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FIJA LAS
POLITICAS
MINISTERIO DE
FINANZAS PBLICAS
JUNTA MONETARIA
SECTOR PBLICO
FINANCIERO
SAT
ES EL RECAUDADOR
BANCO DE
GUATEMALA
ESTABLECE LA
CONDICIONES
MONETARIAS
20. LOS RECURSOS FINANCIEROS: SON LOS MEDIOS O
BIENES ECONOMICOS QUE NECESITA EL ESTADO PARA PODER SATISFACER LAS
NECESIDADES COLECTIVOS.
21. RECURSOS PUBLICOS: ES EL CONJUNTO DE BIENES, DERECHOS, RECURSOS E
INVERSIONES QUE POSEE EL ESTADO PARA DESTINARLOS A LA PRESENTACION
DIRECTA O INDIRECTA DE LOS SERVICIOS PUBLICOS.
22. ELEMENTOS DE LOS RECURSOS PUBLICOS:
EL ESTADO
MEDIOS ECONOMICOS
LEYES REGULADORAS
APLICACIN DE LOS RECURSOS AL CUMPLIMIENTO DE LAS NECESIDADES
DEL ESTADO.
23. CLASIFICACION DE LOS RECURSOS PUBLICOS:
CLASIFICACION DOCTRINARIA
CLASIFICACION SEGN EL PRESUPUESTO DE GUATEMALA
24. CLASIFICACION DOCTRINARIA:
CLASIFICACION OBJETIVA:
INGRESOS DE CAPITAL: Son aquellos recursos que el Estado obtiene a travs de 2 vas,
las cuales son:
31. UBICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO: RAMA DEL DERECHO PUBLICO: Porque
es un derecho total de la colectividad; ES DE INTERES SOCIAL: Porque prevalecen los
intereses generales sobre los particulares; ES DE FUERZA OBLIGATORIA: Porque obliga
a su cumplimiento por parte del contribuyente.
32. DIVISION DEL DERECHO TRIBUTARIO: MATERIAL A SUSTANTIVO: Es el que contiene
las normas sustantivas relativas en general a la obligacin tributaria; PROCESAL O
INTRUMENTAL: Es el que estudia lo relacionado con las normas que regulan los tramites
administrativos y resolucin de los conflictos de todo tipo que se plantea entre el fisco y
los particulares.
33. DISCIPLINAS DEL DERECHO PUBLICO CON LAS QUE SE RELACIONA EL
DERECHO TRIBUTARIO:
DERECHO CONSTITUCIONAL
DERECHO ADMINISTRATIVO
DERECHO FINANCIERO
DERECHO PROCESAL
DERECHO PENAL
DERECHO INTERNACIONAL
34. DISCIPLINAS DEL DERECHO PRIVADO CON LAS QUE SE RELACIONA EL
DERECHO TRIBUTARIO:
DERECHO CIVIL
DERECHO MERCANTIL
35. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO: SON LOS MEDIOS GENERADORES DE LOS
PRINCIPIOS Y NORMAS QUE REGULAN LA ACTIVIDAD TRIBUTARIA DEL ESTADO.
36. CLASIFICACION DE LAS FUENTES DEL DERECHO:
FUENTES HISTORICAS: Permiten conocer el derecho a travs de la historia.
FUENTES REALES O MATERIALES: Son los hechos sociales, econmicos,
polticos que contribuyen a formar la sustancia del derecho.
FUENTES FORMALES: Son los procesos de elaboracin de la voluntad del
estado, contenida en normas jurdicas, estas pueden ser: La Legislacin, La
Jurisprudencia, La Costumbre y La Doctrina.
37. LEGISLACION: CONJUNTO DE LEYES QUE INTEGRAN EL DERECHO POSITIVO
VIGENTE EN UN ESTADO. SOSTIENE QUE LA LEY ES LA MANIFESTACION DE
VOLUNTAD DEL ESTADO.
38. LA COSTUMBRE: ES LA OBSERVANCIA CONSTANTE DE UNA REGLA DE CONDUCTA
LLEVADA A CABO POR UNA COMUNIDAD SOCIAL.
