IFRIC 4

Determinacin de si un acuerdo contiene

un arrendamiento

2014

DETERMINACIN DE SI UN CONTRATO CONTIENE UN

ARRENDAMIENTO (IFRIC 4)
Antecedentes
Una entidad podr realizar un acuerdo, que comprenda una transaccin o
una serie de transacciones relacionadas que no tenga la forma legal de un
arrendamiento pero que involucra el derecho de uso de un activo (por
ejemplo una partida de propiedades, planta y equipo), a cambio de un pago
o una serie de pagos.
Ejemplos de acuerdos en los que una entidad (el proveedor) puede
involucrar el derecho de uso de un activo a otra entidad (el comprador), a
menudo juntamente con otros servicios relacionados, incluyen los
siguientes:

DETERMINACIN DE SI UN CONTRATO CONTIENE UN

ARRENDAMIENTO (IFRIC 4)

Acuerdos de subcontratacin (por ejemplo, la subcontratacin de las

funciones de procesamiento de datos de una entidad).
Acuerdos de la industria de telecomunicacin, por los cuales un proveedor
de capacidad de red realiza contratos para proporcionar a los compradores
derechos sobre esa capacidad.
Acuerdos del tipo tomar o pagar y otros contratos similares en los cuales
los compradores deben efectuar pagos especficos con independencia de
si efectivamente adquieren o no, los productos o servicios contratados (por
ejemplo, un acuerdo del tipo tomar o pagar para adquirir en esencia toda
la produccin de un proveedor de generacin de energa).

DETERMINACIN DE SI UN CONTRATO CONTIENE UN

ARRENDAMIENTO (IFRIC 4)

Esta Interpretacin proporciona guas para determinar si los acuerdos

descritos son, o contienen, arrendamientos que debieran contabilizarse de
acuerdo con la NIC 17. No da guas para determinar cmo debiera
clasificarse un arrendamiento segn esa Norma.

En algunos acuerdos, el activo subyacente objeto de arrendamiento es una

parte de otro activo mayor. Esta Interpretacin no se ocupa de cmo
determinar cundo una parte de dicho activo mayor es, por s misma, el
activo subyacente a los efectos de aplicar la NIC 17.

Cmo determinar si
contiene un leasing
La determinacin de si un acuerdo es, o
contiene, un arrendamiento debe basarse
en la esencia econmica del acuerdo, lo
que requiere que se evale si:
(a) el cumplimiento del acuerdo depende
del uso de un activo o activos especfico
(el activo); y
(b) el acuerdo transfiere el derecho de
uso del activo.

El cumplimiento del acuerdo depende del

uso de un activo especfico
Aunque un activo especfico pueda estar explcitamente identificado en un
acuerdo, no ser el objeto del arrendamiento si el cumplimiento del
acuerdo es independiente del uso de ese activo.
Por ejemplo, si el proveedor est obligado a entregar una cantidad
determinada de bienes o servicios, y tiene el derecho y la capacidad de
suministrarlos utilizando otros activos no especificados en el acuerdo,
entonces el cumplimiento del acuerdo es independiente del activo
especificado y por lo tanto el acuerdo no contendra un arrendamiento.

El cumplimiento del acuerdo depende del

uso de un activo especfico (continuacin)
Una obligacin de garanta que permita o requiera la sustitucin de un
activo igual o similar, cuando el activo especificado no funcione
adecuadamente, no impide su tratamiento como arrendamiento.
Un activo est implcitamente especificado si, por ejemplo, el proveedor es
dueo de o arrienda un nico activo, con el cual cumple la obligacin y
no es, econmicamente factible o practicable, que l cumpla la obligacin
utilizando activos alternativos.

El acuerdo traspasa el derecho a utilizar el activo

Un acuerdo transfiere el derecho de uso del activo si transfiere al
comprador (arrendatario) el derecho a controlar el uso del activo
subyacente. Esto ocurre cuando se cumple cualquiera de las siguientes
condiciones:
(a) El comprador tiene la capacidad o el derecho de operar el activo, o
dirigir a otros para que lo operen en la forma que determine, al mismo
tiempo que obtiene o controla ms que una cantidad significativa de la
produccin u otros beneficios provenientes del activo.
(b) El comprador tiene la capacidad o el derecho de controlar el acceso
fsico al activo subyacente, al mismo tiempo que obtiene o controla ms
que una cantidad significativa de la produccin u otros beneficios
provenientes del activo.

El acuerdo traspasa el derecho a utilizar el activo

(c) Los hechos y circunstancias indican que es remota la probabilidad de
que una o ms partes, distintas del comprador, obtendrn ms que una
cantidad significativa de la produccin u otros beneficios que el
activo genere durante el perodo del acuerdo, y el precio que el
comprador pagar por la produccin no est fijado contractualmente
por unidad de producto ni es igual al precio de mercado corriente,
por unidad de producto, en la fecha de entrega de dicho producto.

rbol de decisin IFRIC 4

Alguno de los acuerdos identificados depende de la utilizacin de un activo especfico? (ver nota
1 en la pgina anterior)

S
El acuerdo traspasa el derecho a utilizar el activo por parte del comprador?
En otras palabras, traspasa el derecho a controlar el activo?

El comprador tiene el derecho o capacidad de operar el activo de la manera

que lo determine mientras recibe una parte ms que significativa de la
produccin/utilizacin?
El comprador tiene la capacidad o derecho de controlar el acceso fsico al
activo mientras recibe una parte ms que significativa de la
produccin/utilizacin?
Es poco probable que otras partes reciban una parte ms que significativa
de la produccin/utilizacin y el precio no se fije por unidad ni sea igual a
los precios de mercado actuales?

S
El pago por el uso del activo constituye un contrato de leasing. Obsrvese que esto
corresponde al pago por el uso del activo y no por los productos recibidos.

NO
Identifique al comprador y proveedor.
No es aplicable la
IFRIC 4.

El contrato de leasing constituye un leasing operativo o financiero?

rbol de decisin IFRIC 4 (concluye)

El contrato de leasing constituye un leasing operativo o financiero?

Leasing operativo

Financie el contrato de leasing y al

arrendatario.

Financie el contrato de leasing y al

arrendador.

Reconozca los pagos/entradas en

forma lineal en que existen ajustes
proporcionales fijos, es decir, fluidos,
y revele los gastos/ingresos como
costos/ingresos por leasing.

Capitalice el activo al valor actual de

los pagos futuros del contrato de
leasing y genere un pasivo.
Posteriormente los pagos futuros se
dividen entre el capital y los
intereses.

Deje de reconocer el activo a partir

del balance general y reconozca una
cuenta por cobrar igual a la inversin
neta en el contrato de leasing, que
corresponde a los ingresos brutos
menos los ingresos financieros
anticipados, es decir, al valor actual
de las entradas futuras del contrato
de leasing.

IFRIC 4

Vigencia

Una entidad aplicar esta Interpretacin en los perodos anuales que

comiencen a partir del 1 de enero de 2009.

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