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a- Compraventa: es un contrato a travs del cual una de las partes se obliga a transferir a otra la
propiedad de una cosa y sta a pagarle por ella un precio, adquiriendo el acreedor el dominio cuando
se produzca la tradicin de la cosa.
b- Permuta: tiene lugar cuando uno de los contratantes se obligue a transferir a otro la propiedad
de una cosa, con tal que ste le de la propiedad.
c- Dacin en pago: cuando las cosas se entregan en pago de lo que se debe, el acto tendr los
mismos efectos que la compra y venta. Por ende, la dacin en pago es la transferencia del dominio
de una cosa mueble para cancelar total o parcialmente una deuda preexistente.
d- Adjudicacin de bienes por disolucin de sociedades: comprende la entrega a los socios de
cosas muebles en proporcin a su derecho de propiedad sobre la sociedad.
e- Los aportes a sociedades: cuando el aporte realizado por un socio resulte una transmisin de
cosas muebles gravadas.
f- Ventas y subastas judiciales: se incluyen las transmisiones compulsivas de cosas muebles del
fallido a sus acreedores o terceros.
g- Incorporacin de bienes muebles de propia produccin a operaciones exentas o no alcanzadas:
situacin que quedar configurada cuando se incorporen cosas muebles obtenidas por quien realiza
la prestacin o locacin, mediante un proceso de elaboracin, fabricacin o transformacin, an
cuando estos procesos se efecten en el lugar donde se realiza la prestacin o locacin y stas se
lleven a cabo en forma simultnea.
h- Enajenacin de bienes muebles que, siendo susceptibles de tener individualidad propia, se
encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia: si bien las cosas muebles que se
incorporan a bienes inmuebles se transforman en inmuebles por accesin, la ley califica como
venta de cosas muebles a los bienes que concurrentemente:
sean susceptibles de tener individualidad propia (aquellos que por si mismos posean un
valor relativo de cambio)
se encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia
tengan para el responsable el carcter de bienes de cambio
i- Transferencias reguladas a travs de medidores: las cuotas fijas exigibles con independencia de
las efectivas entregas tendrn el tratamiento para las ventas; estamos en presencia de una
excepcin al criterio general para definir a la venta impositiva.
Al ser as, tanto el importe fijo como aquel equivalente a la efectiva provisin del servicio de que se
trata, contenidos en la correspondiente factura, sern considerados como venta a los fines de este
gravamen.
Al contrario, si no hubiera medidor, como el precio de la prestacin del servicio equivale a un
determinado importe, ste se asimilar a una tasa, debiendo considerarse como prestacin de servicio.
j- Autoconsumos: la desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o
consumo particular del o de los titulares de la misma.
k- Operaciones de comisionistas, consignatarios u otros que vendan en nombre propio pero por
cuenta de terceros l- Todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso
Conceptos que no se asimilan a Venta
a- Expropiacin: acto unilateral del Estado a travs del cual pueden adquirirse cosas por causa de
utilidad pblica, previa desposesin y justa indemnizacin.
b- Reorganizacin de Sociedades: para que no se encuentre alcanzado se debe cumplir con lo
dispuesto en el Art. 77 de
IG, el cual cita las siguientes operaciones:
la fusin de empresas preexistentes a travs de una tercera que forme o por absorcin de una de
ellas
la escisin o divisin de una empresa en otra u otras que continen en conjunto las operaciones de
la primera
las ventas y transferencias de una entidad a otra que, a pesar de ser jurdicamente
independientes, constituyen un mismo conjunto econmico
Dado que los saldos del IVA existentes en las empresas reorganizadas sern computables en la o las
entidades continuadoras, se considerar que se trata de operaciones neutras, es decir, que a pesar de
celebrarse entre entes jurdicos, no tienen incidencia tributaria habida cuenta de la inexistencia de
circulacin de riqueza.
c- Transferencias a favor de descendientes y/o cnyuges: el mismo tratamiento que en la
reorganizacin de sociedades, cuando el o los cedentes como el o los cesionarios sean responsables
inscriptos en el tributo.
Aspecto subjetivo
El hecho imponible bajo estudio se configurar como un acto gravado por el impuesto, en la medida
que sea efectuado los sujetos indicados en los incisos a, b, d, e y f del Art. 4
Inciso a
(1) Habitualistas: son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
Los parmetros para definir cuando una operacin en habitual:
fin de lucro
frecuencia de las operaciones
importancia relativa de la operacin
inclusin dentro del objeto social en el caso de sociedades
vinculacin con el giro comercial
(2) Sujetos que realicen actos de comercio accidentales: s/ el CC son las enajenaciones de cosas
muebles previamente adquiridas con el propsito de lucrar con su transferencia, como as tambin las
ventas de cosas muebles utilizadas para la actividad comercial. No es la reventa que un sujeto efectu
de cosas adquiridas para su consumo o uso particular.
Ejemplos:
1- Un sujeto adquiere muebles para su hogar y transcurrido el lapso de 3 aos los coloca a la venta
con el fin de comprar otros en su reemplazo: no resulta sujeto pasivo del tributo, por lo cual no resulta
una operacin alcanzada por el gravamen
2- El titular de una firma unipersonal El mueble, RI, vende una computadora afectada como bien de
uso en el saln de ventas: es sujeto pasivo del tributo por dicha transaccin.
(3) Herederos o legatarios de RI: son sujetos pasivos del impuesto cuando enajenen bienes que en
cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen.
Ejemplos:
1- Un sujeto AA, RI, dedicado a la fabricacin y ventas de escobas, vende al sujeto BB, RI, 5000
escobas que hered de su padre tambin RI. El Sujeto AA resulta sujeto del impuesto por vender los
bienes dado que en cabeza de su padre la operacin hubiese estado alcanzada.
