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NDICE
EDITORIAL
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2015
Editorial
EDITORIAL
Passado o perodo de maior turbulncia
financeira inerente ao programa de ajuda
externa da troika, todos esperamos um aliviar
do carga fiscal nas empresas e dos indivduos,
coisa que ser possvel numa dimenso bem
reduzida, a no ser que a economia cresa e
o Estado gaste menos. Como estes desgnios
no so facilmente alcanveis, 2015 ser
certamente um ano em que o peso da
fiscalidade continuar a ser muito significativo,
pese embora a reduo da taxa do IRC,
contrabalanada pela fiscalidade verde, bem
como a reforma do IRS.
At breve,
Janeiro de 2015
2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas SINGULARES
INCIDNCIA OBJETIVA
Residentes
No residentes
Residentes No Habituais
Categorias de IRS
O IRS incide sobre o valor anual dos rendimentos das seguintes categorias:
CATEGORIAS DE IRS
Categoria A
Categoria B
Categoria E
Rendimentos de capitais
Categoria F
Rendimentos prediais
Categoria G
Incrementos patrimoniais
Categoria H
Penses
Taxas
As taxas a aplicar em 2015 so as seguintes:
TAXAS
RENDIMENTO COLETVEL
NORMAL (A)
MDIA (B)
At 7.000
14,50%
14,50%
28,50%
23,60%
37,00%
30,30%
2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas SINGULARES
TAXAS
RENDIMENTO COLETVEL
NORMAL (A)
MDIA (B)
45,00%
37,65%
Superior a 80.000
48,00%
Sobretaxa Extraordinria
TAXAS
28%(1)
Rendimentos prediais.
28%(1)
10%
28%(2)
60%(1)
35%(1)
(1)
(2)
2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas SINGULARES
Dedues especficas
Trabalho dependente (Categoria A)
Aos rendimentos brutos do trabalho
dependente deduz-se o montante de 4.104
EUR. Caso as contribuies obrigatrias para
regimes de proteo social e para subsistemas
legais de sade sejam superiores, a deduo
ser efetuada pelo valor destas. Esta deduo
poder, ainda, ser elevada at 75% de 12 vezes
o IAS (419,22 EUR) desde que a diferena
resulte de quotizaes para ordens profissionais
suportadas pelo prprio sujeito passivo.
So ainda deduzidos ao rendimento bruto:
As indemnizaes pagas pelo trabalhador
sua entidade patronal por resciso
unilateral do Contrato de Trabalho sem
aviso prvio em resultado de sentena
judicial ou de acordo judicialmente
homologado ou, nos restantes casos,
indemnizao de valor no superior
remunerao de base correspondente ao
perodo de aviso prvio;
As quotizaes sindicais, na parte em
que no constituam contrapartida de
benefcios de sade, educao, apoio
terceira idade, habitao, seguros ou
segurana social, com o limite de 1%
do rendimento bruto desta categoria,
acrescidas em 50%.
Rendimentos empresariais e profissionais
(Categoria B)
A determinao dos rendimentos empresariais
e profissionais faz-se:
1) Com base na aplicao das regras
decorrentes do regime simplificado; ou
2) Com base na contabilidade; ou
3) Com base no regime dos atos isolados.
1) Regime Simplificado
Ficam abrangidos pelo regime simplificado os
sujeitos passivos que, no exerccio da sua atividade,
no tenham ultrapassado no perodo de tributao
imediatamente anterior, um montante anual ilquido
de rendimentos desta categoria de 200.000 EUR.
A determinao do rendimento tributvel obtm-se
atravs da aplicao dos seguintes coeficientes:
a) 0,15 s vendas de mercadorias e produtos,
2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas SINGULARES
2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas SINGULARES
Dedues coleta
LIMITES
2014
2015
213,75
332,50
213,75
427,50
N/A
N/A
325,00
450,00
237,50
N/A
261,25
300,00
403,75
410,00
2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas SINGULARES
LIMITES
2014
2015
Despesas de sade
Aquisio de bens e servios isentos de IVA taxa reduzida de 6% por 10% com limite de 15% com limite global
qualquer membro do agregado familiar
838,44
de 1.000,00
Aquisio de outros bens e servios desde que devidamente 65 ou 2,5% do limite
N/A
justificados atravs de receita mdica
anterior se superior
Nos agregados com 3 ou mais dependentes com despesas de sade
relativas a todos eles, o limite elevado por dependente em 30%
Despesas gerais familiares (1)
Valor suportado por qualquer membro do agregado familiar
125,77
N/A
N/A
142,50
N/A
502,00
502,00
(2)
800,00
Limite resultante de
frmula especfica (5)
296,00
296,00
450,00
Limite resultante de
frmula especfica (5)
296,00
296,00
450,00
Limite resultante de
frmula especfica (5)
296,00
296,00
450,00
Limite resultante de
frmula especfica (5)
403,75
403,75
419,22 por ms
Sem Limite
Penso de alimentos
Deduo de 20% das importncias suportadas com o limite, por
beneficirio, de
2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas SINGULARES
LIMITES
2014
2015
50,00
25,00
Considerado no limite
de 15% de despesas
de sade com limite
global de 1.000,00
N/A
Sem limite
15% da coleta
Sem limite
15% da coleta
350,00
350,00
400,00
350,00
300,00
400,00
350,00
300,00
250,00
250,00
(1)
Conferem direito deduo os montantes que constem de faturas que titulem prestaes de servios e aquisies de bens comunicadas
Autoridade Tributria nos termos do Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto, ou emitidas no Portal das Finanas, nos termos da Portaria n. 426B/2012, de 28 de dezembro, enquadrados em todos os setores de atividade, com exceo das despesas relacionadas com sade e com imveis.
(2)
deduo destes encargos aplicvel o regime transitrio.
(3)
No so dedutveis os valores aplicados aps a data da passagem reforma.
(4)
Conferem direito deduo as despesas incorridas com prestaes de servios nos seguintes setores de atividade:
- manuteno e reparao de veculos automveis;
- manuteno e reparao de motociclos, suas peas e acessrios;
- alojamento, restaurao e similares;
- atividades de sales de cabeleireiro e institutos de beleza.
