Evolucin Histrica de los

Impuestos en Mxico
Poltica Fiscal, 2013

ndice
1.
2
2.

3.
4.

poca prehispnica y colonial

El sistema tributario desde la independencia hasta
la revolucin
El sistema tributario post-revolucionario
p
Fuentes bibliogrficas

poca prehispnica y colonial

`
`

Durante la poca prehispnica la principal forma

impositiva estuvo representada por el tributo
El tributo tuvo su origen y fundamento en la creacin
de los oficios y los servicios necesarios para la
existencia colectiva.
Estos tributos eran pagados en su mayor parte por
l clases
las
l
iinferiores
f i
o macehuales
h l (clase
( l
productora
d t
formada por artesanos, labradores y comerciantes),
los cuales servan para sostener a las clases
dirigentes (gobernantes, sacerdotes y guerreros).

poca prehispnica y colonial

`

El tributo lo reciban principalmente los seores

universales, los seores particulares, los nobles, las
comunidades (compuestas por barrios mayores y
menores y cuyo tributo se destinaba al sostenimiento de
los magistrados y funcionarios), los templos y la milicia.
El tributo consista en prestaciones materiales
materiales, las cuales
dependan de la actividad a la que se dedicara el
individuo, y prestaciones personales tales como servicios
o trabajo.
j stas tenan carcter fundamentalmente
colectivo (es decir por pueblos, barrios o grupos) y eran
otorgadas principalmente por los labradores.
Entre los p
principales
p
p
productos q
que los labradores daban
en tributo se encontraban el maz, frijol, cacao, algodn y
otros productos de la tierra, adems de frutos, peces y
otros animales.

poca prehispnica y colonial

`

Un elemento que no se debe ignorar es que entre los

indgenas nunca existi un sistema tributario
uniforme ya que unas veces se les poda exigir una
uniforme,
determinada cantidad y otras otra diferente, as igual
entre comunidades diferentes o similares eran diferentes
las cantidades exigidas, al parecer lo nico que se
consideraba con base en el tributo era la posibilidad de
dar lo que se peda.
Al llegar
g la conquista
q
espaola
p
el tributo p
prehispnico
p
no
sufri grandes modificaciones, ms bien se fue
acomodando a las normas europeas en forma
gradual, de tal modo que durante el siglo XVI ste
seguira
i manteniendo
t i d sus principales
i i l caractersticas
t ti
consistiendo en prestaciones materiales y servicios, as
como conservando los plazos indgenas de ochenta das,
medio ao
ao, etc
etc.

poca prehispnica y colonial

`

Durante la poca de la conquista se establecieron

nuevos tributos, siendo stos de dos tipos:
Di t
Directos:

a)
`
`
`
`

Moneda fornea, capitacin que el rey cobraba en reconocimiento

de seoro.
Aljamas
ja as o moreras,
o e as, capitaciones
cap tac o es que pesaban
pesaba sob
sobre
e los
os jud
judos
os y
los moros en territorio castellano.
Fonsadera, contribucin para los gastos de guerra que pagaban
por la exencin militar los obligados a prestarlo.
Otros de menos importancia
importancia, como los yantares
yantares, la facendera,
facendera la
anubda y el chapn de la reina.

Indirectos

b)
`
`
`
`

La alcabala,
El almojarifazgo, tributo que gravaba las mercancas que pasaban
de Castilla a otros reinos o de stos a Castilla.
Los de portazgo, pontazgo y barcaje, y
Otros ms leves
leves, como el montazgo
montazgo. La asadura
asadura, etc
etc.

poca prehispnica y colonial

`

La alcbala fue una de las figuras ms importantes y

g
de la hacienda de la Nueva Espaa.
p
sta se
antiguas
aplic a partir del ao de 1571 y se prolong hasta los
primeros aos de vida independiente de Mxico; an
despus de la Revolucin de 1910-17 persistan
prcticas alcabalatorias por el trnsito de mercancas
entre estados de la Federacin.
La alcbala era una renta real que se cobraba sobre el
valor de todas las cosas, muebles, inmuebles y
semovientes que se vendan o permutaban
permutaban, es decir
decir, era
un impuesto que gravaba todas las transacciones
mercantiles y que era trasladable hasta el comprador
final por lo tanto se le considera un impuesto indirecto
final,
indirecto.

poca prehispnica y colonial

`

Existan tres sistemas en el cobro de las alcbalas:

`
`
`

Administracin directa por funcionarios reales

reales.
Arrendamiento a particulares.
Encabezamiento por parte de determinados organismos,
tales como los ayuntamientos y los consulados de
comercios.

