· INTRODUCCIÓN

· Definición del concepto de auditoría contable

La auditoría, en general es un examen sistemático de los estados financieros,
registros y operaciones con la
finalidad de determinar si están de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, con las
políticas establecidas por la dirección y con cualquier otro tipo de exigencias
legales o voluntariamente
aceptadas.
La auditoría tiene como objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad
de los estados financieros,
expedientes y demás documentos administrativo−contables presentados por la
dirección, así como sugerir las
mejoras administrativo−contables que procedan.
· .− Función de la auditoría dentro de la empresa
Es difícil vigilar personalmente todas y cada una de las actividades de una gran
empresa, por eso en estas
existen varios departamentos y empleados responsables de todas sus actividades. La
dirección de la empresa
es la que se encarga de definir las políticas que seguirá la empresa y los fines
que esta quiere alcanzar,
también deberá seleccionar a los directores subordinados a los que delegara las
responsabilidades de cada área
específica.
La dirección siempre debe de estar segura de que tanto la política como los
procedimientos, los planes y los
controles establecidos a seguir son los mas adecuados y se ponen en práctica.
El auditor en definitiva es un analista que investiga el control de todas las
operaciones expuestas
anteriormente en su detalle y en su raíz; sus análisis y sus recomendaciones deben
de ser una ayuda tanto para
los subordinados como para la dirección en su propósito de alcanzar un control más
eficaz, mejorar la
operatividad del negocio y, en definitiva, aumentar sus beneficios.
· .− La auditoría y el control de la empresa
Se pueden dar varias definiciones de lo que es el control de empresas :
Es la verificación de si todo ocurre en una empresa conforme al programa adoptado,
a las ordenes dadas y a
los principios admitidos.
·
Es el análisis permanente de las desviaciones entre objetivos y realizaciones y la
adopción de las medidas
correctoras que permitan el cumplimiento de los objetivos o bien su adaptación
necesaria.
·
La formas de control mas utilizadas corrientemente en España son :
· Intervención
· Inspección
· Control interno
Auditoría externa: Es el examen de los estados financieros realizado de acuerdo
con ciertas normas por un
profesional cualificado e independiente con el fin de expresar su opinión sobre
ellos.
·
Auditoría interna: Es el examen de las actividades contables financieras y de otro
tipo, echo de la
organización de la empresa, para ayudar a la dirección general.
·
Ante esta gran diversidad de formas de control, en la actualidad se consideran
como las formas mas
sustantivas de control, las siguientes:
· Control de gestión : Función de síntesis realizada en el mas alto nivel de la
estructura.
1
Auditoría interna : Labor de análisis que completa en extensión y profundidad la
labor del control de
gestión.
·
Auditoría externa : Labor de comprobación posterior, realizada por una persona u
organismo externo a la
empresa
·
· .− La auditoría y la contabilidad
La auditoría está estrechamente relacionada con la contabilidad.
La contabilidad tiene como misión la recogida, clasificación, resumen y
comunicación de las transacciones
económicas y financieras a parte de ciertas situaciones cuantificables de la
empresa.
La auditoría, en cambio, no se preocupa de registrar, resumir, presentar ni de
comunicar dichas transacciones;
su objetivo fundamental es revisarla forma en la cual las transacciones y
situaciones económico − financieras
que afectan a la empresa han sido tanto medidas como comunicadas.
Asimismo es tarea de la auditoría determinar la adecuación y fiabilidad de los
sistemas de información y de
las políticas y procedimientos operativos existentes en los distintos
departamentos de la empresa; en definitiva
la auditoría cubre todas las funciones de revisión, utilizando a la contabilidad
como el vehículo mas idóneo
para realizarla.
La auditoría esta orientada a presentar un juicio completo de la empresa, lo que
abarca, además del aspecto
contable y financiero, la forma de dirigir la empresa, la capacidad para crear y
lanzar nuevos productos así
como la implantación de nuevos mercados.
· .− Los distintos enfoques de la auditoría
Según el objetivo que se persiga o en función de la importancia que se dé a
ciertos aspectos se puede hablar de
uno u otro tipo de auditoría, los mas comunes son :
Financiera : La auditoría financiera es una revisión de los estados financieros
similar a la auditoría externa.
Su objetivo es expresar una opinión sobre si las cifras del balance y la cuenta de
resultados presentan
razonablemente la situación actual de la empresa de acuerdo con los principios de
contabilidad
generalmente aceptados.
