Contabilidade - Aula 04

Curso Online Fundamentos de Contabilidade - Tcnico do BACEN
Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
AULA 04 DESCONTO DE DUPLICATAS, PROVISO PARA CRDITOS DE

LIQUIDAO DUVIDOSA E DEPRECIAO, AMORTIZAO, E
EXAUSTO
Nessa aula, estudaremos algumas operaes realizadas pelas empresas e

que seguem regras especficas de contabilizao. Comearemos estudando as
operaes com duplicatas, ttulos representativos de vendas a prazo realizadas
por empresas comerciais. Depois, veremos detalhes de um tpico j
apresentado na Aula 2, relativo proviso para crditos de liquidao duvidosa
(ou proviso para devedores duvidosos). Por fim, estudaremos os processos de
depreciao, amortizao e exausto, processos estes muito comuns na
escriturao dos ativos permanentes (ativos fixos) das empresas.
Boa Aula!
1. Operaes com duplicatas desconto de duplicatas
Nas operaes mercantis de venda, existe uma transferncia de bens do

vendedor para o comprador. Logo, o comprador assume uma obrigao (de
pagar) com o vendedor, e este adquire um direito (de receber) do comprador.
muito comum as empresas realizarem vendas vista e vendas a prazo.
Quando
realizam
duplicatas
ou
vendas
outros
ttulos
prazo,
de
as
empresas
crdito,
que
normalmente
so
os
emitem
instrumentos
representativos dos valores a receber.

Nas vendas a prazo com emisso de duplicatas, tanto a empresa quanto o
comprador recebem denominaes especficas, a saber:
A empresa vendedora considerada a emitente, sacadora, cedente ou

credora das duplicatas;
O comprador (cliente) considerado o aceitante, sacado, cessionrio ou

devedor da duplicata.
Muitas vezes, as empresas que fazem vendas a prazo com emisso de

duplicatas no podem esperar pela data de vencimento de tais ttulos, uma vez
que precisam de dinheiro imediatamente.
Prof. Jaildo Lima de Oliveira
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Em funo disso, a prtica comercial desenvolveu algumas operaes com
duplicatas de forma a suprir a necessidade de capital de giro das empresas. As
operaes com duplicatas mais comuns so as seguintes:
I cobrana simples de duplicatas; e
II desconto de duplicatas; e
III emprstimos sob cauo de duplicatas
A operao de emprstimo sob cauo de duplicatas no ser detalhada
aqui uma vez que se caracteriza apenas como um emprstimo bancrio normal
garantido por duplicatas oferecidas ao banco pela empresa.
1.1. Cobrana simples
Quando uma empresa correntista de um banco, ela pode contrat-lo para

proceder cobrana de suas duplicatas, por meio dos conhecidos boletos de
cobrana pagos por seus clientes. Com a cobrana simples, o banco apenas
recepciona as duplicatas atravs de border pela empresa (emitente) e
encaminha a cobrana para os clientes da empresa. Ao ser comunicada pelo
banco do recebimento das duplicatas, a empresa deve registrar o aumento de
seu saldo em conta corrente em contrapartida reduo dos valores a receber
de seus clientes.
Exemplo 1: suponha que a empresa ABX tem o seguinte Balano
Patrimonial (BP 1) antes do recebimento de duplicatas:
Balano Patrimonial 1 (BP 1)
Ativo
Caixa
Bancos C/Movimento
Duplicatas a Receber
Mveis e Utenslios
13.000,00
20.000,00
37.000,00
30.000,00
Passivo
Fornecedores
Outras Contas a Pagar
15.000,00
5.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
80.000,00
Lucros Acumulados
0,00
Total
100.000,00
Total
100.000,00
Em seguida, essa empresa informada que o banco recebeu duplicatas de

sua propriedade no montante de R$7.500,00, que foram depositados na conta
da empresa no banco. O lanamento relativo a esse recebimento seria:

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I) Pelo recebimento de duplicatas pelo banco no valor de R$7.500,00:
D Bancos Conta Movimento* ............................................................. 7.500,00
C Duplicatas a Receber* ................................................................... 7.500,00
* Conta de Ativo
Relembrando: a conta a ser debitada responde a pergunta onde os

recursos foram aplicados?. Assim, o recebimento de duplicatas pelo banco,
redunda na aplicao de recursos pela empresa na conta que representa sua
conta corrente (Bancos Conta Movimento). A conta a ser creditada, por sua
vez, responde a pergunta de onde vieram os recursos?. Assim, a conta
creditada foi a conta que representa as duplicatas a receber.
O Balano da empresa aps esse lanamento (BP 2)
ter a seguinte
configurao:
Ativo
Passivo
Caixa
Bancos C/Movimento
Mveis e Utenslios
13.000,00
27.500,00
29.500,00
30.000,00
Fornecedores
15.000,00
5.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
80.000,00
Lucros Acumulados
0,00
Total
100.000,00
Total
100.000,00
Esse exemplo inicial bem simples e demonstra que o recebimento da

duplicata aumenta a disponibilidade de recursos da empresa, sem alterar seu
patrimnio lquido (portanto, um exemplo de fato permutativo). Na prtica
comercial, no entanto, para cada duplicata recebida pelo banco, a empresa o
paga uma tarifa pela prestao do servio de cobrana.
Vejamos um outro exemplo, a partir do Balano anterior (BP 2), que indica
o registro pela empresa da despesa de cobrana. Vamos supor tambm que
essa duplicata foi recebida em atraso, fato que redundou na cobrana de juros
quando de seu recebimento.
Exemplo 2: suponha que a empresa ABX, a partir do ltimo Balano

levantado (BP 2), seja comunicada pelo banco do recebimento de mais
R$10.500,00 em duplicatas, sendo que foram recebidos, adicionalmente, juros

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(conhecidos como juros ativos) por atraso no pagamento das duplicatas no
montante de R$350,00 e que o banco j tenha descontado uma tarifa relativa
despesa de cobrana no valor de R$50,00. Assim, o banco comunicou um
depsito na conta do cliente no valor de R$10.800,00 (R$10.500,00 +
R$350,00 R$50,00). O lanamento relativo a essa operao seria o seguinte:
II) Pelo recebimento de duplicatas com juros e pela cobrana da tarifa pelo banco no valor
total de R$10.800,00:
D Bancos Conta Movimento* ............................................................10.800,00
D Despesa de cobrana** ...................................................................... 50,00
C Duplicatas a Receber* ..................................................................10.500,00
C Juros Ativos*** .............................................................................. 350,00
* Conta de Ativo
** Conta de Despesa
*** Conta de Receita
Ateno: Percebam que nesse lanamento foram debitadas e creditadas,

respectivamente, 2 contas. A lgica do dbito e do crdito se aplica aqui de
igual maneira. As contas Bancos Conta Movimento e Despesa de Cobrana
foram debitadas porque representam onde a empresa est aplicando seus
recursos nesse lanamento. Por sua vez, as contas Duplicatas a Receber e
Juros Ativos representam a origem dos recursos.
No vamos aqui proceder apurao contbil do resultado para o
levantamento do novo Balano Patrimonial em funo do registro da receita de
juros ativos e da despesa de cobrana. No entanto, fcil perceber que se
fssemos apurar o resultado, esse seria de R$300,00 (uma receita de
R$350,00 menos uma despesa de R$50,00). Assim, o novo Balano (BP 3),
com esse lucro j apresentado na conta Lucros Acumulados teria a seguinte
configurao:

Ativo
Caixa
Bancos C/Movimento
Mveis e Utenslios
Total
13.000,00
38.300,00
19.000,00
30.000,00
100.300,00
Passivo
Fornecedores
15.000,00
5.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
80.000,00
Lucros Acumulados
300,00
Total
100.300,00

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1.2. Desconto de duplicatas
Visando suprir deficincias de caixa ou buscando uma melhor gesto dele,

comum que as empresas efetuem, nas instituies financeiras, o desconto de
duplicatas que tenham a receber, objetivando levantar recursos financeiros a
serem utilizados em suas atividades operacionais.
Basicamente, a operao de desconto de duplicatas ocorre quando um
banco ou entidade assemelhada compra vista duplicatas, "descontando" no
ato as despesas bancrias/financeiras, IOF1 e os juros a que tem direito pelo
perodo a transcorrer entre a data do desconto e a data do vencimento das
duplicatas e repassa empresa tomadora os recursos pelo valor lquido (Valor
nominal dos ttulos menos os encargos financeiros).
Transfere duplicatas
Empresa
Cedente
Antecipa R$
Banco
Cessionrio
Podemos dizer que o desconto de duplicata uma operao financeira de

curto prazo (emprstimo), na qual a empresa obtm recursos financeiros junto
a bancos ou entidades assemelhadas com vistas a utiliz-los em suas
atividades operacionais. Para sua efetivao, preciso antes realizar vendas a
prazo, obtendo as duplicatas necessrias.
No vencimento da duplicata, quando esta for liquidada em dia, a instituio
financeira, ou cessionria2, fica com o valor pago pelo sacado3. No ocorrendo
o pagamento no prazo acordado, dois ou trs dias aps, a instituio debita a
duplicata na conta da empresa que fez o desconto, cobra novos encargos
financeiros da empresa cedente4 dos ttulos pela mora da liquidao e, devolve
a duplicata tambm para o cedente.
Imposto sobre operaes financeiras.