(5)
LIMITE(2)
Inferior a 7.000
Sem limite
Superior a 80.000
1.000
(1)
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2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas SINGULARES
CLCULO DO IRS
Rendimento bruto de cada categoria
(-) Dedues especficas
(=) Rendimento lquido de cada categoria
(-) Dedues de perdas
(=) Rendimento coletvel
(:) Quociente familiar (1)
(x) Taxa de IRS e taxa de solidariedade
(-) Parcela a abater
(x) Quociente familiar (1)
(=) Coleta
(-) Dedues coleta
(=) IRS liquidado
(-) Retenes na fonte e Pagamentos por conta
(+) Sobretaxa
-> IRS (pagar ou recuperar)
(1)
Quociente familiar: As taxas aplicveis correspondem ao rendimento coletvel dividido pelo quociente familiar. Como tal, cada
sujeito passivo tem um peso de 1 e cada dependente e ascendente tem um peso de 0,3. Caso os sujeitos passivos entreguem a
declarao familiar anual de IRS em separado, o peso de cada dependente e ascendente ser de 0,15. , no entanto, estabelecido
um limite mximo ao benefcio decorrente do quociente familiar, dado que no pode exceder:
Quando haja tributao separada:
300 EUR nos agregados com um dependente ou ascendentes;
625 EUR nos agregados com dois dependentes ou ascendentes; e
1.000 EUR nos agregados com trs ou mais dependentes ou ascendentes.
Quando haja opo pela tributao conjunta:
600 EUR nos agregados com um dependente ou ascendentes;
1.250 EUR nos agregados com dois dependentes ou ascendentes; e
2.000 EUR nos agregados com trs ou mais dependentes ou ascendentes.
Nas famlias monoparentais:
350 EUR nos agregados com um dependente ou ascendentes;
750 EUR nos agregados com dois dependentes ou ascendentes; e
1.200 EUR nos agregados com trs ou mais dependentes ou ascendentes.
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2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas
INCIDNCIA OBJETIVA
Pessoas coletivas, com sede ou direo efetiva em territrio portugus, que exeram uma atividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola
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2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas
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2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas
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2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas
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2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas
ENTIDADES
Entidades residentes e no residentes com estabelecimento estvel que
exeram, a ttulo principal, atividade comercial, industrial ou agrcola.
Entidades residentes que no exeram, a ttulo principal, atividade comercial,
industrial ou agrcola
Entidades no residentes e sem estabelecimento estvel
TAXAS
17%(1) / 21%
21,5%
25% a 35%
11,9%(1) / 16,1%
21%
(1)
No caso de PMEs, e de acordo com as regras comunitrias para os auxlios minimis, aplicvel uma taxa de IRC mais reduzida
aos primeiros 15.000 EUR de matria coletvel.
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2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas
Regime simplificado
Podem beneficiar do regime simplificado (a
ttulo optativo) os sujeitos passivos residentes
em territrio portugus que cumpram os
seguintes requisitos:
No apresentem um montante anual bruto
de rendimentos superior a 200.000 EUR;
No tenham um ativo superior a 500.000
EUR;
No estejam legalmente obrigados
reviso legal de contas;
No sejam detidos em mais de 20% por
sociedades que no possam optar pela
aplicao deste regime, exceto quando
sejam SCR ou ICR;
Adotem o regime de normalizao
contabilstica para as microentidades; e,
No tenham renunciado aplicao
do regime nos 3 anos anteriores, com
referncia data em que se inicia a
aplicao do regime.
A matria coletvel relevante para efeitos
da aplicao do regime simplificado obtmse atravs da aplicao dos seguintes
coeficientes, com um limite mnimo de 60%
do valor anual da retribuio mnima mensal
garantida (RMMG):
a) 0,04 das vendas de mercadorias e
produtos, bem como das prestaes
de servios efetuadas no mbito
de atividades hoteleiras e similares,
restaurao e bebidas;
b) 0,75 dos rendimentos das atividades
profissionais especificamente previstas na
tabela a que se refere o artigo 151. do CIRS;
c) 0,10 dos restantes rendimentos de
prestaes de servios e subsdios
LUCRO TRIBUTVEL
destinados explorao;
d) 0,30 dos subsdios no destinados
explorao;
e) 0,95 dos rendimentos provenientes de
contratos que tenham por objeto a cesso
ou utilizao temporria da propriedade
intelectual ou industrial ou a prestao
de informaes respeitantes a uma
experincia adquirida no setor industrial,
comercial ou cientfico, dos outros
rendimentos de capitais, do resultado
positivo de rendimentos prediais, do saldo
positivo das mais e menos-valias e dos
restantes incrementos patrimoniais; e
f) 1,00 do valor de aquisio dos incrementos
patrimoniais obtidos a ttulo gratuito.
Os coeficientes previstos nas alneas a) e c) e
o limite de 60% da RMMG so reduzidos em
50% e 25% no primeiro e no segundo perodo
posterior ao incio da atividade, respetivamente.
As entidades que optem pela aplicao deste
regime ficam dispensadas de efetuar PEC e
esto sujeitas a tributao autnoma apenas
relativamente s despesas no documentadas
e s despesas com viaturas ligeiras de
passageiros.
Derrama Estadual
Sobre o lucro tributvel superior a 1.500.000
EUR sujeito e no isento de IRC apurado por
sujeitos passivos residentes em territrio
portugus que exeram, a ttulo principal
uma atividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola e por no residentes
com estabelecimento estvel em territrio
portugus, incidem as taxas adicionais
constantes da tabela seguinte:
TAXAS
3%
5%
Superior a 35.000.000
7%
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2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas
Derrama
Ao IRC devido poder acrescer ainda Derrama
Municipal at ao mximo de 1,50% sobre o lucro
tributvel.
Prejuzos fiscais
Os prejuzos fiscais podem ser reportados para
os 12 exerccios seguintes, prazo este que apenas
aplicvel aos prejuzos fiscais apurados a partir
de 2014, continuando a aplicar-se o prazo de 5
exerccios para os prejuzos apurados em 2012 e
2013, o prazo de 4 exerccios para os prejuzos
apurados em 2010 e 2011, tal como o prazo de
6 exerccios para os prejuzos apurados antes de
2010.