poca prehispnica y colonial

`

`
`

Entre los bienes que deban pagar alcbala se

encontraban todas las ventas o trueques,
q
no importa
p
si se trata de primera venta, segunda, tercera, etc.,
todas y cada una de ellas deba pagarla.
Esto nos da una idea de lo injusto de este impuesto
para las clases ms pobres.
A partir de 1571 se comienzan a otorgar exenciones
sobre ciertos artculos de consumo masivo, tales
como maz u otros granos y semillas, as como
todas aquellas mercancas cuyo valor global fuera
inferior a cierta cantidad. Para el resto de los bienes
s se pagaba alcbala, siendo sta por lo general de
seis por ciento
ciento.

poca prehispnica y colonial

`

La alcbala era un pago obligatorio para todo tipo de

personas, sin embargo, tambin existan ciertas
excepciones, como lo eran las viudas y hurfanos que
trabajaban para su propio sostenimiento, as como los
tejedores del partido de Tepeaca, por considerar que
stos eran muy pobres.
A pesar de que exista una tasa fija por concepto de
alcbala,, en la mayora
y
de las ocasiones los obrajes
j
estaban concertados, es decir, se pagaba anualmente un
monto fijo que reflejaba el valor estimado de la
produccin
p
oducc anual
a ua co
comercializada.
e c a ada
A partir del bando del 8 de octubre de 1780 la tasa
general por concepto de alcbala se elev al ocho por
ciento.
ciento

El sistema tributario desde la

independencia hasta la revolucin
`

Al lograr Mxico su independencia su sistema

hacendario fue en los hechos muy similar al que rega en
la Nueva Espaa. De tal forma siguieron funcionando los
estancos.
Este tipo
p de imposicin
p
favoreca ms bien a las clases
ricas que a los pobres (la mayora), debido a que stos
detentaban el poder y no podan ver trastocados sus
intereses econmicos.
Bsicamente durante el siglo XIX existieron impuestos
que afectaban solamente a ciertas industrias como lo
son las de hilados y tejidos
tejidos, tabacos y alcoholes
alcoholes. En
cambio, existieron amplios impuestos que gravaban el
comercio exterior y el comercio interior mediante las
alcabalas.
alcabalas

El sistema tributario desde la

independencia hasta la revolucin
`

Mxico vivi un periodo de gran desorden poltico,

econmico y social en esos primeros aos de vida
independiente, lo cual ocasionara a su vez un gran
desorden fiscal.
En 1846 el p
presidente Valentn Gmez Faras emiti un
decreto por el cual orden suprimir las alcabalas, debido
a que stas tenan un efecto negativo sobre la industria
comercial,, agrcola
g
y fabril. A partir
p
de la p
promulgacin
g
de
la Constitucin de 1857 se estableci en su artculo 124
la supresin de las alcabalas.
Posteriormente la poltica fiscal juarista tuvo como
fundamento introducir reformas paulatinas que
fortalecieran la economa del pas basada en una
Constitucin netamente liberal.
liberal

El sistema tributario desde la

independencia hasta la revolucin
`

Entre las principales acciones fiscales realizadas en

este p
periodo se encuentran:
`
`

Transformar el antiguo impuesto del papel sellado en

sellos mviles (estampilla),
Se abolieron las tarifas que encarecieron los artculos
extranjeros y se eliminaron los gravmenes sobre
exportaciones que daaban a la produccin nacional,
Con relacin a la minera:
`
`
`
`
`

Libre exportacin de la plata en pasta,

libre exportacin de mineral de piedra y polvillos,
recuperacin por el gobierno de las casas de moneda dadas en
arrendamiento,
supresin de los impuestos a la minera y
establecimiento de un impuesto nico sobre utilidades mineras
mineras.

El sistema tributario desde la

independencia hasta la revolucin
`

La implementacin del ISR en Mxico como resultado de la

influencia de las ideas socialistas nacidas de la Revolucin
proviene de un lento proceso que se origina en 1810
1810.
No obstante se puede considerar a Matas Romero como el
precursor del ISR, argumentando que una sola contribucin
directa g
general, impuesta
p
sobre la p
propiedad
p
raz y el capital
p
mobiliario sera ms equitativa y producira ms recursos al
erario pblico que las que ahora se cobran.
Sin embargo, no fue posible implantar el ISR en este periodo
debido a que el veto al clero y a la aristocracia semifeudal
solo haban logrado el fortalecimiento de la pequea
burguesa, y ste por supuesto adopt el sistema fiscal de
acuerdo a sus intereses.
El advenimiento del rgimen de Porfirio Daz llev a pique las
ideas de corte social que se haban engendrado previamente,
de tal forma el ministro de Hacienda Ives Limantour opt ms
bien por una poltica impositiva de tipo regresiva
regresiva.