2- Un sujeto RI, titular de un establecimiento dedicado a la venta de artculos de perfumera fallece y:
a- El heredero A recibe un inmueble por $ 200.000
b- El heredero B recibe dinero en efectivo $ 200.000 c- El heredero C recibe el comercio
Los herederos A y B al recibir bienes cuya venta en cabeza del causante no hubiese estado alcanzada,
no son sujetos pasivos. El heredero C, al enajenar los bienes recibidos queda comprendido en el
gravamen.
Inciso b
Son sujetos pasivos quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras
Ejemplos:
1- Un sujeto SS (comisionista) realiza compras de golosinas en nombre propio pero por cuenta del
sujeto RR (comitente)
percibiendo por su gestin un 10% de comisin: SS, por su percepcin es sujeto pasivo
2- El sujeto CC (comisionista) vende tapados para damas en nombre propio y por cuenta del sujeto TT
(consignatario), recibiendo una comisin del 7% por sus servicios: CC es sujeto del gravamen
Incisos d e f
Las empresas constructoras, los sujetos que presten servicios gravados o sean locadores, tambin de
servicios o locaciones gravadas, al poseer dichos sujetos la condicin subjetiva respecto a su actividad
especfica, si venden cosa mueble, se verifica el hecho imponible alcanzado por el tributo an cuando
el mismo no encuadre en los supuestos del inc a.
Operaciones relacionadas con la calidad subjetiva
Una vez adquirido el carcter de sujeto pasivo (salvo el caso de importadores) a partir de ese momento
estarn gravadas todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su
condicin, sin tener en cuenta el carcter de las mismas para la actividad y de la proporcin de su
afectacin a las operaciones gravadas cuando stas se realicen simultneamente con otras exentas o
no gravadas.
Ejemplos:
1- Un mdico concreta las siguientes operaciones:
vende un bien afectado ntegramente a prestaciones exentas del gravamen: la venta no resulta
alcanzada por el gravamen habida cuanta de que el bien se afectaba a una actividad exenta y el
mdico no es habitualista en esta clase de operaciones ni se trata de un acto de comercio accidental
realiza prestaciones exentas y gravadas y enajena un bien que slo se afectaba a las prestaciones
exentas:
igual al anterior, no est alcanzada
vende un bien afectado exclusivamente a sus prestaciones gravadas: la operacin est alcanzada.
enajena un bien afectado parcialmente a prestaciones gravadas y exentas: est alcanzada por el
impuesto
2- Un RI adquiere una computadora para su grupo familiar, no computando el crdito fiscal del
impuesto abonado por ella. Transcurrido el plazo de un ao, afecta el bien a su actividad gravada y
posteriormente lo vende: la venta est alcanzada por el impuesto porque al momento de la misma el
bien est afectado a la realizacin de operaciones gravadas.
Concursados y fallidos
Mantendrn su condicin de sujetos pasivos con relacin a las ventas y subastas judiciales y dems
hechos imponibles que se efecten o se generen en ocasin o con motivo de los procesos respectivos.
Aspecto espacial
Venta de cosas muebles colocadas o situadas en el pas. Las cosas muebles de procedencia extranjera
slo se consideran situadas o colocadas en el territorio del pas cuando hayan sido importadas en
forma definitiva.
Ejemplos:
1- XX SA
impuesto,
2- XX SA
operacin
vende en nuestro pas 1000 cajones de cerveza. La operacin est alcanzada por el
por cuanto se realiz en nuestro pas
vende en Chile 1000 cajones de cerveza que adquiri directamente en dicho pas. La
est excluida de la aplicacin del gravamen ya que se efectu en el exterior
Aspecto temporal
Es la descripcin del momento de vinculacin del hecho imponible con el instante en que nace la
obligacin tributaria. (1) la condicin general de existencia y puesta a disposicin
(2) seas o anticipos que congelan precios: el hecho se perfeccionar en el momento en que
tales seas o anticipos se hagan efectivos
Ejemplos:
El sujeto A le compra a B, ambos RI, un escritorio en stock por un precio de $ 5000. La
operacin se pacta en mayo con compromiso de entrega para junio, momento en que el
comprador abonar el precio pactado. El sujeto B recibe una sea de $ 2000, la cual congela
el 40% de la transaccin: el hecho imponible no se genera en mayo, habida cuenta de que el
anticipo no ha congelado el total del precio.
Si, la sea congelara el total del precio: en mayo se genera el hecho imponible respecto a
los $ 2000.
(3) venta inclusive de bienes registrables: el hecho imponible se perfecciona al momento
de la entrega del bien, la emisin de la factura o acto equivalente, lo que fuere anterior.
Excepciones al criterio general:
a- que se trate de provisin de agua (salvo lo previsto en el punto siguiente), de energa
elctrica o de gas reguladas por medidor, el hecho se perfeccionar cuando se produzca el
vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o de la percepcin total o parcial, el que
fuere anterior
b- que se trate de la provisin de agua regulada por medidor a CF, en domicilios destinados
slo a vivienda, el hecho se perfeccionar en el momento en que se produzca la percepcin
total o parcial del precio
Ejemplos:
La Higinica SA es una empresa dedicada a la fabricacin y venta de insumos
hospitalarios. El 21/05/10, su principal cliente hace una orden de compra por un valor neto de
$ 10000. El 27/06/10 la mercadera es entregada en el depsito del cliente y el 12/07/10 se
emite y enva la factura, la cual es conformada por el cliente: el hecho imponible se
perfeccionar el da 27/06/10 con la entrega de los bienes.
La firma proveedora de energa elctrica de zona norte emite al cliente Seolvida SA la
factura de sus consumos por el bimestre junio-julio. La fecha de vencimientoto es el 2/09 y el
cliente abona el servicio el da 30/08: el hecho imponible se perfecciona en agosto.
Si abonara el servicio el da de su vencimiento: se perfecciona en setiembre
Si abonara el servicio el 10/10: se perfecciona en setiembre
(4) comercializacin de productos cuya fijacin de precio tenga lugar con posterioridad a
la entrega del producto: el hecho imponible se perfecciona al momento de la determinacin
del precio.
