Lei n 2/2006

de 22 de Maro
A reforma do Sistema Tributrio da Repblica de Moambique em curso
necessita de ser complementada por uma lei geral tributria que estabelea de
forma clara e sistematizada os princpios que regem a fiscalidade, defina com
maior rigor as garantias dos contribuintes e enuncie com maior preciso os
poderes da administrao tributria.
Com esta Lei estabelecem -se os princpios e normas gerais do ordenamento
jurdico tributrio moambicano aplicveis

a todos os tributos nacionais e

autrquicos.
Nestes termos, ao abrigo do disposto no n 1 e na

alnea o) do n 2 do artigo

179 da Constituio, a Assembleia da Repblica determina:

TTULO I
Princpios gerais e relao jurdico -tributria
CAPTULO I
Objecto, mbito de aplicao e princpios
ARTIGO 1
(Objecto e mbito de aplicao)
A presente Lei estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico
tributrio moambicano e aplica-se a todos os tributos nacionais e autrquicos,
referidos no artigo 3, sem prejuzo das disposies especiais respeitantes
legislao aduaneira e autrquica.

ARTIGO 2
(Legislao aplicvel)
1. De acordo com a natureza das matrias, os tributos, qualquer que seja a sua
natureza e as relaes jurdicas tributrias, regulam-se pela presente Lei e:
a) pela Lei de Bases do Sistema Tributrio;
b) pela Lei das Finanas Autrquicas;
c) pelos Cdigos dos impostos em especial;
d) pela legislao aduaneira;
e) pelo Cdigo dos Benefcios Fiscais;
f) pelo Regime Geral das Infraces Tributrias e restante legislao
aplicvel a infraces tributrias, segundo o respectivo mbito de
aplicao;
g) pela legislao de contencioso tributrio;
h) pela legislao de contencioso aduaneiro;
i) pela legislao relativa aos tribunais fiscais;
j) pela legislao relativa aos tribunais aduaneiros;
k) pela demais legislao em vigor aplicvel aos tributos.
2. O disposto no nmero anterior no prejudica o respeito pelas normas de
direito internacional que vigorem na ordem interna, nomeadamente as
constantes de convenes bilaterais sobre matria fiscal e aduaneiras.
3. Aplicam-se subsidiariamente consoante a natureza das matrias:
a) o Cdigo Civil e o Cdigo de Processo Civil;
b) o Cdigo Penal e o Cdigo de Processo Penal;
c) legislao administrativa substantiva e adjectiva pertinente.

ARTIGO 3
(Classificao dos tributos)
1. So tributos, para efeitos desta Lei:
a) os impostos nacionais e autrquicos;
b) as taxas, nacionais e autrquicas;
c) as contribuies especiais, nacionais e autrquicas; e
d) as demais contribuies financeiras estabelecidas por lei a favor de
entidades pblicas, desde que a gesto das mesmas seja da
competncia da administrao tributria.
2. Os Impostos so as prestaes obrigatrias, avaliveis em dinheiro, exigidas
por uma entidade pblica, para a prossecuo de fins pblicos, sem
contraprestao individualizada, e cujo facto tributrio assenta em manifestaes
de capacidade contributiva, devendo estar previstos na lei.
3. As taxas so prestaes avaliveis em dinheiro, exigidas por uma entidade
pblica, como contrapartida individualizada pela utilizao de um bem do
domnio pblico, ou de um servio pblico, ou pela remoo de um limite jurdico
actividade dos particulares, desde que previstas na lei.
4. So contribuies especiais as prestaes efectuadas como contrapartida de
benefcios ou aumento do valor dos bens do sujeito passivo, que resultem de
obras pblicas ou da criao ou ampliao de servios pblicos, ou devidas em
razo do especial desgaste de bens pblicos ocasionados pelo exerccio de uma
actividade, desde que previstas na lei.
5. As contribuies para a segurana social participam da natureza dos impostos.

ARTIGO 4
(Princpio da legalidade tributria)
1. As bases da poltica de impostos e o sistema fiscal so definidos por Lei, nos
termos da Constituio.
2. A Lei de Bases do Sistema Tributrio determina a incidncia, as taxas e os
benefcios fiscais dos impostos nacionais, as garantias e as obrigaes do sujeito
passivo e da administrao tributria, bem como os procedimentos bsicos de
liquidao e cobrana de impostos.
3. A Lei das Finanas Autrquicas determina a incidncia, as taxas e os
benefcios fiscais dos impostos autrquicos.

ARTIGO 5
(Exerccio da justia tributria)
1. O exerccio da justia tributria garantido atravs dos tribunais das
jurisdies fiscal e aduaneira para tutela plena e efectiva de todos os direitos ou
interesses legalmente protegidos em matria tributria.
2. O exerccio dos meios processuais da competncia dos tribunais fiscais e
aduanei ros depende dos pressupostos estabelecidos na legislao respectiva.

ARTIGO 6
(Tributao de rendimentos ou actos ilcitos)
O carcter ilcito da obteno de rendimentos, da aquisio, titularidade ou
transmisso de bens ou de outro qualquer acto no obsta sua tributao
quando esses actos preencham os pressupostos das normas de incidncia
aplicveis.

CAPTULO II
Normas tributrias
ARTIGO 7
(Fontes normativas)
So fontes normativas dos tributos:
a) a Constituio da Repblica;
b) a lei;
c) o decreto-lei;
d) o decreto;
e) os diplomas ministeriais;
f) o regulamento das autarquias locais;
g) o contracto fiscal, nos termos previstos na legislao tributria;
h) a conveno internacional que vigore na ordem interna, nomeadamente
convenes bilaterais sobre matria fiscal e aduaneira.

ARTIGO 8
(Convenes internacionais)
1. As normas de direito internacional vigoram na ordem interna, desde que
aprovadas e ratificadas nos termos da Constituio da Repblica de Moambique
e da lei, aps a sua publicao oficial e enquanto vincularem internacionalmente
o Estado de Moambique.
2. Os residentes de um Estado com o qual o Estado moambicano tenha
celebrado uma conveno de dupla tributao, beneficirios efectivos de
rendimentos em territrio moambicano, devem solicitar, em tempo oportuno, a
aplicao do regime da conveno, atravs do preenchimento de um formulrio
devidamente certificado pelas autoridades competentes do Estado de residncia,

e entregue ao devedor dos rendimentos ou junto das autoridades moambicanas

competentes, consoante o caso.
3. Os benefcios contemplados em convenes internacionais para a atenuao
ou eliminao de dupla tributao no so concedidos ao residente do Estado
contratante da conveno, caso esta conveno seja utilizada por terceiro, no
residente daquele Estado, com o fim de obteno dos referidos benefcios, nem
em qualquer outra situao de abuso do regime da conveno.
4. Na aplicao de uma conveno de dupla tributao, devem ser tomadas em
considerao as clusulas anti abuso contidas na legislao moambicana.

ARTIGO 9
(Benefcios fiscais)
1. Os benefcios fiscais so medidas de carcter excepcional e tendencialmente
temporrio, que impedem ou reduzem a tributao de manifestaes da
capacidade contributiva e prosseguem objectivos extra fiscais, nomeadamente,
de orientao da economia, considerados de interesse pblico relevante,
segundo a legislao tributria.
2. Os benefcios fiscais podem revestir a forma de isenes, redues de taxas,
dedues matria colectvel e colecta, amortizaes e reintegraes
aceleradas ou qualquer outra forma, desde que se enquadrem nas caractersticas
enunciadas no nmero anterior.
3. Os benefcios fiscais previstos na lei podem ser atribudos atravs de diplomas
especficos, incluindo os que disciplinem os contratos fiscais.
4. Sem prejuzo dos direitos adquiridos, os benefcios fiscais atribudos vigoram
durante um perodo mximo de cinco anos, salvo se for expressamente
estabelecido um outro prazo ou se, pela sua natureza, tiverem carcter
estrutural.

5. Os titulares de benefcios fiscais de qualquer natureza so sempre obrigados a

revelar ou a autorizar a revelao administrao tributria dos pressupostos da
sua concesso, ou a cumprir outras obrigaes previstas na legislao em vigor,
sob pena de os referidos benefcios ficarem sem efeito.
6. O pagamento do tributo, nos termos da lei que atribua benefcios fiscais ou
desagravamentos de carga fiscal, no impede o direito de reclamao
administrativa, recurso hierrquico ou recurso contencioso.

CAPTULO III
Aplicao das normas
ARTIGO 10
(Interpretao)
1. Na determinao do sentido das normas tributrias e na qualificao dos
factos a que as mesmas se aplicam so observadas as regras e princpios gerais
de interpretao e aplicao das leis.
2. A determinao do sentido da legislao tributria orientada para o fim da
norma, com o limite do sentido possvel das palavras.
3. O fim da norma, referido no nmero anterior, determinado de acordo com
os seguintes elementos auxiliares:
a) o contexto histrico da sua elaborao e a poca em que aplicada;
b) a localizao sistemtica da regra numa fonte normativa, e a sua relao
com outros artigos e captulos do mesmo diploma e com fontes
normativas afins;
c) a conformidade Constituio da Repblica, Lei de Bases do Sistema
Tributrio e presente lei;
d) a capacidade contributiva, enquanto critrio de interpretao dos
conceitos utilizados pelas regras de incidncia tributria;

e) o fim econmico-social prosseguido.

4. Os conceitos no definidos na legislao tributria, tm o significado que lhes
atribudo no ramo de direito de onde procedam, a no ser que o fim da regra
tributria, determinado nos termos do nmero anterior, exija uma interpretao
diferente, com o limite referido no n 2.
5. As lacunas resultantes de normas tributrias abrangidas na competncia da
Lei no so susceptveis de integrao analgica.
6. Em caso de simulao de acto ou de negcio jurdico, a tributao recai sobre
o acto ou negcio jurdico real e no sobre o acto ou negcio simulado,
independentemente das formas jurdicas utilizadas pelos interessados.

ARTIGO 11
(Competncia normativa)
Sem prejuzo do respeito pelo princpio da competncia da lei, consagrado no
artigo 100, no n 2 do artigo 127 e na alnea o) do n 2 do artigo 179, todos da
Constituio da Repblica, e no artigo 4 desta Lei, pode o Conselho de Ministros
aprovar por regulamento os aspectos tcnicos de desenvolvimento da legislao
tributria.

ARTIGO 12
(Aplicao da lei tributria no tempo e no espao)
1. As normas tributrias, oneradoras do sujeito passivo, aplicam-se, somente,
aos factos posteriores sua entrada em vigor.
2. Para efeitos do nmero anterior, no se considera oneradora do sujeito
passivo, a norma que:
a) corrija imprecises ou erros formais da lei;
b) elimine dvidas de interpretao da legislao vigente;

c) altere legislao vigente que favorea comportamentos de abuso fiscal;

d) no caso de infraco tributria, deixe de a qualificar como tal, bem como
a que determine um regime punitivo penal, ou de contravenes ou
transgresses, mais favorvel do que o previsto na lei vigente ao tempo
da sua prtica, e no tenha sido proferida sentena condenatria
transitada em julgado.
3. As normas sobre procedimento e processo so de aplicao imediata, sem
prejuzo das garantias, direitos e interesses legtimos anteriormente constitudos
pelos sujeitos passivos, a no ser que a legislao disponha em contrrio.
4. Sem prejuzo de tratados ou convenes internacionais de que Moambique
seja parte e salvo disposio legal em sentido contrrio, as normas tributrias
aplicam-se aos factos que ocorram no territrio nacional e aos rendimentos
auferidos no estrangeiro por residentes.

CAPTULO IV
Sujeitos
SECO I
Categorias de sujeitos
ARTIGO 13
(Sujeito activo)
Sujeito activo da relao jurdico-tributria a entidade de direito pblico, titular
do direito de exigir o cumprimento das obrigaes tributrias, quer directamente,
quer atravs de representante.

ARTIGO 14
(Sujeito passivo)
1. Sujeito passivo da relao jurdico-tributria quem, nos termos da legislao
tributria, est obrigado ao cumprimento de uma prestao tributria, de
natureza material ou formal, seja uma pessoa singular ou colectiva, uma
entidade constituda observando ou no os requisitos legais, um patrimnio, uma
organizao de facto ou de direito ou qualquer outro agrupamento de pessoas.
2. Para efeitos do nmero anterior, entende-se por prestao tributria qualquer
obrigao de um sujeito, estabelecida em legislao tributria, quer se trate da
obrigao de pagar tributos, de reter e entregar tributo por conta de outrem, de
responder por uma obrigao de outrem, de apresentar declaraes dentro dos
prazos legais, de prestar um esclarecimento sobre a sua situao tributria e de
proporcionar administrao tributria os dados e informaes relacionados com
o facto tributrio, de prestar uma cauo, de organizar a contabilidade e a
escrita, ou de qualquer outra obrigao.
3. No adquire a qualidade de sujeito passivo quem:
a) suporte o encargo do tributo por repercusso legal, sem prejuzo do
direito de reclamao, recurso hierrquico ou recurso contencioso nos
termos das leis tributrias; ou
b) deva prestar informaes sobre assuntos tributrios de terceiros, exibir
documentos, emitir opinio em processo administrativo ou judicial ou
permitir o acesso a imveis no local de trabalho.
4. Contribuinte o sujeito passivo obrigado a pagar tributos ou outros encargos
legais a estes associados.

SECO II
Personalidade e capacidade de exerccio tributrias
ARTIGO 15
(Personalidade tributria)
1. A personalidade tributria consiste na susceptibilidade de ser sujeito de
relaes jurdico-tributria.
2. A tributao do agregado familiar no implica a atribuio de personalidade
tributria ao mesmo, sem prejuzo do disposto no n 5 do artigo seguinte.

ARTIGO 16
(Capacidade tributria)
1. A capacidade tributria de exerccio determinada nos termos da lei civil.
2. Os direitos e deveres tributrios dos incapazes e das en tidades sem
personalidade

jurdica

so

exercidos,

respectivamente,

pelos

seus

representantes, designados de acordo com a lei civil, e pelas pessoas que

administrem, legalmente ou de facto, os seus interesses, os quais devem pagar
os tributos devidos pelos bens que administram e cumprir todas as obrigaes
tributrias com eles relacionadas.
3. Os actos, em matria tributria, praticados pelo representante legal em nome
do representado produzem efeitos na esfera jurdica deste, nos limites dos
poderes de representao que lhe forem conferidos.
4. O cumprimento dos deveres tributrios pelos incapazes no implica a
invalidade do acto, sem prejuzo do direito de reclamao, recurso hierrquico ou
recurso contencioso do representante.
5. Qualquer dos cnjuges pode praticar todos os actos relativos situao
tributria do agregado familiar e ainda os relativos aos bens ou interesses do

outro cnjuge, desde que este os conhea e no se lhes tenha expressamente

oposto.
6. O conhecimento e a ausncia de oposio expressa referidas no nmero
anterior presumem -se at prova em contrrio.

ARTIGO 17
(Representao por procurao)
1. O sujeito passivo com capacidade de exerccio e o representante legal de
sujeito passivo sem tal capacidade podem conferir procurao para o exerccio
de actos de natureza procedimental tributria que no tenham carcter pessoal.
2. Se algum invocar os poderes de representao referidos no nmero anterior,
a representao deve ser conferida por documento pblico ou particular com
assinatura, ou reconhecida por notrio ou por comparncia perante o rgo
administrativo competente.
3. So obrigados a designar uma pessoa singular ou colectiva com residncia em
territrio moambicano, para os representar perante a administrao tributria,
nos casos e nos termos da legislao aplicvel:
a) os no residentes, pessoas singulares ou pessoas colectivas, com ou sem
estabelecimento estvel

em territrio moambicano, que

obtenham rendi-mentos ou tenham bens localizados em territrio

moambicano; e
b) os scios no residentes de pessoas colectivas, residentes ou no
residentes

com

ou

sem

estabelecimento

estvel

em

territrio

moambicano, que obtenham rendimentos ou tenham bens localizados

neste territrio.
4. So tambm obrigados a designar uma pessoa singular ou colectiva com
residncia

em

territrio

moambicano,

para

os

representar

perante

administrao tributria, os sujeitos passivos que, embora residentes neste

territrio, se ausentem deste por perodo superior a cento e oitenta dias.
5. A falta ou insuficincia do poder no impede que se considere realizado o
acto, desde que o representado ratifique o mesmo no prazo de dez dias a partir
da sua realizao, junto do rgo administrativo competente.
6. Uma vez designado o representante, a revogao dos poderes de
representao tributrios s produz efeitos para com a administrao tributria
quando lhe for notificada.
7. Quando autorizada pelo sujeito passivo, a administrao tributria deve enviar
informaes sobre a situao tributria do mesmo, tanto ao seu representante
voluntrio como ao prprio.
8. Aplica-se aos casos de representao previstos neste artigo o disposto no n 3
do artigo 16.

ARTIGO 18
(Representao orgnica)
1. Os direitos e deveres das pessoas colectivas so exercidos pelos seus
representantes, designados nos estatutos ou, na falta de disposio estatutria,
pela administrao, de direito ou de facto, ou por quem a administrao
designar.
2. Os representantes das pessoas colectivas referidos no nmero anterior e os
representantes legais das entidades sem personalidade jurdica que sejam
sujeitos passivos de um tributo tambm podem conferir, nos termos da lei,
procurao para o exerccio de actos de natureza procedimental tributria.
3. Os estabelecimentos estveis de pessoas no residentes podem exercer os
seus direitos e obrigaes tributrias, e intervir no procedimento administrativo,
mediante autorizao expressa da sede ou direco efectiva e atravs de
representante, quando o facto tributrio lhes respeitar.

4. A designao a que se refere o n 3, feita na declarao de incio ou de

alteraes de actividade, devendo dela constar expressamente a sua aceitao
pelo representante.
5. Aplica-se aos casos de representao previstos neste artigo o disposto no n 3
do artigo 16.

ARTIGO 19
(Gesto de negcios)
1. Os actos em matria tributria que no sejam de natureza puramente
pessoal podem ser praticados pelo gestor de negcios, produzindo efeitos em
relao ao dono do negcio nos termos da lei civil.
2. Enquanto a gesto de negcios no for ratificada, o gestor de negcios
assume os direitos e deveres do sujeito passivo da relao tributria.
3. Em caso de cumprimento de obrigaes acessrias ou de pagamento, a
gesto de negcios presume-se ratificada aps o termo do prazo legal do seu
cumprimento.

SECO III
Substitutos e responsveis tributrios
ARTIGO 20
(Substituto tributrio)
1. O substituto tributrio um sujeito passivo que, por imposio da lei, est
obrigado a cumprir prestaes materiais e formais da obrigao tributria em
lugar do contribuinte.
2. A substituio tributria efectivada, especialmente, atravs do dever de
reteno na fonte do tributo devido pelo substitudo, a ttulo definitivo ou por

conta, por ocasio de um pagamento a outra pessoa, e do dever de entrega dos

montantes retidos ao tesouro pblico.
3. Os deveres enunciados nos nmeros anteriores devem, em cada caso, estar
previstos e regulados na legislao tributria.
4. A entrega de tributo por parte do substituto, sem ter existido a necessria
reteno do mesmo, confere direito de regresso por parte do substituto em
relao ao substitudo, a exercer nos termos da lei civil.
5. O tributo retido e pago pelo substituto, ainda que indevidamente,
considerado como tendo sido pago em nome e por conta do substitudo.

ARTIGO 21
(Responsvel tributrio)
Responsvel tributrio o sujeito passivo a quem exigido o pagamento de uma
dvida tributria de outrem, que no foi atempadamente paga.

ARTIGO 22
(Modalidades e mbito da responsabilidade)
1. Sempre que a legislao tributria no estabelea expressamente uma
responsabilidade solidria entre os sujeitos passivos, a responsabilidade
subsidiria.
2. Salvo norma especial, quando os pressupostos da responsabilidade tributria
se verifiquem em relao a mais de uma pessoa, todas so solidariamente
responsveis pelo cumprimento da dvida tributria.
3. A responsabilidade abrange toda a dvida tributria, os juros, multas e demais
encargos legais.

ARTIGO 23
(Responsabilidade dos representantes legais e por procurao)
Os representantes legais e os procuradores so solidariamente responsveis pelo
no cumprimento das obrigaes tributrias que recaem sobre os seus
representados, se no tiverem cumprido essas obrigaes, ou se no as
cumpriram atempadamente, por violao dolosa ou com negligncia dos seus
deveres de representao.

ARTIGO 14
(Responsabilidade dos liquidatrios das sociedades)
1. Na liquidao de qualquer sociedade, devem os liquidatrios comear por
satisfazer as dvidas tributrias, sob pena de ficarem, pessoal e solidariamente,
responsveis pelas importncias respectivas.
2. A responsabilidade prevista no nmero anterior fica excluda em caso de
dvidas da sociedade que gozem de preferncia sobre as dvidas tributrias.
3. Quando a liquidao ocorra em processo de falncia, devem os liquidatrios
satisfazer as dvidas tributrias em conformidade com a ordem prescrita na
sentena de verificao e graduao dos crditos nele proferida.

ARTIGO 25
(Responsabilidade em caso de substituio)
O substituto tributrio responsvel pelo pagamento da dvida tributria do
substitudo, nos termos previstos nos artigos seguintes.