Cessionria a instituio financeira que vai adquirir a duplicata.
3
Sacado a pessoa que vai pagar a duplicata, ou seja, a pessoa que vai ter o nome
impresso no ttulo (o devedor).
4
Cedente a empresa para quem vai se pagar o ttulo, ou seja, a empresa que emitiu a
duplicata (o credor).
2

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Assim,
conclumos
responsabilidade
da
que,
empresa
as
condies
que
efetuou
dessa
o
operao
desconto
definem
(Cedente)
pelo
pagamento das duplicatas ao banco, caso seu cliente (Sacado) falte ao

pagamento no vencimento, ocorrendo na prtica, um direito de regresso do
ttulo do banco (Cessionrio) empresa originalmente dona do ttulo.
Resumidamente, no desconto de duplicatas uma empresa (Cedente)
transfere um direito que possui contra um cliente (Sacado) para uma
instituio financeira (Cessionrio). Ocorre que, na maioria das vezes o
cessionrio possui, em virtude de negociao entre as partes, o direito em
cobrar do cedente os ttulos cedidos e no pagos pelo sacado, vinculados a
contratos com clusula pro solvendo, assim, chamamos esse direito de cobrar
os ttulos no pagos de direito de regresso.
Ocorrendo o no pagamento da duplicada pelo devedor no prazo acordado,
fica a empresa que descontou a duplicata obrigada a reembolsar o banco pelo
valor do ttulo, acrescido de novos encargos financeiros. Desta forma, ocorre
que, enquanto a duplicata no seja quitada, a empresa tem uma obrigao
para com o banco.
Esse direito de regresso que o banco tem contra as empresas que
descontam ttulos fazia com que as empresas registrassem as Duplicatas
Descontadas em conta redutora (retificadora) do Ativo, ou seja, retificando o
saldo da conta "Duplicatas a Receber" ou conta assemelhada. Porm, j
existem novas regras contbeis5 em sentido contrrio.
Aps a emisso dessas regras a forma de contabilizar essa operao mudou
substancialmente. Pelas novas orientaes, a empresa deve, primeiramente,
avaliar at que ponto ela retm os riscos e benefcios da propriedade do ativo
financeiro, para s ento decidir qual a melhor forma de contabilizao da
operao.
Assim, os lanamentos contbeis da operao de desconto de duplicatas
devero ser feitos, tendo em vista a possibilidade de:
transferncia dos riscos e benefcios da propriedade das duplicatas; ou
reteno dos riscos e benefcios da propriedade das duplicatas.
Essas novas regras foram publicadas, em 2 de outubro de 2009, no CPC 38 Instrumentos

Financeiros, Reconhecimento e Mensurao, do Comit de Pronunciamento Contbeis

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Vejamos, ento, como dever ser feito os lanamentos contbeis da
operao de desconto de duplicatas, tendo em vista as novas regras de
contabilizao. Mas, para melhor situar aos alunos, mostraremos tambm
como era realizada a contabilizao da operao antes das novas regras.
1.2.1. O desconto de duplicatas pelas regras contbeis antigas
Antes da edio das novas regras contbeis, a empresa que efetuava

desconto de duplicatas demonstrava o total das duplicatas descontadas no
Ativo do Balano Patrimonial, subtrativamente, no mesmo grupo em que
estavam registrados os ttulos que foram negociados junto instituio
financeira, de modo a esclarecer que a empresa negociou aqueles direitos, mas
poderia ter de readquiri-los, caso o devedor faltasse com o pagamento. Dessa
forma, as empresas evidenciavam a existncia de duplicatas descontadas por
meio de conta redutora (retificadora) do Ativo denominada Duplicatas
Descontadas.
O entendimento era que essas duplicatas no deveriam, por fora da Lei
das sociedades annimas, figurar no Passivo, pois at seu vencimento no
existia dvida por parte da empresa. Esta s existia medida que ocorresse o
vencimento dos ttulos e o devedor no os pagasse.
Para um melhor entendimento, vejamos um exemplo de lanamento
contbil antes das novas regras:
Exemplo 3: suponha que a empresa ABX, a partir do balano levantado no
Exemplo
(BP
3),
proceda
ao
desconto
de
duplicatas
no
valor
de
R$10.000,00, recebendo por elas a quantia de R$9.700,00. Do valor do

desconto (R$300,00), uma parte se refere aos juros da operao (R$250,00),
outra se refere a despesas bancrias (R$ 15,00) e o restante ao IOF sobre a
operao (R$35,00). O lanamento relativo a essa operao seria o seguinte:
III) Pelo desconto de duplicatas no banco:
D Juros Antecipados* .......................................................................... 250,00
D Despesa de IOF** .............................................................................. 35,00
C Duplicatas Descontadas*** ...........................................................10.000,00

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* Conta de Ativo
** Conta de Despesa
*** Conta Retificadora de Ativo
A conta "Duplicatas Descontadas", utilizada nesse lanamento, apresenta a

seguinte funo na operao de desconto de duplicatas:
creditada, pelo valor de face6 dos ttulos, no momento em que

efetuada a operao de desconto e a instituio financeira faz o crdito
em conta corrente da empresa; e
debitada no momento da liquidao do ttulo pelo devedor ou quando a

instituio financeira leva a dbito em conta corrente da empresa por
falta de pagamento por parte do devedor.
Os juros cobrados pelo banco, por sua vez, so lanados no Ativo do

Balano Patrimonial da empresa, no grupo "Despesas do Exerccio Seguinte
Pagas Antecipadamente", na conta prpria de "Juros Antecipados", sendo
apropriadas em contas de resultado medida que forem sendo incorridos, em
conformidade com o regime de competncia. Isso se deve porque os juros
devem ser apropriados s despesas pro rata temporis, ou seja, medida que
transcorra o tempo entre o desconto e seu vencimento. J a despesas
bancrias e o IOF so lanadas diretamente para o resultado.
O novo Balano Patrimonial (BP 4), a partir do lanamento anterior, ficaria
com a seguinte configurao, considerando que as contas de despesa seriam
zeradas ajustando o saldo da conta Lucros Acumulados, que era no BP 3 de
R$ 300,00, para R$250,00 (R$300,00 R$35,00 R$15,00):

Ativo
Caixa
Bancos C/Movimento
(-) Duplicatas Descontadas
Juros Antecipados
Mveis e Utenslios
Total
13.000,00
48.000,00
19.000,00
(10.000,00)
250,00
30.000,00
100.250,00
Passivo
Fornecedores
15.000,00
5.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
80.000,00
Lucros Acumulados
250,00
Total
100.250,00
Valor pelo qual o ttulo ser resgatado o futuro.

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Nesse Balano, a conta Bancos Conta Movimento aumentada em
R$9.700,00,
passando
de
R$38.300,00
para
R$
48.000,00.
Os
juros
antecipados no valor de R$250,00 ficam registrados no Ativo como despesa

antecipada at que as duplicatas a que se referem sejam recebidas ou
devolvidas pelo banco em funo do no pagamento. Aps seu recebimento, a
empresa baixar esse ativo em contrapartida ao registro da despesa financeira
(Juros Passivos). Vejamos como seria o lanamento relativo ao recebimento
dessas duplicatas descontadas e da apropriao da despesa correspondente:
IV) Pelo recebimento das duplicatas descontadas:
D Duplicatas Descontadas* ..............................................................10.000,00
C Duplicatas a Receber** ................................................................10.000,00
* Conta Retificadora de Ativo
** Conta de Ativo
V) Pela apropriao das despesas de juros do desconto de duplicatas:

D Despesas de Juros Passivos* ............................................................. 250,00
C Juros Antecipados** ......................................................................... 250,00
* Conta de despesa
** Conta de Ativo
Assim, o Balano Final (BP 5) depois dessa operao de desconto de ttulos

seria:

Ativo
Caixa
Bancos C/Movimento
Mveis e Utenslios
Total
novo
13.000,00
48.000,00
9.000,00
30.000,00
100.000,00
Balano
Patrimonial,
Passivo
Fornecedores
15.000,00
5.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
80.000,00
Total
aps
100.000,00
recebimento
das
duplicatas
descontadas, no apresentar saldo da conta Duplicatas Descontadas, uma vez

que tal conta foi zerada quando do recebimento, pelo banco, das duplicatas
relacionadas. De igual modo, a conta Juros antecipados tambm zerada em

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contrapartida ao registro da despesa financeira. Em funo disso, os Lucros
Acumulados de R$250,00 foram zerados.
1.2.2. O desconto de duplicatas pelas novas regras contbeis
De acordo com as novas regras contbeis, quando uma entidade transferir

um ativo financeiro, dever avaliar at que ponto ela retm os riscos e
benefcios da propriedade do ativo financeiro transferido. Nesse caso:
Se a entidade transferir substancialmente todos os riscos e benefcios da

propriedade do ativo financeiro, a entidade deve baixar o ativo financeiro
e reconhecer separadamente como ativos ou passivos quaisquer direitos
e obrigaes criados ou retidos com a transferncia; ou
Se a entidade retiver substancialmente todos os riscos e benefcios da

propriedade do ativo financeiro, a entidade deve continuar a reconhecer
o ativo financeiro.
Portanto, nessa nova tica, quando a empresa transfere a terceiros um
ativo financeiro, a exemplo das operaes de desconto de duplicatas onde tais

ttulos so transferidos da empresa para o banco, esta somente poder baixlo de sua contabilidade quando (e se) transferir substancialmente todos os
riscos e benefcios da propriedade do ativo financeiro. Caso contrrio, a
entidade deve manter os instrumentos financeiros no ativo e tratar o valor
recebido como emprstimo.
O que se busca agora a essncia da operao. Desta forma, as parcelas
recebidas nas operaes de desconto de duplicatas, quando no houver a
transferncia dos riscos e benefcios da propriedade do instrumento financeiro,
devem ser registradas no Passivo, sob a rubrica "Emprstimos a Pagar Desconto de Duplicatas". J a duplicata ficar no Ativo at que ela seja baixada
por recebimento ou perda no recebimento de crditos.
A partir do BP3, anterior ao Exemplo 3, e proceder ao registro contbil de
acordo com as novas regras contbeis. Para tanto, vamos assumir que a
empresa ABX, ao fazer o desconto de duplicatas no seu banco, continua
mantendo com ela os riscos de inadimplncia desses ttulos descontados
(portanto, manteve os riscos e benefcios da propriedade dos ttulos).
10

