 Edificaciones
x/x Por la transferencia de la
depreciacin al costo del
activo.
XX
XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
40,000
339 Construcciones y
obras en curso
3392 Construcciones en
curso
72 PRODUCCIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
722 Inmuebles, maqui
naria y equipo
7221 Edificaciones
x/x Por la transferencia de los
servicios de contratistas al
costo del activo.
XX
10,000
40,000
MONTO
S/. 60,000
S/. 10,000
S/. 40,000
S/. 110,000
47,200
XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
110,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones
administrativas
33211 Costo de adquisi
cin o construccin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO 110,000
339 Construcciones y
obras en curso
3392 Construcciones en
curso
x/x Por el reconocimiento del
activo construido.
XX
34 Asesor Empresarial
3,000
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD
Qu miden?
Las Razones de Rentabilidad miden la capacidad de la empresa para generar riqueza. Tienen por objetivo analizar el
resultado obtenido a partir de ciertas decisiones y polticas
en la administracin de los fondos de la empresa.
Estas razones expresan el rendimiento de la empresa en relacin con sus ventas, activos, pasivos o patrimonio. Conocer
estas cifras es importante, ya que la empresa necesita producir utilidad para poder existir.
Niveles
A fin de determinar si la Razn del Rendimiento sobre la Inversin obtenida en una empresa
es ptima o no, va a depender del sector en
el que se encuentra la empresa, no existiendo
indicadores estndares.
Qu
mide?
Las principales razones que miden la rentabilidad en un negocio son las siguientes:
RAZN DEL
RENDIMIENTO SOBRE
LOS PASIVOS
TOTALES
Cmo se
determina?
Cada Nuevo Sol de los pasivos totales, produjeron un rendimiento del x%.
Niveles
A fin de determinar si la Razn del Rendimiento sobre los Pasivos Totales obtenida
en una empresa es ptima o no, va a depender del sector en el que se encuentra
la empresa, no existiendo indicadores estndares.
Qu
mide?
Qu
mide?
Cmo se
determina?
RAZN DEL
RENDIMIENTO SOBRE EL
PATRIMONIO
Utilidad Neta
Patrimonio
Cmo se
interpreta?
Niveles
A fin de determinar si la Razn del Rendimiento sobre el Patrimonio obtenida en una empresa es ptima o no, va a depender del sector en
el que se encuentra la empresa, no existiendo
indicadores estndares.
Qu
mide?
RAZN DE
RENDIMIENTO SOBRE LA Cmo se
INVERSIN determina?
Cmo se
interpreta?
Utilidad Neta
Activo Total
Utilidad Neta
Pasivo Total
Cmo se
interpreta?
RAZN
UTILIDAD
ANTES DE
IMPUESTOS /
VENTAS
Razn Utilidad
antes Impuestos / Activo
Cmo se
interpreta?
La empresa genera una utilidad antes de Impuestos del x% por cada Nuevo Sol invertido
en sus activos.
Niveles
Qu
mide?
Razn Utilidad
de Impuestos
= Utilidad antes
Ventas
Ventas
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD
Cmo se
interpreta?
Niveles
Qu
mide?
RAZN
UTILIDAD
POR
ACCIN
Cmo se
determina?
Utilidad Neta
N acciones comunes
Niveles
Qu
mide?
Cmo se
determina?
Utilidad Neta
Ventas
Cmo se
interpreta?
Niveles
Se obtiene dividiendo la Utilidad Neta del ejercicio entre el nmero de acciones comunes.
Cmo se
interpreta?
Cmo se
determina?
Qu
mide?
Utilidad Bruta
Ventas
Cmo se
interpreta?
La utilidad bruta por cada Nuevo Sol de ventas fue de S/. xxx.
Niveles
Qu
mide?
La Razn Utilidad Neta relaciona la utilidad lquida con el nivel de las ventas netas. En otras
palabras mide el porcentaje de cada Nuevo Sol
de ventas que queda despus de que todos los
costos y gastos, incluyendo los impuestos, han
sido deducidos.
De lo anteriormente sealado, podemos afirmar que cuanto ms grande sea el margen
neto de la empresa tanto mejor. Este ratio
permite evaluar si el esfuerzo hecho en la
operacin durante el perodo de anlisis, est
produciendo una adecuada retribucin para el
empresario.
36 Asesor Empresarial
RAZN
UTILIDAD
OPERATIVA
Razn Utilidad
Operativa
Utilidad Operativa
Ventas
Cmo se
determina?
Niveles