ARTIGO 26
(Responsabilidade do substituto por quantias no retidas)
1. Quando o dever de reteno tenha carcter de reteno por conta do tributo
devido a final, e o tributo no tenha sido retido, cabe ao substitudo a obrigao
de pagar o tributo no retido, e ao substituto a responsabilidade subsidiria.
2. Verificando-se a situao do nmero anterior, o substituto tambm
responsvel por juros compensatrios, desde o termo do prazo de entrega dos
montantes que deveriam ter sido retidos, at data em que se efectivar o
pagamento ou at ao termo do prazo para o pagamento do tributo pelo
substitudo, segundo o disposto na alnea c) do n 3 e no n 6, ambos do artigo
169.
3. Quando o dever de reteno tenha carcter definitivo, e o tributo no tenha
sido retido, cabe ao substituto a responsabilidade solidria pelo pagamento do
tributo no retido e respectivos juros compensatrios nos termos do n 7
do artigo 169.
4. Quando a reteno do tributo tiver sido apenas parcial em relao ao
montante devido, a obrigao ou a responsabilidade referidas nos nmeros
anteriores dizem respeito ao pagamento da diferena entre as importncias que
deveriam ter sido deduzidas e as que efectivamente o foram.

ARTIGO 27
(Responsabilidade do substituto por quantias retidase no entregues)
1. A pessoa ou entidade obrigada reteno responsvel pelas importncias
retidas e no entregues nos cofres do Estado, ficando, nesse caso, o substitudo
desobrigado de qualquer obrigao no seu pagamento.
2. O processo de execuo fiscal pode, porm, reverter contra o substitudo,
desde que se prove que este tinha conhecimento de que o montante do tributo
retido no foi declarado como a lei o exige, e no informou atempadamente a

administrao tributria do facto. Neste caso, o substituto e substitudo so

sujeitos passivos solidrios, podendo a administrao fiscal escolher o patrimnio
a executar.
3. A responsabilidade prevista no n 1 abrange o pagamento de juros
compensatrios, desde a data de reteno at data de entrega do tributo
retido.

ARTIGO 28
(Responsabilidade do substituto por registo incorrecto na
contabilidade)
Se o substituto tributrio registar incorrectamente o montante de remuneraes
pagas, principais ou acessrias, compreendidas nos rendimentos de trabalho
dependente, e qualquer que seja a sua designao, ele subsidiariamente
responsvel pela diferena resultante entre o montante de tributo que o
substitudo deveria ter pago sobre estes montantes e o montante de tributo
efectivamente pago.

ARTIGO 29
(Responsabilidade dos corpos sociais e responsveis tcnicos de
sociedades de responsabilidade limitada, cooperativa s e empresas
pblicas)
1. Os administradores, directores e gerentes e outras pessoas que exeram,
ainda que somente de facto, funes de administrao nas sociedades de
responsabilidade

limitada,

cooperativas

empresas

pblicas

so

subsidiariamente responsveis em relao a estas, e solidariamente entre si,

pelas dvidas tributrias daquelas pessoas colectivas nos casos de infraces
tributrias por elas cometidas, se:

a) no realizarem os actos necessrios da sua competncia para o

cumprimento

das

obrigaes

tributrias

ou

consentirem

no

incumprimento de tais obrigaes por parte de quem est sob a sua

dependncia funcional; ou
b) adoptarem acordos que tornem possveis tais infraces.
2. Verificando-se todos os pressupostos do nmero anterior, a responsabilidade
das pessoas nele referidas diz respeito:
a) a dvidas tributrias cujo facto constitutivo se tenha verificado no perodo
de exerccio do seu cargo, mesmo que o prazo legal de pagamento ou
entrega tenha terminado depois deste;
b) a dvidas tributrias cujo prazo legal de pagamento ou entrega tenha
terminado no perodo de exerccio do seu cargo;
c) a dvidas tributrias referentes s infraces tributrias cometidas durante
o perodo de exerccio do seu cargo, mesmo que essas dvidas tenham
sido constitudas antes do perodo de exerccio do seu cargo, e o prazo
legal de pagamento termine depois do exerccio do seu cargo.
3. A responsabilidade prevista neste artigo aplica-se aos membros dos rgos de
fiscalizao nas sociedades em que os houver, desde que se demonstre que as
infraces referidas no n 1 resultaram do incumprimento doloso das suas
funes de fiscalizao.
4. A responsabilidade tributria das pessoas referidas no n. 1 solidria, nos
casos de no reteno de tributo ou de no entrega dos montantes retidos.

ARTIGO 30
(Responsabilidade dos scios de sociedades de responsabilidade
ilimitada)
No caso de sociedades de responsabilidade ilimitada ou de outras entidades
sujeitas ao mesmo regime de responsabilidade, os scios ou membros so
solidariamente responsveis, com aquelas e entre si, pelos tributos em dvida.

ARTIGO 31
(Responsabilidade de co-titulares de patrimnios autnomos)
1. Os co -titulares ou participantes de patrimnios autnomos e outros conjuntos
de bens sem personalidade jurdica, considerados sujeitos passivos de tributo,
so solidariamente responsveis, em proporo das suas participaes, pelas
obrigaes tributrias das respectivas entidades.
2. As participaes a que se refere o nmero anterior presumem-se iguais,
quando indeterminadas.

ARTIGO 32
(Responsabilidade em caso de comparticipao em infraco
tributria)
Sem prejuzo do disposto em norma especial, as pessoas que actuem como
membros de um rgo de pessoa colectiva ou entidade fiscalmente equiparada
ou como representantes legais de outrem ou por procurao e que participem na
prtica de uma infraco respeitante a uma obrigao tributria da pessoa
colectiva, da entidade fiscalmente equiparada ou do representado, so
solidariamente responsveis pelas dvidas tributrias a ela associadas.

ARTIGO 33
(Responsabilidade por impostos indirectos)
O adquirente de bens e servios que seja sujeito passivo de um imposto
indirecto solidariamente responsvel com o fornecedor pelo pagamento do
imposto, nos casos e termos da legislao aplicvel.

ARTIGO 34
(Responsabilidade de gestores de bens ou direitos de no residentes)
1. Os gestores de bens ou direitos de no residentes sem estabelecimento
estvel em territrio moambicano, que no sejam representantes tributrios,
so solidariamente responsveis, em relao a estes e entre si, por todos os
tributos do no residente, relativos ao exerccio do seu cargo.
2. Para os efeitos do presente artigo, consideram-se gestores de bens ou direitos
todas as pessoas singulares ou colectivas que, agindo no interesse e por conta
dessa entidade, assumam ou sejam incumbidas, por qualquer meio, da direco
de negcios de entidade no residente em territrio moambicano.
3. Verificando-se as circunstncias previstas no presente artigo, deve o
representante tributrio do no residente obter a identificao do gestor de bens
ou direitos e apresent-la administrao tributria, sempre que lhe seja
solicitado.

SECO IV
Domiclio fiscal e nmero de contribuinte
ARTIGO 35
(Domiclio fiscal)
1. Os sujeitos passivos residentes e seus representantes legais ou voluntrios, e
os representantes dos sujeitos passivos no residentes, esto obrigados a fixar
um domiclio fiscal em Moambique.
2. A indicao do domiclio fiscal exigida s pessoas indicadas no nmero
anterior ter de ser fornecida administrao tributria, aos substitutos
tributrios e a outras entidades mencionadas na lei, nos termos desta lei e da
demais legislao tributria.
3. Tratando-se de no residentes que no tenham nomeado representante, os
actos de procedimento tributrio so praticados na Direco do 1 Bairro Fiscal
da Cidade de Maputo.
4. O domiclio fiscal do sujeito passivo pode ser relevante, nos termos da
legislao aplicvel, para efeitos:
a) de determinao do sujeito activo dos tributos autrquicos, e das
respectivas competncias, quando a sujeio a estes depende do
domiclio fiscal;
b) da notificao do sujeito passivo; e
c) da determinao da competncia territorial da rea fiscal, no caso de
impostos nacionais, nomeadamente, para efeitos de apresentao de
declaraes e reclamaes, pedidos de reviso ou recurso hierrquico,
prestao de deveres de colaborao, pagamento e fiscalizao.

ARTIGO 36
(Critrios de determinao do domiclio fiscal)
1. O domiclio fiscal :
a) para as pessoas singulares, o da sua residncia habitual em territrio
moambicano;
b) para as pessoas colectivas, o da sua sede estatutria em territrio
moambicano ou da direco efectiva em que estiver centralizada a
contabilidade, se esta for diferente da sede;
c) para os estabelecimentos estveis de no residentes situados em territrio
moambicano, o local da centralizao da gesto administrativa e
direco de negcios.
2. Para efeitos do disposto na alnea a) do nmero anterior, se a pessoa singular
tiver vrias residncias e no seja possvel identificar uma como residncia
habitual, considera-se domiciliada no lugar da residncia em que se verficar a
sua permanncia habitual ou naquele onde tenha o seu centro de interesses
vitais.
3.

Para

os

sujeitos

passivos

considerados

grandes

contribuintes

pela

Administrao Tributria ou em outros casos especficos, pode ser -lhes

estabelecido um domiclio fiscal diferente do previsto no n. 1.
4. Os no residentes que aufiram rendimentos sujeitos a tributao em territrio
nacional e no possuam estabelecimento estvel, so considerados domiciliados
na residncia do seu representante de acordo com o previsto na legislao
tributria.

ARTIGO 37
(Alterao do domiclio fiscal)
1. A alterao do domiclio fiscal dentro da mesma rea fiscal ou para uma rea
fiscal diferente deve ser comunicada administrao tributria, aos substitutos

tributrios e s outras entidades referidas no n 2 do artigo 35, mediante

declarao expressa para esse efeito.
2. A falta de recebimento de qualquer notificao, devido ao no cumprimento
do disposto no n 1, no oponvel administrao tributria, sem prejuzo do
que esta lei dispe quanto obrigatoriedade da notificao e dos termos como
deve ser efectuada.
3. A comunicao referida no n 1 s produz efeitos, sem prejuzo da
possibilidade legal da administrao tributria proceder oficiosamente sua
rectificao, se o interessado fizer a prova de j ter solicitado ou obtido a
actualizao fiscal do domiclio.
4. A administrao tributria considera, para todos os efeitos, que o domiclio do
sujeito passivo ou do seu representante legal ou voluntrio o ltimo domiclio
que lhe foi comunicado por estes.

ARTIGO 38
(Nmero de contribuinte)
1. A administrao tributria deve atribuir nmeros de identificao tributria aos
contribuintes e substitutos. Os nmeros de identificao tributria devem ser
usados em todos os tributos.
2.

Os

contribuintes

tm

de

incluir,

nas

suas

declaraes,

facturas,

correspondncia com a administrao tributria e outros documentos referidos

nesta lei ou em outras normas tributrias, o nmero de identificao tributria.
3. Os contribuintes devem solicitar administrao tributria o nmero de
identificao tributria, nos termos definidos pela legislao.

CAPTULO V
Objecto e constituio da relao jurdica tributria
ARTIGO 39
(Objecto)
Objecto da relao jurdica tributria so todos os direitos e deveres do sujeito
activo e do sujeito passivo, previstos na legislao tributria, que tm como
finalidade ltima o pagamento da dvida tributria, e inclui reembolsos e juros.

ARTIGO 40
(Constituio da relao jurdica tributria)
Os direitos e deveres resultantes da relao jurdica tributria nascem com o
preenchimento dos pressupostos da legislao tributria.

ARTIGO 41
(Intransmissibilidade e indisponibilidade do crdito tributrio)
1. Os crditos tributrios no so susceptveis de cesso a terceiros, salvo nos
casos previstos na lei.
2. O crdito tributrio indisponvel s podendo fixar-se condies para a sua
reduo ou extino, atravs da lei e com respeito pelo princpio da igualdade.
3. A administrao tributria no pode conceder moratrias no pagamento das
obrigaes tributrias, salvo nos casos expressamente previstos na lei.

ARTIGO 42
(Transmisso das obrigaes tributrias)
1. A posio do sujeito passivo e dos demais elementos da obrigao tributria
no pode ser alterada por actos ou acordos entre particulares, os quais, se
celebrados, no produzem quaisquer efeitos perante a administrao tributria.
2. As obrigaes tributrias transmitem-se, mesmo que no tenham sido ainda
liquidadas, em caso de sucesso universal por morte, sem prejuzo do benefcio
do inventrio.
3. A responsabilidade tributria regula-se pelo disposto no artigo 31.
4. As obrigaes tributrias no so susceptveis de transmisso inter vivos, nem
entre outros sujeitos passivos que no sejam pessoas singulares, salvo nos casos
previstos na lei.

CAPTULO VI
Extino da dvida tributria
ARTIGO 43
(Pagamento)
1. Constitui obrigao principal do sujeito passivo efectuar o pagamento da
dvida tributria.
2. O pagamento das dvidas tributrias do sujeito passivo pode tambm ser
realizado por terceiro.

ARTIGO 44
(Compensao)
As

dvidas

tributrias

podem

extinguir-se,

total

ou

parcialmente,

por

compensao, nos termos estabelecidos nesta Lei e em outra legislao

tributria, e em relao a crditos reconhecidos por acto administrativo ou

deciso judicial, a que tenham direito os sujeitos passivos, em razo de

pagamentos indevidos de tributos.

ARTIGO 45
(Dao em cumprimento)
1. As dvidas tributrias podem extinguir-se, total ou parcialmente, por dao em
cumprimento, nos casos e nos termos definidos nesta Lei e a definir em outra
legislao tributria.
2. Em tudo o que no contrarie o regime disciplinado pela legislao tributria, a
dao em cumprimento rege-se pelo estabelecido no Cdigo Civil.

ARTIGO 46
(Confuso)
As dvidas tributrias extinguem -se quando se renem as qualidades de credor e
devedor de uma mesma obrigao tributria na mesma entidade pblica.

ARTIGO 47
(Extino por falncia ou insolvncia)
As dvidas tributrias que no tenham podido tornar-se efectivas no processo
executivo, por falncia ou insolvncia judicialmente declarada do sujeito passivo
e responsveis tributrios, declaram --se provisoriamente extintas na quantia em
falta, desde que no se reabilitem no prazo de prescrio.

ARTIGO 48
(Prescrio)
1. As dvidas tributrias prescrevem no prazo de dez anos, incluindo a devoluo
administrao tributria de montantes recebidos indevidamente, salvo o
disposto em lei especial.
2. O prazo de prescrio comea a contar-se desde o incio do ano civil seguinte
ao do vencimento da prestao.
3. No caso da devoluo dos montantes indevidos, o prazo de prescrio comea
a contar-se desde o dia em que foram postos disponibilidade do sujeito passivo
os montantes indevidos.
4. A reclamao, a reviso, o recurso hierrquico e o recurso contencioso da
liquidao do tributo suspendem a prescrio.
5. O prazo de prescrio legal suspende-se por motivo de paragem do processo
de execuo fiscal, em virtude de pagamento de prestaes legalmente
autorizadas, ou de reclamao, recurso hierrquico ou recurso contencioso.
6. A suspenso da prescrio no pode exceder cinco anos.
7. O prazo de prescrio interrompe-se se o sujeito passivo empregar no
processo executivo qualquer meio dilatrio.

TTULO II
Procedimento tributrio, liquidao e cobrana
CAPTULO I
Disposies gerais
SECO I
mbito e garantias
ARTIGO 49
(mbito e forma de procedimento)
1. O procedimento tributrio compreende toda a sucesso ordenada de actos e
formalidades da administrao tributria dirigidos, com observncia da lei,
formao da sua vontade ou execuo da mesma, e relativos liquidao,
cobrana voluntria e execuo dos tributos.
2. Constituem procedimentos tributrios, nomeadamente:
a) a avaliao directa ou indirecta da matria tributvel que inclui
rendimentos ou valores patrimoniais;
b) o reconhecimento ou revogao dos benefcios fiscais;
c) a liquidao dos tributos quando efectuada pela administrao tributria;
d) a cobrana das obrigaes tributrias, na parte que no tiver natureza
judicial;
e) a reclamao, a reviso e o recurso hierrquico dos actos da
administrao tributria.
3.

Integram

os

procedimentos

tributrios

as

aces

preparatrias

ou

complementares de informao e fiscalizao tributria, e a emisso ou

revogao de quaisquer actos da administrao tributria.
4. As garantias dos sujeitos passivos previstas na presente Lei ou noutra
legislao tributria aplicam-se tambm a autoliquidao, reteno na fonte ou

repercusso legal a terceiros da dvida tributria, na parte no incompatvel com

a natureza destas figuras.
5. As disposies do Captulo II, deste Ttulo, no exclusivamente relacionadas
com

procedimento

de

liquidao,

aplicam-se

tambm

aos

outros

procedimentos tributrios.
6. Sem prejuzo das regras gerais estabelecidas pela presente Lei, o exerccio da
fiscalizao tributria consta de diploma especfico.
7. O procedimento tributrio segue a forma escrita.

ARTIGO 50
(Garantias gerais do sujeito passivo)
Constituem garantias gerais do sujeito passivo:
a) no pagar tributos que no tenham sido estabelecidos de harmonia com a
Constituio;
b) apresentar reclamaes ou recursos hierrquicos, solicitar revises ou
apresentar recursos contenciosos de quaisquer actos ou omisses da
administrao tributria, lesivos dos seus direitos ou interesses
legalmente protegidos, nos prazos, nos termos e com os fundamentos
previstos nesta lei, na lei processual e na demais legislao tributria;
c) poder ser esclarecido, pelo competente servio tributrio, acerca da
interpretao das leis tributrias e do modo mais cmodo e seguro de as
cumprir;
d) poder ser informado sobre a sua concreta situao tributria.

ARTIGO 51
(Definitividade dos actos tributrios)
Os actos tributrios praticados por autoridade tributria competente em razo da
matria, incluindo os actos de fixao da matria tributvel por liquidao
oficiosa ou mtodos indirectos so definitivos quanto fixao dos direitos dos
sujeitos passivos, sem prejuzo da sua eventual reclamao, reviso ou recurso
contencioso nos termos da lei.

ARTIGO 52
(Exausto)
No procedimento tributrio vigora o princpio de exausto dos meios
administrativos graciosos.

SECO II
Notificao e fundamentao
ARTIGO 53
(Direito notificao e fundamentao dos actos)
1. Sem prejuzo do disposto nos artigos 55, 56 e 57, os actos do procedimento
tributrio, em qualquer fase do mesmo, que interfiram com direitos ou interesses
legalmente protegidos, devem ser sempre notificados ao sujeito passivo ou ao
seu representante legal, com a respectiva fundamentao.
2. A fundamentao deve ser expressa, atravs da exposio, ainda que sucinta,
das razes de facto e de direito da deciso, equivalendo falta de
fundamentao a adopo de fundamentos que, por obscuridade, contradio ou
insuficincia, no esclaream concretamente a motivao o que constitui vcio de
forma.

3. Sem prejuzo do disposto no n. 6 deste artigo, as notificaes devem ser

assinadas pelo sujeito passivo ou a seu rogo, sempre que tenham por objecto
actos ou decises susceptveis de alterarem a situao tributria do sujeito
passivo ou a convocao para este assistir ou participar em actos ou diligncias,
podendo ser efectuadas por carta registada com aviso de recepo.
4. Para efeitos do disposto no nmero anterior a comunicao dos servios
postais para levantamento de carta registada remetida pela administrao fiscal
deve sempre conter de forma clara a identificao do remetente.
5. Quando o sujeito passivo ou o representante se recusem

a receber a

notificao ou quando no seja possvel realiz-la por causas alheias

administrao, e uma vez tentada por duas vezes, pelo menos, considera-se,
para todos os efeitos legais, que a notificao foi realizada, devendo ser
certificada por duas testemunhas.
6. As liquidaes de tributos peridicos feitas nos prazos previstos na lei so
comunicadas por simples via postal.
7. Nos casos em que a legislao tributria prev a liquidao administrativa sem
notificao individual, considera-se que o sujeito passivo notificado na data a
partir da qual ele pode tomar conhecimento do montante da liquidao, atravs
de editais ou outros meios adequados.
8. As notificaes referidas nos n.s 6 e 7 do presente artigo podem ser
efectuadas, por Telefax ou via Internet, quando a administrao tributria tenha
conhecimento do nmero de Telefax ou da caixa de correio electrnico do
notificando e possa posteriormente confirmar o contedo da mensagem e o
momento em que foi enviada.

ARTIGO 54
(Perfeio das notificaes)
1. No caso de notificao por carta registada com aviso de recepo, a
notificao co nsidera-se efectuada na data em que ele for assinado e tem-se por
efectuada na prpria pessoa do notificando, mesmo quando o aviso de recepo
haja sido assinado por terceiro presente no domiclio do sujeito passivo,
presumindo-se neste caso que a carta foi oportunamente entregue ao
destinatrio.
2. O distribuidor do servio postal procede notificao das pessoas referidas no
nmero anterior por anotao do bilhete de identidade ou de outro documento
oficial.
3. Caso o aviso de recepo seja devolvido ou no venha assinado, por o
destinatrio se ter recusado a receb-lo ou no o ter levantado no prazo previsto
no regulamento dos servios postais e no se comprovar que, entretanto, o
sujeito passivo comunicou a alterao do seu domiclio fiscal, a notifica o
efectuada nos 15 dias seguintes devoluo, por nova carta registada com aviso
de recepo, presumindo-se a notificao se a carta no tiver sido recebida ou
levantada, sem prejuzo de o notificando poder provar justo impedimento ou a
impossibilidade de comunicao da mudana de domiclio no prazo legal.
4. Quando a notificao for efectuada por Telefax ou via Internet, presume-se
que foi feita na data de emisso, servindo de prova, respectivamente, a cpia do
aviso de onde conste a meno de que a mensagem foi enviada com sucesso,
bem como a data, hora e nmero de Telefax do receptor ou o extracto da
mensagem efectuada pelo funcionrio, o qual includo no processo.
5. A presuno referida no nmero anterior pode ser ilidida por informao do
operador sobre o contedo e data da emisso.
6. O acto de notificao nulo no caso de falta de indicao do autor do acto e,
no caso de este o ter praticado no uso de delegao ou subdelegao de
competncias, da qualidade em que decidiu, do seu sentido e da sua data.