39. LA JURISPRUDENCIA: ES EL CONJUNTO DE PRINCIPIOS CONTENIDOS EN LA
DECISIONES DE LOS TRIBUNALES.
40. LA DOCTRINA: SON LOS ESTUDIOS Y OPINIONES QUE REALIZAN LOS AUTORES O
EXPERTOS DEL DERECHO.
41. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO TRIBUTARIO: LA LEGALIDAD Y LA
RESERVA DE LEY.
42. PRINCIPIO DE LEGALIDAD: ES EL PRINCIPIO QUE MANDA QUE NINGUN TRIBUTO
DEBE ESTABLECERSE SINO POR NORMA CON RANGO DE LEY.
NORMAS
CONSTITUCIONALES
NORMAS
ORDINARIAS
NORMAS
REGLAMENTARIAS
49. TRIBUTAR: ES PAGAR LA CANTIDAD DE DINERO DERERMINADO POR LAS LEYES,
PARA CONTRIBUIR AL SOSTENIMIENTO DE LOS CARGOS PUBLICOS O GASTOS.
TASA
No existe el principio de territorialidad
TRASLACION
VENDEDOR
TRASLACION
INCEDENCIA
CONSUMIDOR
EXONERACION
La decreta el Organismo Ejecutivo. Art. 183
Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala
La obligacin tributaria nace a la vida
jurdica y tiene que cumplirse el pago
Al no cumplirse con el pago de la
obligacin tributaria en el tiempo
establecido por la ley, se incurre en multas,
cargos y recargos
El tributo causado no puede ser
exonerado, lo que se exonera son las
multas, cargos y recargos.
103.
CARACTERISTICAS DE LA ELUSION:
ABSTENCION DEL CONTRIBUYENTE
ADOPTACION DE UNA ACTITUD NEGATIVA
SE EVITA LA PERCUSION
104.
DOBLE IMPOSICION: FENOMENO FINANCIERO QUE SE DA CUANDO LAS
MISMAS PERSONAS O BIENES SON GRAVADAS POR 2 O MAS SUJETOS CON
PODER TRIBUTARIO, O SEA, CUANDO UNA MISMA FUENTE ES GRAVADA CON 2 O
MAS IMPUESTOS.
105.
CAUSAS DE LA DOBLE IMPOSICION:
UNA MISMA FUENTE ES GRAVADO CON 2 O MAS CARGAS FISCALES
2 SUJETOS ACTIVOS GRAVAN LA MISMA FUENTE.
106.
ASPECTOS O MODALIDADES DE LA DOBLE IMPOSICION:
INTERNO: Cuando se grava un mismo objeto tributario, en un mismo estado, por
dos autoridades financieras; se crean dos impuestos sobre el mismo hecho
imponible.
EXTERNO: Puede darse a nivel personal o nivel real. En el primer caso se
presenta cuando el individuo tiene doble nacionalidad o cuando el domicilio esto en
dos paises. A nivel real, sucede cuando dos estados consideran simultneamente
una mismo renta como originaria de su territorio.
107.
PROCEDIMIENTOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION:
UNILATERAL: El estado en el ejercicio de su soberania, dicta las medidas
legislativas que considera mas convenientes.
DEDUCCION: Autoriza la deduccion en el impuesto sobre la renta de lo ya pagado
sobre misma fuente en otro estado.
EXENCION: Excepta a la persona del pago de impuestos de varios sujetos, pero
grava a otros.
BILATERAL: Dos o mas estados celebran convenios tendientes a evitar la doble
imposicin.
108.
PARAISOS TRIBUTARIOS: SE CONOCE COMO PARAISOS TRIBUTARIOS A
LOS PAISES EN LOS CUALES TODAS LAS EMPRESAS QUE SE DEDICAN A
DETERMINADA ACTIVIDAD ECONOMICA, NO PAGAN NINGUN TIPO DE IMPUESTOS.
109.
