IFRS 5

Activos no Corrientes
Mantenidos para la
venta y Operaciones
Discontinuas

Octubre 2014

Activos Disponibles para la Venta

Agenda

Objetivo del curso

Criterios para su clasificacin
Medicin
Informacin a revelar
Impacto tributario

Activos Disponibles para la Venta

Objetivo del Curso
Anlisis del tratamiento contable de los activos mantenidos para
la venta
Visin general del impacto en la determinacin de la RLI y
capital propio tributario

Activos Disponibles para la Venta

Criterios para su Clasificacin
Criterio General
Una empresa clasificar a un activo no corriente como mantenido
para la venta si su valor libro se recuperar fundamentalmente a
travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso
continuado.
Disponible en sus condiciones actuales,
para su venta inmediata, sujeto
exclusivamente a los trminos usuales y
habituales para la venta de estos activos

Activo disponible para la

venta
Venta altamente probable.

Activos Disponibles para la Venta

Criterios para su Clasificacin
Un nmero especfico de condiciones se deben satisfacer para
que la venta de un activo no corrientes califique como de
altamente probable:
El nivel apropiado de la gerencia, debe estar comprometido con
un plan para vender el activo
Debe haberse iniciado en forma activa un programa para
encontrar un comprador y completar el plan.
La venta del activo debe negociarse activamente a un precio
razonable, en relacin con su valor razonable actual.
La venta espera realizarse dentro de un aos desde la fecha de
clasificacin
Las actividades requeridas para completar el plan deberan
indicar que cambios significativos en el plan son improbables o
que el mismo vaya a ser cancelado.
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Activos Disponibles para la Venta

Criterios para su Clasificacin
Ejemplo 1:
Antecedentes Generales Una entidad ha adquirido un activo no
corriente exclusivamente con el propsito de su posterior venta.
Pregunta:
La empresa puede clasificar estos activos como mantenidos para
la venta en la fecha de adquisicin?
Respuesta:
Si, slo si se cumple el requisito de un ao y sea altamente
probable que cualquier otro requisito que no se cumpla en esa
fecha, sea cumplido dentro de un corto perodo tras la adquisicin
(por lo general, en los tres meses siguientes).

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Criterios para su Clasificacin
Ejemplo 2:
Antecedentes Generales - Super Storage Ltda. se comprometi a
un plan para vender uno de sus centros de almacenamientos en la
Regin Metropolitana. No se esperan cambios significativos al plan
de venta futuro. La demanda de espacios era alta en esos
momentos, y es esperado que le venta pueda ser concretada
dentro de un ao. El centro de almacenamiento es comercializado
activamente a un precio razonable en relacin a su actual valor
razonable. Adems, la Compaa ha iniciado acciones para
localizar un comprador y finalizar el plan.

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Criterios para su Clasificacin
Ejemplo 2 (Continuacin)
Escenario 1- Super Storage Ltda. planeo seguir utilizando las
dependencias de almacenamiento hasta que se identificara una
mas grande, y un contrato de arriendo fuera firmado para el nuevo
espacio. Se espera que se tome 6 meses antes de que el proceso
se complete, debido a que haba una escases en los espacios
para almacenar en la comuna en donde la Cia quera arrendar. La
Ca no tiene la intencin de transferir el almacenamiento existente
a un comprador hasta que despus de que un contrato de arriendo
para uno nuevo se hubiera firmado.
Pregunta
El centro de distribucin se puede clasificar como activo
disponible para la venta?
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Activos Disponibles para la Venta

Criterios para su Clasificacin
Ejemplo 2 (Continuacin)
Respuesta escenario 1
El retraso de la transferencia del almacenamiento existente
impuesto por la Cia, demostr que no estaba disponible para la
venta inmediata.

Aunque la venta fuera altamente probable, el criterio de disponible

para la venta no es cumplido hasta que el contrato de
arrendamiento para un nuevo edificio haya sido firmado, an si un
compromiso de compra a firme o para la venta futura del centro de
almacenamiento existente fuese obtenido anteriormente.

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Criterios para su Clasificacin
Ejemplo 2 (Continuacin)
Escenario 2- Super Storage Ltda. planeo desalojar el edificio tan
pronto encontrara el comprador. Fue estimado que debera tomar
una semana en desalojar las bodegas. Esto es usual y razonable
para la venta de tales activos.

Pregunta
El centro de distribucin se puede clasificar como activo
disponible para la venta?