7. A falta de notificao e de fundamentao acarreta a invalidade do acto de

liquidao administrativa, sob a forma de nulidade, anulabilidade ou de
inexistncia jurdica.

ARTIGO 55
(Notificaes dos representantes por procurao)
1. As notificaes dos interessados que tenham constitudo representante por
procurao so feitas na pessoa deste.
2. Quando a notificao tenha em vista a prtica pelo interessado de acto
pessoal, alm da notificao ao representante por procurao, enviada carta ao
prprio interessado, indicando a data, o local e o motivo da comparncia.
3. As notificaes so feitas por carta ou aviso registados com aviso de recepo,
dirigidos para o domiclio dos notificandos, podendo estes ser notificados pelo
funcionrio competente quando encontrados no edifcio dos servios da
administrao tributria.

ARTIGO 56
(Notificao das pessoas colectivas residentes)
1. As pessoas colectivas residentes so notificadas na pessoa de um dos seus
administradores ou gerentes, de direito ou de facto, na sua sede, no domiclio
destes ou em qualquer lugar onde se encontrem.
2. No podendo efectuar-se na pessoa do representante, a notificao realiza-se
na pessoa de qualquer empregado, capaz de transmitir os termos do acto, que
se encontre no local onde normalmente funcione a administrao das entidades
referidas no n 1.
3. O disposto no nmero anterior no se aplica se a pessoa colectiva se
encontrar em fase de liquidao ou falncia, caso em que a diligncia
efectuada na pessoa do liquidatrio.

ARTIGO 57
(Notificao de estabelecimento estvel)
1. Os estabelecimentos estveis so notificados no domiclio, na pessoa de um
dos seus representantes.
2. Aplica-se notificao dos estabelecimentos estveis, o disposto no n. 2 do
artigo anterior.

ARTIGO 58
(Direito audio)
1. O sujeito passivo titular de direitos ou interesses legalmente protegidos deve
ser notificado nos termos do artigo 53 para que possa exercer o direito de
audio que lhe assiste, pronunciando--se sobre os factos relevantes para a
deciso.
2. Existe direito de audio, nomeadamente, nas seguintes fases do
procedimento:
a) antes da liquidao, se ela se afastar da declarao apresentada pelo
sujeito passivo;
b) antes do indeferimento total ou parcial dos pedidos, reclamaes,
revises, recursos ou peties;
c) antes da revogao de qualquer benefcio ou acto administrativo em
matria fiscal;
d) antes da concluso do relatrio da inspeco tributria.
3. Pode no haver audio, quando, segundo as circunstncias do caso concreto,
ela se revele desnecessria, nomeadamente quando:
a) o acto no seja desfavorvel ao sujeito passivo;
b) seja necessrio tomar uma deciso imediata, sob pena de, no caso
concreto, se pr em risco a cobrana da receita.

4. dispensada a audio no caso de a liquidao se efectuar com base na

declarao do sujeito passivo ou a deciso do pedido, reclamao, reviso,
recurso ou petio lhe for favorvel.

SECO III
Prazos
ARTIGO 59
(Prazos e forma do direito audio)
1. O direito de audio deve ser exercido no prazo a fixar pela administrao
tributria na notificao do acto.
2. O direito de audio pode ser exercido oralmente ou por escrito, segundo
determinao da administrao, mencionada na notificao e, tendo sido
exercido oralmente deve ser reduzido a escrito.
3. O prazo do exerccio do direito de audio, no pode ser inferior a 8 dias nem
superior a 15 dias.
4. Os elementos novos suscitados na audio dos sujeitos passivos so tidos
obrigatoriamente em conta na fundamentao da deciso.

ARTIGO 60
(Prazos do procedimento)
1. Os actos do procedimento tributrio de mero expediente devem ser praticados
no prazo de 20 dias, e os que no sejam de mero expediente devem ser
praticados no prazo mximo de 30 dias, salvo disposio legal em sentido
contrrio.
2. Salvo disposio legal em contrrio, igualmente de 20 dias o prazo para os
interessados requererem ou praticarem quaisquer actos, promoverem diligncias,

responderem sobre os assuntos acerca dos quais se devam pronunciar ou

exercerem outros poderes no procedimento.
3. No procedimento tributrio, os prazos so contnuos e contam-se nos termos
do artigo 279 do Cdigo Civil.
4. Os prazos referidos no presente artigo suspendem-se no caso de a dilao do
procedimento ser imputvel ao sujeito passivo, por incumprimento dos seus
deveres de colaborao, conforme previsto no artigo 107.
5. Sem prejuzo do princpio da celeridade e diligncia, a inobservncia do prazo
pela administrao tributria no implica a caducidade da aco administrativa,
mas faz presumir o seu indeferimento, para efeitos de reclamao, reviso,
recurso hierrquico ou recurso contencioso.

ARTIGO 60
(Prazos para a passagem de certides)
1. As certides de actos e termos do procedimento tributrio, bem como de
actos

termos

judiciais,

so

obrigatoriamente

passadas

mediante

apresentao de pedido escrito ou oral, no prazo de 15 dias.

2. Em caso de pedido oral, este redigido a termo no servio da administrao
tributria competente.
3. As certides podem ser passadas no prazo de 48 horas caso a administrao
tributria disponha dos elementos necessrios e o sujeito passivo invoque
fundamentadamente urgncia na sua obteno.
4. A validade de certides passadas pela administrao tributria que estejam
sujeitas a prazo de caducidade pode ser prorrogada, a pedido dos interessados,
por perodos sucessivos de um ano, que no podem ultrapassar trs anos, desde
que no haja alterao dos elementos anteriormente certificados.

SECO IV
Do expediente interno
ARTIGO 62
(Recibos)
Os servios da administrao tributria passam obrigatoriamente recibo das
peties e de quaisquer outros requerimentos, exposies ou reclamaes, com
meno dos documentos que os instruam e da data da apresentao,
independentemente da natureza do procedimento administrativo ou processo
judicial.

ARTIGO 63
(Extraco de verbetes e averbamentos)
1. Dos procedimentos administrativos instaurados extrai -se verbetes, os quais
contm o seu nmero, a data da autuao, nome, nmero de identificao
tributria e domiclio do requerente ou reclamante, provenincia e montante da
dvida.
2. No espao reservado a averbamentos, alm de quaisquer outras indicaes
teis, anota-se, alm do respectivo nmero de identificao tributria, o novo
domiclio

do

requerente

ou

reclamante,

os

nomes

domiclios

dos

representantes legais, por procurao e orgnicos e dos restantes responsveis

solidrios ou subsidirios.
3. Sempre que exista, em relao ao interessado, algum verbete relativo a outro
procedimento administrativo, extrai -se dele os elementos teis ao andamento do
novo procedimento.

ARTIGO 64
(Consulta dos processos administrativos)
Os documentos dos processos administrativos pendentes ou arquivados podem
ser consultados pelas partes ou seus representantes.

ARTIGO 65
(Editais)
1. Quando, por falta de pagamento, nos termos da lei, houver lugar publicao
de editais ou anncios relativos situao tributria individual do sujeito passivo,
esta feita a expensas do interessado.
2. Os editais e os anncios publicados na imprensa so juntos aos restantes
documentos do processo administrativo individual e colados numa folha em que
se indicam o ttulo do jornal e a data e custo da publicao.

ARTIGO 66
(Restituio de documentos)
Findo o procedimento administrativo, os documentos so restitudos ao
interessado a seu pedido, sendo substitudos por certides do mesmo teor ou
fotocpias autenticadas conforme os casos, tratando-se de documentos
requisitados em reparties ou servios pblicos, desde que fique no processo a
indicao da repartio ou servio e do livro e lugar respectivos.

ARTIGO 67
(Procedimentos administrativos concludos)
Os documentos dos procedimentos administrativos concludos, depois de
mensalmente descarregados no registo geral, so arquivados no servio que os

tenha instaurado, por ordem sequencial ou alfabtica, segundo um ndice geral

alfabtico dos procedimentos administrativos e durante dez anos.

ARTIGO 68
(Obteno e valor probatrio dos documentos)
1. O conhecimento dos documentos existentes nos arquivos da administrao
tributria, relativos s relaes jurdico-tributrias estabelecidas com os sujeitos
passivos, pode ser obtido pelas seguintes formas:
a) informao escrita;
b) certido, fotocpia, reproduo de microfilme, reproduo de registo
informtico ou reproduo de registo digital.
2. As cpias obtidas a partir dos suportes arquivsticos utilizados na
administrao tributria tm a fora probatria do original, desde que
devidamente autenticadas.
3. O interessado pode requerer, nos termos legais, o confronto das cpias
referidas no nmero anterior com o original.

CAPTULO II
Princpios de procedimento administrativo
ARTIGO 69
(Princpios de procedimento administrativo tributrio)
Para alm de outros princpios fixados nesta e noutras leis, a administrao
tributria exerce as suas atribuies na prossecuo do interesse pblico, de
acordo com os princpios da legalidade, da igualdade, da proporcionalidade, da
justia, da imparcialidade e da celeridade, no respeito pelas garantias
dos sujeitos passivos.

ARTIGO 70
(Princpios do inquisitrio e da verdade material no procedimento)
1. A administrao tributria deve, nas reclamaes, recursos e pedidos de
reviso, realizar todas as diligncias necessrias satisfao do interesse pblico
e descoberta da verdade material, no estando subordinada iniciativa do
autor do pedido.
2. Sem prejuzo do disposto no artigo seguinte, a averiguao dos factos,
segundo os princpios mencionados no nmero anterior, implica a orientao do
procedimento para a considerao das circunstncias do caso concreto.
3. Para prosseguir o objectivo referido nos nmeros anteriores, a administrao
tributria deve considerar todas as circunstncias relevantes para o caso
concreto, incluindo as favorveis ao sujeito passivo.

ARTIGO 71
(Tcnicas presuntivas e tipificaes)
1. A averiguao dos factos relacionados com o caso concreto, nos termos do
artigo anterior, no impede que a lei e regulamentos estabeleam presunes e
limites ao mtodo de avaliao directa, nomeadamente, atravs da liquidao
oficiosa, do mtodo

de avaliao indirecta, do regime

simplificado de tributao e de limites deduo de despesas ou encargos.

2. O disposto no nmero anterior no invalida que a aplicao dos tributos se
dirija, fundamentalmente, tributao do rendimento real, tal como definido
pela legislao tributria.

CAPTULO III
A administrao tributria e as suas faculdades e deveres
ARTIGO 72
(Delegao de poderes)
1. Salvo nos casos previstos na lei em contrrio, os rgos e servios da
administrao tributria podem delegar a competncia do procedimento no seu
imediato inferior hierrquico.
2. A competncia referida no nmero anterior pode ser subdelegada, com
autorizao do delegante, salvo nos casos em que a legislao o proba.

ARTIGO 73
(Promoo da assistncia administrativa internacional)
1. Cabe administrao tributria promover a troca de infor-maes entre
Estados.
2. Para efeitos do nmero anterior, a administrao tributria deve regulamentar
os termos da troca de informaes, tendo em conta, nomeadamente, os Estados
e sujeitos passivos abrangidos, os tributos cobertos, as entidades a quem devem
ser comunicadas as informaes, e a utilizao a ser feita.
3. Na determinao dos termos referidos no nmero anterior, a administrao
tributria tem, especialmente, em conta os compromissos resultantes das
convenes internacionais celebradas e ratificadas pelo Estado moambicano.

ARTIGO 74
(Contratao de outras entidades)
1. A administrao tributria pode, nos termos da legislao tributria e no
mbito das suas competncias, contratar o servio de quaisquer outras entidades

para a colaborao em operaes de entrega e recepo de declaraes ou

outros documentos ou de cobrana das obrigaes tributrias, desde que tal
colaborao no envolva actos que interfiram com a soberania fiscal.
2. A administrao tributria pode igualmente, nos termos da legislao
aplicvel, celebrar protocolos com entidades pblicas e privadas com vista
realizao das suas atribuies.

ARTIGO 75
(Dever de confidencialidade)
1. Os dirigentes, funcionrios e agentes da administrao tributria esto
obrigados a guardar sigilo sobre os dados recolhidos sobre a situao tributria
dos sujeitos passivos e os elementos de natureza pessoal que obtenham no
procedimento, nomeadamente os decorrentes do sigilo profissional ou qualquer
outro dever de segredo legalmente regulado.
2. Os dados e elementos referidos no nmero anterior s podem ser utilizados
pelas entidades referidas no n. 1 para a efectiva aplicao dos tributos, no
mbito da sua competncia.
3. Sem prejuzo da responsabilidade civil e criminal aplicvel, a violao deste
sigilo deve ser punida como falta disciplinar.
4. O dever de sigilo cessa em caso de:
a) autorizao do sujeito passivo para a revelao da sua situao tributria;
b) cooperao legal da administrao tributria com outras entidades
pblicas, na medida dos seus poderes;
c) assistncia mtua e cooperao da administrao tributria com as
administraes tributrias de outros pases resultante de convenes
internacionais a que o Estado Moambicano esteja vinculado, sempre
que estiver prevista reciprocidade;

d) colaborao com a justia nos termos do Cdigo de Processo Civil e

Cdigo de Processo Penal.
5. O dever de confidencialidade comunica-se a quem, obtenha ao abrigo do
nmero anterior, elementos protegidos pelo segredo fiscal, nos mesmos termos
do sigilo da administrao tributria.
6. O dever de confidencialidade no prejudica o acesso do sujeito passivo de
obter da administrao tributria informao sobre os dados da situao
tributria de outros sujeitos passivos que sejam comprovadamente necessrios
fundamentao

da

reclamao,

reviso,

recurso

hierrquico

ou

recurso

contencioso, desde que expurgados de quaisquer elementos susceptveis

de

identificar a pessoa ou pessoas a que dizem respeito.

7. No colide com o dever de confidencialidade a publicao de rendimentos
declarados ou apurados por categorias de rendimentos, de sujeitos passivos, de
sectores de actividades ou outras, de acordo com listas publicadas pela
administrao tributria a fim de assegurar a transparncia e publicidade.
8. Quem, em virtude dos contratos e protocolos referidos nos artigos anteriores,
tomar conhecimento de quaisquer dados relativos situao tributria dos
sujeitos passivos fica igualmente sujeito ao dever de confidencialidade.

ARTIGO 76
(Princpio de deciso)
1. A administrao tributria est obrigada a pronunciar-se sobre todos os
assuntos da sua competncia que lhe sejam apresentados por meio de
reclamaes, recursos, pedidos de reviso, exposies, queixas ou quaisquer
outros meios procedimentais previstos na lei, pelos sujeitos passivos ou por
quem tiver interesse legtimo.
2. No existe dever de deciso quando tiver sido ultrapassado o prazo legal de
reviso do acto tributrio.

ARTIGO 77
(Dever de informar e de cooperar com os sujeitos passivos)
1. A cooperao da administrao tributria com os sujeitos passivos
compreende, nomeadamente:
a) a informao pblica, regular e sistemtica, sobre os seus direitos e
obrigaes;
b) a publicao das orientaes genricas sobre a inter-pretao das normas
tributrias;
c) a assistncia necessria ao cumprimento dos deveres acessrios;
d) a notificao do sujeito passivo ou demais interessados para
esclarecimento das dvidas sobre as suas declaraes ou documentos;
e) o esclarecimento regular e atempado das fundadas dvidas sobre a
interpretao e aplicao das normas tributrias;
f) a informao vinculativa sobre as situaes tributrias ou os pressupostos
ainda no concretizados dos benefcios fiscais;
g) o acesso, a ttulo pessoal ou mediante representante, aos seus processos
individuais ou, nos termos da lei, queles em que tenham interesse
directo, pessoal e legtimo.
2. A publicao dos elementos referidos nas alneas b), e) e f) do n. 1 faz-se no
jornal oficial ou nos termos a definir por despacho do Ministro da rea das
finanas.
3. A administrao tributria providencia anualmente a publicao integral, da
legislao tributria actualizada.
4. A publicao referida no nmero anterior pode ser feita atravs da Internet ou
por outros meios considerados adequados.

CAPTULO IV
Disposies gerais de liquidao
ARTIGO 78
(Liquidao)
1. A liquidao implica a determinao da matria tributvel, dirige-se ao
apuramento do montante de tributo a pagar e inclui a autoliquidao efectuada
pelo sujeito passivo, as retenes na fonte, e a liquidao efectuada pela
administrao tributria.
2. A liquidao faz-se com base nas declaraes do sujeito passivo ou em
informaes disponveis.
3. Nos termos do disposto no artigo 53, a liquidao definitiva quando
notificada ao sujeito passivo.

ARTIGO 79
(Apresentao de declaraes de imposto)
1. O sujeito passivo deve, nos casos previstos na legislao tributria, apresentar
declaraes de imposto, segundo as modalidades, formas e prazos nela
prescritas.
2. As declaraes de imposto devem ser devidas, completa e claramente
preenchidas, sob pena de se sujeitarem as consequncias previstas na legislao
tributria relativas a essas faltas ou omisses.
3. As declaraes de imposto, caso possam ser recusadas pela administrao
tributria, devido gravidade das omisses ou insusceptibilidade de
compreenso do seu contedo se revelam inadequadas, sujeitam -se ainda s
consequncias da sua entrega fora de prazo.
4. As declaraes de imposto podem ser objecto de rectificao e de correco
de erros materiais ou de clculo, nos termos previstos na legislao tributria,

mas essas rectificaes no podem tornar imperceptvel o contedo originrio,

nem deixar dvidas sobre o momento em que foram introduzidas.

ARTIGO 80
(Dever de autoliquidao)
1. Quando a autoliquidao obrigatria, nos casos previstos na legislao
tributria, cabe ao sujeito passivo efectu-la nas respectivas declaraes de
imposto.
2. Quando a declarao de imposto seja apresentada, sem que se tenha
procedido autoliquidao, quando esta obrigatria, a liquidao tem por base
os elementos constantes da declarao, desde que esta seja apresentada dentro
dos prazos legais ou antes de a administrao ter procedido liquidao oficiosa.
3. Se o sujeito passivo, obrigado a autoliquidar o imposto, no apresentar a
declarao dentro do prazo legal, aplica-se o disposto no artigo 82.

ARTIGO 81
(Declarao de substituio)
1. Em caso de erro de facto ou de direito nas declaraes dos sujeitos passivos,
mencionadas no artigo 79, estas podem ser substitudas:
a) seja qual for a situao da declarao a substituir, se ainda no tiver
decorrido o prazo legal da respectiva entrega;
b) sem prejuzo das sanes aplicveis, nos seguintes prazos:
i. nos 30 dias seguintes ao termo do prazo legal de entrega da
declarao, seja qual for a situao da declarao a substituir;
ii. at ao termo do prazo legal de reclamao graciosa, recurso
hierrquico ou recurso contencioso do acto de liquidao, no caso
de correco de erros ou omisses imputveis aos sujeitos passivos

de que resulte imposto de montante inferior ao liquidado com base

na declarao apresentada;
iii. at 60 dias antes do termo do prazo de caducidade, se ainda no
tiver havido liquidao, no caso de correco de erros ou omisses
imputveis aos sujeitos passivos de que resulte imposto de
montante inferior ao que resultaria do liquidado com base na
declarao apresentada;
iv. at 60 dias antes do termo do prazo de caducidade, no caso de
correco de erros imputveis aos sujeitos passivos de que resulte
imposto superior ao anteriormente liquidado.
2. Nos casos mencionados na alnea b) do n. 1, o sujeito passivo deve, em
qualquer caso, entregar uma declarao de substituio e efectuar o pagamento
em falta, no prazo de 30 dias, a contar da tomada de conhecimento do facto, e
desde que no tenham expirado os prazos referidos na mesma alnea b).
3. Para efeitos da aplicao do disposto na subalnea ii) da alnea b) do n. 1, a
declarao de substituio deve ser apresentada no servio local da rea do
domiclio fiscal do sujeito passivo.
4. Nos casos em que os erros ou omisses a corrigir decorram de divergncia
entre o sujeito passivo e o servio na qualificao de actos, factos ou
documentos, o servio competente deve mudar a declarao de substituio em
reclamao graciosa da liquidao, notificando da deciso o sujeito passivo.
5. Da apresentao das declaraes de substituio no pode resultar a
ampliao dos prazos de reclamao, reviso, recurso hierrquico ou recurso
contencioso do acto da administrao tributria, que seriam aplicveis caso no
tivessem sido apresentadas.
6. Para todos os efeitos, considera-se declarao originria a declarao de
substituio apresentada dentro dos prazos estabelecidos para a primeira.

ARTIGO 82
(Liquidao oficiosa)
1. Sem prejuzo do disposto na legislao tributria, a falta de entrega dentro do
prazo legal da declarao peridica ou outras declaraes com base nas quais a
administrao tributria determina, avalia ou comprova a matria colectvel,
bem como a tomada de conhecimento de factos tributrios ou elementos dos
mesmos no declarados pelo sujeito passivo ou diferentes dos declarados por
este e do suporte probatrio necessrio, d lugar a liquidao oficiosa, a qual
pode ter por base o rendimento tributvel de perodos anteriores, os elementos
recolhidos na sequncia de fiscalizao ou outros elementos de que a
administrao tributria possua.
2. O disposto no nmero anterior abrange os casos em que o montante dos
reembolsos efectuados pela administrao tributria no coincida com o
solicitado pelo sujeito passivo, por aquela ter tomado conhecimento de factos
tributrios ou elementos dos mesmos no declarados por este, ou diferentes dos
declarados por este.

