INTRODUCCIN

La Norma Internacional de Auditora 230 se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor en la

preparacin de la documentacin de auditora de Estados Financieros, as tambin las
disposiciones legales o reglamentarias que pueden requerir documentacin adicional a la
establecida en un proceso de auditora. La naturaleza y propsitos de la documentacin de
auditora corresponde al cumplimiento de los requerimientos en los que se proporciona la
evidencia al auditor para que concluya sobre la revisin de los objetivos globales de la auditora,
dichos documentos evidencian que la auditoria se planific y ejecuto adecuadamente conforme
a la norma y requerimientos legales. La documentacin, facilita al equipo del encargo la
planificacin y ejecucin de la auditora, la supervisin del trabajo de auditora, rendir cuentas de
su trabajo, mantener archivo para auditorias futuras, revisiones de control de calidad, realizar
inspecciones externas. En relacin a la Norma Internacional de Auditora 240 sobre la
elaboracin de la informacin financiera de las entidades lo ideal es que representen fielmente
la situacin financiera que est viviendo, para ello la realizacin de la auditoria permite
mediante la utilizacin de procedimientos adecuados la deteccin de posibles irregularidades
que eviten el adecuado desempeo de los resultados esperados, existen una serie de
situaciones que evitan un adecuado rendimiento de los resultados y que merman los objetivos
planteados que se desean alcanzar. En esta norma que trata especficamente sobre los posibles
fraudes que se generan en las entidades, as como de los procedimientos que debe de
implementar la auditoria para detectar las irregularidades, las distintas causas que la originan, el
proceso de localizacin, criterios que deben tomarse en cuenta para correccin y
consideraciones que se logran al obtener los resultados de auditora para que el auditor pueda
formar una opinin objetiva de la situacin financiera de los estados financieros objeto de
auditora.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 230 DOCUMENTACIN DE AUDITORA

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Objetivo
Obtener documentacin que brinde la evidencia suficiente y adecuada para la presentacin del
informe de auditora, y su vez que la auditoria se planifico y ejecuto de conformidad con lo que
establece la norma y requerimientos legales.
Definiciones
Documentacin de auditora: Es la videncia de la auditoria, y conclusiones alcanzadas por el
auditor (Papeles de trabajo). Archivo de auditora: Es el almacenamiento de datos de forma
fsica o electrnica. Auditor experimentado: Es la persona con experiencia en auditoria, con
conocimientos de las Normas Internacionales de Auditoria, con requerimientos legales y entorno
empresarial del negocio.

Requerimientos
La preparacin oportuna de la documentacin de auditora requiere de procedimientos que sean
aplicables y evidencia de auditora que sea suficiente as como tambin la naturaleza, el
momento de realizacin y la extensin de los procedimientos, los resultados obtenidos las
cuestiones significativas que den conclusiones sobre ellas y los juicios profesionales para
alcanzar las conclusiones necesarias. Al momento de documentar la naturaleza el auditor
realiza los procedimientos dejando constancia de lo siguiente; Las caractersticas de las partidas
especficas, la persona que realiza la auditoria y la fecha en que la termino, la persona que
reviso la auditora, los acuerdos con la definidos con la direccin, si el auditor identifica
informacin incongruente con la conclusin final, el auditor documentar la solucin de la
incongruencia. En las situaciones que se presenten despus de la fecha del informe de auditora
si se aplica procedimientos nuevos la conclusin debe documentarse de la misma manera las
circunstancias observadas en la evidencia de auditora las conclusiones alcanzadas as como su
efecto en el informe de auditora, la fecha y personas que realizaron y revisaron los cambios
correspondientes.

