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SUMRIO
1. Noes Preliminares .
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1.1. Introduo
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1.2. Os Objetivos da Contabilidade
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3.2.1 Razonetes
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4.1.1. Receita .
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4.1.2. Despesa.
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4.1.3. Resultado
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4.1.4. Mecanismo de Dbito e Crdito
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4.1.5. Perodo Contbil
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4.1.6. Encerramento das Contas de Receita e Despesa
4.1.7. Distribuio do Resultado
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4.1.8. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)
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5. O Plano de Contas .
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5.1. Critrio de Classificao .
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5.2. Modelo de Plano de Contas (Comentado)
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6. Bibliografia
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1. Noes Preliminares
1.1. Introduo
Com o advento da globalizao e da desregulamentao da economia na maioria dos
pases do primeiro mundo, a inovao tecnolgica, e, principalmente da tecnologia da informao,
houve um conseqente desenvolvimento e expanso do mercado de capitais em termos globais,
principalmente a partir da ltima dcada do sculo passado.
A informao contbil tornou-se ainda mais importante no processo decisrio das
empresas, tanto para os usurios internos scios e administradores , quanto para os demais
usurios externos investidores, financiadores, fornecedores, governos e o pblico em geral.
A contabilidade , atualmente, um instrumento fundamental para auxiliar a administrao
moderna, e tem como principal objetivo a gerao de informaes para embasar as decises a
serem tomadas, bem como o de reduzir o seu grau de incerteza. Para isso, identifica, registra,
mensura, e possibilita a anlise e predio dos eventos econmicos que alterem o patrimnio de
uma empresa. Uma organizao que no disponha de um sistema contbil gil e eficaz para
evidenciar as oscilaes e mutaes relevantes em seu patrimnio e no resultado de suas
operaes e transaes, em resposta s ameaas e oportunidades impostas pelo atual ambiente dos
negcios, no estar apta a garantir a continuidade do empreendimento no tempo.
Assim, as informaes, geradas pela contabilidade e relatadas atravs das Demonstraes
Contbeis e demais relatrios financeiros, so ferramentas imprescindveis para o entendimento
da posio passada, da situao atual e, principalmente, das expectativas futuras, garantindo dessa
forma, aos usurios e gestores responsveis pelos destinos da organizao, informaes para
instruir o processo decisrio com um grau de confiabilidade compatvel com o atual ambiente
econmico e mercadolgico.
Nesse sentido, percebe-se que o grau de confiabilidade nas informaes de natureza
contbil e financeira permite uma viso da estratgia dos planos da empresa bem prximos da
realidade atual e tambm estimar posies e situaes futuras. A confiabilidade nas informaes
de natureza contbil , portanto, de primordial importncia, para todos os que pretendam
relacionar-se com a organizao, quer como acionistas, financiadores, gestores, fornecedores,
empregados e demais entidades.
Diante disso, nota-se que a responsabilidade dos contadores que preparam as informaes
contbeis nesse processo imensa, tanto em termos da responsabilidade quanto da competncia
tcnica. A credibilidade nas informaes apresentadas est diretamente ligada pessoa do
preparador de tais informaes, capacidade e tica profissional. Existe uma fronteira muito
tnue e nebulosa que separa o que legal do que moral. Nem sempre as duas coisas, em se
tratando de informaes contbeis e financeiras, andam, necessariamente juntas.
Uma das principais caractersticas do contador o grau de liberdade para escolher, em sua
opinio, a melhor alternativa para resolver um problema contbil; e por isso que podemos
afirmar que trs contadores fazendo a contabilidade da mesma empresa chegaro, fatalmente, a
trs resultados diferentes, a no ser que um copie do outro.
Nesse contexto, a imposio do valor social da contabilidade abriga preceitos ticos nas
diversas relaes pessoais, interpessoais e institucionais, as quais tendem a influenciar as
mudanas no mbito conceitual e da ao do educador. Ao educador cabe a tarefa de alertar para a
Confiabilidade
Tempestividade
Compreensibilidade, e
Comparabilidade.
O atributo da Confiabilidade o que faz com que o usurio, interno ou externo, aceite a
informao contbil e a utilize como base de decises, configurando um elemento essencial na
relao entre o usurio e a prpria informao.
A confiabilidade e a relevncia da informao contbil, de acordo com o FASB Financial
Accounting Standards Board, apud Hendriksen & Breda (1999, p.97) so as principais
qualidades especificas s decises, a capacidade que a informao tem de fazer a diferena
numa deciso.
A confiabilidade fundamental nas decises. A informao contbil, quanto mais relevante,
mais confivel deve ser.
Diante disso, conclui-se que o objetivo da Contabilidade fornecer informaes que sejam
teis aos diversos segmentos de usurios, objetivando auxilia-los no processo decisrio Para que
a informao seja considerada til, deve ser confivel. A confiabilidade, segundo Iudcibus
(1999, p.100), o CFC, o FASB e o IASC organismos de normatizao e emisso de
pronunciamentos sobre Princpios e Normas Contbeis no Brasil, nos EUA e no resto do mundo
- o atributo mais importante o da Confiabilidade.
O atributo da Tempestividade refere-se ao fato de a informao contbil dever chegar ao
conhecimento do usurio em tempo hbil para sua utilizao.
A Compreensibilidade se refere a que a informao deve ser exposta de forma mais
compreensvel aos diferentes usurios, ou seja, deve ser entendida por todos os usurios da
informao contbil.
A Comparabilidade da informao contbil um atributo que deve possibilitar ao usurio o
conhecimento da evoluo do patrimnio da entidade ao longo do tempo.
Segundo o citado trabalho do International Accounting Standards Committee (IASC)
intitulado Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, a relevncia
tambm uma das caractersticas ou qualidades mais importantes da informao contbil.
Relevncia quer dizer evidenciar valores relevantes. A informao, para ser til, precisa
ser relevante. Deve ter a qualidade da relevncia para influenciar nas decises econmicas dos
usurios, ajudando-os a avaliar eventos passados, presentes ou futuros, ou confirmando ou
corrigindo avaliaes passadas (deve evidenciar os custos, preos, obrigaes e outras operaes
planejadas).
1.2.4. Tcnicas Contbeis
Para atingir os seus objetivos a contabilidade se utiliza tcnicas prprias, como por
exemplo:
ESCRITURAO;
DEMONSTRAES CONTBEIS;
ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS;
AUDITORIA.
Escriturao - tcnica que consiste no registro de todos os fatos que influem na composio do
patrimnio. A escriturao envolve metodologia apropriada, a planificao dos elementos
2.
PASSIVO
Ttulos a Pagar
Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Lucros Acumulados
Total
3.500
1.800
4.000
700
5.300
4.700
10.000
2.1. Ativo
O Ativo compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moeda: Caixa, Bancos
(ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), Imveis, Veculos, Mquinas e
Equipamentos, Estoques de Mercadorias, Ttulos a receber e Clientes devedores da entidade em
virtude de transaes de crdito ou vendas a prazo . Esses so alguns bens e direitos que a
maioria das empresas normalmente possuem.
Os elementos do Ativo so discriminados do lado esquerdo do BP.
Bens: So coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas. Podem ser: (a) Bens de
uso, so aqueles utilizados equipar a empresa para que possa realizar o seu objetivo
empresarial, so os mveis, imveis, utenslios, mquinas, equipamentos, ferramentas,
computadores, veculos, balco, prateleiras e demais instalaes comerciais, industriais,
agrcolas, etc. (b) Bens de consumo, so os bens adquiridos para serem consumidos nas
atividades da empresa de forma imediata e integral na manuteno de sua atividade e do
seu funcionamento, so os materiais de consumo no escritrio, na manuteno e na
limpeza geral; os combustveis e lubrificantes, impressos e formulrios, etc. E por ltimo
(c) os Bens de Troca (ou de Venda), so os bens adquiridos ou produzidos com o objetivo
de serem vendidos, isto , trocados por dinheiro, como por exemplo: as mercadorias para
revenda e os produtos fabricados para serem vendidos.
Os Bens podem ser classificados tambm em mveis e imveis, materiais (tangveis) e
imateriais (intangveis). Nesse ltimo so classificadas as Marcas, Patentes de Inveno, o
Goodwill (fundo de comrcio), etc.
Direitos: Constituem direitos para a entidade ou empresa, todos os valores que ela tem a
receber de terceiros principalmente dos clientes. Os direitos, geralmente, vm seguidos
da expresso a Receber, por exemplo: Duplicatas a Receber, Ttulos a Receber, Aluguis a
Receber, Comisses a Receber. Os valores aplicados em instituies financeiras
aplicaes em bancos - tambm so direitos que as empresas tem a receber.
2.2. Passivo
O Passivo compreende basicamente as obrigaes a pagar. composto pelos valores que a
empresa deve a terceiros: Ttulos a Pagar, Fornecedores, Salrios a Pagar, Impostos a Pagar so
algumas das obrigaes assumidas normalmente pela entidade. Por isso chamado de Passivo
Exigvel.
Os elementos do Passivo esto discriminados do lado direito do BP.
Obs: Em relao aos valores a receber (direitos) e a pagar (obrigaes), necessrio o
entendimento dos conceitos de DOMNIO e POSSE. Anglico (1982, p.13) esclarece que:
Quando somos o legtimo proprietrio de um bem, dizemos que temos DOMNIO sobre
esse bem; e, estando ele em nosso poder, dizemos ter-lhe a POSSE. Podemos ter a posse
de um bem sem exercer sobre ele domnio; ou, inversamente, exercer domnio sobre um
bem sem que lhe tenhamos a posse. Nessa hiptese, temos o DIREITO de reivindicar a
posse; no caso anterior, temos a OBRIGAO de transmitir a posse.
R$ 10.000
R$ 5.300
R$ 4.700
Ativo
Lado Esquerdo
Lado Direito
2.6.
Ativo
Passivo e PL
(Lado
Direito)
P
Obrigaes
(Lado
Esquerdo)
A
Ativo = Passivo
Patrimnio Lquido = 0
(Lado
Direito)
P + PL
(Lado Esquerdo)
A
(Lado
Direito)
PL
Ativo = Patrimnio Lquido
Passivo = 0
(Lado
Direito)
P
(Lado Esquerdo)
A + PL
Aps essas consideraes passaremos a realizar algumas operaes de uma empresa e preparar
um BP aps cada operao e observaremos tambm a contnua igualdade entre os dois lados do
Balano.
1 Operao Subscrio do Capital Social
Algumas pessoas resolvem constituir uma empresa. Essa empresa ser denominada
Eletrnica ET Ltda., com o capital subscrito e integralizado em dinheiro de R$4.000 (dividido em
40 cotas $100 cada uma). A empresa iniciou suas atividades em 15.jan.20x1, dedicando ao ramo
de prestao de servios de consertos e reparos de aparelhos eletrnicos e eletrodomsticos.
Aps a subscrio e integralizao do capital social, o BP ficou:
Eletrnica ET Ltda.
Total
4.000
4.000
(lado direito)
Passivo = 0
Patr.Lquido= Capital 4.000
Eletrnica ET Ltda.
ATIVO
Caixa
Imveis
Total
4.000
4.000
Eletrnica ET Ltda.
2.000
4.000
6.000
Eletrnica ET Ltda.
ATIVO
Caixa
Imveis
Estoque de Materiais
Veculos
Total
Eletrnica ET Ltda.
PASSIVO
Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Total
2.000
4.000
6.000
Eletrnica ET Ltda.
ATIVO
Caixa
Imveis
Estoque de Materiais
Veculos
Ttulos a receber
Total
1.300
600
2.000
200
600
4.700
PASSIVO
Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
4.000
Total
4.700
700
Eletrnica ET Ltda.
Caixa
Imveis
Estoque de Materiais
Veculos
Ttulos a receber
Total
2.7.
