MODELO GUA TURNBULL

Qu es la Gua TURNBULL?
Es la adopcin de un enfoque basado en riesgos para establecer un sistema de control
interno y revisar su efectividad.
Contribuciones a la Auditora Interna
Beneficios potenciales
Mayor probabilidad de lograr objetivos
Mayor cobertura a largo plazo
Mayor probabilidad de lograr cambios
Ventajas competitivas
Enfoque interno en hacer bien las cosas
Menores costos de capital
Mejores bases para establecer estrategias
Reduccin de tiempo para emergencias
Disminucin de sorpresas desagradables
Desplazamiento oportuno a
otras reas de negocios
Peligros potenciales
Enfoque Insuficiente en Administracin de Riesgo
Inapropiada Orientacin de riesgos
Incapacidad para obtener aceptacin del gerente
Sobrecarga del comit de Auditora
Falta de Mecanismos de Advertencia
Ignorar Controles Financieros bsicos
Incremento de Burocracia
Abandonarlo Demasiado tarde
Demasiados Riesgos identificados

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Documento de informacin
08 2006
Profesional
Contadores en
Negocios
Comit
Controles-Una revisin interna de
Desarrollos Actuales
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Comit de Contadores Profesionales en Empresas
Federacin Internacional de Contadores
545 Fifth Avenue, Piso 14
Nueva York, Nueva York 10017 EE.UU.
Este documento informativo ha sido elaborado por los Contadores Profesionales en
Empresas (PAIB)
Comit de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). El Comit PAIB sirve
Los organismos miembros de la IFAC y las ms de un milln de contadores
profesionales en todo el mundo que
trabajar en el comercio, la industria, el sector pblico, la educacin y el sector sin fines
de lucro. Su objetivo es
reforzar el papel de los contadores profesionales en empresas mediante el fomento y la
facilitacin de la
el desarrollo global y el intercambio de conocimientos y mejores prcticas.
Este documento informativo se puede descargar gratis de cargo desde el sitio web de
IFAC:
http://www.ifac.org. El texto aprobado se publica en el idioma Ingls.
La misin de la IFAC es servir al inters pblico, fortalecer la contabilidad en todo el
mundo
profesin y contribuir al desarrollo de economas internacionales fuertes estableciendo
y promover la adhesin a las normas profesionales de alta calidad, la promocin de la
comunidad internacional
convergencia de las normas y hablar sobre temas de inters pblico en la profesin
experiencia es ms relevante.
Copyright Agosto 2006 por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).
Todos los derechos
reservada. Se concede permiso para hacer copias de esta obra siempre que dichas
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"De lo contrario, por escrito
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documento, salvo que
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CONTROLES INTERNOS-A EXAMEN DE LOS ACONTECIMIENTOS

ACTUALES
CONTROLES INTERNOS-A EXAMEN DE LOS ACONTECIMIENTOS
ACTUALES
CONTENIDOS
Pgina
Introduccin y contexto
1
General
2
Control Interno Pre-2002
2
El Comit de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Treadway .................
2
Control Interno: Gua para Directores sobre el Cdigo
Combinado ...................................
4
Criterios de CICA de control Orientacin Junta de
Control .......................................... ........
4
Comparativa de COSO, CoCo y Turnbull ........................................... ...........................
5
Objetivos de Control para la Informacin y Tecnologas
Relacionadas ..........................................
5
2002-La Ley Sarbanes-Oxley en los
EE.UU. ........................................ ........................................
6
Desarrollos recientes en el control
interno ............................................. .....................................
7
Turnbull Revisin
2004/2005 ............................................. ................................................
8
COSO Riesgo Empresarial Marco de Gestin Integrada .........................................
9
COBIT Versin 4.0 10
La Federacin de Expertos Contables Europeos ............................................ ............ 10
Los avances en algunos otros pases ............................................. .............................. 10
Empresa 13
Convergencia de pensamiento sobre el control
interno ............................................ ............................... 14
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CONTROLES INTERNOS-A EXAMEN DE LOS ACONTECIMIENTOS
ACTUALES
1
CONTROLES INTERNOS-A EXAMEN DE LOS ACONTECIMIENTOS
ACTUALES
1. Introduccin y contexto

Tras la publicacin de su documento de informacin titulado Gobernanza EmpresarialObtencin

el equilibrio adecuado, los Contadores Profesionales en Empresas (PAIB) Comisin de
la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC) public un proyecto de norma titulada
Gua para la
la elaboracin de un Cdigo de Conducta. Extendiendo su labor en el mbito de la
gobernanza, la PAIB
Comit ha incluido el control interno en su programa de trabajo como una importante
rea de actividad. La primera
fase de este programa es un artculo de puesta en escena que describe brevemente la
mayor parte de la orientacin actual
disponible y el rgimen normativo en torno al tema.
A medida que la severidad de alto perfil fallas de contabilidad corporativa ha
aumentado constantemente en los ltimos
dcada, ha habido un aumento correspondiente en el desarrollo de la nueva legislacin,
normas, cdigos y directrices para ayudar a las organizaciones en la mejora de su
gobierno corporativo.
Si bien estas normas y directrices origin a partir de una variedad de fuentes, que
comparten un ncleo
principio: que el buen gobierno, por su naturaleza, exige sistemas eficaces de control
interno.
El reconocimiento de la importancia fundamental del control interno es evidente en los
marcos clave y
directrices sobre el tema. En la dcada de 1990 marcos de control interno como el
COSO
1
(EE.UU.),
Turnbull
2
(Reino Unido) y CoCo
3
(Canad) surgi, algunas de las cuales han sido recientemente revisado y
actualizado o completado. Adems, hay muchas otras publicaciones sobre la teora y
beneficios del control interno.
El gobierno corporativo y control interno se convirti en un asunto de negocios muy
pertinente y de actualidad
en el comienzo de la 21
st
siglo tras una serie de grandes escndalos y fracasos empresariales.
Estas fallas llevaron a las peticiones de mejora de la gobernanza corporativa, gestin
del riesgo e internos
controlar. Los gobiernos y los legisladores, reguladores y grupos de normalizacin se
vieron
una creciente presin para tomar medidas para ayudar a prevenir las prdidas de los
accionistas similares
ocurra en el futuro.
En respuesta, se emitieron varias nuevas leyes, reglamentos y normas de cotizacin.
Un ejemplo de ello