CAUSAS DE LOS PARAISOS TRIBUTARIOS:
FALTA DE INCENTIVOS A LA INVERSION
DESEMPLEO Y FALTA DE FUENTES DE TRABAJO
PRESION DE LAS EMPRESAS TRANSNACIONALES
110.
EMPRESAS TRANSNACIONALES: UNA EMPRESA TRANSNACIONAL ES
AQUELLA ENTIDAD CORPORATIVA CUYO ORIGEN Y CENTRO DE DECISION ESTA
GENERALMENTE EN UNO DE LOS PAISES CAPITALISTAS ALTAMENTE
DESARROLLADOS, QUE CONCENTRA EN SU PODER GRANDES CAPITALES
PRIVADOS, UTILIZA SERVICIOS, A TRAVES DE SUBSIDIARIAS, FILIALES U OTRO
GENERO DE EMPRESA DEPENDIENTE, SEA CUAL FUERE LA ESTRUCTURA O
DENOMINACION QUE STA ADOPTE.
111.
CARACTERISTICAS DE LAS EMPRESAS TRANSNACIONALES:
TRASCIENDE LAS FRONTERAS NACIONALES
OPERAN EN DISTINTOS PAISES
ESTAN ORGANIZADOS POR CAPITALES PRIVADOS
APORTAN UNICAMENTE TECNICAS DE PRODUCCION
PRODUCEN EFECTOS INDIRECTOS A LA ECONOMIA
112.
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: EL PAGO ES EL MODO
NORMAL DE EXTINGUIRSE LA OBLIGACION TRIBUTARIA, EL QUE SE EFECTUA DE
LA MANERA, EN EL TIEMPO Y EN EL LUGAR PRESCRITOS POR LA LEY, PERO
APARTE DE ESTE HAY OTROS QUE TAMBIEN PRODUCEN LA EXTINCION COMO LO
SON: LA COMPENSACION, LA TRANSACCION, LA CONFUSION, LA CONDONACION
O REMISION, Y LA PRESCRIPCION.
113.
MEDIOS O FORMAS DE LA EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:
EL PAGO: Es el modo de extincin de la obligacin por excelencia y el que
satisface la pretensin del sujeto activo, siempre que el fisco como sujeto activo de
la obligacin tributaria tenga el derecho, ya que de lo contrario los pagos hechos
en exceso, debe devolverlos previa solicitud del interesado. EL PAGO PUEDE
SER:
- POR CONSIGNACION
- DACION EN PAGO
- CESION DE BIENES EN PAGO
- PAGO A CUENTA
- FACILIDADES DE PAGO
LA COMPENSACION
LA CONFUSION
LA CONDONACION O REMISION
LA PRESCRIPCION
114.
ELEMENTOS DEL PAGO:
SUBJETIVOS: Pueden efectuar el pago los contribuyentes, que son ante todo el
deudor; los responsables, que son todas las personas que por mandato de la ley
estan obligadas al cumplimiento de la prestacin tributaria; y los terceros o
extraos, el pago asi realizado libera al deudor y por tanto el estado se desinteresa
del deudor ocupando el lugar de deudor con sus derechos.
OBJETIVOS: Es la realizacin de la presentacin y est sujeta a los siguientes
principios: a) IDENTIDAD: es el pago de una determinada suma de dinero. b)
INTEGRIDAD: es en virtud del cual la deuda no se considera pagada sino hasta
que la presentacion ha quedado totalmente satisfecha. c) INDIVISIBILIDAD: el
pago no podra hacer parcialmente, si no exite un convenio expreso o disposicin
de la ley.
FORMALES: Se refiere al lugar y a la forma en que se debe de efectuar el pago.
Cada ley indica el lugar y la forma de pago (efectivo, cheques, timbres, etc.)
TEMPORALES: Es el momento en que voluntariamente se debe de pagar el
impuesto.
115.
COMPENSACION: ES LA ANULACION DE DOS OBLIGACIONES, CUYOS
TITULARES SON AL MISMO TIEMPO ENTRE SI DEUDOR Y ACREEDOR, HASTA LA
MEDIDA EN QUE UNA DE ELLAS ALCANZA EL IMPORTE DE LA OTRA.