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Exemplo 4 Sem transferncia de riscos e benefcios: suponha que a
empresa ABX, a partir do Balano final levantado no Exemplo 2 (BP 3),
proceda ao desconto de duplicatas no valor de R$10.000,00, recebendo por
elas a quantia de R$9.700,00, mas mantendo todo o risco de inadimplncia de
referentes a tais duplicatas descontadas. Do valor do desconto (R$300,00),
uma parte se refere aos juros da operao (R$250,00), outra se refere a
despesas bancrias (R$ 15,00) e o restante ao IOF sobre a operao
(R$35,00). O lanamento relativo a essa operao, pela nova regra, seria o
seguinte:
VI) Pelo desconto de duplicatas no banco, com manuteno dos riscos:
D Juros Antecipados* .......................................................................... 250,00
D Despesa de IOF** .............................................................................. 35,00
C Emprstimos a Pagar Desconto de Duplicatas*** ..................10.000,00
* Conta de Ativo
** Conta de Despesa
*** Conta de Passivo
Observe, no lanamento anterior comparado ao lanamento III dessa seo,

que "Duplicatas Descontadas" conta redutora de Ativo foi substituda por
uma conta de Passivo denominada Emprstimos a Pagar Desconto de
Duplicatas, uma vez que a manuteno dos riscos das duplicatas descontadas
pela empresa indicam que o Ativo no poderia ser baixado.
Os registros dos juros, das taxas e do IOF permanecem sendo feitos da
mesma forma.
com a seguinte configurao (considerando que as contas de despesa seriam
zeradas, ajustando-se o saldo da conta Lucros Acumulados para R$250,00
(R$300,00 R$35,00 R$15,00):
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Ativo
Caixa
Bancos C/Movimento
13.000,00
48.000,00
19.000,00
Juros Antecipados
Mveis e Utenslios
250,00
30.000,00
Total
110.250,00
Passivo
Fornecedores
Emprstimos a Pagar
Desconto de Duplicatas
Patrimnio Lquido
Capital Social
Lucros Acumulados
Total
15.000,00
5.000,00
10.000,00
80.000,00
250,00
110.250,00

R$9.700,00,
passando
de
R$38.300,00
para
R$
48.000,00.
Os
juros
antecipados no valor de R$250,00 ficam registrados no Ativo como despesa

antecipada at que as duplicatas a que se referem sejam recebidas ou
devolvidas pelo banco em funo do no pagamento. Aps seu recebimento,
ou devoluo, a empresa baixar esse ativo em contrapartida ao registro da
despesa financeira (Juros Passivos). Vejamos como seria o lanamento
relativo ao recebimento dessas duplicatas descontadas e da apropriao da
despesa correspondente:
VII) Pelo recebimento das duplicatas descontadas:
D Emprstimos a Pagar Desconto de Duplicatas* .............................10.000,00
C Duplicatas a Receber** ................................................................10.000,00
* Conta de Passivo
** Conta de Ativo
VIII) Pela apropriao das despesas de juros do desconto de duplicatas:

* Conta de despesa
** Conta de Ativo
Assim, o Balano Final (BP 7) depois dessa operao de desconto de ttulos

com reteno de riscos, seria idntico ao Balano Final de acordo com a regra
contbil antiga de registro (BP 5):
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Balano Patrimonial (BP 7)

Ativo
Caixa
Bancos C/Movimento
Mveis e Utenslios
Total
13.000,00
48.000,00
9.000,00
30.000,00
100.000,00
Passivo
Fornecedores
15.000,00
5.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
80.000,00
Total
100.000,00
Ainda no Exemplo 4, suponha que o banco tenha comunicado que as

duplicatas descontadas no tenham sido pagas pelo sacado (devedor) e que o
banco devolve as duplicatas descontadas cobrando, adicionalmente, uma
despesa financeira adicional de R$ 45,00 da empresa. Como seriam os
lanamentos?
IX) Pela devoluo pelo banco das duplicatas descontadas e no pagas:
D Emprstimos a Pagar Desconto de Duplicatas* .............................10.000,00
C Bancos Conta Movimento**...........................................................10.000,00
* Conta de Passivo
** Conta de Ativo
X) Pela apropriao das despesas de juros do desconto de duplicatas:

C Bancos Conta Movimento**................................................................. 45,00
* Conta de despesa
** Conta de Ativo
Assim, o Balano Final (BP 8), considerando o no recebimento das

duplicatas descontadas e a cobrana de juros adicionais em funo desse no
pagamento ser:
13

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Balano Patrimonial (BP 8)

Ativo
Caixa
Bancos C/Movimento
Mveis e Utenslios
Total
13.000,00
37.955,00
19.000,00
30.000,00
99.955,00
Passivo
Fornecedores
15.000,00
5.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
80.000,00
Prej. Acumulados
(45,00)
Total
99.955,00
Observem que a conta de Ativo Bancos Conta Movimento que comeou

com um saldo de R$38.300,00, acabou com um saldo final de R$37.955,00 em
funo das seguintes movimentaes:
Um aumento (dbito) no valor de R$9.700,00, em funo do desconto

das duplicatas;
Uma reduo (crdito) no valor de R$10.000,00, em funo da

devoluo das duplicatas descontadas e cobrana do emprstimo;
Uma reduo (crdito) no valor de R$45,00, em funo dos juros

adicionais cobrados pelo banco.
Por sua vez, a conta Duplicatas a Receber manteve o saldo do Balano

original uma vez que as duplicatas descontadas inicialmente foram devolvidas.
Vamos verificar agora um exemplo de contabilizao pelas novas regras em
que a empresa transfere ao banco os riscos e benefcios associados s
duplicatas descontadas. Assim, o banco responde pelo risco de crdito dos
sacados nas duplicatas.
14

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Exemplo 5 Com transferncia de riscos e benefcios: suponha que a
empresa ABX, tinha o seguinte Balano Patrimonial (o mesmo do exemplo 2
BP 3):

Ativo
Caixa
Bancos C/Movimento
Mveis e Utenslios
13.000,00
38.300,00
19.000,00
30.000,00
Passivo
Fornecedores
15.000,00
5.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
80.000,00
Lucros Acumulados
300,00
Total
100.300,00
Total
100.300,00
A partir desse Balano, a empresa procede ao desconto de duplicatas no

valor de R$10.000,00, recebendo por elas a quantia de R$9.600,00, mas
transferindo todos os riscos de inadimplncia de referentes a tais
duplicatas descontadas. Nesta situao no existe a figura do emprstimo,
pois o cedente vende o ttulo sem que haja a possibilidade do direito de
regresso do mesmo, at por isso, diga-se de passagem, os juros praticados
pela instituio financeira acabam sendo mais elevadas (por conta do risco de
inadimplemento do sacado).
Do valor do desconto (R$400,00), uma parte se refere aos juros da
operao (R$350,00), outra se refere a despesas bancrias (R$ 15,00) e o
restante ao IOF sobre a operao (R$35,00). O lanamento relativo a essa
operao seria o seguinte:
XI) Pelo desconto de duplicatas no banco, com transferncia dos riscos:
D Despesas de Juros Passivos** ........................................................... 350,00
D Despesa de IOF** .............................................................................. 35,00
C Duplicatas a Receber* ...............................................................10.000,00
* Conta de Ativo
** Conta de Despesa
15

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Observe que no usamos no lanamento a conta "Duplicatas Descontadas"
conta redutora de Ativo e a conta Emprstimos a Pagar Desconto de
Duplicatas conta de Passivo , uma vez que, com a transferncia dos riscos
das duplicatas descontadas pela empresa, suas duplicatas a receber devem ser
baixadas de imediato. De igual modo, nessa situao, a apropriao dos juros
passivos deve ser feita de imediato, tendo em vista que os ativos j foram
transferidos ao banco e que o custo financeiro dessa operao totalmente
reconhecido no momento da operao.
O registro das taxas e do IOF permanecem sendo feitos da mesma forma.
com a seguinte configurao (considerando que ele seria levantado aps o
zeramento das contas de despesa, convertendo o saldo da conta Lucros
Acumulados de R$300,00 em um Prejuzo Acumulado de R$100,00 (R$300,00
R$350,00 R$35,00 R$15,00):

Ativo
Caixa
Bancos C/Movimento
Mveis e Utenslios
Total
13.000,00
47.900,00
9.000,00
30.000,00
99.900,00
Passivo
Fornecedores
15.000,00
5.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
Prejuzos Acumulados
80.000,00
(100,00)
Total
99.900,00

R$9.600,00, passando de R$38.300,00 para R$ 47.900,00. Por seu turno, a
conta Duplicatas a Receber tem seu saldo reduzido em R$10.000,00, ficando
com um saldo final de R$9.000,00.
16

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O quadro abaixo resume os critrios de registro contbil das operaes de
desconto de duplicatas pela regra antiga e pela regra nova:
Regra Contbil
Antiga
H transferncia
Conta utilizada para
Grupo do Balano a
de riscos e
registro do desconto de
que se refere a
benefcios?
ttulos
conta utilizada
Independe
No
Nova
Sim
Duplicatas Descontadas
Emprstimos
Pagar
Desconto de Duplicatas
Ativo, Retificadora.
Passivo.
Ativo.
Ateno: Vale observar que a maior parte das questes relacionadas ao

registro das operaes de desconto de ttulos foram elaboradas com base na
regra contbil antiga. Assim, importante verificar se a questo menciona a
conta Duplicatas Descontadas ou faz referncia base normativa mais recente.
2. Proviso para crditos de liquidao duvidosa
A proviso para crditos de liquidao duvidosa (PCLD) ou proviso para

devedores duvidosos (PDD, conforme apresentado na Aula 2), representa um
registro que a Contabilidade faz para indicar a possibilidade de insolvncia
(no recebimento) por parte dos clientes de uma empresa, em obedincia ao
Princpio da Prudncia.
Como uma proviso do Ativo, a PCLD ajusta os valores que a empresa tem
a receber de seus clientes (valores esses registrados nas contas Duplicatas a
Receber ou Clientes), indicando a potencial perda sobre o total desses
ativos. Portanto, a PDD (ou PCLD) representa um ajuste contbil dos valores a
receber de clientes por meio da utilizao de uma conta retificadora de Ativo.
17

