2

S ECCIN

TRIBUTARIA
INFORME
Cul es el tratamiento de las prdidas tributarias de tercera categora? .......................................................

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Caso Prctico de la Determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora Ejercicio 2011- Parte Final....

Consideraciones para la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) 2011...................................

13

INFORME SUNAT
Cundo estamos ante un depsito en cuenta? ..................................................................................................

17

INFRACCIONES Y SANCIONES
Cul es la sancin por no entregar el comprobante de Retencin o Percepcin as como el Certificado de Rentas y
Retenciones? ...................................................................................................................................................... 19
PRCTICA TRIBUTARIA
Consideraciones para la deduccin de gastos .....................................................................................................

22

SNTESIS JURISPRUDENCIAL
A partir de qu momento se aplica el Saldo a Favor del Impuesto a la Renta? ...................................................

26

Cambio de opcin para la aplicacin del Saldo a Favor .....................................................................................

26

INDICADORES TRIBUTARIOS ..............................................................................................................................

27

Informe Tributario
Cul es el tratamiento de las prdidas tributarias de
tercera categora?
A propsito de la Declaracin Jurada Anual del 2011
1.
CUESTIONES
PREVIAS
Segn la doctrina, el ideal de un
Impuesto a la Renta consistira en
gravar la renta perci- bida por una
persona a lo largo de toda su vida,
en
un
solo
gravamen
que
contemplara el resultado neto de
sus variaciones patrimo- niales y
consumos
realizados;
slo esa
sera
su
exacta
capacidad
contributiva. Como tal sistema es
impracticable, surge la necesidad
de seccionar el tiempo en perodos
menores, lo cual da origen al
concepto de ejercicio, como lapso
de tiempo en el cual se calcu- la
la renta de la persona1, los cuales
no son compartimientos separados
el uno del otro, sino que el
resultado del uno influye en el
otro. Ello guarda coherencia con el
principio contable de empresa en
marcha2.
Es as que tratndose de personas
que generan rentas empresariales,
si en un perodo el resultado
obtenido es positivo existir la
obligacin de determinar y pagar Impuesto a la Renta, en
tanto que si en dicho perodo, el
resultado es negati- vo, el mismo
1
GARCA
Mullin, Juan Roque:yManual
del Impuesto a do
la Renta,
ser
arrastrado
compensaen
Doc N 872, Captulo IV: El Perodo de Tiempo.
losCIET ejercicios
siguientes con los
2
Segn este principio, los Estados Financieros pertenecen a3
bede dichos
.
una neficios
empresa
en marcha, entendindose
por sta ejercicios
a una entidad cuya
existencia temporal
tiene plena vigencia y proyeccin.
As
surgen
3

En relacin a este tpico, Juan Roque Garca Mullin seala que

puede permitirse la traslacin de quebrantos a un nmero
determinado
pasados
y a otro nmero
deEste
ejercicios
futuros,
de ejercicios
obtener una
promediacin
de renta.
sistema,
sin a
embargo,

denominadas
Prdidas
Tributarias, que no son otra
cosa
que
los
resultados
tributarios
negativos obtenidos,
los
cua- les podrn
ser
compensados
en
ejercicios
futuros. Debe recordarse que para
nuestra
legislacin,
esa
compensacin puede darse a
travs de dos sistemas, teniendo
la primera de ellas, un lmite de
tiempo para
poder efectuarla,
en
tanto
que
la otra puede
aplicarse de manera indefini- da,
pero slo
hasta
cierto lmite.
Dichos
sistemas
han
sido
desarrollados en el art- culo 50
de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante, LIR)4.
las

normalmente significa pertur- baciones en la labor de la

administracin. Por tal motivo, muchas veces las legislaciones
slo admiten que los quebrantos se trasladen hacia el futuro,
compensndose con los beneficios de un determi- nado
nmero de ejercicios, pasado ese tiempo, si an se
arrastran prdidas, ellas no podrn seguirse compensando.
En Manual del Impuesto a la Renta, CIET Doc N 872,
Captulo XII.
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto
Supremo N
179-2004-EF, publicado en el Diario Oficial El Peruano, el 8 de
Diciem- bre de 2004.

