Delito Tributario

Son aquellos que fundamentalmente lesionan derechos individuales y

sociales de los Ciudadanos. As por ejemplo, el no pago de los tributos por
doble facturacin afecta el derecho individual de cada contribuyente, pues
debe soportar junto al resto de contribuyentes la carga tributaria generada
por los ingresos evadidos; adems se origina una competencia desleal ya
que los productos y/ o servicios del evasor obtienen una clara ventaja
indebida.
Tambin afecta los derechos sociales de todos los ciudadanos, pues el
evasor se apropia de los ingresos que el Estado requiere para cumplir
sus funciones en beneficio de la sociedad en su conjunto y como
consecuencia, recibirn un servicio pblico precario.
Asimismo los delitos se llevan a cabo mediante fraude, es decir, mediante
engao, ardid o astucia. Bajo este supuesto la persona que comete el delito
burla el ordenamiento tributario, induciendo premeditadamente a error al
fisco.
Una conducta tpica es la obtencin de beneficio o ventajas tributarias,
simulando circunstancias inexistentes que constituyen requisito para la
obtencin del beneficio.
Se puede definir como delito tributario, toda accin deliberada e intencional
que comete un contribuyente con la finalidad de hacer dao al individuo o a
la sociedad. Es la accin del contribuyente que en provecho propio o de un
tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen
las leyes.
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento u
aplicacin de las penas en los delitos tributarios de conformidad con la
legislacin sobre la materia
Marco Legal:
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en su artculo 133
enfatiza el carcter general del deber de tributar y de los tributos cuando
establece categricamente que: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a
los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones
que establezca la ley.
De igual forma el Captulo II Del Rgimen Fiscal y Monetario en su Seccin
Segunda: Del Sistema Tributario reza:
Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las
cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello
se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.
Artculo 317. No podr cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no
estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras

formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes.
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas
por la ley, podr ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se
establecer el doble de la pena.
Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del
mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no
limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los
casos previstos por esta Constitucin.
La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional
y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su
mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la
Repblica, de conformidad con las normas previstas en la ley.
El Cdigo Orgnico Tributario es el fundamento legal que rige esta
materia el cual dispone en su artculo 1:
Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos
nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de esos tributos.
Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se aplicar en lo
atinente a los medios de extincin de las obligaciones, a los recursos
administrativos y judiciales, a la determinacin de intereses y en lo relativo
a las normas para la administracin de tales tributos que se indican en este
Cdigo; para los dems efectos se aplicar con carcter supletorio.
Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de
los estados, municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El
poder tributario de los estados y municipios para la creacin, modificacin,
supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le
atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones,
beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro
del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de
conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin.
Para los tributos y sus accesorios determinados por administraciones
tributarias extranjeras, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de
conformidad con los respectivos tratados internacionales, este Cdigo se
aplicar en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.
Control de Cambio
Es una intervencin oficial del mercado de divisas, de tal manera que los
mecanismos normales de oferta y demanda, quedan total o parcialmente
fuera de operacin y en su lugar se aplica una reglamentacin
administrativa sobre compra y venta de divisas, que implica generalmente
un conjunto de restricciones tanto cuantitativas como cualitativas de una
entrada y salida de cambio extranjero.

En la actualidad, no existe una Ley que regule los actos ilcitos

correspondientes al rgimen cambiario que en determinado momento
pueda presentarse en el pas. Sin embargo, existe, un anteproyecto de Ley
presentado en la Asamblea Nacional que tiene como finalidad disciplinar las
operaciones que se puedan derivar de la aplicacin de este rgimen,
denominada Ley de Delitos cambiarios.
Segn el Anteproyecto de Ley de Delitos Cambiaros se sancionarn:
Las acciones que no acaten las normas, los procedimientos y deberes
establecidos para obtener divisas, cuando exista la restriccin y control de
las mismas. (Articulo 2)
Ser aplicada a las personas naturales y jurdicas venezolanas y extranjeras
que acten como administradores, intermediarios, verificadoras o
beneficiarios de las operaciones cambiarias que se realicen en el marco del
rgimen cambiario establecido por el Ejecutivo Nacional. (Artculo 4)
Las personas naturales o jurdicas, venezolanas o extranjeras, que ingresen
divisas al pas destinadas a fines lcitos, estando vigente controles o
restricciones a la libre convertibilidad de la moneda, debern registrarlas
ante las autoridades cambiarias o ante los rganos creados al efecto, y
tendrn derecho a exportarlas con los beneficios e intereses siempre que
cumplan con los requisitos que a tal fin establezcan los Convenios
Cambiarios celebrados entre el Ejecutivo Nacional y el Banco Central de
Venezuela, as como de las normas derivadas de su aplicacin. (Artculo 5)
Toda persona que compra o venda divisas, vulnerando los requisitos,
condiciones o lapsos establecidos en el convenio de control de cambio
vigente, o sin la intervencin de la institucin autorizada para afectar dicha
operacin, ser sancionada con prisin de diez (10) a catorce (14) aos y
multa de cinco (5) a diez (10) veces el equivalente en bolvares del monto
de la respectiva operacin cambiaria. (Artculo 7)
Rgimen Cambiario
El rgimen cambiario se refiere al modo en que el gobierno de un pas
maneja su moneda con respecto a las divisas extranjeras y como se regulan
las instituciones del mercado de divisas.
El banco central de cada pas es el que se encarga de definir el rgimen
cambiario como parte del sistema monetario. La eleccin de una u otra
forma de manejar la moneda responder a la poltica monetaria de cada
pas.
El rgimen cambiario influye decisivamente en el valor del tipo de cambio y
en las fluctuaciones del mismo.
A continuacin expondremos las caractersticas principales de los dos
regmenes bsicos existentes:
Tipo de Cambio Fijo
Es cuando el Banco Central de un pas determina el valor de su moneda en
referencia a una moneda extranjera, a una canasta de monedas, o a otra