·
Verifica : El objetivo de la auditoría verifica es la revisión de la ejecución y
puesta en práctica de los
sistemas, políticas y procedimientos establecidos por la dirección.
·
Operativa : Es mas bien una actitud mental del auditor. Se trata del control sobre
las actividades
desarrolladas por una sociedad. Es un enfoque de la auditoría encaminado a
examinar los datos como medio
para mejorar las actividades de la empresa.
·
Especial : La dirección general u órgano competente fija en concreto el objetivo y
el alcance del trabajo de
la auditoría.
·
2 .− La auditoría externa
· .− Definición de auditoría externa
La auditoría externa se puede definir como los métodos empleados por una firma
externa de profesionales
para averiguar la exactitud del contenido de los estados financieros presentados
por una empresa. Se trata de
dar carácter publico, mediante la revisión, a unos estados financieros que en
principio eran privados.
En España, en los últimos años, se ha generalizado la necesidad de la auditoría
externa, como una exigencia
de la propia dinámica de la empresa y de la sociedad en general.
2
2.2.− Objetivos generales
Los objetivos generales de la auditoría externa son los siguientes:
Proporcionar a la dirección y a los propietarios de la empresa unos estados
financieros certificados por una
autoridad independiente e imparcial.
·
Proporcionar asesoramiento a la gerencia y a los responsables de las distintas
áreas de la empresa en
materia de sistemas contables y financieros, procedimientos de organización y
otras numerosas fases de la
operatoria de una empresa.
·
· Suministrar información objetiva que sirva de base a las entidades de
información y clasificación crediticia.
· Servir de punto de partida en las negociaciones para la compraventa de las
acciones de una empresa.
· Reducir y controlar riesgos accidentales, fraudes y otras actuaciones anormales.
· Liberar implícitamente a la gerencia de sus responsabilidades de gestión.
· .− Principios generales
Ni en contabilidad ni en auditoría se puede hablar de la existencia de unos
principios de tipo matemático, pero
con el transcurso del tiempo se ha ido admitiendo una serie de axiomas
fundamentales de carácter técnico −
profesional.
La auditoría externa, en la presentación de los estados financieros los principios
de contabilidad generalmente
aceptados.
De acuerdo con este planteamiento y para conservar estos principios, se suelen
resumir en cuatro:
Exposición : Los estados financieros deben recoger por completo y con claridad
todas las transacciones de
la empresa.
·
Uniformidad : la base utilizada en la preparación de los estados financieros de un
ejercicio no debe
experimentar ninguna variación con respecto al ejercicio precedente.
·
Importancia o materialidad : Este es el criterio que debe presidir el trabajo del
auditor es la importancia
económica o materialidad de las partidas.
·
Moderación : De dos o mas posibilidades igualmente validas se debe escoger siempre
la que dé los
resultados mas desfavorables.
·
· .− Normas de la auditoría
Las normas técnicas de auditoría de cuentas constituyen los principios y
requisitos que necesariamente tiene
que observar el auditor en el desempeño de su función y sobre las que deben
basarse las actuaciones
necesarias para expresar una opinión técnica responsable.
Las normas de auditoría han sido la desarrolladas en la practica por las opiniones
de los profesionales, estas se
suelen resumir en tres grupos:
· NORMAS GENERALES
Afectan a las condiciones que debe de reunir el auditor de y a su comportamiento
en el desarrollo de la
actividad de auditoría .
· realización por una persona competente.
· Realización por una persona independiente.
· Cuidado profesional en la realización del trabajo y en la confección del
informe.
· NORMAS DE TRABAJO
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Hacen referencia a la preparación y ejecución del trabajo a realizar por el
auditor, regulan el conjunto de
técnicas de investigación e inspección aplicables a los hechos relativos a los
documentos contables sujetos a
examen, mediante los cuales el auditor fundamenta su opinión responsable e
independiente.
· Programación adecuada.
· Supervisión adecuada.
· Análisis del control interno para fijar el alcance de la pruebas.
· Opinión basada en un material y un trabajo razonablemente suficiente.
· NORMAS DEL INFORME
Regulan los principios que han de ser observados en la elaboración y presentación
del informe de auditoría
estableciendo la extensión y contenido de los diferentes tipos de informes, así
como los criterios que
fundamenten el modelo de informe a utilizar en cada caso.