En ese sentido, considerando la

importancia
que
merece
el
tratamiento
de las prdidas
tributarias para las personas que
generan rentas empresariales, a
travs de este infor- me se
desarrollan
los
principales
aspectos que se deben observar a
efectos de poder efectuar
su
arrastre y compensacin. A tal fin,
se desarrollan situaciones prcticas
que permitirn ver su aplicacin.

presenta el inconveniente prctico de que supone la

rectificacin de declaraciones ya presentadas, lo cual

SEGUNDA QUINCENA - ENERO

2012

2.

A QU SE DENOMINA
PRDIDA TRIBUTARIA?

A fin de desarrollar nuestro informe

es impor- tante definir lo que se
entiende por Prdida Tributaria. As
tenemos que en trminos sen- cillos,
una
prdida
tributaria
es el
resultado negativo de un ejercicio
gravable (determi- nado en base a
las normas tributarias), la cual
puede ser compensada en ejercicios
posterio- res en los que se generen
rentas netas.
Para
determinar
la
prdida
tributaria, de- bemos remitirnos al
Resultado
Contable del Ejercicio.
Este resultado, despus de aplicarle
las adiciones y deducciones permitidas por la Ley del Impuesto a
la Renta, puede ser positivo o
negativo. De ser po- sitivo
el
resultado, se genera Renta Neta,
mientras que de ser negativo, se
obtiene prdida tributaria.
3.

QU SUCEDE SI SE
OBTIENEN RENTAS
EXONERADAS?

Es importante considerar que si en

el ejer- cicio en que se obtienen
prdidas tributa- rias, tambin se
hubieran
obtenido
rentas
exoneradas5, stas no debern
ser dedu- cidas
a efectos
de
determinar
el
resultado del
ejercicio. De acuerdo a lo anterior, y
de producirse el supuesto antes
sealado, las prdidas tributarias
del ejercicio sern re- ducidas por
las rentas exoneradas.
5

Debe recordarse que el artculo 19 de la Ley del Impuesto

a la Renta describe las rentas exoneradas de este impuesto.

ASESOR EMPRESARIAL

SECCIN TRIBUTARIA
Cabe
precisar
que
este
tratamiento
slo ser aplicable
nicamente en el ejercicio en que
se obtienen prdidas tributarias,
y no en aquellos
en que se
obtienen beneficios, aun cuando
en stos se apliquen prdidas de
ejercicios
anteriores.
Esto
es
confirmado por el segundo prrafo
del artculo 29 del Reglamento de
la LIR6 segn el cual en caso

que el contribuyente no arroje

prdi- das por el ejercicio y slo
cuente con pr- didas netas
compensables de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no
afectarn estas ltimas prdidas.
En ese sentido, definido lo que se
entiende por Prdida Tributaria, a
continuacin ex- plicamos
el
tratamiento
que la Ley del Impuesto a la Renta le ha otorgado.
4.

SISTEMAS DE
COMPENSACIN DE
PRDIDAS TRIBUTARIAS

Tal como se ha sealado en las

cuestiones previas de este informe,
los contribuyentes domiciliados en
el pas tienen la posibili- dad de
compensar la prdida neta total
de

tercera categora de fuente peruana

que re- gistren en un ejercicio
gravable, con arreglo a alguno de
los dos sistemas all establecidos:
Sistema a) de Compensacin de
Prdidas
y Sistema
b)
de
Compensacin de Prdidas.
Sistema a) de Compensacin
de Prdidas
Este sistema est regulado por
el inciso a) del artculo 50 de
la LIR, siendo la forma clsica
de imputacin de prdidas
tributarias.
Consiste
en
compensar la prdida neta total
de tercera categora de fuente
peruana que registre una empresa en un ejercicio gravable
imputn- dola ao a ao, hasta
agotar su importe, a las rentas
netas de tercera categora que
obtengan en los cuatro
(4)
ejercicios
inmediatos
posteriores computados a partir
del ejercicio siguiente al de su
generacin. En este caso, el
saldo
que
no
resulte
compensado una
vez transcurrido ese lapso, no podr
computarse en los ejercicios
siguientes. El siguiente grfico
nos ayudar a comprender lo
se- alado:

SISTEMA A) DE COMPENSACIN DE PRDIDAS

TRIBUTARIAS
Ao 0

Prdida
Tributari
a

Ao 1

Ao 2
Ao 6

Imputacin de Prdidas
Tributarias
hasta el ao
4

De lo anterior, y suponiendo
que en el ao 0 se gener una
prdida tributaria, la misma se
podra compensar contra las
rentas netas de los aos 1, 2, 3
y 4. En ese caso, de quedar al
finalizar el cuar- to ao, un
remanente
de las
prdidas,
stas
se
perderan,
no
pudindose com- pensar contra
rentas netas futuras.
Sistema b) de Compensacin
de Prdidas
Este sistema est regulado por el
inciso b) del artculo 50 de la LIR.
A diferencia
del anterior, este
sistema permite una compensacin ilimitada de las prdidas
tributarias.

Ao 3
Ao n

Ao 4

Ao 5

El saldo no compensado no
podr
arrastrars
e

Segn esta opcin, la prdida

neta total de tercera categora
de fuente peruana que registre
una empresa, en un ejer- cicio
gravable, puede compensarse
im- putndose ao
a ao,
hasta
agotar
su importe, al
cincuenta por ciento (50%) de
las rentas netas
de tercera
categora que obtengan en los
ejercicios
inmediatos
posteriores. En este caso, los
saldos no compensados sern
considerados como la prdida
neta compensable del ejercicio
que podr ser arrastrada a los
ejercicios siguientes.

SISTEMA B) DE COMPENSACIN DE PRDIDAS

5.
EJERCICIO DE LA
OPCIN
Un aspecto importante acerca de
las pr- didas tributarias, es el
momento en que se debe efectuar
el ejercicio de la opcin.
En
relacin a este aspecto,
es
pertinente con- siderar que el
cuarto prrafo del artculo
50 de la LIR seala
que el
ejercicio de la opcin de uno de
los sistemas
de arrastre de
prdidas,
se ejercer en la
oportunidad de la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual
del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se genera
la pr- dida. No obstante, agrega
el referido art- culo que, en caso el
contribuyente
obligado
se
abstenga de elegir uno de los
sistemas de compensacin de
prdidas,
la Adminis- tracin
Tributaria aplicar el sistema a).
6.

CAMBIO DE SISTEMA DE
COM- PENSACIN

El quinto prrafo del artculo 50

de la LIR seala que una vez
ejercida la opcin de arrastre de
prdidas,
los contribuyentes se
encuentran impedidos de cambiar
el siste- ma de compensacin de
prdidas. Sin embargo, y de manera excepcional,
la norma en comentario libera de
este
impedimento
a
los
contribuyentes
que
hubieran
agotado las prdidas acumuladas
de ejercicios ante- riores, sea que
stas se hayan compensado
completamente
o
que
haya
vencido el plazo mximo para su compensacin,
respec- tivamente.
En este supuesto, el cambio de
sistema
debe
realizarse
mediante
la
presentacin de una Declaracin
Jurada
rectificatoria
de la
Declaracin Jurada
Anual
del
Impuesto a la Renta en la que
originalmente consigna- ron el
sistema
que
desean
cambiar.
Dicha declaracin rectificatoria slo
puede ser presentada antes de la
presentacin
de la Declaracin
Jurada
Anual
del ejercicio siguiente
o de la fecha de su
vencimiento, lo que ocurra primero,
toda vez que es en esta ltima
declaracin
donde
el contribuyente podra aplicar el sistema
elegido7.
SUPUESTO