es la Ley Sarbanes-Oxley de 2002 de EE.UU., comnmente conocida como SOX-en el

que la Seccin 404
exige que las empresas registradas en el informe SEC EE.UU. en sus controles internos
sobre
informacin financiera. Los requisitos son prescriptivos, centrndose en el
cumplimiento y
rendicin de cuentas. En ese momento, se tema que esto se convertira en el
internacional
"Estndar" para el control interno, especialmente en lo que todas las empresas de los
EE.UU. y registrado en otros lugares
ante la SEC se requiere para cumplir con la Seccin 404, aunque con diversos
ejecucin
horarios. Este fuerte nfasis en el SOX, en particular, la necesidad de cumplir con la
presentacin de informes
requisitos, significa que el debate sobre el control interno estaba siendo impulsado
principalmente por un
punto de vista de cumplimiento.
1
Marco de Control Interno Integrado (1992), el Comit de Organizaciones
Patrocinadoras de la Treadway
Comisin, EE.UU.
2
Control Interno: Gua para Directores en el Cdigo Combinado (1999), el Instituto de
Contadores Colegiados de
Inglaterra y Pas de Gales, Reino Unido
3
Orientacin sobre Control (1995), el Instituto Canadiense de Contadores Pblicos,
Canad
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CONTROLES INTERNOS-A EXAMEN DE LOS ACONTECIMIENTOS
ACTUALES
2
Este documento examina la situacin actual y algunas de las ideas ms recientes en el
rea de
control interno, mientras que la creacin de la reciente legislacin de los EE.UU. en su
contexto.
1.1 Comentarios generales
Los accionistas esperan que los encargados del gobierno de la empresa para gestionar el
importante
corre el riesgo de la empresa se enfrenta y poner controles para hacer frente a tales
riesgos. Estos riesgos
abarcar los riesgos relacionados con las operaciones de negocio, as como los riesgos
relacionados con el cumplimiento de
leyes y reglamentos, y la informacin financiera.
Por lo tanto, el sistema de control interno de una empresa tiene un papel clave en la
gestin de los riesgos que
son importantes para el cumplimiento de sus objetivos de negocio. Un buen sistema de
control interno
contribuye a salvaguardar la shareholders'investment y los activos de la empresa.

Objetivos de una empresa, su organizacin interna y el entorno en el que opera son

en continua evolucin y, como resultado, los riesgos que enfrenta estn cambiando
continuamente. Un sistema de sonido
de control interno por lo tanto depende de una evaluacin exhaustiva y peridica de la
naturaleza y
el alcance de los riesgos a los que est expuesta la empresa. Dado que los beneficios
son, en parte, la recompensa por
xito la toma de riesgos en los negocios, el propsito del control interno es ayudar a
gestionar y controlar
riesgo de manera adecuada en lugar de eliminarlo.
2. Control Interno Pre-2002
Un nmero de marcos clave de control interno, tal como el COSO (EE.UU.), Turnbull
(Reino Unido), y
CoCo (Canad), se desarrollaron antes de los escndalos contables de alto perfil en el
cambio de la
siglo. Estos marcos de control interno descrito como un "proceso" establecido,
gestionado y
supervisados por los encargados de la gobernanza y la gestin de una empresa, para
proporcionar
seguridad razonable en cuanto al logro de los objetivos de la empresa. El proceso a
largo plazo es
utiliza en un sentido amplio, sino que va ms all de los procedimientos para incluir
elementos tales como la cultura corporativa
y polticas, as como los sistemas y tareas.
Control Interno Integrado Marco de COSO (1992) y Gua de Turnbull sobre Interna
Control (1999), ambos adopt un enfoque mucho ms amplio para el control interno de
Sarbanes-Oxley, en
trminos de alcance, los objetivos y el enfoque. Se centraron en todos los controles que
cubren la compaa de
toda la gama de actividades y operaciones, no slo los directamente relacionados con la
informacin financiera y
adoptado un enfoque basado en el riesgo con el control interno.
2.1 El Comit de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Treadway
En 1992, el Comit de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Treadway
(COSO
4
)
define el control interno como:
... Un proceso, efectuado por la junta de la entidad de administracin, gestin y otro
personal, diseado
para proporcionar una seguridad razonable en cuanto al logro de los objetivos de la
siguiente
categoras:

Eficacia y eficiencia de las operaciones.

4
Las organizaciones patrocinadoras son la American Accounting Association, el
American Institute of Certified
Contadores Pblicos, los ejecutivos financieros internacionales, el Instituto de
Contadores de Gestin y los

Instituto de Auditores Internos.

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CONTROLES INTERNOS-A EXAMEN DE LOS ACONTECIMIENTOS
ACTUALES
3

Fiabilidad de la informacin financiera.

Cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables.

Esto es muy similar a la definicin utilizada en los otros dos marcos clave establecidas
en la
Dcada de 1990.
COSO declar que el control interno consta de cinco componentes interrelacionados
que se derivan
de la forma de gestin tiene un negocio y se integran en el proceso de gestin.
Se aplican a las entidades de todos los tamaos, aunque las organizaciones de menor
tamao tienden a ponerlas en prctica en
una manera ms informal. Los componentes son:
Medio Ambiente-Este control establece el tono de la organizacin, proporcionando las
bases para todos
otros componentes del control interno. Incluye la integridad, los valores ticos y la
competencia de
las personas.
Evaluacin de Riesgos-Es la identificacin y anlisis de riesgos relevantes, internos y
externos,
a la consecucin de los objetivos, formando una base para determinar cmo deben ser
los riesgos
gestionado.
-Estas actividades de control ayudan a asegurar que se tomen las acciones necesarias
para hacer frente a los riesgos
en relacin con el logro de los objetivos de la entidad. Las actividades de control se
producen en todo el
organizacin, en todos los niveles y en todas las funciones.
La informacin y la informacin-comunicacin interna y externa deben ser
identificados, capturados
y comunicados en la forma y plazos que permitan a las personas para llevar a cabo sus
responsabilidades.
La comunicacin efectiva tambin debe ocurrir en un sentido ms amplio, que fluye
hacia abajo, a travs y el
organizacin.
Sistemas de control de supervisin-internos deben ser monitoreados, un proceso que
evala la calidad de
el rendimiento del sistema con el tiempo. Esto se logra a travs de actividades de
monitoreo continuo,
evaluaciones separadas o una combinacin de los dos.
COSO establece que:
Hay sinergia y la vinculacin entre estos componentes, la formacin de un sistema
integrado que reacciona