1.700
600
2.000
200
200
4.700
PASSIVO
Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
4.000
Total
4.700
700
Como j foi visto o Patrimnio Lquido (PL) a diferena algbrica entre o Ativo (A) e o
Passivo (P).
No tem sentido se falar em Ativo ou Passivo negativo. Assim, os elementos patrimoniais
podero assumir os seguintes valores:
A 0
P 0
PL > ou 0
Com base na equao do balano (A P = PL) pode, ento, concluir que, em dado
momento, o patrimnio assume um do cinco estados:
1) Quando A > P
A = P + PL
teremos PL > 0
A
$100
P $80
PL $20
PL
$100
3) Quando A = P, teremos PL = 0
A = P
A
$100
P
$100
P $80
P
$20
2.8.
ATIVO PASSIVO
Nesse caso, os bens e direitos - valores positivos - so maiores que as obrigaes, valores
negativos, resultando uma SITUAO LQUIDA ATIVA (SLa) tambm denominada POSITIVA,
SUPERAVITRIA ou FAVORVEL.
Graficamente:
ATIVO
BENS
Situao
Lquida
Ativa,
Positiva ou
Ativo Lquido
PASSIVO
OBRIGAES
E
DIREITOS
2a SITUAO:
ATIVO = PASSIVO
3a SITUAO:
ATIVO
BENS
PASSIVO
E
DIREITOS
OBRIGAES
ATIVO PASSIVO
Situao Lquida
Passiva, Negativa
ou Passivo a
Descoberto
2.9.
ATIVO
BENS
PASSIVO
OBRIGAES
DIREITOS
1 Capital nominal O investimento inicial feito pelos proprietrios de uma empresa registrado
pela contabilidade numa conta denominada Capital. Esse patrimnio Lquido inicial da empresa, e
s alterado quando os scios aumentarem ou diminurem o capital. Estas variaes no capital
nominal devero ser registradas (na Junta Comercial no caso de sociedades empresrias ou no
cartrio - no caso das sociedades simples) por alteraes no Contrato Social da empresa.
O Patrimnio Lquido alterado pelos lucros (ou prejuzos) apurados nos Balanos. Por
isso o Capital Nominal (registrado) raramente coincidir com o valor do Patrimnio Lquido.
No exemplo a seguir demonstrado, temos uma sociedade constituda por quatro scios,
com o capital integralizado de R$800.000. Essa situao, como j visto, representada da
seguinte forma:
CAIXA (dinheiro) 800.000 A CAPITAL
800.000 PL
2 Capital Prprio corresponde ao conceito de Patrimnio Lquido, isto , abrange todo o PL.
Por exemplo: aps um determinado perodo de tempo a empresa obteve um lucro de R$10.000
provenientes de suas operaes normais. O capital prprio da empresa aumentou para R$810.000
(Capital + Lucro). Todavia o Capital nominal (registrado) ser mantido pela contabilidade:
CAIXA (dinheiro)
TTULOS A RECEBER
800.000
390.000
810.000
CAPITAL
LUCRO
800.000
10.000
810.000
800.000
390.000
CONTAS A PAGAR
10.000
CAPITAL
LUCRO
800.000
10.000
MVEIS E UTENSLIOS 10.000
820.000
820.000
O Capital de Terceiros, nesse caso, est representado pelo saldo do Contas a Pagar, que por
sua vez representa o Passivo da entidade.
4 Capital Total Disposio da Empresa em sentido amplo, pode-se conceituar o capital
como o conjunto de valores disponveis pela empresa em um determinado momento. No nosso
exemplo seria:
CREDORES + CAPITAL + LUCROS = $820.000 = ( P + PL)
QUADRO - RESUMO
ATIVO
PASSIVO e PATR. LQUIDO
(Aplicaes de Recursos)
(Fontes de Recursos)
(1) Passivo = Capitais de Terceiros
(2) Patr. Lquido = Capital Prprio
Bens
(2.1) Capital = Capital Nominal
Direitos
(2.2) Lucros e Reservas = Variaes
Ou:
Ativo
Aplicaes
$$$$$$$$
$$$
$
$$$$$$$$ $
P e PL (origens)
$$$$$$$$
De terceiros
e prprio
EXERCCIOS
1- Uma empresa comercial realizou, em ordem cronolgica, as seguintes transaes no
ms de Janeiro de 20x1.
02/jan Integralizao do capital pelos scios, em dinheiro R$ 12.000.
04/jan compra de um imvel da Cia A, por R$5.000, com pagamento de R$2.500 vista e o
restante a prazo.
05/jan compra vista de instalaes (divisrias, cortinas, etc) por R$2.000.
15/jan Compra de equipamentos a prazo, de M&Cia. por R$4.000.
18/jan Obteno de emprstimos de R$10.000, do banco Alfa.
23/jan Pagamento de R$1.000, a M&Cia, referente parte da dvida da compra em 15/01.
26/jan Investimento de mais R$5.000 - referente aumento de capital pelos scios.
30/01 compra vista de mercadorias para revenda, no valor de R$8.500.
PEDE-SE: Levantar um balano da Empresa aps cada operao:
a)dia 2/jan
b)dia 4/jan
Valores em R$mil
c)dia 05/jan
d)dia 15/01
e)dia 18/jan
f) dia 23/jan
g) dia 26/jan
h) dia 30/01
2.
Identifique as operaes que do origem s situaes apresentadas a seguir:
a)____________________________________________________________________________
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
12.000 CAPITAL
12.000
24.000
24.000
24.000
b)____________________________________________________________________________
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
MVEIS E UTENSLIOS
Cia .A
6.000
24.000
30.000
c)
_____________________________________________________________________________
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
MVEIS E UTENSLIOS
6.000
26.000
32.000
d)____________________________________________________________________________
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
MVEIS E UTENSLIOS
VECULOS
6.000
26.000
32.000
e)____________________________________________________________________________
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
MVEIS E UTENSLIOS
VECULOS
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
MVEIS E UTENSLIOS
VECULOS
EQUIPAMENTOS
3.
3.000
5.000
26.000
29.000
3.1. Contas
No Captulo 2 preparava-se um balano aps a ocorrncia de cada operao na empresa.
Essa metodologia foi utilizada para demonstrar a contnua igualdade da Equao Patrimonial
(A=P+PL) e explicar os efeitos dos eventos sobre os elementos do patrimnio.
Na prtica isso no corre, pois o volume de operaes: de compras, vendas, pagamentos,
recebimentos, etc., muito grande e fica invivel se preparar um balano aps cada operao
realizada. Por outro lado, os usurios interessados nos balanos, como administradores, scios,
governo, etc., necessitam apenas de balanos peridicos (mensais, trimestrais ou anuais) que so
preparados com base nos dados fornecidos pelos registros das operaes escriturao contbil.
Como j foi visto, as operaes provocam variaes no patrimnio aumentos ou
diminuies no Ativo, no Passivo no Patrimnio Lquido. Essas variaes aumentos e
diminuies so registradas em contas. Cada elemento patrimonial: caixa, mercadorias,
veculos, contas a pagar, capital, etc., controlado individualmente em uma conta. Vide abaixo
um modelo de conta:
TTULO DA CONTA:
DATA
OPERAES
Cdigo:
DBITO
CRDITO
SALDO
D/C
3.2. Razo
Antigamente as contas eram registradas nas pginas de um livro chamado Razo, tambm
conhecido como contas correntes. H algum tempo atrs, nos anos 70 e at o final dos anos 80 a
maioria das empresas e escritrios de contabilidade passou a adotar o Razo registro das contas
em forma de folhas ou fichas soltas.
Atualmente as variaes das contas esto na memria do computador. Os registros so feitos
por meio de softwares contbeis que controlam a situao das contas. No entanto, em seu
conjunto, mantidas em forma de livro, de arquivo de fichas ou arquivo eletrnico, continuam com
a mesma denominao, Razo. O importante que se mantenha o histrico da movimentao de
cada conta que compem o patrimnio da empresa (Ativo, Passivo ou PL).
um livro obrigatrio por lei e cada elemento do Ativo, do Passivo ou do PL, controlado
numa conta em separado e com denominao prpria.
Cada conta do patrimnio receber o nome que melhor caracterize os elementos que
representa (controla), exemplos:
O conjunto de bens formado por mesas, cadeiras, calculadoras, armrios etc. poderiam ser
registrados em uma nica conta, denominada Mveis e Utenslios.
O conjunto de diversos tributos a pagar: IPTU, Alvar, Taxa Sanitria a pagar etc, poderia
ser agrupada em uma nica conta: Tributos Municipais a Pagar.
Diversos valores a receber ou a pagar, sem a necessidade de representao isolada,
poderiam ser registrados nas contas: Valores ou Contas a receber (do Ativo) ou Valores ou
Contas a Pagar (do Passivo).
Um grupo de pequenas despesas, sem necessidade de discriminao, por apresentarem um
valor muito pequeno em relao ao total das despesas, receberia o nome de Despesas
Gerais ou Despesas Diversas.
A prtica atual, nos softwares contbeis existentes, a codificao ou numerao das
contas, de forma racional e bem planificada, conforme demonstrado abaixo:
CONTAS
Ativo
Caixa
Contas a Receber
Estoques
Mveis e Utenslios
Terrenos
Veculos
Passivo
Contas a Pagar
Impostos a Pagar
Fornecedores
Patrimnio Lquido
Capital
Lucros Acumulados
3.2.1. Razonetes
CDIGO
101
102
105
121
125
131
201
221
231
501
521
Titulo da Conta
Titulo da Conta
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
Lado
esquerdo
Lado
direito
Lado
esquerdo
Lado
direito
nulo. Para que uma conta do Ativo (Bens e Direitos) tenha saldo devedor, necessrio que as
variaes (aumentos e diminuies) nela ocorridas sejam registrados da seguinte forma:
Dbito
Crdito
$
Aumentos
$
Diminuies
Dbito
Crdito
$
Diminuies
$
Aumentos
Dbito
Crdito
$
Diminuies
$
Aumentos
O Patrimnio Lquido poder ser negativo (saldo devedor); quando isso ocorrer, ele
permanecer do lado direito do Balano, juntamente com o Passivo, subtraindo do seu total.
Com efeito, qualquer aumento no Patrimnio Lquido ser regido por Crdito, e qualquer
diminuio, por dbito. VIDE QUADRO ACIMA.
Obs. (a) Uma empresa possui ou no possui Passivo (dvidas, obrigaes); no existem,
portanto, dvidas negativas.
(b) O Patrimnio Lquido (Ativo Passivo), entretanto, pode ser maior, igual ou
menor que zero. Ou seja, pode ser positivo, nulo ou negativo.
Contas
Efetua-se um lanamento a
Dbito
para
Crdito
para
Ativo
Aumentar
Diminuir
Passivo
Diminuir
Aumentar
Patrimnio Lquido
Diminuir
Aumentar
de
REGRAS GERAIS:
ATIVO
+
+
+
Aumenta
(-)
Diminui
PASSIVO e PL
(-)
Diminui
+
Aumenta
+
+
DBITO
CRDITO
Pelo princpio da digrafia ou das partidas dobradas - em qualquer momento que se elabore
um balano patrimonial, h que se igualarem, em total, os saldos das contas do ativo, de um lado,
e do passivo e patrimnio lquido, de outro.
A aplicao do princpio das partidas dobradas indicar, pelo confronto entre saldos, inicial e
final, de cada conta do sistema patrimonial, uma variao aumentativa ou diminutiva, conforme o
caso.