DETALLE

En la oportunidad de la
presentacin

TRIBUTA

RI

SECCIN TRIBUTARIA

AS

Ao 0

Ao en que
se genera
la Prdida
Tributaria

Ao 1

Imputacin
hasta el 50%
de la Renta
Neta

Ao 2
Ao n
Imputacin
hasta el 50%
de la Renta
Neta

Bajo esta opcin, suponiendo

que se
obtuvieron Prdidas Tributarias
en el ao 0, las mismas se
podran compen- sar contra las
rentas
netas
de los aos
siguientes, sin lmite de plazo
alguno, pero slo hasta el 50%
de la renta neta
6

Aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF publicado

en el Diario oficial El Peruano el 21 de Setiembre de 1994.

Ao 3

Imputacin
hasta el 50%
de la Renta
Neta

Imputacin
hasta el 50%
de la Renta
Neta

Ejercicio
de la
Opcin

Ao 4

Puede realizarse mediante

presentacin de una
Jurada rectificatoria de la
racin Jurada Anual del
Cambio
a la Renta en la que
de
originalmen- te consignaron
Sistema
el sistema que desean
de
ci
cambiar.
Dicha declaracin
rectificatoria
n
slo puede ser presentada
antes de la presentacin de
la Decla- racin Jurada Anual
del ejercicio siguiente o de la
fecha de su ven- cimiento lo
que ocurra primero.

Imputacin
hasta el 50%
de la Renta
Neta

generada en dichos aos. Como

se pue- de observar,
el
contribuyente que haya elegido
esta opcin, terminar determinando renta neta en los aos
siguientes, pero la ventaja
radicar
en que no ten- dr
lmite de plazo para compensar
las
prdida
s.

de la Declaracin Jurada Anual

del Impuesto a la Renta
correspondien- te al ejercicio en
que se genera la prdida.

As lo ha considerado la Administracin Tributaria en su

Informe N
069-2010-SUNAT/2B0000.
7

SECCIN TRIBUTARIA
IMPORTAN
TE
No
proceder
la
indicada
rectificacin, si el contribuyente
hubiere utilizado el sistema de
compensacin
de
prdidas
originalmen- te declarado en su
Declaracin
Jurada
Anual
del
Impuesto, en la Declaracin Jurada
de modificacin del coeficiente o
porcentaje de los pagos a cuenta
del impuesto.
7.

SI
LAS
PERDIDAS
CONTABLES SE CAPITALIZAN
SE
PIERDEN
LAS
PRDIDAS TRIBUTARIAS?

Un aspecto que siempre genera

duda
en los contribuyentes
cuando
se producen prdidas
contables y por ende, prdidas tributarias, es si cuando stas se
capitalizan, se pierde el derecho a
su arrastre.
En
efecto,
muchas
veces
al
generarse
prdidas
de
orden
contable,
algunas
empresas
deciden
capitalizarlas
(cubrirlas)
con
reservas (legales o facultativas),
reducciones de capital,
nuevos
aportes o cualquier
otra forma
prevista en la Ley General de
Sociedades, pues ello le per- mitir
mejorar su posicin financiera.
Al respecto, cabe sealar que
cuando
ocurra
esto,
los
contribuyentes
no
pierden
el
derecho
de
efectuar
la
compensacin de las prdidas
tributarias,
pues
la naturaleza
confirmado por
el segundo
prrafode
stas
es distinta
a las prdidas
del artculo 29
del Reglamento
contables.
Esto
ltimo
es
delalaRenta,
Ley del
a
elImpuesto
cual
seala
expresamente que

PRCTICA CASO
N 1
EVALUACIN
APLICAR

8.