El sistema tributario desde la

independencia hasta la revolucin.
`

Uno de los principales personajes que abogaron por un

sistema fiscal ms justo fue Ricardo Flores Magn, quien
sealaba que exista una terrible desigualdad entre
capital y trabajo, y que sta era fomentada por el sistema
fiscal vigente, por lo tanto se requera gravar al capital e
implementar la progresividad en la imposicin, ya que de
esta forma se lograra abatir la desigualdad en la
distribucin de la riqueza.
Este tipo de sistema fiscal progresivo no sera posible
sino hasta algunos aos despus de terminada la
Revolucin.
e o uc
Durante el gobierno del presidente Plutarco Elas Calles
se dio el primer paso en este sentido al adoptar el
impuesto sobre la renta
renta.

El sistema tributario desde la

independencia hasta la revolucin.
`

Durante la Revolucin Mexicana no se hizo ningn

cambio fundamental al sistema tributario, sino ms
bien se opt por conllevar el sistema porfirista de
tipo regresivo.
Tal fue la situacin incluso durante el gobierno de
Francisco I. Madero. Suministro de Hacienda se
mostr fiel admirador de Limantour y de su sistema
i
impositivo.
iti
La Constitucin Poltica de 1917 represent la
sntesis poltica de la Revolucin, al adoptar un tipo
de Estado Intervencionista, preocupado por las
causas populares y sociales.

El sistema tributario post

post--revolucionario
`

El sistema tributario mexicano se ha caracterizado

desde sus inicios por contar con gran nmero de
impuestos, no obstante esto, la efectividad
recaudatoria ha sido mnima fundamentalmente por
l conflictos
los
fli
internos
i
que h
haban
b agobiado
bi d all pas

desde su independencia hasta el final de la

revolucin.
revolucin
A partir de la revolucin de 1910 y su sustento en la
Constitucin Poltica de 1917, el sistema tributario
se moderniz en gran medida a lo largo del siglo XX.

El sistema tributario post

post--revolucionario
`

Con relacin a la industria durante el periodo de 1917 a 1940 se

crearon 28 impuestos:
Tabla 1-1 Creacin de impuestos en el periodo 1917-1940

El sistema tributario post

post--revolucionario
`

Durante el periodo citado se crearon gravmenes de tipo general y

gravmenes especficos, en algunos casos estos fundamentaron su
productividad,, como p
por ejemplo
j p en p
petrleo,,
existencia debido a su p
tabacos, gasolina, alcoholes, etc., sin embargo, en otros casos no se
ve ninguna razn especial para su establecimiento.
Se desprenden tres conclusiones importantes:
1
1.
2.
3
3.

Existi un impuesto vertebral que abarca todas las actividades de la

industria.
Los impuestos especficos solamente afectaron unas cuantas
industrias como la del petrleo, azcar, energa elctrica, etc.
E t los
Entre
l principales
i i l progresos en este
t periodo
i d se encuentran
t
lla
supresin de los impuestos a las industrias de hilados y tejidos y de
bebidas gaseosas.

En lo que toca al comercio en el periodo previo a 1917 existan muy

pocos gravmenes,

lilimitndose
it d
exclusivamente
l i
t a llos iimpuestos
t
sobre importaciones y exportaciones, as como los recargos a las
importaciones y exportaciones por va postal.

El sistema tributario post

post--revolucionario
`

En el periodo de 1917 a 1940 se crearon 18 impuestos.

Tabla 2. Impuestos al comercio creados en el periodo 1917-1940

IMPUESTO
Impuestos generales
A los derechos de importacin (1920, 1920, 1929)
A los derechos de exportacin (1920, 1926, 1929)
12% sobre valor aforo (1938)
Impuesto sobre la renta (1924)
Superprovecho (1940)
10% adicional (1924)
Impuestos especficos
Avisos y anuncios (1917)
Importaciones, bebidas y perfumes (1921, 1925)
10% sobre entradas brutas de la Lotera Nacional (1923)
Expendios de bebidas alcohlicas (1933)
Radiodifusoras (1933)
Compraventa de alcoholes (1937)
Consumo de algodn (1938)

CREADOS DESAPARECIDOS VIGENTES

10
3
7
3
1
2
3
2
1
1
0
1
1
0
1
1
0
1
1
0
1
8
5
3
1
1
0
2
2
0
1
1
0
1
0
1
1
0
1
1
1
0
1
0
1