Decorrentes desse princpio fundamental destacam-se alguns axiomas:
A soma de todos os saldos devedores sempre igual a soma dos saldos credores;
Partidas Dobradas
ATIVO
=
APLICAO
ORIGEM
=
DBITO
PASSIVO (+PL)
=
CRDITO
vvvv
CAPITAL
17.000 (1)
Cdigo: 101
OPERAES
DBITO
17 00
0
CRDITO
0
0
Conta: CAPITAL
DATA
20.07.x
1
D/C
00 D
SALDO
1
7
00
0
Cdigo: 501
OPERAES
DBITO
CRDITO
1
7
000 00
D/C
00 C
SALDO
1
7
00
0
Obs: Ativo, se existe, tem saldo devedor. Logo, ao surgir dinheiro onde no havia nada, h que se
debitar o Caixa. Em contrapartida, o PL, que est do lado direito do Balano tem saldo Credor, ao
passar de zero para o valor positivo de R$17.000, provoca um Crdito na Conta Capital.
2.Compra de Terrenos A empresa, pretendendo construir um prdio para suas instalaes
comerciais, adquire dois lotes de terrenos contguos, em 22.07, por R$3.100 cada um, pagando
vista. Dessa operao resulta:
o Ativo Terrenos foi aumentado debita-se Terrenos.
o Ativo Caixa foi diminudo credita-se Caixa.
TERRENOS
CAIXA
17.000
6.200
Saldo=10.800
(1)
(2) 6.200
(2)
TTULOS A RECEBER
(3)
3.100
4. Compra de Materiais em 28.07, foram adquiridas, a prazo, diversos materiais no valor total
de R$7.800. Como resultado, teremos:
Um novo Ativo Materiais foi adquirido debita-se Estoques
Foi assumida uma obrigao a pagar credita-se Contas a Pagar
(4)
ESTOQUES
7.800
CONTAS A PAGAR
17.000 (4)
5. Compra de Mveis e Utenslios No mesmo dia, foram adquiridos, tambm a prazo, duas
mesas, quatro cadeira e um computador, pelo valor total de R$5.000. Todos os elementos podem
ser agrupados e representados por uma nica conta do Ativo Mveis, Utenslios e
Equipamentos. Assim:
Um novo Ativo foi adquirido debita-se Mveis, utenslios e Equipamentos.
O Passivo Contas a Pagar foi aumentado credita-se Contas a Pagar
MV. UTENS. E EQUIPS.
CONTAS A PAGAR
6.200 (4)
(5)
5.000
5.000 (5)
12.800=Saldo
6. Em 30.07, a empresa recebeu do Sr. Silva R$2.200 referente parte de sua dvida -. Aps esse
fato, temos:
O Ativo Caixa foi aumentado debita-se Caixa.
O Ativo Ttulos a Receber foi diminuido credita-se Ttulos Receber.
CAIXA
(1)
17.000 6.200
(6)
2.200
Saldo= 13.000
(2)
TTULOS A RECEBER
(3)
3.100
2.200
(6)
Saldo= 900
7. Foi pago, em 31.07, parte da dvida referente compra do dia 28.07, o valor pago foi de
R$7.000. Esse fato provocou uma nova alterao:
O Passivo Contas a Pagar foi diminudo debita-se Contas a Pagar.
O Ativo Caixa foi diminudo credita-se Caixa.
CAIXA
(1)
17.000 6.200
(6)
2.200
7.000
Saldo= 6.000
CONTAS A PAGAR
7.800
(4)
(7)
7.000 5.000
(5)
Saldo= 900
(2)
(7)
Obs. As contas Ttulos a Receber (do Ativo) e Contas a Pagar (do Passivo) e outras do mesmo
tipo podem abrigar diversos devedores ou credores. Os saldos dessas contas representao, dessa
forma, o total de dbitos e crditos que a empresa mantm com outros patrimnios (terceiros).
Essas contas (coletivas) podem ser desdobradas em diversas subcontas, quando for necessrio o
controle individualizado de cada devedor ou credor da empresa. Atualmente, os softwares
contbeis podem controlar centenas de milhares de clientes, fornecedores e at dos itens existentes
nos estoques de forma individualizada como no caso dos bancos e das empresas comerciais
atacadistas com os seus milhares de clientes e dos hipermercados com seus milhares de itens em
estoque.
DBITO
ATIVO
PASSIVO
PATRIMNIO
LQUIDO
Aumento
do valor
Diminuio
do valor
Diminuio
do valor
CRDITO
Aplicao
de recursos
Aplicao
de recursos
Aplicao
de recursos
ATIVO
PASSIVO
PATRIMNIO
LQUIDO
Diminuio
do valor
Aumento
do valor
Aumento
do valor
Origem
de recursos
Origem
de recursos
Origem
de recursos
3.10. Dirio
o livro no qual so registrados todos os lanamentos que compem a contabilidade da
empresa, em ordem cronolgica e com certas formalidades.
As Formalidades extrnsecas (ou externas) do Livro Dirio so: estar encadernado em
folhas numeradas tipograficamente, conter termo de abertura e encerramento, e estar registrado na
Junta Comercial.
As Formalides intrnsecas (ou internas): Escriturado sem rasuras, sem emendas, raspaduras
ou borres, sem linhas em branco, sem escritos nas entrelinhas ou s margens; os registros devem
obedecer a ordem cronolgica de dia, ms e ano, segundo um mtodo uniforme de contabilidade
mtodo das partidas dobradas - e em idioma e moeda nacional.
Antigamente o livro dirio era manuscrito. Depois, passou a ser escriturado mecanicamente
em folhas soltas, para, em seguida, serem copiadas em livro numerado e encadernado.
Atualmente os lanamentos so digitados no computador e atravs do processamento
eletrnico das contas so emitidos o Livro Dirio e o Razo em folhas impressas, para,
posteriormente, serem encadernadados e registrados.
ATIVO
PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
Obs. Muitos autores mencionam os requisitos acima como: Os cinco elementos do lanamento.
Exemplo de uma partida de Dirio (lanamento manual):
Varginha-MG, 03 de Agosto de 20x3.
D - Estoque de Mercadorias (105)
C Caixa (101)
Pago a Cia ET Ltda., conforme N.Fiscal n00243
3.400,00
Esse mesmo lanamento, se realizado por CPD (computador), poderia ser planilhado
para digitao - da seguinte forma:
DATA
20x 3
03/08
CONTA
DEVEDORA
CONTA
CREDORA
105
101
HISTRICO
pg. NF.00243, Cia . ET Ltda
VALOR
3 400
00
recurso. Nesse sentido, o Estoque (onde foi aplicado o recurso) deve ao Caixa (que forneceu o
recurso).
Pouco tempo depois, De Granges, francs, criou o clebre axioma: Debita-se aquilo que
se recebe e credita-se aquilo que se d (Debiter celui qui reoit et crediter celui qui donne).
Goethe (1949, p. 39) deixou escrito no seu livro Wilbelm Meisters Lebrjabre, que a
partida dobrada era uma das mais belas invenes do esprito humano.(eine der schonsten
Erfindugen des menschlichen geistes)1.
No Brasil, apenas com a chegada do Prncipe Regente D.Joo VI, com vistas necessidade
de assegurar administrao maior rigor e segurana, oficializou-se a adoo da escriturao pelo
mtodo das partidas dobradas:
Para que o mtodo de escriturao de minha real Fazenda no fique arbitrrio e
sujeito maneira de pensar de cada um dos Contadores-Gerais, que sou servido criar
para o Errio: Ordeno que a escriturao seja mercantil por partidas dobradas, por
ser a nica seguida pelas naes mais civilizadas. Assim pela sua brevidade para
maneio das grandes somas, como por ser a mais clara e a que menos lugar d a erros
e subterfgios, onde se esconda a malcia e a fraude de prevaricadores.
Atualmente, no mundo financeiro globalizado, apenas a indicao das letras D e C
determinam os lanamentos a dbito e a crdito nas contas. Outra conveno internacionalmente
aceita, h mais de 500 anos a de que o Dbito sempre vem esqueda ou acima do Crdito
3.11.1. Frmulas de Lanamento
Segundo a quantidade de contas debitadas e creditadas utilizadas para o registro do fato,
existem quatro frmulas de lanamento no Livro Dirio:
LANAMENTOS DE 1a FRMULA: UM DBITO X UM CRDITO
Dbito
Dbito
Crdito
Crdito
Histrico
Valor
Local, data
D - Conta debitada
C - Conta creditada
Histrico
1
Valor
GOETHE, W. (1949). Wilbelm Meisters Lebrjafre. Ed. Zurique. Apud. CASSANDRO, Paolo Emilio.
Betriebswirtschaftslehre e Economia Aziendal. In Revista Paulista de Contabilidade n 448/1976.
Ou, ainda:
Local, data
Conta debitada
Conta creditada
Valor a dbito
Valor a crdito
Histrico
Os modelos apresentados so bastante usuais. Deve-se observar que a partcula "a" um
identificador da(s) conta(s) que (so) creditada(s).
No terceiro modelo as colunas representam: esquerda a coluna de dbitos e direita, a de
crditos. O posicionamento das contas tambm convencionado.
No quadro abaixo dado um exemplo de depsito bancrio e uma compra a prazo:
Varginha-MG, 06 de janeiro de 20x1
BANCOS C/ MOVIMENTO
Banco do Brasil S/A
a CAIXA
Vlr. dep.conf. rec. 123.345.......................................10.000,00
DE
2a FRMULA: UM DBITO
X MAIS
Local,
data DE UM CRDITO
Conta debitada
CRDITO
a Diversos
a Conta creditada 1
DBITO
Histrico 1
Valor crdito 1
a Conta creditada 2
DBITO
Histrico 2
Valor crdito 2
a
Modelo do lanamento contbil de 2 frmula:
Total de dbito
Local, data
D Conta debitada
Histrico dbito
C Diversos
C Contas creditada 1
Histrico crdito 1
C Conta creditada 2
Histrico crdito 2
valor dbito
valor crdito 1
valor crdito 2
Ou:
Existem, como visto acima, variantes no modelo de 2 a frmula. No primeiro caso, o valor
direita seria o totalizador da conta nica (debitada); no segundo caso, obedece ao posicionamento
das colunas do Dirio. Temos a destacar a utilizao da palavra "Diversos" que usada quando
mais de uma conta creditada e/ou, veremos adiante, debitada.
Para exemplificar consideremos o seguinte fato: Compra de materiais por R$ 4.000, sendo
que as metades foram pagas vista e o restante R$2.000 a prazo.
Varginha-MG, 15 de janeiro de 20x1.
MATERIAIS (ativo)
a DIVERSOS
a DUPLICATAS A PAGAR (passivo)
ET & CIA. LTDA.
Vlr. Duplicata 2345/B ET & CIA LTDA................... 2.000,00
a CAIXA (ativo)
Pg.Dupl.2345/A ET & CIA...................................... 2.000,00 4.000,00
Local, data
valor dbito 1
valor crdito 2
Total crdito
de EDIFICAES (ativo)
Vr.Imvel, Rua tal ch.934 cf.Reg.Imveis................. 20.000.00
35.000,00
Crdito
Dbito
Crdito
Local, data
DIVERSOS
a DIVERSOS
Conta debitada 1
Histrico 1
Conta debitada 2
Histrico 2
a Conta creditada 1
Histrico 3
a Conta creditada 2
Histrico 4
vr. dbito 1
vr. dbito 2
Total dbitos
vr. crdito 1
vr. crdito 2
Total crditos
1.200,00
a CAIXA (ativo)
Pg. NF. 675/parte Com Varginha.......600,00
a FORNECEDORES (passivo)
Com.Varginha Ltda
Vr.parte da NF 675.......................
600,00 1.200,00
3.13.Balancete de Verificao
Como j foi estudado no item 3.8, quando se tratou do mtodo das partidas dobradas, foi
visto que, em decorrncia do seu uso, o valor total dos saldos devedores deve ser igual ao valor
total dos saldos devedores das contas.
costume procurar verificar essa igualdade periodicamente, relacionando todas as contas
em um demonstrativo chamado Balancete de Verificao do Razo, Balancete de Verificao ou
simplesmente Balancete como pode ser visto no exemplo abaixo:
Comercial ET Ltda.
Balancete de Verificao em 31/07/20x1.
