SECCIN AU 315

COMUNICACIONES ENTRE EL AUDITOR PREDECESOR Y EL AUDITOR

SUCESOR
Introduccin
1.

Esta Seccin proporciona una gua acerca de las comunicaciones entre el auditor
predecesor y el sucesor cuando est en proceso un cambio de auditores o ste ya se
ha efectuado. Tambin proporciona una gua acerca de la comunicacin a efectuar
cuando se descubren posibles representaciones incorrectas en los estados
financieros examinados por un auditor predecesor. Esta Seccin se aplica cada vez
que un auditor independiente est considerando aceptar un trabajo para efectuar una
auditora o una segunda auditora (ver el prrafo 14 de esta Seccin) de los estados
financieros de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y despus
que tal auditor haya sido contratado para realizar tal trabajo.

2.

Para los fines de esta Seccin, el trmino auditor predecesor se refiere a un

auditor que (a) ha emitido un informe de auditora sobre los estados financieros ms
recientes(1) o fue contratado pero no complet una auditora de los estados
financieros(2) y (b) ha renunciado, ha rehusado aceptar ser contratado nuevamente, o
ha sido notificado que sus servicios han terminado o que podran ser terminados. El
trmino auditor sucesor se refiere a un auditor que est considerando aceptar un
trabajo para realizar una auditora de estados financieros pero no se ha comunicado
con el auditor predecesor, de acuerdo con lo dispuesto en los prrafos 7 al 10, como
tambin a un auditor que ya ha aceptado tal trabajo.

Cambio de auditores
3.

Un auditor no debiera aceptar un trabajo antes de evaluar las comunicaciones

descritas en los prrafos 7 al 10.(3) Sin embargo, un auditor puede presentar una
propuesta de auditora antes de comunicarse con el auditor predecesor. El auditor
puede desear avisar al cliente potencial (por ejemplo, en una propuesta), que su
aceptacin no puede ser definitiva hasta que tales comunicaciones hayan sido
evaluadas.

(1)

Los requerimientos de esta Seccin no son aplicables si los estados financieros auditados ms recientes
tienen una antigedad superior a dos aos antes del inicio del primer perodo a ser auditado por el auditor
sucesor.
(2)

Pueden existir dos auditores predecesores: el auditor que emiti un informe acerca de los estados
financieros ms recientes auditados y el auditor que fue contratado pero no complet una auditora de
cualquier estado financiero posterior.
(3)

Cuando los estados financieros ms recientes han sido compilados o revisados de acuerdo con normas
especiales para esos efectos, el profesional que inform sobre esos estados financieros no es un auditor
predecesor. Aunque no se requiere en esta Seccin, en estas circunstancias el auditor sucesor podra encontrar
tiles los aspectos descritos en los prrafos 8 y 9 para determinar si acepta el trabajo.

125

4.

Son aconsejables otras comunicaciones entre los auditores sucesor y predecesor,

descritas en el prrafo 11, con el objeto de ayudar en la planificacin del trabajo.
Sin embargo, la oportunidad de estas otras comunicaciones es ms flexible. El
auditor sucesor puede iniciar estas otras comunicaciones antes de la aceptacin del
trabajo o con posterioridad a ello.

5.

Cuando ms de un auditor est considerando aceptar un trabajo, no se debiera

esperar que el auditor predecesor se encuentre disponible para responder consultas,
hasta que un auditor sucesor haya sido seleccionado por el cliente potencial y ha
aceptado el trabajo sujeto a la evaluacin de las comunicaciones con el auditor
predecesor, de acuerdo con lo dispuesto en los prrafos 7 al 10.

6.

La iniciativa de comunicarse corresponde al auditor sucesor. La comunicacin

puede ser escrita o verbal. Tanto el auditor predecesor como el sucesor debieran
mantener confidencialidad sobre la informacin intercambiada entre ellos. Esta
obligacin se aplica ya sea que el auditor sucesor acepte o no el trabajo.

Comunicaciones antes que el auditor sucesor acepte el trabajo

7.