IMPUTACIN DE PRDIDAS
PARA
MODIFICAR
EL
COEFICIENTE O PORCENTAJE

Otro aspecto
importante
a
considerar
en relacin a la
imputacin de las prdidas tributarias, es el relacionado a la
imputacin de las mismas cuando
se modifica el coefi- ciente o el
porcentaje de pagos a cuenta.
As, segn la norma tributaria, a
efecto de determinar
el nuevo
coeficiente
o porcen- taje,
los
contribuyentes que tuvieran prdidas
tributarias
arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior
pueden deducir de la renta neta
resultante del balance acumula-

DEL

SISTEMA

La empresa MIAMI INVESMENT

S.A.C. ha obtenido en el ejercicio
2011 una prdi- da tributaria
ascendente a (S/.
2800,000).
Sobre el particular, la gerencia
de la em- presa, nos pide ayuda
para determinar el sistema de
arrastre de prdidas ms beneficioso para sta. Para ello, nos
comenta que de acuerdo con la
Gerencia Financiera, la empresa
espera obtener los siguientes resultados tributarios:
DETALLE 2012
2013
2015
Resulta
S/.
S/.500,000 S/.
do
400,000
600,000
Tributar

2014
S/.
500,000

Como se ha sealado
en el
desarrollo del pre- sente informe, las
empresas que obtengan prdidas
tributarias tienen la obligacin de
elegir
uno
de
los
sistemas
contemplados en el artculo 50 de
la Ley del Impuesto a la Renta, a
efectos del arrastre correspondiente.
Para tal eleccin deben efectuar
una eva- luacin considerando las
proyecciones
de los ejercicios
futuros. Por ello, y de acuerdo a lo
expuesto por la empresa MIAMI
IN- VESMENT S.A.C., sta deber
considerar el anlisis siguiente:
Aplicacin del Sistema a) de
Compen- sacin de Prdidas
Si se aplica
el sistema
a) de
imputacin
de prdidas,
la
compensacin sera de la siguiente manera:

DETALLE

2011
2012
2014
2015
(S/. 2800,000) S/. 400,000
S/. 500,000

Resultado Tributario
500,000
Compensacin
(S/. 500,000)
Por Compensar
Impuesto a la Renta (30%)

(S/. 400,000)

(S/. 500,000)

2013
S/. 600,000

S/.

(S/. 600,000)

(S/. 2400,000) (S/. 1900,000) (S/.

1300,000) 0
0
0

(S/.
800,000) 0

Aplicacin del Sistema b) de Compensacin de Prdidas

Si se aplica el sistema b) de imputacin de prdidas, la compensacin
sera de la siguien- te manera:
DETALL
E

Resultado
Compensacin
(Hasta 50% Renta
Neta)
los contribuyentes
no pierden
el
efectuar
la compensacin
de prdidas
cuando stas sean cubiertas por reservas Renta Neta
reduccin de capital, nuevos aportes Impuesto Renta
(30%)
de los

socios o por cualquier otra

forma.

SOLUCIN
:

APLICACIN

Por Compensar
1800,000)

2011

(S/.
2800,000)

2012

2013

S/.
400,000
(S/.
200,000)
S/.
200,000
S/. 60,000

S/.
500,000
(S/.
250,000)
S/.
250,000
S/. 75,000

2014

S/.
600,000
(S/.
300,000)
S/.
300,000
S/. 90,000

2015

S/.
500,000
(S/.
250,000)
S/.
250,000
S/. 75,000

(S/. 2600,000) (S/. 2350,000) (S/. 2050,000) (S/.

do al 31 de enero o al 30 de
junio,
segn corresponda, los
siguientes montos:

Un dozavo (1/12) o seis

dozavos (6/12) de las citadas
prdidas, si hubieran op- tado
por
su
compensacin
de
acuerdo con el sistema previsto
en el inciso a) del Artculo 50
de la LIR.

Un dozavo (1/12) o seis

dozavos (6/12) de las citadas
prdidas, pero slo hasta el
lmite del cincuenta por ciento
(50%) de la renta neta, si
hubieran
optado
por su
compensa- cin de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso
b) del Artculo 50 de la LIR8.