Expresión de si os estados financieros se ajustan a los principios de contabilidad
generalmente
aceptados.
·
Expresión de si se han presentado los estados financieros de manera uniforme con
respecto al periodo
precedente.
·
· Exposiciones informativas razonablemente adecuadas a los estados financieros.
· El informe debe contener un dictamen sobre los estados financieros considerados
en su conjunto.
2.5 .− Procedimientos de la auditoría
Los procedimientos de auditoría son la serie de trabajos que hay que realizar para
el adecuado cumplimiento
de los principios y las normas, antes de presentar el informe definitivo. Se
pueden señalar los siguientes
procedimientos:
· Revisión de las actividades en las operaciones.
· Inspecciones físicas y recuentos.
· Obtención de pruebas de evidencia.
· Obtención de pruebas de exactitud.
· Preparación de reconciliaciones.
3 .− Auditoría interna
3.1 .− Definición de auditoría interna
Se puede definir auditoría interna como una actividad independiente que tiene
lugar dentro de la empresa y
que está encaminada a la revisión de operaciones contables, con la finalidad de
prestar un servicio a la
dirección.
Es un control de dirección que tiene por objeto la medida y evaluación de la
eficacia de otros controles.
La necesidad de la auditoría interna se pone de manifiesto en una empresa mediana
que aumenta en volumen,
extensión geográfica y complejidad y se hace imposible el control directo de las
operaciones por parte del
director.
3.2 .− Objetivos de la auditoría interna
El objetivo principal es ayudar a la dirección en el cumplimiento de sus funciones
y responsabilidades,
proporcionándole un análisis objetivo, evaluaciones y recomendaciones pertinentes
sobre las operaciones
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examinada, también hay que decir que la labor del departamento de auditoría
interna facilita y simplifica el
trabajo de la auditoría externa. Todo esto es cumple a través de unos objetivos
mas específicos como pueden
ser los siguientes:
Dirigir las investigaciones siguiendo un programa redactado de acuerdo con las
políticas y los
procedimientos establecidos y dirigido a cumplir los puntos siguientes:
·
· Averiguar el grado en que se están cumpliendo los planes prefijados.
Revisar y evaluar la estabilidad, suficiencia y aplicación de los controles
operativos, contables y
financieros.
·
· Determinar si los bienes del activo están registrados y protegidos.
Verificar y evaluar la veracidad de la información contable y otros datos
producidos en la
organización.
·
· Realizar investigaciones especiales solicitadas por la dirección.
Preparar informes de auditoría acerca de las irregularidades que pudiesen
encontrarse como resultado de las
investigaciones, expresando igualmente las recomendaciones que se juzguen
adecuadas.
·
· Vigilar el cumplimiento de la recomendaciones contenidas en los informes
emitidos con anterioridad.
3.3 .− Ventajas de la auditoría interna
Facilita una ayuda primordial a la dirección al evaluar de forma relativamente
independiente los sistemas de
organización y de administración.
·
Facilita una evaluación global y objetiva de los problemas de la empresa que
generalmente suelen ser
interpretados de una manera parcial por los departamentos afectados.
·
Pone a disposición de la dirección un profundo conocimiento de las operaciones de
la empresa,
proporcionado por el trabajo de verificación de los datos contables y financieros.
·
Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias que generalmente se
desarrollan en las grandes
empresas.
·
· Favorece la protección de los intereses y bienes de la empresa frente a
terceros.
3.4 .− Dependencias y autoridad
El auditor interno no tiene ni debe ejercer ningún tipo de autoridad directa sobre
otras personas de la
organización.
Por otra parte debe de tener libertad absoluta para revisar y evaluar los métodos,
planes y procedimientos de la
empresa.
Finalmente, la auditoría interna debe de ser responsable ante una persona en la
organización, que asegure la
consideración y actuación adecuada de acuerdo con las conclusiones o
recomendaciones presentadas.
3.5 .− Requisitos de trabajo
Las revisiones han de ser hechas por personas que posean conocimientos técnicos
adecuados y capacitación
para ser auditores.
·
· El auditor debe mantener una actitud mental independiente .
tanto en la realización del examen como en la preparación del informe debe de
mantenerse el debido rigor
profesional.
·
El trabajo debe de planificarse adecuadamente ejerciéndose la debida supervisión
por parte del auditor de
mayor experiencia.
·
· Debe obtenerse suficiente información como fundamento del trabajo.