Consultar al auditor predecesor es un procedimiento necesario ya que ste podra

proporcionar informacin que ayude al auditor sucesor a determinar si acepta o no
el trabajo. El auditor sucesor debiera tener presente que, entre otras cosas, el auditor
predecesor y el cliente pueden haber no concordado respecto a principios de
contabilidad, procedimientos de auditora o asuntos significativos similares.

8.

El auditor sucesor debiera solicitar permiso al potencial cliente para efectuar

consultas al auditor predecesor antes de aceptar en forma definitiva el trabajo. Con
excepcin de lo permitido por las reglas del Cdigo de tica Profesional, un auditor
est impedido de divulgar informacin confidencial obtenida durante el curso de un
trabajo, a no ser que el cliente especficamente lo consienta. Por lo tanto, el auditor
sucesor debiera solicitar al potencial cliente que autorice al auditor predecesor para
responder la totalidad de las consultas que el auditor sucesor le formule. Si un
potencial cliente se niega a permitir que el auditor predecesor responda o limita las
respuestas, el auditor sucesor debiera indagar en cuanto a las razones y considerar
las implicaciones de dicha negativa en su decisin de aceptar o no el trabajo.

9.

El auditor sucesor debiera formular consultas especficas y razonables al auditor

predecesor sobre asuntos que le ayudaran a determinar si acepta o no el trabajo.
Los asuntos sujetos a consultas debieran incluir:

Informacin que podra tener que ver con la integridad de la Administracin.

Desacuerdos con la Administracin en cuanto a principios de contabilidad,

procedimientos de auditora u otros asuntos significativos similares.

126

Comunicaciones con los encargados del Gobierno Corporativo en relacin a

fraudes y actos ilegales por clientes.(4)

Comunicaciones a la Administracin y a los encargados del Gobierno

Corporativo respecto a deficiencias significativas y debilidades importantes
en el control interno.(5)

El entendimiento del auditor predecesor de las razones por el cambio de

auditores.

El auditor sucesor puede desear considerar realizar otras consultas razonables.

10.

El auditor predecesor debiera responder con prontitud y totalmente, sobre la base de

hechos conocidos, a las consultas razonables hechas por el auditor sucesor. Sin
embargo, si el auditor predecesor decide, debido a circunstancias inusuales, tales
como un litigio inminente, amenazado o potencial; procesos disciplinarios u otras
circunstancias inusuales, no responder totalmente las consultas debiera expresar
claramente que la respuesta es limitada. Si el auditor sucesor recibe una respuesta
limitada, sus implicaciones debieran ser consideradas al decidir si acepta o no el
trabajo.

Otras comunicaciones
11.

(4)

El auditor sucesor debiera solicitar al cliente que autorice al auditor predecesor para
que ste permita una revisin de sus papeles de trabajo. El auditor predecesor puede
desear solicitar una carta de consentimiento y confirmacin del cliente para
documentar esta autorizacin en un esfuerzo por reducir los posibles malentendidos
acerca del alcance de las comunicaciones que estn siendo autorizadas.(6) Es
habitual en tales circunstancias que el auditor predecesor se ponga a disposicin del
auditor sucesor y que haga disponibles para revisin ciertos papeles de trabajo. El
auditor predecesor debiera determinar cuales papeles de trabajo estarn disponibles
para su revisin y cuales pueden ser copiados. El auditor predecesor normalmente
debiera permitir al auditor sucesor que revise los papeles de trabajo, incluyendo
documentacin de la planificacin, control interno, hallazgos de la auditora y otros
asuntos de importancia permanente tanto contables como para la auditora, tales
como los papeles de trabajo con el anlisis de las cuentas del balance general y
aquellos relacionados con contingencias. Adems, el auditor predecesor debiera
llegar a un entendimiento con el auditor sucesor en cuanto al uso de los papeles de

Pi de pgina eliminado en versin original en ingls.