medida de valor, por ejemplo el oro. En consecuencia, la mxima autoridad

monetaria de dicho pas realiza las compras y ventas a ese precio para
mantenerlo fijo.
Los tipos de cambio fijos son criticados porque, al ser un precio
rgido pueden generar rigideces y desequilibrios en la economa. Por
ejemplo, un dficit de balanza de pagos se puede prolongar por un perodo
de tiempo sin que el tipo de cambio se modifique para equilibrarla.
La fijacin del tipo de cambio, puede ser til para disminuir la inflacin. Si
existe una fuerte conviccin de que el compromiso de mantener el tipo de
cambio se va a cumplir, se pueden eliminar las expectativas de devaluacin
y con ello la especulacin, que siempre resulta un factor importante que
desencadena grandes perodos inflacionarios. Adems, el control de la
oferta monetaria deja de ser efectivo, debido a que bajo un rgimen de tipo
de cambio fijo los flujos de capitales esterilizan todo movimiento de la oferta
monetaria.
Tipo de Cambio Flotante
Este rgimen suele denominarse tambin de tipo de cambio libre o flexible.
La relacin entre la moneda nacional y las extranjeras estar marcada por la
demanda y ofertas de divisas del mercado.
De este modo, bajo tipo de cambio flotante, el tipo de cambio se determina
sin intervencin del gobierno en el mercado de divisas.
Si bien hemos presentado las dos posturas tericas antagnicas, en la
prctica, no se suele recurrir al rgimen de flotacin pura, debido a la gran
volatilidad cambiaria y a los efectos en la economa real.
Es por ello que es ms comn la aplicacin de un sistema de cambio
variable de flotacin sucia, en el cual la autoridad monetaria realiza
operaciones en el mercado abierto para fijar una banda de cotizacin para
las divisas extranjeras. Se fija un mximo y un mnimo dentro de lo cual se
deja fluctuar el precio de la moneda libremente. Ante una fuerte fluctuacin
del tipo de cambio, el Banco Central intervendr en los mercados vendiendo
o comprando moneda, de forma de restablecer el precio de las mismas y
acomodarlo dentro de los parmetros previamente fijados.
Caractersticas Del Control De Cambio
Fijacin de un tipo de cambio por autoridad del Estado
Los mecanismos normales de oferta y demanda quedan fuera de
operacin.
La reglamentacin administrativa para su control es aplicada por el
Estado.
Restriccin de la entrada y salida de divisas.
Tipos De Control De Cambio
Control de Cambio absoluto: Es la reglamentacin total de la oferta y la
demanda de divisas, es prcticamente imposible de implementarla, por las

inevitables y mltiples evasiones y filtraciones que tienen lugar cuando la

economa no es enteramente centralizada.
Control parcial o mercado paralelo: Es el control parcial determinante de
la oferta de divisas, a precios determinados, con cuyas divisas se atienden
necesidades esenciales de la economa; y un mercado marginal, es
permitido en el cual se compran y venden cantidades de divisas
sorprendentes de operaciones que se dejan libres, y se determinan precios
de mercado; este mercado paralelo o marginal, se autoriza para impedir el
funcionamiento del mercado negro.
Cambios mltiples: Es aquel en que para cada grupo de operaciones, de
oferta y demanda, se fija un tipo de cambio, todos preferenciales y entrada
de capital, y para determinadas importaciones y salida de capital; tipo no
preferenciales para las operaciones restantes.
Cambio rgido: Es aquel cuyas fluctuaciones estn contenidas dentro de
un margen determinado. Este es el caso de patrn oro, en que los tipos de
cambio pueden oscilar entre los llamados puntos o lmites de importacin o
exportacin de oro, por arriba o por debajo de la paridad. Si los tipos de
cambio excedieran de dichos lmites ocurriran movimientos de oro que
haran volver a las cotizaciones al margen determinado. Su funcionamiento
exige la posibilidad concreta de dichos movimientos de oro y se asegura
adems, mediante un mecanismo operativo de movimientos de capital a
corto plazo, ligados a una relacin entre los tipos de cambio y las tasas
monetarias de inters.