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Existem 2 critrios para constituio da PCLD:
Critrio das perdas provveis; e
Critrio das perdas efetivas.
2.1. O critrio das perdas provveis
Nesse critrio, a PCLD calculada mediante a aplicao de uma taxa

estimada de perda sobre uma determinada base de clculo. Essa base de
clculo normalmente os crditos a receber dos clientes (registrados na conta
Clientes/Duplicatas a Receber) que normalmente no contam com qualquer
tipo adicional de garantia.
Na Aula 2, apresentamos um exemplo relativo PCLD ou, como utilizado l,
PDD:
Exemplo 6: A empresa AXB, tinha em seu Balano Patrimonial inicial (BP 1)

com as seguintes contas:
Balano Patrimonial Inicial (BP 1)
Ativo(P)
Passivo (P)
Caixa
15.000,00
Mercadorias
35.000,00
Clientes/Duplicatas a Receber
20.000,00
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social
60.000,00
Lucros Acumulados
10.000,00
Total do Ativo
70.000,00
Total do Passivo + PL
70.000,00
Em seguida, como ajuste final desse Balano, essa empresa resolve

constituir uma proviso para eventuais perdas em sua carteira de clientes,
uma vez que historicamente verifica que uma pequena parcela de seus clientes
no honra seus compromissos. Sendo assim, constitui a proviso para
devedores duvidosos no montante de 5% da carteira de clientes (R$20.000,00
x 5% = R$1.000,00). Os lanamentos seriam:
1) Pela constituio da Proviso p/Devedores Duvidosos (PDD):
D Despesa com PDD* ..........................................................1.000,00
C Proviso para Devedores Duvidosos** ................................1.000,00
* Conta de despesa
** Conta de Ativo retificadora da conta Clientes
18

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2) Pelo ajuste dos lucros acumulados em funo da despesa com PDD:

D Lucros Acumulados*.........................................................1.000,00
C Despesa com PDD** ........................................................1.000,00
* Conta do PL
** Conta de resultado devedora
Como j demonstrado, todas as contas de despesas e receitas no

aparecem no Balano Patrimonial, uma vez que so zeradas quando da
Apurao do Resultado. Nesse exemplo simples, estamos assumindo que a
conta Despesa com PDD impactou diretamente os Lucros Acumulados pela
empresa. Veremos que esse processo um pouco mais detalhado do que a
simplificao adotada aqui.
O Balano (BP 2) dessa empresa aps esses lanamentos seria:
Balano Patrimonial Final (BP 2)
Ativo(P)
Passivo (P)
Caixa
Mercadorias
(-) Proviso para Devedores Duvidosos
Total do Ativo
15.000,00
35.000,00
20.000,00
(1.000,00)
69.000,00

Capital Social
Lucros Acumulados
60.000,00
9.000,00
69.000,00
Ateno: Vale observar que, pela legislao fiscal7, a despesa com PCLD
calculada de acordo com o critrio da perda provvel no dedutvel para fins
de clculo do Imposto de Renda. Apesar disso, muitas empresas constituem
provises para perdas com clientes com base nessa probabilidade de
inadimplncia. Tambm importante destacar que no Sistema Financeiro, h
regra especfica8 sobre PCLD aplicvel s instituies financeiras, com base em
perdas provveis, apesar de o Fisco no reconhecer tal proviso como
dedutvel.
At o final de 1996, a PCLD calculada pelo critrio da perda provvel era dedutvel para fins
tributrios, observados os limites estabelecidos na legislao fiscal. A partir da Lei 9.430/96,
s passaram a ser dedutveis as perdas efetivas em crditos.
8
Resoluo no 2.682/99 do Conselho Monetrio Nacional.
19

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2.2. O critrio das perdas efetivas
Nesse critrio, a PCLD constituda assim que verificadas algumas situaes

que caracterizam o inadimplemento por parte do cliente nos valores a pagar a
uma empresa.
Essas situaes so definidas na legislao fiscal9 e podem ser resumidas da
seguinte forma:
I. Crditos com sentena judicial proferida contra a empresa;
II. Crditos sem garantia que observem as seguintes condies:
Estejam vencidos h mais de 6 meses, de valor igual ou inferior a
R$ 5.000,00, por operao, independentemente de iniciados os

procedimentos judiciais para seu recebimento;
Estejam vencidos h mais de 1 ano, de valor acima de R$5.000,00
at R$30.000,00 por operao, independentemente de iniciados os

procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm mantida a
cobrana administrativa;
Estejam vencidos h mais de 1 ano, de valor acima a R$30.000,00,
por operao, desde que iniciados e mantidos os procedimentos

judiciais para seu recebimento.
III. Crditos com garantia, de qualquer valor, vencidos h mais de 2 anos,
desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para seu
recebimento;
IV. Crditos contra devedor declarado falido ou empresa em regime de
concordata, relativa parcela que exceder ao valor que esta tenha se
comprometido a pagar.
Portanto, no critrio das perdas efetivas, uma empresa s faria os

lanamentos de constituio de PCLD, constantes do Exemplo 1, se uma
dessas
situaes
fosse
observada.
Nesses
casos,
Fisco
aceitaria
dedutibilidade das provises constitudas.
Lei 9.430/96.
20

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3. Depreciao, amortizao e exausto
A contabilidade determina que os valores dos bens de carter permanente,

fsicos (tangveis) ou no (intangveis), se submetam aos processos de
depreciao, amortizao e exausto, conforme o caso, para melhor evidenciar
o valor desses bens quando do levantamento do Balano Patrimonial,
demonstrao que indica o patrimnio de uma entidade em determinado
momento. Como esses bens de carter permanente perdem o valor com o
passar do tempo, o objetivo da Contabilidade garantir que eles sejam
informados por um valor que melhor represente sua realidade econmica.
De acordo com as regras contbeis em vigor no Brasil, todas as empresas
devem fazer o registro da depreciao, amortizao e exausto, conforme o
caso, de seus ativos permanentes. Vejamos, ento, as caractersticas de cada
um desses processos.
3.1. Depreciao
Os bens tangveis do ativo imobilizado de uma empresa esto sujeitos ao

processo
chamado
depreciao,
que
ocorre
em
funo
do
uso,
de
obsolescncia ou ao da natureza. A depreciao a transferncia do custo

do bem para o resultado, durante sua vida til. Tal vida til geralmente
definida pelo Fisco. Estima-se o valor residual do bem, aps o trmino de sua
vida til, e apura-se o montante a ser depreciado por meio do clculo da quota
de depreciao anual.
importante destacar que o valor residual corresponde ao valor da provvel
realizao do bem, aps ele ser totalmente depreciado. Como difcil apurar
esse valor, normalmente ele considerado igual a zero. Caso seja estimado
um valor residual diferente de zero, este dever ser subtrado do custo de
aquisio do bem a ser depreciado, a fim de que taxa de depreciao s incida
sobre a diferena calculada.
Observe-se que o limite de depreciao o valor contbil do mesmo,
apurado considerando o custo de aquisio e todos e todos os gastos
necessrios sua colocao em funcionamento.
21

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Sendo assim, necessrio manter um controle individualizado, por ativo
imobilizado, do tipo ficha do imobilizado ou planilha de item do imobilizado
para que o valor contabilizado da depreciao, somado s quotas j
registradas anteriormente, no ultrapasse o valor contbil do respectivo bem.
Como veremos, essa mesma regra se aplica aos direitos sujeitos amortizao
ou exausto.
Pela legislao fiscal, no so dedutveis do lucro tributvel as despesas de
depreciao relacionadas a:
I terrenos, salvo em relao a benfeitorias ou construes nele realizadas;
II bens que aumentam de valor com o tempo, como antiguidades e obras
de arte;
III bens para os quais sejam registradas a amortizao ou exausto
(esses critrios sero demonstrados adiante ainda nessa Aula);
IV bens mveis ou imveis que no estejam relacionados atividade
operacional da empresa.
Em funo dessa regra fiscal, a maior parte das empresas no procede ao
registro da depreciao dos bens elencados acima.
A depreciao de um ativo comea quando o item est em condies de
operar na forma pretendida pela administrao de uma empresa, e cessa
quando o ativo baixado ou transferido do imobilizado.
O Fisco define tambm algumas taxas mximas de depreciao a serem
utilizadas pelas empresas. A ideia aqui que tais taxas vo indicar a despesa
mxima que o Fisco reconhece como dedutvel a cada perodo de apurao. O
quadro abaixo resume as taxas definidas pelo Fisco:
Bem Tangvel
Veculos
Vida til
5 anos
Taxa Anual de Depreciao

100% / 5 anos = 20% ao ano
Mquinas e Equipamentos
10 anos
100% / 10 anos = 10% ao ano
Imveis
25 anos
100% / 25 anos = 4% ao ano
Contabilmente, o registro da depreciao representa uma despesa que ter

como contrapartida, no Balano Patrimonial, uma conta que registrar a
depreciao daquele ativo. Esta conta retificadora do ativo depreciado,
22

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apresentando saldo negativo quando evidenciada no lado do Ativo naquela
demonstrao.
H diversos mtodos para registro contbil da depreciao. O mtodo mais
utilizado no Brasil o mtodo das taxas constantes ou mtodo linear. H,
ainda, outro mtodo conhecido como o mtodo da soma dos dgitos ou mtodo
de Cole.
3.1.1. Mtodo das taxas constantes ou mtodo linear ou mtodo da

linha reta
Nesse
mtodo,
depreciao
acumulada
apurada
diretamente
proporcional ao tempo, gerando assim uma funo linear. Por esse mtodo a
depreciao pode ser calculada de duas formas: (i) aplicando-se uma taxa
constante sobre o valor a ser depreciado do bem ou (ii) dividindo-se o valor a
ser depreciado pelo tempo de vida til do bem.

