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SUMILLA:
Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos exigidos
por las normas para su permanencia en el Rgimen presenta, en el transcurso del ejercicio, su
declaracin jurada del Impuesto a la Renta, mediante el Formulario Virtual PDT N 621,
marcando, por error, que se encuentra comprendido en el Rgimen General de dicho Impuesto
auncuandoladeterminacincontenidaenelreferidoFormularioeslaqueresultadeaplicarlas
normasdelRERdeberconsiderarsequedichodeudorsemantieneenesteRgimen.
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MATERIA:
Se consulta si procede mantener en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) a los
contribuyentesacogidosaesteRgimenque,eneltranscursodelao,hubieranpresentadouna
o ms declaraciones juradas como sujetos del Rgimen General, habiendo presentado
posteriormente, por los mismos perodos, declaraciones correspondientes al RER y, comunicado
por escrito a la SUNAT que han incurrido en error al presentar las declaraciones del Rgimen
General.
BASELEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 1792004EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias, entre ellas, el
DecretoLegislativoN968,publicadoel24.12.2006.
ANLISIS:
En principio, entendemos que la consulta formulada hace referencia a un supuesto en el que el
deudortributario,correctamenteacogidoalRERyquecumpleconlosrequisitosexigidosporlas
normas para su permanencia en el Rgimen, presenta su declaracin jurada del Impuesto a la
Renta, mediante el Formulario Virtual PDT N 621, consignando en ste, por error, que se
encuentra comprendido en el Rgimen General de dicho Impuesto aun cuando la determinacin
contenidaenelreferidoFormularioeslaqueresultadeaplicarlasnormasdelRER.
Alrespecto,cabeindicarlosiguiente:

1. De acuerdo con lo establecido en el artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta,podrnacogersealRERlaspersonasnaturales,sociedadesconyugales,sucesiones
indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera
categoraprovenientesdelassiguientesactividades(1):
a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos
naturalesqueextraigan,incluidoslacrayelcultivo.

b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no

sealadaexpresamenteenelincisoanterior.

c. Agregalanormaquelasactividadesantessealadaspodrnserrealizadasenforma
conjunta.
2. Por su parte, el artculo 119 del citado TUO establece que el acogimiento al Rgimen se
efectuardeacuerdoalosiguiente:
a. Tratndosedecontribuyentesqueinicienactividadeseneltranscursodelejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0272007.htm

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cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro

nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento,deacuerdoalosealadoenelartculo120deestaLey(2).

b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo

RgimennicoSimplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuotaquecorrespondaalperodoenqueseefectaelcambiodergimen,ysiempre
queseefectedentrodelafechadesuvencimiento,deacuerdoalosealadoenel
artculo120deestaLey(2).
Aade la norma que en los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo
precedente, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha
declaradacomoiniciodeactividadesenelRegistronicodeContribuyentesoapartirdel
perodoenqueseefectaelcambiodergimen,segncorresponda.
Asimismo, indica que el acogimiento al RER tendr carcter permanente, salvo que el
contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico
Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad
conloprevistoenelartculo122delapresentenorma(3).

3. Comosepuedeapreciardelanormacitadaenelnumeralprecedente,eldeudortributario
acogidoalRERdeterminarelImpuestoalaRentaycumplirconlasdemsobligaciones
de este Impuesto de acuerdo a las normas que regulan dicho rgimen, durante los
perodosquecumplaconlosrequisitosparaestarcomprendidoenelmismo(4),salvoque
opteporingresaralRgimenGeneraloacogersealNuevoRgimennicoSimplificado.
En cuanto al ejercicio de la opcin por el Rgimen General del Impuesto a la Renta, el
artculo 121 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los contribuyentes
acogidos al RER podrn ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio
gravable, mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen
General.
As pues, la expresin de voluntad del deudor tributario orientada al cambio del RER al
Rgimen General del Impuesto a la Renta se ha de manifestar con la presentacin de la
declaracinjuradaquecorrespondeaesteltimoRgimen.

4. Ahora, si bien en el supuesto materia de consulta, el deudor tributario present el

Formulario Virtual PDT N 621, marcando el Rgimen General como rgimen que le
corresponde en materia del Impuesto a la Renta, la determinacin de este Impuesto,
contenida en dicho Formulario, fue efectuada de acuerdo a las normas del RER
circunstanciaquedesvirtalaexistenciadeunaexpresindevoluntadporpartedeaqul
orientadaalejerciciodelaopcinquelolleveacumplirconelpagoydemsobligaciones
delImpuestoacordeconlasreglasdelRgimenGeneral.
Por el contrario, tal circunstancia evidencia la existencia de un error de digitacin en la
declaracin,elcual,comotal,nosuponeelejerciciodelaopcinantesreferida,debiendo,
porende,considerarsequeenelsupuestoplanteadoenlaconsulta,eldeudortributariose
mantieneenelRER.
CONCLUSIN:
Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos exigidos
por las normas para su permanencia en el Rgimen presenta, en el transcurso del ejercicio, su
declaracin jurada del Impuesto a la Renta, mediante el Formulario Virtual PDT N 621,
marcando, por error, que se encuentra comprendido en el Rgimen General de dicho Impuesto
auncuandoladeterminacincontenidaenelreferidoFormularioeslaqueresultadeaplicarlas
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0272007.htm

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normasdelRERdeberconsiderarsequedichodeudorsemantieneenesteRgimen.
Lima,5defebrerode2007.
Originalfirmadopor:
CLARAURTEAGAGOLDSTEIN
IntendenteNacionalJurdico

(1) No obstante, debe tenerse en cuenta que el artculo 118 del mencionado TUO seala los sujetos no

comprendidosenelRER.
(2) Conformeestablecedichoartculo:

a. Los contribuyentes que se acojan al RER y cuyas rentas de tercera categora provengan
exclusivamente de la realizacin de las actividades de comercio y/o industria, pagarn una cuota
ascendente al 1.5% (uno y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus
rentasdeterceracategora.
Tratndosedeaquelloscontribuyentescuyasrentasdeterceracategoraprovenganexclusivamentede
larealizacindeactividadesdeservicios,lacuotaapagarascendera2.5%(dosymedioporciento)de
susingresosnetosmensualesprovenientesdesusrentasdeterceracategora.
Tratndose de sujetos cuyas rentas de tercera categora provengan de la realizacin conjunta de las
actividadesdecomercioy/oindustriayactividadesdeservicios,elporcentajequeaplicarnserelde
2.5%(dosymedioporciento)desusingresosnetosmensualesprovenientesdetodassusrentas de
terceracategora.

b. El pago de las cuotas realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artculo, tiene
carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la
SUNATestablezca.

c. LoscontribuyentesdeesteRgimenseencuentransujetosalodispuestoporlasnormasdelImpuesto
GeneralalasVentas.
(3) Elcualestableceque,sienundeterminadomes,loscontribuyentesacogidosalRERincurrenenalgunode

lossupuestosprevistosenlosincisosa)yb)delartculo118,ingresarnalRgimenGeneralapartirdedicho
mes.
Agregaqueenestecaso,lospagosefectuadossegnlodispuestoporelRERtendrncarctercancelatorio,
debiendotributarsegnlasnormasdelRgimenGeneralapartirdesuingresoenste.
(4) Dadoelcarcterpermanentedesuacogimiento.

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pgj/zvs
A0752D6
ImpuestoalaRenta:CambiodelRgimenEspecialalRgimenGeneral.
DESCRIPTOR:
II.IMPUESTOALARENTA
16.REGIMENESPECIAL

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0272007.htm

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