El sistema tributario post

post--revolucionario
`

Con relacin a la agricultura hasta antes de 1917 no existan impuestos en

este rubro salvo en caza y buceo y uso y aprovechamiento de aguas
federales Pero a partir de 1917 y hasta 1940 se crearon 10 impuestos de la
federales.
siguiente forma:

Tabla 3. Impuestos a la agricultura creados en el periodo 1917-1940

El sistema tributario post

post--revolucionario
`

Durante las dcadas de 1940 y 1950 se vieron

claros indicios de que el sistema tributario mexicano
presentaba problemas, fundamentalmente porque
los ingresos tributarios eran muy bajos, de hecho se
encontraban
b muy por d
debajo
b j d
dell nivel
i ld
de otros
pases de similar desarrollo y estructura econmica,
como Cuba
Cuba, Chile
Chile, Ecuador y Venezuela con 14%
14%,
17%, 20% y 23% respectivamente de ingresos
tributarios respecto al total.

El sistema tributario post

post--revolucionario
`

En el periodo 1944-48 la captacin por ingresos

ordinarios con respecto al ingreso nacional fueron del
6.6%. Sin embargo, durante este periodo el factor comn
fue el estancamiento de los ingresos tributarios respecto
a los ingresos totales. Por lo tanto se hizo necesario en
los aos de 1948 y 49 realizar diversas reformas fiscales,
a fin de lograr mayor progresividad y equidad al sistema
fiscal. Entre las principales reformas adoptadas en este
periodo se encuentran:
`
`
`

Sustitucin del impuesto del timbre por el de ingresos

mercantiles.
Modificaciones al impuesto sobre la renta
Creacin del impuesto sobre utilidades excedentes y de la
sobretasa adicional del 15% sobre exportaciones.

El sistema tributario post

post--revolucionario
`

Como resultado de lo anterior se logr que en 1952

los ingresos per cpita del gobierno federal fueran
de 182 pesos, sin embargo para el ao siguiente
estos se redujeron a 159 pesos.
Los negocios con ingresos anuales entre 100 mil y
499 mil pesos pagaron en promedio 4.0% de sus
ingresos en impuestos
impuestos, las empresas entre 500 mil y
I milln pagaron 4.2% y las empresas con ms de
un milln de p
pesos p
pagaron
g
el 8.6%16.

El sistema tributario post

post--revolucionario
`

Este periodo se caracteriz por que los ingresos tributarios en

su gran mayora (78%) correspondan a impuestos indirectos,
mientras que tan solo los impuestos directos representaron el
22%.
Esto nos da una idea de lo poco equitativo de esta estructura
fiscal, yya q
que los g
grupos
p de menores ingresos
g
contribuyeron
y
en gran medida a la carga fiscal va impuestos indirectos.
Durante el periodo 1955-72, se pretendi adaptar el sistema
impositivo de acuerdo a las necesidades de industrializacin
del pas
pas.
Para tal efecto se sustituyeron gran cantidad de impuestos
sobre la produccin y ventas por un impuesto sobre ingresos
mercantiles, as como modificar el ISR, estableciendo cierto
gravamen de acuerdo al ingreso total, sin importar su fuente,
adems se establecieron regmenes especiales sobre ciertos
sectores.

El sistema tributario post

post--revolucionario
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Entre los principales cambios realizados al sistema tributario

durante el sexenio de Luis Echeverra se encuentran medidas
que pretendan perfeccionar la integracin de la base del ISR
empresarial as como la elevacin de la tasa del ISR personal,
gravando con 50 por ciento los ingresos anuales superiores a
150 mil pesos.
Se elev la tasa del Impuesto Federal sobre Ingresos
mercantiles, se increment la tasa que afecta a los ingresos
de Pemex y se cre un nuevo impuesto para el consumo de
gasolina; as mismo se increment la tasa de los impuestos
especiales.
En el periodo 1978-81 se realiz una segunda ronda de
reformas tributarias, cuyo
y p
principal
p objetivo
j
fue combatir los
efectos distributivos adversos de la inflacin, adems de
reducir las distorsiones implicadas por el efecto cascada del
impuesto sobre ingresos mercantiles.

Fuentes bibliogrficas
`

Bonilla, Ignacio; Sistema tributario mexicano 19902000. Polticas necesarias para lograr la equidad.
(La reforma hacendaria de la presente
administracin). Tesis. UNAM, 2002
Eslava, Susana, El sistema impositivo mexicano.
Poltica tributaria de la dcada de los noventa.
Tesina UAM
UAM, 2003