5
3.6 .− Coordinación entre auditoría interna y externa
La coordinación entre la auditoría interna y externa es provechosa ya que por este
medio se obtiene una mayor
eficacia tanto en el trabajo del auditor interno como del externo.
Esta coordinación debe de ser cuidadosa para obtener la máxima ventaja en ambos
aspectos y sin que los
resultados afecten al carácter independiente que debe de marcar al auditor
externo, para ello es importante
tener en cuenta los siguientes aspectos:
El auditor externo debe de asegurarse por medio de las pruebas de observación que
considere necesarias, de
la eficacia del trabajo del auditor interno.
·
El auditor externo no debe comprometerse haciendo saber por adelantado qué cuentas
actividades o
informaciones va a revisar ni hasta que punto lo va a hacer.
·
Tanto el auditor interno como el externo deben de conservar su propia identidad,
es decir no deben hacer el
uno el trabajo que corresponda al otro.
·
4 .− Información necesaria para una auditoría
Para garantizar el éxito y la eficacia del trabajo realizado es necesario una
programación adecuada del trabajo,
ya que se trata de un trabajo selectivo, de aquí que la preparación y
planificación del trabajo tenga tanta
importancia como la ejecución del mismo.
· .− Acercamiento a la empresa
El examen de auditoría debe de estar basado en el entendimiento de la empresa en
cuestión, se puede señalar
como principales rasgos a conocer sobre dicha empresa que:
· Las condiciones generales de la economía y del sector.
· Los problemas específicos del cliente y sus esfuerzos por resolverlos.
· Los cambios recientes en las actividades del cliente.
Las razones por las que se deberían de seguir estas normas son las siguientes.
La opinión de auditoría se refiere a toda la empresa, no a sus diferentes partes.
Esto se debe de tener muy
claro siempre para no perderse en detalles minios
·
· El alcance de la auditoría se podrá modificar según cuales hayan sido los
resultados de la evaluación inicial.
El examen de la auditoría será mas eficaz si se pone un mayor hincapié en las
áreas de la empresa que
tengan problemas.
·
El auditor debe de informarse acerca de las características de la empresa y del
sector en el que esta se
encuentra, así como de los antecedentes de dicha empresa.
4.2 .− Información sobre la empresa auditada
En caso de ser una auditoría interna es el auditor quien va obteniendo esta
información paulatinamente para
poder planear su trabajo sobre esa base.
De todos modos se puede especificar que tipo de información es necesaria para
poder llevar a cabo la
auditoría bien hecha:
· Información general :
6
· Actividades principales desarrolladas por la empresa.
· Escritura de constitución, de la cual se extraerán diversos aspectos de interés.
· Accionistas actuales y sus participaciones.
· Relación del equipo directivo de la empresa, detallando nombre, remuneración y
labor que desarrolla.
Si han existido cambios en los principios contables durante el ultimo ejercicio,
cuales han sido y
porqué.
·
· Si han existido cambios en los negocios o actividades de la empresa en el ultimo
año, cuales han sido.
Número medio del personal empleado en el último año y su coste total . Hay que
obtener el máximo
desglose por categorías.
·
· Pólizas de seguro.
· Lista de empresas asociadas y su dirección.
· Plan de organización de la empresa, cogido de cuentas y sistema de registros.
· Firmas autorizadas y alcance de las autorizaciones.
· información financiera:
· Balance de comprobación de saldos.
Juegos completos de los balances, cuentas de perdidas y ganancias y estados
complementarios,
presupuestos.
·
· Caja y bancos.
· Detalle de los saldos.
· Saldos de uso restringido.
· Reconciliaciones del saldo bancario según los libros de la empresa los extractos
de las cuentas.
· Cuentas a cobrar
· Previsión para clientes incobrables.
· Relación de efectos comerciales.
· Morosos eliminados durante el año.
· Detalle de las existencias
· En poder de la empresa
· En poder de terceros.
· En transito.
· Obsoletas.
· Sistemas de valoración utilizados.
Activo inmovilizado: remarcando todos los detalles del año, la amortización
utilizada y su
consistencia con el año anterior.
·
· Inversiones : Remarcando el valor de coste y el valor oficial de mercado.
· Proveedores: relación detallada de los saldos individuales.
· Saldos entre sociedades del grupo.
· Estado de los saldos actuales
· Movimiento del último año.