ARTIGO 83
(Tributo liquidado superior ao devido)
1. Quando, por motivos no imputveis ao sujeito passivo, tenha sido liquidado
tributo superior ao devido, procede-se anulao da parte do tributo que se
mostrar indevido, na sequncia dos procedimentos de reclamao, reviso,
recurso hierrquico ou recurso contencioso.
2. Anulada a liquidao, procede-se, imediatamente, ou no prazo fixado pelo
tribunal, se for caso disso, ao reembolso do tributo indevido ou ao abatimento
contra qualquer outro tipo de tributo, no caso de dvida, nos termos a
regulamentar.

ARTIGO 84
(Liquidao adicional)
Dentro do prazo de caducidade, a administrao tributria pode proceder a
liquidao adicional sempre que, depois de liquidado e pago o tributo, seja
exigvel um montante superior, em virtude de correces efectuadas na
sequncia da reviso da liquidao ou de exame contabilidade, posterior
liquidao.

ARTIGO 85
(Notificao da liquidao)
1. As liquidaes efectuadas pela administrao tributria devem ser notificadas
ao sujeito passivo nos termos do artigo 53.
2. A notificao das liquidaes deve incluir a seguinte informao:
a) nome do sujeito passivo;
b) nmero de identificao tributria;
c) a data da notificao;
d) o facto objecto da notificao e o respectivo perodo tributrio;
e) o montante liquidado, juros e multas;
f) o pedido de pagamento do tributo e respectivo prazo;
g) o lugar, o modo e o prazo para efectuar o pagamento;
h) a fundamentao da liquidao, mesmo quando implique um aumento da
matria tributvel em relao declarada pelo sujeito passivo;
i) os procedimentos de reclamao, reviso, recurso hierrquico ou recurso
contencioso que possam ser exercidos, com indicao de prazos e
rgos competentes.

ARTIGO 86
(Caducidade)
1. O direito da administrao tributria de liquidar os tributos caduca, se a
liquidao no for validamente notificada ao sujeito passivo no prazo de cinco
anos, desde que a lei no fixe outro prazo.
2. O prazo de caducidade conta-se desde o incio do ano civil seguinte quele em
que tiver ocorrido o facto tributrio.
3. O prazo de caducidade s se suspende em caso de litgio judicial de cuja
resoluo dependa a liquidao do tributo, desde o seu incio at ao trnsito em
julgado da deciso.

ARTIGO 87
(Reconhecimento oficioso)
A caducidade reconhecida oficiosamente, no sendo necessria a sua
invocao pelo sujeito passivo.

CAPTULO V
Determinao da base tributria
ARTIGO 88
(Base tributria)
1. A base tributria determinada, em regra, pelo mtodo de avaliao directa;
2. Nos casos e segundo os pressupostos e parmetros previstos nesta Lei e em
outras disposies tributrias, a determinao da base pode ser indirecta.
3. A legislao tributria pode ainda estabelecer regimes de tributao
simplificada.

ARTIGO 89
(Avaliao directa)
1. A avaliao directa tem por fim a determinao do rendimento real ou do
valor real dos bens, segundo os critrios estabelecidos na lei, fundamentalmente
orientados para a considerao e averiguao de cada caso individualmente.
2. A avaliao directa est relacionada com os princpios da investigao e da
verdade material, nos termos anteriormente referidos.
3. A determinao da base tributria segundo o regime de avaliao directa
compete, nos termos da legislao que disciplina cada tributo, administrao
tributria, que deve utilizar as declaraes e documentos exigidos ao sujeito
passivo para determinar a matria colectvel.

ARTIGO 90
(Parmetros da avaliao directa)
No caso de rendimentos empresariais e profissionais das pessoas singulares, e
de rendimentos das pessoas colectivas, a avaliao directa assenta na
contabilidade organizada ou, nos casos admitidos por lei, no regime de
escriturao simplificada.

ARTIGO 91
(Avaliao indirecta)
1. A avaliao indirecta dirige-se determinao da base tributria segundo
critrios ou parmetros que exprimem o tipo mdio de capacidade contributiva.
2. A tributao com base nas operaes que o sujeito passivo presumivelmente
realizou faz parte da avaliao indirecta.
3. A avaliao indirecta s pode ser utilizada nos casos
expressamente previstos na lei.

e condies

ARTIGO 92
(Pressupostos para a aplicao de mtodos indirectos)
1. A determinao da base tributria por mtodos indirectos verifica-se sempre
que ocorra algum dos seguintes factos:
a) inexistncia de contabilidade organizada ou dos livros de registo exigidos
nos cdigos de imposto, bem como a falta, atraso ou irregularidade na
sua execuo, escriturao ou organizao;
b) recusa de exibio da contabilidade, dos livros de registo e demais
documentos de suporte legalmente exigidos, bem assim a sua ocultao,
destruio, inutilizao, falsificao ou viciao;
c) existncia de diversas contabilidades ou grupos de livros com o propsito
de simulao da realidade perante a administrao tributria;
d) erros ou inexactides no registo das operaes ou indcios fundados de
que a contabilidade ou os livros de registo no reflectem a exacta
situao patrimonial e o resultado efectivamente obtido.
2. O atraso na execuo da contabilidade ou na escriturao dos livros e registos
contabilsticos, bem como a no exibio imediata daquela ou destes s
determinam a aplicao dos mtodos indirectos aps o decurso do prazo fixado
na legislao para regularizao ou apresentao, sem que se mostre cumprida a
obrigao.
3. O prazo a que se refere o nmero anterior no deve ser inferior a 15 dias nem
superior a 30 dias e no prejudica a aplicao da sano que corresponder
infraco eventualmente praticada.

ARTIGO 93
(Parmetros a utilizar pelos mtodos indirectos)
1. A determinao da base tributria, segundo mtodos indirectos, baseia-se em
todos os elementos de que a administrao tributria disponha, nomeadamente:
a) as margens mdias do lucro lquido sobre as vendas

e prestao de

servios ou compras e fornecimentos de servios de terceiros;

b) as taxas mdias de rendibilidade do capital investido, no sector;
c) os coeficientes tcnicos de consumos ou utilizao de matrias primas e
outros custos directos;
d) os elementos e informaes declarados administrao tributria,
incluindo os relativos a outros impostos, bem assim os relativos a
empresas ou entidades que tenham relaes econmicas com o sujeito
passivo;
e) a localizao e dimenso das unidades produtivas;
f) os custos mdios em funo das condies concretas do exerccio da
actividade;
g) a matria tributvel do ano ou anos mais prximos que se encontre
determinada pela administrao tributria.
2. Compete ao Conselho de Ministros definir os elementos referidos no nmero
anterior.

ARTIGO 94
(Competncia e fundamentao)
1. Os mtodos indirectos so aplicados pelo rgo competente da administrao
tributria.
2. A deciso da tributao pelos mtodos indirectos nos casos e com os
fundamentos previstos na presente Lei especifica os motivos da impossibilidade

da comprovao e quantificao directa e exacta da matria tributvel ou

descreve o afastamento da matria tributvel do sujeito passivo dos indicadores
objectivos da actividade de base cientfica, a que se refere o artigo seguinte e
indica os critrios utilizados na sua determinao.
3. Em caso de aplicao de mtodos indirectos por afastamento dos indicadores
objectivos de actividade de base cientfica a fundamentao deve tambm incluir
as razes da no aceitao das justificaes apresentadas pelo sujeito passivo
nos termos da presente Lei.

ARTIGO 95
(Regime simplificado de tributao)
1. O regime simplificado de tributao assenta na determinao da base
tributria pela aplicao de indicadores especficos definidos para os diferentes
sectores de actividade econmica pelo Ministro da rea das Finanas ou segundo
coeficientes tcnicos definidos na legislao tributria.
2. O regime simplificado de tributao aplica-se aos sujeitos passivos residentes
que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial
ou agrcola, e em relao aos quais se verifiquem os seguintes pressupostos
cumulativos, sem prejuzo do disposto na legislao aplicvel:
a) no sejam obrigados a possuir contabilidade organizada, nem tenham
optado por ela;
b) no ultrapassem um volume total anual de negcios, definido na
legislao aplicvel;
c) no tenham optado pelo regime de escriturao simplificada, nos casos
admitidos pela legislao;
d) no tenham optado pelo regime geral de avaliao directa ou a ele no
renunciem nos termos e condies previstos na legislao tributria.

ARTIGO 96
(Correces da base tributria devido a relaes especiais)
Sempre que a legislao tributria permita que a matria tributvel seja corrigida
com base nas relaes especiais entre
pessoas e verificando-se

o sujeito passivo e terceiras

o estabelecimento de

condies diferentes das que se verificariam sem a existncia de tais relaes, a

fundamentao das correces obedece aos seguintes requisitos:
a) descrio das relaes especiais;
b) descrio dos termos em que, nomeadamente, decorrem operaes da
mesma

natureza

entre

pessoas

independentes

em

idnticas

circunstncias;
c) descrio e qualificao do montante efectivo que serviu de base
correco.

ARTIGO 97
(Reconhecimento dos benefcios fiscais)
Salvo disposio em contrrio e sem prejuzo dos direitos resultantes da
informao vinculativa a que se refere o artigo 101, o reconhecimento dos
benefcios fiscais depende da iniciativa dos interessados e da prova da
verificao dos pressupostos do seu reconhecimento , nos termos da legislao
aplicvel.

CAPTULO VI
Actividade da administrao tributria
SECO I
(Regulamentao, consultas e informaes vinculativas)
ARTIGO 98
(Regulamentao)
Dentro dos limites de competncia da lei, o Conselho de Ministros pode, no
mbito das suas competncias, complementar a legislao tributria que for
necessria para o estabelecimento de orientaes genricas pela administrao
tributria.

ARTIGO 99
(Orientaes genricas)
1. A concretizao da legislao tributria deve ser feita por orientaes
genricas aprovadas nos termos do artigo anterior e constantes de regulamentos
e instrumentos de idntica natureza.
2. Devem ser tambm aprovadas orientaes genricas, para fixar uma
interpretao administrativa uniforme da lei tributria, especialmente em relao
a normas cujo sentido suscite dvidas.
3. As orientaes genricas publicadas vinculam a administrao tributria, se
no forem declaradas ilegais pelos tribunais.

ARTIGO 100
(Consultas)
1. Os sujeitos passivos podem ser esclarecidos pelo competente servio tributrio
acerca da interpretao das leis tributrias e do modo mais cmodo e seguro de
as cumprir.
2. As consultas devem ser colocadas, por escrito, ao rgo competente para
responder questo, com clareza e a ex tenso necessrias, incluindo
antecedentes e circunstncias do caso, as dvidas de interpretao da lei
aplicvel e os demais dados e elementos que possam contribuir para a resposta
por parte da administrao tributria.
3. As consultas podem ser tambm formuladas por organizaes sindicais,
patronais,

associaes

de

consumidores,

associaes

empresariais

profissionais, quando se refiram a questes que afectem a generalidade dos seus

membros e associados.

ARTIGO 101
(Informaes vinculativas)
1. A pedido do sujeito passivo a entidade competente da administrao tributria
pode emitir informaes vinculativas respeitantes aplicao das normas
tributrias a um determinado acto ou negcio jurdico, ao cumprimento dos seus
deveres acessrios e aos pressupostos ainda no concretizados dos benefcios
fiscais.
2. A informao s tem carcter vinculativo relativamente ao acto ou negcio
jurdico relativamente ao qual foi pedida e desde que no seja declarada ilegal
por deciso judicial.
3. A informao tem carcter vinculativo se o sujeito passivo tiver prestado
correctamente todas as informaes jurdico -fiscais relevantes, relacionadas com

o acto ou negcio jurdico e estes tiverem sido realizados formal e materialmente

em consonncia com o pedido requerido.
4. Quando a informao disser respeito aos pressupostos de qualquer benefcio
fiscal dependente de reconhecimento, os interessados no ficam dispensados de
o requerer autonomamente nos termos da lei.
5. Apresentado o pedido de reconhecimento de benefcio fiscal que tenha sido
precedido do pedido de informao vinculativa, este lhe apensado a
requerimento do interessado, devendo a entidade competente para a deciso
conformar-se com a anterior informao, na medida em que a situao
hipottica objecto do pedido de informao vinculativa coincida com a situao
de facto objecto do pedido de reconhecimento, sem prejuzo das medidas de
controlo do benefcio fiscal exigidas por lei.
6. Sem prejuzo do disposto nos nmeros anteriores, ficam vinculados os
servios da administrao tributria s informaes vinculativas por eles emitidas
a partir da notificao, no podendo proceder de forma diversa, salvo em
cumprimento de deciso judicial.

SECO II
Comprovao e fiscalizao
ARTIGO 102
(Comprovao e fiscalizao)
1. A administrao tributria pode comprovar e investigar os factos, actos,
situaes, actividades, exploraes e demais circunstncias que integrem ou
condicionem o facto tributrio.
2. Os rgos competentes podem, quando necessrio para obter elementos
relacionados com a prova, desenvolver todas as diligncias necessrias ao
apuramento da situao tributria dos sujeitos passivos, nomeadamente:

a) aceder livremente s instalaes ou locais onde possam existir elementos

relacionados com a sua actividade ou com a dos demais obrigados
fiscais;
b) aceder habitao do sujeito passivo, se nela se realizarem total ou
parcialmente, as actividades objecto de tributao, mas no o podem
fazer antes do nascer nem depois do pr do sol, sem prejuzo do
disposto no n. 5 do artigo 103;
c) examinar e visar os seus livros e registos da contabilidade ou escriturao,
bem como todos os elementos susceptveis de esclarecer a sua situao
tributria;
d) aceder, consultar e testar o seu sistema informtico, incluindo a
docum entao sobre a sua anlise, programao e execuo;
e) solicitar a colaborao de quaisquer entidades pblicas, necessria ao
apuramento da sua situao tributria ou de terceiros com quem
mantenham relaes econmicas;
f) requisitar documentos dos notrios, conservadores e outras entidades
oficiais;
g) requisitar a terceiros informaes respeitantes ao sujeito passivo;
h) utilizar as instalaes do sujeito passivo quando essa utilizao for
necessria ao exerccio da aco inspectiva.

ARTIGO 103
(Limites actividade de comprovao e fiscalizao)
1. O acesso informao protegida pelo sigilo profissional, bancrio ou qualquer
outro dever de sigilo regulado pela legislao aplicvel.
2. O procedimento da inspeco e os deveres de colaborao so os adequados
e proporcionais aos objectivos a prosseguir, s podendo haver mais de um
procedimento externo de fiscalizao, respeitante ao mesmo sujeito passivo,

tributo

perodo

de

tributao,

mediante

deciso

fundamentada,

com base em factos novos, do dirigente mximo do servio.

3. O disposto no nmero anterior no se aplica, se a fiscalizao visar apenas a
confirmao dos pressupostos de direitos que o sujeito passivo invoque, perante
a administrao tributria, e sem prejuzo do apuramento da situao tributria
do sujeito passivo, por meio de inspeco ou inspeces, dirigidas a terceiros
com quem mantenha relaes econmicas.
4. A falta de colaborao na realizao das diligncias previstas nesta seco s
legtima quando as mesm as impliquem:
a) o acesso habitao do sujeito passivo, se no forem respeitados e
observados os pressupostos estabelecidos no artigo anterior;
b) a consulta de elementos abrangidos pelo segredo profissional, bancrio
ou qualquer outro dever de sigilo legalmente

regulado,

salvo

consentimento do titular;
c) o acesso a factos da vida ntima dos cidados;
d) a violao dos direitos de personalidade e outros direitos, liberdades e
garantias dos cidados, nos termos e limites previstos na Constituio e
na lei.
5. Em caso de oposio do sujeito passivo, com ou sem fundamento em algumas
das circunstncias referidas no nmero anterior, a diligncia s pode ser
realizada mediante autorizao ordenada por autoridade judicial competente,
com base em pedido fundamentado da administrao tributria.

ARTIGO 104
(Meios de comprovao)
1. O valor dos rendimentos, bens e outros elementos declarados do facto
tributrio pode ser comprovado pela administrao tributria com recurso aos
seguintes meios:

a) comparao entre os montantes declarados e as taxas e valores mdios

referidos nas alneas a), b), c) e f) do n. 1 do artigo 93;
b) preos mdios no mercado;
c) quaisquer outros meios previstos na lei.
2. O sujeito passivo pode promover a designao de um perito, dentro do prazo
do procedimento de reclamao, se a proposta de avaliao da administrao
tributria exceder em mais 10% o montante que resulta dos elementos
apresentados pelo sujeito passivo.
3. Verificados os pressupostos previstos no nmero anterior, o perito
designado pela administrao tributria, a partir de uma lista de peritos
indicados por acordo entre a administrao tributria e as associaes
econmicas.
4. A administrao tributria goza do princpio da livre apreciao da prova.
5. Os honorrios do perito so pagos pelo sujeito passivo.

ARTIGO 105
(Competncia para a comprovao e fiscalizao)
O cumprimento das obrigaes tributrias dos sujeitos passivos fiscalizado
pelos rgos competentes da administrao tributria.

CAPTULO VII
Organizao da contabilidade e prestao de infor-maes e outros
deveres de colaborao
ARTIGO 106
(Organizao da contabilidade e deveres de escriturao)
1. O sujeito passivo que, nos termos da legislao tributria, seja obrigado a
organizar a sua contabilidade, deve faz-lo, registando todos os dados segundo

as regras aplicveis, sempre de forma adequada ao apuramento do tributo e

fiscalizao da contabilidade em tempo razovel.
2. O sujeito passivo, que no seja obrigado a possuir contabilidade organizada,
deve cumprir as respectivas obrigaes de escriturao previstas na legislao
aplicvel, nomeadamente, possuir os livros de registo por ela enumerados,
efectuar os lanamentos segundo as formas e os prazos por ela estabelecidos, e
possuir e guardar os documentos comprovativos.
3. Os deveres referidos nos nmeros anteriores devem ser cumpridos de forma
completa, correcta, atempada, fundamentada e ordenada cronologicamente.
4. Quando o original de qualquer factura emitida no estrangeiro ou demais
documentos exigidos nesta Lei ou em outras disposies tributrias for escrito
noutra lngua que no a portuguesa, obrigatria a apresentao da sua
traduo nesta lngua, se assim exigido pela administrao tributria.
5. Quando as transaces forem efectuadas no territrio nacional, a facturao
deve ser emitida na lngua e na moeda nacional.
6. A utilizao de abreviaturas, nmeros, letras ou smbolos deve estar
devidamente esclarecida na contabilidade.
7. Os actos fiscalmente relevantes da actividade devem ser claramente
perceptveis desde o seu nascimento sua concluso.
8. A escriturao pode ser objecto de rectificao, nos termos previstos na
legislao aplicvel, mas essas rectificaes no podem tornar imperceptvel o
contedo originrio, nem deixar dvidas sobre o momento em que foram
introduzidas.
9. Os livros, registos e outra documentao exigida pela legislao, incluindo a
contabilidade registada por meios informticos e os microfilmes, devem ser
conservados em boa ordem, durante o prazo previsto na legislao tributria.
10. O sujeito passivo, que distribua a sua actividade por mais de um
estabelecimento, deve centralizar a escriturao relativa s operaes realizadas

em todos, num deles, escolhido segundo os critrios determinados na legislao

tributria.
11. Os deveres estabelecidos neste artigo valem tambm para o caso de o
sujeito passivo organizar contabilidade, livros e registos, sem estar obrigado a
isso.
12. O sujeito passivo deve emitir e conservar os recibos, facturas e documentos
equivalentes exigidos pela legislao aplicvel, de forma devida e completa, e
claramente preenchidos e assinados, sob pena de se sujeitar s consequncias
estabelecidas para essas faltas ou omisses.

ARTIGO 107
(Dever de colaborao)
1. O sujeito passivo deve, dentro dos limites da razoabilidade, prestar toda a
colaborao que lhe for solicitada pelos servios competentes da administrao
tributria, tendo em vista o integral cumprimento das obrigaes legais.
2. O dever de colaborao diz respeito, especialmente, comunicao completa
e verdadeira de factos relevantes para a tributao e apresentao dos meios
de prova existentes.

ARTIGO 108
(Dever de esclarecimento)
Sempre que as declaraes, recibos, facturas e documentos equivalentes no
forem considerados claros ou neles se verifiquem faltas ou omisses, a
administrao tributria deve notificar o sujeito passivo ou o seu representante
para prestarem os devidos esclarecimentos.

ARTIGO 109
(Contedo do dever de esclarecimento)
1. O dever de esclarecimento diz respeito a todas as dvidas relativas s
obrigaes tributrias, quer resultem de faltas, omisses ou de quaisquer outras
razes fundamentadas e tm por fim o apuramento da situao tributria em
causa.
2. Os esclarecimentos tributrios devem corresponder verdade.