dinmicamente a las condiciones cambiantes. El sistema de control interno est

entrelazado con la entidad de
las actividades de operacin y existe por razones empresariales fundamentales. El
control interno es ms efectivo
cuando los controles estn integrados en la infraestructura de la entidad y son parte de
la esencia de la
empresa. "Construido en" controles de calidad de apoyo y las iniciativas de
empoderamiento, evitar la innecesaria
costos y permitir una respuesta rpida a las condiciones cambiantes.
2.2 Control interno: Gua para la Administracin sobre el Cdigo Combinado
Control Interno: Gua para Directores en el Cdigo Combinado,
5
comnmente conocida como
Turnbull orientacin, fue emitida por el Instituto de Contadores Colegiados de
Inglaterra y Gales
5
Control Interno: Gua para Directores en el Cdigo Combinado (1999), el Instituto de
Contadores Colegiados de
Inglaterra y Pas de Gales, Reino Unido
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CONTROLES INTERNOS-A EXAMEN DE LOS ACONTECIMIENTOS
ACTUALES
4
(ICAEW) a peticin de la Bolsa de Valores de Londres para ofrecer orientacin a los
directores de listado
empresas en la aplicacin de los requisitos en el Cdigo Combinado
6
relativo al control interno.
La gua Turnbull considera el control interno como un sistema que abarca las polticas,
procesos, tareas, comportamientos y otros aspectos de una empresa que, en su conjunto:

Facilitar el funcionamiento eficaz y eficiente que le permita responder adecuadamente a

negocios importante, operativos, financieros, de cumplimiento y de otros riesgos para
el logro de la
objetivos de la empresa;

Ayude a garantizar la calidad de la informacin interna y externa, y

Ayude a garantizar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables, as como las

polticas internas
con respecto a la conduccin de los negocios.
Turnbull est decididamente a favor de un enfoque basado en principios, en los que,
debido a negocios slido
la prctica, el control interno est integrado en los procesos de negocio de la
organizacin, sin dejar de ser
pertinentes con el tiempo ya travs de las circunstancias cambiantes de la organizacin.
Argumenta que interna
control debe ser incorporado dentro de los procesos de gestin y de gobierno propias de
un

organizacin y no se trata como un ejercicio separado comprometido a cumplir con los

requisitos reglamentarios.
Turnbull hace especial hincapi en que la gua tiene por objeto permitir la aplicacin de
una manera
que tiene en cuenta las circunstancias particulares de cada empresa. Turnbull, adems,
que,
"A los efectos de esta gua, los controles internos considerados por la junta deben
incluir todos los
tipos de controles, incluidas las de carcter operacional y de cumplimiento, as como
internos
controles financieros ".
Turnbull atribuye la responsabilidad de la gestin de riesgos con firmeza a nivel
directivo, lo que requiere una empresa de
consejo a adoptar un enfoque basado en riesgos para el establecimiento de un sistema
de control interno. Asimismo, toma nota
El papel de la gestin en la ejecucin de las polticas del Consejo sobre el control
interno, y que todos los empleados
tienen cierta responsabilidad por el control interno como parte de su responsabilidad
para lograr
objetivos.
Criterios de 2,3 CICA de Orientacin Junta de Control de Control
Criterios de Control de Orientacin Junta de Control del CICA (CoCo) define control
como se comprende
"Los elementos de la organizacin (incluyendo sus recursos, sistemas, procesos, cultura
y tareas)
que, en conjunto, el apoyo a las personas en la consecucin de los objetivos de la
organizacin. "Este
orientacin define el control y establece los criterios que pueden utilizarse para evaluar
la eficacia de los
controlar. El control se considera como que abarca toda la organizacin a partir de su
unidad ms pequea,
la persona individual. CoCo utiliza cuatro elementos esenciales como grupos dentro de
los cuales se articula
20 criterios de control.
Criterios de propsito proporcionan un sentido de direccin de la organizacin. Se
ocupan de sus objetivos, los riesgos
y las metas y los indicadores de oportunidades, las polticas, la planificacin y el
rendimiento.
Criterios de compromiso proporcionan un sentido de la identidad de la organizacin y
frente a sus valores ticos,
Las polticas de recursos humanos, la autoridad, la responsabilidad y la rendicin de
cuentas y la confianza mutua.
6
Cdigo Combinado de Gobierno Corporativo (el "Cdigo Unificado"), Consejo de
Informacin Financiera, Reino Unido
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CONTROLES INTERNOS-A EXAMEN DE LOS ACONTECIMIENTOS
ACTUALES
5

Criterios de capacidad proporcionan un sentido de competencia de la organizacin. Se

refieren a los conocimientos,
habilidades y herramientas, procesos de comunicacin, la informacin, las actividades
de coordinacin y control.
Seguimiento y criterios de aprendizaje proporcionar un sentido de la evolucin de la
organizacin. Implican
revisar los entornos internos y externos, monitorear el desempeo contra los objetivos,
suposiciones desafiantes, reevaluar las necesidades y sistemas de informacin, el
establecimiento de seguimiento
procedimientos y la evaluacin de la eficacia del control.
Estos criterios estn relacionados entre s y juntos proporcionan el marco para observar
la totalidad
organizacin desde una perspectiva de control. La orientacin se pretende que sea til
en la fabricacin
juicios sobre el diseo, evaluacin y presentacin de informes sobre el control. No se
pretende como prescriptivo
requisitos mnimos.
2.4 Comparacin del COSO, CoCo y Turnbull
Dado que los marcos de control interno, COSO, CoCo Turnbull y se complementan
entre s. Cada uno de ellos
ver el control interno como un proceso / conjunto de procedimientos destinados a
facilitar y apoyar la
logro de los objetivos de negocio. Cada uno de los marcos tiene un enfoque ms
amplio al interior
de control respecto a la consideracin de los riesgos significativos de las operaciones,
el cumplimiento y financieros
presentacin de informes. Objetivos como la mejora de la eficacia empresarial se
incluyen, como son el cumplimiento
y los objetivos de la presentacin de informes. El enfoque limitado al control interno
se restringe generalmente a la interna
el control sobre la informacin financiera.
Detrs de cada uno de los tres marcos es el principio fundamental que a partir del
interior
control es un proceso efectuado por personas que apoya la organizacin de varias
maneras, lo que le permite
para proporcionar una seguridad razonable en cuanto a riesgo y para ayudar en la
consecucin de los objetivos.
Es fundamental para cada uno de los marcos es que el control interno es parte integral
de las actividades de la
empresa, y no algo practica en lugares remotos.
2.5 Objetivos de Control para la Informacin y Tecnologas Relacionadas
La aplicacin de la tecnologa de la informacin (TI) se ha convertido en el centro de la
estrategia y negocio
procesos de muchas entidades. As, del mismo modo que se ha convertido en una parte
integral del negocio, IT
gobierno se ve ahora como una parte integral de la gobernanza empresarial.
En reconocimiento de la importancia del gobierno de TI, un marco de gobierno de TI,
Control
Objetivos para la Informacin y Tecnologas Relacionadas
7