· Detalle de todos los gastos existentes.
c)contingencias:
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· Situación fiscal detallada por cada clase de impuestos.
Relación de los hechos más importantes ocurridos desde la fecha de cierre de los
estados financieros
que se están auditando hasta la fecha en la que se realiza la revisión, que de
algún modo afecten a
dichos estados.
·
· Compromisos adquiridos en firme, pendientes de cumplimiento.
5 .− auditoría de caja y bancos
· .− objetivos de la auditoría
De forma general, se puede afirmar que el objetivo del trabajo de auditoría en el
sector de caja y bancos es
determinar:
Si los saldos activos de la caja y bancos representan realmente dinero en efectivo
propiedad de la empresa,
en poder de la empresa o en transito.
·
Si los saldos pasivos de caja y bancos recogen todas las deudas contraidas por, la
empresa en sus relaciones
con terceros.
·
· Si todos los saldos están debidamente descritos y clasificados en los estados
financieros.
Si se han efectuado una correcta periodificación tanto de las transacciones que
afectan a cuentas
patrimoniales como de las que afectan a cuenta de resultados.
·
Si en los estados financieros se desglosan la información necesaria para la total
interpretación de estos
saldos: de uso restringido, hipotecados, gravados.
·
· Si están observando todas las normas legales aplicables a esta clase de
transacciones.
Si los procedimientos administrativos y las normas de control interno definidos
por la dirección para este
sector se están aplicando correctamente y si tales procedimientos y normas son los
mas adecuados para
asegurar un buen control sobre los saldos de estas cuentas.
·
5.2 .− El arqueo de caja
La verificación mas usual en auditoría para comprobar la autenticidad del saldo de
caja es el arqueo de caja
El resultado del arqueo de caja tiene que estar firmado por el responsable de la
caja y el auditor que controla
el arqueo.
El arqueo de caja ha de realizarse, a poder ser, por sorpresa.
El arqueo de caja se puede describir como sigue a continuación:
· Relación de fondos disponibles
· Inventario de las partidas
· Efectivo.
· Talones a cobrar
· comprobantes no contabilizados.
· anticipos no contabilizados.
· fondos auxiliares.
· Comprobación de cobros y pagos anteriores en efectivo.
· Comprobación de los pagos por banco.
· Examen de los talonarios
· Comprobar todos los pagos por cheque durante los diez últimos días con los
correspondientes
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justificantes.
· Comprobar el corte de los extractos bancarios a la fecha de arqueo de caja.
Preparar una lista de las transferencias entre cuentas bancarias durante los siete
días anteriores y
posteriores al arqueo de caja.
·
En caso de existir varias cajas, el recuento debe de ser realizado
simultaneamente.
Un punto importante en el arqueo de caja es el análisis de los justificantes de
los anticipos o vales de caja
existentes a la hora del arqueo, teniendo que verificar:
· Si su antigüedad es razonable.
· Si están debidamente documentados.
· Si están debidamente aprobados.
· .− El fondo fijo de caja
El sistema de fondo fijo de caja consiste en:
· Fijar un importe adecuado para las necesidades de pagos por caja.
· Entregar dichos importe al cajero.
· Suprimir todo ingreso directo en caja.
· Reponer fondos al cajero, contra justificantes de pago aprobados, por su mismo
importe.
· .− Circulación del fondo bancario
Se suele utilizar en auditoría para verificar de la exactitud de los saldos
bancarios recogidos en el balance, la
confirmación directa, esta recogerá toda la información adicional de interés para
la auditoría.
La firma de auditoría debe de recibir directamente la información del banco, con
autorización para ello de la
empresa auditada.
El contenido de la confirmación directa bancaria es el que sigue:
Toda clase de saldos haciendo constar si los mismos son restringidos o no, e
indicando la naturaleza de la
restricción en caso de que esta exista.
·
Cuentas que hayan tenido movimiento durante el pasado año y que aparezcan saldadas
al cierre del
ejercicio, indicando los detalles de dichas cuentas.
·
· Prestamos o anticipos pendientes de liquidación y no incluidos en las cuentas de
los apartados anteriores.
· Total de las letras.
Pormenores sobre toda clase de valores a favor de la empresa auditada que hayan
estado en poder del
banco, en custodia o en depósito.
·
· Cualquier otra información relativa a las operaciones de la empresa auditada con
el banco.
Personas que figuran en los registros del banco autorizadas para la firma de
cheque, letras, endosos,
indicando cuantas de ellas son indispensa y combinaciones de las mismas.