Passivo (P)
Caixa
15.000,00
Mercadorias
35.000,00
20.000,00
Veculos
30.000,00 Capital Social
90.000,00
Lucros Acumulados
10.000,00
Total do Ativo
100.000,00
100.000,00
Ativo(P)
Os veculos registrados foram adquiridos no incio do ano pelo valor de

R$30.000,00. Sua vida til de 5 anos. Como deve ser o registro da
depreciao ao final de cada ano?
A cota anual de depreciao ser apurada dividindo-se o valor do bem pelo
nmero de anos de sua vida til, supondo que no haver valor residual aps
esse perodo. Assim, a cota anual de depreciao ser:
Cota anual de depreciao: R$30.000,00 / 5 anos = R$6.000,00

23

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O registro contbil ser o seguinte
I) Pelo registro da cota anual de depreciao:

D Despesa de Depreciao* .................................................6.000,00
C Depreciao Acumulada** ................................................6.000,00
* Conta de Despesa
** Conta Retificadora de Ativo
Aps esse lanamento, o resultado dessa empresa ser reduzido em

R$6.000,00 em funo do registro da despesa de depreciao. Assim,
assumindo que essa despesa ir reduzir os Lucros Acumulados quando da
apurao do resultado, esses passariam a ser R$4.000,00. A contrapartida
ser o registro de uma conta retificadora de Ativo denominada Depreciao
Acumulada. O novo Balano Patrimonial (BP 2), considerando o registro dessa
despesa de depreciao, teria a seguinte configurao:

Passivo (P)
Caixa
15.000,00
Mercadorias
35.000,00
20.000,00
Veculos
90.000,00
(-) Depreciao Acumulada
(6.000,00) Lucros Acumulados
4.000,00
Total do Ativo
94.000,00
94.000,00
Ativo(P)
3.1.2. Mtodo da soma dos dgitos (Mtodo de Cole)
Nesse mtodo, a depreciao calculada da seguinte forma:

I soma-se os algarismos que compem o nmero de anos de vida til bem
a ser depreciado;
II multiplica-se o valor a ser depreciado a cada ano pela frao cujo
denominador a soma obtida na etapa anterior e o numerador , no primeiro
ano, a vida til do bem. Nos anos seguintes, o numerado ser apurado
reduzindo-se a vida til em 1 ano, a cada perodo.
24

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Assim, no Exemplo 7, a cota de depreciao de cada ano seria apurada da
seguinte forma:
Soma dos dgitos dos anos de vida til do bem: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 =

15;
Apurao da cota anual de depreciao:
Ano
de
Apurao
Numerador
(Vida
til
ser reduzida a
cada ano)
Denominador
Cota
(Soma
Depreciao
dos
de
Valor
E
ser
depreciado
dgitos de anos
Valor da
Cota de
Depreciao
de vida til)
Anual
= A/B
=DxC
1 ano
15
0,3333
30.000,00
10.000,00
2 ano
15
0,2667
30.000,00
8.000,00
3 ano
15
0,2000
30.000,00
6.000,00
4 ano
15
0,1333
30.000,00
4.000,00
5 ano
15
0,0667
30.000,00
2.000,00
Dessa forma, pelo mtodo da soma dos dgitos, a depreciao ser maior
nos primeiros anos e menor nos ltimos. Nesse sentido, no exemplo 7, o
lanamento de depreciao do primeiro ano seria feito no valor R$10.000,00 e
no de R$6.000,00, como observado no mtodo linear.
25

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3.2. Amortizao
Como j indicado, a amortizao um processo semelhante ao da

depreciao. No entanto, enquanto a depreciao aplicvel a bens tangveis,
a amortizao deve ser aplicada a bens intangveis10.
A amortizao a eliminao gradual (transferncia para o resultado) de
valores dos ativos intangveis, tendo em vista o consumo pelo uso de tais
direitos durante sua vida til. Normalmente, a vida til do ativo intangvel
definida contratual ou legalmente.
So exemplos de bens intangveis sujeitos a amortizao:
Patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, direitos

autorais, licenas, autorizaes ou concesses e marcas de produtos;
Direitos sobre bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a
concesso de servio publico, devem reverter ao poder pblico
concedente, ao fim do prazo de concesso sem indenizao;
Custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e

direitos de qualquer natureza, inclusive de explorao de fundo de
comrcio11;
Custo das construes ou benfeitorias em bens de terceiros locados ou

arrendados, quando no houver direito ao recebimento (reembolso)
desse custo ou benfeitoria em restituio.
Ateno: Nem todo ativo intangvel tem uma vida til definida. Assim,
quando for caracterizado que determinado ativo intangvel no tem vida til
definida, ele no estar sujeito ao processo de amortizao.
10
At a reforma da legislao societria ocorrida a partir de 2007, a amortizao era aplicada

tambm aos ativos diferidos, um grupo especfico de ativos permanentes evidenciados
separadamente no Balano Patrimonial. Com as alteraes na legislao societria, esse grupo
foi extinto, sendo substitudo pelos ativos intangveis, conforme ser visto em aula especfica
sobre a estrutura do Balano Patrimonial.
11
O fundo de comrcio o direito de explorao de um ponto comercial. A terminologia
muito comum na rea comercial.
26

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A taxa de amortizao do intangvel funo do tempo de sua utilizao e,
normalmente, obtida por meio da utilizao do mtodo linear (apresentado
no tpico sobre depreciao). Assim, por exemplo, se a empresa adquirir o
direito de explorar um servio pblico ao longo de 25 anos, sua taxa de
amortizao anual desse direito ser de 4% (100% / 25 anos).

Ativo(P)
Passivo (P)
Caixa
15.000,00
Mercadorias
35.000,00
20.000,00
Veculos
90.000,00
Lucros Acumulados
10.000,00
Total do Ativo
100.000,00
100.000,00
Em seguida, essa empresa adquire por R$10.000,00, pagos vista, uma

patente que pode ser explorada durante o perodo de 10 anos, conforme
definido no contrato que embasou essa compra. Qual seriam os lanamentos
relativos compra da patente e ao registro do primeiro ano de amortizao
desse direito de explorao da patente e o novo BP aps tais operaes?
Antes de procedermos aos lanamentos, vamos apurar qual ser a cota
anual de amortizao, por meio da diviso do valor do bem pelo nmero de
anos de sua vida til. Assim, a cota anual de amortizao ser:
Cota anual de amortizao: R$10.000,00 / 10 anos = R$1.000,00
Os registros contbeis sero os seguintes:
I) Pela compra da patente:

D Patentes Adquiridas* ...................................................... 10.000,00
C Caixa* .......................................................................... 10.000,00
* Conta de Ativo
II) Pelo registro da cota anual de amortizao:
27

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D Despesa de Amortizao* .................................................1.000,00
C Amortizao Acumulada** ................................................1.000,00
* Conta de Despesa
Aps esses lanamentos, o resultado dessa empresa ser reduzido em

R$1.000,00 em funo do registro da despesa de amortizao. Como temos
feito ao longo dessa Aula, vamos assumir que essa despesa ir reduzir os
Lucros Acumulados quando da apurao do resultado, sendo que esses
passariam a ser R$9.000,00. A contrapartida ser o registro de uma conta
retificadora de Ativo denominada Amortizao Acumulada. O novo Balano
Patrimonial (BP 2), considerando o registro dessa despesa de amortizao,
teria a seguinte configurao:

Passivo (P)
Caixa
5.000,00
Mercadorias
35.000,00
20.000,00
Veculos
90.000,00
Patentes
10.000,00 Lucros Acumulados
9.000,00
(-) Amortizao Acumulada
(1.000,00)
Total do Ativo
99.000,00
99.000,00
Ativo(P)
3.3. Exausto
A exausto um processo semelhante depreciao e amortizao. No

entanto, aplicado situao especfica de explorao de recursos minerais ou
florestais por parte de uma empresa.
Assim, a exausto a reduo do valor do investimento necessrio
explorao de recursos minerais ou florestais. Nas empresas, a diminuio de
recursos minerais resultante da sua explorao dever ser computada como
custo ou encargo.
A sistemtica para a determinao da quota anual de exausto
semelhante quela aplicada no clculo do encargo anual de depreciao, com
algumas especificidades, conforme ser demonstrado adiante.
28

Teoria e Exerccios
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A base de clculo da quota anual de exausto o custo de aquisio dos
direitos de explorao dos recursos minerais explorados.
O montante anual da quota de exausto ser determinado em funo do
prazo de concesso para sua explorao ou com base no volume da produo
do ano e sua relao com a possana conhecida da mina.
Existem, portanto, dois mtodos para o clculo da quota de exausto de
recursos minerais, a saber:
1) Mtodo linear: com base no prazo de concesso para explorao da
jazida (mesmo mtodo mencionado na depreciao e na amortizao).
2) Mtodo da exausto real: baseado na relao existente entre a
extrao efetuada no respectivo perodo de apurao com a possana
conhecida da mina (quantidade estimada de minrios da jazida);
O critrio a ser observado ser aquele que proporcionar maior percentual de
exausto no perodo.
Exemplo 9: A empresa mineradora AXB, tinha em seu Balano Patrimonial

(BP 1) com as seguintes contas:
Ativo(P)
Caixa
Mercadorias
Veculos
Total do Ativo

Passivo (P)
100.000,00
35.000,00
45.000,00
Capital Social
150.000,00
Lucros Acumulados
30.000,00
180.000,00
180.000,00
Em seguida, essa empresa adquire por R$90.000,00, pagos vista, o direito

de explorar pelo prazo de 10 anos uma mina de minrio com capacidade
estimada de 900 mil toneladas. Qual seriam os lanamentos relativos compra
do direito de explorao e ao registro do primeiro ano de exausto desse
direito de explorao da patente, sabendo que a empresa apurou que extraiu
nesse perodo apenas 72 mil toneladas? Levante, tambm, o novo Balano
Patrimonial aps o registro dessas operaes.
29

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Antes de procedermos aos lanamentos, vamos apurar qual ser a cota
anual de exausto a ser utilizada. Como indicado anteriormente, h 2 mtodos
possveis: o linear e o mtodo da exausto real.
Pelo mtodo linear a cota de exausto anual ser obtida pela diviso do
valor pago na aquisio do direito de explorao pelo prazo contratual da
explorao. Assim, a cota anual de exausto por esse mtodo ser:
Cota anual de amortizao pelo mtodo linear: R$90.000,00 / 10 anos =

R$9.000,00
Pelo mtodo da exausto real, a cota de exausto anual ser obtida pela
apurando-se a quantidade efetiva explorada, verificando sua proporo em
relao possana da mina e multiplicando o resultado pelo valor total do
direito de explorao. Assim, a cota anual de exausto por esse mtodo ser:
Cota anual de amortizao pelo mtodo exausto real: 72.000 ton /

