Ganancias: el consumo en las declaraciones juradas

Estamos en el tramo final del primer trimestre de un nuevo ao y se aproximan las fechas de vencimientos
de impuestos anuales de personas fsicas.
Si bien hay muchas caractersticas tcnicas que hacen a la liquidacin del Impuesto a las Ganancias hoy
hacemos hincapi en una de ellas, tal vez la ms importante de la sola lectura de una declaracin jurada:
el consumido.
El consumo debe ser cuidadosamente verificado por el contribuyente antes de la presentacin de la
declaracin jurada, ya que una vez realizada, no se recomienda su modificacin.
Existieron situaciones planteadas en instancias judiciales en las que fue modificado y aceptado por AFIP, pero los
casos fueron decididamente especiales.
Este elemento en una declaracin jurada involucra todos aquellos gastos relacionados con la vida personal de un
contribuyente y de todos los familiares o personas a cargo del mismo. Se incluyen en este concepto entre otros:
alimentacin, vestimenta, esparcimiento, viajes y compras menores de bienes.
Es importante tener presente que, si bien cada persona no lleva (ni est obligada) a tener un registro de las
erogaciones de su vida personal, la cuanta del monto puede aproximarse con slo identificar correctamente los
ingresos del perodo anual as como el patrimonio al inicio y al cierre de cada ao (luego de realizarse los ajustes
pertinentes).
Corresponde acentuar los cuidados pues en la actualidad la AFIP ha instaurado una serie de regmenes de
informacin que intentan aportar herramientas para conocer en alguna medida el consumido de cada
contribuyente. Como muestra recordamos que ha creado una nueva obligacin como es la que recae sobre las
prestadoras de servicios mdicos respecto de los planes superiores a $ 2.000 (RG AFIP 3.270).
Adems de este ltimo, el fisco cuenta con informacin por otros regmenes tales como: pago de expensas en
countries o barrios privados y dems urbanizaciones (RG AFIP 2.159), cuotas de colegios (RG AFIP 2.832),
consumos de tarjeta de crdito (RG AFIP 2.743), de gastos significativos de servicios como luz, gas, telefona fija y
mvil (RG AFIP 1.434), de transacciones o montos relevantes en cuentas bancarias (SITER RG AFIP 2.386),
ingresos de fondos radicados en el exterior (RG AFIP 1.926). Tambin incluimos en la lista las empresas
transportadoras de caudales (RG AFIP 3.076), situacin por dems sensible respecto de los involucrados.
Otro aspecto vinculado con el movimiento de fondos de una persona se encuentra en nuestro particular sistema
de compra de moneda extranjera, donde muchos contribuyentes han informado expresamente las adquisiciones
realizadas con fechas precisas a la AFIP.
A estos regmenes se suman los relacionados directamente a operaciones comerciales con efecto impositivo, es
decir los que se vinculan a la determinacin de tributos. Entre otros tenemos: el Cruzamiento Informtico de
Transacciones Importantes (CITI), respecto de compras, ventas y locaciones; CITI-Escribanos, por ciertas
operaciones de compra e importacin, locaciones y prestaciones, y crditos hipotecarios; el rgimen de
informacin que presentan quienes actan en carcter de fiduciarios, respecto de los fideicomisos financieros o no
financieros constituidos en el pas; el rgimen de Operaciones de venta, locaciones y prestaciones dispuesto por
la RG AFIP 2.457. Estos son slo algunos ejemplos de muchos ms que se encuentran hoy en plena vigencia.
Resulta evidente que nuestro sistema tributario se encuentra en alerta respecto de la evasin. Toda herramienta
que proponga combatirla es bienvenida, pero los lmites de la privacidad de las personas y el uso que se le da a la
informacin con la que cuenta el organismo recaudador debe ser confidencial y utilizarse con precaucin.
La correcta determinacin del consumido anual de una persona es una tarea en la que acude el profesional en
forma conjunta con el interesado, y sobre ello hay que prestar especial atencin.
Fallos en diversa instancia han sido el captulo final de inspecciones que se inician con la simple observacin del
consumo expuesto en la declaracin jurada. Rectificarla ante aparente olvidos de manifestar ingresos o montos de
dinero existencia o dentro del sistema financiero lleva a pretender modificar el consumido lo que implica acciones
del fisco con riesgos relevantes para el contribuyente.
La AFIP pone atencin a estos hechos e investiga a partir de ello arribando a resultados que se resuelven en
diversas instancias tanto administrativas como judiciales. Las consecuencias dependen de cada situacin y de los
elementos de prueba que aporte el interesado.
Entre otros fallos como Yege, Armando (TFN Sala C), Ekcersiyan Ermeniak (TFN Sala D), Games Jorge (TFN
Sala A), Menem Eduardo A. (TFN Sala B) ilustran la situacin planteada y remarcan los cuidados que
manifestamos en cuanto a la modificacin y la magnitud de lo rectificado respecto del consumo.
Con estas lneas intentamos remarcar la importancia del concepto analizado y hacer hincapi en su anlisis
preciso y consensuado entre profesional y el contribuyente. Estas labores deben necesariamente realizarse antes
de la presentacin y manifestacin a travs de la declaracin jurada, lo expuesto as lo confirma.