Cambio flexible: Es aquel cuyas fluctuaciones no tienen lmites

precisamente determinados, lo que no significa que tales funciones sean
ilimitadas o infinitas. Es el caso del patrn de cambio puro y del papel
moneda inconvertible. Son los propios mecanismos del mercado cambiario
y, en general la dinmica de las transacciones internacionales del pas, los
que, bajo la condicin esencial de la flexibilidad, permiten una relativa
estabilidad de los cambios, dadas las elasticidades de oferta y demanda de
los diversos componentes de la balanza de pagos.
Cambio fijo: Es aquel determinado administrativamente por la autoridad
monetaria como el Banco Central o el Ministerio de Finanzas y puede
combinarse tanto con demanda libre y oferta parcialmente libre como con
restricciones cambiarias y control de cambios.

Cambio nico: Este rige para todas las operaciones cambiarias,

cualquiera que sea su naturaleza o magnitud. Se tolera cierta diferencia
entre los tipos de compra y de venta de la divisa como margen operativo
para los cambistas en cuanto a sus gastos de administracin, operacin y
beneficio normal. El ideal del Fondo Monetario Internacional es este tipo de
sistema, que no admite discriminacin en cuanto a la fuente de origen de
las divisas, ni en cuanto a las aplicaciones de las mismas en los pagos
internacionales.
Ventajas Del Control De Cambio
Pueden aplicarse a los cambios extranjeros para la compra de bienes y
servicios o las transferencias de capital.

Proteger las reservas internacionales, la balanza de cambio y el tipo de

cambio.
Conlleva a un control de precios
Desventajas Del Control De Cambio
En primer lugar restringe directamente la libre eleccin de pases en los
que los individuos pueden comprar o invertir.
Generalmente provoca un "mercado negro" de monedas escasas.
En particular, por lo que se refiere a los pases subdesarrollados, aunque
tambin en los pases ms avanzados, puede conducir a una corrupcin de
los funcionarios.
Situacin Actual Del Control De Cambio En Venezuela
Comisin de Administracin de Divisas (CADIVI)
Implementada en febrero de 2003 por el Ejecutivo Nacional, esta comisin
regula la venta de dlares en el mercado nacional actualmente, sus
promotores afirman que fue una medida necesaria con el fin de evitar la
fuga de divisas, la disminucin de las reservas internacionales, la merma en
los aportes al fisco, desestabilizacin del valor externo de la moneda, todo
esto consecuencia de la evasin fiscal, el paro que experiment la industria
petrolera, y la fuga masiva de capitales en los ltimos meses, y de la
desestabilizacin en palabras del gobierno "auspiciada por los sectores ms
elitescos y poderosos del pas".
En trminos del Ejecutivo: "La economa venezolana fue golpeada
duramente y estaba al borde de un colapso comenzando el 2003, ao en el
que precisamente de acuerdo con las proyecciones macro-econmicas, se
lograra la consolidacin de programas sociales destinados a mejorar la
calidad de vida de toda la poblacin".
En vista de esta situacin, el Ministerio de Finanzas en representacin del
Gobierno y el Banco Central de Venezuela, establecen un rgimen de control
cambiario y mediante decreto presidencial es creado el 5 de febrero de
2003 la Comisin de Administracin de Divisas (CADIVI), cuya misin es
"administrar con eficacia y transparencia, bajo criterios tcnicos, el mercado
cambiario nacional y asume el reto de contribuir con su buena ejecutoria y
el concurso de otras polticas, al logro de la estabilidad econmica y el
progreso de la Nacin".
Para la venta de dlares a personas naturales, jurdicas, y otras instituciones
se solicitan una serie de recaudos, segn sea el caso, por ejemplo para las
personas jurdicas entre muchos otros se incluyen: solvencia con respecto al
pago de ISLR, IVA, INCE, SSO y otras documentaciones de actualizacin de
las empresas.
Esta comisin ha recibido muchas crticas de expertos economistas entre las
cuales destacan:

 La inconstitucionalidad del rgimen del control de cambios, ya que se

dice que las libertades econmicas previstas en la constitucin, estn
siendo violadas.
Lo engorroso que resulta la cantidad de recaudos y el tenerlos todos al
da es casi imposible.
La modificacin constante de los requisitos solicitados (cambian cada 15
das)
La demora en la entrega de divisas en sus primeros meses de aplicacin,
result ser la crtica principal, ya que han tardado ms de 3 meses en
otorgar los dlares.
El riesgo de que se convierta en otro RECADI, ya que existe la posibilidad
de que se creen empresas "fantasmas" que se hagan pasar por
organizaciones de carcter prioritario con el fin de que se le agilice el
otorgamiento de divisas a estas, quedando en ventaja con respecto a
empresas reales.
Porque trae como consecuencia un mercado "negro" o paralelo que
cotiza el precio muy por encima del fijado por el gobierno y que flucta con
el aumento de la demanda y con el paso del tiempo.
El fundamento legal que rige esta materia es la Ley Contra Ilcito Cambiario
la cual en su artculo 1 deja claro su objeto:
La presente Ley tiene por objeto establecer los supuestos de hecho que
constituyen ilcitos cambiarios y sus respectivas sanciones