900.000 ton x R$90.000,00 = R$7.200,00.
Assim, a cota anual a ser utilizada ser a obtida pelo mtodo de

exausto linear (R$9.000,00), uma vez que ela maior que a cota
obtida pelo mtodo linear (R$7.200,00).
Os registros contbeis sero os seguintes:
I) Pela aquisio do direito de explorao da mina:

D Direitos de Explorao* .................................................. 90.000,00
C Caixa* .......................................................................... 90.000,00
* Conta de Ativo
II) Pelo registro da cota anual de exausto:

D Despesa de Exausto* ................................................. 9.000,00
C Exausto Acumulada** ................................................ 9.000,00
* Conta de Despesa
30

Teoria e Exerccios
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Aps esses lanamentos, o resultado dessa empresa ser reduzido em

R$9.000,00 em funo do registro da despesa de exausto. Como temos feito
ao longo dessa Aula, vamos assumir que essa despesa ir reduzir os Lucros
Acumulados quando da apurao do resultado, sendo que esses passaram a
ser R$21.000,00. A contrapartida ser o registro de uma conta retificadora de
Ativo denominada Exausto Acumulada. O novo Balano Patrimonial (BP 2),
considerando o registro dessa despesa de exausto, teria a seguinte
configurao:
Ativo(P)
Caixa
Mercadorias
Veculos
Direitos de Explorao
(-) Exausto Acumulada
Total do Ativo

Passivo (P)
10.000,00
35.000,00
45.000,00
150.000,00
21.000,00
171.000,00
171.000,00
4. A baixa de ativos depreciados, amortizados ou exauridos
muito comum que as empresas procedam baixa de ativos em funo de

sua venda, de sua perda de utilidade (quando normalmente esto totalmente
depreciados/amortizados/exauridos)
ou
em
funo
de
uma
perda
no
esperada, como a decorrente de um incndio ou outro evento no previsto.

Nesses casos, a baixa contbil de tais ativos considerar sempre o quanto
dos mesmos j havia sido depreciado/amortizado/exaurido, conforme o caso.
Vejamos ento alguns exemplos de baixa de ativos sujeitos a esses processos.
31

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
Exemplo 10: A empresa AXB, tinha em seu Balano Patrimonial inicial (BP
1) com as seguintes contas:

Passivo (P)
Caixa
15.000,00
Mercadorias
35.000,00
20.000,00
Veculos
90.000,00
(-) Depreciao Acumulada
4.000,00
Total do Ativo
94.000,00
94.000,00
Ativo(P)
Em seguida, essa empresa vende vista todos os seus veculos pelo valor
de R$25.300,00. Sendo assim, apure o resultado dessa venda, proceda aos
lanamentos contbeis e levante um novo Balano Patrimonial.
Inicialmente, para apurar o resultado com a venda de veculos preciso
saber qual era o valor contbil lquido desses ativos, considerando que j havia
depreciao acumulada registrada para os mesmos. Assim, seu valor contbil
lquido era de R$24.000,00 (R$30.000,00 do custo de aquisio menos
R$6.000,00 de depreciao acumulada).
Assim, como os veculos foram vendidos por R$25.300,00, o resultado
dessa venda ser igual diferena entre o preo de venda e o valor contbil
lquido, ou seja, um ganho de R$1.300,00 (R$25.300,00 R$24.000,00).
O registro contbil decorrente dessa venda ser o seguinte
I) Pelo registro da cota anual de depreciao:

D Caixa* .......................................................................... 25.300,00
D Depreciao Acumulada** ................................................6.000,00
C Veculos* ...................................................................... 30.000,00
C Lucro na Alienao de Veculos*** .....................................1.300,00
* Conta de Despesa
32

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
O lanamento indica a baixa dos veculos (crdito na conta Veculos) que
tem
como
contrapartida
estorno
da
depreciao
(dbito
na
conta
Depreciao Acumulada) e a entrada de dinheiro no Caixa (dbito na conta

Caixa). No entanto, como o valor recebido na venda foi maior que o valor
contbil lquido dos bens vendidos, a empresa registra adicionalmente um
lucro de R$1.300,00 (crdito na conta Lucro na Alienao de Veculos).
Aps esse lanamento, o resultado dessa empresa ser aumentado em
R$1.300,00 em funo do registro do lucro na alienao de veculos. Assim,
assumindo que essa receita ir aumentar os Lucros Acumulados quando da
apurao do resultado, esses passariam a ser R$5.300,00. O novo Balano
Patrimonial (BP 2), considerando o registro dessa receita, teria a seguinte
configurao:
Ativo(P)
Caixa
Mercadorias
Total do Ativo

Passivo (P)
40.300,00
35.000,00
20.000,00
Capital Social
90.000,00
Lucros Acumulados
5.300,00
95.300,00
95.300,00
Semelhante procedimento seria adotado se o ativo baixado pela venda

estivesse sujeito aos processos de amortizao ou exausto. Para encerrar,
vamos trabalhar com um exemplo no qual a baixa de um ativo feita com
prejuzo para a entidade.
Exemplo 11: A empresa AXB, tinha em seu Balano Patrimonial inicial (BP
1) com as seguintes contas:

Passivo (P)
Caixa
5.000,00
Mercadorias
35.000,00
20.000,00
Veculos
90.000,00
Patentes
10.000,00 Lucros Acumulados
9.000,00
(-) Amortizao Acumulada
(1.000,00)
Total do Ativo
99.000,00
99.000,00
Ativo(P)
33

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
Em seguida, a AXB perde na Justia o direito de explorao dessa patente

porque outra empresa comprovou que ela era a legtima detentora da patente.
Qual deve ser o procedimento da AXB nesse caso? Proceda aos lanamentos
contbeis e levante um novo Balano Patrimonial aps o reconhecimento dessa
situao.
Inicialmente, preciso mencionar que como a empresa perdeu o direito de
explorao da patente, ela ter que baixar esse ativo de seu Balano em
contrapartida ao registro de uma perda (denominada Perdas na Baixa de
Ativos Intangveis).
O registro contbil decorrente dessa baixa do ativo intangvel ser o
seguinte:
I) Pelo registro da baixa do intangvel:

D Perdas na Baixa de Ativos Intangveis* ...............................9.000,00
D Amortizao Acumulada** ................................................1.000,00
C Patentes*** .................................................................. 10.000,00
* Conta de Despesa
*** Conta de Ativo
O lanamento indica que a baixa da patente (crdito na conta Patentes)

tem como contrapartida o estorno da amortizao acumulada (dbito na conta
Amortizao Acumulada) e no reconhecimento de uma perda (dbito na
conta Perdas na Baixa de Ativos Intangveis). Observem que o registro dessa
operao no teve efeito caixa, mas reduzir o Patrimnio Lquido da empresa.
Aps esse lanamento, o resultado dessa empresa ser diminudo em
R$1.300,00 em funo do registro da perda na baixa do ativo intangvel.
Assim, assumindo que essa perda ir diminuir os Lucros Acumulados quando
da apurao do resultado, esse passaria a ser igual a zero. O novo Balano
Patrimonial (BP 2), considerando o registro dessa perda, teria a seguinte
configurao:
34

Teoria e Exerccios
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Ativo(P)
Caixa
Mercadorias
Veculos
Total do Ativo

Passivo (P)
5.000,00
35.000,00
20.000,00
90.000,00
90.000,00
90.000,00
35

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
Resumo da Aula
Vimos nessa aula que:
As duplicatas a receber surgem quando uma empresa faz vendas a
prazo.
A empresa vendedora considerada a emitente, sacadora, cedente ou
credora das duplicatas.
O comprador (cliente) o aceitante, sacado, cessionrio ou devedor da
duplicata.
A cobrana simples de duplicata ocorre quando um banco contratado
por uma empresa para receber as duplicatas dela.
O desconto de duplicatas uma operao financeira na qual uma
empresa antecipa os valores de duplicatas a receber no futuro.
Na regra contbil antiga, as duplicatas objeto de desconto eram
registradas
em
conta
redutora
de
Ativo
denominada
Duplicatas
Descontadas.
Pela nova regra contbil, se os riscos e benefcios no forem transferidos
pela empresa cedente das duplicatas, esta deve registrar um passivo
quando antecipar essas duplicatas em contrapartida ao recebimento dos
recursos.
Pela nova regra contbil, se os riscos e benefcios forem transferidos pela
empresa cedente das duplicatas, essas devem ser baixadas do Ativo da
empresa imediatamente.
A PCLD representa um ajuste contbil dos valores a receber de clientes,
por meio da utilizao de uma conta retificadora de Ativo.
O critrio de constituio de PCLD de perda esperada consiste na
aplicao de uma taxa estimada de perda sobre uma base de clculo.
O critrio de constituio da PCLD com base nas perdas efetivas observa
os critrios fiscais de caracterizao das perdas.
A depreciao a transferncia do custo do bem para o resultado,
durante sua vida til.
H 2 mtodos para registro das despesas de depreciao: o mtodo
linear e o mtodo da soma dos dgitos.
36

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
A amortizao a eliminao gradual (transferncia para o resultado) de
valores dos ativos intangveis, tendo em vista o consumo pelo uso de
tais direitos durante sua vida til.
A exausto a reduo do valor do investimento necessrio explorao
de recursos minerais ou florestais.
H 2 mtodos para registro da exausto: o mtodo linear e o mtodo da
exausto real.
37

Teoria e Exerccios
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EXERCCIOS
Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?
No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta.
No final, apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo.
Destaco que as questes que no tm a indicao da fonte foram elaboradas
pelo Professor.
Observao Importante
Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas
sobre o contedo apresentado no desanime! Ao longo do curso,
continuaremos repassando mais informaes sobre os tpicos
estudados.
1. (CESGRANRIO - 2009 - TermoMaca - Tcnico de Administrao) A Indstria

Txtil Belos Montes Ltda. adquiriu, em 15/06/2008, uma mquina nova para ampliar a
produo e fazer frente importao da China. Contudo, para que a nova mquina
funcionasse, foi necessrio trazer um tcnico da Itlia para demonstrar seu
funcionamento. Dessa forma, a mquina, que custou R$ 750.000,00, s comeou a
operar em 01/08/2008. Em vista disso, considerando-se o prazo de vida til de 10
anos, o valor da depreciao pelo mtodo da linha reta, apurado em 31/12/2008, foi,
em reais, de
a) 29.750,00
b) 31.250,00
c) 45.000,00
d) 48.750,00
e) 52.500,00.
2. (CESGRANRIO - 2010 - BACEN - Tcnico do Banco Central - rea 1)
Considerando o mtodo de depreciao linear e as caractersticas do bem patrimonial
apresentados na tabela abaixo, quais so a depreciao acumulada e o valor residual
do bem patrimonial ao final do seu quarto ano de utilizao?
Valor da compra
Vida til
Valor residual
R$500.000,00
25 anos
R$50.000,
38

Teoria e Exerccios
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a)
b)
c)
d)
e)
Depreciao Acumulada
Valor Residual
(R$)
(R$)
30.000,00
420.000,00
36.000,00
464.000,00
48.000,00
402.000,00
72.000,00
428.000,00
80.000,00
420.000,00
3. (CESGRANRIO - 2010 - BACEN - Tcnico do Banco Central - rea 1) A Cia.