Ejemplo:
El 10/07/10 un proveedor agropecuario hace entrega a un productor agropecuario de
500 kg de abono para la tierra. Con fecha 16/09/10, el productor paga el abono con una
tonelada de maz cuyo valor en plaza es de $
10000: para ambos sujetos el hecho imponible se perfecciona el 16/09/10
(5) operaciones de canje de productos primarios: el hecho imponible se perfecciona para
ambas parte en el momento que se perfecciona la entrega
Ejemplos:
En enero 2010, el sujeto XX, RI, hace entrega de un tractor a la empresa YY por un
valor neto de $60000. Se trata de una operacin de canje donde YY se compromete a
entregar el valor equivalente en brotes de soja. En agosto 2010 YY cumple lo pactado,
haciendo entrega de la cantidad de soja equivalente a los $60000: el hecho imponible se
perfecciona para ambas partes en agosto 2010
En agosto 2010, acontece una inundacin por lo cual YY pierde la cosecha, no
pudiendo cumplir con lo acordado: ante este supuesto excepcional se mantiene la figura del
canje y el hecho se perfecciona en agosto
2010
En agosto 2010 YY no cumple con lo pactado y paga los $60000 del tractor ms el IVA:
en este caso cae la figura del canje y el dbito fiscal se retrotrae a enero 2010 como una
operacin normal
(6) bienes de propia produccin incorporados a travs de locaciones y prestaciones de
servicios exentas o no gravadas: el hecho imponible se perfecciona con la entrega del bien
Ejemplo:
- Una Obra Social que brinda el servicio de prtesis y ortopedia a sus afiliados obligatorios,
atiende a un paciente al cual se le coloc una prtesis, fabricada en la misma obra social. La
operacin se llev a cabo el
20/11 y el pago de la operacin el 4/12: el hecho imponible se genera el 20/11
Es necesario que la obra, locacin o prestacin sea efectuada a ttulo oneroso, pues de la economa
propia del gravamen surge que slo estarn alcanzadas las prestaciones donde exista una
contraprestacin, por lo que las realizadas a ttulo gratuito no estn alcanzadas.
Trabajos realizados directamente o travs de terceros sobre inmueble ajeno Art. 3 a)
Los inmuebles pueden clasificarse de la siguiente forma (s/CC):
por su naturaleza: son las cosas que se encuentren por s mismas inmovilizadas, como el suelo
y todas las parte slidas o fluidas que forman su superficie y profundidad; todo lo que est incorporado
al suelo de una manera orgnica y todo lo que se encuentra bajo el suelo sin el hecho del hombre.
por accesin: las cosas muebles que se encuentran realmente inmovilizadas por su adhesin
fsica al suelo, con tal que sta tenga el carcter a perpetuidad.
La jurisprudencia sentenci que no corresponde considerar separadamente del edificio las
instalaciones y artefactos sanitarios, cloacas, instalaciones de agua, gas, electricidad, calefaccin,
ascensores, ventilacin, vidrieras, quemadores de basura, etc, porque estn incorporados al inmueble
formando con l un todo inseparables.
Se
-
La construccin de inmuebles, consiste en la realizacin de una obra nueva sobre el mismo, siempre
que sta quede adherida a perpetuidad. De tal modo las construcciones precarias que no adquieren el
carcter de inmueble, no estn comprendidas, sino en el de venta de cosas muebles o elaboracin de
cosa mueble por encargo.
En lo que respecta a la instalacin de viviendas prefabricadas, se trata esta como si fuera trabajo de
construccin, no se refiere a la venta, la cual implica una tpica venta de cosas muebles.
El trmino construccin incluye todas las construcciones, con o sin provisin de materiales.
Las instalaciones stas son cosas con individualidad como muebles, que no necesariamente
constituyen obra del constructor, sino que pueden tener una existencia anterior a la intervencin del
mismo, colocadas en un inmueble a perpetuidad o por accesin
Las reparaciones de inmuebles se entienden como la restauracin de los mismos para volver a su
estado anterior, restituyendo la situacin original del bien o su estado de uso.
Los trabajos de mantenimiento y conservacin se realizan para preservar el estado original del bien por
lo que supone la necesidad de arreglos, composturas, enmiendas, correcciones con el propsito de
prevenir estados de deterioro.
No comprende el servicio de limpieza, desinfeccin, desinsectacin y desratizacin de edificios
Obras efectuadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio Art. 3 b)
La ley grava las obras efectuadas por empresas constructoras directamente o a travs de un tercero
sobre inmueble propio. Se
trata de un hecho complejo; la realizacin de la obra, por s misma, no est alcanzada, se requiere que
la lleve a cabo una empresa constructora y que se transmita a ttulo oneroso, al escriturarse u
otorgarse la posesin, lo que fuere anterior.
Obra Art. 4 DR: aquellas mejoras (construcciones, ampliaciones, instalaciones) que, de acuerdo con los
cdigos de edificacin o disposiciones semejantes, se encuentren sujetas a denuncia, autorizacin o
aprobacin por autoridad competente. Cuando por su ubicacin del inmueble no existiere tal
obligacin, la calidad de mejora se determinar por similitud con tratamiento precedentemente
vigente en el mismo Municipio o Provincia o en su defecto, en el Municipio o Provincia ms cercana.
No se encuentran alcanzadas las ventas de las obras realizadas por empresas constructoras cuando
por un lapso continuo o discontinuo de 3 aos, cumplido a la fecha en que extiende la escritura
traslativa de dominio o se otorgue la posesin, si este acto fuere anterior, las mismas hubieran
permanecido sujetas a arrendamiento o derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis.
Tambin ser de aplicacin cuando la venta la realice alguno de los integrantes de un consorcio
asimilado a condominio, incluidos los casos en los que por igual perodo al anterior, hubiese afectado el
inmueble a casa habitacin.