De notar que os prejuzos fiscais no podem
ser deduzidos nos exerccios em que o lucro
tributvel seja apurado com base em mtodos
indiretos, ainda que se encontrem dentro dos
perodos referidos acima.
A deduo acima referida, fica limitada em cada
perodo de tributao e durante o prazo de reporte
dos prejuzos, a 70% do respetivo lucro tributvel.
A deduo dos prejuzos fiscais de sociedades
em que se verifique a alterao da titularidade de,
pelo menos, 50% do capital social ou da maioria
dos direitos de voto, tero de ser solicitados
mediante requerimento ao Ministro das Finanas,
a apresentar no prazo de 30 dias a contar da
data da ocorrncia da alterao, podendo ser
deferidos, caso o interesse econmico seja
reconhecido.
No entanto, no existe a necessidade de
requerimento, no sendo consideradas as
alteraes:
a) Das quais resulte a passagem da titularidade
do capital social ou dos direitos de voto de
direta para indireta, ou de indireta para direta,
bem como das quais resulte a transmisso
daquela titularidade entre sociedades cuja
maioria do capital social ou direitos de voto
detida direta ou indiretamente por uma
mesma entidade;
b) Decorrentes de operaes efetuadas ao
abrigo do regime da neutralidade fiscal;
c) Decorrentes de sucesso por morte;
d) Quando
o
adquirente
detenha
ininterruptamente, direta ou indiretamente,
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2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas
TAXAS(1)
DESCRIO
Viaturas ligeiras de passageiros, viaturas ligeiras de mercadorias(4), motos ou motociclos,
excluindo os veculos movidos exclusivamente a energia eltrica Valor de aquisio <
25.000
10%
27,5%
Viaturas ligeiras de passageiros, viaturas ligeiras de mercadorias(4), motos ou motociclos, excluindo os veculos movidos exclusivamente a energia eltrica Valor de aquisio 35.000
35%
Despesas de representao
Despesas no documentadas
10%
50% ou 70%(2)
5%
35%
35%
Lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC a sujeitos passivos que beneficiam de
iseno total e parcial, abrangendo os rendimentos de capitais, quando as partes sociais
a que respeitam os lucros no tenham permanecido na titularidade do mesmo sujeito
passivo, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da sua colocao disposio
23%
Despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou coletivas residentes fora do territrio nacional e a sujeitas a regime fiscal mais favorvel
(1)
Taxas agravadas em 10% quando os sujeitos passivos apresentem prejuzos fiscais no prprio exerccio.
(2)
Esta taxa ser de 70%, se o sujeito passivo for isento (total ou parcialmente) de IRC e no exercer a ttulo principal atividades
de natureza comercial, industrial ou agrcola e ainda se o sujeito passivo auferir rendimentos resultantes do exerccio da
atividade sujeita ao imposto especial do jogo.
(3)
Esta taxa ser de 55%, se o sujeito passivo for isento (total ou parcialmente) de IRC e no exercer a ttulo principal
atividades de natureza comercial, industrial ou agrcola.
(4)
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2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas
HBRIDAS
PLUG-IN
GPL OU GNV
0,0%
5,0%
7,5%
0,0%
10,0%
15,0%
0,0%
17,5%
27,5%
TRIBUTAO AUTNOMA(1)
(1)
Taxas agravadas em 10% quando os sujeitos passivos apresentem prejuzos fiscais no prprio exerccio.
2,5%
4,5%
Superior a 35.000.000
6,5%
20
2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas
LIMITES TRIBUTRIOS
PAS
frica do Sul
Alemanha
Arglia
DIPLOMA LEGAL
R.A.R. 53/08, 22/09
DIVIDENDOS
10%
(m)
JUROS
e 15% (b)
15%
ROYALTIES
10%
10%
(a)
e 15%
10%
(b)
10%
15%
10%
5%
(b)
e 10% (c)
ustria
15%
10%
Barbados
10%
5%
Blgica
D.L.619/70, 15/12
15%
15%
10%
21
2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas
LIMITES TRIBUTRIOS
PAS
DIPLOMA LEGAL
DIVIDENDOS
JUROS
ROYALTIES
Bsnia
Aguarda a ratificao
Brasil (d)
15%
15%
Bulgria
10%
10%
Cabo Verde
10%
10%
10%
10%
Canad
(f)
(b)
(r)
(r)
10%
(b)
(r)
5% e 10% (r)
Chile
China
10%
10%
10%
Chipre
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
Colmbia
Coreia
10% e 15%
(s)
(f)
5% e 15%
(b)
Cuba
Dinamarca
10%
Emiratos A.U.
Eslovquia
10%
Eslovnia
Espanha
(u)
E.U.A.
Estnia
e 15%
(b)
(f)
10% e 15%
(b)
5% e 10% e 15%
5%
5%
10%
10%
5%
5%
10%
10%
5%
5%
5%
5%
10%
10%
10%
10%
10%
(m)
(b)
Etipia
5%
Finlndia
e 10%
10%
5%
10%
10%
Frana
15%
5%
5%
Grcia
15%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
Guin-Bissau
Holanda
10%
10%
Hong Kong
5%
5%
Hungria
10%
10%
ndia
10%
10%
Indonsia
10%
10%
10%
15%
15%
10%
Irlanda
22
2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas
LIMITES TRIBUTRIOS
PAS
Islndia
DIPLOMA LEGAL
R.A.R. 16/02, 8/03
DIVIDENDOS
JUROS
ROYALTIES
10%
10%
10%
10%
15%
12%
(r)
(r)
Israel
5% e 10% e 15%
Itlia
15%
(r)
(b)
(r)
Japo
5% e 10%
5%
5%
Koweit
10%
10%
Letnia
10%
10%
10%
10%
10%
10%
Luxemburgo
15%
10%
Macau
10%
10%
10%
Malta
10%
10%
Litunia
Marrocos
10%
(e)
(b)
12%
10%
Mxico
10%
e 15%
10%
10%
Moambique
15%
10%
10%
(r)
(r)
Moldvia
5% e 10%
10%
8%
Noruega (v)
10%
10%
10%
10%
Panam
Paquisto
Per
Polnia
Qatar
Reino Unido
R.A.R.66/03, 2/08
R.A.R. 88/13, 27/06 (s)
R.A.R. 57/97, 9/09
10%
(m)
e 15%
(b)
(e)
e 15%
(b)
10%
(o)
10% (p)
10%
10%
10%
10%
10%
5%
(e)
Rep. Checa
10%
10%
Romnia
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
Rssia
San Marino
10% e 15%
(b)
10%
(m)
e 15%
(b)
Singapura
10%
10%
Sucia
10%
10% (q)
10%
Sua
10% (r)
5% (r)
Senegal
23
2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas
LIMITES TRIBUTRIOS
PAS
DIPLOMA LEGAL
DIVIDENDOS
JUROS
ROYALTIES
Timor Leste
10%
10%
Tunsia
15%
15%
(m)
(t)
Turquia
5%
Ucrnia
10%
10%
Uruguai
Venezuela
(a)
(i)
e 15%
(b)
10% e 15%
( j)
10% e 15%
10%
(b)
10%
10%
10%
10%
10%
(k)
e 12% (l)
Quando pagos por entidades bancrias. (b) Em todos os outros casos. (c) Quando a sociedade controla mais de 50% do capital social.