Para un mejor entendimiento sobre la aplicacin de las

prdidas en los casos de modificacin del porcentaje a
Enero de cada ejercicio gravable, sugerimos revisar nuestro
Informe Tributario de la 1 Quin- cena de Enero de 2012.

De lo antes expuesto, podemos

concluir que si la empresa elige el
sistema a) de arrastre de prdidas,
finalizado el plazo mximo
de
arrastre (4 aos), podra no llegar a
com- pensar
S/.
800,000. Sin
embargo, si elige el sistema b), aun
cuando pagara Impuesto a la Renta
en los aos 2012 al 2015, quedara
un monto importante de prdidas
tributa- rias que
podran
ser
arrastradas hasta que se agoten. En
este caso, a diferencia del an- terior,
la empresa no perdera la oportunidad
de
compensar
prdidas
tributarias.
En ese sentido, por los motivos antes
expues- tos, consideramos
que la
opcin que mejor se le acomoda a la
empresa MIAMI INVES- MENT S.A.C.
para el arrastre de las prdidas
tributarias
compensables
es
el
sistema b).
CASO N 2
CAMBIO DE SISTEMA DE
ARRASTRE DE PRDIDAS
Durante
el ejercicio
2010,
la
empresa TA- NAKA SPORTS S.R.L.
obtuvo una prdida tributaria de S/.
650,000, acogiendo la misma al
sistema a) de arrastre de prdidas, la
que compens totalmente
en el
ejercicio
2011. Al respecto, y de
acuerdo a las proyecciones estimadas
para el ao 2012, se sabe que los
resultados
tributarios
sern
negativos en S/.
450,000, estimndose que en el ao
siguiente

los resultados tributarios tambin

sern negati- vos. En ese sentido,
el contador general de la empresa
nos consulta si a fin de optimizar
la compensacin de las prdidas
tributarias, pue- de cambiar de
sistema de arrastre de prdidas.
SOLUCI
N:
Tal como lo seala el artculo 50
de la Ley del Impuesto a la Renta,
la eleccin de la opcin del
sistema de arrastre de prdidas
aplicable deber ejercerse en la
oportunidad de la pre- sentacin
de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto
a
la
Renta
correspondiente al ejer- cicio en
que se genera la prdida.
En ese sentido, la norma agrega
que efec- tuada la opcin a que
se refiere el prrafo anterior, los
contribuyentes se encuentran
impedidos
de
cambiar
de
sistema, salvo en el caso en que
el
contribuyente
hubiera
agotado
las
prdidas
acumuladas
de
ejercicios
anteriores, sea que stas se
hayan
compensado
completamente o
que
haya
vencido el plazo mximo para su
compensacin,
respectivamente.
De acuerdo a lo anterior, podemos
comentar que la empresa TANAKA
SPORTS S.R.L. po- dr efectuar el
cambio de sistema de compensacin de prdidas toda vez que
sta habra agotado sus prdidas
tributarias de ejercicios anteriores
al haber sido compensada la
misma contra la renta neta del
ejercicio 2011.