·
Estas circulaciones bancarias deben de estar perfectamente controladas poe el
auditor, desde su envío hasta su
recepción, para que el procedimiento tenga validez.
6 .− Auditoría de cuentas a cobrar
· .− Objetivos de la auditoría
Sus objetivos consisten en verificar:
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· Si los saldos que aparecen en estas cuentas representan realmente deudas de
terceros para con la empresa.
Si estos saldos están libres de cargas o gravámenes, ostentando la empresa la
plena titularidad de los
mismos.
·
· Si se refleja su valor estimado de recuperación.
· Si las cuentas a cobrar aparecen debidamente descritas y clasificadas en los
estados financieros.
Si en estas transacciones se están observando todos los requisitos legales y
fiscales establecidos por las
normas en vigor y si las medidas de control interno y los procedimientos
administrativos establecidos por la
empresa están funcionando eficazmente y son los mas adecuados.
·
· .− Análisis de la antigüedad de los saldos
Antes de comenzar el análisis de la antigüedad de los saldos de los clientes hay
que examinar siguientes los
puntos:
· LA RAZONABILIDAD GLOBAL DEL SALDO
Si la cifra global de los saldos pendientes de cobro es superior a las ventas en
el plazo de facturación, es señal
inequívoca de que hay un retraso global en los cobros.
· ANÁLISIS DE LA RELACIÓN DE SALDOS DE CLIENTES
Es conveniente revisar la relación de clientes por si en dicha relación aparece
algún cliente públicamente
reconocido como de dudoso cobro.
También es importante realizar un análisis comparativo de la relación de clientes
de este año con la del
pasado, para ver si hay algún cliente que se repite en ambas relaciones con el
mismo saldo.
· ANÁLISIS DE LOS SALDOS MAS REPRESENTATIVOS
Lo mas normal es seleccionar a partir de las fichas individuales los 10 ó 12
saldos mas representativos y
analizar si tales saldos son corrientes y sin problemas de cobro.
· ÍNDICE DE DEVUELTOS E IMPAGADOS SOBRE VENTAS
Este índice será normalmente un indicador de la medida en que son problemáticos
los saldos pendientes de
cobro.
· REVISIÓN DE LAS FICHAS INDIVIDUALES DE LOS CLIENTES
Como prueba de auditoría, resulta de interés revisar todas las fichas de clientes
controlando el último
movimiento. Si existe algún cliente con saldo, cuyo último movimiento sea antiguo,
es señal inequívoca de
que hay problemas de cobro.
· .− Confirmación directa de las cuentas a cobrar
La confirmación de las cuentas a cobrar requiere la comunicación directa con los
deudores, ya sea durante el
periodo al que se refiere la auditoría o con posteridad al mismo.
· FORMAS DE CONFIRMACIÓN
Existen dos formas tradicionales de confirmación:
· La forma positiva: Se pide al deudor que responda si está o no de acuerdo con la
información dada.
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La forma negativa : se pide al deudor que responda solamente si esta en desacuerdo
con la
información dada.
·
La forma mas utilizada generalmente es la forma positiva y su practica supone:
· La recepción de una respuesta del deudor, lo cual constituye prueba de la deuda.
El empleo de otros procedimientos para obtener pruebas de la validez y exactitud
de las cuentas
significativas cuyos titulares no han respondido.
·
La utilización de esta forma es preferible cuando los saldos de las cuentas
individuales son relativamente
grandes o cuando hay razones para creer que pueden existir numerosas cuentas en
discusión o con
inexactitudes o irregularidades.
La forma negativa es mas útil especialmente cuando el control interno ejercido
sobre las cuentas a cobrar
puede considerarse aceptable, cuando existen muchos saldos pequeños y cuando el
auditor tiene motivos para
pensar que las personas que reciben las peticiones de confirmación no les
prestaran la debida atención.
B) PROCEDIMIENTOS
Los procedimientos de confirmación pueden tener por objeto directamente los saldos
o bien partidas
individuales incluidas en dichos saldos. Este último procedimiento puede ser
especialmente útil cuando la
naturaleza de las cuentas o registros de deudores no permite la confirmación
apropiada de los saldos.
7.− Auditoría de las existencias
Desde el punto de vista de la auditoría, la cifra de almacén es la partida mas
importante del balance en las
empresas industriales:
· Por su volumen económico.