Franco Goiana S/A realizou, vista, por R$ 12.000,00, recebidos em dinheiro, a
venda de uma mquina operatriz que custou R$ 120.000,00 e que possui depreciao
acumulada de R$ 105.000,00. O registro contbil correspondente baixa dessa
mquina foi
a)
b)
c)
d)
e)
D: Caixa
C: Prejuzo na venda de imobilizado
C: Depreciao acumulada
D: Caixa
D: Mquinas e equipamentos
D: Despesa de depreciao
C: Baixa de mquinas e equipamentos
D: Caixa
D: Mquinas e equipamentos
C: Prejuzo no operacional
D: Caixa
D: Prejuzo na baixa de mquinas
D: Depreciao acumulada
D: Caixa
D: Prejuzo na venda de imobilizado
C: Mquinas e equipamentos
12.000,00
3.000,00
9.000,00
12.000,00
105.000,00
3.000,00
120.000,00
12.000,00
118.000,00
105.000,00
15.000,00
12.000,00
3.000,00
15.000,00
105.000,00
12.000,00
3.000,00
120.000,00
4. (CESGRANRIO - 2010 - BACEN - Tcnico do Banco Central - Area 1) Admita

que a Comercial Alves faa o clculo da depreciao pelo mtodo da soma dos dgitos.
No terceiro ano de uso de um equipamento adquirido novo, com vida til original de 8
anos e valor residual de R$ 110.000,00, foi contabilizada a depreciao do
equipamento em R$ 315.000,00, apurada pelo mtodo da soma dos dgitos, referente
ao ano informado. Se a Comercial Alves tivesse adotado o mtodo das quotas
constantes para calcular a depreciao daquele mesmo equipamento, no terceiro ano
de sua utilizao, o valor da depreciao, em reais, naquele ano, seria
a) 315.000,00
b) 250.000,00
c) 243.750,00
d) 236.250,00
e) 222.500,00
5. (CESGRANRIO - 2010 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade) Os ativos
intangveis devero ser avaliados pelo
39

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
a) custo incorrido na aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao.
b) custo incorrido na aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao.
c) custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na
realizao do seu valor.
d) custo de aquisio atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado
ao valor provvel de realizao.
e) valor de negociao em ambiente de livre mercado.
6. (FCC - 2009 - TJ-PI - Tcnico Judicirio) Em relao constituio de
provises, analise as afirmativas a seguir:
I. A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa deve ser constituda com base nas
taxas admitidas pela legislao fiscal.
II. A contrapartida da constituio de uma proviso sempre uma conta de despesa.
III. A Proviso para Contingncias Trabalhistas uma conta retificadora do Ativo.
IV. As Provises classificadas no Passivo tm a mesma natureza que as reservas de
lucros.
correto o que consta em
a) I, apenas.
b) II, apenas.
c) I e IV, apenas.
d) III e IV, apenas.
e) I, II, III e IV.
7. (FCC - 2009 - TRT - 3 Regio (MG) - Tcnico Judicirio) A empresa LM
possui R$ 150.000,00 em duplicatas a receber e uma proviso para crditos de
liquidao duvidosa (PCLD) no valor de R$ 7.500,00. Sabendo que a dvida do cliente
A se tornou incobrvel, a empresa deve
a) debitar PCLD e creditar clientes.
b) creditar PCLD e debitar Disponvel.
c) creditar PCLD e debitar perdas com clientes.
d) debitar perdas com clientes e creditar clientes.
e) debitar despesa com PCLD e creditar passivo circulante.
8. (FCC - 2010 - TRF - 4 REGIO - Tcnico Judicirio) O registro do
recebimento de duplicatas com juros de mora em funo do atraso do devedor no
pagamento
a) aumenta o Ativo e diminui o Passivo num montante igual.
b) no altera o Patrimnio Lquido da entidade.
c) diminui o Passivo num montante maior que o aumento do Ativo.
d) aumenta o Patrimnio Lquido da entidade.
e) um fato contbil permutativo.
40

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
9. (FCC - 2010 - TCM-PA - Tcnico de Controle Externo) Em 31/12/X1, a
empresa JJD realizou uma venda no valor de R$ 50.000,00, para ser recebida em
31/01/X3. Sabe-se que o prazo, normalmente concedido pela empresa de 60 dias e
que se a venda fosse feita vista seu valor seria de R$ 42.000,00 (valor presente).
De acordo com a legislao vigente e sabendo que a empresa utiliza conta redutora
de ativo para registrar a operao, ela deveria reconhecer no momento da venda, em
reais, receita de vendas de
a) 50.000,00 e duplicatas a receber de 50.000,00.
b) 50.000,00 e despesa financeira de 8.000,00.
c) 42.000,00 e duplicatas a receber de 42.000,00.
d) 42.000,00 e duplicatas a receber de 50.000,00.
e) 42.000,00 e receita financeira de 8.000,00.
10. (FCC - 2009 - TJ-PI - Tcnico Judicirio) uma conta de Ativo sujeita
amortizao:
a) Marcas e Patentes.
b) Recursos Florestais Prprios.
c) Terrenos.
d) Jazidas Minerais.
e) Benfeitorias Reembolsveis em Imveis de Terceiros.
11. (FCC - 2009 - TRT - 3 Regio (MG) - Tcnico Judicirio) A perda de valor
dos recursos minerais decorrente de sua explorao deve ser registrada no resultado
como
a) despesa de depreciao.
b) despesa de exausto.
c) despesa de amortizao.
d) despesa de explorao.
e) perda com ativos.
12. (CESGRANRIO - 2010 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade) A empresa

Mussolini & Irmos Ltda. realizou um desconto de duplicatas no Banco Itramericano
S.A. no montante de R$ 120.000,00, pagando, no ato, juros de R$ 3.600,00.
Desconsiderando-se a data e o histrico, o registro contbil nico deve ser feito pelo
seguinte lanamento:
a)
Diversos
a Bancos Conta Movimento 123.600,00
Duplicatas Descontadas 120.000,00
Despesas de Juros 3.600,00
b) Diversos
a Bancos Conta Movimento 120.000,00
41

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
Despesas de Juros a Vencer 3.600,00
c) Diversos
a Caixa 120.000,00
d) Diversos
a Duplicatas Descontadas 120.000,00
Banco Conta Movimento 116.400,00
e) Banco conta Movimento 120.000,00
a Diversos
a Duplicatas Descontadas 116.400,00
a Despesas de Juros 3.600,00
13. (CFC - 2011 - CFC - Tcnico em Contabilidade) Uma empresa adquiriu um

ativo em 1 de janeiro de 2009, o qual foi registrado contabilmente por R$15.000,00.
A vida til do ativo foi estimada em cinco anos. Espera-se que o ativo, ao final dos
cinco anos, possa ser vendido por R$3.000,00. Utilizando-se o mtodo linear para
clculo da depreciao e supondo-se que no houve modificao na vida til estimada
e nem no valor residual, ao final do ano de 2010, o valor contbil do ativo lquido ser
de:
a) R$7.200,00.
b) R$9.000,00.
c) R$10.200,00.
d) R$12.000,00.
e) R$12.600,00.
14. (FCC - 2009 - TRT - 3 Regio (MG) - Tcnico Judicirio) A empresa Fama
comprou uma mquina pelo valor de R$ 100.000,00, cujo valor residual era de
R$10.000,00 e vida til estimada de 10 anos. Aps o primeiro ms de compra da
mquina a empresa
a) creditou Depreciao Acumulada no valor de R$ 833,33 e debitou Mquina no valor
de R$ 833,33.
b) debitou Despesa de Depreciao no valor de R$ 750,00 e creditou Mquina no valor
de R$ 750,00.
c) debitou Despesa de Depreciao no valor de $ 750,00 e creditou Depreciao
Acumulada no valor de R$ 750,00.
d) debitou Despesa de Depreciao no valor de R$ 833,33 e creditou Passivo
Circulante no valor de R$ 833,33.
e) debitou Perdas com Mquinas no valor de R$ 833,33 e creditou Mquinas no valor
de R$ 833,33.
Gabarito e Comentrios
42