(d)
Entre 01-01-1972 e 31-12-1999 vigorou uma CDT entre Portugal e o Brasil aprovada pelo DL n. 244/71, de 2 Junho, e que veio a ser denunciada unilateralmente
pelo Brasil. A taxa reduzida para dividendos, juros e royalties era de 15% podendo ainda ser aplicada, no caso de royalties, uma taxa de 10% sempre que se
tratasse de obras literrias, cientficas ou artsticas, cuja aplicao era regulada pela circular n. 17/73, de 19/10.
(e)
Quando o beneficirio efetivo for uma sociedade que durante um perodo consecutivo de 2 ano anteriormente ao apagamento dos dividendos detiver 25%
do capital social da sociedade pagadora, a taxa no poder exceder 10% do montante bruto dos dividendos pagos depois de 31-12-1996. No entanto, nos
termos do artigo 28. ou 29. das respetivas convenes esta taxa reduzida de 10% s ser aplicvel, porque se trata de imposto devido na fonte, s situaes
cujo facto gerador do imposto surja em ou depois de 1 de janeiro do ano imediato quele em que a Conveno entrou em vigor..
(f)
Quando o beneficirio efetivo for uma sociedade que controla 25% ou mais do capital social.
(g)
Quando o scio for uma sociedade que durante dois anos consecutivos antes do pagamento dos dividendos, detiver diretamente 25% ou mais do capital
social, a taxa de 10% entre 01-01-1997 e 31-12-1999 e 5% para depois de 31-12-1999. (h) Para as obrigaes emitidas em Frana depois de 01-01-1965. (i) A partir
de 01-01-1997. No entanto, nos termos do artigo 29., n. 2 alnea a) da Conveno celebrada com a Venezuela, esta taxa reduzida de 10% apenas ser aplicvel,
porque se trata de imposto devido na fonte, s situaes cujo facto gerador de imposto surja em ou depois de 01-01-1999.
(j)
At 31-12-1996, conforme previsto no artigo 10., n. 2 da Conveno com a Venezuela. No entanto, dado que esta conveno apenas entrou em vigor em
08-01-1998, esta taxa reduzida de 15%, nunca foi, nem ser, aplicada.
(k)
Taxa para assistncia tcnica. (l) Taxa para royalties em geral. (m) Quando o beneficirio efetivo dos dividendos for uma sociedade que, durante um perodo
ininterrupto de dois anos anteriormente ao pagamento dos dividendos, detenha diretamente pelo menos 25% do Capital Social da sociedade que paga os
dividendos.
(n)
Se os juros forem pagos por uma empresa de um Estado contratante, cuja titularidade dos juros so considerados despesas dedutveis, a um
estabelecimento financeiro residente do outro Estado Contratante.
(o)
Contudo, os juros provenientes de um Estado Contratante sero isentos nesse Estado, ao abrigo e se cumpridas as condies previstas nas alneas a), b)
ou c) do n. 3 do artigo 11. da CDT com o Paquisto.
(p)
Esta taxa reduzida de 10% ainda aplicvel a remuneraes por servios tcnicos, nos termos e com a abrangncia prevista nos n.s 4 e 5 do artigo 12.
da CDT com o Paquisto.
(q)
Contudo, os juros s podero ser tributados no Estado Contratante de que o respetivo beneficirio efetivo residente se cumprida uma das obrigaes
previstas nas alneas a) a d) do n. 3 do artigo 11. da Conveno de Dupla Tributao com a Sucia.
(r)
Consultar o artigo respetivo. (s) Por no estar ainda publicado o aviso do Ministrio dos Negcios Estrangeiros que publicita a troca dos instrumentos
de ratificao entre os dois Estados Contratantes, esta conveno ainda no entrou em vigor. (t) Desde que se trate de juros pagos em conexo com um
emprstimo realizado por um perodo superior a dois anos.
(u)
Entre 26-03-1970 e 27-06-1995 vigorou uma CDT entre Portugal e Espanha aprovada pelo DL n. 49.223, de 04 de Setembro de 1969 (Dirio do Governo
, I. Srie, N. 207, de 04/09/1969). As taxas reduzidas para dividendos eram de 10 e 15%; para juros de 15%, para royalties de 5%.
(v)
Entre 01-10-1971 e 2011 vigorou uma CDT entre Portugal e a Noruega aprovada pelo DL n. 504/70, de 27/02 e cuja entrada em vigor se operou por Aviso do
MNE, de 15.10.1971. As taxas reduzidas para dividendos eram de 10 e 15%; para juros de 15%; para royalties de 10%.
(w)
Se o beneficirio efetivo for uma sociedade (com exceo de uma sociedade de pessoas) que detenha, diretamente, pelo menos 10% do capital da
sociedade que paga os dividendos.
(x)
Se o beneficirio efetivo for uma sociedade (com exceo de uma sociedade de pessoas) que detenha, diretamente, pelo menos 25% do capital da
sociedade que paga os divdendos. Anteriormente entrada em vigor do Protocolo Modificativo (entrou em vigor em 21.10. ), as taxas para dividendos eram
de 10% (ver alnea f)) e 15%.