SECCIN TRIBUTARIA
Para tal efecto, debe considerarse
que el cambio de sistema debe
realizarse mediante la presentacin
de una
Declaracin
Jurada
rectificatoria
de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la
Renta en la que original- mente
consignaron el sistema
que
desean
cambiar.
Dicha
declaracin
rectificatoria slo
puede ser presentada antes de la
pre- sentacin de la Declaracin
Jurada Anual del ejercicio siguiente
o de la fecha de su venci- miento,
lo que ocurra primero, toda vez que
es en esta ltima declaracin donde
el con- tribuyente podra aplicar el
sistema elegido.
CASO N
3
ARRASTRE DE PRDIDAS EN
MODIFICACIN DE
PORCENTAJE O COEFICIENTE
La empresa AMVO NET S.A. ha
obtenido renta neta en el ejercicio
2011, por lo que durante el ao
2012
le corresponde aplicar el
sistema
del coeficiente
para
determinar sus pagos
a cuenta
del Impuesto a la Ren- ta, el que
de acuerdo a los clculos es de
0.0256. En tal razn, y a fin de
modificar el referido coeficiente
para
los
meses
de Julio a
Diciembre del 2012, ha elaborado
el
siguiente
Estado
de
Resultados:
ESTADO DE
RESULTADOS AL 30
DE JUNIO DE 2012
Ventas
10100,000
(-)
Costo
de
Ventas
(8350,000)
UTILIDAD
BRUTA
1750,000
GASTOS
OPERATIVOS
Gastos
Administrativos
(970,000)
Gastos
de
Ventas
(620,000)
UTILIDAD
OPERATIVA
160,000. OTROS GASTOS E
INGRESO
S
Gastos
Financieros
(12,000)
Ingresos
Financieros
7,000
UTILIDAD
CONTABLE
155,000
DATOS
ADICIONALES
ADICIONES
Gastos sin
comproban- tes de
Intereses y sanciones
5,000
Sector Pblico
PRDIDAS ARRASTRABLES
Saldo de Prdida Tribu280,000 taria 2009
Sistema b) del artculo
50 de la LIR

ASESOR EMPRESARIAL

8,000

Con
la
informacin
proporcionada, nos soli- citan
que se determine la influencia
que tie- nen
las prdidas
tributarias arrastrables so- bre
la determinacin
del nuevo
coeficiente.
SOLUC
IN:
De acuerdo a lo sealado por
la empresa AMVO NET S.A.
y dado que sta tiene prdida
tributaria
arrastrable
del
ejercicio
anterior,
resulta
pertinente
evaluar
la
posibilidad
de modificar
el
coeficiente a apli- car para los
meses de Julio a Diciembre de
2012. En tal sentido, se debe
proceder de acuerdo a lo
siguiente:

a) Clculo de la Renta
Neta
UTILIDAD
155,000
13,000
Renta
Neta
168,000
Prdida
Arrastrable
S/.
280,000
140,000

CONTABLE
Adiciones

(+)
antes

de

Prdidas

Tributaria
/

12

Mximo a compensar (50%

de
S/. 168,000)
(84,000)
Renta
84,000

Neta

84,000

despus

de

Prdidas

b) Clculo del Impuesto a la

Renta
Renta Neta despus de Prdidas
84,000
Tasa del Impuesto a la Renta
30% Impuesto a la Renta
25,200

c)
Clculo
Coeficiente

del

nuevo

Porcentaje Julio - Diciembre 2012

25,200
10107,000
Nuevo Coeficiente
0.0025

De los clculos
realizados,
se
observa
que
las
prdidas
tributarias
del 2009
afectan de
manera relevante la determinacin
del nuevo Coeficiente para los meses
de Julio a Diciembre del 2012, pues
influyen en que ste, sea de
0.0025 en vez del 0.0256.
CASO N 4
PRDIDAS TRIBUTARIAS
Y RENTAS EXONERADAS
La
empresa
INVERSIONES
MILLENIUM S.R.L. ha obtenido por
el ao 2011, los re- sultados que se
muestran a continuacin:
DETALLE
IMPORTE
Resultado Contable
(S/.
150,000) (+) Adiciones
S/. 80,000
(-) Deducciones
(S/.
50,000)
Renta Neta
(S/.
120,000)

En ese sentido, nos piden determinar

la prdida tributaria
que podr
arrastrar a los ejercicios siguientes,
considerando que las deducciones
descritas
representan
rentas
exoneradas.
SOLUCIN:
Como
se
ha
sealado
anteriormente, el ar- tculo 50 de la
Ley del Impuesto
a la Renta
prescribe que para determinar la
prdida
neta
compensable,
los