(COBIT) fue desarrollado en 1996 como

marco de referencia para el desarrollo y la gestin de los controles internos y los
niveles adecuados de
la seguridad en TI. COBIT proporciona un conjunto de aceptacin general objetivos de
control para ayudar a las entidades
en la maximizacin de los beneficios derivados por el uso de las TIC y el desarrollo de
la TI apropiada
la gobernanza y el control de una empresa. COBIT da soporte al gobierno al ofrecer un
marco
para garantizar que:

TI est alineada con el negocio;

Permite a los negocios y maximice los beneficios;

7
Objetivos de Control para la Informacin y Tecnologas Relacionadas (1996), Instituto
de Gobierno de TI y el
Sistemas de Informacin, Auditora y Control de la Fundacin, EE.UU.
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CONTROLES INTERNOS-A EXAMEN DE LOS ACONTECIMIENTOS
ACTUALES
6

Los recursos de TI son utilizados de manera responsable, y

Los riesgos de TI se gestionan adecuadamente.

COBIT adapt su definicin de control interno de COSO: "el conjunto de polticas,
procedimientos,
prcticas y estructuras organizacionales diseadas para proporcionar una seguridad
razonable de que los negocios
objetivos se alcanzan y que los eventos no deseados se previenen, detectan y corrigen.
"
Mientras COSO y Turnbull se centran en la consecucin de los objetivos de negocio de
la entidad en general
nivel, COBIT se centra especficamente en la tecnologa de la informacin. Por lo
tanto, mientras que el concepto de
control interno presentado en COBIT complementa los otros dos marcos, que se aplica
este
concepto de control sobre ella, y no a la empresa en su conjunto.
3. 2002: la Ley Sarbanes-Oxley en los EE.UU.
En la dcada de 2000, una serie de alto perfil escndalos contables corporativos result
en algunos
inversionistas, personal de la empresa y otras partes interesadas que sufren prdidas
significativas. Estos escndalos
como resultado de la demanda de un mayor nfasis en la gestin empresarial. En los
EE.UU. esto ha llevado a
lo que muchos observadores han visto tan pocas instalaciones, radical ya veces
controversial nueva

legislacin que afectara significativamente el gobierno corporativo EE.UU., aspectos

de la informacin y de la
la prctica de la contabilidad pblica. Se ha tenido ramificaciones en varios pases
fuera de los EE.UU..
En julio de 2002, el Congreso de Estados Unidos aprob la Ley Sarbanes-Oxley (SOX)
en un esfuerzo por
reducir la preocupacin pblica por una serie de quiebras de empresas de alto perfil en
los EE.UU.. Se esperaba
que SOX sera aliviar las preocupaciones de los inversores y restaurar la confianza en
la informacin corporativa.
El ttulo oficial de SOX es en s mismo informativa: "Ley para proteger a los inversores
mediante la mejora de la
Exactitud y fiabilidad de la informacin empresarial elaboradas conforme a las leyes de
valores y de
otros fines ".
Los principales requisitos eran, adems de las normas en materia de control interno, en
cubiertas
siguiente prrafos que abordan:

Comits de auditora independientes;

Varias certificaciones de los "cargos de firma" que se incluirn en los informes

financieros peridicos
bajo S302 de SOX;

Cdigos de conducta, los procedimientos de denuncia de irregularidades, y

Mayor participacin de las juntas y comits de auditora de las actividades de control.

SOX fue de largo alcance y contena muchos de los nuevos reglamentos. De particular
inters para esta
documento son las nuevas normas relativas a la presentacin de informes de las
evaluaciones relacionadas con el control interno
sobre la informacin financiera. Estos fueron requeridos por la Seccin 404 (a):
Evaluacin de la Gestin de
Controles internos que requiere cada informe anual de un emisor para contener un
"control interno
informe ", que deber:

Estado la responsabilidad de la gestin de la instalacin y el mantenimiento de una

adecuada
estructura de control interno y los procedimientos de presentacin de informes
financieros, y
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CONTROLES INTERNOS-A EXAMEN DE LOS ACONTECIMIENTOS
ACTUALES
7

Contener una evaluacin, a partir del final del ao fiscal del emisor, de la eficacia de la

estructura de control interno y los procedimientos de la entidad emisora de la

informacin financiera.
Adems, SOX, a travs de la Seccin 404 (b), que abarca la evaluacin de control
interno y presentacin de informes,
requiere que el auditor de la organizacin debe "dar fe, e informar sobre la evaluacin
realizada por
gestin "con respecto a la evaluacin del control interno. 404 (b) seal que la
declaracin deber
hacerse de conformidad con las normas de las certificaciones emitidas por la Sociedad
Pblica
Accounting Oversight Board y que este certificado no podrn ser objeto de una
separada
compromiso. En junio de 2004, emiti la PCAOB Auditing Standard Number 2,
Auditora del Interior
El control sobre Informacin Financiera realiza conjuntamente con una auditora de
estados financieros
Declaraciones.
SOX se aplica a todas las empresas de todo el mundo que estn registradas en la
Securities and Exchange
Commission (SEC) y su aplicacin puede ser lento y costoso. El nuevo SEC
reglas provocadas por SOX se centraron en el control interno en relacin con la
informacin financiera y de
los controles sobre la informacin presentados ante la SEC.
SOX se centra en un aspecto especfico de control interno, que se relacionan con el
control interno sobre
informacin financiera que, por lo ha sealado anteriormente, el control interno clave
marcos,
como COSO, CoCo Turnbull y tienen un enfoque empresarial liderado por amplio y
abarcan todos los controles.
Las evaluaciones de control interno usando la definicin SOX son menos propensos a
centrarse en el negocio
beneficios que pueden derivarse de una revisin de los aspectos ms generales de
control interno y la relacionada
los procesos de gestin de riesgos.
Como se discute ms adelante en este documento, el nfasis de la SOX en el
cumplimiento y la presentacin de informes
aspectos de control interno llevado a la preocupacin de que socavara la importancia
de interior
el control de los resultados empresariales.
La Comisin de Valores de EE.UU. ha publicado un Concept Release como preludio de
prximas orientaciones para
gestin en la evaluacin de los controles internos de la empresa para la informacin
financiera. Se puede encontrar
en lnea en http://www.sec.gov/news/press/2006/2006112.htm.
4. Desarrollos recientes en el control interno
Desde 2002, una serie de organismos de todo el mundo han estudiado las directrices
actuales y la mejor
la prctica en el rea de control interno, en respuesta a los mismos escndalos
empresariales que impulsaron