Notas: D.L.: Decreto-Lei; R. A. R.: Resoluo da Assembleia da Repblica; D. P. R: Decreto do Presidente da Repblica
24
2015
Imposto sobre o rendimento
das pessoas coletivas
Ilhas Marshall
So Cristvo e Nevis
Anguilha
Ilhas Fiji
Maurcias
So Marino
Antgua e Barbuda
Gmbia
Mnaco
Antilhas Holandesas
Grenada
Monserrate
So Vicente e Grenadinas
Aruba
Gibraltar (4)
Nauru
Seychelles
Ascenso
Ilha de Guam
Ilhas Natal
Suazilndia
Bahamas
Guiana
Ilha de Niue
Bahrain
Honduras
Ilha Norfolk
Barbados
Hong Kong
Sultanato de Oman
Belize
Jamaica
Ilhas Bermudas
(4)
Ilhas do Pacfico
(2)
Tonga
Trinidad e Tobago
Jordnia
Ilhas Palau
Bolvia
Ilha de Queshm
Panam
Brunei
Ilha de Kiribati
Ilha de Pitcairn
Ilha Tuvalu
Ilhas do Canal (1 e 4)
Koweit
Polinsia Francesa
Uruguai
Labun
Porto Rico
Repblica de Vanuatu
Lbano
Quatar
Ilhas Cook
Libria
Ilhas Salomo
Costa Rica
Liechtenstein
Samoa Americana
Djibouti
Ilhas Maldivas
Samoa Ocidental
Santa Lcia
Ilhas Cayman
(4)
Dominica
Emiratos rabes Unidos
Ilha de Man
(4)
(1)
Inclui Alderney, Guernesey (4), Jersey (4), Great Stark, Herm, Little Sark, Brechou, Jethou e Lihou.
(2)
(3)
(4)
As Autoridades Portuguesas assinaram quinze Acordos sobre a Troca de Informaes em Matria Fiscal que podero levar a excluir desta lista as jurisdies
de Andorra, Antgua e Barbuda, Belize, Ilhas Bermudas, Dominica, Gibraltar, Guernsey, Ilha de Man, Ilhas Caimo, Ilhas Virgens Britnicas, Jersey, Libria, St. Kitts
and Nevis, Santa Lcia e Turcos e Caico.
25
2015
Taxas de reteno
na fonte
IRC
RESID.
EM PAS
COM
CDT
RESIDENTE
NO
RESIDENTE
RESIDENTE
NO
RESIDENTE
Trabalho dependente
Tabelas (*)
25% (a)
(f)
Remuneraes auferidas na
qualidade de membros dos rgos
estatutrios
Tabelas (*)
25% (a)
21,5%
25%(a)
(g)
11,5% / 25%
25% (a)(e)
dispensa (c)
25%(a)(e)
(h)
Comisses de intermediao
25%
25% (a)
dispensa (c)
25% (a)
(h)
16,5%
25% (a)
25%
25% (a)
(i)
Juros de depsitos
28% (b)
28% (a)
25%
25% (a)
(b)
(a)
(a)
28%
25%
25%
28% (b)
28% (a)
25%
25% (a)
( j)
28% (b)
28% (a)
25%
25% (a)
(k) (p)
28% (b)
28% (a)
25%
25% (a)
( j) (p)
28% (b)
28% (a)
25%
25% (a)
( j)
16,5%
28% (a)
25%
25% (a)
( j) (p)
(a)
25%
25%
(l)
28%
( j)
( j) (p)
Rendas de prdios
28%
Mais-valias
28%
28%
(m)
16,5%
25%
(n)
26
28%
2015
Taxas de reteno
na fonte
IRS
RENDIMENTOS
Penses
Rendimentos pagos ou colocados
disposio em contas abertas
em nome de um ou mais titulares
mas por conta de terceiros no
identificados.
Aluger de equipamentos ou
assistncia tcnica
IRC
RESIDENTE
NO
RESIDENTE
RESIDENTE
NO
RESIDENTE
Tabelas (*)
25% (a)(d)
35% (a)
35% (a)
35%
35% (a)
16,5%
25% (a)
dispensa (c)
25% (a)
RESID.
EM PAS
COM
CDT
(o)
(i)
( )
27
2015
AJUDAS DE CUSTO E SUBSDIO
DE TRANSPORTE
EM PORTUGAL
VALOR
Cargos de Direo
69,19
Outros Colaboradores
50,20
ESTRANGEIRO
VALOR
Cargos de Direo
100,24
Outros Colaboradores
89,35
LIMITES DE ISENO
VALOR
Em automvel prprio
0,36
0,11
0,34
0,14
0,11
A p
0,14
28
2015
Estatuto dos Benefcios
Fiscais
BENEFCIOS FISCAIS
Seguidamente descrevem-se, sumariamente,
alguns dos principais benefcios fiscais em
sede de IRC.
Mecenato
Os sujeitos passivos de IRC que concedam
donativos a determinadas entidades pblicas
ou privadas que prossigam a sua atividade
nas reas social, cultural, ambiental, cientfica
ou tecnolgica, desportiva ou educacional,
podero beneficiar de uma majorao entre
20% e 50% do respetivo custo, para efeitos de
determinao do respetivo lucro tributvel.
CLPT - Criao Lquida de Postos de Trabalho
As empresas que aumentem o nmero de
empregados, com contratos sem termo, por
via da admisso de jovens com idade superior
a 16 anos e inferior a 35 anos, inclusive, com
exceo dos jovens com menos de 23 anos,
que no tenham concludo o ensino secundrio,
e que no estejam a frequentar uma oferta de
educao-formao que permita elevar o nvel
de escolaridade ou qualificao profissional para
assegurar a concluso desse nvel de ensino, ou
de desempregados de longa durao, podero
majorar em 50% o custo fiscal relativo aos
correspondentes encargos (remuneraes fixas
e contribuies para a Segurana Social).
Essa majorao poder ser efetuada durante
um perodo de 5 anos, a contar do incio da
vigncia do contrato de trabalho.
O montante mximo da majorao anual, por
posto de trabalho, de 14 vezes a retribuio
mnima mensal garantida.