SALDOS
CONTAS
Devedores
6.000
63.000
78.000
31.000
50.000
228.000
Caixa
Contas a Receber
Estoques
Terrenos
Mveis e Utenslios
Fornecedores
Capital
SOMA
Credores
58.000
170.000
228.000
Contas
Movimento do Perodo
Saldos
Devedores
Credores
Balancete Atual
Saldos Atuais
Dbito
Crdito
Devedores
Credores
Contas
Movimento do Perodo
Saldos
Devedores
Credores
Balancete Atual
Saldos
Dbito
Crdito
Devedores
Credores
Saldos Atuais
Devedores Credores
LEI n 6.404-76
CIRCULANTE
- disponibilidades;
- direitos realizveis no curso do exerccio social
subseqente;
- aplicaes de recursos em despesas do exerccio
seguinte.
REALIZVEL A LONGO PRAZO
So assim classificados os direitos realizveis aps
o trmino do exerccio seguinte, assim como os
derivados de vendas, adiantamentos ou
emprstimos a sociedades coligadas ou
controladas, diretores, acionistas ou participantes
no lucro da cia, que no constiturem negcios
usuais na explorao do objeto da companhia.
PERMANENTE
a) Investimentos So as
participaes em sociedades alm
dos bens e direitos que no se
destinem manuteno das
atividades-fins da entidade.
b) Imobilizado So os bens e
direitos, tangveis e intangveis,
utilizados na consecuo das
atividades-fins da entidade.
c) Diferido So as aplicaes de
recursos em despesas que
contribuiro para a formao do
resultado de mais de um exerccio
social.
LEI n 6.404-76
CIRCULANTE E EXIGVEL A LONGO PRAZO
As obrigaes da companhia, inclusive
financiamentos para a aquisio de direitos do
ativo permanente, sero classificadas no passivo
circulante, quando se vencerem no exerccio
seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se
tiverem vencimento em prazo maior.
LEI n 6.404-76
PATRIMNIO LQUIDO
A Lei n 6.404-76 no separa as transaes relacionadas s atividades-fins das norelacionadas com as atividades-fins da empresa. A NBC T 3 determina essa segregao,
classificando as transaes no-relacionadas com as atividades-fins em Outros Valores e Bens.
c) Estoques So os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos em
elaborao, matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo, servios em andamento e outros
valores relacionados s atividades-fins da entidade.
Tambm representam um dos ativos mais importantes do capital circulante e da posio
financeira da maioria das companhias industriais e comerciais.
d) Despesas Antecipadas So as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do
perodo subseqente data do balano patrimonial.
Neste subgrupo so registrados os ativos que representam pagamentos antecipados de
despesas, cujos benefcios ou prestao de servios empresa se faro durante o exerccio seguinte.
Os prmios de seguros, quando parcelados ou financiados, e as despesas financeiras so
exemplos de despesas pagas antecipadamente.
A NBC T 3 adotou o ttulo Despesas Antecipadas, por ser mais adequado e tecnicamente
correto, como a prpria conceituao acima comprova.
e) Outros Valores e Bens A NBC T 3 estabelece a identificao das transaes reais relacionadas
com as atividades-fins da empresa. Devem ser usadas as mesmas contas j previstas nos grupos
anteriores. So exemplos: Bens No-Destinados ao Uso, Imveis Recebidos em Garantia para
Revenda, etc.
II REALIZVEL A LONGO PRAZO
Sero classificadas contas da mesma natureza das do ativo circulante, porm realizveis aps o
trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos
a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro, que no
constituram negcios usuais na explorao do objeto da companhia.
III PERMANENTE
So bens de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e do
seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. No esto destinados
transformao direta em meios de pagamento e sua perspectiva de permanncia na entidade
ultrapassa um exerccio.
constitudo pelos seguintes subgrupos:
a) Investimentos So as participaes permanentes em outras sociedades e os bens e direitos que
no se destinem manuteno das atividades da companhia ou empresa.
b) Imobilizado So os bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo das
atividades-fins da entidade.
Bens Tangveis: aqueles que tm corpo fsico, tais como terrenos, mquinas, veculos,
benfeitorias em propriedades arrendadas, direitos sobre recursos naturais, etc.
Bens Intangveis: aqueles cujo valor reside no em qualquer propriedade fsica, mas nos
direitos de propriedade legalmente conferidos aos seus possuidores, tais como: patentes, direitos
autorais, marcas, etc.
PASSIVO
CIRCULANTE
DISPONVEL
Caixa
Bancos Conta Movimento
Bancos Cta. Aplicaes de Liquidez Imediata
CRDITOS
Duplicatas a Receber
(-) Duplicatas Descontadas
(-) Proviso p/ Crdito de Liquid. Duvidosa
Bancos c/ aplicaes
Adiantamentos
Tributos a Recuperar
ESTOQUES
DESPESAS ANTECIPADAS
Prmios de Seguros a Vencer
Encargos Financeiros a Vencer
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
Clientes
(-) Prov. p/ Crdito de Liquidao Duvidosa
Ttulos a Receber
Crditos de Scios e Diretores
Crditos de Coligadas e Controladas
Adiantamentos a Terceiros
Particip. Societrias No-Permanentes
PERMANENTE
INVESTIMENTOS
Participaes Societrias
Obras de Arte
Imvel No de Uso
(-) Depreciaes Acumuladas
(-) Provises para Perdas
IMOBILIZADO
Terrenos
Construes
Instalaes
Mquinas e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Veculos
Ferramentas
(-) Depreciaes Acumuladas
Benfeitorias em Imveis de Terceiros
(-) Amortizaes Acumuladas
Marcas e Patentes
Construes em Andamento
DIFERIDO
Gastos Pr-Operacionais
Gastos de Implantao de Sistemas
Gastos de Desenvolvimento de Produtos
(-) Amortizaes Acumuladas
CIRCULANTE
Fornecedores
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Fiscais e Sociais a Receber
Adiantamento de Clientes
Emprstimos e Financiamentos
Arrendamento Mercantil a Pagar
Aluguis a Pagar
Lucros e Dividendos a Pagar
Debntures
ProvisesTrabalhistas
A conta Banco Conta Movimento com saldo credor, representa obrigao para a empresa;
portanto, deve ser classificada no Passivo Circulante.
Exigvel a Longo Prazo: vencveis aps o final do exerccio social seguinte (fornecedores,
emprstimos e financiamentos a longo prazo).
avaliao: idem
Resultados de Exerccios Futuros: receitas de exerccios futuros deduzidas dos custos e despesas a
elas correspondentes (loteamentos, obras de longo prazo).
avaliao: as receitas e menos os custos efetivamente incorridos devero ser reconhecidos de
acordo com os princpios contbeis, que so dois: primeiro: de acordo com o andamento do
contrato, o lucro reconhecido anualmente, com base no andamento fsico do projeto ou nos
custos incorridos. Segundo: o reconhecimento do resultado feito apenas do fim do projeto, na
entrega final do bem.
PATRIMNIO LQUIDO: recursos pertencentes aos acionistas da companhia (capital social, gio
na colocao de aes, doaes e subvenes para investimentos, lucros e/ou prejuzos acumulados
e reservas).
avaliao: pela contrapartida da apurao do resultado do exerccio social ou de valores
registrados no ativo.
4.
O patrimnio lquido (ou Situao Lquida) pode variar pelas seguintes causas principais:
O investimento inicial (capital inicial) e seus posteriores aumentos ou diminuies de capital
(desinvestimentos ou devolues de capital).
O resultado da gesto lucro ou prejuzo obtido do confronto entre as contas das Receitas
e Despesas ocorridas dentro do perodo contbil.
Obs. Neste captulo ser tratado o que concerne s Receitas, Despesas e Resultado.
4.1.1. Receita
Receita a entrada de elementos para o Ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber,
originrios, normalmente, da venda de mercadorias, de produtos ou da prestao de servios,
dependendo das atividades operacionais da empresa.
Uma receita pode tambm ter origem em juros bancrios ou de ttulos receita financeira
e at de ganhos eventuais.
A obteno de uma receita provoca um aumento no Patrimnio Lquido.
4.1.2. Despesa
Despesa o consumo de bens ou servios, que, direta ou indiretamente, objetiva a produo
de uma receita.
Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma Despesa realizada com a finalidade
de se obter uma Receita cujo valor, se espera, seja superior diminuio que provoca no
Patrimnio Lquido.
4.1.3. Resultado
Caso as Receitas obtidas superem as Despesas incorridas, o resultado do perodo contbil
ser positivo (lucro), que aumenta o Patrimnio Lquido.
Se, ao contrrio, as Despesas forem maiores que as Receitas, ocorrer um prejuzo que
diminuir o Patrimnio Lquido.
4.1.4. Mecanismo de Dbito e Crdito
Como j visto, os aumentos e diminuies das contas do Patrimnio Lquido se processam
da seguinte forma: os Aumentos so creditados e as Diminuies debitadas. (o PL est do lado
direito, uma fonte de recursos junto com o Passivo, e, por isso segue-se a mesma regra).
Assim, as receitas obtidas, por aumentarem o PL, devero ser creditadas nas Contas de
Receita. As despesas, por diminurem o PL, devero ser debitadas em Contas de Despesa.
Dessa forma, uma despesa um elemento que diminui (piora) o resultado - e,
conseqentemente, o PL -, enquanto uma receita um elemento que aumenta (melhora) o resultado
e o PL, em decorrncia.
Receitas
de Vendas de Mercadoria
de Venda de Produtos Fabricados
de prestao de Servios
de Comisses
de Contribuies de Associados
de Doaes
de Juros
de Aluguis
de Mensalidades
de Ganhos diversos, etc.
Despesas
de Aluguis
de Salrios e Encargos
de Juros
de Tributos (impostos, taxas e contribuies).
de Comisses
de Propaganda
de Consumo de materiais de escritrio
de Manuteno e Limpeza
de gua, Luz, Telefone, Correio.
de Perdas diversas, etc.
Pelo menos uma vez por ano todas as entidades empresas e entidades sem fins lucrativos
precisam apurar o resultado do exerccio. O lucro ou prejuzo de um exerccio depende do
confronto das Receitas e das Despesas, e esse resultado lquido apurado numa conta denominada
Resultado. Essa conta tambm conhecida como A.R.E Apurao do Resultado de Exerccio.
Para que se possa apurar o resultado de um perodo, as contas de Receitas e de Despesas
so peridicas, isto , somente devero conter registros do perodo que se deseja apurar ano,
semestre, trimestre ou ms isso vale dizer que as contas de receita e despesa devem estar zeradas
apresentar saldo zero no incio dos perodos a serem apurados.
Para realizar apurao, no final de cada perodo (a ser apurado) deve-se proceder ao
encerramento das contas de resultado, por meio de lanamentos de encerramento.
O encerramento das contas de receita realizado pela transferncia (dbito) de seus saldos
credores para crdito da conta de Resultado (ARE).
As contas de despesa so encerradas pela transferncia (crdito) de seus saldos devedores
para dbito da conta Resultado (ARE). Como poder ser visto no exemplo abaixo:
Desp. Salrios
16.000
Desp.Mat.Escritrio
Receita
45.000
7.000
Desp. Salrios
16.00
16.000
0
Receita
45.00
45.000
0
Resultado (A.R.E.)
16.00
0
7.000
45.00
0
Desp.Mat.Escritrio
7.000
7.000
Passivo e PL
_______ ___
___
P. Lquido
___
_______ ___
___
___ Lucros/Prej.
___
Acumulados
Receita
(-) Despesa
+Receita
+
Lucro
PL+
Lucr
o
Mesmo que apresente saldo devedor (quando as despesas superarem as receitas), esse prejuzo
dever figurar no PL:
Patrimnio Lquido
Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . .50.000
(-) Prejuzos Acumulados . . ( 1.000) . . . . . . . 49.000
4.2.
operao
__
___
.
