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http://www.juridicas.unam.mx/publica/rev/boletin/cont/100/art/art8.htm
El artculo 70 de nuestro CFF, como queda dicho, indica que la aplicacin de multas
por infracciones fiscales se har independientemente "de las penas que impongan
las autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad penal".
XII. LA EVASIN FISCAL Y EL PAGO TARDO DE LAS CONTRIBUCIONES
Si hemos definido la infraccin como toda violacin a una ley, concluiremos que el
pago tardo de contribuciones constituye infraccin, pues la ley seala la fecha en
que el pago debe hacerse, y no cumplir la disposicin respectiva evidentemente
constituye infraccin.
El artculo 21 del CFF indica que:
Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha
o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su monto se
actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo
se efecte, adems debern pagarse recargos en concepto de indemnizacin
al fisco federal por la falta de pago oportuno.
No existe criterio unnime entre los autores fiscalistas acerca de la naturaleza de
los recargos; segn Giorgio Tesoro (Principii di Diritto Tributario) los recargos
constituyen "una sancin de carcter complementario o accesorio", en tanto que
para Bielsa (ambos citados por Margarita Lomel Cerezo)8 son intereses punitorios y
tienen "en realidad una funcin de resarcimiento y no de pena".
Nuestro artculo 21 del cdigo fiscal es preciso al respecto, pues tales recargos
constituyen una indemnizacin por falta de pago oportuno.
Pero an queda la duda: por qu el recargo es un resarcimiento y no una pena
que pudiera confundirse con la multa?
Nuestra ley no lo indica; pero s existe, en forma indirecta, la respuesta en otro
artculo, el cual expresa lo siguiente "no se impondrn multas cuando se cumplan
en forma espontnea las obligaciones fiscales fuera de los plazos sealados por las
disposiciones fiscales..." (artculo 73, CFF).
En el caso que prev este precepto, o se ha cometido la infraccin o ha ocurrido
evasin temporal del pago del crdito fiscal, pero la ley elimina la pena, si bien han
de cubrirse los recargos que amerita el pago extemporneo.
XIV. PENAS QUE AMERITA LA EVASIN FISCAL
Ha quedado dicho que la evasin fiscal se presenta como infraccin, unas veces, y
otras como delito.
En cada caso, la pena por la violacin a la norma fiscal es diversa, pues como
igualmente queda apuntado: debido a la infraccin, la pena es econmica, y por el
delito, la privacin de la libertad; por la infraccin, la pena la aplica la autoridad
fiscal, y por el delito, la autoridad judicial.9
Habr que ratificar lo relativo a la doble pena cuando alguna conducta se tipifica
como infraccin y como delito (recurdense las penas por el contrabando).
En relacin con el responsable o los responsables de la evasin fiscal, conviene
aclarar algo que parece que nuestro legislador no ha visto interesante, pero que
tomando en cuenta los frecuentes casos en que sucede, habr que tener presente y
atender al rgimen legal aplicable; me refiero a los casos en que no existe persona
a quin imputar el beneficio de la evasin; son muy frecuentes los casos en que las
entidades que se benefician con la misma, constituyen un patrimonio afectacin.
A quin imputar el ilcito en el caso apuntado?
No me refiero slo al caso de delito, pues cuando ste se comete, la pena de prisin
se aplica a la persona fsica que en el mismo interviene, aunque el beneficiario sea
otra entidad, tambin aludo a los casos de infraccin.
El artculo 71 del cdigo antes transcrito hace responsables de la comisin de las
infracciones a "personas que realizan los supuestos" de las mismas.
Aunque la ley es omisa, es lgico indicar que la multa relativa por la infraccin se
har efectiva sobre el activo del mencionado patrimonio afectacin, y si son varios
los patrimonios en cuyo nombre se haya cometido la infraccin, seguro que "cada
uno deber pagar el total de la multa que se imponga''.10
XV. OTRAS PENAS QUE SUELEN APLICARSE POR LA AUTORIDAD FISCAL EN
CASO DE EVASIN
Puesto que por la evasin fiscal no slo se aplica multa -como pena- y privacin de
la libertad -cuando la evasin constituye delito- sino otras penas -como clausura de
locales del infractor, la prohibicin de ejercer determinadas actividades, etctera-,
se cuestiona la constitucionalidad de estas penas.
El artculo 21 constitucional indica al respecto: "Compete a la autoridad
administrativa11 la aplicacin de sanciones por las infracciones de los reglamentos
gubernativos y de polica, las que nicamente consistirn en multa o arresto hasta
por treinta y seis horas".
Ante el contenido del precepto constitucional es evidente que cualquier pena de las
no mencionadas aparecera violatoria del mismo.12
Conviene aclarar, en este punto, que existen otras medidas que con diversos
propsitos suele aplicar la autoridad administrativa, como la prdida del derecho de
explotar ciertos permisos condicionados, cuando no se satisface la condicin, y la
prohibicin del ejercicio del comercio en la va pblica, que se aplican con diversos
propsitos de los de la punicin, que no se consideran penas, o sanciones, como les
llama el artculo constitucional.
Asimismo, conviene recordar que no todas las penas que se aplican tienen
estrictamente propsito punitivo, sino que con la aplicacin de las mismas algunas
veces se pretende reparar los daos que la conducta del infractor ha provocado,
como en el caso del dumping que afecta la economa de los productores nacionales,
por el cual se cobran las cuotas compensatorias.
XVI. EL IMPORTE DE LAS MULTAS POR LA EVASIN FISCAL
Como ha quedado expresado, en la materia fiscal las multas generalmente se
sealan en porcentajes del importe de la evasin fiscal, segn el artculo 76 del
CFF; adems, habr que tener presente que el segundo prrafo del artculo 70 del
mismo ordenamiento indica que si las multas no se pagan en la fecha establecida
debern actualizarse desde el mes en que debieron ser cubiertas.
Es bien sabido que actualizar una multa significa darle el valor monetario presente.
De esta manera, el fisco recibir por la multa el valor real de la misma.
Habr que aclarar en este punto que el pago de recargos por el cumplimiento tardo
de la obligacin de pagar una contribucin es independiente de la multa que por la
infraccin que esto re-presenta ha de aplicarse (artculo 21 del CFF).
Tambin conviene aclarar que adems de la multa se aplicar por la autoridad
judicial la pena respectiva, cuando la evasin est tipificada como delito (artculo 70
del CFF).
XVII. PENAS DIVERSAS DE LA MULTA POR LA EVASIN FISCAL
La evasin fiscal puede ser infraccin o delito; la pena en cada caso es diferente. El
delito de evasin se da en la defraudacin y en el contrabando; delitos que el
cdigo fiscal, en los artculos 108 y 102, define de la siguiente manera: "Artculo
108. Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de una contribucin
u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal"; artculo 102.
Comete el delito de contrabando quien introduzca al pas o extraiga de l
mercancas:
I. Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas
compensatorias que deban cubrirse.
II. Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este
requisito.
III. De importacin o exportacin prohibida.
Generalizando el concepto de contrabando, se dice que el mismo es el delito
consistente en introducir al territorio nacional o extraer del mismo mercancas sin la
satisfaccin de los requisitos legales.
Los artculos 108 y 104, respectivamente, del cdigo fiscal establecen las penas de
prisin por los delitos de defraudacin fiscal y de contrabando.