(5)

Ver Seccin AU 316, Consideracin de Fraude en una Auditora de Estados Financieros, Seccin AU 317
Actos Ilegales por Clientes y Seccin AU 325, Comunicaciones de Asuntos Relacionadas con el Control
Interno en una Auditora de Estados Financieros.
(6)

El Anexo A contiene un ejemplo de una carta ilustrativa de consentimiento y de confirmacin del cliente.

127

trabajo.(7) El alcance en el cual el auditor predecesor permite el acceso a los papeles

de trabajo es un asunto de juicio profesional.
Uso de las comunicaciones por el auditor sucesor
12.

El auditor sucesor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora con el

objeto de proporcionar una base razonable para expresar una opinin sobre los
estados financieros que l ha sido contratado para auditar, incluyendo evaluar la
uniformidad en la aplicacin de los principios contables. La evidencia de auditora
utilizada para analizar el impacto de los saldos de apertura en los estados
financieros del ao en curso y la uniformidad de los principios contables, es materia
de juicio profesional. Tal evidencia de auditora puede incluir los estados
financieros auditados ms recientes, el informe del auditor predecesor sobre los
mismos,(8) los resultados de las indagaciones al auditor predecesor, los resultados de
la revisin por parte del auditor sucesor de los papeles de trabajo del auditor
predecesor relacionados con la auditora terminada ms reciente y los
procedimientos de auditora realizados sobre transacciones del presente perodo, que
puedan aportar evidencia acerca de los saldos de apertura o sobre la uniformidad.
Por ejemplo, la evidencia obtenida durante la auditora del ao en curso, puede
proporcionar informacin acerca de la realizacin y existencia de cuentas por cobrar
y existencias registrados al inicio del ao. El auditor sucesor tambin puede aplicar
apropiados procedimientos de auditora a los saldos de cuentas registrados a
comienzos del perodo bajo examen y a las transacciones de perodos anteriores.

13.

La revisin del auditor sucesor de los papeles de trabajo del auditor predecesor
puede afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor
sucesor con respecto a los saldos de apertura y la uniformidad de los principios
contables. Sin embargo, la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditora
llevado a cabo y las conclusiones alcanzadas en estas dos reas son solamente de
responsabilidad del auditor sucesor. Al emitir su opinin sobre la auditora, el
auditor sucesor no debiera hacer referencia a la opinin o al trabajo del auditor
predecesor como base, en parte, para la emisin de su propia opinin.

Auditora de estados financieros que han sido auditados anteriormente

14.

Si a un auditor se le solicita que efecte una auditora e informe acerca de estados

financieros que anteriormente han sido auditados e informados (en lo sucesivo
referido como una segunda auditora), el auditor que est considerando la
aceptacin del trabajo de efectuar una segunda auditora, tambin es considerado
como un auditor sucesor. Asimismo, el auditor que inform previamente tambin es
considerado como un auditor predecesor. Adems de las comunicaciones descritas

(7)

Antes de permitir el acceso a los papeles de trabajo, el auditor predecesor puede querer obtener una
comunicacin por escrito del auditor sucesor en relacin al uso de los papeles de trabajo. El Anexo B,
contiene una carta ilustrativa de confirmacin del auditor sucesor.
(8)

El auditor sucesor puede querer efectuar indagaciones respecto a la reputacin profesional y prestigio del
auditor predecesor. Ver Seccin AU 543 Parte de la Auditora Realizada por Otros Auditores Independientes,
prrafo 10(a.).

128

en los prrafos 7 al 10, el auditor sucesor debiera declarar que el propsito de las
consultas es obtener informacin para determinar si acepta o no el trabajo de
realizar una segunda auditora.
15.

Si el auditor sucesor acepta el trabajo de efectuar una segunda auditora, puede

considerar en la planificacin de la segunda auditora la informacin obtenida de las
consultas formuladas al auditor predecesor, de la revisin del informe y los papeles
de trabajo del mismo. Sin embargo, la informacin obtenida de esas indagaciones y
cualquier revisin del informe y los papeles de trabajo del auditor predecesor, no
son suficientes para proporcionar una base para expresar una opinin. La naturaleza,
oportunidad y alcance del trabajo de auditora efectuado y las conclusiones
alcanzadas durante la segunda auditora son nicamente de responsabilidad del
auditor sucesor, que efecta la segunda auditora.