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Criterios para su Clasificacin
Ejemplo 2 (Continuacin)
Respuesta escenario 2
Se logr satisfacer los siguientes criterios en la fecha del acuerdo:
El almacenamiento estaba disponible para venta inmediata en
su condicin actual (sujeto slo a los trminos que son usuales
y razonables para estos activos) y;
La venta es altamente probable
Por lo tanto el centro de almacenamiento se clasifica como activo
no corriente mantenido para la venta desde la fecha del acuerdo.

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Criterios para su Clasificacin
Venta de una Subsidiaria
Una empresa, que est comprometida en un plan de venta, que
implique la prdida de control de la subsidiaria, clasificar todos
los activos y pasivos de esa subsidiaria como mantenidos para la
venta, cuando se cumplan con los criterios (P6 a 8) independiente
de que la empresa retenga despus de la venta una participacin
no controladora en su anterior subsidiaria.
IFRS 5.8A

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Criterios para su Clasificacin
Ejemplo 3 Venta subsidiaria
Venta de una subsidiaria con la mantencin de participacin
asociada.
Una entidad tiene un 70 % de participacin en una subsidiaria que
es consolidada de acuerdo a IFRS 10 Estados financieros
consolidados.
Al sexto mes del ao financiero la Sociedad firma un acuerdo
condicional vinculante para vender el 30% de su participacin.

El 30% de participacin es vendido dos meses antes del cierre del

ao financiero.
Pregunta - Cmo se presenta la participacin?
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Criterios para su Clasificacin
Ejemplo 2 Venta subsidiaria
Respuesta sugerida
La venta planeada del 30% genera que la subsidiaria debe ser
clasificada como un grupo de desapropiacin mantenido para la
venta
El 70% de participacin contina siendo consolidado (por
ejemplo, el 100% de los activos y pasivos de la subsidiaria),
pero la presentacin es realizada en dos lneas del balance y
una sola linea en el estados de resultado.

El 40% de participacin restante es contabilizado por el mtodo

del patrimonio usando valores corrientes para activos y pasivos
de la consolidacin

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Criterios para su Clasificacin
Disposicin parcial
Tipo de transaccin

Mantenido para
la venta?

Razn

Subsidiaria - Subsidiaria

No

Control permanece

Subsidiaria Coligada

Si

Control perdido

Subsidiaria JV (VP)

Si

Control perdido

Subsidiaria Inversin (NIC39/IFRS9)

Si

Control perdido

JV (VP) coligada

No

Control conjunto perdido,

pero el mtodo de
contabilizacin implica
que no hay cambios en la
naturaleza de la tenencia

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Criterios para su Clasificacin
Disposicin parcial - Continuacin
Tipo de transaccin

Mantenido para
la venta?

Razn

JV (VP) Inversin NIC39/IFRS9

Si

Control conjunto perdido

Coligada Inversin

Si

Influencia influencia
significativa

Coligada Coligada

No

Influencia significativa
permanece

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Activos Disponibles para la Venta

Medicin
Medicin de un Activo no Corriente
Una empresa medir los activos no corrientes (o grupos de activos
para su disposicin) clasificados como mantenidos para la venta,
al menor de su valor libro o su valor razonable menos los costos
de ventas.
IFRS 5.15

La entidad no depreciar (o amortizar) el activo no corriente

mientras est clasificado como mantenido para la venta, o
mientras forme parte de un grupo de activos para su disposicin
clasificado como mantenido para la venta.
IFRS 5.25

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Activos Disponibles para la Venta

Medicin
Ejemplo 3 Medicin Activos no Corrientes
Una entidad planea vender o disponer por otra va un grupo de sus activos
(como una venta de activos). Los activos forman un grupo de activos para su
disposicin, y se miden como se indica a continuacin:

Goodwill
PPE (valor revaluado)
PPE (Costo)
Inventarios
Inversiones en instrumentos de patrimonio
Totales

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Valor libro al
final del perodo
sobre el que se
informa antes de la
clasificacin como
mantenida para la venta

Valor libro tras

la nueva valorizacin
inmediatamente antes
de la clasificiacin
como mantenido para
la venta

1,500
4,600
5,700
2,400
1,800

1,500
4,000
5,700
2,200
1,500

16,000

14,900

Activos Disponibles para la Venta

Medicin
Ejemplo 3 Medicin Activos no Corrientes (Medicin)
La entidad estima que el valor razonable menos los costos de venta del grupo
de activos para su disposicin asciende a 13.000.
Se pide: Determinar la prdida a registrar.