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En la consolidacin del archivo final de auditora el auditor reunir la documentacin y
completara el proceso de compilacin del archivo final despus de la fecha del informe de
auditora, luego el auditor no eliminar documentacin de auditora, cuando el auditor considere
modificar la documentacin o aadir una nueva el auditor debe documentar, la fecha y las
personas que realizaron y efectuaron la revisin. La preparacin adecuada de la documentacin
de auditora permite mejorar la calidad de la auditora facilitando la revisin y evaluacin de la
evidencia de auditora as como las conclusiones alcanzadas antes de que el informe de
auditora se d por finalizada. La estructura, su contenido y extensin de la documentacin de
auditora depende de factores como la dimensin la complejidad de la entidad, la naturaleza de
los procedimientos, los riesgos identificados de incorrecciones materiales, lo relevante de la
evidencia de auditora, la documentacin de la conclusin, metodologa y herramientas que se
hayan utilizado estos pueden registrarse en papel o por medios electrnicos estos son algunos
ejemplos de documentacin de auditora que debe de emplearse:

Programa de auditoria

Anlisis

Memorandos relativos a cuestiones determinadas

Resmenes de cuestiones significativas

Cartas de confirmacin y de manifestaciones

Listados de comprobacin

Comunicaciones escritas (Incluido el correo electrnico) sobre cuestiones significativas. Se debe

recordar que la documentacin de auditora no es sustitutiva de los registros contables de la
entidad, las explicaciones de forma verbal realizadas por el auditor no constituyen un soporte
adecuado, la documentacin de auditora proporciona evidencia de que la auditoria cumple con
la Norma Internacional de Auditora. La existencia de un plan de auditora adecuadamente
documentada demuestra que el auditor ha planificado la auditoria.

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La documentacin de cuestiones significativas, los juicios profesionales, los riesgos, resultados
que indiquen incorrecciones materiales, la dificultad de aplicar procedimientos, los hallazgos de
que pudieran dar lugar a una opinin modificada o la introduccin de un prrafo de nfasis en el
informe de auditora. El auditor debe tomar en cuenta un resumen de auditora (Memorando
final), que describa cuestiones significativas durante la realizacin de la auditora, que pueda
facilitar la revisin e inspeccin eficaz y eficiente de la documentacin de auditora. La
documentacin de auditora de una entidad pequea es menos extensa de la de una de gran
dimensin, resulta til y eficiente registrar en conjunto en un solo documento, tomando en
cuentas cuestiones con referencia a los papeles de trabajo que sirven de soporte como el
conocimiento de la entidad su control interno, la estrategia global de auditora y el plan de
auditora su importancia relativa, los riesgos valorados, las cuestiones significativas detectadas,
y las conclusiones alcanzadas. La finalizacin del archivo final de auditora despus de la fecha
del informe de auditora es un proceso administrativo que no implica nuevos procedimientos de
auditora y nuevas conclusiones, pero pueden efectuarse cambios en la documentacin de
auditora durante el proceso final de compilacin si son de naturaleza administrativa como por
ejemplo; La eliminacin o descarte de documentacin reemplazada, clasificacin y orden de los
papeles de trabajo, cierre de listados de comprobacin finalizadas, la documentacin de la
evidencia de auditora que el auditor haya obtenido discutido y acordado con los miembros del
equipo del encargo antes de la fecha del informe final de auditora.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA
DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE Objetivo
Localizar los riesgos que son de importancia significativa en los estados financieros por medio de
los procedimientos y evidencia de auditora y realizar las correcciones