De verificarse las situaciones descriptas, en el perodo fiscal en que se produzca la venta, debern
reintegrarse los crditos fiscales oportunamente computados, atribuibles al bien que se transfiere.
El lapso fijado acta como aquel a partir del cual la obra pierde su identidad lucrativa. Ejemplos
1- Tito SA, empresa dedicada a la comercializacin de granos revende un inmueble en el mismo
estado que los adquiri.
La operacin no est gravada, pues no se trata de una obra sobre inmueble propio y adems, la
empresa no es constructora.
2- FERTE SRL, empresa constructora, vende un terreno de su propiedad.
La venta de terrenos no est alcanzada por el impuesto
3- LA INMOBILIARIA SA, empresa constructora, vende un inmueble propio sobre el cual otra empresa
constructora efectu mejoras.
La operacin est gravada, dado que se trata de una obra sobre inmueble propio efectuada, en este
caso por un tercero
4- LA BOQUITA SA construye un edificio de departamentos sobre un terreno de su propiedad con el fin
de ser vendidos como vivienda.
La operacin resulta alcanzada por el tributo cuando se produzcan las respectivas ventas.
5- Juan Manso construye una casa, sobre su propio terreno, para luego habitarla junto a su familia.
La operacin no se encuentra gravada
6- LA EDIFICADORA SA construye locales sobre terrenos de su propiedad, los que son alquilados
por plazos superiores a 3 aos y en el cuarto lo vende
La operacin no se encuentra alcanzada por el tributo
Elaboracin, construccin o fabricacin de una cosa mueble por encargo de terceros Art. 3 c) / Art. 6
DR
La elaboracin, construccin o fabricacin de una cosa mueble - aun cuando adquiera el carcter de
inmueble por accesin por encargo de un tercero, con o sin aporte de materias primas, ya sea que la misma suponga la
obtencin del producto final o simplemente constituya una etapa en su elaboracin, construccin,
fabricacin o puesta en condiciones de utilizacin. (primer prrafo)
El objeto del hecho imponible es obtener una cosa mueble nueva que se entrega a transfiere a quin
encarg la elaboracin.
Soporte material de la prestacin exenta o no gravada (segundo prrafo), lo dispuesto en el primer
prrafo no ser de aplicacin en los casos en que la obligacin del locador sea la prestacin de un
servicio no gravado que se concreta a travs de la entrega de una cosa mueble que simplemente
constituya el soporte material de dicha prestacin.
La referida exclusin ser de aplicacin cuando la prestacin del servicio exenta o no alcanzada por el
gravamen y el bien mediante el cual se materializa, cumplan con las siguientes condiciones en forma
concurrente (Art.6 DR):
a- que ambas obligaciones prestacin y entrega del bien se perfeccionen en forma conjunta
b- que exista entre ellas una relacin vinculante de orden natural, funcional, tcnica o jurdica, de la
que derive, necesariamente, la anexin de una a otra
c- que la cosa mueble elaborada, constituya simplemente el soporte material de la obligacin
principal
Ejemplo
LA PELETERA SA vende camperas estndar a clientes minoristas, camperas especialmente diseadas
para un cliente de la ciudad de la Provincia de Salta y limpia camperas que oportunamente vendi a
sus clientes.
En el primer caso estamos enfrente al hecho imponible de venta de cosa mueble; en tanto que en el
segundo se trata de una elaboracin por encargo y en el tercero a una prestacin de servicio
La obtencin de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero Art. 3 d)
Se refiere a la locacin efectuada por un tercero a quien el productor primario le encarga la obtencin
de los bienes de
referencia.
Bienes de naturaleza. Se entiende por tales a los producidos por los denominados recursos naturales,
entre los cuales se encuentran:
el suelo, esto es, la tierra til
Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios conexos o
relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad
intelectual, industrial o comercial, con exclusin de los derechos de autor de escritores y msicos.
Aspecto subjetivo
Empresas constructoras Art. 4 d)
Son sujetos pasivos las empresas constructoras que realicen obras sobre inmueble propio cualquiera
sea la forma jurdica que
hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales con el propsito de obtener un
lucro con su ejecucin o con la posterior venta.
Ejemplo:
Una persona fsica construye sobre un terreno de su propiedad
1- un loft con el fin de habitarlo con su familia: no es sujeto pasivo del tributo
2- una casa con la finalidad de venderla: dicho sujeto es considerado empresa constructora, por lo
tanto, resulta ser sujeto pasivo del impuesto
Prestadores de servicios y locadores, en el caso de locaciones gravadas Art. 4 e y f) / DR 14 y 16
En el caso de las prestaciones se servicios y de locaciones se requiere que se realice el servicio a ttulo
oneroso, en forma directa o como intermediario, en ste ltimo caso, siempre que lo haga en nombre
propio.
Ejemplos
1- Si un ingeniero en sistemas presta ocasionalmente a terceros y a ttulo oneroso servicios de
asesoramiento en computacin, dicha prestacin est gravada
2- Si un sujeto alquila un inmueble para conferencias, por un da, dicha locacin est alcanzada por el
impuesto
En los casos de compra y descuento, mediante endoso o cesin de documentos que incluyan intereses
de financiacin, son sujetos pasivos del impuesto quienes resulten titulares del crdito al momento de
producirse el vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento o su percepcin total o
parcial, el que fuere anterior.
Ejemplo
SILVI SA adquiere a BAYON SA la totalidad de su cartera de deudores, valuada en $ 200.000, por un
monto de $ 165.000. SILVI SA es el sujeto pasivo, debiendo ingresar el impuesto que corresponda
sobre su retribucin, es decir, sobre el descuento de documentos (21% s/ 35.000)
ASPECTO ESPACIAL
Principio de territorialidad
Estn alcanzadas las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el territorio de la
Nacin; la norma tambin en aplicable a las relacionadas con la explotacin de recursos naturales
vivos y no vivos, efectuadas en la plataforma continental y en la Zona Econmica Exclusiva de la R.A. o
en las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona.