Constituio da empresa, com a integralizao do capital em dinheiro, no ato.
depsito no banco, em conta aberta em nome da empresa .
.
.
Pg. NF 4323, Papelaria ET, em dinheiro do caixa, materiais de escritrio
consumidos no ms .
.
.
.
.
.
.
Compra a prazo, de peas empregadas nos servios prestados
no ms conforme Nota Fiscal do fornecedor Cia. XYZ Ltda.
.
.
Faturamento de servios prestados, conforme NF 0001, recebido vista .
Faturamento de servios prestados, conforme NF 0002, a prazo Cia ABC S.A.
Pagamento dos salrios dos empregados, ref. ms out/x1, com dinheiro do caixa
Pagamento do aluguel da loja, do ms de out/x1, com o cheque n 000001.
valor R$
.
1.000
500
.
250
.
.
.
.
.
1.100
4.450
5.800
4.500
400
2.2.
2.3. PATRIMNIO LQUIDO
2.3.1. Capital Social
2.3.1.1. Capital Subscrito
2.3.2. Lucros/Prejuzos Acumulados
3. CONTAS DE RESULTADO
3.1. RECEITAS
3.1.1. Venda de Servios
3.2. DESPESAS
3.2.1. consumo de material de escritrio
3.2.2. consumo de peas para reparos
4.1.1. are
4. APURAO DO RESULTADO
4.1. APUR. DO RES. DO EXERCCIO
CONTA
DEVEDORA
CONTA
CREDORA
n
Lct.
HISTRICO
VALOR
1.1.1.1
1.1.1.2
3.2.1
3.2.2
1.1.1.1
1.1.2.1
3.2.3
3.2.4
2.3.1.1
1.1.1.1
1.1.1.1
2.1.1.1
3.1.1
3.1.1
1.1.1.1
1.1.1.2
01
02
03
04
05
06
07
08
1 000
500
250
1 100
4 450
5 800
4 500
400
00
00
00
00
00
00
00
00
10 250
250
1 100
4 500
400
00
00
00
00
00
3.1.1
4.1.1
4.1.1
4.1.1
4.1.1
4.1.1
3.2.1
3.2.2
3.2.3
3.2.4
09
10
11
12
13
4.1.1
2.3.2
14
4 000 00
2311- Capital
1.000
(1)
1112 Banco
(2)
500
Saldo = 100
400 (8)
322-Cons.Mat. p/Reparos
(4)
1.100
1.100 (11)
324-Despesa de Aluguel
(8)
400
400 (13)
da conta de transferncia:
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)
411 a.r.e.
250 10.250
(9)
1.100
4.500
400
4.000 =Saldo
4.000
0 =Saldo
CONTAS
Cdigo
1111
1112
1121
2111
2311
311
321
322
323
324
SOMA
Nome
Caixa
Banco Tal
Cia ABC S/A. Cta.Clientes
Cia XYZ Ltda. Cta. Fornecedores
Capital
Receita de Vendas
Consumo Material de Escritrio
Consumo Peas p/ Reparos
Despesa de Salrios
Despesa de Aluguel
SALDOS
Devedores
200,00
100,00
5.800,00
Credores
1.100,00
1.000,00
10.250,00
250,00
1.100,00
4.500,00
400,00
12.350,00
12.350,00
CONTAS
Cdigo
1111
1112
1121
2111
2311
2321
SOMA
SALDOS
Nome
Caixa
Banco Tal
Cia ABC S/A. Cta.Clientes
Cia XYZ Ltda. Cta. Fornecedores
Capital
Lucros/Prejuzos Acumulados
Devedores
200,00
100,00
5.800,00
6.100,00
Credores
1.100,00
1.000,00
4.000,00
6.100,00
6.100
6.100
(6.250)
LEI n 6.404-76
Evidenciar no mnimo:
a) as receitas decorrentes da explorao das
atividdes-fins;
b) os impostos incidentes sobre as operaes,
os abatimentos, as devolues e os
cancelamentos;
c) os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos servios prestados;
d) o resultado bruto do perodo;
e) os ganhos e perdas operacionais;
f) as despesas administrativas com vendas,
financeiras e outras e as receitas financeiras;
g) o resultado operacional;
h) as receitas e despesas e os ganhos e
perdas no decorrentes das atividades-fins;
i) o resultado antes das participaes e dos
impostos;
j) as provises para impostos e contribuies
sobre o resultado;
l) as participaes no resultado;
m) o resultado lquido do perodo.
Discriminar:
a) a receita bruta das vendas e servios, as
dedues das vendas, os abatimentos e os
impostos;
b) a receita lquida das vendas e servios, o custo
das mercadorias e servios vendidos e o lucro
bruto;
c) as despesas com as vendas, as despesas
financeiras, deduzidas das receitas, as despesas
gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;
d) o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e
despesas no-operacionais;
e) o resultado do exerccio antes do imposto de
renda e a proviso para o imposto;
f) as participaes de debntures, empregados,
administradores e partes beneficirias, e as
contribuies para instituies ou fundos de
assistncia ou previdncia de empregados;
g) o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e seu
montante por ao do capital social.
.
.
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$
($)
$
($)
$
($)
$ ou ($)
($)
$ ou ($)
$ ou ($)
Receitas no operacionais .
.
.
Despesas no operacionais .
.
.
Resultado do exerccio antes do IRPJ/CSL
Proviso para Imposto de Renda
.
.
Proviso para contribuio social sobre o lucro
Participaes e contribuies .
.
.
Lucro ou (prejuzo) no exerccio .
.
Lucro por ao do capital social .
.
.
.
.
.
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.
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.
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.
($)
($)
$
($)
($)
($)
($)
$
PERDIGO S.A.
COMPANHIA ABERTA - CNPJ 01.838.723/0001-27
DEMONSTAES CONTBEIS
em 30 de junho de 2002 e 2001
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
PERMANENTE
Investimentos
2002
2.670.295
1.285.387
379.143
1.005.765
440
2001
2.254.767
1.136.789
163.647
954.331
497
Imobilizado
Diferido
PASSIVO
CIRCULANTE
EXIGVEL A LONGO PRAZO
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social realizado
Reservas
Lucros (prejuzos) acumulados
930.202
75.123
2.670.295
1.154.217
845.871
670.207
490.000
182.808
(2.601)
889.834
64.000
2.254.767
995.878
664.240
594.649
415.433
139.602
39.614
DEMONSTRAO DO RESULTADO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas no mercado interno
Vendas no mercado externo
Dedues de vendas
RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
Custo das vendas
LUCRO BRUTO
Despesas operacionais
LUCRO OPERACIONAL ANTES DAS FINANCEIRAS
Financeiras lquidas
Outros resultados operacionais
RESULTADO OPERACIONAL
Resultado no operacional
RESULTADO ANTES DOS IMPOSTOS
Imposto de renda e contribuio social
LUCRO LQUIDO DO SEMESTRE
EBITDA
2002
1.442.604
941.885
500.719
(185.496)
1.257.108
(908.421)
348.687
(260.011)
88.676
(92.719)
(925)
(4.968)
550
(4.418)
7.217
2.799
126.538
2001
1.207.318
785.848
421.470
(162.858)
1.044.460
(724.771)
319.689
(185.828)
133.861
(62.066)
1.949
73.744
(3.220)
70.524
(17.410)
53.114
163.557
4.3.
escritrio, em junho, tendo sido consumido em julho, e cujo pagamento se dar apenas em agosto.
No primeiro caso a despesa de energia poderia onerar o resultado de janeiro ou de fevereiro,
dependendo do regime que se adote. No segundo caso a situao , ainda, mais conflitante, pois
no lgico considerar despesas no ms de aquisio, nem de pagamento, mas sim no perodo em
que o material foi efetivamente consumido, e que, neste exemplo, o ms de julho; no sendo,
portanto, nem o da compra (junho) e nem tampouco o do pagamento (agosto).
No regime de competncia, ateno especial deve ser dada ao reconhecimento do fato
gerador da receita e da despesa. Por exemplo, o fato gerador da despesa de material de escritrio
o seu consumo, e no a compra ou o pagamento. Em alguns sistemas, todavia, pela materialidade
dos valores envolvidos, pode-se aceitar o registro da despesa j no ato da aquisio. Entretanto, o
correto seria fazer o registro (lanamento) pelo consumo.
4.3.2. Despesas a Pagar e Receitas a Receber
Para a correta apurao do resultado dentro de um exerccio social, necessrio que, alm
dos lanamentos das operaes normais, ocorridas no perodo pagamentos, recebimentos,
compras, vendas, consumo, etc., - sejam feitos lanamentos de ajustes, ao final do perodo, para a
apropriao das despesas a pagar e receitas a receber que, embora no tenham sido pagas ou
recebidas no perodo, foram geradas, ou seja, so de competncia desse perodo.
Uma despesa a pagar a que incorreu (ocorreu o fato gerador) dentro do perodo contbil,
mas ainda no foi paga. Uma receita a receber a que foi ganha (o fato gerador ocorreu) dentro do
perodo contbil, mas ainda no foi recebida.
Essas despesas e receitas provocam alteraes no PL do perodo a que se referem (de sua
competncia), e, s vezes, deixam de ser registradas pela contabilidade pela falta de documentao
de origem ou dessa documentao no estar disponvel em tempo hbil, ou ainda, pela falta do
recebimento ou do pagamento, etc. Por isso, ao final de cada perodo contbil, necessrio que
esses fatos sejam registrados, portanto, sero necessrios lanamentos de ajustes, que devero
seguir as seguintes regras gerais:
a. Se uma empresa obteve uma receita (ganhou), mas ainda no recebeu em dinheiro e
tampouco foi feito qualquer registro contbil, debita-se uma conta do Ativo e credita-se
uma conta de Receita.
b. Se uma empresa incorreu numa despesa ainda no paga em dinheiro, e se nenhum registro
contbil foi realizado, debita-se uma conta de Despesa e credita-se uma conta de Passivo.
Uma receita a receber , por exemplo, uma prestao de servio de representao comercial
j efetivado, porm no faturado ao cliente, e, conseqentemente no recebido, mas que dever ser
lanada como ajuste:
Varginha, 31/01/x1.
Comisses a Faturar (ativo)
a Receita de Comisses (resultado)
Valor servios de comisses no ms, faturadas
$2.000,00
$2.000,00
$10.000
$10.000
Outras despesas incorridas e no pagas podero ser objeto de ajuste, tais como: de energia
eltrica, de telefone, de juros por emprstimos a pagar, de impostos e taxas, de aluguis, etc.
4.3.3. Desembolsos que se Transformaro em Despesas: Regra Geral
Quando um desembolso (pagamento) beneficiar mais de um exerccio contbil, dever ser
debitado a uma conta do ativo (ativado). Ao final de cada perodo, necessrio determinar qual a
parcela que foi consumida (usada), e que ser considerada despesa aparecendo na DRE, e qual a
parcela que no foi consumida (usada) que apenas se tornar despesa em perodos futuros, e, ate l,
continuar a figurar no Ativo do Balano.
O procedimento contbil apropriado em tais casos o seguinte:
$36.500
A conta debitada (Prmios de Seguro a Vencer) conta do Ativo Circulante que registra a
despesa paga antecipadamente.
No final de cada ms, a empresa dever apropriar o valor da despesa de seguro do referido
ms, debitando uma conta que represente a despesa de seguro e creditando a conta do Ativo
Circulante que registrou a despesa paga antecipadamente.
Para se conhecer o valor da Despesa de seguro de cada ms, feito o seguinte clculo: dividese o valor da despesa paga por 365 dias, obtendo-se, assim, o valor da Despesa de seguro
correspondente a um dia. A partir da, basta multiplicar o nmero de dias do ms pelo valor da
despesa diria para se conhecer o valor a ser apropriado naquele ms.