ARTIGO 110
(Prazo e forma do dever de esclarecimento)
1. Sem prejuzo do disposto noutra legislao tributria, a administrao
tributria deve fixar o prazo para o sujeito passivo ou o seu representante
prestarem os esclarecimentos solicitados, o qual no deve exceder quinze dias.
2. A administrao tributria pode, em casos devidamente justificados,
estabelecer um prazo diferente do referido no nmero anterior.
3. Os esclarecimentos tributrios devem ser prestados por escrito, ou oralmente,
consoante seja adequado.
4. A administrao tributria deve reduzir a escrito os esclarecimentos prestados
oralmente.
5. Os esclarecimentos tributrios devem ser acompanhados pela documentao
exigida pela administrao tributria.
6. No caso de o sujeito passivo obrigado prestao de esclarecimentos
tributrios detectar que os esclarecimentos prestados administrao tributria
no foram correctos, ou que foram incompletos, deve proceder imediatamente
s correces devidas.
7. Sem prejuzo da sano aplicvel, as omisses, inexactides ou no
cumprimento do dever de prestar esclarecimentos podem implicar a correco

unilateral pela administrao tributria dos elementos apresentados pelo sujeito

passivo e a liquidao oficiosa dos tributos.

ARTIGO 111
(Dever de boa prtica tributria dos representantes)
Aos representantes de pessoas singulares e quaisquer outras pessoas que
exeram funes de administrao em pessoas colectivas ou entidades
fiscalmente equiparadas incumbe, nessa qualidade, o cumprimento dos deveres
tributrios das entidades por si representadas.

ARTIGO 112
(Retenes na fonte e entrega do tributo retido)
Nos casos em que a lei prev reteno na fonte, os substitutos tributrios so
obrigados:
a) a deduzir aos rendimentos, no acto do pagamento, do vencimento, ainda
que presumido, da sua colocao disposio, da sua liquidao ou do
apuramento do respectivo quantitativo, as importncias correspondentes
aplicao das taxas previstas na lei;
b) a entregar as importncias referidas de um modo correcto e tempestivo
administrao tributria;
c) a entregar aos substitudos documento comprovativo dos montantes de
rendimento e do tributo retido na fonte no ano anterior a que se refere a
alnea a) do presente artigo;
d) a manter registos separados dos rendimentos pagos a cada substitudo,
bem como dos tributos retidos e entregues administrao tributria;

e) a entregar administrao tributria uma declarao relativa aos

rendimentos deduzidos, nos casos

e segundo a

forma prevista na legislao aplicvel.

ARTIGO 113
(Identificao do substitudo)
1. As entidades devedoras ou pagadoras de rendimentos, bem como as
entidades intermedirias na alienao de valores mobilirios devem identificar os
beneficirios dos rendimentos, os quais, salvo prova em contrrio, so
considerados beneficirios efectivos dos mesmos.
2. Para efeitos do nmero anterior, as entidades referidas devem possuir registo
actualizado do nome, nmero de identificao tributria e domiclio do
beneficirio ou do seu representante.

CAPTULO VIII
A prova
ARTIGO 114
(Meios de prova)
No procedimento, o rgo instrutor utiliza todos os meios de prova legalmente
previstos que sejam necessrios ao correcto apuramento dos factos, podendo
juntar actas e documentos, tomar nota de declaraes de qualquer natureza do
sujeito passivo ou outras pessoas e promover a realizao de percias ou
inspeces oculares.

ARTIGO 115
(nus da prova e de alegao)
1. O princpio da investigao obriga a administrao tributria a realizar todas
as diligncias necessrias descoberta da verdade, averiguando todos os factos
relacionados com a situao tributria em litgio, independentemente de quem os
invoque.
2. No processo de determinao e liquidao do tributo, a inverso do nus da
prova da incorreco ou irregularidade detectada pela administrao tributria
constitui obrigao do sujeito passivo.
3. O sujeito passivo deve carrear para o procedimento os elementos de prova
dos factos por ele invocados.
4. Quando os elementos de prova dos factos invocados estiverem em poder da
administrao tributria, o nus de alegao do sujeito passivo considera-se
satisfeito, caso o interessado tenha procedido sua correcta identificao junto
daquela administrao.

ARTIGO 116
(Declaraes e outros elementos dos sujeitos passivos)
1. Presumem-se verdadeiras e de boa f as declaraes dos sujeitos passivos
apresentadas nos termos previstos na lei, bem como os dados e apuramentos
inscritos na sua contabilidade ou escrita, quando estas estiverem organizadas de
acordo com a legislao aplicvel.
2. A presuno referida no nmero anterior no se verifica quando:
a) as declaraes, contabilidade ou escrita revelarem omisses, erros,
inexactides ou indcios fundados de que no reflectem ou impedem o
conhecimento da matria tributvel real do sujeito passivo;

b) o sujeito passivo no cumprir os deveres que lhe couberem de

esclarecimento da sua situao tributria, salvo quando nos termos da
presente Lei, for legtima a recusa da prestao de informaes;
c) a matria tributvel do sujeito passivo se afastar significativamente para
menos, sem razo justificada, dos indicadores objectivos da actividade
de base tcnico-cientfica referidos na presente Lei.
3. A fora probatria dos dados informticos dos sujeitos passivos depende,
salvo o disposto em legislao especial, do fornecimento da documentao
relativa sua anlise, programao e execuo e da possibilidade de a
administrao tributria os confirmar.

ARTIGO 117
(Confisso)
1. A confisso dos sujeitos passivos respeita exclusivamente aos pressupostos de
facto.
2. No vlida a confisso quando se refira aplicao das normas legais.

ARTIGO 118
(Presuno de titularidade de bens, direitos e actividades)
A administrao tributria tem o direito de considerar como titular de qualquer
bem, direito, empresa, servio, actividade, explorao ou funo, quem figure
como tal nos registos fiscais ou outros de carcter pblico, salvo prova em
contrrio.

ARTIGO 119
(Valor probatrio)
1. As informaes prestadas pela inspeco tributria fazem f, quando
fundamentadas e se basearem em critrios objectivos, nos termos da lei.
2. As cpias obtidas a partir dos dados registados informaticamente ou de outros
suportes arquivsticos da administrao tributria tm a fora probatria do
original, desde que devidamente autenticadas.
3. A autenticao pode efectuar-se pelos meios genericamente definidos pelo
dirigente mximo do servio competente.
4. So abrangidas pelo n 1 as informaes prestadas pelas administraes
tributrias estrangeiras ao abrigo de convenes internacionais de assistncia
mtua a que o Estado moambicano esteja vinculado, sem prejuzo da prova em
contrrio do sujeito passivo ou interessado.

CAPTULO IX
Reclamao graciosa, reviso e recurso hierrquico
SECO I
Disposies gerais
ARTIGO 120
(Legitimidade)
1. Tm legitimidade nos procedimentos tributrios de reclamao, reviso e
recurso hierrquico, alm da administrao tributria, os sujeitos passivos com
capacidade tributria de exerccio e seus representantes legais, voluntrios ou
orgnicos, nos termos definidos nos artigos 16, 17 e 18 desta Lei, e quaisquer
outras pessoas que provem interesse legalmente protegido.

2. A legitimidade dos responsveis subsidirios ocorre quando contra eles reverte

a execuo fiscal ou quando requerida qualquer providncia cautelar de
garantia dos crditos tributrios.

ARTIGO 121
(Competncia material da administrao tributria)
So materialmente competentes para os procedimentos tributrios regulados
nesta Lei, os rgos ou servios centrais e locais da administrao tributria para
os tributos nacionais no aduaneiros, os rgos ou servios centrais, regionais e
locais das Alfndegas para os tributos da competncia destas e os servios da
autarquia indicados pela legislao das finanas autrquicas, para os tributos
autrquicos.

ARTIGO 122
(Competncia territorial da administrao tributria)
1. Sem prejuzo do disposto em legislao especial, so territorialmente
competentes para os procedim entos tributrios de reclamao, reviso, recurso
hierrquico e execuo fiscal regulados nesta Lei:
a) os rgos ou servios centrais ou locais da administrao tributria
nacional:
i. do domiclio fiscal do sujeito passivo, para os impostos sobre o
rendimento, o IVA, os impostos sobre o consumo especficos e o
imposto sobre veculos;
ii. do local da situao dos bens para o caso da SISA e do Imposto
sobre Sucesses e Doaes;
iii. da liquidao, para outros tributos segundo o previsto na legislao
aplicvel.

b) os servios autrquicos do domiclio do sujeito passivo, para os impostos

autrquicos e no caso de impostos autrquicos sobre o patrimnio, o
local da situao dos bens;
c) os rgos ou servios centrais, regionais e locais das Alfndegas com
jurisdio sobre o local da ocorrncia da infraco, da situao dos bens,
do desembarao ou liquidao para os tributos aduaneiros;
d) os rgos ou servios centrais ou locais da administrao nacional ou os
servios locais ou autrquicos da rea em que se utilize o domnio
pblico, se preste o servio ou se realize a actividade ou a obra para as
taxas

contribuies

especiais

nacionais

ou

autrquicas,

respectivamente;
2. Salvo disposio em contrrio, a competncia do servio determina-se no
incio do procedimento, sendo irrelevantes as alteraes de facto ou de direito
posteriores.

ARTIGO 123
(Declarao de incompetncia)
1. A incompetncia do rgo da administrao tributria pode ser declarada
oficiosamente ou a requerimento do interessado.
2. A actuao dos particulares perante rgos incompetentes produz efeitos
jurdicos.
3. Se o rgo da administrao tributria se considerar incompetente deve
adoptar uma das seguintes decises:
a) remeter directamente a declarao e respectiva documentao ao rgo
que considere competente;
b) devolver a declarao e respectiva documentao ao interessado.

ARTIGO 124
(Conflitos de competncia)
1. Os conflitos positivos ou negativos de competncia entre diferentes servios
do mesmo rgo da administrao tributria nacional ou autrquica so
resolvidos pelo seu dirigente mximo.
2. Os conflitos positivos ou negativos de competncia entre servios tributrios
nacionais e autrquicos so resolvidos pelo Ministro da rea das Finanas.
3.

Os

demais

conflitos

de

competncia so resolvidos pelo Tribunal

Administrativo.
4. Salvo disposio em contrrio, o interessado deve requerer a resoluo do
conflito de competncia no prazo de 30 dias aps a notificao da deciso ou do
conhecimento desta.

ARTIGO 125
(Invalidade dos actos)
1. Os actos ilegais da administrao tributria so anulveis, atravs dos
procedimentos previstos neste captulo, sem prejuzo do recurso contencioso dos
mesmos, regulada pela lei de processo judicial tributrio, e do disposto nos
nmeros seguintes.
2. So nulos os actos da administrao tributria a que falte qualquer elemento
essencial previsto na legislao tributria, ou para os quais a mesma legislao
comine expressamente essa forma de invalidade, nomeadamente:
a) os que emanem de rgos manifestam ente incompetentes;
b) os que constituam crime;
c) os que ofendam o contedo essencial de um direito fundamental;
d) os praticados sob coaco;

e) os que caream em absoluto de forma legal ou que prescindam

totalmente do procedimento legal estabelecido par a os mesmos;
f) os que ofendam o caso julgado.
3. So inexistentes, total ou parcialmente, os actos que desrespeitem totalmente
os elementos essenciais de procedimento, as normas de incidncia tributria ou
as normas sobre o contedo de benefcios fiscais.
4. A nulidade ou inexistncia dos actos s podem ser declaradas em recurso
hierrquico ou recurso contencioso e podem ser reconhecidas oficiosamente ou
suscitadas por qualquer interessado, dentro do prazo de prescrio.

SECO II
Procedimento de reclamao graciosa
ARTIGO 126
(Reclamao graciosa)
O procedimento de reclamao graciosa visa a anulao total ou parcial dos
actos da administrao tributria, dirigido ao servio que aprovou o acto e
depende da iniciativa do sujeito passivo ou interessado, quando se verifiquem
quaisquer ilegalidades excepto a nulidade e a inexistncia jurdica referidas nos
ns 2 e 3 do artigo 125.

Artigo 127
(Fundamentos da reclamao graciosa)
1.

Constitui

fundamento

de

reclamao

graciosa

qualquer

ilegalidade,

nomeadamen te:
a) errnea qualificao e quantificao dos rendimentos, lucros, valores
patrimoniais e outros factos tributrios, incluindo a inexistncia total ou
parcial do facto tributrio;

b) incompetncia;
c) ausncia ou vcio da fundamentao legalmente exigida;
d) preterio de outras formalidades legais.
2. No pode ser deduzida reclamao graciosa quando tiver sido apresentado
recurso contencioso com o mesmo fundamento.

ARTIGO 128
(Prazos de reclamao)
1. A reclamao graciosa apresentada no prazo de 60 dias contados a partir
dos factos seguintes:
a) termo do prazo para pagamento das prestaes tributrias legalmente
notificadas ao sujeito passivo;
b) notificao dos restantes actos, mesmo quando no dem origem a
qualquer liquidao e excluindo a fixao da matria tributvel por
mtodos indirectos;
c) citao dos responsveis subsidirios em processo de execuo fiscal;
d) formao da presuno de indeferimento tcito;
e) conhecimento dos actos lesivos dos interesses legalmente protegidos no
abrangidos nas alneas anteriores.
2. Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, o prazo de reclamao graciosa
de um ano, se o fundamento consistir em preterio de formalidades
essenciais.
3. Em caso de documento ou sentena superveniente, bem como de qualquer
outro facto que no tivesse sido possvel invocar nos prazos previstos nos
nmeros anteriores, estes se contam a partir da data em que se tornou possvel
ao reclamante obter o documento ou conhecer o facto.

4. Se os fundamentos da reclamao graciosa constarem de documento pblico

ou sentena, o prazo referido no nmero anterior suspende-se entre a solicitao
e a emisso do documento e a instaurao e a deciso da aco judicial.
5. A reclamao graciosa apresentada por escrito, podendo s-lo oralmente em
caso de manifesta simplicidade, caso em que reduzida a termo nos servios
competentes.
6. O disposto neste artigo no prejudica outros prazos especiais fixados nesta Lei
ou noutra legislao tributria.
7. Em caso de indeferimento de reclamao graciosa, o prazo do recurso
contencioso de 30 dias aps a notificao.

ARTIGO 129
(Inexistncia do efeito suspensivo)
A reclamao graciosa no tem efeito suspensivo, salvo quando for prestada
garantia adequada, nos termos da presente Lei, a requerimento do sujeito
passivo, a apresentar com a petio, no prazo de 10 dias aps a notificao para
o efeito pelo rgo competente.

ARTIGO 130
(Cumulao de pedidos)
1. Na reclamao graciosa pode haver cumulao de pedidos quando o rgo
instrutor entenda, fundamentadamente, no haver prejuzo para a celeridade da
deciso.
2. A cumulao de pedidos depende da identidade do tributo e do rgo
competente para a deciso, bem como dos fundamentos de facto e de direito
invocados.

ARTIGO 131
(Coligao de reclamantes)
1. A reclamao graciosa pode ser apresentada em coligao quando o rgo
instrutor entenda fundamentadamente no haver prejuzo para a celeridade da
deciso.
2. A coligao depende da identidade do tributo e do rgo competente para a
deciso, bem como dos fundamentos de facto e de direito invocados.

ARTIGO 132
(Competncia para a instaurao, instruo e deciso da reclamao
graciosa )
1. A competncia para a instaurao, instruo e deciso dos processos de
reclamao graciosa do servio onde se integra o autor do acto.
2. Para efeitos do nmero anterior, so competentes o director da rea fiscal ou
da unidade de grandes contribuintes, o dirigente de um rgo ou servio central
que tenha aprovado o acto objecto de reclamao, os directores das alfndegas,
os servios da autarquia, segundo a legislao aplicvel e outros servios locais
competentes.
3. Os servios referidos nos ns 1 e 2, instauram os processos de reclamao
graciosa e instruem-os utilizando todos os meios de prova legalmente previstos
que sejam necessrios ao correcto apuramento dos factos e decidem
apresentando os fundamentos, tudo em prazo no superior a 60 dias.

ARTIGO 133
(Apensao)
1. Se houver fundamento para a cumulao de pedidos ou para a coligao de
reclamantes nos termos dos artigos 130 e 131 e o procedimento estiver na

mesma fase, os interessados podem requerer a sua apensao reclamao

apresentada em primeiro lugar.
2. A apensao s tem lugar quando no houver prejuzo para a celeridade do
procedimento de reclamao.

SECO III
Reviso e revogao
ARTIGO 134
(Reviso oficiosa dos actos de liquidao)
1. O acto de liquidao objecto de reviso pela entidade que o praticou, por
iniciativa sua ou por ordem do superior hierrquico, com fundamento no errado
apuramento da situao tributria do sujeito passivo.
2. Se a reviso for a favor da administrao tributria a reviso s pode ocorrer
com base em novos elementos no considerados na liquidao.
3. Se a reviso for a favor do sujeito passivo, a reviso tem como fundamento
erro imputvel aos servios.
4. Sem prejuzo do disposto no artigo seguinte, a reviso a que se referem os
nmeros anteriores pode ter lugar dentro do prazo de caducidade.
5. O vcio de erro imputvel aos servios compreende os erros materiais e
formais, incluindo os aritmticos e exclui as formalidades procedimentais
estabelecidas nesta lei e noutra legislao tributria, nomeadamente, a audincia
do sujeito passivo e a fundamentao dos actos.
6. O regime previsto neste artigo aplica-se s liquidaes efectuadas pelos
sujeitos passivos.

ARTIGO 135
(Reviso da fixao da matria tributvel por mtodos indirectos)
1. No caso da aplicao de mtodos indirectos, o acto de fixao da matria
tributvel pode ser revisto nos trs anos posteriores pela entidade que o
praticou, quando, em face de elementos concretos conhecidos posteriormente,
se verifique ter havido injustia grave ou notria em prejuzo do Estado ou do
sujeito passivo.
2. A reviso a que se refere este artigo pode ser feita oficiosamente ou suscitada
pelo interessado.

ARTIGO 136
(Revogao dos actos)
1. Sem prejuzo do disposto sobre a reviso dos actos, os actos da administrao
tributria podem ser revogados com fundamento na sua invalidade.
2. Exceptuam-se do disposto no nmero anterior os actos vlidos da
administrao tributria que no sejam constitutivos de direitos ou interesses
legalmente protegidos e que deles no resultem para a administrao tributria
as obrigaes legais ou os direitos irrenunciveis.
3. A revogao dos actos referidos no n. 1 s pode ocorrer dentro do prazo do
recurso contencioso.
4. So competentes para a revogao dos actos da administrao tributria os
seus autores e os respectivos superiores hierrquicos, desde que no se trate de
acto da competncia exclusiva do subalterno.
5. A revogao tem efeito retroactivo quando se fundamente na invalidade do
acto revogado e nos restantes casos s produz efeitos para o futuro.

ARTIGO 137
(Recurso hierrquico e recurso contencioso)
1. Da reviso dos actos referidos nos artigos 135 e 136 cabe recurso hierrquico
ou recurso contencioso, no prazo de 30 dias a partir da notificao da deciso.
2. Das alteraes resultantes da deciso proferida em recurso hierrquico
tambm cabe recurso contencioso dentro do prazo referido no nmero anterior.

SECO IV
Dos recursos hierrquicos
ARTIGO 138
(Recurso hierrquico)
1. O indeferimento total ou parcial da reclamao graciosa e a deciso da reviso
oficiosa ou da fixao da matria tributvel so susceptveis de recurso para o
superior hierrquico do autor do acto.
2. O recurso hierrquico das decises proferidas tem efeito devolutivo.
3. O disposto no artigo 129 aplica-se ao recurso hierrquico.

ARTIGO 139
(Competncia)
O recurso previsto no artigo anterior dirigido, no prazo de 90 dias a contar da
data do indeferimento, ao rgo hierarquicamente superior qualquer que seja a
natureza do tributo.

ARTIGO 140
(Prazos)
1. O recurso hierrquico deve ser entregue no servio que proferiu o acto
recorrido e deve subir no prazo de 30 dias, a partir da data de entrega do
recurso, acompanhado de informao sucinta ou parecer do autor do acto
recorrido e do processo a que espeite o acto.
2. No prazo referido no nmero anterior pode o autor do acto recorrido revog-lo
total ou parcialmente.
3. O recurso hierrquico decidido no prazo mximo de 60 dias a contar da data
da entrega do recurso.

ARTIGO 141
(Prazo para o recurso contencioso)
A deciso sobre o recurso hierrquico passvel de recurso contencioso, no
prazo de 90 dias aps notificao da deciso e nos termos regulados pela lei de
processo judicial tributrio.

CAPTULO X
Modalidades de cobrana
ARTIGO 142
(Modalidades de cobrana)
1. A cobrana das dvidas tributrias pode ocorrer sob as seguintes modalidades:
a) pagamento voluntrio;
b) cobrana coerciva.

2. Considera-se cobrada a dvida tributria, quando ocorra o ingresso do seu

montante nos cofres do Estado ou de outras entidades devidamente autorizadas
a cobrar os crditos dos tributos.

ARTIGO 143
(Pagamento voluntrio)
Constitui pagamento voluntrio de dvidas tributrias, o efectuado at
instaurao do processo de execuo fiscal para a cobrana coerciva das dvidas
tributrias, com base num ttulo executivo, sem prejuzo do vencimento de juros
de mora.

ARTIGO 144
(Pagamentos por conta)
A legislao tributria pode exigir aos sujeitos passivos entregas pecunirias
antecipadas, as quais constituem pagamentos por conta do tributo devido a final.

ARTIGO 145
(Devoluo de reembolsos indevidos)
O sujeito passivo deve proceder devoluo, no prazo de 30 dias, de
reembolsos que tenha recebido indevidamente, ou dos montantes que tenha
recebido superiores ao devido, salvo quando tenha sido constituda garantia,
caso em que o pagamento deve ser feito imediatamente.