Telecomunicaciones internacionales
Se la entender realizadas en el pas en la medida en que su retribucin sea atribuible a la empresa
ubicada en l, de manera tal que se aparta del principio de lugar de ejecucin material para tomar en
consideracin la ubicacin del prestador
Exportacin de servicios
No se consideran realizadas en el territorio nacional aquellas prestaciones efectuadas en el pas cuya
utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el exterior; se les otorga el tratamiento de
operaciones no alcanzadas por el impuesto
No ser de aplicacin cuando los servicios se presten a empresas de transporte internacional o estn
destinados a las locaciones a casco desnudo y el fletamento a tiempo o por viaje de buques destinados
a transporte internacional; es decir, se consideran realizadas en el pas y exentas.
ASPECTO TEMPORAL
Condicin general Art. 6
El hecho imponible se perfecciona en tanto medie la existencia de los bienes y stos hayan sido
puestos a disposicin del
comprador
Seas o anticipos que congeles precio Art. 5
Cuando se reciban seas o anticipos que congeles precios, el hecho imponible se perfeccionar,
respecto del importe recibido,
en el momento en que tales se hagan efectivos
Ejemplos:
1- LA COMORADORA SA le encarga a LA ELABORADORA SA, ambas RI, la elaboracin de un juego de
sillones por $ 5.000. La operacin se encarga en noviembre, producindose la entrega en diciembre. Al
momento de encargar se le trabajo se abona el total, emitindose la factura. El hecho se perfecciona
en diciembre.
2- En cambio, si el trabajo se entregara en noviembre y en diciembre se efecta el pago y la emisin
y entrega de la factura. El hecho se perfecciona en noviembre.
b- Servicios cloacales, de desagues o provisin de agua potable: reguladas por tasas o tarifas fijadas
con independencia con la efectiva prestacin, el hecho se perfeccionar:
o
si se trata de prestaciones efectuadas a consumidores finales, en domicilios destinados a
vivienda, en el momento que se produzca la percepcin total o parcial
o
si se trata a otros sujetos, desde el vencimiento o cuando se produzca la percepcin total o
parcial, el que fuera anterior
c- Servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas fijadas con independencia de su
efectiva prestacin o en funcin de unidades preestablecidas, el hecho se perfecciona en el momento
en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o el de su la percepcin total o parcial
el que fuera anterior
d- Locaciones y prestaciones cuya contraprestacin sea fijada judicialmente o cuando la misma deba
percibirse a travs de cajas forenses o colegios o consejos profesionales: el hecho se perfeccionar con
la percepcin, total o parcial del precio, o en el momento en que el prestador o locador haya emitido la
factura, el que sea anterior.
Ejemplo
Al contador Snchez, RI, el juez le regula honorarios por $ 2.000, con fecha 16/05/10, por la pericia
contable practicada en u juicio comercial. El 03/06/10 emite la factura y el da 11/07/10 los percibe.
El hecho se perfecciona el 03/06/10
e- Trabajos sobre inmuebles de terceros: se perfecciona con la aceptacin del certificado de obra,
total o parcial; la percepcin total o parcial del precio o facturacin, lo que se verifique primero
f- Seguros o reaseguros: el hecho se perfecciona con la emisin de la pliza o, en su caso, la
suscripcin del respectivo contrato. Es independiente del momento en que produce la entrega total o
parcial del precio.
Cabe aclarar que esta disposicin grava los contratos de reaseguros de entidades reaseguradotas
radicadas en el pas;
para los contratados con entidades en el extranjero le es de aplicacin la figura de importacin de
servicios. Ejemplo:
Lucas contrata con la empresa LA SEGURA SA un seguro automotor el da 21/05/10, suscribiendo el
contrato en la misma fecha. La firma emite la pliza el 3/06/10
El hecho se genera el 21/05/10
g- Colocaciones o prestaciones financieras
h- Locaciones de inmuebles: el hecho se perfeccionar cuando se produzca el vencimiento de los
plazos fijados para el pago de la locacin o en el momento de su percepcin total o parcial, lo que
fuere anterior
i- Servicios continuos: cuando no se fije el momento de la finalizacin, se entender que la misma
tiene cortes resultantes de la existencia de un perodo base de facturacin mensual, considerando que
el hecho se configura a la finalizacin de cada mes calendario.
Locacin de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones. Servicio de embarque.
El hecho imponible se perfeccionar en el momento de devengarse el pago o el de su percepcin, el
que fuera anterior
Ejemplo:
Una empresa arrienda un sistema de telecomunicaciones para su planta fabril por un precio de $
20.000. La fecha acordada para el pago en el 3/12/10. Se efecta el pago el 17/11/10. La obligacin
nace en el momento de la percepcin, es decir el
17/11/10 por se anterior al momento que vence el pago.
Leasing Art. 5 g)
En el caso de locacin de cosas muebles con opcin a compra, en el momento de la entrega del bien o
acto equivalente, cuando la locacin est referida a:
7- bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en
actividades exentas o no gravadas
8- operaciones no comprendidas en el punto anterior, siempre que su plazo de duracin no exceda de
un tercio de la vida til del referido bien
En el caso de no cumplirse los requisitos establecidos se aplicarn el inciso d) de este art.
En lo que hace a la Ley 25248 esta otorga un tratamiento menos gravoso, puesto que el
perfeccionamiento acaece al momento del devengamiento del canon y, de corresponder, cuando se
ejerza la opcin. As el tomador pagar en cuotas el tributo, en vez de pagarlo todo junto.
Aspecto subjetivo
Son sujetos del impuesto quienes importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta
o por cuenta de terceros, independiente del tipo de operaciones que realicen en el mercado interno.