SECCIN TRIBUTARIA

contribuyentes que obten- gan rentas

exoneradas
debern considerarlas
(incluirlas) entre los ingresos a dichas
rentas.
En ese sentido, a fin de determinar la
pr- dida neta compensable de la
empresa IN- VERSIONES MILLENIUM
S.R.L.,
se debe- r efectuar
el
siguiente clculo:
DETALLE
IMPORTE
Resultado Contable
150,000)
(+)
S/.
80,000
(-)
(S/.
50,000)
Prdida
(S/.
120,000)
(+)
Rentas
S/. 50,000
Prdida Neta Compensable
70,000)

(S/.
Adiciones
Deducciones
Tributaria
exoneradas
(S/.

Como
se
observa
del
clculo
efectuado, la Prdida
Tributaria
inicialmente determina- da de S/.
120,000, se reduce a S/. 70,000 con
las
rentas
exoneradas.
En
ese
sentido, la Prdida Neta Compensable
que podr

arrastrar la empresa INVERSIONES

MILLENIUM
S.R.L.
a
los
ejercicios
siguientes
ser
nicamente de (S/. 70,000).
CASO N
5
CAPITALIZACIN
DE PRDIDAS
CONTABLES
La empresa HAWAI
IMPORT
S.A.C. ob- tuvo en el 2011 una
prdida contable y tri- butaria de
(S/. 890,000), la cual ha acogido
al sistema a) del artculo 50 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Sobre el particular, y a fin de
eliminar
de
los
Estados
Financieros esta prdida,
la
Gerencia de la empresa ha
decidido capitalizar
la misma,
reduciendo el capital suscrito y
pagado. En relacin
a este
supuesto, nos consultan si con
este ac- cionar,
se pierde el
derecho
a
compensar las
prdidas tributarias en la medida
que en libros contables
ya no
aparecern stas.
SOLUCI
N:
Tratndose del caso expuesto por
la empre- sa HAWAI
IMPORT
S.A.C. partimos de la premisa que
la misma capitaliza sus prdidas
contables, reduciendo su capital,
eliminando
los
resultados
negativos. De all
que
la
cuestin
es determinar
si la
eliminacin
de
las
prdidas
contables (a travs de su capitalizacin), genera que se pierda
el
derecho a
efectuar
la
compensacin de las prdidas
tributarias, habida cuenta que en
los libros contables no se reflejar
prdida alguna.
Sobre el particular, cabe sealar
que cuando ocurra esto, los
contribuyentes no pierden el
derecho
de
efectuar
la
compensacin de las
prdidas
tributarias, pues la naturaleza de
stas es distinta a las prdidas
contables. Esto significa que aun
cuando las prdidas contables se
capitalicen, seguirn existiendo
las prdidas tributarias.
Esto
encuentra
sus- tento en la
doctrina tributaria, segn la cual
la
verdadera
capacidad
contributiva, sobre la cual debera
tributar una persona, debe- ra
obtenerse a lo largo de toda su
vida. Sin embargo como esto es
imposible de aplicar, se ha credo
conveniente y necesario seccionar
el
tiempo
en
periodos
menores, lo cual da origen al
concepto de ejercicio, como
lapso de tiempo en el cual se
calcula la renta de la persona, los

ASESOR EMPRESARIAL

cuales no son comparti- mientos

separados el uno del otro, sino que
el resultado del uno influye en el
otro.
IMPORTANT
E
El segundo prrafo del artculo 29
del Re- glamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, confirma este
argumento al sealar
expresamente que los contribuyentes no

pierden el derecho de efectuar la

compensacin
de
prdidas
cuando stas sean cubiertas por
reservas legales, reduccin de
capital, nuevos aportes de los
socios o por cualquier otra forma.
AUTOR: EFFIO PEREDA, FERNANDO

Contador Pblico; Maestra en Poltica

y Administracin Tributaria; Asesor y
Consultor
Contable
Tributario;
Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.