SOX. En el Reino Unido durante el 2004 y 2005, el Grupo de Revisin de Turnbull

revis la gua 1999,
haciendo muy pocos cambios. En Hong Kong, el Hong Kong Institute of Certified
Public
Contadores (HKICPA) produjeron un documento titulado Control Interno y Gestin de
RiesgosUn marco bsico en junio de 2005. En los EE.UU., en 2004, produjo el COSO
Enterprise Risk COSO
Management-Marco Integrado, que complementa el marco de control interno 1992.
A nivel europeo, la Federacin de Expertos Contables Europeos (FEE) produjo una
papel discusin de marzo de 2005, que incluye una revisin de las mejores prcticas
entre las empresas en
gestin de riesgos y control interno, la revisin de los desarrollos normativos en los
EE.UU. y la UE en
respuesta a los escndalos contables de alto perfil, y un estudio de los requisitos
reglamentarios sobre el riesgo
gestin y control interno de los Estados miembros de la UE.
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CONTROLES INTERNOS-A EXAMEN DE LOS ACONTECIMIENTOS
ACTUALES
8
4.1 Turnbull Revisin 2004-2005
El Grupo de Revisin de Turnbull del Consejo de Informacin Financiera (FRC) llev
a cabo una importante
revisin basada en la evidencia del impacto de la gua Turnbull desde suintroduccin
en1999,y
consider si necesita ser actualizado.
En diciembre de 2004, el Grupo de Revisin emiti un documento de consulta de la
recopilacin de pruebas. La
evidencia obtenida de las respuestas y de otras fuentes representaba las opiniones y
experiencias
de una parte importante del mercado de Londres, incluyendo empresas e inversores, as
como
auditores. Estas opiniones llevan un peso considerable en la determinacin de si los
cambios eran
sea necesario.
Hubo un alto grado de consistencia de la opinin sobre los principales temas, con la
abrumadora
ver es que la gua Turnbull haba contribuido a una mejor comprensin y manejo
del riesgo y las mejoras en el control interno de las sociedades cotizadas del Reino
Unido. Eralafirmeopininde
las empresas y los inversionistas que este xito se debi en gran parte atribuible a la
amplitud y
planteamiento basado en principios de la orientacin.
Al hacer referencia a todos los controles de materiales y la vinculacin de control
interno de la gestin del riesgo, permiti
las empresas centrarse en los riesgos ms significativos que enfrentan. Al establecer
principios de alto nivel

en lugar de procesos detallados, requera tablas para pensar en trminos generales

acerca de los riesgos de su empresa y
les permiti aplicar la orientacin de una manera que se acomode a las circunstancias
de su empresa.
El Grupo de Revisin consider si los requisitos de divulgacin de Seccin 404 de
SOX
constituira un modelo apropiado para las revelaciones hechas en el Reino Unido bajo
el Cdigo Combinado
y la gua Turnbull, y concluy que no lo hicieron. Hubo poco apoyo de
inversores de la Seccin 404 revelaciones estilo, y el Grupo de Revisin concluy que
el potencial
beneficiarse de tal declaracin a los accionistas que no fue suficiente para compensar
los costos asociados.
Sin embargo, el Grupo de Revisin consider que debera alentar a las empresas a sacar
el
declaracin de control interno ms informativo para los accionistas.
El Grupo de Revisin tambin consider si el mandato del auditor externo debera
ampliarse
ms all de los requisitos existentes que se van a revisar el cumplimiento de control
interno de la junta
declaracin, basndose tambin en el conocimiento de la empresa que ha obtenido
durante el
auditora de los estados financieros. No existe un requisito de que el auditor expresar
una opinin
pblicamente sobre la eficacia del sistema de control interno de la compaa.
Prcticamente no haba demanda de los inversores o empresas de un mayor papel para
el exterior
auditores. Los poderes y atribuciones del auditor externo existentes se consideran
suficientes, en
en particular, no hubo apoyo para el auditor externo que se requiere para dar fe en
cuanto a la
eficacia de los controles internos de la compaa. Por consiguiente, el Grupo de
Revisin recomienda
no debe haber ninguna ampliacin de las responsabilidades de los auditores externos en
relacin con el
sentencia de control interno de la empresa.
Slo los cambios limitados se hicieron a la gua Turnbull. El ms significativo de ellos
se refieren a
divulgacin. Boards ahora debern confirmar en el informe anual que acciones
necesarias
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hecho o se estn tomando para remediar las deficiencias significativas o debilidades
identificadas a partir de su
examen de la eficacia del sistema de control interno, y que incluya en el informe anual
de tales

la informacin que consideren necesaria para ayudar a la comprensin de accionistas de