· Por su repercusión en la cuenta de resultados.
· Por su repercusión financiera.
7.1 .− Objetivos de la auditoría
Los objetivos de la auditoría en este terreno son los siguientes:
· Comprobar la exactitud y fiabilidad de las unidades físicas recogidas en el
balance:
· Recuento físico periódico.
· inventario permanente.
Comprobar la exactitud y fiabilidad de la valoración de las existencias y la
uniformidad de dicha
valoración.
·
· Materias primas y auxiliares.
· Productos en curso
· productos acabados.
· Verificar la obsolescencia de las existencias y la adecuación de la previsión al
respecto.
· Comprobar si la existencias son propiedad de la empresa y determinar :
· Existencias de la empresa en poder de terceros.
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· Existencias de terceros en poder de la empresa.
· existencias en tránsito.
· Comprobar los cortes entre las distintas fases:
· Entradas.
· Producción.
· Salidas.
· Verificar si las medidas de control interno y los procedimientos administrativos
funcionan correctamente.
· Verificar si la cobertura de los seguros de las existencias es adecuada.
7.2 .− Control de las unidades físicas
· El recuento físico como norma de auditoría.
Cuando las unidades físicas se determinan por medio de un recuento físico
realizado al cierre del ejercicio, es
necesario que el auditor esté presente. Así por medio de la observación y de
pruebas y consultas apropiadas se
satisfará de la eficacia de los métodos empleados en la realización del
inventario, del grado de fiabilidad de
las cantidades y del estado físico de las existencias.
Si la empresa lleva el sistema de inventario permanente y lo verifican
periódicamente con recuentos físicos,
los procedimientos de comprobación del auditor podrán llevarse a cabo durante el
ejercicio o con posteridad al
cierre del balance.
· Como realiza la empresa el recuento físico.
La empresa debe emitir instrucciones acerca de la forma de realizar el recuento,
para que los empleados que lo
hagan conozcan bien los procedimientos y el objeto del mismo.
Se suelen tener en cuenta unas normas básicas para este recuento:
· Nombramiento de un empleado que dirija personalmente el recuento físico.
· Debería de haber dos encargados de contar las existencias y uno de ellos debería
ser ajeno al almacén.
Hay que usar fichas o listas numeradas correlativamente con anterioridad. Los
contadores deberán de
firmar cada lista o ficha.
·
· Se tiene que nombra a un equipo de control para revisar el recuento.
· Las listas se darán directamente del empleado que hace el recuento al encargado
del mismo.
· Los auditores tiene que estar informados antes de que se haga el recuento.
· Toda mercancía recibida o vendida durante el inventario debe consignarse.
· Como realiza el auditor el recuento físico.
· Trabajo previo al recuento:
· Obtener una relación de las distintas clases de mercaderías y el lugar donde se
encuentran.
· Obtener una copia de las instrucciones emitidas por la empresa para llevar acabo
el inventario.
· Obtener una relación de los almacenes y de los almacenistas responsables.
· Trabajo en la observación del recuento:
· En caso de presencia parcial, presenciar el comienzo y el final del recuento.
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· Al comenzar el recuento, anotar:
· Observar el trabajo de los contadores, indicando si lo han realizado de forma
eficiente.
Observar el trabajo realizado por los grupos de control y efectuar algunas
comprobaciones para
asegurarse de la fiabilidad del recuento.
·
c) inventarios rotativos:
· Inspeccionar los inventarios rotativos efectuados por la empresa durante el año.
· Determinar la cobertura de los inventarios rotativos.
· Ver la importancia de los errores y de las diferencias encontradas.
· Hacer algunas comprobaciones al momento actual.
· Aspectos generales:
· Hay que inspeccionar los almacenes para determinar:
La seguridad de los mismos.
− Almacenamiento ordenado y racional.
− Facilidad de recuento.
− Mercaderías de poco movimiento.
− Procedimientos de devoluciones.
− Control de calidad.
8 .− Auditoría del activo inmovilizado
A pesar de su valor económico, desde el punto de vista de la auditoría el activo
inmovilizado es de fácil
comprobación, ya que se trata de importes substanciales y adecuadamente
controlados.
El activo inmovilizado comprende los costes aplicables a los elementos del activo
tangible cuyo uso normal es
la producción de bienes o servicios, elementos que han sido adquiridos con la
intención de venderlos.