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Activos Disponibles para la Venta

Medicin
Ejemplo 3 Medicin Activos no Corrientes (Medicin)
Respuesta sugerida:

Dada que la entidad mide un grupo de activos para su disposicin clasificado

como mantenido para la venta al menor de su valor libro o su valor razonable
menos los costos de venta, la entidad reconocer una prdida por deterioro de
1.900 cuando el grupo se clasifique inicialmente como mantenido para la venta.
La prdida por deterioro se distribuir a los activos no corrientes para los cuales
sean aplicables los requerimientos de medicin de la NIIF. Por ello, las prdidas
por deterioro de valor no se distribuyen al inventario e inversiones en
instrumentos de patrimonio. La prdida por deterioro se distribuir al resto de
activos en el orden de distribucin establecido en los prrafos 104 y 122 de la
NIC 36.

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Activos Disponibles para la Venta

Medicin
Ejemplo 3 Medicin Activos no Corrientes (Medicin)
Respuesta sugerida (Continuacin)
Valor libro tras
la nueva valorizacin
inmediatamente antes
de la clasificiacin
como mantenido para
la venta

Goodwill
PPE (valor revaluado)
PPE (Costo)
Inventarios
Inversiones en instrumentos de patrimonio
Totales

1,500
4,000
5,700
2,200
1,500
14,900

Prdida por
deterioro
distribuida

-1,500
-165
-235

Valor libro
despues de la
distribucin de la
prdida por deterioro

3,835
5,465
2,200
1,500
13,000

En primer lugar, la prdida por deterioro reducir cualquier monto de

goodwill. A continuacin, la prdida residual se distribuir al resto de activos
en funcin de una proporcionalidad basada en los valores en libros de esos
activos
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Activos Disponibles para la Venta

Medicin
Cambios en un Plan de Ventas
Si una entidad ha clasificado un activo como mantenido para la
venta, pero deja de cumplir los criterios de los prrafos 7 a 9,
dejar de clasificar los activos o grupos de activos para su
disposicin como tales.
Medicin, al menor:
Su valor libro antes de que el activo fuera clasificado como
mantenido para la venta, ajustado por cualquier depreciacin,
amortizacin o revaluacin que se hubiere reconocido si el
activo no se hubiera clasificado como mantenido para la venta.
Su importe recuperable en la fecha de la decisin posterior de
no venderlo.
IFRS 5.27
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Activos Disponibles para la Venta

Informacin a Revelar
Una entidad presentar y revelar informacin que permita a los
usuarios de los estados financieros evaluar los efectos financieros
de las operaciones discontinuadas y las disposiciones de los
activos no corrientes.

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Activos Disponibles para la Venta

Informacin a Revelar
Operaciones Discontinuas
Una operacin discontinua es un componente de la entidad que ha
sido dispuestos, o bien ha sido clasificado como mantenido para la
venta, y:
Representa una lnea de negocio o un rea geogrfica, que es
significativa y puede considerarse separada del resto;
Es parte de un nico plan coordinado para disponer de una
lnea de negocio o de un rea geogrfica de la operacin que
sea significativa y pueda considerarse separada del resto, o
Es una entidad subsidiaria adquirida exclusivamente con la
finalidad de revenderla.

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Activos Disponibles para la Venta

Informacin a Revelar
Operaciones Discontinuas
Una entidad revelar:
En el estado de resultado integral, un monto nico que
comprenda el total de:
i) el resultado despus de impuestos de las operaciones
discontinuas
ii) la ganancia o prdida despus de impuestos reconocida
por la medicin a valor razonable menos costos de ventas,
o por la disposicin de los activos o grupos para su
disposicin que constituyan la operacin discontinua.

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Activos Disponibles para la Venta

Informacin a Revelar
Operaciones Discontinuas
Una entidad revelar: (Continuacin)
Un desglose del monto reconocido en el apartado anterior,
detallando:
i) Los ingresos de actividades ordinarias, los gastos y el
resultado antes de impuestos de las operaciones
discontinuas;
ii) El gasto por impuestos a las ganancias relativo al
anterior resultado
iii) el resultado que se haya reconocido por causa de la
medicin a valor razonable menos los costos de ventas, o
bien por causa de la disposicin de los activos o grupos de
activos para su disposicin que constituyan la operacin
discontinua.
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Activos Disponibles para la Venta

Informacin a Revelar
Activos no corrientes o grupo de activos para su disposicin
clasificado como mantenido para la venta:
Una entidad presentar en el estado de situacin financiera, de
forma separada del resto de los activos, los activos no corrientes
clasificados como mantenidos para la venta, a si como los pasivos
asociados.

27

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