las principales caractersticas
de los procesos de gestin de riesgos de la empresa y el sistema de control interno.
El Grupo de Revisin public sus conclusiones y comenz consulta sobre posibles
modificaciones de la
Orientacin Turnbull en junio de 2005. Estos cambios gozan de un amplio apoyo, con
el resultado de que
orientacin revisada se public en octubre de 2005, a aplicar a los ejercicios iniciados a
partir del
01 de enero 2006.
4.2 COSO Empresa de Gestin de Riesgos-Integrated Framework
En 2004, despus de un largo perodo de desarrollo COSO complementado su control
interno 1992
marco con un marco adicional para cubrir la gestin de riesgos y los riesgos
estratgicos y
calific el enfoque de gestin de riesgos empresariales (ERM).
El marco de GRI reconoce que un proceso eficaz de gestin de riesgo empresarial debe
ser
aplicado en el contexto de la estrategia de ajuste. Se inicia con la parte superior de la
organizacin y
Soporta la mayora de la misin de la organizacin.
Este marco define el control interno como parte integrante de la gestin de riesgos. Ve
riesgo
gestin, relacionada con los riesgos ms amplia externas e internas relacionadas con la
determinacin
de la estrategia de la entidad para alcanzar sus objetivos. Tambin considera el control
interno como parte de ese proceso,
por lo que las estructuras y procedimientos de control interno son fundamentales para
asegurar que estos objetivos
se consiguen. El marco define la gestin de riesgos empresariales de la siguiente
manera:
Gestin de riesgos corporativos es un proceso efectuado por el directorio de la entidad
de administracin, gestin
y otro personal, aplicado en el establecimiento de la estrategia y en toda la empresa,
diseado para identificar
eventos potenciales que puedan afectar a la entidad, y gestionar el riesgo de ser dentro
de su riesgo, para proporcionar
seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad.
El punto clave aqu es que, como en la gua Turnbull, los encargados del gobierno debe
adoptar un enfoque basado en el riesgo con el control interno y una evaluacin interna
de su eficacia.
COSO ERM considera que este enfoque debe ser incorporado en la estratgica, la
gestin
y los procesos de gestin de la empresa y debe abarcar los aspectos ms amplios de la
interna
control, no slo los directamente relacionados con la informacin financiera.
COBIT 4.3 Versin 4.0
COBIT, el marco de gobierno de TI que permite a los administradores para cerrar la
brecha entre el control

requisitos, cuestiones tcnicas y riesgos de negocio, fue lanzado por primera vez en
1996 y ha sido desde
investigado y actualizado.
La cuarta edicin, lanzado a finales de 2005, es la primera actualizacin desde 2000, y
hace hincapi en
cumplimiento normativo, ayuda a las organizaciones a aumentar el valor alcanzado
desde el IT, permite
la alineacin de las operaciones de TI con las operaciones de negocio, y es compatible
con la mejora continua en IT
gobierno. Subraya la importancia de la mejora continua y la adicin de valor en
Adems del cumplimiento normativo.
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4.4 La Federacin de Expertos Contables Europeos
En julio de 2003, la Federacin de Expertos Contables Europeos (FEE) hizo hincapi
en el negocio
caso de la gestin de riesgo en su documento de debate sobre la Informacin
Financiera y Auditora
Aspectos de Gobierno Corporativo.
8
"Los sistemas de control interno y gestin de riesgos son
fundamental para el buen funcionamiento de cualquier empresa, no slo para la
informacin financiera
propsitos, sino tambin para el da a da de funcionamiento de la empresa para ayudar
a alcanzar su negocio
objetivos ".
En su documento de debate marzo de 2005 sobre la Gestin de Riesgos y Control
Interno de la UE, con cargo
declar que no apoya la implementacin de un equivalente de Sarbanes-Oxley Seccin
404 de la UE
en Europa. Argumenta que existen alternativas a los requisitos legales muy estrictas,
que pueden ser
ms eficaz en el logro de cambios en el comportamiento, en particular en las
jurisdicciones donde
los accionistas tienen facultades efectivas.
En su lugar, aboga por mecanismos que favorezcan la gestin de riesgos en general y el
control interno.
CUOTA ve la necesidad de promover el debate y encuentro evidencia para fomentar la
coordinacin y
convergencia de la evolucin de la gestin de riesgos y control interno a nivel de la UE.
4.5 La evolucin de algunos otros pases
4.5.1 Instituto de Hong Kong de Contadores Pblicos
La Bolsa de Hong Kong emiti el Cdigo de Prcticas de Gobierno Corporativo ("la
Cdigo "efectiva de la contabilidad perodos despus del 1 de enero de 2005) y el
Gobierno Corporativo
Informe (los elementos de revelacin son efectivos a partir del 1 julio de 2005), en
noviembre de 2004.

El Cdigo exige que los sistemas de control internos adecuados y eficaces para
mantener y
requiere que los directores deberan por lo menos revisar anualmente la efectividad de
su control interno
sistemas. Ese examen debera abarcar todos los controles de material, incluidos los
financieros, operativos y
controla el cumplimiento, as como funciones de gestin de riesgos.
La Bolsa de Hong Kong, en la elaboracin del Cdigo, se tuvo en cuenta la versin
revisada
Cdigo Combinado de Gobierno Corporativo (el "Cdigo Unificado") emitido por el
Financial
Informes del Consejo en el Reino Unido en julio de 2003.
El documento HKICPA, Control Interno y Gestin de Riesgos-A Marco Bsico (junio
2005) fue desarrollado por invitacin de la Bolsa de Valores y se centra en las empresas
que permitan
para desarrollar sus propios sistemas de control interno que tener en cuenta las
caractersticas especficas y
circunstancias de su negocio. Su objetivo es ayudar a mejorar la comprensin de la
marco conceptual de control interno y gestin de riesgos, para ayudar a proporcionar
una
marco / base que se puede utilizar para desarrollar y evaluar la eficacia del control
interno en una
empresa, y para reflejar las buenas prcticas empresariales mediante el cual el control
interno est integrado en el
procesos de negocio y gestin mediante el cual una empresa persigue sus objetivos
8
http:// www.fee.be
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La gua HKICPA se basa en la Gua Turnbull Reino Unido, teniendo en cuenta el Hong
locales
Kong y estructuras de mercado y de negocios tambin utiliza la definicin COSO de
control interno y
las porciones de su marco conceptual que son relevantes.
4.5.2 El Informe King sobre Gobierno Corporativo para Sudfrica
El Informe King sobre Gobierno Corporativo para Sudfrica fue publicado en 2002 y
recomienda que:
La junta directiva debe hacer uso de los modelos de control interno y gestin de
riesgos generalmente reconocidos
y los marcos con el fin de mantener un sistema de sonido de la gestin de riesgos y
control interno que
proporcionar una seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la
organizacin con respecto
a:

eficacia y eficiencia de las operaciones;

salvaguardia de los activos de la empresa (incluida la informacin);

cumplimiento de las leyes, reglamentos y requisitos de supervisin;

apoyo a la sostenibilidad del negocio en condiciones normales, as como las

condiciones adversas de operacin;

confiabilidad de la informacin, y

comportarse responsablemente con todos los interesados.