Se a apropriao for feita somente no final do ano, basta multiplicar o nmero de dias
contados a partir do dia do pagamento da despesa (4 de agosto) at o ltimo dia do ano (31 de
dezembro) pelo valor dirio do seguro. Veja:
R$ 36.500 = R$ 100 por dia
365 dias
150 dias x R$ 100 = R$ 15.000
Esses R$ 15.000 sero considerados como Despesa desse exerccio.
Assim, a contabilizao do ajuste em 31/12, a seguinte:
Varginha, 31.12.20x1.
Despesa de Seguro
a Prmios de Seguro a Vencer
Vlr.apropriao despesa de seguro, ref. perodo: 04/08 a 31/12/x1
____________________
$15.000
__________________________
Observaes:
A conta debitada (Despesa de Seguro) conta de Despesa Operacional deste exerccio, cujo saldo
ser transferido para a conta Resultado do Exerccio, figurando na DRE de 20x1.
A conta creditada (Prmios de Seguro a Vencer) conta que registra o valor da despesa paga
antecipadamente, cujo saldo corresponder exatamente despesa diferida (antecipada) que
passar para o exerccio seguinte, referente aos 215 dias que restam para o vencimento do seguro
(de l de janeiro a 3 de agosto/x2). O saldo dessa conta no Balano de 31/12/x1 dever ser de
$21.500.
4.3.3.2.
$1.000
No ltimo dia do perodo, os materiais que foram efetivamente consumidos cujo valor
ser considerado despesa do exerccio devero ser identificados atravs das baixas em controle
permanente de estoque ou atravs de inventrio peridico. Na segunda hiptese, o esquema de
identificao da despesa do perodo ser o seguinte - considerando o exerccio de junh/x1:
$900
Desgaste pelo uso: os Bens adquiridos para uso da empresa vo perdendo a sua capacidade de
produo e se desgastam. Por exemplo, um automvel utilizado diariamente, durante cinco
anos, no final deste perodo no ter o mesmo rendimento que um automvel com poucos
quilmetros rodados.
Ao do tempo: os Bens de uso da empresa, quando expostos ao sol ou chuva, tambm
sofrem desgaste pela ao do tempo. Vo ficando velhos.
Obsolescncia: As mquinas, equipamentos e instalaes mecnicas, eltricas e eletrnicas vo
se tornando obsoletas em funo da evoluo tecnolgica. Esses bens, embora, muitas vezes,
fisicamente em perfeito estado de conservao e em plena capacidade de produo e de uso,
suas especificaes, sua produtividade, sua eficincia e eficcia foram ultrapassadas por novas
tecnologias. Muitas vezes j saram da linha de produo de seus fabricantes. No caso de
computadores e de equipamentos de comunicao isso se torna ainda mais evidente.
PRAZO
ADMITIDOS
Computadores e Perifricos
5 anos
Edifcios e Benfeitorias
25 anos
Motociclos
4 anos
10 anos
5 anos
TAXA
S
20%
a.a.
4%
a.a.
25%
a.a.
10%
a.a.
20%
a.a.
Obs:
O prazo de vida til admissvel para fins de depreciao de Bem adquirido usado o maior
dentre os seguintes:
a. metade do prazo de vida til admissvel para o Bem adquirido novo;
b. restante da vida til do Bem, considerada em relao primeira instalao ou
utilizao desse Bem.
Um Bem s poder ser depreciado aps ser instalado, posto em servio ou em condio de
produo.
Se um bem for instalado numa empresa, por exemplo, no ms de abril, a depreciao ser
proporcional, levando-se em conta o nmero de meses restantes at o final do exerccio.
Depois de estabelecido o tempo de vida til, bem como a respectiva taxa anual de
depreciao, vamos verificar qual o mtodo de depreciao que deveremos adotar.
Mtodos de depreciao
Existem vrios mtodos de depreciao:
Mtodo linear ou em linha reta;
Mtodo da soma dos algarismos dos anos;
Mtodo das horas de trabalho;
Mtodo das unidades produzidas.
Mtodo linear
O mtodo linear consiste na aplicao de taxas constantes durante o tempo de vida til
estimado para um Bem e o mais freqentemente utilizado.
Exemplo:
Suponhamos que o tempo de vida til de um determinado Bem tenha sido estimado em
10 anos. Neste caso, a taxa anual de depreciao ser de 10%.
Veja a frmula:
100%
Exemplo:
1. Depreciao de Bens constantes do Balano do exerccio anterior:
Depreciar a conta Veculos, sabendo-se que:
saldo do Balano anterior = R$ 20.000
taxa de depreciao a ser aplicada = 20% a.a.
Procedimentos:
a. Aplicar a taxa anual de depreciao sobre o valor do Bem a ser depreciado:
20.000 x 20
R$ 4.000
100
$4.000
Observaes:
Uma empresa recebe $1.000 de adiantamento por conta de futuras prestaes de servios a
se realizarem nos prximos meses.
Varginha, 02/12/x1.
Caixa
a Adiantamento de Clientes (passivo)
Recbt. Adiantamento da Cia. ABC Ltda, cf recibo n xxxx .
$1.000
Ao final do perodo, supondo que os servios prestados foram cobertos pela Nota Fiscal n 001, no
valor de R$ 600.
Varginha, 31/12/x1.
Adiantamento de Clientes
a Receita de Servios
Valor n/ N. Fiscal 0001, Cia. ABC Ltda.
.
.
.
.
$ 600
No Balano de 31/12/x1, a conta Adiantamento de Clientes apresentar um saldo credor de $400,
que corresponde parcela da obrigao de prestar os servios contratados pela Cia. ABC. Na DRE,
a Receita de Servios conter o valor de $600 melhorando o resultado lquido do ms 12/x1.
Em resumo, podemos afirmar que as Despesas podem ser classificadas de duas formas:
1. Quanto ao pagamento: Vista e a Prazo
2. Quanto ao perodo: Atual e Futura
DESPESAS
Atual
Futura
VISTA
Despesa
a Caixa
Despesa Antecipada
a Caixa
(-) Caixa
A PRAZO
Despesa
a Despesa a Pagar
Despesa Antecipada
a Despesa a Pagar
(+) Dvida
DEMONSTRAES
Resultado do Exerccio
Balano Patrimonial (Ativo)
Vista e a Prazo
Atual e Futura.
VISTA
A PRAZO
Caixa
Receita a Receber
a Receita
a Receita
Caixa
Valores a Receber
a Adiantamento de Cliente a Adiantamento de Cliente
(+) Caixa
(-) Dvida
DEMONSTRAES
Resultado do Exerccio
Balano Patrimonial (Ativo)
5. O Plano de Contas
Basicamente, o Plano de Contas um guia que norteia os trabalhos contbeis de registro de
fatos e atos inerentes entidade, alm de servir de parmetro para a elaborao das
demonstraes contbeis.
Seu principal objetivo estabelecer normas de conduta para o registro das operaes da
organizao e, na sua montagem, devem ser levados em conta 3 objetivos fundamentais:
a.
atender s necessidades de informao da administrao da empresa;
b.
observar formato compatvel com os princpios da contabilidade e com a norma legal de
elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis (Lei n 6.404/76);
c.
adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias de agentes externos, principalmente s
Normas Brasileira de Contabilidade (RES. CFC n 686-90, NBC T 3) e da legislao do Imposto
de Renda (Decreto 3.000/99).
O Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de contas, constitui na
verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrio do funcionamento de
cada conta - o chamado Manual de Contas, que contm comentrios e indicaes gerais sobre a
aplicao e o uso de cada uma das contas (para que serve, o que deve conter e outras informaes
sobre critrios gerais de contabilizao).
Apresenta-se, a seguir, um modelo de Plano de Contas singelo que, devidamente adaptado,
pode ser utilizado por empresas industriais, comerciais ou prestadoras de servios.
A complexidade e a dinmica dos diversos ramos de atividade, por si s, impedem a
elaborao de um modelo que se pretenda exaustivo. Assim, o Plano de Contas proposto serve
muito mais como um roteiro para a elaborao de um modelo efetivo, adaptado a cada caso.
Partindo deste modelo e aps verificar as reais necessidades da entidade, o profissional
eliminar contas excessivas e incluir outras que se revelarem necessrias, bem como adotar
codificao e subdivises que se mostrarem mais convenientes e adaptadas ao software existente
na organizao.
5.1 Critrio de codificao
A codificao das contas, alm de agilizar naturalmente o trabalho de classificao dos
documentos, elemento indispensvel par efeito do processamento de dados.
No modelo de plano de contas a seguir foi adotado o seguinte critrio de graduao dos cdigos:
X.
X.
X.
XX.
XXX
>
>
>
>
>
1.1.1.01.100
1.1.1.02
1.1.1.02.001
1.1.1.03
1.1.1.03.001
1.1.2
1.1.2.01
1.1.2.01.001
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel
Caixa Geral
Caixa Matriz
Caixa Filial 1
Funo: so lanadas todas es entradas e sadas fsicas de dinheiro. Os pequenos
pagamentos no devero ser feitos por ela, mas sim pelo fundo fixo, tratado abaixo.
Debita-se na entrada e credita-se na sada de dinheiro.
Natureza: Devedora, sempre.
Fundo Fixo de Caixa - Matriz
Funo: Criada para controlar os pequenos pagamentos. No deve ultrapassar um
determinado valor. A prestao de contas deve ser feita dentro de um perodo contbil.
Debita-se na entrada e credita-se na sada de dinheiro.
Natureza: Devedora, sempre. Aparece nos balancetes com um valor sempre fixo, no
valor do fundo, porque existe sempre um responsvel pelo valor do fundo fixo.
Bancos Conta Movimento
Banco Tal S.A.
Funo: Registra toda a movimentao na conta corrente que a empresa mantm no
banco. Cada Banco dever ter uma conta analtica como esta.
Debita-se pelos depsitos e demais entradas por lanamentos em conta corrente e
credita-se na sada de dinheiro da conta por emisso de cheques e dbitos automticos.
Natureza: Devedora.. Se aparecer credora porque a empresa efetuou retiradas alm
dos fundos depositados, nesse caso, dever ser transferida para o Passivo.
Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata
Banco Tal S.A.
Funo: so lanadas as aplicaes feitas as aplicaes feitas no fundo por meio do
Banco Tal S.A., como tambm os resgates (baixas das aplicaes).
Debita-se quando a aplicao feita e credita-se no resgate (retorno do dinheiro).
Natureza: Devedora, sempre.
Crditos (Valores a Receber)
Duplicatas a Receber
Cia ABC Ltda.
Funo: Registrar as Notas Fiscais faturadas contra esse cliente. Registra tambm as
eventuais devolues e as baixas das duplicatas, quando recebidas dos clientes.
Debita-se pela emisso da Nota Fiscal de Venda e credita-se no recebimento do ttulo
1.1.2.02
1.1.2.02.001
1.1.2.03
1.1.2.03.001
1.1.2.04.001
1.1.2.03.001
1.1.2.10
1.1.2.10
1.1.2.10.001
1.1.2.20
1.1.2.20.001
1.1.2.30
1.1.2.30.001
1.1.2.40
1.1.2.40.001
1.1.2.40.002
1.1.2.50
1.1.2.50.001
1.1.2.60
1.1.2.60.001
1.1.2.60.002
1.1.2.60.003
1.1.2.70
1.1.2.70.001
1.1.2.80
1.1.4
1.1.4.01
1.1.4.01.001
1.1.4.01.002
1.1.4.01.003
1.2
1.2.1
1.2.1.01
1.2.1.01.001
1.2.1.02
1.2.1.02.001
1.2.1.03
1.2.1.03.001
1.2.2
1.2.2.01
1.2.2.01.001
1.2.2.02
1.2.2.02.001
1.3
1.3.1
1.3.1.01
1.3.1.01.001
1.3.1.01.002
ao de mercado.