16.

El auditor sucesor debiera planificar y realizar la segunda auditora de acuerdo con

normas de auditora generalmente aceptadas. El auditor sucesor no debiera asumir
responsabilidad por el trabajo del auditor predecesor ni emitir un informe que refleje
una responsabilidad compartida como se describe en la Seccin AU 543 Parte de la
Auditora realizada por otros Auditores Independientes. Asimismo, el auditor
predecesor no es un especialista como se define en la Seccin AU 336, Uso del
Trabajo de un Especialista, ni un auditor interno como se define en la Seccin AU
322, Consideracin del Auditor Independiente de la Funcin de Auditora Interna
en una Auditora de Estados Financieros.

17.

Si el auditor sucesor ha efectuado una auditora del perodo actual, los resultados de
esa auditora pueden ser considerados en la planificacin y realizacin de la segunda
auditora del perodo o perodos anteriores y puede proporcionar evidencia de
auditora que es til al realizar la segunda auditora.

18.

Si en un trabajo de segunda auditora, el auditor sucesor no puede obtener suficiente

y apropiada evidencia de auditora para expresar una opinin sobre los estados
financieros, ste debiera emitir una opinin con salvedad o abstenerse de opinar
debido a la imposibilidad de realizar procedimientos que considera necesarios en las
circunstancias.

19.

El auditor sucesor debiera solicitar los papeles de trabajo correspondientes al

perodo o perodos bajo segunda auditora y del perodo anterior a stos. Sin
embargo, el alcance hasta donde el auditor predecesor permite el acceso a los
papeles de trabajo, es un asunto de juicio profesional (ver prrafo 11 de esta
Seccin).

20.

En una segunda auditora, el auditor sucesor generalmente no podr observar la

toma de inventarios o realizar recuentos fsicos a la fecha o fechas de la segunda
auditora en la forma sealada en los prrafos 9 al 11 de la Seccin AU 331,
Observacin de la Toma de Inventarios Fsicos. En tales casos, el auditor sucesor
puede considerar el conocimiento obtenido a travs de su revisin de los papeles de
trabajo del auditor predecesor y las consultas a ste, a fin de determinar la
129

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a ser aplicados en las

circunstancias. El auditor sucesor que realiza la segunda auditora, debiera observar
o realizar algunos recuentos fsicos de las existencias, si estas fueren significativas,
en una fecha posterior a la del perodo bajo segunda auditora en relacin con la
auditora actual, aplicando apropiadas pruebas de transacciones en el perodo
intermedio. Los procedimientos apropiados pueden incluir pruebas a transacciones
de perodos anteriores, revisiones a los registros recurrentes anteriores y la
aplicacin de procedimientos analticos, tales como pruebas basadas en el margen
bruto operacional.
Descubrimiento de posibles representaciones incorrectas en los estados financieros
informados por un auditor predecesor
21.

Si durante la auditora o segunda auditora, el auditor sucesor se entera de

informacin que lo lleve a considerar que los estados financieros examinados por el
auditor predecesor puedan requerir modificacin, el auditor sucesor debiera requerir
al cliente que informe al auditor predecesor acerca de la situacin y hacer los
arreglos para que las tres partes analicen esta informacin e intenten resolver el
asunto. El auditor sucesor debiera comunicar al auditor predecesor cualquier
informacin que ste necesite considerar, de acuerdo con la Seccin AU 561,
Descubrimiento Posterior de Hechos Existentes a la Fecha del Informe del Auditor,
la cual establece los procedimientos que un auditor debiera seguir cuando el auditor
descubre hechos posteriores que pueden haber afectado a los estados financieros
auditados previamente informados.(9)

22.