Distintas modalidades
3- En nombre propio y por su cuenta: en este caso, el elemento subjetivo queda configurado al
producirse la importacin, es decir, es en ese momento en el que entra el sujeto importador de cosas
muebles, es que quien adquiere los muebles, quien los libra a plaza.
4- En nombre propio pero por cuenta de terceros: tratndose de una importacin donde el tercero que
la encomend en el titular de los bienes y es l que dispondr de los bienes y los afectar a la
actividad; es est el que pordr computar el crdito fiscal
5- Por cuenta y nombre de terceros: derogado
Aspecto espacial
Se considerar importacin a la introduccin de bienes del extranjero al pas, tiene que ser en forma
definitiva.
Aspecto temporal
El hecho se perfecciona cuando sea definitiva. La obligacin tributaria nace cuando se produce el
libramiento, es decir, la libre circulacin de la mercadera en el territorio.
Importacin de servicios
Aspecto objetivo
Debe tratarse de algunas de las prestaciones contempladas en el Art. 3 inc. e) realizadas en el exterior
cuya explotacin o utilizacin efectiva se lleve a cabo en el pas.
Excepto:
9- la realizacin de servicios conexos al transporte internacional Art. 34 DR
10- locaciones a casco desnudo
11- fletamento a tiempo o por viaje de buques destinados al transporte internacional cuando el locador
es un armador con domicilio en el exterior y el locatario una empresa radicada en el pas.
Aspecto subjetivo
Deben concurrir dos requisitos para que los prestatarios del pas sean considerados sujetos pasivos del
gravamen:
12- que la condicin de sujeto del impuesto haya sido adquirida por otros hechos imponibles con
carcter previo a la realizacin de la importacin, lo que determina que ningn sujeto adquirir la
calidad de sujeto pasivo por la sola circunstancia de importar un servicio
13- que revistan la condicin de RI
Aspecto espacial
Por un lado el servicio debe ser prestado desde el exterior y por el otro, el mismo debe ser utilizado o
explotado efectivamente en nuestro pas
Aspecto temporal
Criterio general: momento en que se termina la prestacin, o del pago total o parcial, el que fuera
anterior. Excepciones:
14- colocaciones o prestaciones financieras: momento en que se produzca el vencimiento del plazo
fijado para el pago del rendimiento, o la percepcin total o parcial, lo que fuera anterior
15- servicios continuos
16- seguros
EXENCIONES
En el Impuesto al Valor Agregado, encontraremos Exenciones con carcter:
Objetivo: por decaer exclusivamente sobre Bienes, Locaciones o Prestaciones, sin atender el tipo de
sujeto que interviene en el hecho Imponible.
Subjetivo: por referirse exclusivamente a personas de existencia fsica, de existencia ideal o entes que
puedan tener existencia a partir de la autonoma del derecho tributario, que intervienen en la
operacin, con independientemente de los bienes, locaciones o prestaciones que resultan
involucrados en los hechos imponibles.
Mixto o Condicionales: cuya particularidad consiste en que la exencin recae sobre bienes, locaciones o
prestaciones siempre que (como condicin para que proceda la liberalidad) se verifique el hecho
imponible en determinados sujetos o viceversa.
ARTICULO 7
Lo podemos dividir de la siguiente forma:
inciso a) hasta el g) se refieren a exenciones objetivas de cosas muebles, tanto en la venta
como en la importacin definitiva o elaboracin por encargo de un tercero (aunque este ltimo caso se
refiere a una prestacin de servicios que da como resultado una cosa mueble), con algunos
condicionantes subjetivos
inciso h), exenciones objetivas de locaciones y prestaciones de servicios tipificadas en el Art. 3
inciso e)
aparatado 21, con algunos condicionantes subjetivos.
Con carcter previo al anlisis de cada inciso, debemos estudiar el penltimo y ltimo prrafo del art. 7
que en el siguiente orden expresan:
- Tratndose de las locaciones indicadas en el art. 3 inciso c), la exencin slo alcanza a aquellas en las
que la obligacin del locador sea la entrega de una cosa mueble comprendida en el prrafo anterior
(art. 7 el inciso a al g).
La exencin se limita a la obtencin por un tercero del producto final y no a etapas intermedias en la
elaboracin.
Ejemplo: la construccin de un barco para ser utilizado en actividades comerciales en forma exclusiva,
por encargo de un tercero, goza de la exencin del inciso g). Sin embargo, la fabricacin del
instrumental nutico, realizado por otra persona, con destino a ser utilizado en el barco, no gozar de
la exencin dado que no es el producto final.
- La exencin establecida en este artculo no ser procedente cuando el sujeto responsable por la
venta o locacin, la realice en forma conjunta y complementaria con locaciones de servicios gravadas,
salvo disposicin expresa en contrario.
Resumiendo:
En los casos de cosas muebles exentas (art. 7 incisos a al g), Adquiridas a terceros o de propia
produccin incorporadas a:
- Locaciones de Servicios Gravados: todo queda gravado (criterio de unicidad).
Ejemplo: el servicio de restaurante, que al incorporar al servicio que presta, bienes exentos como la
leche sin aditivos o el agua ordinaria natural, pierden la exencin y toda la operacin se encuentra
gravada
- Locaciones de Servicios No Gravados o Exentas: todo no alcanzado
EXENCIONES DE COSAS MUEBLES
Como ya vimos, en este punto nos referiremos exclusivamente a los exenciones de operaciones que
tengan por objeto cosas mueble indicadas en los incisos a) a g) del art. 7 (las ventas, las locaciones
indicadas en el art. 3, inc. c) y las importaciones definitivas)
Inciso a) se refiere a libros, folletos e presos similares, incluso en hojas sueltas; y ala venta al pblico
de diarios, revistas y publicaciones peridicas, excepto que sea realizada por sujetos cuya actividad
sea la produccin editorial.
Definimos libro: Instrumento insustituible de cultura y de educacin colectiva de alcance de todos los
sectores sociales. No es libro una gua telefnica o la revista de la programacin del cable.