116.
LA CONDONACION: ES EL PERDON O LIBERACION DE LA DEUDA
CONCEDIDA GRACIOSAMENTE POR EL ACREEDOR, LA QUE PUEDE SER EXPRESA
O BIEN TCITA, SEGN LOS CASOS QUE SEALA LA LEY.
117.
LA CONFUSION: ESTA FORMA DE EXTINGUIR LAOBLIGACION TRIBUTARIA
CONSISTE EN QUE LOS DERECHOS DEL ACREEDOR Y DEUDOR SE CONFUNDEN A
LA VEZ EN DEUDORA Y ACREEDORA, YA POR SUCESION, YA POR OTRA CAUSA,
LOGICAMENTE SE EXTINGUE LA OBLIGACION PUES NO SE PEUDE SER DUEDOR Y
ACREEDOR DE UNO MISMO.
118.
LA PRESCRIPCION PUEDE SER:
SUSPENSION: cuando tiene lugar la detencion del tiempo util para que se de la
prescripcion.
INTERRUPCION: tiene lugar cuando se destruye la eficacia del tiempo
transcurrido e imposibilita el que se cumpla la prescripcion comenzada.
119.
PRESCRIPCION: ES EL TRANSCURSO DE UN DETERMINADO TIEMPO SIN
QUE EL SUJETO ACTIVO DE LA REALCION JURIDICO TRIBUTARIA, O EL
ACREEDOR EN TERMINOS GENERALES, HAGA USO DEL DERECHO A EXIGIR EL
PAGO CORRESPONDIENTE.
120.
CONCEPTO
SANCION
COMPETENCIA
121.
INFRACCIONES
DELITO
Accin u omisin que viola Accin u omisin que viola
normas
tributarias,
sin normas
tributarias
con
animo de defraudar al fisco
nimo de defraudar o
perjudicar al fisco.
Multa e intereses
Prisin
y/o
multa,
inhabilitacin, clausura y/o
suspensin
La administracin tributaria
rganos
jurisdiccionales
(Tribunales de Justicia)
125.
LEVES / GRAVES: Las infracciones leves son los actos u omisiones del particular
que no traen o no pueden traer consigo la evasin de crditos fiscales. Las
infracciones graves son los actos u omisiones del particular que trae consigo la
evasin de crditos fiscales.
ADMINISTRATIVAS / PENALES: Las infracciones administrativas son las que
califica la autoridad administrativa y las infracciones penales son las que califica la
autoridad judicial.
CLASIFICACION LEGAL:
PAGO EXTEMPORANEO DE LAS RETENCIONES: Esta infraccion la cometen los
agentes de retencin o de percepcin que no enteran a las cajas fiscales
correspondiente dentro de los plazos establecidos por las leyes tributarias, los
impuestos percibidos o retenidos, a quienes se les sanciona con una multa
equivalente al 100% del impuesto retenido o percibido.
LA MORA: Es el retardo del contribuyente en el pago de su obligacin tributario, la
que efecta despus del plazo fijado por la ley para hacerlo, y cuyo retardo es
sancionado dependiendo de los das en que se tarde para hacerlo.
OMISION DEL PAGO DE LOS TRIBUTOS: Es la conducta negativa del
contribuyente de dejar de hacer o de dar lo que la ley tributaria le exige, pero sin
que la mismo constituye un acto de defraudacin o mora o apropiacin indebida,
es sancionado con una multa equivalente al 100% del importe del tributo omitido.
RESISTENCION A LA ACCION FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA: Esta infraccin la comete el sujeto pasivo que, mediante la
realizacin de cualquier acto o accin, obstaculice la funcin fiscalizadora de la
administracin tributaria, despus de 3 das hbiles que el contribuyente haya sido
notificado del nombramiento de quien practicara la fiscalizacin.
INCUMPLIMIENTO A LOS DEBERES FORMALES: constituye esta infraccin toda
accin que implique el incumplimiento de los deberes formales, conforme a lo
previsto en el cdigo tributario y otras leyes tributarias.