Si el cliente se niega a informar al auditor predecesor o si el auditor sucesor no est

satisfecho con la resolucin del asunto, el auditor sucesor debiera evaluar (a) las
posibles implicaciones para el trabajo en curso y (b) determinar si renuncia al
trabajo. Adems, el auditor sucesor puede querer consultar a su asesor legal para
determinar el curso apropiado de acciones a seguir.

(9)

Ver la Seccin AU 508, Informe de los Auditores sobre Estados Financieros, prrafos 70 al 74 para guas
respecto a la preparacin del informe.

130

ANEXO A
Ejemplo de carta ilustrativa de consentimiento y de confirmacin por parte del cliente
1.

El prrafo 11 de esta Seccin establece que "El auditor sucesor debiera solicitar al
cliente que autorice al auditor predecesor para que ste permita una revisin de sus
papeles de trabajo. El auditor predecesor puede querer solicitar una carta de
consentimiento y de confirmacin del cliente para documentar esta autorizacin en
un esfuerzo por reducir los malentendidos acerca del alcance de las comunicaciones
que estn siendo autorizadas". La siguiente carta se presenta slo para fines
ilustrativos y no es requerida por las normas profesionales.
[Fecha]
Empresas ABC
[Direccin]
Ustedes han otorgado su consentimiento para permitir que [nombre de la firma auditora
sucesora], como auditores independientes sucesores de las Empresas ABC, tengan acceso a
nuestros papeles de trabajo relacionados con nuestra auditora de los estados financieros al 31 de
diciembre de 20X1 de Empresas ABC. Tambin nos han otorgado su consentimiento para
responder plenamente a las consultas de [nombre de la firma auditora sucesora]. Ustedes
entienden y estn de acuerdo que la revisin de nuestros papeles de trabajo es slo para los fines
de obtener un conocimiento sobre Empresas ABC y cierta informacin sobre nuestra auditora
para ayudar a [nombre de la firma auditora sucesora] en la planificacin de la auditora de los
estados financieros de Empresas ABC al 31 de diciembre de 20X2.
Por favor confirmar que concuerdan con lo anterior firmando y fechando una copia de esta carta
devolvindola a nosotros.
Adjuntamos el formato de la carta que proporcionaremos a [nombre de la firma auditora
sucesora] en cuanto al uso de los papeles de trabajo.
Atentamente,
[Auditor Predecesor]
Por: ______________________________
Aceptado:
Empresas ABC
Por: ______________________________

131

Fecha:_____________________

ANEXO B
Ejemplo de carta ilustrativa de confirmacin del auditor sucesor
1.