ARTIGO 146
(Meios e prova de pagamento)
1. O pagamento da dvida tributria pode fazer-se, nos termos previstos na
respectiva legislao tributria, atravs de moeda com curso legal em
Moambique, em numerrio ou cheque, dbito em conta, transferncia conta a
conta, vale postal, ou por outros meios utilizados pelos servios dos correios ou
pelas instituies de crdito que a lei expressamente autorize.
2. No acto do pagamento, a entidade interveniente na cobrana entrega ao
interessado documento comprovativo.
3. Caso seja utilizado um meio de pagamento que exija boa cobrana, a extino
da dvida tributria s se verifica com o recebimento efectivo da respectiva
importncia, no sendo, porm, devidos juros de mora pelo tempo que mediar
entre a entrega do meio de pagamento e aquele recebimento, salvo se no for
possvel fazer a cobrana integral da dvida por falta de proviso.

ARTIGO 147
(Autonomia das dvidas e imputao de pagamento inferior aos
montantes devidos)
1. As dvidas tributrias consideram-se autnomas, salvo quando a legislao
tributria disponha em contrrio.
2. Os sujeitos passivos ou terceiros que efectuem o pagamento devem indicar os
tributos e os perodos de tributao a que se referem.
3. Na ausncia da indicao exigida pelo nmero anterior e caso o sujeito
passivo tenha acumulado vrias dvidas e o pagamento no possa ser totalmente
satisfeito, ele imputado da seguinte forma:
a) existindo vrios sujeitos activos, tem preferncia o Estado, seguindo-se as
dvidas das autarquias locais e, em terceiro lugar, a outros sujeitos
activos.

b) por ordem cronolgica, das dvidas mais antigas para as mais recentes;
c) dentro das dvidas com igual antiguidade, as de maior valor;
d) existindo outros encargos para alm da dvida tributria principal, a
imputao feita pela seguinte ordem:
i. juros moratrios;
ii. outros encargos legais;
iii. multas;
iv. dvida tributria, incluindo juros compensatrios.
4. A antiguidade das dvidas tributrias determina-se segundo o prazo para o seu
pagamento.
5. A cobrana de uma dvida de vencimento posterior no extingue o direito da
administrao tributria a receber as anteriores ainda no pagas.

ARTIGO 148
(Pagamento em prestaes)
1. O sujeito passivo que no possa cumprir, integralmente e de uma s vez, a
dvida tributria, pode, nos termos a definir na legislao, requerer o pagamento
em prestaes antes do termo do prazo para o pagamento ou aps o termo
deste prazo, sem prejuzo, neste ltimo caso, dos juros devidos.
2. Sem prejuzo de lei especial em contrrio, o disposto no artigo anterior no se
aplica s quantias retidas na fonte nem s quantias legalmente repercutidas em
terceiros, nem quando o pagamento do tributo seja condio do negcio ou acto.
3. Iniciado o processo de execuo fiscal, pode ser requerido entidade
competente para a apreciao do pedido, o pagamento em prestaes desde o
incio do prazo do pagamento, no mbito e nos termos previstos em processo
conducente celebrao de acordo de recuperao dos crditos do Estado.

4. O no pagamento de uma prestao implica o vencimento imediato de toda a

dvida.

ARTIGO 149
(Pagamentos relativos a dvidas objecto de reclamao, recurso
contencioso ou declarao de substituio)
1. Antes da extraco da certido de dvida, nos termos e para efeitos do artigo
157, pode o sujeito passivo efectuar um pagamento relativo a dvidas por
tributos constantes das notas de cobrana, desde que se verifiquem
cumulativamente as seguintes condies:
a) ter sido deduzida reclamao graciosa ou recurso contencioso da
liquidao, apresentado pedido de reviso da fixao da matria
tributvel por mtodos indirectos ou apresentada declarao de
substituio de cuja liquidao resulte tributo inferior ao inicialmente
liquidado;
b) abranger o pagamento em causa a parte da colecta qu e no for objecto
dos recursos referidos na alnea anterior.
2. O pagamento deve ser solicitado entidade competente para a instaurao de
processo de execuo fiscal.
3. No caso de reclamao graciosa ou recurso hierrquico, com efeito,
suspensivo da liquidao, o sujeito passivo deve proceder ao pagamento da
liquidao, com base na matria tributvel no contestada, no prazo do
pagamento, sob pena de ser instaurado, quanto quela, o respectivo processo
de execuo fiscal.

ARTIGO 150
(Compensao de dvidas de tributos por iniciativa da administrao
tributria)
1. Os crditos do executado resultantes de reembolso, reviso oficiosa,
reclamao ou de deciso favorvel de recurso administrativo ou contencioso de
qualquer acto da administrao tributria so obrigatoriamente aplicados na
compensao das suas dvidas administrao tributria, salvo se pender
recurso administrativo ou contencioso ou oposio execuo da dvida
exequenda ou esta esteja a ser paga em prestaes.
2. No caso de tributos que no respeitem ao mesmo sujeito activo, a
compensao efectua-se pela ordem de preferncia da alnea a) do n 3 do
artigo 147.
3. No caso de tributos de um mesmo sujeito activo, a compensao efectua-se
pela seguinte ordem de preferncia:
a) primeiro, dvidas da mesma provenincia e, se respeitarem a tributos
peridicos, em primeiro lugar as relativas ao mesmo perodo de
tributao, e s depois as respeitantes a diferentes perodos de
tributao;
b) segundo, dvidas provenientes de tributos retidos na fonte ou legalmente
repercutidos a terceiros e no entregues;
c) terceiro, dvidas provenientes de outros tributos.
4. Se, dentro da mesma hierarquia de preferncia, o crdito for insuficiente para
o pagamento da totalidade das dvidas, dentro da mesma hierarquia de
preferncia, esta efectua-se:
a) por ordem cronolgica, das dvidas mais antigas para as mais recentes;
b) dentro das dvidas com igual antiguidade, com as de maior valor;

c) existindo outros encargos para alm da dvida tributria principal, a

imputao feita segundo a ordem referida na alnea d) do n. 3 do
artigo 147.
5. No caso de j estar instaurado processo de execuo fiscal, a compensao
efectuada atravs da emisso de ttulo de crdito destinado a ser aplicado no
pagamento da dvida exequenda

e acrscimos legais.

6. Verificando-se a compensao referida nos nmeros anteriores, os acrscimos

legais so devidos at data da compensao ou, se anterior, at data limite
que seria de observar no reembolso do crdito, se o atraso no for imputvel ao
sujeito passivo.

ARTIGO 151
(Compensao por iniciativa do sujeito passivo)
1. A compensao com crditos tributrios, nos termos e condies do artigo
anterior, pode ser solicitada pelo sujeito passivo dentro do prazo do pagamento
at instaurao do processo de execuo.
2. A compensao requerida ao dirigente mximo da administrao tributria.

ARTIGO 152
(Dao em cumprimento antes da execuo fiscal)
1. A dao em cumprimento antes da instaurao do processo de execuo fiscal
s admissvel no mbito de processo conducente celebrao de acordo de
recuperao de crditos do Estado.
2. O sujeito passivo pode requerer a dao em cumprimento, a partir do incio do
prazo do pagamento, ao Ministro da rea das finanas.
3. Os servios competentes da administrao tributria devem dar parecer
fundamentado sobre o requerimento mencionado no nmero anterior.

4. dao em cumprimento efectuada nos termos do presente artigo aplicam-se

os requisitos materiais ou processuais da dao em cumprimento na execuo
fiscal, com as necessrias adaptaes.
5. O pedido de dao em cumprimento no suspende a cobrana da obrigao
tributria.
6. As despesas de avaliao so includas nas custas do procedimento de dao
em cumprimento, salvo se j tiver sido instaurado processo de execuo fiscal,
caso em que sero consideradas custas deste processo.

ARTIGO 153
(Pressupostos da Sub-rogao)
1. Para beneficiar dos efeitos da sub-rogao, o terceiro que pretender pagar
antes de instaurada a execuo, requer-o aos rgos referidos nos artigos 121
e 122, que decidi no prprio requerimento, caso se prove o interesse legtimo ou
a autorizao do sujeito passivo, indicando o montante da dvida a pagar e
respectivos juros.
2. Se estiver pendente a execuo, o pedido feito aos mesmos rgos referidos
no nmero anterior e o pagamento, quando autorizado, compreende a quantia
exequenda acrescida de juros e custas.
3. O pagamento, com sub-rogao, requerido depois da venda dos bens s pode
ser autorizado pela quantia que ficar em dvida.
4. O despacho que autorizar a sub-rogao notificado ao sujeito passivo e ao
terceiro que a tiver requerido.

ARTIGO 154
(Garantias da Sub-rogao)
1. Se o sub-rogado o requerer, a dvida por ele paga conserva as garantias,
privilgios e vence juros pela taxa fixada na lei civil.
2. O sub-rogado pode ainda requerer a instaurao ou o prosseguimento da
execuo fiscal para cobrar do executado o que por ele tiver pago, salvo
tratando-se de segunda sub-rogao.

ARTIGO 155
(Documentos e validao dos pagamentos)
1. Os sujeitos passivos apresentam no acto de pagamento, relativamente s
liquidaes efectuadas pelos servios da administrao tributria, o respectivo
documento de cobrana ou, nos restantes casos, a guia de pagamento oficial ou
ttulo equivalente.
2. Os pagamentos de dvidas que se encontrem na fase da cobrana coerciva so
efectuados atravs de guia ou ttulo de cobrana equivalente previamente
solicitado ao rgo competente.

CAPTULO XI
Cobrana coerciva
ARTIGO 156
(Execuo fiscal)
O processo de execuo fiscal diz respeito cobrana coerciva das dvidas
tributrias e outros rendimentos do Estado e regula-se pela lei de processo
tributrio, pelas disposies constantes desta Lei e demais legislao ap licvel.

ARTIGO 157
(Extraco das certides de dvida)
1. Findo o prazo de pagamento estabelecido nas leis tributrias extrada pelos
servios competente a certido de dvida com base em todos os elementos que
tiverem ao seu dispor, que identifiquem o sujeito passivo e a dvida em causa.
2. As certides de dvida servem de base instaurao do processo de execuo
fiscal a promover nos termos da lei de processo tributrio.

ARTIGO 158
(rgos competentes para a execuo fiscal)
1. O processo de execuo da competncia da administrao tributria e dos
tribunais fiscais e aduaneiros, nos termos da lei de processo tributrio.
2. rgos materiais e territorialmente competentes da execuo fiscal so os
referidos nos artigos 121 e 122.
3. Cabe ao tribunal fiscal ou aduaneiro da rea onde correr a execuo, depois
de ouvir o Ministrio Pblico, nos termos do cdigo de processo tributrio, decidir
os incidentes, os embargos, a oposio, incluindo quando esta incida sobre os
pressupostos da responsabilidade subsidiria, a graduao e verificao de
crditos.

ARTIGO 159
(Legitimidade dos executados)
1. Podem ser executados no processo de execuo fiscal os sujeitos passivos,
bem como os garantes que se tenham obrigado como principais pagadores, at
ao limite da garantia prestada.
2. O chamamento execuo dos sujeitos passivos a ttulo subsidirio depende
da verificao de qualquer das seguintes circunstncias:

a) inexistncia de bens penhorveis dos sujeitos passivos cujo patrimnio

deve ser executado em prim eiro lugar;
b) fundada insuficincia, de acordo com os elementos constantes do auto de
penhora e outros de que o rgo da execuo fiscal disponha, do
patrimnio dos sujeitos passivos referidos na alnea anterior, para a
satisfao da dvida exequenda e demais acrscimos legais.
3. Se, no decurso do processo de execuo, falecer o executado, so vlidos
todos

os

actos

praticados

pelo

cabea-de-casal

independentemente

da

habilitao de herdeiros.

ARTIGO 160
(Reverso e notificao da responsabilidade tributria subsidiria)
1. A responsabilidade subsidiria efectiva-se por reverso do processo de
execuo fiscal nos termos do n. 2 do artigo anterior.
2. Quando existam dois ou mais sujeitos passivos, subsidiariamente responsveis
em

relao ao sujeito passivo, mas solidariamente responsveis entre si, por

uma mesma dvida tributria, esta pode ser exigida integralmente a qualquer um
deles.
3. Caso, no momento da reverso, no seja possvel determinar a suficincia dos
bens penhorados por no estar definido com preciso o montante a pagar pelo
responsvel subsidirio, o processo de execuo fiscal fica suspenso desde o
termo do prazo de oposio at completa excusso do patrimnio do
executado, sem prejuzo da possibilidade de adopo das medidas cautelares
adequadas nos termos da lei.
4. A reverso da dvida de tributo contra um responsvel tributrio, mesmo nos
casos de presuno legal de culpa, implica a citao do visado, por acto
contendo os elementos essenciais da liquidao, incluindo a fundamentao,

conferindo-lhe todos os direitos que assistem ao sujeito passivo, nomeadamente,

de reclamao e recurso da dvida.
5. O sujeito citado, nos termos do nmero anterior, tem tambm direito
audio para se pronunciar sobre todos os pressupostos legais que lhe atribuam
essa qualidade.
6. A reverso, mesmo nos casos de presuno legal de culpa, precedida de
audio do responsvel subsidirio nos termos da presente Lei e da declarao
fundamentada dos seus pressupostos e extenso, a incluir na citao.
7. O responsvel subsidirio fica isento de juros de mora e de custas se, citado
para cumprir a dvida tributria principal, efectuar o respectivo pagamento no
prazo de oposio.
8. O disposto no nmero anterior no prejudica a manuteno da obrigao do
sujeito passivo ou do responsvel solidrio de pagarem os juros de mora e as
custas, no caso de lhe virem a ser encontrados bens.

CAPTULO XII
Garantia dos crditos tributrios
ARTIGO 161
(Garantias)
1. O patrimnio do sujeito passivo constitui a garantia geral dos crditos
tributrios, com excepo dos bens no penhorveis nos termos da lei.
2. Para garantia dos crditos tributrios, a administrao tributria dispe ainda:
a) dos privilgios creditrios previstos no artigo seguinte, na lei civil ou na
legislao tributria;
b) do direito de constituio, nos termos da lei de processo tributrio, de
penhor ou hipoteca legal, quando essas garantias se revelem necessrias

 cobrana efectiva da dvida ou quando o imposto incida sobre a

propriedade dos bens;
c) do direito de reteno de quaisquer mercadorias sujeitas aco fiscal ou
aduaneira de que o sujeito passivo seja proprietrio, nos termos que a
lei de processo tributrio e o regime jurdico de infraces aduaneiras
fixarem.
3. A eficcia dos direitos referidos na alnea b) do nmero anterior depende do
registo.
4. Nos termos previstos na lei de processo judicial tributrio, pode ainda o sujeito
passivo oferecer ou ser-lhe exigida garantia bancria, cauo, seguro-cauo ou
qualquer outro meio susceptvel de assegurar as dvidas do sujeito passivo.

ARTIGO 162
(Privilgio creditrio)
1. Sem prejuzo do disposto em legislao especial, incluindo a referida aos
crditos emergentes do contrato individual de trabalho, a administrao
tributria goza de privilgio creditrio sobre os bens do sujeito passivo, quando
concorra com credores que no tenham constitudo e registado uma garantia
real sobre esses bens ou alguns deles, anteriormente constituio de garantias
reais pela administrao tributria.
2. No caso dos tributos que incidam periodicamente sobre bens ou direitos
susceptveis de registo ou sobre rendimentos dos mesmos, o Estado e as
autarquias locais tm preferncia sobre qualquer outro credor ou adquirente,
para cobrana, mesmo que estes tenham constitudo e registado garantias reais
sobre os mesmos.

ARTIGO 163
(Bens onerados com garantias reais)
Os bens onerados com garantias reais constitudas pelo sujeito activo de um
tributo, esto afectos ao pagamento das dvidas tributrias e demais encargos
legais, mesmo que transmitidos, aplicando-se o disposto na lei civil.

ARTIGO 164
(Providncias cautelares)
1. A administrao tributria pode, nos termos da lei, tomar providncias
cautelares para garantia dos crditos tributrios em caso de fundado receio de
frustrao da sua cobrana ou de destruio ou extravio de documentos ou
outros elementos necessrios ao apuramento da situao tributria dos sujeitos
passivos e demais obrigados tributrios.
2. As providncias cautelares devem ser proporcionais ao dano a evitar e no
causar dano de impossvel ou difcil reparao.
3. As providncias cautelares consistem na apreenso de bens, direitos ou
documentos ou na reteno, at satisfao dos crditos tributrios, de
prestaes tributrias a que o sujeito passivo tenha direito.

ARTIGO 165
(Garantia da cobrana da prestao tributria)
1. A constituio de garantia idnea, nos termos da lei, pressuposto da
suspenso da execuo fiscal, em caso de reclamao, recurso contencioso e
oposio execuo, que tenham por objecto a legalidade ou exigibilidade da
dvida exequenda.

2. A administrao tributria pode exigir ao executado o reforo da garantia no

caso de esta se tornar manifestamente insuficiente para o pagamento da dvida
exequenda e acrscimos legais.
3. A administrao tributria pode, a requerimento do executado, isent-lo da
prestao de garantia, nos casos de a sua prestao lhe causar prejuzo
irreparvel, ou manifesta falta de meios econmicos, revelada pela insuficincia
de bens penhorveis para o pagamento da dvida exequenda e acrscimos
legais, desde que, em qualquer dos casos, a insuficincia ou inexistncia de bens
no tenha sido provocada intencionalmente pelo executado.
4. A garantia pode, uma vez prestada, ser excepcionalmente substituda, em
caso de o executado provar interesse legtimo na substituio.
5. A garantia s pode ser reduzida aps a sua prestao, nos casos de anulao
parcial da dvida exequenda, pagamento parcial da dvida no mbito de regime
prestacional legalmente autorizado ou se verificar, posteriormente, qualquer das
circunstncias referidas no nmero anterior.

ARTIGO 166
(Garantia em caso de prestao indevida)
1. O devedor que, para suspender a execuo, oferea garantia bancria ou
equivalente, indemnizado total ou parcialmente pelos prejuzos resultantes da
sua prestao, caso vena o recurso administrativo, o recurso contencioso ou a
oposio execuo que tenham como objecto a dvida garantida, nos casos em
que haja erro imputvel aos servios na liquidao do tributo.
2. A indemnizao referida no n 1 tem como limite mximo o montante
resultante da aplicao ao valor garantido da taxa de juros indemnizatrios
previstos na presente Lei e pode ser requerida no prprio processo de
reclamao ou recurso contencioso, ou autonomamente.

3. A indemnizao por prestao de garantia indevida paga por deduo

receita do tributo do ano em que o pagamento se efectuou.

CAPTULO XIII
Reembolso e Juros
ARTIGO 167
(Direito ao reembolso de prestaes indevidas)
1. Se for realizada uma prestao de tributo de qualquer tipo, sem fundamento
legal, o sujeito passivo que realizou a prestao tem direito restituio do
montante que pagou ou reembolsou, no prazo de 30 dias a seguir ao
reconhecimento administrativo

ou judicial de tal direito, podendo para o

efeito, caso seja necessrio, apresentar uma declarao de substituio.

2. O direito ao reembolso das prestaes indevidas e dos montantes
provenientes de saldos a favor do sujeito passivo, prescreve no prazo de dez
anos, contados a partir da data em que os montantes so devidos.

ARTIGO 168
(Juros)
1. Os juros no procedimento tributrio podem ser:
a) juros compensatrios;
b) juros indemnizatrios; ou
c) juros de mora.
2. So juros compensatrios os juros devidos pelo sujeito passivo, a ttulo de
indemnizao do sujeito activo, pelo no pagamento de quantias que deviam ter
sido entregues, ou pelo reembolso de montantes indevidos ao sujeito passivo.

3. So juros indemnizatrios os juros devidos pelo sujeito activo, no caso de ter

sido pago tributo em montante superior ao legalmente devido.
4. So juros de mora os devidos pelo sujeito passivo, no caso de no pagamento
de uma dvida tributria dentro do prazo fixado para o efeito.
5. A taxa dos juros compensatrios determinada pelo Conselho de Ministros.
6. A taxa dos juros de mora igual taxa dos juros compensatrios, acrescida
de uma percentagem a fixar pelo Conselho de Ministros.
7. No pode haver cumulao de juros compensatrios e de mora em relao a
um mesmo perodo de tempo.