126.
DELITOS TRIBUTARIOS: SON AQUELLOS ILICITOS EN SENTIDO LATO, QUE
SE DISTRINGUEN DE LA INFRACCIONES, EN VIRTUD DE QUE SE ESTABLECEN
PENAS QUE POR SU NATURALEZA PUEDE IMPONER SOLO LA AUTRIDAD JUDICIAL,
COMO SON LOS QUE IMPORTAN PRIVACION DE LA LIBERTAD.
127.
CLASIFICACION DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS:
DEFREAUDACION
CONTRABANDO
EXACCIONES ILEGALES
PERJURIO
FALSEDAD
NEGOCIACIONES ILICITAS
MONOPOLIO
ESPECULACION
ESTAFA MEDIANTE INFORMACIONES CONTABLES
128.
ELEMENTOS DEL ILICITO TRIBUTARIO:
OBJETIVOS:
- CONDUCTA DE HECHO: consiste en un hecho o una conducta exterior
del agente infractor.
- TIPICIDAD: este elemento tiene relaicion con el principio de legalidad en
materia tributaria, por la cual se indica que no se puede imponer ninguna
129.
130.
131.
132.
133.
SUBJETIVOS:
- DOLO: consiste en la intencion de no efectuar el pago de la obligacin
fiscal impuesta, o en pagar una cantidad menos a la debida.
- CULPA: se entiende la imprudencia, imprevision, negligencia, falta de
reflexion o de cuidado que cause igual dao que un delito intencional.
FASES O PROCEDIMIENTOS PARA EL COBRO DE LA DEUDA TRIBUTARIA:
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE COBRO: medio o via legal de
realizacin de actos que en forma directa o indirecta concurren en la produccin
definitiva de las actos administrativos de cobro propios de la esfera administrativa.
Esta comprende a su vez 2 aspectos: EL PAGO VOLUNTARIO: consiste en el
pago que en forma espontnea hace el contribuyente; EL COBRO MEDIANTE
PROCEDIMIENTO COERCITIV: se da cuando el contribuyente no paga
voluntariamente su obligacin tributaria en la forma y tiempo establecidos por la
ley.
PROCEDIMIENTO JUDICIAL DE COBRO (ECONOMICO COACTIVO): medio
judicial por medio del cual se cobra en forma ejecutiva los adeudos tributarios.
EL COBRO MEDIANTE PROCEDIMIENTO COERCITIVO SE DIVIDE EN:
INCOBRABILIDAD: por su incompatibilidad con el costo de la cobranza y el monto
de la deuda
OFICIOSIDAD: porque la propia administracin realiza el cobro sin que nadie se lo
pida.
FINALIDAD: la de determinar el credito en una cantidad precisa que pueda ser
requerida de pago por la administracin tributaria.
CARCTER EJECUTIVO: de las resoluciones administrativas.
MEDIOS COERCITIVOS: 1. la multa (fija: regulada en su monto por un porcentaje
o cantidad fija; o variable: se establecen porcentajes o multiplos, maximos o
minimos dentro de los cuales se determina la multa); 2. los intereses moratorios o
recargos.
LA NOTIFICACION: es importante para que surtan efectos las resoluciones.
CLASES O FORMAS DE NOTIFICAR: 1. personalmente; 2. otro procedimiento
idoneo.
CARACTERISTICAS DEL PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO:
BREVEDAD
OFICIOSIDAD
ESPECIALIDAD
PROCEDENCIA: PROCEDE EN VIRTUD DE UN TITULO EJECUTIVO.
FASE ADMINISTRATIVA:
RECURSO:
REVOCATORIA
JERARQUICO
CONOCE Y RESUELVE EL
MINISTERIO DE FINANZAS
PUBLICAS:
CONFIRMA,
ANULA,
MODIFICA
O
REVOCA
RECURSO
REPOSICION
134.
CONOCE Y RESUELVE
EL
MINISTERIO
DE
FINANZAS
PUBLICAS
QUE
REVISA
LA
RESOLUCION QUE HA
EMITIDO.