El prrafo 11, en el pi de pgina 7 de esta Seccin, indica Antes de permitir el

acceso a los papeles de trabajo, el auditor predecesor puede querer obtener una
comunicacin por escrito del auditor sucesor en relacin al uso de los papeles de
trabajo La siguiente carta se presenta slo para fines ilustrativos y no es requerida
por las normas profesionales.
[Fecha]
[Auditor Sucesor]
[Direccin]
Hemos examinado anteriormente los estados financieros al 31 de diciembre de 20X1 de las
Empresas ABC de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Emitimos un
informe sobre dichos estados financieros y no hemos efectuado ningn procedimiento de
auditora posterior a la fecha del informe. En cuanto a su auditora de los estados financieros de
Empresas ABC del ao 20X2, ustedes han solicitado acceso a nuestros papeles de trabajo
preparados en relacin con esa auditora. Empresas ABC ha autorizado a nuestra firma para que
les permita revisar esos papeles de trabajo.
Nuestra auditora de los estados financieros de Empresas ABC y los papeles de trabajo
relacionados con sta no fueron planificados ni efectuados contemplando su revisin. Por lo
tanto, partidas de posible inters para ustedes no han sido especficamente encaradas. La
aplicacin de nuestro juicio profesional y la evaluacin del riesgo y de la importancia relativa
para el propsito de nuestra auditora, significa que pueden haber existido asuntos que habran
sido evaluados por ustedes en forma diferente. No efectuamos ninguna representacin en cuanto
a la suficiencia o lo apropiado de la informacin contenida en nuestros papeles de trabajo para
sus propsitos.
Entendemos que el propsito de su revisin es obtener informacin acerca de Empresas ABC y
los resultados de nuestra auditora de 20X1 para ayudarlos a planificar su auditora de 20X2 de
Empresas ABC. Slo para dicho propsito, les proporcionaremos acceso a nuestros papeles de
trabajo relacionados con ese objetivo.
En caso de ser requerido, les proporcionaremos copias de esos papeles de trabajo que
proporcionan informacin especfica acerca de Empresas ABC. Ustedes acuerdan someter
cualquier copia de dichos papeles de trabajo o informacin derivada de nuestros papeles de
trabajo, a su poltica normal de retencin de papeles de trabajo y proteccin de la informacin
confidencial del cliente. Adems, en el caso de una solicitud de terceros de acceder a sus papeles
de trabajo preparados y relacionados con sus auditoras de Empresas ABC, ustedes acuerdan
obtener nuestro permiso antes de permitir voluntariamente cualquier tal acceso a nuestros
papeles de trabajo o a informacin derivada de otra manera de nuestros papeles de trabajo y
obtener para nosotros cualquier divulgacin efectuada por tales terceros. Ustedes acuerdan
avisarnos oportunamente y proporcionarnos una copia de cualquier comparendo, citacin u otra
orden de un tribunal para acceder a sus papeles de trabajo que incluyan copias de nuestros
papeles de trabajo o informacin de otro modo derivada de los mismos.
Por favor confirmar su acuerdo con lo anterior firmando y fechando una copia de esta carta y
devolvindola a nosotros.
Atentamente,

132

[Auditor Predecesor]
Por:_______________________________________
Aceptado:
[Auditor Sucesor]
Por:______________________________________Fecha:________________

An con el consentimiento del cliente, el acceso a los papeles de trabajo del auditor
predecesor todava podra ser limitado. La experiencia ha demostrado que el auditor
predecesor puede estar dispuesto a otorgar un acceso ms amplio si se le da una
seguridad adicional respecto al uso de los papeles de trabajo. Por ello, el auditor
sucesor puede considerar acordar las siguientes limitaciones en la revisin de los
papeles de trabajo del auditor predecesor con el objeto de obtener un acceso ms
amplio:
El auditor sucesor no comentar, verbalmente o por escrito, a ninguna
persona como resultado de la revisin en cuanto a si el examen del auditor
predecesor se realiz de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas.
El auditor sucesor no proporcionar testimonio pericial o servicios de apoyo
de litigios o aceptar un trabajo para comentar sobre aspectos relacionados
con la calidad de la auditora del auditor predecesor.
El auditor sucesor no utilizar los procedimientos de auditora o resultados
de los mismos documentados en los papeles de trabajo del auditor
predecesor como evidencia de auditora para emitir una opinin sobre los
estados financieros del 20X2 de las Empresas ABC, excepto por lo
contemplado en la Seccin AU 315.
El siguiente prrafo ilustra lo anterior:
Debido a que su revisin de nuestros papeles de trabajo es efectuada nicamente con el
propsito descrito arriba y puede no comprender una revisin de todos nuestros papeles de
trabajo, ustedes acuerdan que (1) la informacin obtenida en la revisin, no ser usada por
ustedes para ningn otro propsito, (2) ustedes no comentarn, verbalmente o por escrito, a
nadie como resultado de esa revisin en cuanto a si nuestra auditora se realiz de acuerdo
con normas de auditora generalmente aceptadas, (3) ustedes no proporcionarn testimonio
pericial o servicios de apoyo de litigios, o de otro modo no aceptarn un trabajo para
comentar asuntos relacionados con la calidad de nuestra auditora y (4) ustedes no utilizarn
los procedimientos de auditora o sus resultados documentados en nuestros papeles de
trabajo, como evidencia de auditora al emitir su opinin sobre los estados financieros de
20X2 de Empresas ABC, excepto por lo contemplado en la Seccin AU 315.

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