29
2015
Estatuto dos Benefcios
Fiscais
mediante a aplicao:
-- De uma taxa de 25% do investimento
relevante, para montantes at 5.000.000
EUR; e,
-- De uma taxa de 10% do investimento
relevante, para montantes superiores a
5.000.000 EUR.
H ainda lugar aos seguintes incentivos fiscais:
a) Iseno de imposto municipal sobre imveis,
por um perodo at dez anos, relativamente
aos prdios da sua propriedade que
constituam investimento relevante;
b) Iseno de imposto municipal sobre
as transmisses onerosas de imveis
relativamente s aquisies de prdios que
constituam investimento relevante;
c) Iseno de imposto do selo relativamente
s aquisies de prdios que constituam
investimento relevante.
Os bens objeto do investimento devem ser
mantidos na empresa e na regio durante
um perodo mnimo de 3 anos no caso de
micro, pequenas e mdias empresas, 5 anos
para os restantes casos ou at ao perodo
em que se verifique o respetivo abate fsico,
desmantelamento, abandono ou inutilizao dos
respetivos bens.
Os benefcios fiscais concedidos devem
respeitar os limites mximos aplicveis aos
auxlios com finalidade regional, em vigor na
regio na qual o investimento seja efetuado,
nos termos do Cdigo Fiscal do Investimento.
Benefcio ao investimento de lucros e reservas
As PMEs podem deduzir coleta do IRC at
10% dos lucros retidos que sejam reinvestidos
em ativos fixos tangveis, adquiridos em
estado de nova (com as devidas excees),
no prazo de 2 anos.
O montante mximo dos lucros retidos e
reinvestidos,em cada perodo de tributao,
de 5.000.000 EUR, sendo a deduo
efetuada at concorrncia de 25 % da
coleta do IRC.
Os ativos elegveis em que seja concretizado
o reinvestimento dos lucros retidos devem ser
detidos e contabilizados de acordo com as
30
2015
Imposto do selo
INCIDNCIA
TAXAS
10%
0,8%
10%
0,05
Precatrios ou mandados para levantamento de dinheiro, reporte, ttulos de crdito, sobre o valor
0,5%
Garantidas obrigaes, salvo quando materialmente acessrias de contratos especialmente tributados e que sejam constitudas simultaneamente com a obrigao garantida,
bem como a utilizao de crdito, sobre o valor:
- Por prazo at 1 ano
- Prazo igual ou superior a 1 ano
- Prazo igual ou superior a 5 anos
0,04%
0,5%
0,6%
25% ou 35%
4,5%
20%
0,04%
0,5%
0,6%
Crdito utilizado sob forma de conta corrente, descoberto bancrio ou qualquer outra
forma em que o prazo no seja determinvel
0,04%
0,07%
0,9%
1%
4%
4%
3%
4%
De 3% a 9%
0,5%
31
2015
imposto do selo
INCIDNCIA
TAXAS
Excluses e Isenes
Operaes sujeitas a IVA e dele no
isentas;
Estado, regies autnomas, autarquias
locais e as suas associaes e federaes
de direito pblico e quaisquer dos seus
servios, estabelecimentos e organismos,
ainda que personalizados, compreendidos
os institutos pblicos, que no tenham
carter empresarial, as instituies de
segurana social, as pessoas coletivas de
utilidade pblica administrativa e de mera
utilidade pblica, as instituies particulares
de solidariedade social e entidades a estas
legalmente equiparadas, quando o imposto
constitua encargo destas entidades;
Transmisses gratuitas sujeitas verba 1.2
da Tabela Geral de que so beneficirios o
cnjuge ou unido de facto, descendentes e
ascendentes;
Os prmios recebidos por resseguros
tomados a empresas operando legalmente
em Portugal;
Os prmios e comisses relativos a
seguros do ramo vida;
As garantias inerentes a operaes realizadas,
registadas, liquidadas ou compensadas
atravs de entidade gestora de mercados
regulamentados ou atravs de entidade por
esta indicada ou sancionada no exerccio de
poder legal ou regulamentar, ou ainda por
entidade gestora de mercados organizados
registados na CMVM, que tenham por objeto,
direta ou indiretamente, valores mobilirios,
de natureza real ou terica, direitos a eles
equiparados, contratos de futuros, taxas
de juro, divisas ou ndices sobre valores
mobilirios, taxas de juro ou divisas;
Os juros e comisses cobrados, as garantias
prestadas e, bem assim, a utilizao
de crdito concedido por instituies
32
5%
1%
7,5%
2015
imposto do selo
33
2015
Impostos SOBRE
O PATRIMNIO
Taxas
DESCRIO
TAXAS
Prdios rsticos
0,8%
Prdios urbanos
0,3% a 0,5%
7,5%
Isenes
O CIMI e o EBF estatuem algumas isenes
de IMI, das quais se destacam:
Prdios urbanos destinados a habitao
prpria e permanente
Esto isentos de IMI, por um perodo de
3 anos, os prdios urbanos cujo valor
patrimonial tributrio no exceda os 125.000
EUR e cujo sujeito passivo ou agregado
34
2015
Impostos SOBRE
O PATRIMNIO
Utilidade turstica
Esto isentos de IMI, por um perodo de 7 anos,
os prdios integrados em empreendimentos a
que tenha sido atribuda a utilidade turstica e
prdios urbanos afetos ao turismo de habitao.
Reabilitao urbana
Esto isentos de IMI os prdios urbanos objeto
de reabilitao urbanstica, pelo perodo de
trs anos a contar do ano, inclusive, da emisso
da respetiva licena camarria.
Atividade silvcola
Ficam isentos de IMI os prdios rsticos que
correspondam a reas florestais abrangidas
por Zona de Interveno Florestal, bem como
os prdios destinados explorao florestal,
submetidos a plano de gesto florestal,
elaborado de acordo com o regime jurdico
dos planos de ordenamento, de gesto e de
interveno de mbito florestal.
A iseno inicia-se no ano em que o prdio
seja abrangido por uma Zona de Interveno
Florestal ou que seja submetido o plano de
gesto florestal. Caso o prdio deixe de estar
abrangido por uma Zona de Interveno
Florestal ou termine a vigncia do plano de
gesto florestal, a iseno cessa.