La exencin a folletos e impresos similares, incluso en hojas sueltas estara estrechamente ligada a
aquellos esencialmente destinados a la lectura y que reemplacen o complementen a los libros, por
ejemplo: tesis cientficas, resmenes de obras literarias, etc.
Inciso g): Aeronaves para el transporte de pasajeros y/o cargas como as tambin las destinadas a
defensa y seguridad, en este ltimo caso incluido sus partes componentes adquiridas por el Estado
Nacional o sus organismos.
EXENCIONES DE LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
Inciso h) la exencin se refiere a las prestaciones y locaciones comprendidas en el artculo 3, inciso e),
apartado 21 que se indican. Es decir, que slo comprende a aquellas prestaciones y locaciones
indicadas, pero que a su vez se encuentren incluidas en el punto 21 del inciso e) del artculo 3.
Apartado 1: Realizadas por el Estado nacional, las provincias y municipalidades, por instituciones
pertenecientes a los mismos.
Apartado 3: Servicios de enseanza que sean prestados por establecimientos educacionales privados
incorporados a los planes de enseanza oficial y reconocidos como tales por las respectivas
jurisdicciones.
Abarcan todos los niveles y grados, incluso los de postgrado, como as tambin alojamiento y
transporte, accesorios a los anteriores, prestados directamente por dichos establecimientos con
medios propios o ajenos.
Los cursos o materias, que los mencionados establecimientos dicten fuera de los planes oficiales
reconocidos por las jurisdicciones respectivas, no gozarn de la citada exencin.
Incluye las clases dadas a ttulo particular sobre materias incluidas en los referidos planes de
enseanza oficial y cuyo desarrollo responda a los mismos, impartidas fuera de los establecimientos
educacionales y, a las guarderas y jardines
maternos infantiles.
Apartado 4: Servicios de enseanza prestados a discapacitados por establecimientos privados
reconocidos por las respectivas jurisdicciones, as como los de alojamiento y transporte accesorios a
los anteriores prestados directamente por los mismos, con medios propios a ajenos.
Apartado 5: Servicios de culto incluidos en el Art. 20, inciso e) de la ley de impuesto a las ganancias.
Apartado 6: Servicios prestados por las siguientes instituciones:
Las obras sociales regidas por la Ley N 23.660,
Instituciones, entidades y asociaciones comprendidas en los incisos f), g) y m) del artculo 20 de la ley
de impuesto a las ganancias.
Instituciones polticas sin fines de lucro legalmente reconocidas, y
Colegios y consejos profesionales.
Para que se considere la exencin dichos servicios deben relacionarse en forma directa con sus fines
especficos.
En principio, podemos decir que las instituciones a que hace referencia el presente inciso, en la medida
que cumplan con las condiciones establecidas, gozan de exencin por los servicios prestados que se
encuentren incluidos en el punto 21 del artculo
3, inciso e).
Apartado 7: Servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica, como ser:
Hospitalizacin en clnicas, sanatorios y establecimientos similares; las prestaciones
accesorias de la
hospitalizacin
Servicios prestados por los mdicos en todas sus especialidades
Servicios prestados por los bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos, psiclogos, etc.
Servicios prestados por los tcnicos auxiliares de la medicina.
Todos los dems servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y
enfermos en ambulancias o vehculos especiales.
La exencin se limita exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores, las obras
sociales, creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales.
Tambin estn incluidas en la exencin las prestaciones similares que brinden o contraten las
cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga, cuando correspondan a
servicios derivados por las obras sociales.
Si la prestacin es brindada a un paciente particular, se encuentra gravada.
En los casos en que el paciente deba abonar prestaciones adicionales no incluidas en la nomenclatura
de la obra social, tambin gozan de la exencin siempre y cuando estn relacionadas con la prestacin
principal.
Apartado 25: Servicios prestados por establecimientos geritricos que deban ser abonados por las
obras sociales reconocidas legalmente. (Ver Art. 40 DR)
Servicios de sepelios:
Apartado 8:
Servicios funerarios, de sepelio y cementerio retribuidos mediante cuotas
solidarias que realicen las cooperativas.
Apartado 24: Servicios de sepelios abonados a las prestadoras por las obras sociales creadas y
reconocidas.
Teatros:
Apartado 10: Espectculos de carcter teatral comprendidos en la ley de teatros.
Apartado 21: Las prestaciones personales de los trabajadores de teatro comprendidas en el Art. 3 de
la ley de teatros n
24.800.
Apartado 11: Los espectculos de carcter deportivo amateur. (Ver Art. 33 DR).
Apartado 12: Los servicios de taxmetros y remises con chofer, carga de equipaje incluido en el
precio, realizados en el pas, siempre que el recorrido no supere 100 km.
En los casos que no existiendo trasbordo, o que habindolo ello no significa una interrupcin en la
continuidad del servicio, se considera que se trata de una nica prestacin, an cuando la misma se
efecte mediante la emisin de ms de un billete de acceso, en cuyo caso la exencin resultar
procedente siempre que el trayecto utilizado por el pasajero en su totalidad, no supere la distancia
indicada en el prrafo anterior.
Del mismo modo se procede cuando las detenciones obedezcan a las caractersticas propias de la
contratacin prestada
(refrigerios, visitas tursticas, permanencia en destinos intermedios) o razones de fuerza mayor (Art.
33.1 DR).
Apartado 13: Transporte internacional de pasajeros an el cruce de fronteras por agua.
Incluye servicios conexos tales como carga y descarga, estibaje o eslingaje, depsito provisorio de
importacin y exportacin, etc. en la medida que sean realizados por la empresa que realiza el
transporte exento (Art. 34 DR).
Apartado 14:
Locaciones a casco desnudo y el fletamento a tiempo o por viaje de buques
destinados al transporte internacional, cuando el locador es un armador argentino y el locatarios una
empresa extranjera con domicilio en el exterior.