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
1. Resposta correta: letra b. Como estudado, um bem s pode ser depreciado

quando ele estiver pronto para funcionamento. Na questo, isso s ocorre a partir de
01/08/2008. Sendo assim, a depreciao s ser registrada a partir dessa data. Vale
observar que o prazo de depreciao de 10 anos (120 meses) e que a depreciao
ser feita pelo mtodo linear. Como a questo objetiva que seja indicada a
depreciao registrada em 2008, possvel afirmar que foram registradas despesas
de depreciao de 5 meses daquele ao (de agosto a dezembro). Assim, a despesa de
depreciao dessa mquina no perodo ser R$31.250,00, apurado pela multiplicao
do valor do bem pela razo entre a quantidade de meses j depreciados e sua vida
til total (R$750.000,00 x 5m/120m).
2. Resposta correta: letra d. Na questo, pelo mtodo linear, a taxa de
depreciao anual ser dada pela diviso do valor deprecivel do bem pela sua vida
til. No caso, o valor deprecivel do bem R$450.000,00 uma vez que ele possui
valor residual de R$50.000,00. Assim, a quota anual de depreciao ser de
R$18.000,00 ((R$500.000,00 R$50.000,00) / 25 anos). Ao final de 4 anos a
depreciao acumulada ser de R$ 72.000,00 (R$18.000,00 x 4) e o valor residual de
R$428.000,00 (R$500.000,00 R$72.000,00).
3. Resposta correta: letra e. Na questo, a venda da mquina por R$12.000,00
gerou um prejuzo para a empresa de R$3.000,00, tendo em vista que seu valor
contbil lquido da depreciao acumulada era R$15.000,00 (R$120.000,00
R$105.000,00). Portanto, os registros dos recursos recebidos (dbito na conta Caixa),
do prejuzo apurado (dbito na conta Prejuzo na venda de imobilizado) e do estorno
da depreciao (dbito na conta Depreciao Acumulada) sero feitos em
contrapartida baixa do bem (por meio de crdito na conta de Mquinas e
equipamento).
4. Resposta correta: letra d. Para apurar o valor da depreciao anual segundo o

mtodo linear preciso antes apurar o valor total sujeito depreciao, que ser
verificado pelo mtodo da soma dos dgitos. Essa soma ser igual a 36 (1 + 2 + 3 + 4
+ 5 + 6 + 7 + 8). Por esse mtodo, 36 ser o denominador. O numerador para o 3
ano ser 6 (8 anos menos 2 anos j transcorridos). Assim, os R$315.000,00
correspondem a 6/36 do valor total deprecivel. Dessa forma, o valor total ser dado
pela multiplicao dos R$315.000,00 pelo inverso da razo apurada: 36/6 que, por
sinal igual a 6. Assim o valor a ser depreciado R$1.890.000,00 (R$315.000,00 x
6). Dessa maneira, a cota apurada pelo mtodo linear ser obtida pela diviso do
valor a ser depreciado pela vida til do bem, o que corresponde a R$236.250,00
(R$1.890.000,00 / 8 anos).
5. Resposta correta: letra b. Como estudado, o intangvel est sujeito ao processo

de amortizao. Sendo assim, a Contabilidade o registra pelo seu custo de aquisio
deduzido dos valores amortizados.
6. Resposta correta: letra b. Como estudado nesta aula e na Aula 2:

43

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
I - o Fisco no define taxas para constituio da PCLD. Vale observar que at 1996, o
Fisco aceitava que uma taxa mnima de provisionamento dos crditos fosse dedutvel
fiscalmente, mas segundo as regras fiscais atuais, tal procedimento no mais aceito;
II O registro de constituio de uma proviso sempre tem como contrapartida o
registro de uma despesa;
III A Proviso para Contingncias Trabalhistas um exemplo de proviso passiva.
Portanto, registrada no Passivo. As provises ativas que so registradas como
contas retificadoras de Ativo;
IV As provises passivas no tm a mesma natureza das reservas uma vez que so
constitudas antes da apurao do resultado. As reservas, por seu turno, representam
um parcela do lucro apurado que ser destinado para atender uma situao
especfica. Na aula sobre a estrutura do Balano Patrimonial sero apresentados mais
detalhes sobre as reservas.
Assim, somente a assertiva II correta.
7. Resposta correta: letra a. No caso da dvida incobrvel, o ativo ser baixado
(por meio de crdito na conta Clientes) em contrapartida baixa da proviso a ele
relacionada (por meio de dbito na conta PCLD).
8. Resposta correta: letra d. O recebimento de duplicatas com juros contribui para
aumentar o patrimnio lquido da entidade, tendo em vista o recebimento desses
juros.
9. Resposta correta: letra d. Para responder essa questo, preciso saber que
nesse caso a receita de vendas deve ser registrada pelo seu valor presente (mais
detalhes sero vistos na aula sobre a estrutura da Demonstrao do Resultado do
Exerccio). A conta Duplicatas a Receber, por seu turno, ser registrada pelo valor de
face das duplicatas, usando-se conta redutora de ativo para registrar as Rendas
Financeiras a Apropriar. O lanamento seria:
D Clientes* ...................................................................... 50.000,00
C Rendas Financeiras a Apropriar** ......................................8.000,00
C Receita de Vendas*** .................................................... 42.000,00
* Conta de Ativo
10. Resposta correta: letra a. Como estudado durante a aula, somente os ativos
intangveis esto sujeitos amortizao. Dessa forma e, a princpio, somente as
alternativas a e e seriam verdadeiras. No entanto, a alternativa e no verdadeira
porque as benfeitorias so reembolsveis e, sendo assim, no esto sujeitas ao
processo de amortizao, uma vez que somente benfeitorias no reembolsveis
podem ser amortizadas.
11. Resposta correta: letra b. Como estudado durante a Aula, os recursos
minerais esto sujeitos exausto.
12. Resposta correta: letra d. Inicialmente, preciso observar que nessa questo
o registro contbil utilizado para desconto de duplicatas observa a regra contbil
44

Teoria e Exerccios
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antiga. Como no feita qualquer meno ao padro contbil utilizado, entendo que a
mesma poderia ser objeto de recurso. Como estudo na regra contbil antiga, o
desconto de duplicatas ocasiona um aumento do saldo da conta bancria da empresa,
um aumento da despesa de juros financeiros a apropriar (juros a vencer) em
contrapartida ao registro de conta retificadora de Ativo. A forma como esse registro
contbil foi feito a adotada na escriturao manual. Por ela, o registro da conta
debitada seguido da indicao da conta creditada precedida da preposio a (ver
item 7.2 da Aula 1). Quando h mais de uma conta debitada ou mais de uma conta
creditada se a notao Diversos, sendo listadas, aps o lanamento contbil. As
diversas contas debitadas ou crditos aparecem ao final do lanamento com seus
respectivos valores.
13. Resposta correta: letra c. O valor contbil lquido ser o valor contbil menos
a depreciao acumulada. Na questo, a cota anual de depreciao ser de
R$2.400,00 ((R$15.000,00 R$3.000,00) / 5 anos). Assim, ao final do 2 ano o valor
contbil lquido do bem ser R$10.200,00 (R$15.000,00 (R$2.400,00 x 2)).
14. Resposta correta: letra c. Na questo, a empresa far a depreciao pelo

mtodo linear. Para apurar a cota de depreciao mensal s dividir o valor do bem,
lquido do seu valor residual, pelo nmero de meses correspondente sua vida til.
Assim, a cota de depreciao mensal ser R$750,00 ((R$100.000,00 R$10.000,00)
/ 120 meses). O registro da despesa de depreciao ser feito em contrapartida ao
registro de uma conta retificadora de Ativo, denominada Depreciao Acumulada.
45

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REFERNCIAS
Conselho Federal de Contabilidade. Escriturao contbil simplificada para
micro e pequena empresa. Braslia, CFC. 2008.
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E
FINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade das Sociedades por
Aes. 7a. ed. So Paulo: Atlas, 2007.
46

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AULA 04 DESCONTO DE DUPLICATAS, PROVISO PARA CRDITOS DE

Nessa aula, estudaremos algumas operaes realizadas pelas empresas e

1. Operaes com duplicatas desconto de duplicatas

Nas operaes mercantis de venda, existe uma transferncia de bens do

representativos dos valores a receber.

A empresa vendedora considerada a emitente, sacadora, cedente ou

O comprador (cliente) considerado o aceitante, sacado, cessionrio ou

Muitas vezes, as empresas que fazem vendas a prazo com emisso de

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1.1. Cobrana simples

Quando uma empresa correntista de um banco, ela pode contrat-lo para

Em seguida, essa empresa informada que o banco recebeu duplicatas de

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Relembrando: a conta a ser debitada responde a pergunta onde os

Esse exemplo inicial bem simples e demonstra que o recebimento da

Exemplo 2: suponha que a empresa ABX, a partir do ltimo Balano

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Ateno: Percebam que nesse lanamento foram debitadas e creditadas,

Balano Patrimonial 3 (BP 3)

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1.2. Desconto de duplicatas

Visando suprir deficincias de caixa ou buscando uma melhor gesto dele,

Podemos dizer que o desconto de duplicata uma operao financeira de

Imposto sobre operaes financeiras.

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pagamento das duplicatas ao banco, caso seu cliente (Sacado) falte ao

transferncia dos riscos e benefcios da propriedade das duplicatas; ou

reteno dos riscos e benefcios da propriedade das duplicatas.

Essas novas regras foram publicadas, em 2 de outubro de 2009, no CPC 38 Instrumentos

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1.2.1. O desconto de duplicatas pelas regras contbeis antigas

Antes da edio das novas regras contbeis, a empresa que efetuava

R$10.000,00, recebendo por elas a quantia de R$9.700,00. Do valor do

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A conta "Duplicatas Descontadas", utilizada nesse lanamento, apresenta a

creditada, pelo valor de face6 dos ttulos, no momento em que

debitada no momento da liquidao do ttulo pelo devedor ou quando a

Os juros cobrados pelo banco, por sua vez, so lanados no Ativo do

Balano Patrimonial 4 (BP 4)

Valor pelo qual o ttulo ser resgatado o futuro.

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antecipados no valor de R$250,00 ficam registrados no Ativo como despesa

V) Pela apropriao das despesas de juros do desconto de duplicatas:

Assim, o Balano Final (BP 5) depois dessa operao de desconto de ttulos

Balano Patrimonial 5 (BP 5)

descontadas, no apresentar saldo da conta Duplicatas Descontadas, uma vez

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1.2.2. O desconto de duplicatas pelas novas regras contbeis

De acordo com as novas regras contbeis, quando uma entidade transferir

Se a entidade transferir substancialmente todos os riscos e benefcios da

Se a entidade retiver substancialmente todos os riscos e benefcios da

ativo financeiro, a exemplo das operaes de desconto de duplicatas onde tais

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Observe, no lanamento anterior comparado ao lanamento III dessa seo,

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Balano Patrimonial 6 (BP 6)