TRAMITE DE RECURSO:
RESOLUCION DE LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
NOTIFICACION AL
CONTRIBUYENTE
INTERPOSICION DEL
RECURSO (plazo maximo 10
dias)
LA
ADMON CONCEDE EL
TRAMITE DEL RECURSO
(plazo 5 dias)
EMISION DE LA RESOLUCION
- COMFIRMA
- MODIFICA
- REVOCA O
- ANULA
PLAZO 30 DIAS
SI SE NIEGA EL TRAMITE SE
INTERPONE RECURSO ANTE
EL MINISTERIO DE
FINANZAS PUBLICAS
No resuelve: SILENCIO
ADMINISTRATIVO, faculta al
contribuyente a interponer recurso
contencioso administrativo
II. FASE JURISDICCIONAL:
1)
RECURSO
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
PROCEDENCIA: contra la
resolucion de los recursos de
revocatoria o de reposicion
(art. 164 C.T.)
2)
PROCEDIMIENTO
ECONOMICO
COACTIVO
135.
RECURSO ADMINISTRATIVO: CONSTITUYE EL MEDIO LEGAL DE QUE
DISPONE EL CONTRIBUYENTE AFECTADO POR UN ACTO DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA, PAR A OBTENER DENTRO DE LA LEY, LA REVISION DE AQUEL ACTO.
136.
CLASES DE RECURSOS:
DE REVOCATORIA: tambien se le llama recurso jerarquico, procede en contra de
las resoluciones definitivas de la administracin tributaria.
DE REPOSICION: tambien se le llama de reconsideracin, procede contra las
resolucions originarias del ministerio de finanzas publicas.
137.
TRAMITE DEL RECURSO DE REVOCATORIA: 1. SE INTERPONE POR
ESCRITO POR EL CONTRIBUYENTE, 2. EL FUNCIONARIO ANTE QUIEN SE
INTERPUSO EL RECURSO CONCEDERA O DENEGARA EL TRAMITE DEL MISMO, 3.
SI SE DENIEGA EL CONTRIBUYENTE PODRA OCURRIR AL MINISTERIO DE
FINANZAS PUBLICAS EN EL PLAZO DE 3 DIAS HABILES SIGUIENTES AL DE LA
NOTIFICACION, 4. EL MINISTERIO DE FINANZAS PUBLICAS CONFIRMARA,
MODIFICARA REVOCARA O ANULARA LA RESOLUCION RECURRIDA DENTRO DEL
PLAZO DE 30 DIAS, 5. SI TRANSCURRIDO EL PLAZO DE 30 DIAS SIN QUE SE
DICTED LA RESOLUCION SE TENDRA POR AGOTADA LA INSTANCIA.
138.
139.
140.
DIFERENCIAS ENTRE LOS RECURSOS DE LA FASE ADMINISTRATIVA
Y LOS DE LA FASE JUDICIAL:
PARTICIPACION DE LA
ADMINISTRACION
PUBLICA
CONSECUENCIA
EFECTOS
FINALIDAD
DECISION
FASE ADMINISTRATIVA
EN JUEZ Y PARTE
FASE JUDICIAL
SOLO EN PARTE
ORIGINA UNA
CONVOCATORIA
ADMINISTRATIVA
TRAS CONSIGO UNA
FUNCION
ADMINISTRATIVA
QUE LA ADMINISTRACION
BUSQUE EL
ESCLARECIMIENTO DE
LA LEY EN BIEN DE LA
FUNCION
ADMINISTRATIVA
A TRAVES DE UNA
RESOLUCION
ADMINSTRATIVA
ORIGINA UN PROCESO
JURISDICCIONAL
TRAE CONSIGO UNA
FUNCION
JURISDICCIONAL
QUE EL ORGANO
JURISDICCIONAL
BUSQUE EL
ESCLARECIMIENTO DE LA
LEY EN BIEN DEL
INTERES PUBLICO
A TRAVES DE UNA
SENTENCIA.