Apartado 15:
Los servicios de intermediacin prestados por agencias de loteras, prode y otros
juegos de azar explotados por los fiscos nacional, provinciales y municipales o por instituciones
pertenecientes a los mismos.
Apartado 16: Las colocaciones y prestaciones financieras que se indican a continuacin:
Depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera realizados por instituciones comprendidas
en la ley de
entidades financieras.
Los intereses pasivos correspondientes a regmenes de ahorro y prstamo; de ahorro y
capitalizacin; de planes de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control
de la SSN; de planes de fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas Por
el INAES y los importes correspondientes con las gestiones administrativas relacionados con las
operaciones mencionadas.
Los intereses abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales, legalmente constituidas.
El inters proveniente de operaciones de prstamos que realicen las empresas a sus empleados
o estos ltimos a aquellas, efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre
partes independientes, teniendo en cuenta las practicas normales del mercado.
Los intereses de las obligaciones negociables colocadas por oferta pblica que cuenten
con la respectiva autorizacin de la CNB.
Los intereses de acciones preferidas y de ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos o que
se emitan en el futuro por la Nacin, provincias y municipios.
Los intereses de prestamos para viviendas concedidos por el FNV. Y los correspondientes a
prstamos para compra, construccin o mejoras de viviendas destinadas a casa-habitacin, en este
ltimo caso cualquiera fuera la condicin del sujeto que lo otorgue.
Los intereses de prstamos u operaciones bancarias y financieras (regidas por la ley de entidades
financieras n
21.526 (Art. 37.1 DR)) en general cuando el tomador sea el Estado Nacional, las provincias, los
municipios o la
CABA.
Apartado 17: Servicios de personal domstico.
Apartado 18: Las prestaciones inherente a los cargos de director, sndico y miembros de consejo de
vigilancia de cualquier S.A. y cargos equivalentes de otras sociedades, cooperativas, asociaciones y
fundaciones siempre que se acredite una prestacin efectiva y exista una relacin razonable entre los
honorarios y la tarea realizada.
Apartado 19: Servicios personales prestados por sus socios a las cooperativas de trabajo.
Apartado 20: Becarios que no originen por su relacin una contraprestacin distinta a la beca
asignada.
Apartado 22: La locacin de inmuebles destinados exclusivamente a casa habitacin del locatario y
su familia, de inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias y de inmuebles cuyos locatarios
sean el Estado Nacional, las provincias y municipios, excluidas las empresas del Estado.
Tambin ser de aplicacin la exencin para las restantes locaciones, por unidad y locatario, cuando el
canon no exceda de $
1.500 (monto al que deber adicionarse cualquier concepto que se estipule como complementario)
excepto las comprendidas en el Art. 3, inciso e), apartado 18 (inmuebles para conferencias, congresos,
reuniones, fiestas y similares) o cuando se trate de locaciones temporarias de inmuebles en edificios
que se realicen prestaciones asimilables a las mencionadas en el Art. 3, inciso e), apartado 2 (Hoteles,
hosteras, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y similares) (Art. 38 DR).
La diferencia que surja del clculo expuesto ser el impuesto resultante SALDO TECNICO, al que se le
restarn las retenciones y percepciones sufridas, los pagos a cuenta realizados y los saldos a favor que
corresponda computar, pudiendo surgir, como consecuencia, un IMPUESTO A PAGAR o un SALDO A
FAVOR DEL CONTRIBUYENTE.
Para la ley de IVA, la base imponible se obtiene a partir del precio neto de ventas, de la locacin o de la
prestacin de servicios que resulte de la factura o documento equivalente; neto de descuentos y/o
devoluciones. Ahora vamos a analizar cada uno de los trminos.
PRECIO NETO: es el que resulta de la factura o documento equivalente, al que se le restarn los
descuentos y conceptos similares de acuerdo con las costumbres de plaza que figuren discriminados
en la citada factura o documento equivalente y se le adicionarn los componentes financieros y los
servicios accesorios, aunque, es este ltimo caso no estn discriminados en las factura.
** en ningn caso el IVA integrar el precio neto gravado
Descuentos o similares: comprende las bonificaciones y descuentos otorgados a clientes y que
representan rebajas habituales en el comercio, cuya causa est motivada por la calidad, cantidad o
estado de la mercadera (bonificaciones) o en la forma y poca de pago (descuentos) y siempre que se
relacionen de manera directa con el contrato de compraventa.
En tal sentido, son deducibles las bonificaciones y descuentos que la prctica comercial admita como
correcciones al precio de la venta original.
Factura o documento equivalente: se refiere a aquel documento utilizado habitualmente por el sujeto
pasivo en sus actividades, que conforme a los usos y costumbres, cumplimente los requisitos formales
y materiales que permitan una correcta individualizacin de la operacin.
Ejemplos: Recibos, escritura traslativa del dominio, boleta de compra-venta.
Cuando no exista factura o equivalente, o ellos no expresen el valor corriente en plaza, se presumir
que es este ltimo es e valor computable, admitiendo prueba en contrario.
Precio neto gravado: no lo integran
1- El IVA: para evitar el efecto cascada del impuesto en las transacciones entre contribuyentes, cuya
base de clculo para el gravamen en la siguiente etapa no puede incluir el tributo liquidado en la etapa
anterior.
2- Otros impuestos que tengan como hecho imponible la misma operacin gravada: lo que se busca
en evitar que se integren a la base imponible los gravmenes que recaen sobre determinados
consumos y que responden, en cuanto a la configuracin del hecho generador de la obligacin
tributaria, a una concepcin similar a los de dicha ley. Ejemplo: impuestos internos.
Requisitos: no integran el precio neto gravado, los tributos que:
- tengan como hecho imponible la misma operacin gravada
- se consignen en la factura por separado
sus importes coincidan con los ingresos que en tal concepto se efecten a los respectivos Fiscos