35
2015
Impostos SOBRE
O PATRIMNIO
TAXAS
TRANSMISSO DE:
TAXAS
Prdios rsticos
5%
6,5%
10%
TAXA MDIA
At 92.407
0%
0%
2%
0,5379%
5%
1,7274%
7%
3,8361%
8%
Superior a 574.323
6% (taxa nica)
TAXA MDIA
At 92.407
1%
1%
2%
1,2689%
5%
2,2636%
7%
4,1578%
8%
Superior a 550.836
36
6% (taxa nica)
2015
Impostos SOBRE
O PATRIMNIO
Isenes
O CIMT e o EBF estatuem algumas isenes de
IMT, das quais se destacam:
Prdios urbanos destinados a habitao
prpria e permanente
Est isenta de IMT a aquisio de prdios
urbanos ou de frao autnoma de prdios
urbanos destinada exclusivamente habitao
prpria e permanente, em que o valor que
serviria de base liquidao no seja superior
a 92.407 EUR.
Deixa de se beneficiar da referida iseno, bem
como das taxas reduzidas, se ao imvel vier a
ser dado um destino diferente, no prazo de 6
anos a contar da aquisio, salvo no caso de
venda, ou se o imvel no for afeto habitao
prpria e permanente no prazo de 6 meses a
contar da data da aquisio.
Prdios para revenda
isenta de IMT a aquisio de prdios para revenda.
Utilidade turstica
isenta de IMT a aquisio de prdios ou
fraes autnomas com destino instalao
de empreendimentos qualificados como de
utilidade turstica.
Reabilitao urbana
37
2015
Imposto sobre o valor
acrescentado
TAXAS
REDUZIDA
INTERMDIA
NORMAL
Continente
6%
13%
23%
Madeira
5%
12%
22%
Aores
5%
10%
18%
38
do adquirente.
Servios
I. Regra Geral - So sujeitas a IVA em Portugal
as prestaes de servios efetuadas a:
Um sujeito passivo cuja sede, estabelecimento estvel ou o domiclio, para o
qual os servios so prestados, se situe no
territrio portugus (regra B2B sede do
adquirente); e,
Uma pessoa que no seja sujeito passivo,
quando o prestador tenha no territrio
portugus a sede, estabelecimento estvel
ou domiclio a partir do qual os servios so
prestados (regra B2C sede do prestador).
Isenes
Isenes incompletas
As isenes nas operaes internas (isenes
incompletas, sem direito deduo) respeitam
designadamente (e entre outras) a:
Prestaes de servios mdicos, enfermeiros e outros;
2015
Imposto sobre o valor
acrescentado
Autoliquidao
s seguintes operaes internas aplicvel
o regime da autoliquidao de IVA, i.e., o
adquirente do bem ou do servio quem deve
liquidar o imposto:
Operaes relacionadas com desperdcios,
resduos e sucatas reciclveis (detalhadas no
anexo e ao Cdigo do IVA);
Servios de construo civil;
Transmisses de bens imveis em relao
aos quais tenha havido opo pela tributao.
Isenes completas
Autofaturao
Renncia iseno
Mediante observncia de algumas condies,
ser possvel renunciar iseno de IVA prevista
para as transmisses e locaes de bens imveis,
mediante o cumprimento de vrias obrigaes.
Direito deduo
Apenas confere direito deduo o imposto
mencionado em faturas, legalmente emitidas,
bem como em recibos de pagamento do IVA
que fazem parte das declaraes de importao
e em documentos emitidos por via eletrnica pela
Autoridade Tributria e Aduaneira.
No entanto, as seguintes despesas (entre outras),
ainda que destinadas a uma atividade tributvel,
no conferem direito deduo do IVA nele
contido:
Despesas com alojamento;
Despesas com alimentao e bebidas;
Despesas de receo, incluindo eventos
desportivos e espetculos;
Despesas com transportes de pessoas;
Despesas com o aluguer de viaturas;
Despesas com gasolina; e
Despesas com viaturas ligeiras de
passageiros.
O documento
autofaturao.
deve
conter
meno
Reembolso do IVA
Prazo geral de reembolso de IVA: at ao final do
segundo ms seguinte ao da apresentao do
pedido de reembolso.
Em condies definidas por despacho normativo,
existe a possibilidade de incluso no regime de
reembolso mensal (reembolso no prazo de 30
dias).
As autoridades fiscais podem exigir a apresentao
de garantia bancria quando o reembolso exceder
30.000 EUR.
Regime de IVA de caixa
O regime de IVA de caixa possibilita s empresas
entregarem o IVA ao Estado somente aps boa
cobrana das faturas emitidas aos clientes.
Este regime opcional para os sujeitos passivos
de IVA e desde que estes cumpram os seguintes
requisitos:
Volume de negcios do ano civil anterior
igual ou inferior a 500.000 EUR;
No beneficiem de iseno de IVA ou
estejam enquadrados no regime dos
pequenos retalhistas;
Estejam registados para efeitos de IVA h
pelo menos 12 meses; e
Tenham a sua situao tributria
regularizada.
39
2015
Taxa social nica
NOVO REGIME
Valores dos subsdios de refeio, quer sejam atribudos em dinheiro, quer em ttulos de refeio.
Sujeito, apenas em algumas situaes em que o trabalhador tenha direito a prestao de desemprego.
Despesas de transporte.
(1)
Pode ser acrescida at 50% sobre os limites definidos para efeitos de IRS desde que previsto em Instrumento de
Regulao Coletiva de Trabalho.