Debita-se pela reverso da proviso no perodo base subseqente quele que se
constituiu a proviso. Credita-se pela constituio da proviso.
Natureza: Credora. conta redutora do Ativo.
Despesas Pagas Antecipadamente
Despesas de Exerccios Seguintes
Prmios de Seguros a Apropriar
Assinaturas e Anuidades
...
Funo: Registrar as despesas pagas que beneficiaro exerccios seguintes. Sero
apropriadas a despesas ou custos medida que os benefcios forem decorridos, em
obedincia ao regime de competncia.
Debita-se pelo valor pago ou do gasto assumido e Credita-se pela apropriao
mensal da parcela j decorrida da assinatura, da aplice, etc.
Natureza: Devedora.
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
Clientes
Duplicatas a Receber
...
(-) Duplicatas Descontadas
(-)...
(-) Crditos Vencidos e no Liquidados *
(-)...
Outros Crditos
Ttulos a Receber
...
Aplicaes Financeiras
Banco Tal S.A.
Funo: Registrar os Valores a Receber, igual s contas do grupo 1.1. A diferena
todos esses valores envolvero direitos realizveis a longo prazo, ou seja, realizveis
aps a data do encerramento do perodo seguinte.
A natureza e a funcionamento dessas contas so, tambm, iguais ao grupo 1.1.
ATIVO PERMANENTE
Investimentos
Controladas e Coligadas - Equivalncia Patrimonial
Controlada "A" - Valor Patrimonial
Funo: Registrar as movimentaes relacionadas a participaes em empresas
controladas (+50% do capital), onde a participao avaliada pela equivalncia
patrimonial.
Natureza: Devedora.
Controlada "A" - gio na Aquisio
Funo: Registrar os gios pagos nas aquisies de participaes societrias avaliadas
pela equivalncia patrimonial, ou seja, as que se encontram registradas na cona 13101.
O gio ocorre quando a empresa (investidora) paga pelas cotas de capital, um valor
acima do seu valor patrimonial.
Debita-se para registrar o gio (pagamento) e a correo monetria e Credita-se na
1.3.1.01.003
1.3.1.01.004
1.3.1.01.005
1.3.1.02
1.3.1.02.001
1.3.1.03
1.3.1.03.001
1.3.1.04
1.3.1.04.001
1.3.1.04.002
1.3.1.04.003
1.3.1.05
1.3.1.05.001
1.3.1.06
1.3.1.06.004
1.3.1.06.006
1.3.1.07
1.3.1.07.001
1.3.1.07.002
1.3.1.07.003
1.3.1.07.004
1.3.1.07.005
1.3.1.07.006
1.3.1.07.007
1.3.2
1.3.2.01
1.3.2.01.001
1.3.2.01.002
aqui classificados, deveriam estar no Ativo Circulante. Esta conta abriga apenas os
imveis sem uso ou alugados.
Debita-se pela aquisio do imvel e Credita-se pela sua alienao ou quando for
usado pela empresa.
Outros Investimentos Permanentes
Objetos de Arte
...
Funo: Registrar os demais direitos adquiridos em carter permanente, no
classificveis no imobilizado e no se tratarem de bens e direitos que se destinam
manuteno da atividade da empresa.
Debitar por ocasio das aquisies e Creditar pela baixa ou alienao.
Natureza: Devedora.
Proviso para Perdas Permanentes
(-) Controladas e Coligadas - Equivalncia Patrimonial
(-) Controladas e Coligadas - Custo Corrigido
(-) Outras Participaes Societrias
(-) Participaes por Incentivos Fiscais
(-) Imveis no destinados ao Uso
(-) Outros Investimentos Permanentes
(-)...
Funo: Registrar os lanamentos contbeis que registraro a proviso para as
provveis perdas nesses investimentos. As perdas provveis so aquelas que se tm
como certo que ocorrero no futuro na realizao (exemplo: alienao), pois se trata
de perda irreversvel. A proviso s poder ser feira: (a) depois de 3 anos da aquisio
do investimento e (b) que a perda seja comprovada como permanente, assim entendida
a de impossvel ou improvvel recuperao, cabendo empresa o nus da prova da
perda permanente que justifique a constituio da proviso.
Debita-se pela baixa (alienao) da participao e Credita-se pela constituio da
proviso.
Natureza: Credora, redutora do Ativo.
Imobilizado
Imveis
Terrenos
Funo: registrar as aquisies e as alienaes. necessria a escritura, em separado,
da parte construda, se houver. No est sujeita depreciao.
Debita-se para registrar a aquisio e Credita-se pela sua baixa alienao.
Natureza: Devedora
Edifcios
Funo: Registrar as aquisies a alienaes de edifcios. O valor do terreno deve ser
registrado em separado, em conta prpria, pois a depreciao abrange somente a parte
edificada, e por isso, o seu valor deve corresponder, apenas, parte construda. Caso a
escritura no especifique o valor da parte edificada a legislao tributria no autoriza
a sua depreciao. As instalaes eltricas e hidrulicas j existentes quando da
aquisio do imvel, como tambm as que venham a ser feitas posteriormente, para
manter o imvel em condio de uso, devem ser entendidas como parte integrante da
parte edificada do imvel. A taxa de depreciao de 4% a.a.
Debita-se para registrar a aquisio e Credita-se pela sua baixa alienao.
Natureza: Devedora
1.3.2.01.003 Construes
1.3.2.01.004 ...
Funo: registrar os gastos com a construo de um imobilizado mquina,
edificao ou software. Como gastos de construo deve ser entendido: o valor das
peas e materiais empregados, os salrios envolvidos na construo e os honorrios
pagos por servios de terceiros. Terminada a construo o saldo final dessa conta deve
ser transferido para a conta prpria do imobilizado.
Debita-se para registrar os gastos incorridos na construo e Credita-se para transferir
os saldo existente para conta prpria, quando do trmino da construo.
Natureza: Devedora
1.3.2.02
Mveis e Utenslios
1.3.2.02.001 ...
Funo: Registrara as aquisies e baixas dos mveis e utenslios, no importando a
rea que se encontram situados: cadeiras, mesas, estantes, calculadores, ventiladores,
armrios, condicionadores de ar, etc. A taxa de depreciao de 10% a.a.
Debita-se pela aquisio desses bens e Credita-se pela alienao ou baixa.
Natureza: Devedora
1.3.2.03
Mquinas e Equipamentos
1.3.2.03.001 ...
Funo: Registrar as aquisies desses bens. Apenas as mquinas e equipamentos a
serem utilizados nas atividades operacionais de produo - da empresa. No devem
ser registrados os bens utilizados pela rea administrativa ou de vendas (ver conta
Mveis e Utenslios). Esses bens esto sujeitos a depreciao (10% a.a.).
Debita-se pela aquisio desses bens e Credita-se pela alienao ou baixa.
Natureza: Devedora
1.3.2.04
Veculos
1.3.2.04.001 ...
Funo: Registrar as aquisies e baixas de veculos. a taxa de depreciao de 20%
a.a.
Debita-se pela aquisio dos veculos e Credita-se pela sua baixa alienao.
Natureza: Devedora.
1.3.2.05
Ferramentas
1.3.2.05.001
Funo: Registrar as aquisies de ferramentas para serviram como instrumento para a
manuteno, conservao ou instalao dos bens da empresa. Esses bens esto
sujeitoa depreciao pela taxa de 15% a.a.. Ateno: as ferramentas adquiridas e
valor inferior a R$326, 92, podero ser registradas diretamente como despesa ou
custo.
Debita-se pela aquisio e Credita-se pela baixa ou alienao.
Natureza: Devedora.
1.3.2.06
Marcas, Direitos e Patentes.
1.3.2.06.001 ...
Funo: Registrar as aquisies de direitos de uso de marcas e patentes devidamente
autorizadas pelos rgos pblicos competentes. Marca: distino de um produto ou
servio dos demais concorrentes, podendo ser por meio de figuras, desenhos ou letras
trabalhadas, cujo direito de uso fica resguardado aps o registro da marca. Patente:
1.3.2.07
1.3.2.07.001
1.3.2.09
1.3.2.09.001
1.3.2.09.002
1.3.2.09.003
1.3.2.09.004
1.3.2.09.005
1.3.2.09.006
1.3.2.09.007
1.3.2.09.008
1.3.3
1.3.3.01
1.3.3.01.001
1.3.3.01.002
1.3.3.01.003
1.3.3.01.004
1.3.3.02
1.3.3.02.001
1.3.3.02.002
1.3.3.02.003
1.3.3.03
1.3.3.03.001
1.3.3.03.002
1.3.3.03.003
1.3.3.05
1.3.3.05.001
1.3.3.05.002
1.3.3.05.003
1.3.3.05.004
2
2.1
2.1.1
2.1.1.01
2.1.1.01.001
Administrativos
De Organizao
Financeiros
...
Funo: Registrar os gastos incorridos na empresa, mas cuja apropriao como
despesa ser diferida (postergada), porque estes no contriburam para a obteno de
receitas, mas contribuiro somente para a formao do resultado nos diversos perodos
futuros. Essas contas esto sujeitas a amortizao. A taca anual 100% dividido pelo
nmero de anos em que devero ser usufludos os benefcios provocados pelas
despesas diferidas
Debita-se para registrar os gastos e Credita-se pelas cotas de amortizao, quando o
empreendimento ou projeto entrar em operao.
Natureza: devedora
Gastos com Pesquisas e Desenvolvimento
Gastos Gerais
Financeiros
...
Gastos de Implantao de Novos Sistemas e Mtodos
Gastos Gerais com Implantao de Sistemas e Mtodos
Financeiros
...
Funo: semelhantes ao grupo 13302, compreendem os gastos com a pr-produo os
dispndios feitos desde a pesquisa laboratrios e testes at o nov produto ser
lanado definitivamente no mercado. So salrios e encargos do pessoal envolvido, os
treinamentos, os honorrios pagos a empresas ou profissionais e os materiais
consumidos.
Debita-se para registrar os gastos e Credita-se pelas cotas de amortizao, quando o
empreendimento ou projeto entrar em operao.
Natureza: devedora
(-) Amortizaes Acumuladas
(-) Amortizaes de Gastos Pr-Operacionais
(-) Amortizaes de Gastos com Pesquisas e Desenvolvimento
(-) Amortizaes de Gastos com Implantao de Novos Sistemas e Mtodos
(-) Amortizaes de Benfeitorias em Propriedade de Terceiros
Funo: registrar as parcelas de amortizao dos gastos registrados nas contas 13301,
13302 e 13303. A taxa anual de amortizao de 20% a.a.
Debita-se pela baixa integral de se saldo quando os gastos j estiverem totalmente
amortizados. Credita-se pelas parcelas mensais de amortizao, a contrapartida ser
despesa ou custo do perodo contbil correspondente cota de amortizao.
Natureza: Credora, redutora do Ativo.
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Fornecedores Nacionais
...
Funo: Registrar as compras realizadas pela empresa. Dever ser criada uma conta
2.1.2
2.1.2.01
2.1.2.01.001
2.1.2.02
2.1.2.02.001
2.1.3
2.1.3.01
2.1.3.01.001
2.1.3.01.002
2.1.3.01.003
2.1.3.01.004
analtica para cada fornecedor. O ideal registrar todas as compras, tanto vista
quanto a prazo, pois, dessa forma, o valor do saldo na data de enceramento do perodo
refletir o valor a pagar a cada credor da empresa.
Debita-se pelo pagamento ou liquidao da obrigao e Credita-se pelo valor da
compra.
Natureza: Credora
Emprstimos e Financiamentos
Emprstimos e Financiamentos Bancrios
Banco Tal S.A.
Funo: Registrar os financiamentos e emprstimos feitos pela empresa.
Debita-se pelos pagamentos realizados ao banco e Credita-se pelos emprstimos
tomados junto ao banco.
Natureza: Credora
Emprstimos de pessoas ligadas
...