Una vez ms el Informe King recomienda que la gestin de riesgos y control interno
deben ser
practicado en toda la empresa por todo el personal, y debe ser incluido en las
actividades del da a da.
4.5.3 Gobierno Corporativo y Control Interno en los Pases Bajos
El enfoque holands se basa en la gestin y el control, la responsabilidad y el derecho
de decir, y de
rendicin de cuentas y supervisin. La integridad y la transparencia son aspectos clave.
La fuerza interna de
control se basa en la creacin de controles y equilibrios entre los actores clave e
identificando
responsabilidades separadas para:

(Independiente) Consejo de Vigilancia;

Consejo de administracin (sistema de caja de dos niveles);

Reunin Anual de Accionistas, y

Auditor Externo.
El gobierno corporativo y control interno se formaliz en 1997 por el Comit de Peter
informe de gobierno corporativo en los Pases Bajos: las Cuarenta Recomendaciones.
El informe
formulado recomendaciones voluntarias aplicables tanto cotizadas y otros tipos de
empresas,
incluyendo sin fines de lucro.
La puesta en prctica de sus recomendaciones fue revisado en 2002 en el informe,
Corporate
Gobierno de los Pases Bajos 2002: el estado de cosas. Este informe identifica los
siguientes
reas que requieren mejoras: discusin en el informe anual de la direccin estratgica
de la
empresa, gestin de riesgos, la revisin de los sistemas de control interno y el
rendimiento del
Consejo de Vigilancia. Tambin identific la falta de activismo de los accionistas en el
seguimiento de las empresas '
aplicacin de las recomendaciones. El informe lleg a la conclusin de que los
principios de gobierno corporativo
gobierno y control interno necesarios cumplimiento legal.

Pgina 15
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Por consiguiente, las cuarenta recomendaciones del Comit de Peters han sido
sustituidos en 2003
por el Cdigo de Gobierno Corporativo holands elaborado por el Comit Tabaksblat,
que era
presidido por el ex director ejecutivo de Unilever, Morris Tabaksblat. Los principios de
gobierno corporativo
en el Cdigo de reflejar los ltimos puntos de vista sobre el buen gobierno corporativo,
que ahora gozan de un amplio
apoyar. Las sociedades cotizadas tienen la obligacin de explicar en su informe anual
de si, y si es as por qu
y en qu medida, no se aplican las mejores disposiciones prcticas del gobierno
corporativo
cdigo es decir, el principio de "cumplir o explicar". Esto est legalmente impuesta por
la ley civil, holands y
cumplimiento con el Cdigo tambin requiere la aprobacin de la junta general de
accionistas.
Disposiciones de buenas prcticas crean un conjunto de normas que rigen la conducta
de la Junta Directiva
y los miembros del consejo de vigilancia (tambin en relacin con el auditor externo) y
los accionistas. Ellos
reflejar las mejores prcticas nacionales e internacionales y puede ser considerada
como una elaboracin de la
principios generales de buen gobierno corporativo.
Estas disposiciones establecen que el consejo de administracin se menciona en el
informe anual del principal
elementos de:
(A) Los objetivos operativos y financieros de la empresa;
(B) La estrategia diseada para alcanzar los objetivos, y
(C) Los parmetros que han de aplicarse en relacin con la estrategia.
Las disposiciones tambin indicar la empresa deber contar con un sistema interno de
gestin y control de riesgos que
es adecuado para la empresa. Ser, en todo caso, emplear como instrumentos de los
riesgos internos y
gestin y control:
(A) Los anlisis de riesgo de los objetivos operativos y financieros de la empresa;
(B) un cdigo de conducta que debe ser publicada en el sitio web de la compaa;
(C) las guas para la presentacin de los informes financieros y los procedimientos que
han de seguirse en la elaboracin de
de los informes, y
(D) Un sistema de seguimiento y presentacin de informes.
De acuerdo con las disposiciones, el Consejo de Administracin declarar en el informe
anual que la
sistemas de control interno y gestin de riesgos son adecuados y eficaces y se prestarn
clara
justificacin de esto. En el informe anual, el Consejo de Administracin presentar un
informe sobre el funcionamiento del

el sistema de gestin y control interno de riesgos durante el ao que se examina. Al

hacerlo, se
deben describir los cambios significativos que se han hecho y las mejoras ms
importantes que se encuentran
previsto, y confirman que estos han sido discutidos con el comit de auditora y la
consejo de vigilancia.
5. Empresa de Gobierno
En 2004 IFAC, en cooperacin con el Instituto de Contadores Pblicos de Gestin
(CIMA),
public un informe titulado Gobernanza Empresarial-Lograr el equilibrio adecuado.
Este informe
se centr en las razones de gobierno corporativo ha fallado en algunas organizaciones,
y ms
importante, lo que se requiere para evitar tales fallos y "hacer las cosas bien."
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El informe utiliza la auditora de sistemas de informacin y definicin de empresa de la
Fundacin de Control
gobierno, que es "el conjunto de responsabilidades y prcticas ejercidas por el consejo
y
gestin ejecutiva con el objetivo de proporcionar direccin estratgica, asegurando que
los objetivos son
alcanzados, determinar que los riesgos se gestionan adecuadamente y verificar que la
organizacin
los recursos se utilicen de manera responsable. "
Gobernabilidad empresarial constituye el marco de rendicin de cuentas de la
organizacin. All
son dos dimensiones de la gobernanza empresarial: la conformidad y el rendimiento.
Conformidad
cubre temas como la estructura directiva y funciones, remuneracin de los directivos, y
el cumplimiento de
reglamentacin. La dimensin de la conformidad se centra en la responsabilidad y la
garanta, mientras que el
dimensin de rendimiento se centra en la estrategia y creacin de valor.
En el centro de gobierno de la empresa es el argumento de que el buen gobierno
corporativo (es decir,
cumplimiento de los objetivos conformidad) por s sola no puede hacer una empresa
exitosa. Empresas
debe equilibrar conformidad con el rendimiento. Mientras que la dimensin de la
conformidad es esencial, su
enfoque debe ser tambin en ayudar a la Junta a tomar decisiones estratgicas a travs
de la comprensin de su
apetito por el riesgo y sus factores clave de rendimiento, y la identificacin de los
puntos clave de la toma de
hacer.
El informe conjunto IFAC / CIMA pone de relieve la importancia de la gestin del
riesgo empresarial (ERM),

por lo que los riesgos estratgicos son considerados en todo momento en el proceso
estratgico. ERM de COSO
marco se conoce como un medio de desarrollar el elemento de riesgo de riesgo de
gobierno de la empresa
gestin. ERM reconcilia ambos:

Los requisitos de garanta de la junta y los intereses externos (es decir, que la empresa
entiende sus riesgos y est gestionando de forma activa)-conformidad, y

La necesidad de integrar mejor la gestin de riesgos en la actividad de toma de

decisiones a todos los nivelesrendimiento.
Es claro que la creencia fundamental es que el objetivo principal de la gestin interna y
procesos de control no deben ser para informar y dar a conocer lo que est sucediendo
dentro de la empresa, pero
para mejorar el rendimiento del negocio.
El control interno, por lo tanto, se encuentra dentro de este marco en el lado de la
conformidad, sino tambin
contribuye significativamente al rendimiento mediante el suministro de informacin
pertinente, proactiva
que determina si o no los objetivos estratgicos se pueden lograr.
IFAC respondi al documento de debate FEE
9
apoyo a la conclusin de que la regulacin a lo largo de FEE
las lneas de SOX es inapropiado. La respuesta hizo hincapi en que un equilibrio
adecuado debe ser
equilibrio entre la conformidad y el rendimiento, y que los aspectos de cumplimiento y
presentacin de informes de
gestin de riesgos y control interno no debe ser exagerada. CUOTA seal
posteriormente
que el debate sigue abierto sobre el mejor modelo para la presentacin de informacin
empresarial de gestin de riesgos y
controles internos y que la prctica contina evolucionando cuando se aplique el
artculo 404 de la SOX.
9
http://www.fee.be/fileupload/upload/PAIB2742006481424.pdf
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La respuesta IFAC tambin hizo hincapi en que el buen gobierno, gestin de riesgos y
control interno
son importantes en todas las entidades, ya sea una pequea o mediana empresa o gran
empresa cotizada.
IFAC argumenta la importancia del debate internacional sobre lo que la gestin de
riesgos internos y
controlar y comprender la forma en que se pueden mejorar. Esto se facilita a travs de
una mejor
enfoque inclusivo que es aplicable a todas las entidades, grandes y pequeos.

6. Convergencia de pensamiento sobre el control interno

Es importante tener en cuenta que el largo de los ltimos 12 a 18 meses, la mayora de
las salidas en interno
control de estado de acuerdo en un enfoque basado en principios, centrada en los
riesgos y ha habido ninguna
recomendaciones de la nota de la introduccin de requisitos normativos o legislativos
como podra
Originalmente se haba previsto en 2002. Un enfoque basado en principios, no
prescriptivo debe
seguir siendo defendida en reconocimiento de la necesidad de las organizaciones para
desarrollar un interno
sistema en particular a sus propios entornos internos y externos especficos controlar.
La preferencia parece ser para un sistema de control interno que se encuentra dentro de
una gestin de riesgos
marco y hay consenso en que el control interno debe integrarse dentro de la
organizacin, con los empleados informados sobre cmo impacta en sus funciones y
sus
responsabilidades en materia de supervisin y presentacin de informes.
La importancia del "tono desde lo alto" y la cultura y el marco tico de la organizacin
Se reconoce plenamente y se considera esencial para la implementacin exitosa de un
interno
sistema de control. "Tono desde lo alto" pobre a menudo ha sido citado como un factor
muy importante en la
escndalos contables recientes de alto perfil.
Seccin 404 es el producto del marco regulador de los EE.UU. que, en cierta medida,
es nico en
que por lo general se caracteriza por estar basado en normas. El enfoque en muchas
otras jurisdicciones tiene
tendido a ser basado en principios y dirigida por el mercado. Este enfoque alternativo
ha sido recientemente
apruebe o re-aprobado en el Reino Unido, Europa y Hong Kong.
Para las empresas registradas ante la SEC, sin embargo, SOX y su orientacin
relacionada con los auditores
sigue marcando la mayor parte del orden del da, debido a sus requisitos detallados y
costosos de cumplimiento. Lo
Parece ser que, en algunas organizaciones, esta concentracin en el control interno
sobre la informacin financiera
presentacin de informes puede ser en posible detrimento de los aspectos ms amplios
de control interno y el riesgo
gestin. Esas organizaciones que deben cumplir con la Seccin 404 deben ser
alentados a
hacerlo dentro de un marco de gobernanza empresarial ms amplia, lo que garantiza
que los beneficios empresariales
son mayores que los costos a menudo sustanciales de cumplimiento.
Un hecho interesante surgi de la revisin Turnbull, segn la cual:
Se consider que las empresas que han consultado el control interno como las buenas
prcticas empresariales fueron ms
probabilidades de haber incorporado en sus procesos de negocio normales, y ms
probabilidades de sentir que

haba beneficiado como resultado, que los que se vieron principalmente como un
ejercicio de cumplimiento.
Durante mucho tiempo se ha aceptado que el buen gobierno requiere de sistemas
eficaces de control interno. Para
en beneficio de todos, las organizaciones deben fomentar y apoyar en la
implementacin de buenas
sistemas de control interno. Si bien una serie de marcos clave de control interno y
muchos relacionados
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documentos de apoyo "teora" estn disponibles, algunos consideran que hay una
necesidad de apoyo en
la aplicacin prctica de los sistemas de control interno.
Este documento ha demostrado que el consenso general es que, cualquiera que sea la
forma de dicha ayuda
puede tomar, debe tomar un principios y el enfoque basado en el mercado, centrada en
el riesgo, en el reconocimiento de
la necesidad de una organizacin para el desarrollo de un sistema de control interno en
particular a su interior y
ambiente externo. Por prescripciones normativas y legislativas a menudo no se
recomiendan como
medio de fomentar los buenos sistemas de control interno, como en estas circunstancias
las organizaciones
son ms propensos a ver el control interno como un mero ejercicio de cumplimiento en
lugar de una integral
parte de las buenas prcticas empresariales.
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Federacin Internacional de Contadores
545 Fifth Avenue, 14

Floor, New York, NY 10017 EE.UU.

Tel. +1 (212) 286-9344 Fax +1 (212) 286-9570 www.ifac.org

http://controlinternohoy.blogspot.com/2010/09/modelos-de-control-interno.html