40
2015
Taxa social nica
Taxas
DESCRIO
TRABALHADOR
GLOBAL
23,75%
11%
34,75%
20,3%
9,3%
29,6%
Trabalhadores ao domiclio
20,3%
9,3%
2014
21,5%
2015
22,3%
Ano
29,6%
32,5%
11%
33,3%
26,1%
26,1%
18,3%
8,6%
26,9%
19,3%
8,9%
28,2%
16,4%
7,5%
23,9%
22,3%
11%
33,3%
21%
8%
29%
Ano
Ano
2014
21,2%
32,2%
2015
21,6%
2016
22%
33%
2017
22,3%
33,3%
2014
22,3%
11%
33,30%
23,75%
18,6%
11%
11%
34,75%
29,6%
11%
32,6%
41
2015
Taxa social nica
DESCRIO
EMPRESA
TRABALHADOR
GLOBAL
22,3%
18,9%
11%
9,4%
33,3%
28,3%
17,3%
8%
25,3%
11,9%
11%
22,9%
Ano
Ano
2014
12,7%
8,6%
21,3%
2015
14,7%
8,6%
23,3%
2016
16,7%
8,6%
25,3%
2017
18,7%
8,6%
27,3%
2018
19,7%
8,6%
28,3%
2014
12%
7,6%
19,6%
2015
13%
7,6%
20,6%
2016
14%
7,6%
21,6%
2017
15%
7,6%
22,6%
2018
16,2%
7,6%
23,8%
7,8%
7,8%
23,6%
22,4%
3%
3%
26,6%
25,4%
Esquema de proteo
Trabalhadores Independentes:
- Taxa geral 29,6%
- Taxa especfica de 28,3% para as seguintes atividades:
- Produtores agrcolas;
- Proprietrios de embarcaes, mesmo que integrem a
populao;e,
- Apanhadores de espcies martimas e pescadores apeados.
- Taxa especfica de 34,75% para empresrios em nome individual e
para titulares de EIRL e seus cnjuges.
- Taxa especfica de 34,75% para membros de rgos estatutrios
que exeram funes de gerncia ou administrao.
42
2015
Taxa social nica
Base de incidncia
5% sobre o valor total de cada servio que lhe seja prestado (1)
(1)
As pessoas coletivas em atividade empresarial, independentemente da sua natureza e finalidades que prossigam, que no mesmo
ano civil beneficiam de, pelo menos, 80% do valor da atividade de trabalhador independente, so abrangidas pelo presente regime
na qualidade de entidades contraentes. Consideram-se como prestados mesma entidade contratante os servios prestados
a empresas do mesmo agrupamento empresarial, concorrendo o total dos servios para o apuramento do limite dos 80%. A
qualidade de entidade contratante apurada apenas relativamente aos trabalhadores independentes que se encontrem sujeitos
ao cumprimento da obrigao de contribuir e tenham um rendimento anual obtido com prestao de servios igual ou superior a
6 vezes o valor do IAS.
43
2015
coimas por contra-ordenaes
tributrias
COIMA
De 1.500 a 165.000
De 150 a 15.000
De 75 a 3.750
De 75 a 7.500
De 75 a 5.750
De 75 a 1.500
De 150 a 3.750
De 35 a 22.500
De 200 a 10.000
De 750 a 37.500
De 35 a 22.500
De 375 a 22.500
De 225 a 22.500
De 200 a 10.000
De 75 a 750
De 75 a 3.750
De 75 a 7.500
De 35 a 3.750
De 375 a 37.500
De 375 a 37.500
De 750 a 37.500
44
2015
coimas por contra-ordenaes
tributrias
CONTRA-ORDENAES TRIBUTRIAS
COIMA
De 3.750 a 37.500
De 1.500 a 37.500
De 270 a 27.000
De 180 a 4.500
De 375 a 37.500
De 500 a 10.000
De 500 a 10.000
45
2015
calendrio fiscal
de 2015
FEV
MAR
ABR
12
10
10
10
MAI
JUN
JUL
AGO
SET
OUT
NOV
DEZ
11
10
10
10
10
12
10
10
IVA
Declarao mensal
IVA
Declarao trimestral
IVA
Envio da declarao
recapitulativa mensal
20
IVA
Envio da declarao
recapitulativa
trimestral
20
TSU
Declarao de
remuneraes relativa
ao ms anterior
12
10
10
10
11
10
10
10
10
TSU
Pagamentos das
contribuies relativas ao ms anterior
20
20
20
20
20
22
20
20
21
TSU
Comunicao da
admisso de novos
trabalhadores
Laboral
Mapa de frias
Laboral
Relatrio nico
I. Selo
Pagamento relativo
ao ms anterior
IRS
Comunicao de
rendimentos pagos e
reteno efetuadas
a taxas liberatrias,
referentes a 2014
IRS
IRC
Declarao de
rendimentos pagos e
retenes, dedues,
contribuies
sociais e de sade
e quotizaes,
referentes a 2014
31
IRS
IRC
Declarao de
rendimentos pagos
e de retenes
relativas ao ms
anterior, no caso
de quaisquer
rendimentos da
categoria A de IRS
12
IRS
Pagamento de
retenes efetuadas
no ms anterior
20
IRC
Declarao de
rendimentos pagos e
retenes efetuadas
20
IRS
IRC
Comunicao de
rendimentos isentos,
dispensados de
reteno ou cm
reduo de taxa,
pagos em 2014
46
16
20
15
20
20
20
15
22
20
20
20
16
21
20
20
20
21
12
10
10
20
20
21
20
20
20
20
20
22
20
20
21
20
20
21
10
10
10
11
10
10
10
10
12
10
10
20
20
20
20
22
20
20
21
20
20
21
28
31
2015
calendrio fiscal
de 2015
FEV
MAR
ABR
MAI
JUN
JUL
IRC
IRS
IRC
Declarao de
rendimentos pagos
ou colocados
disposio de no
residentes em 2014
IRC
IRC
Pagamento especial
por conta PEC
IRC
Entrega do Modelo
22 do IRC e pagamento do imposto,
se aplicvel
IRC
15
IRC
IVA
IRS
Elaborao de
dossier fiscal e
Entrega da IES
15
Planeamento
Fiscal
Comunicao de
esquemas
e actuaes
relativos ao ms
anterior
Planos
Aces
31
31
28
31
30
31
Comunicao pelas
entidades emitentes
de valores
mobilirios
IMI
Pagamento do
imposto liquidado
IUC
Pagamento do
Imposto nico de
circulao
30
31
31
SET
OUT
NOV
30
31
30
DEZ
15
31
30
30
31
31
15
31
31
Comunicao da
criao ou aplicao
em planos de
opo/subscrio/
atribuio/outros, de
valores mobilirios
em benefcio de
colaboradores
ou Membros de
Orgos Estatutrios
Emisso de
valores
mobilirios
AGO
30
31
30
31
30
47
2015
NOTAS
NOTAS
48