ARTIGO 169
(Juros compensatrios)
1. So devidos juros compensatrios quando forem retardados:
a) o pagamento de parte ou da totalidade do tributo devido;
b) a entrega de tributo retido ou a reter no mbito da substituio tributria.
c) a entrega de imposto a pagar antecipadamente;
2. So tambm devidos juros compensatrios quando o sujeito passivo tenha
recebido reembolso indevido ou superior ao devido.
3. Os juros compensatrios contam-se dia a dia, nos seguintes termos:
a) no caso de atraso no pagamento, desde o vencimento do prazo para o
pagamento at ao pagamento do tributo, sem prejuzo do disposto na
alnea seguinte;
b) nos casos em que a legislao tributria estabelea um prazo para o
pagamento aps liquidao administrativa, e o sujeito passivo provoque
um atraso nessa liquidao, por no entregar a declarao, desde o
vencimento do prazo mais curto para o pagamento que teria sido

aplicado, se a declarao tivesse sido entregue dentro do prazo legal, at

ao momento em que o tributo pago;
c) em relao a retenes na fonte, desde o termo do prazo de entrega do
tributo retido ou a reter, at data em que se efectivar o pagamento
sem prejuzo do disposto nos n.s 6 e 7;
d) em relao aos pagamentos por conta e aos pagamentos especiais por
conta, desde o termo do prazo de entrega de tais pagamentos at
data de pagamento dos mesmos, ou at data em que os juros sobre o
imposto ao qual dizem respeito os pagamentos por conta comeam a
correr nos termos das alneas a) e b);
e) em relao aos reembolsos, desde o recebimento do reembolso indevido
at data da sua devoluo.
4. Os juros compensatrios integram-se na prpria dvida do tributo, com a qual
so conjuntamente liquidados.
5. A liquidao deve sempre evidenciar claramente o montante principal da
prestao e os juros compensatrios, explicando o respectivo clculo e
distinguindo-os de outras prestaes devidas.
6. Nos casos descritos na alnea c) do n 3, se o tributo no tiver sido retido e a
reteno no tiver carcter definitivo, e o substitudo tiver pago o tributo devido,
o substituto no responsvel pelo juro devido, aps o termo do prazo para o
pagamento do tributo pelo substitudo. Neste caso, cabe ao substitudo o dever
de pagar o juro, desde o termo do prazo referido at ao momento em que o
tributo pago.
7. Nos casos descritos na alnea c) do n. 3, se o tributo no tiver sido retido, a
reteno na fonte tiver carcter definitivo e o substitudo tiver pago o tributo,
substituto e substitudo so responsveis solidrios pelo juro.

ARTIGO 170
(Juros indemnizatrios)
1. O sujeito passivo tem direito a receber juros por indemnizao quando se
determine, em reclamao graciosa, recurso hierrquico ou recurso contencioso,
que houve erro grosseiro de facto ou de direito na qualificao ou quantificao
de factos tributrios, imputvel aos servios, e de que resulte pagamento da
dvida tributria em montante superior ao legalmente devido.
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior o pagamento de juros
indemnizatrios depende de pedido formulado pelo sujeito passivo, o qual deve
ser feito at 90 dias aps ser reconhecido, nos termos do nmero anterior, o
erro de facto ou de direito imputvel aos servios.
3. Os juros indemnizatrios so contados desde a data do pagamento do tributo
at data da emisso da nota de crdito.
4. A taxa dos juros indemnizatrios igual taxa dos juros compensatrios.

TTULO III
Processo jurisdicional tributrio
CAPTULO I
Acesso justia fiscal e aduaneira
ARTIGO 171
(Direito ao recurso)
1. O interessado tem o direito de recorrer contenciosamente de todo o acto
definitivo, independentemente da forma que assume para a defesa dos seus
direitos e interesses legalmente protegidos, de acordo com as formas de
processo constantes da lei.
2. Entre esses actos contam -se, designadamente:

a) a liquidao de tributos;
b) a fixao dos valores patrimoniais;
c) a determinao da matria tributvel quando no d lugar a liquidao do
tributo;
d) o indeferimento, expresso ou tcito e total ou parcial, de reclamaes,
recursos ou pedidos de reviso da liquidao;
e) o agravamento colecta resultante do indeferimento de reclamao;
f) o indeferimento de pedidos de benefcios fiscais sempre que a sua
concesso esteja dependente de procedimento autnomo;
g) a fixao de taxas em quaisquer procedimentos de licenciamento ou
autorizao;
h) a aplicao de juros, coimas, multas e sanes acessrias em matria
fiscal e aduaneira;
i) os actos praticados por entidade competente nos processos de execuo
fiscal;
j) a apreenso de bens ou outras providncias cautelares da competncia da
administrao tributria, incluindo a aduaneira.

ARTIGO 172
(Irrenunciabilidade do direito de recurso contencioso)
1. O direito de recurso contencioso no renuncivel, salvo nos casos previstos
na lei.
2. A renncia ao exerccio do direito de recurso contencioso s vlida se
constar de declarao ou outro instrumento formal.

ARTIGO 173
(Celeridade da justia fiscal e aduaneira)
O direito de recorrer contenciosamente implica o direito de obter, em prazo a
regulamentar, uma deciso que aprecie, com fora de caso julgado, a pretenso
regularmente deduzida em juzo e a possibilidade da sua execuo.

ARTIGO 174
(Igualdade de meios processuais)
As partes dispem, nos processos fiscal e aduaneiro, de iguais faculdades e
meios de defesa.

ARTIGO 175
(Princpio do inquisitrio, direitos e deveres de colaborao processual)
1. O tribunal deve realizar ou ordenar oficiosamente todas as diligncias que se
lhe afigurem teis para conhecer a verdade relativamente aos factos alegados ou
de que oficiosamente pode conhecer.
2. O tribunal no est limitado s alegaes e provas acarreadas pelas partes.
3. Os particulares esto obrigados a prestar colaborao nos termos da lei de
processo civil.
4. Todas as autoridades ou reparties pblicas so obrigadas a prestar as
informaes ou remeter cpia dos documentos que o juiz entender necessrios
ao conhecimento do objecto do processo.

ARTIGO 176
(Efeitos de deciso favorvel ao sujeito passivo)
A administrao tributria est obrigada, em caso de procedncia total ou parcial
de reclamao, recurso hierrquico, recurso contencioso ou recurso a favor do
sujeito passivo, imediata e plena reconstituio da legalidade do acto ou
situao objecto do litgio, compreendendo:
a) o pagamento de juros indemnizatrios, se for caso disso;
b) o pagamento de juros de mora, a partir do termo do prazo da execuo
da deciso.

CAPTULO II
Meios processuais
ARTIGO 177
(Meios processuais fiscais e aduaneiros)
1. A todo o direito ou interesse legalmente protegido corresponde um meio
processual prprio destinado sua tutela jurisdicional efectiva.
2. So meios processuais fiscais:
a) o recurso contencioso;
b) a aco para reconhecimento de direito ou interesse legtimo em matria
tributria;
c) o recurso, no prprio processo, de actos de aplicao de coimas, multas e
sanes acessrias em matria fiscal;
d) o recurso, no prprio processo, de actos praticados na execuo fiscal;
e) os procedimentos cautelares para garantia dos crditos fiscais;
f) os meios acessrios de intimao para consulta de documentos ou
processos, passagem de certides e prestao de informaes;

g) a produo antecipada de prova;

h) a intimao para um comportamento, em caso de omisses da
administrao tributria lesivas de quaisquer direitos ou interesses
legtimos;
i) os recursos contenciosos de actos denegadores de isenes ou benefcios
fiscais ou de outros actos relativos a questes tributrias que no
impliquem a apreciao do acto de liquidao;
j) outros meios processuais fiscais previstos na lei.
3. Constituem meios processuais aduaneiros os actos sobre matrias relativas
legislao aduaneira.

ARTIGO 178
(Execuo da sentena)
A execuo das sentenas dos tribunais fiscais e aduaneiros segue o regime
previsto para a execuo das sentenas dos tribunais administrativos.

ARTIGO 179
(Processo de execuo)
Os processos de execuo fiscal e aduaneira tm natureza jurisdicional, sem
prejuzo da participao dos rgos da administrao tributria nos actos que
no revistam essa natureza.

ARTIGO 180
(Litigncia de m f)
O sujeito passivo pode ser condenado em multa por litigncia de m f, nos
termos da lei geral.

TTULO IV
Infraces tributrias
CAPTULO I
Regras gerais
ARTIGO 181
(Conceito e espcies de infraces tributrias)
1. So infraces tributrias os factos tpicos, ilcitos e culposos declarados
punveis pelas leis tributrias.
2. As infraces tributrias podem ser crimes, contravenes ou transgresses.
3. Se o mesmo facto constituir simultaneamente crime e contraveno ou
transgresso, o agente punido a ttulo de crime, sem prejuzo das penas
acessrias aplicveis ltima espcie de infraces.

ARTIGO 182
(Aplicao da lei no tempo)
1. No deve ser aplicada retroactivamente a lei que contiver infraces
tributrias, excepto se, tendo em conta todos os aspectos do seu regime, se
revelar, em concreto, mais favorvel ao arguido, nos termos e nos limites do
artigo 12 da presente Lei.
2. As infraces tributrias consideram -se praticadas no momento em que o
agente actuou ou, no caso de omisso, devia ter actuado.
3. As infraces tributrias por omisso consideram-se praticadas na data em
que termina o prazo para o cumprimento dos respectivos deveres tributrios.

ARTIGO 183
(Aplicao da lei no espao)
1. Salvo o disposto em sentido contrrio em tratados ou convenes
internacionais

de

que

Moambique

seja

parte,

independentemente

da

nacionalidade do agente, a lei nacional moambicana aplicvel a infraces

tributrias praticadas:
a) em territrio moambicano;
b) a bordo de navios ou aeronaves moambicanos.
2. Salvo tratado ou conveno em contrrio, a lei nacional moambicana ainda
aplicvel a infraces tributrias praticadas fora do territrio nacional,
independentemente da nacionalidade do agente, desde que este seja encontrado
em Moambique.
3. A infraco considera-se praticada no lugar em que, total ou parcialmente, e
sob qualquer forma de comparticipao, o agente actuou ou, no caso de
omisso, devia ter actuado, bem como no lugar em que o resultado tpico se
produziu ou, no caso de tentativa, se deveria ter produzido.
4. As infraces tributrias por omisso consideram -se praticadas na rea da
administrao tributria em que o dever violado deveria ter sido cumprido.
5. As infraces a que se refere este artigo dizem respeito a tributos devidos a
um sujeito activo de Moambique.

ARTIGO 184
(Actuao em nome de outrem)
1. punvel quem age voluntariamente como membro de um rgo de pessoa
colectiva ou entidade fiscalmente equiparad a, ou como representante legal ou
voluntrio de outrem, ainda que a infraco exija:

a) determinados elementos pessoais e estes se verifiquem apenas na pessoa

do representado; ou
b) que o agente pratique o facto no seu prprio interesse e o representante
actue no interesse do representado.
2. O disposto no nmero anterior vale mesmo que seja ineficaz o acto jurdico
que serve de fundamento representao.

ARTIGO 185
(Responsabilidade contravencional das pessoas colectivas e
equiparadas)
1. As pessoas colectivas e outras entidades fiscalmente equiparadas so
responsveis pelas contravenes ou transgresses tributrias praticadas pelos
seus rgos ou representantes, em nome e no interesse da pessoa colectiva.
2. A responsabilidade das entidades referidas no n. 1 no exclui a
responsabilidade individual dos agentes das infraces.
3. A responsabilidade das pessoas colectivas excluda quando o membro ou
membros dos rgos directivos ou o representante ou representantes tiverem
actuado contra ordens ou instrues que vinculam legitimamente aquelas.

ARTIGO 186
(Determinao da medida das sanes)
1. Sem prejuzo de outros critrios referidos na lei, a medida da sano
determinada em funo da ilicitude do facto e da culpa do agente, considerando
nomeadamen te:
a) a gravidade do facto e o grau de violao dos deveres impostos ao
agente;
b) a intensidade do dolo ou da negligncia;

c) a condio social do agente e a sua situao econmica;

d) o montante do prejuzo causado ao errio pblico pela infraco;
e) as vantagens patrimoniais

eventualmente obtidas pelo agente com a

prtica da infraco.
2. Na sentena devem ser expressamente referidos os fundamentos da medida
da sano.

ARTIGO 187
(Atenuao da pena)
1. Se o agente repuser a verdade sobre a sua situao tributria at
instaurao do processo correspondente, pode haver lugar atenuao de pena
se a prestao tributria e demais acrscimos legais tiverem sido pagos, ou
tiverem sido restitudos os benefcios indevidamente obtidos.
2. Tratando-se de crime punvel com pena de priso, s h lugar a atenuao se
a pena no for superior a 6 meses.

ARTIGO 188
(Responsabilidade civil pelas multas)
1. A lei pode estabelecer formas de responsabilidade civil solidria e subsidiria
dos membros de rgos ou de representantes das pessoas colectivas ou
entidades fiscalmente equiparadas pelo no pagamento de multas por estas
devidas, bem como formas de responsabilidade civil solidria e subsidiria das
pessoas colectivas ou entidades fiscalmente equiparadas relativamente aos
respectivos membros de rgos ou representantes por multas que no tenham
por eles sido pagas.
2. O disposto no n 1 depende da comprovao de culpa do responsvel
solidrio ou subsidirio.

3. Se a prtica de crime aduaneiro tiver por objecto a bagagem de vrios

elementos da mesma famlia em viagem, e se for a multa a pena aplicvel,
aplica-se uma s multa, por cujo pagamento so todos solidariamente
responsveis.

ARTIGO 189
(Subsistncia da dvida tributria)
O cumprimento das sanes aplicadas em caso algum exonera o condenado do
pagamento da prestao tributria em dvida e dos respectivos juros.

ARTIGO 190
(Extino da responsabilidade)
A responsabilidade por infraco tributria extingue-se:
a) com o pagamento voluntrio ou coercivo das penas de multa;
b) com a morte do infractor;
c) com a prescrio do procedimento, decorridos cinco anos sobre a prtica
do facto, sem prejuzo das causas de suspenso previstas na lei;
d) com a prescrio da sano nos termos da lei penal, decorridos dez anos
sobre a data do trnsito em julgado da

deciso condenatria, sem

prejuzo das causas de suspenso previstas na lei;

e) pela amnistia das infraces.

ARTIGO 191
(Recurso fora pblica)
As autoridades tributrias podem solicitar o auxlio da fora pblica para tornar
efectivas as suas ordens e devem tomar as providncias necessrias para que
no haja alterao ou substituio dos objectos a fiscalizar ou investigar.

ARTIGO 192
(Direito subsidirio)
Ao regime das infraces tributrias aplica-se subsidiariamente o Cdigo Penal e
o Cdigo de Processo Penal e, em matria de execuo das multas, a legislao
processual criminal e tributria.

CAPTULO II
Regras gerais dos crimes tributrios
Artigo 193
(Penas aplicveis)
1. As penas principais aplicveis aos agentes dos crimes tributrios so a priso,
priso maior e ou multa, de acordo com o tipo legal de crime, de modo a que a
sano satisfaa as necessidades de punio e de preveno geral e especial do
crime.
2. A pena de priso pode ser suspensa e substituda pela pena de multa nos
termos da legislao criminal.
3. Sobre a pena de multa no incidem quaisquer adicionais.

ARTIGO 194
(Penas acessrias aplicveis)
1. So aplicveis aos agentes dos crimes tributrios as seguintes penas
acessrias:
a) interdio temporria do exerccio de certas actividades ou profisses;
b) demisso ou expulso, conforme a gravidade da infraco, se os agentes
forem funcionrios, militares ou equiparados;

c) suspenso da actividade ou cessao da cdula e da respectiva licena,

tratando-se de importador, exportador, transitrio, despachante oficial
ou dos seus empregados;
d) suspenso ou expulso de inscritos martimos;
e) privao do direito a receber subsdios ou subvenes concedidos por
entidades ou servios pblicos;
f) suspenso de benefcios concedidos pela administrao tributria e de
franquias ou benefcios aduaneiros, ou inibio de os obter;
g) privao temporria do direito de participar em feiras, mercados e
concursos de obras pblicas, de fornecimento de bens ou servios e de
concesses, promovidos por entidades ou servios pblicos;
h) encerramento de estabelecimento ou de depsito;
i) cessao de licenas ou concesses e suspenso de autorizaes;
j) publicao da sentena condenatria a expensas do agente da infraco;
k) dissoluo da pessoa colectiva.
2. A aplicao das penas acessrias referidas no nmero anterior s tem lugar
nas condies e nos limites definidos no artigo seguinte e quando o tribunal
concluir que, por meio delas, so realizadas de forma adequada s finalidades da
punio e as exigncias de preveno do crime.
3. As penas acessrias previstas no n. 1 podem ser aplicadas cumulativamente
em nmero nunca superior a duas e desde que o seu contedo no seja
coincidente.

ARTIGO 195
(Pressupostos de aplicao das penas acessrias)
As penas a que se refere o artigo anterior so aplicveis quando se verifique o
disposto nas alneas seguintes:

a) a interdio temporria do exerccio de certas actividades ou profisses

pode ser ordenada quando o crime tiver sido cometido com flagrante
abuso da profisso ou no exerccio de uma actividade que dependa de
um ttulo pblico ou de uma autorizao ou homologao da autoridade
pblica;
b) a condenao nas penas a que se referem as alneas e) e f) do n. 1 do
artigo anterior deve especificar os benefcios e subvenes afectados, s
podendo recair sobre atribuies patrimoniais concedidas ao condenado
e

directamente

relacionadas

com

os

deveres

cuja

violao

foi

criminalmente punida, ou sobre incentivos fiscais que no sejam

inerentes ao regime jurdico aplicvel coisa ou direito beneficiados;
c) o tribunal pode limitar a proibio estabelecida na alnea g) do n. 1 do
artigo anterior a determinadas feiras, mercados, concursos e concesses
ou a certas reas territoriais;
d) no obsta aplicao da pena prevista na alnea h) do n. 1 do artigo
anterior a transmisso do estabelecimento ou depsito, ou a cedncia de
direitos de qualquer natureza relacionados com a explorao daqueles,
efectuada aps a instaurao do processo ou antes desta, mas depois do
cometimento do crime, salvo se, neste ltimo caso, o adquirente tiver
agido de boa f;
e) o tribunal pode decretar a cassao de licenas ou concesses e
suspender autorizaes, nomeadamente as respeitantes aprovao e
outorga de regimes aduaneiros econmicos ou suspensivos de que sejam
titulares os condenados, desde que o crime tenha sido cometido no uso
dessas licenas, concesses ou autorizaes;
f) a publicao da sentena condenatria efectuada mediante insero em
jornal de maior circulao no Pas, dentro dos 30 dias posteriores ao
trnsito em julgado, de extracto organizado pelo tribunal, contendo a

identificao do condenado, a natureza do crime, as circunstncias em

que foi cometido e as sanes aplicadas;
g) a pena de dissoluo de pessoa colectiva s aplicvel se esta tiver sido
exclusiva ou predominantemente constituda para a prtica de crimes
tributrios ou quando a prtica reiterada de tais crimes mostre que a
pessoa colectiva est a ser utilizada para esse efeito, quer pelos seus
membros, quer por quem exera a respectiva administrao.
2. As penas previstas nas alneas a), c), e), f), g) e i) do n 1 do artigo anterior
no podem ter durao superior a 2 anos contados do trnsito em julgado da
senten a condenatria.
3. Quando o agente for funcionrio, militar ou equiparado, despachante oficial,
ou seu empregado, a constituio de arguido determina a sua suspenso
preventiva.

Artigo 196
(Perda de bens objecto do crime)
1. Os bens que forem objecto dos crimes previstos neste Captulo so declaradas
perdidos a favor do Estado, salvo se pertencerem a pessoa a quem no possa
ser atribuda qualquer responsabilidade pela prtica do crime.
2. No caso previsto na parte final do nmero anterior, o agente condenado a
pagar ao Estado uma importncia igual ao valor dos bens, devendo o mesmo ser
responsvel pelo pagamento dos direitos e demais imposies que forem
devidos.
3. Quando os bens pertencerem a pessoa desconhecida no deixam de ser
declarados perdidos a favor do Estado.
4. Presumem-se abandonadas a favor do Estado as mercadorias apreendidas em
virtude da prtica de crime aduaneiro, cativas de direitos e imposies, se no
prazo de 10 dias a contar da data da apreenso no tiverem sido

desalfandegadas, ou a sua apreenso no tiver sido contestada nos termos

legais.

Artigo 197
(Perda dos meios de transporte)
1. Os meios de transporte utilizados na prtica dos crimes previstos neste
Captulo so declarados perdidos a favor do Estado, salvo se for provado que foi
sem dolo e sem negligncia dos proprietrios que tais meios foram utilizados.
2. No caso previsto na parte final do nmero anterior, o agente condenado a
pagar ao Estado, uma importncia correspondente ao valor dos meios de
transporte utilizados.
3. perda dos meios de transporte aplicvel, com as necessrias adaptaes,
o disposto no n 3 do artigo anterior.

ARTIGO 198
(Perda de armas e outros instrumentos)
1. As armas e demais instrumentos utilizados na prtica de qualquer dos crimes
previstos neste Captulo ou que estiverem destinadas a esse efeito, so
declarados perdidos a favor do Estado, excepto se provar que foi sem dolo e sem
negligncia dos proprietrios que tais armas e instrumentos foram utilizados.
2. No caso previsto na ltima parte do nmero anterior, o agente condenado a
pagar ao Estado uma importncia correspondente ao valor das armas e outros
instrumentos do crime.
3. perda das armas e demais instrumentos do crime aplicvel o disposto no
n 3 do artigo 194.