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Documentacin
En la documentacin deber incluir evidencia de decisiones significativas que se hayan
manifestado entre los integrantes del equipo de encargo en relacin a deteccin de fraude,
documentacin de respuestas del auditor a los riesgos de incorrecciones materiales,
procedimientos de auditora los resultados, documentar la comunicacin sobre fraudes que
haya efectuado a la direccin a los responsables del gobierno a autoridad reguladora, si
concluye que no aplica algn riesgo documentar los motivos de esa conclusin.
Caractersticas del fraude
El fraude conlleva un incentivo para cometerlo la oportunidad de llevarlo a cabo, cuando la
direccin encuentra algn beneficio de los resultados especialmente cuando no alcanzan los
objetivos deseados, cuando el control interno puede eludirse, los valores ticos que le permitan
cometer actividades deshonestas, omisin de informacin en los estados financieros con
intencin de engaar a los usuarios en aspectos como, manipulacin, falsificacin o alteracin
de documentacin registros contables, aplicacin de principios contables mal efectuados, la
elusin de controles por parte de la direccin, registros ficticios en los libros contables, juicios de
estimaciones contables, ocultamiento de hechos que afectan las cantidades registradas,
transacciones complejas apropiacin de activos mediante malversacin de ingresos, activos de
propiedad intelectual, pago de bienes o servicios no adquiridos, disposicin de activos para uso
personal acompaado de registros falsos que provoquen error a fin de desaparecer los activos.
Discusin entre los miembros del equipo del encargo
Los miembros del equipo con experiencia deben compartir sus conocimientos sobre los estados
financieros expuestos a fraude o incorrecciones materiales, el auditor determina respuestas
adecuadas aplicando los procedimientos de auditora necesarias, indica el modo de dar los
resultados a los miembros del equipo del encargo as como el modo de tratar denuncia de
fraude. Pueden tratarse interrogantes como, intercambio de ideas sobre cmo estn
estructurados los estados financieros, circunstancias significativas de resultados de la direccin
que reflejen fraude, factores internos o externos que induzcan a cometer

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fraude, cambios repentinos en el estilo de vida de los miembros de direccin, riesgos de que la
direccin evada los controles existentes.
Valoracin del riesgo y actividades relacionadas
La direccin es la responsable del control interno y de la preparacin de los estados financieros,
el auditor indagar a la direccin sobre la valoracin que realiza para evitar el fraude as como
de los controles para evitarlos, en entidades pequeas la direccin se centra en riesgos de
fraude o apropiacin de activos que implica el seguimiento a distintos niveles de las ubicaciones
operativas.
Respuestas a los riesgos valorados de incorrecciones materiales deba a fraude
Incluye tomar en cuenta como se realiz la auditora en conjunto asignando personas con
conocimientos especializados como expertos legales y en tecnologas de la informacin, el
alcance utilizado para medir el riesgo de fraude el momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos aplicados para la auditoria as como ajustes utilizacin de mtodos de muestreo,
considerar modificaciones de procedimientos de auditora, la evaluacin de los asientos en el
libro diario y ajustes aplicables utilizando mtodos apropiados para examinar su soporte, juicios
o hiptesis que afectan a las estimaciones contables significativas en relacin a su utilizacin
razonable.
Evaluacin de la evidencia de auditora
La evidencia de auditora debe respaldar si los riesgos detectados conforme al juicio del auditor
son consistentes en cuanto a, relaciones inusuales que perjudiquen los ingresos y resultados al
cierre del ejercicio, la existencia de numerosas incorrecciones en una sola ubicacin inclina a un
fraude la Norma Internacional de Auditora 450 y (NIA) 700 orienta sobre la evaluacin y el
tratamiento de las incorrecciones encontradas.
Comunicacin de los resultados
Los resultados de la valoracin realizada implican su reporte hacia los interesados que solicitaron
la auditoria la comunicacin a la direccin, a los responsables del gobierno de la entidad de
forma verbal o escrita, en base a la evidencia obtenida, comunicacin a la autoridad reguladora
debiendo conservar la confidencialidad del

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cliente en algunos pases puede quedar sin efecto por la normativa legal o tribunales de justicia
que as lo requieran.
Ejemplos de factores de riesgo de fraude
A continuacin algunos acontecimientos que observa el auditor al momento de realizar la
auditora los cuales pueden ser; incentivos, presiones, oportunidades, actitudes, rentabilidad
amenazada por factores econmicos, la competencia, vulnerabilidad a cambios, perdidas con

amenaza de quiebra, flujos de efectivo con saldos negativos, obtencin de recursos para el
funcionamiento de la entidad con valores significativamente altos, la no existencia de delegacin
ni rotacin de funciones, ineficiencia comunicativa, sistemas de registros deficientes,
transacciones inusuales, polticas estticas en fin existe una serie amplia de situaciones que
ponen en riesgo la integridad de la situacin financiera de las entidades y de los cuales deben
ser detectados por la auditoria