· .− Objetivos de la auditoría
Los objetivos de la auditoría del activo inmovilizado y de los correspondientes
fondos de amortización
consisten en comprobar:
· Si las bases de presentación y clasificación de las cuentas de activo
inmovilizado son razonables.
Si los aumentos registrados durante el período objeto de auditoría constituyen
cargos debidamente
capitalizables y representan elementos físicos propiedad de la empresa .
·
Si los costes de los elementos de cierta cuantía que se han desechado, enajenado o
están fuera de servicio
han sido debidamente eliminados, junto con las correspondientes amortizaciones de
la contabilidad.
·
Si la dotación a la amortización del ejercicio es adecuada pero no excesiva y ha
sido calculada con un
método razonable que guarda uniformidad con el utilizado en periodos anteriores.
·
Si los saldos de las cuentas de amortización son razonables teniendo en cuenta la
vida útil de los elementos
de l inmovilizado y su posible valor residual.
·
· Si todos los gravámenes de importancia que tengan las propiedades de la empresa
están debidamente
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reflejados o señalados en los estados financieros y si se ha comprobado este punto
con el registro de la
propiedad.
Si el proceso establecido para la adquisición, mejora y retiro de los elementos
del activo fijo está
funcionando efectivamente y si tal proceso es adecuado para asegurar un buen
control en este campo.
·
Si la política de seguros, que se viene siguiendo, cubre adecuadamente los riesgos
potenciales a que estos
bienes están sujetos.
·
Si se están observando todas las normas establecidas por la legislación en vigor
en cuanto hace referencia al
inmovilizado, fondo de previsión para inversiones, planes de amortización
acelerada.
·
· Si la empresa tiene por norma realizar periódicamente recuentos físicos de los
bienes inmovilizados.
· Si es correcto el tratamiento contable dado al activo inmovilizado inmaterial.
9.− Programa de trabajo de la auditoría
Como ya se ha dicho una preparación adecuada del trabajo es tan importante como su
ejecución. Para ello nos
vemos obligados un programa especial para cada auditoria, por lo tanto es muy
difícil hablar de unos papeles
estándar de auditoria, por que aunque, el estado te da un modelo este no se puede
seguir en todos los casos, ya
que no existen dos auditorias iguales y por lo tanto no puede haber dos papeles de
trabajo iguales.
Ahora pues se expone un programa especifico que se puede aumentar o disminuir
según las necesidades de
cada uno:
· .− Parte general
· Comprobar si los totales de las fichas auxiliares están de acuerdo con las
cuentas de control.
· Comprobar el pase de los asientos del diario al libro mayor.
· Comprobar sumas cruzadas en los libros mayos y auxiliares.
· Hacer un muestreo de asientos del libro diario y verificarlos con sus
comprobantes.
· Comprobar la fuente de obtención del balance de comprobación y del de situación.
Comentar el resultado y el desarrollo del negocio con el director general o
gerente sobre la base de estados
financieros presentados por la empresa.
·
· Revisar la solución de los problemas que se hayan presentado al cierre del
ejercicio.
· Revisar los estado financieros:
· Comprobarlos con los libros contables.
Compararlos con los de años anteriores, investigar los cambios importantes y
analizar en detalle las
cuentas de perdidas y ganancias tales como : Personal, publicidad, viajes,
intereses.
·
· Compararlos con el presupuesto, explicando las desviaciones importantes.
Compararlos con el análisis del departamento de costes revisando los margenes
individuales de los
productos.
·
· Revisar y explicar los principales ratios.
9.2 .− Conclusión del trabajo
El auditor, después de realizar su trabajo de investigación tiene que realizar un
trabajo en detalle que comente
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los siguientes aspectos.
Resumir las deficiencias encontradas y comentarlas con el responsable del
departamento, anotando los
comentarios de este.
·
· Se debe de escribir un informe del trabajo realizado y se debe de comentar con
las personas afectadas.
Después de un tiempo racional desde la emisión del informe, se tiene que comentar
con los respectivos
responsables de los departamentos las medidas adoptadas para eliminar las
deficiencias encontradas.
·
Asimismo se verificará la implantación de los nuevos procedimientos o medidas de
control interno. Esta
verificación se hará en la siguiente auditoria anual, ya que se puede considerar
que un año es el tiempo
mínimo para verificar la implantación de una recomendación importante.
·
Contabilidad E.A.T UC
31 Ricardo Gutierrez C.
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