CAPTULO III
Crimes tributrios no-aduaneiros
ARTIGO 199
(Fraude fiscal)
1. Ser punvel com pena de multa de 30.000.000,00MT at 500.000.000,00MT,
quem determinar a no liquidao, entrega ou pagamento da prestao
tributria ou a obteno indevida de benefcios fiscais, reembolsos ou outras
vantagens patrimoniais susceptveis de causarem diminuio das receitas
tributrias, quando:
a) ocultar ou alterar factos ou valores que devam constar dos livros de
contabilidade ou escriturao, ou das declaraes apresentadas ou
prestadas a fim de que a administrao tributria especificamente
fiscalize, determine, avalie ou controle a matria colectvel;
b) ocultar ou alterar factos ou valores que devam ser revelados
administrao tributria;
c) celebrar negcio simulado, quer quanto ao valor, quer quanto natureza,
quer por interposio, omisso ou substituio de pessoas.
2. Para efeitos do disposto nos nmeros anteriores, os valores a considerar so
os que, nos termos da legislao aplicvel, devem constar de cada declarao a
apresentar administrao tributria.
3. A tentativa e a frustrao so punveis nos termos do Cdigo Penal.
4. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos do Cdigo Penal.
5. No caso de reincidncia nos comportamentos previstos neste artigo ou
acumulao de infraces, a pena de multa acresce
priso at 2 anos.

a pena de

ARTIGO 200
(Fraude fiscal qualificada)
1. Os factos previstos no artigo anterior sero punveis com pena de priso maior
de

anos

com

pena

de multa

de

100.000.000,00MT

3.500.000.000,00MT, quando se verifiquem as circunstncias seguintes:

a) o agente for funcionrio pblico e tiver abusado gravemente das suas
funes;
b) o agente se tiver socorrido do auxlio de funcionrio pblico com grave
abuso das suas funes;
c) o agente falsificar ou viciar, ocultar, destruir ou inutilizar livros, programas
ou ficheiros informticos e outros documentos ou elementos probatrios
exigidos pela lei tributria;
d) o agente utilizar os livros ou quaisquer outros elementos referidos no
nmero anterior, sabendo-os falsificados ou viciados por terceiro;
e) tiverem sido utilizadas pessoas singulares ou colectivas residentes fora do
territrio moambicano e a submetidas a um regime fiscal claramente
mais favorvel;
f) o agente tiver actuado juntamente com outro ou outros com quem se
encontre em relaes especiais.
2. A tentativa e a frustrao so punveis nos termos do Cdigo Penal.
3. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos do Cdigo Penal.
4. Os comportamentos descritos nas alneas c) e d) do n. 1 so punveis
autonomamente se pena mais grave lhes couber.
5. Se no mesmo facto concorrer mais do que uma das circunstncias referidas no
n 1, s considerada para determinao da pena aplicvel a que tiver efeito
agravante mais forte, sendo a outra ou outras valoradas na medida concreta da
pena, como circunstncias de carcter geral.

ARTIGO 201
(Abuso de confiana fiscal)
1. Quem se apropriar total ou parcialmente de prestao tributria deduzida nos
termos da lei e que estava legalmente obrigado a entregar administrao
tributria,

ser

punido

com

pena

de

multa

de

15.000.000,00MT

300.000.000,00MT.
2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, considera-se tambm prestao
tributria a que foi deduzida por conta daquela, bem como aquela que, tendo
sido recebida, haja obrigao legal de a liquidar, nos casos em que a lei o
preveja.
3. Se nos casos previstos nos nmeros anteriores a prestao no entregue for
superior a 500.000.000,00MT, o agente ser punido com pena de multa de
500.000.000,00MT a 3.000.000.000,00MT.
4. Para efeito do disposto nos nmeros anteriores, os valores a considerar so os
que devam constar de cada declarao a apresentar administrao tributria.
5. A tentativa e a frustrao so punveis nos termos do Cdigo Penal.
6. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos do Cdigo Penal.
7. No caso de reincidncia no comportamento previsto no n. 3 deste artigo ou
acumulao de infraces, a pena de multa acresce a pena de 2 a 8 anos de
priso maior.
8. Para efeitos do presente artigo, considera-se haver apropriao quando
decorridos mais de 90 dias sobre o termo do prazo legal para a entrega da
prestao sem que esta se tenha verificado.

ARTIGO 202
(Recusa ou obstruo fiscalizao ou investigao das autoridades
tributrias no aduaneiras)
1. Quem se recusar a apresentar a respectiva escrita comercial, quaisquer
documentos, papis, livros, objectos ou mercadorias que lhe pertenam ou
estejam em sua posse e cuja apresentao lhe seja ordenada pela autoridade
fiscalizadora ou pela autoridade investigadora no quadro de um processo
tributrio, bem como aquele que impedir ou dificultar qualquer fiscalizao ou
exame ordenado por aquelas autoridades, ser punido com pena de multa de
25.000.000,00MT a 350.000.000,00MT, se pena mais grave lhe no for aplicvel.
2. A mesma pena aplicada a quem dolosamente no cumpra com as normas
de arquivo dos documentos conforme previsto na respectiva legislao fiscal.
3. No caso de reincidncia nos comportamentos previstos neste artigo e ou
acumulao de infraces, pena de multa acresce a pena de priso at 2 anos.

ARTIGO 203
(Frustrao de crditos fiscais)
1. Quem, sabendo que tem de entregar tributo j liquidado ou em processo de
liquidao, alienar, danificar ou ocultar, fizer desaparecer ou onerar o seu
patrimnio com inteno de, por essa forma, frustrar total ou parcialmente o
crdito tributrio, ser punido com priso at 1 ano e multa de 30.000.000,00MT
a 450.000.000,00MT.
2. Quem outorgar em actos ou contratos que importem a transferncia ou
onerao de patrimnio com a inteno referida no nmero anterior, sabendo
que o tributo j est liquidado ou em processo de liquidao, ser punido com
priso at 1 ano e multa de 20.000.000,00MT a 300.000.000,00MT.

CAPTULO IV
Crimes tributrios aduaneiros
ARTIGO 204
(Contrabando)
1. Contrabando toda a aco ou omisso fraudulenta que tenha por fim fazer
entrar no territrio aduaneiro moambicano ou dele fazer sair quaisquer bens,
mercadorias ou veculos, sem passar pelas Alfndegas.
2. Consideram -se tambm crime de contrabando:
a) a sada, sem a observncia dos preceitos estabelecidos, de mercadorias
cuja exportao, reexportao ou trnsito estiverem proibidos ou
condicionados;
b) a entrada, sada ou circulao de mercadorias sujeitas ao imposto de
consumo especfico cuja cobrana esteja cometida s Alfndegas, sem a
autorizao expressa das mesmas;
c) a circulao de mercadorias que, no sendo livre, se efectue sem o
processamento das competentes guias ou outros documentos requeridos
ou sem a aplicao de selos, marcas ou outros documentos legalmente
prescritos;
d) a operao de carga ou descarga de qualquer veculo, sem prova de
haver ordem, despacho ou licena, por escrito, da autoridade aduaneira,
ou pelo no cumprimento de qualquer outra formalidade essencial
estabelecida nas normas aduaneiras para caracterizar a passagem legal
da mercadoria ou meio de transporte, pela repartio aduaneira
autorizada;
e) a incluso de mercadorias em listas de sobressalentes e ou provises de
bordo quando em desacordo, qualitativo ou quantitativo com as
necessidades do servio e do custeio do veculo e da manuteno de sua
tripulao e passageiros;

f) a cultao de bens ou mercadorias a bordo de veculo ou da zona

primria, qualquer que seja o processo utilizado para o efeito;
g) a guarda, posse ou transporte de bens ou mercadorias a bordo de veculo
transportador, sem registo em manifesto, em documento equivalente ou
noutras declaraes aceites na prtica comercial internacional;
h) a posse de mercadoria nacional ou nacionalizada, em grande quantidade
ou de avultado valor, na zona de vigilncia aduaneira, em circunstncias
que tornem evidente destinar-se exportao clandestina;
i) a posse, depsito, exposio venda ou em circulao no Pas, sem prova
do pagamento de direitos e demais imposies aduaneiras;
j) a posse de mercadoria estrangeira, acondicionada sob fundo falso ou de
qualquer modo oculta das Alfndegas;
k) a sada de mercadorias ou bens, objecto de benefcio fiscal, da rea das
zonas francas, sem prova de ter passado pelo controlo aduaneiro;
l) os casos como tais expressamente considerados em disposies especiais.

ARTIGO 205
(Penas aplicveis ao crime de contrabando)
1. Sem prejuzo de qualquer indemnizao por perdas e danos, arbitrados nos
termos da lei, o crime de contrabando previsto no artigo anterior ser punido
com pena de multa de 30.000.000,00MT a 100.000.000.000,00MT, quem,
designadamente:
a) importar, exportar ou, por qualquer modo, introduzir ou retirar
mercadorias do territrio nacional sem as apresentar s autoridades
aduaneiras;
b) ocultar ou subtrair quaisquer mercadorias aco da administrao
aduaneira;

c) retirar do territrio nacional objectos de considervel inter esse histrico

ou artstico ou outros

bens cuja exportao ou trnsito estejam

proibidos ou condicionados, sem as autorizaes impostas por lei;

2. Na prtica do crime de contrabando, so circunstncias agravantes:
a) ser a infraco cometida mo armada;
b) ser a infraco cometida com alterao, viciao ou falsificao da
declarao aduaneira ou de quaisquer documentos aduaneiros ou outros
apresentados s Alfndegas;
c) ser a infraco cometida com corrupo de qualquer funcionrio pblico;
d) ser a infraco cometida por associao organizada para a prtica de
infraces fiscais;
e) ser a infraco cometida por funcionrios do Estado, das autarquias ou
por despachantes aduaneiros;
f) ser a infraco cometida, nos respectivos meios de transporte, pelos
comandantes ou tripulantes de aeronaves, pelos capites, mestres,
arrais, patres ou tripulantes de navios ou de quaisquer embarcaes ou
por qualquer empregado de empresa de transportes colectivos;
g) a reincidncia;
h) a sucesso de infraces;
i) a acumulao.
3. Verificando-se qualquer das circunstncias agravantes referidas no nmero
anterior, a multa poder ser elevada para o dobro dos valores fixados no n. 1.
4. No caso de reincidncia e ou acumulao de infraces, pena de multa
acresce a pena de priso at 2 anos.
5. A tentativa e a frustrao so punveis nos termos do Cdigo Penal.
6. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos do Cdigo Penal.

ARTIGO 206
(Descaminho de direitos)
1. Descaminho de direitos toda a aco ou omisso fraudulenta que tenha por
fim retirar das Alfndegas ou fazer passar atravs delas quaisquer mercadorias
sem serem submetidas ao competente despacho ou mediante despacho com
falsas indicaes, de modo quer a obter a entrada ou sada de mercadorias de
importao ou exportao proibida, quer a evitar o pagamento total ou parcial
dos direitos e demais imposies aduaneiras estabelecidos sobre a importao
ou exportao.
2. So igualmente classificados como descaminho:
a) a sada de mercadorias e outros bens, com uso dos artifcios prescritos no
nmero anterior, quando a exportao, reexportao ou trnsito
estiverem condicionados ou proibidos;
b) a circulao ou a sada de mercadorias sujeitas a imposto de consumo
especfico cuja cobrana seja da competncia das Alfndegas, mediante
qualquer dos artifcios preconizados no nmero anterior;
c) a posse, armazenagem ou circulao de mercadoria ou outro bem de
procedncia estrangeira ou nacional, no trnsito aduaneiro ou na
exportao, se qualquer documento necessrio ao seu embarque ou
desembarao tiver sido falsificado ou adulterado;
d) a apresentao reviso de bagagens, por parte de passageiros ou
tripulantes de navios, de tecidos de qualquer fibra simplesmente
alinhavados ou cosidos e sem qualquer outro acabamento, por forma a
simular um artefacto acabado, calculando-se os direitos e imposies
com base na taxa prevista para o tecido sem acabamento previsto na
Pauta Aduaneira;
e) a posse, armazenagem ou circulao de mercadorias estrangeira ou
nacional, na importao ou exportao, se qualquer documento

necessrio ao seu desembarque, trnsito ou embarque, tiver sido

falsificado ou adulterado;
f) a posse, armazenagem ou circulao de mercadoria estrangeira que
apresente caracterstica essencial falsificada ou adulterada, que impea
ou dificulte sua identificao, ainda que a falsificao ou a adulterao
no influa no seu tratamento para fins de cobrana de direitos e
imposies aduaneiros;
g) a posse, armazenagem ou circulao de mercadorias estrangeiras, j
desembaraadas e cujos direitos e demais imposies tenham sido pagos
apenas em parte, mediante artifcio doloso;
h) a transferncia de mercadorias e outros bens a terceiros, sem o
pagamento dos direitos e outras imposies aduaneiras, quando
desembaraados como bagagem ou com qualquer benefcio fiscal de
natureza aduaneira;
i) a entrada de remessa postal internacional com falsa declarao de
contedo;
j) o fraccionamento em duas ou mais remessas postais ou encomendas
areas internacionais, assim como de carreg amentos comuns, visando
evitar, no todo ou em parte, o pagamento dos direitos e imposies
aduaneiros normalmente incidentes ou beneficiar do regime simplificado
de declarao;
k) a circulao, posse ou armazenagem de mercadoria estrangeira, em
trnsito no territrio aduaneiro, quando o veculo terrestre que a
conduzir, sem motivo justificado, se desviar da sua rota legal ou
demorar-se para alm do prazo permitido;
l) a recusa, sob qualquer alegao, a submeter mercadorias a serem
importadas ou exportadas, no ou do Pas, inspeco pr-embarque,
quando a mesma constar da lista positiva.

3. No sero classificadas de descaminho as diferenas para mais ou para

menos, no valor ou na quantidade declarados, no superiores a cinco por cento,
caso em que as Alfndegas cobraro os direitos e imposies normais adicionais
calculados sobre a diferena verificada.

ARTIGO 207
(Penas aplicveis ao delito de descaminho de direitos)
1. Os autores do crime de descaminho de direitos previsto no artigo anterior,
sero punidos com pena de multa de 20.000.000,00MT a 60.000.000.000,00MT.
2. No caso de reincidncia e ou acumulao de infraces, pena de multa
acresce a pena de priso at 2 anos.
3. A tentativa e a frustrao so punveis nos termos do Cdigo Penal.
4. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos do Cdigo Penal.

ARTIGO 208
(Introduo fraudulenta no consumo)
1. Ser punido com pena de multa de 20.000.000,00MT a 60.000.000.000,00MT
quem se subtrair ao pagamento dos impostos sobre consumo especfico do
lcool, bebidas alcolicas, tabaco e veculos automveis:
a) introduzindo no consumo produtos tributveis sem o cumprimento dos
deveres legalmente exigidos;
b) produzindo, recebendo, armazenando, expedindo, transportando ou
consumindo produtos tributveis, em regime suspensivo, sem o
cumprimento dos deveres legalmente exigidos;
c) introduzindo no consumo, detendo ou consumindo produtos tributveis
com violao das normas nacionais aplicveis em matria de marcao,
colorao, desnaturao ou selagem;

d) introduzindo no consumo, detendo ou consumindo produtos tributveis

sujeitos a taxas diferenciadas.
1. No caso de reincidncia nos comportamentos previstos neste artigo ou
acumulao de infraces, pena de multa acresce a pena de priso at 2 anos.
2. A tentativa e a frustrao so punveis nos termos do Cdigo Penal.
3. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos do Cdigo Penal.

ARTIGO 209
(Fraude s garantias fiscais aduaneiras)
1. Quem, sendo proprietrio, depositrio ou transportador de quaisquer
mercadorias apreendidas nos termos da lei, as destruir, danificar ou tornar
inutilizveis durante ou depois da apreenso, no obstante o dever de repr os
bens, ser punido com priso at 2 anos e com multa de 30.000.000,00MT a
500.000.000,00MT.
2. A mesma pena aplicvel a quem, depois de tomar conhecimento da
instaurao, contra si ou contra um comparticipante, de processo por crime ou
contraveno tributrios, destruir, alienar ou onerar bens apreendidos ou
arrestados para garantia do pagamento da condenao e da prestao tributria,
ainda que esta seja devida por outrem.
3. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos do Cdigo Penal.

ARTIGO 210
(Mercadorias importadas com benefcios fiscais)
Nos casos em que o crime aduaneiro tiver por objecto mercadorias ou bens
beneficiados por iseno, reduo ou taxa zero na exportao, os direitos e
demais encargos aduaneiros so calculados como se a mercadoria ou bem

estivesse a ser submetido ao regime de tributao de importao definitiva

normal.

ARTIGO 211
(Mercadorias de importao e exportao proibida)
Quando o crime aduaneiro tiver por objecto mercadorias de importao ou
exportao proibida, para alm dos direitos e demais encargos aduaneiros, so
as mesmas objecto de destruio, a ser executada pela autoridade aduaneira,
observadas as devidas cautelas de controlo e registo.

ARTIGO 212
(Causas que implicam a perda dos meios de transporte envolvidos no
contrabando)
1. H perda dos meios de transporte envolvidos no contrabando quando a parte
principal da sua carga consistir em mercadorias contrabandeadas e seja
devidamente comprovado em processo fiscal que os seus proprietrios, sendo
diferentes dos das mercadorias, tinham conhecimento do facto, agiram com
negligncia permitindo que esses meios fossem usados para a prtica da
infraco.
2. Aplica-se a pena de perda do meio de transporte, qualquer que seja ele,
quando:
a) estiver em situao ilegal, quanto s normas que o habilitem a exercer a
navegao ou transporte internacional correspondente sua espcie;
b) efectuar operao de descarga de mercadoria estrangeira ou carga de
mercadoria nacional ou nacionalizada, fora do porto, aeroporto ou de
outro local habilitado para o efeito;

c) a embarcao atracar a navio ou quando qualquer veculo, na zona

primria, colocar-se nas proximidades de outro, vindo um deles do
exterior ou a ele destinado, de modo a tornar possvel o transbordo de
pessoa ou carga, sem observncia das normas aduaneiras;
d) a embarcao navegar dentro do porto ou aeronave adentrar o espao do
aeroporto sem exibir, de forma escrita e destacada em local visvel, seu
nome ou nmero de registo, conforme o caso;
e) sem motivo justificado, o veculo terrestre utilizado no trnsito aduaneiro
de mercadorias desviar -se da sua rota legal.

ARTIGO 213
(Reteno indevida de receitas cometidas administrao aduaneira
cobradas ao consumidor ou comprador)
1. Quem, estando legalmente obrigado a entregar administrao aduaneira as
receitas do imposto especfico sobre consumo, efectivamente cobradas sada
do produto do local de fabrico ou confeco, as retiver ou no entregar dentro
do prazo legal para pagamento, ser punido com pena de multa de
15.000.000,00MT a 300.000.000,00MT.
2. Se no caso previsto no nmero anterior a prestao no entregue for superior
a 500.000.000,00MT, o agente ser punido com pena de multa de
500.000.000,00MT a 3.000.000.000,00MT.
3. No caso de reincidncia no comportamento previsto no n. 2 deste artigo e ou
acumulao de infraces, pena de multa acresce a pena de priso maior de 2
a 8 anos.

ARTIGO 214
(Agravao das penas)
1. Os crimes previstos nos artigos 204 a 213 sero punidos com pena agravada
de priso maior de 2 a 8 anos ou com pena de multa de 50.000.000,00MT a
100.000.000.000,00MT, quando se verificarem as seguintes circunstncias:
a) a mercadoria objecto da infraco for de importao ou exportao
proibida;
b)

mercadoria

objecto

da

infraco

tiver

valor

superior

10.000.000.000,00MT;
c) tiverem sido cometidos com o emprego de armas ou de violncia;
d) tiverem sido cometidos por membros de associao destinada prtica
de crimes aduaneiros;
e) tiverem sido praticados por meio de corrupo de funcionrio ou agente
do Estado;
f) o agente do crime for funcionrio da administrao tributria, membro de
rgo de polcia criminal, funcionrio do Estado, despachante oficial ou
seu empregado ou demais agentes aduaneiros;
g) quando as mercadorias contrabandeadas tiverem sofrido transbordo em
guas territoriais moambicanas;
h) o facto tiver sido cometido com viciao ou alterao dos despachos ou
de quaisquer documentos aduaneiros ou outros apresentados s
alfndegas.
2. A circunstncia descrita na alnea h) do nmero anterior punvel
autonomamente se pena mais grave lhe couber.
3. aplicvel concorrncia das circunstncias referidas no n. 1 o disposto no
n 4 do artigo 200.

4. A acumulao, a reincidncia e a sucesso de crimes so punveis nos termos

do Cdigo Penal.

ARTIGO 215
(Recusa ou obstruo fiscalizao ou investigao das autoridades
tributrias aduaneiras)
A pena prevista no artigo 202 aplicvel a quem praticar o comportamento ali
descrito, perante autoridades tributrias aduaneiras e no mbito de um processo
tributrio aduaneiro.

ARTIGO 216
(Quebra de marcas e selos)
1. Quem abrir, romper ou inutilizar, total ou parcialmente, marcas, selos e sinais
prescritos na legislao aduaneira, apostos por funcionrio competente para
identificar, segurar ou manter inviolvel mercadoria sujeita a fiscalizao ou para
certificar que sobre esta
cautelar,

ser

punido

recaiu arresto, apreenso ou outra providncia

com

pena

de

multa

de

15.000.000,00MT

300.000.000,00MT.
2. No caso de reincidncia e ou acumulao de infraces, pena de multa
acresce a pena de priso at 2 anos.
3. A cumplicidade e o encobrimento so punveis nos termos do Cdigo Penal.

TTULO V
Disposies finais
ARTIGO 217
(Competncia regulamentar)
Compete ao Conselho de Ministros regulamentar a presente Lei e ajustar os
montantes nela previstos.

ARTIGO 218
(Revogao)
So revogadas todas as disposies que contrariem o disposto na presente Lei.

ARTIGO 219
(Entrada em vigor)
A presente Lei entra em vigor noventa dias aps a sua publicao.
Aprovada pela Assembleia da Repblica, aos 7 Dezembro de 2005.
O Presidente da A ssembleia da Repblica, Eduardo Joaquim Mulmbw
Promulgada em 8 de Fevereiro de 2006.
Publique-se.
O Presidente da Repblica , ARMANDO EMLIO GUEBUZA.