Obrigaes Trabalhistas
Folha de Pagamento de Empregados
Salrios a Pagar
Funo: registrar a folha de pagamento relativa aos salrios mensais dos empregados.
Salrios normais + horas extras + adicionais.
Debita-se pelo pagamento dos salrios e pelos descontos legais e autorizados, e
Credita-se pela proviso do valor total da folha devido ao empregado.
Natureza: Credora
Frias a Pagar
Funo: registrar as frias dos empregados pelo regime de competncia. Mensalmente
deve ser provisionado 1/12 de frias + 1/3 constitucional, com base na folha de
pagamento dos salrios. Devem ser provisionados tambm os encargos incidentes
sobre as frias provisionadas (INSS e FGTS).
Debita-se pelo pagamento das frias ao empregado e do INSS/FGTS incidentes e
Credita-se pela proviso, em contrapartida das contas de despesa e custo.
Natureza: Credora
Rescises de Empregados a Pagar
Funo: Registrar a proviso para pagamento de rescises trabalhistas. So os valores
devidos pelo regime de competncia, na data de encerramento do ms, a pagar
posteriormente, a empregados que esto em fase de desligamento da empresa. Este
valor deve ser informado pelo Departamento do Pessoal da empresa.
Debita-se pelo pagamento das rescises e Credita-se pelo valor da proviso para as
rescises trabalhistas de empregados que sero pagas posteriormente, em
contrapartida de despesa ou custo.
Natureza: Credora
13 Salrio e Encargos a Pagar
Funo: Registrar a proviso para o 13 salrio devido aos empregados. Mensalmente
provisionado 1/12 de 13 salrio com base na folha de pagamento dos empregados.
Devem ser provisionados tambm o INSS e o FGTS incidentes.
Debita-se pelo pagamento do 13 aos empregados e pelo pagamento dos encargos
incidentes e Credita-se pelo registro da proviso, tendo em contrapartida as contas de
despesas ou custos.
2.1.3.02
2.1.2.02.001
2.1.3.03
2.1.3.03.001
2.1.3.04
2.1.3.04.001
2.1.3.04.002
2.1.3.04.003
2.1.3.04.004
2.1.4
2.1.4.01
2.1.4.01.001
2.1.3.01.002
2.1.4.01.003
2.1.4.01.004
Natureza: Credora
Folha de Pagamento de Autnomos
Rendimentos a Pagar
Folha de Pagamento de Dirigentes
Pr-Labore a Pagar
Encargos Sociais a Pagar
INSS - Empregados a Recolher
Funo: registrar o INSS descontado dos empregados para ser recolhido.
Debita-se pelo pagamento da GPS e Credita-se na proviso da folha de pagamento.
Natureza: credora
INSS Empresa a Pagar
Funo: registrar o INSS, pelo regime de competncia, relativo parcela da
conribuio ao INSS devida pela empresa sobre a folha de pagamento. O INSS
incidente sobre o 13 e Frias provisionado em conta prpria.
Debita-se pelo pagamento, pelo valor do salrio famlia, salrio maternidade e
auxlio natalidade e Credita-se pela proviso da folha de pagamento.
Natureza: Credora
FGTS a pagar
Funo: Registrar o FGTS, pelo regime de competncia, a ser recolhido com base na
folha de pagamento.
Debita-se pelo pagamento do FGTS e Credita-se pela proviso, a contrapartida ser
conta de despesa ou custo.
Contribuio Sindical a Recolher
Funo: Registrar as contribuies a sindicatos, descontados na folha de pagamento.
Debita-se no pagamento e credita-se na transferncia da conta salrios a pagar.
Natureza: Credora.
Obrigaes Tributrias
Impostos Retidos a Recolher
IRF a Recolher (retido de PF)
IRF a Recolher (retido de PJ)
Funo: registrar os impostos que foram retidos (descontados) pela empresa no
pagamento de rendimentos a Pessoas Fsicas e Jurdicas
Debita-se no recolhimento do imposto e Credita-se quando foi descontado, para
registrar a obrigao da empresa recolher o imposto retido.
Natureza: Credora.
ISS Retido a Recolher.
Funo: registrar o ISS descontado no pagamento dos servios prestados por terceiros
a empresa.
Debita-se no recolhimento do imposto e Credita-se no desconto realizado na NF do
fornecedor do servio.
Natureza: Credora
ICMS Retido a Recolher
Funo: Registrar o ICMS retido nas NF de Venda, que foi cobrado do adquirente do
produto pelo sistema de Substituio Tributria.
Debita-se pelo recolhimento do ICMS retido e Credita-se pelo valor cobrado na NF
de Venda em contrapartida da conta 412 (deduo da Receita).
Natureza: Credora
2.1.4.02
Impostos e Contribuies sobre o Lucro
2.1.4.02.001 IRPJ a pagar
Funo: Registrar o IRPJ a pagar, apurado em balancete mensal ou balano anual.
Tambm registra o IR sobre os ganhos nas aplicaes de renda varivel.
Debita-se pelo pagamento do Imposto e Credita-se pela proviso do IRPJ.
Natureza: Devedora.
2.1.4.02.002 Contribuio Social a Pagar
Funo: Registrar a CSL apurada nos balancetes ou no balano anual.
Debita-se pelo pagamento da CSL e credita-se na proviso.
Natureza: Credora
2.1.4.03
Impostos e Contribuies sobre as Receitas
2.1.4.03.001 ICMS a Pagar
Funo: registrar a Apurao do ICMS a recolher no perodo.
Debita-se pelo pagamento e pela transferncia da conta 11306002 ICMS a
recuperar, quando da apurao mensal. Credita-se pelo valor do ICMS destacado nas
NF de Vendas durante o ms.
Natureza: Credora
2.1.4.03.002 IPI a Pagar
Funo: registrar a Apurao do IPI a recolher no perodo.
Debita-se pelo pagamento e pela transferncia da conta 11306003 IPI a recuperar,
quando da apurao peridica. Credita-se pelo valor do IPI destacado nas NF de
Vendas durante o ms.
Natureza: Credora
2.1.4.03.003 Cofins a Pagar
Funo: registrar o valor da contribuio incidente sobre a receita bruta e seu
respectivo pagamento.
Debita-se pelo pagamento da contribuio e Credita-se pela proviso incidente sobre
as receitas do ms.
Natureza: Credora.
2.1.4.03.003 PIS a Pagar
2.1.5
Contas a Pagar
2.1.5.01
Tarifas a Pagar
2.1.5.01.001 Telemar a Pagar
2.1.5.01.002 Copasa a Pagar
2.1.5.01.003 Cemig a Pagar
2.1.5.01.005 Correios a Pagar
2.1.5.01.006 ...
Funo: Registrar as provises em obedincia ao regime de competncia
Debita-se pelo pagamento das contas e Credita-se pelas provises mensais.
Natureza: Credora.
2.1.5.02
Contas Vrias a Pagar
2.1.5.02.001 Seguros a Pagar
2.1.5.02.002 Aluguel a Pagar
2.1.5.02.003 Consrcios a Pagar
2.1.5.02.004 Comisses sobre Vendas a Pagar
2.1.5.02.005 ...
2.1.6
Adiantamentos
2.1.6.01
Adiantamentos de Clientes
2.1.6.01.001 ...
Funo: Registrar os adiantamentos recebidos de Clientes por conta de futuros
fornecimentos de bens e servios
Debita-se pela entrega dos bens ou servios (NF de Venda) e Credita-se pelo
recebimento do dinheiro adiantado pelo cliente.
Natureza: Credora.
2.2
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
2.2.1
Emprstimos e Financiamentos
2.2.1.01
Emprstimos e Financiamentos Bancrios
2.2.1.01.001 Banco Tal S.A.
Funo: registrar os emprstimos obtidos junto ao banco. Os valores registrados nessa
conta so as parcelas vencveis aps o final do exerccio seguinte ao do encerramento
do balano.
Debita-se pelo pagamento das parcelas dos emprstimos e Credita-se pela
constituio da obrigao (recebimento do emprstimo) e tambm pela eventual
correo do valor dos juros e demais encargos que venham a corrigir o saldo.
Natureza: Credora.
2.3
RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
2.3.1
Resultados Operacionais
2.3.1.01
Receitas de Exerccios Futuros
2.3.1.01.001 ...
Funo: registrar as receitas vinculadas a exerccios futuros.
Debita-se pra apropriar a receita no exerccio competente, a contrapartida ser a
receita e Credita-se para registrar a receita a ser apropriada em exerccios futuros
exerccios.
Natureza: credora
2.3.1.02
Custos e Despesas Vinculadas s Receitas
2.3.1.02.001 ...
Funo: registrar os custos vinculados s receitas acima.
Debita-se pelos custos e despesas incorridos e vinculados s receitas e Credita-se na
transferncia (apropriao) aos custos e despesas do perodo em que as receitas
foram reconhecidas.
Natureza: Devedora.
2.4
PATRIMNIO LQUIDO
2.4.1
Capital Social
2.4.1.01
Capital Subscrito
2.4.1.01.001 Capital Social
Funo: Registrar o capital registrado pelos scios, na constituio e nas posteriores
alteraes contratuais. No importando se integralizados ou no.
Debita-se pela eventual reduo do capital e Credita-se pela subscrio do capital
pelos scios.
Natureza: Credor
2.4.1.02
(-) Capital a Integralizar
2.4.1.02.001 (-)...
2.4.2
2.4.2.01
2.4.2.01.001
2.4.2.01.002
2.4.2.01.003
2.4.2.01.004
2.4.2.01.005
2.4.2.02
2.4.2.03
2.4.2.03.001
2.4.2.03.002
2.4.2.03.003
2.4.2.03.004
2.4.2.03.005
2.4.2.03.006
2.4.2.03.007
2.4.3
2.4.3.01
2.4.3.01.001
2.4.3.01.002
2.4.3.01.003
3
3.1
3.1.1
3.1.1.01
3.1.1.01.001
3.1.1.01.002
3.1.1.01.003
3.1.1.01.004
3.1.1.02
3.1.1.03
3.1.1.03.001
3.1.1.03.002
3.1.2
3.1.2.01
3.1.2.01.001
3.1.2.01.001
3.1.2.02
3.1.2.02.001
3.2.2.02.002
RESULTADO
Receitas Operacionais
Receita Bruta de Vendas
Receita com Vendas no Pas
Vendas de Produtos
Funo: Registrar as vendas de produtos de fabricao prpria. So registradas todas
as vendas de produtos vista e a prazo. O valor registrado o faturamento bruto,
incluindo os impostos e abatimentos.
Debita-se pela transferncia para a ARE no final do perodo e credita-se pelas Notas
Fiscais de Vendas dos produtos.
Natureza: Credora
Revenda de Mercadorias
Funo: Registrar as vendas de mercadorias. So registradas todas as vendas de
mercadorias vista e a prazo. O valor registrado o faturamento bruto, incluindo os
impostos e abatimentos.
Debita-se pela transferncia para a ARE no final do perodo e credita-se pelas Notas
Fiscais de Vendas de mercadorias.
Natureza: Credora
Vendas de Servios
ICMS retido s/faturamento
Funo: registrar o ICMS que foi cobrado por ST do adquirente do produto que consta
na NF de venda.
Credita-se pelo ICMS retido constante das NF de sadas, tendo como contrapartida
conta ICMS retido a pagar, e Credita-se por eventuais devolues do cliente e no
encerramento do perodo base.
Natureza: Devedora
Receitas com Vendas para o Exterior
Outras Receitas Operacionais
Recuperao de Despesas
Reverso de Provises
(-) Dedues das Receitas de Vendas
(-) Devolues, Descontos e Abatimentos.
(-) Devolues de Vendas
Funo: Registrar as devolues de produtos ou mercadorias vendidas pela empresa.
Debita-se pelo recebimento das Notas Fiscais de devoluo emitidas pelos clientes e
Credita-se apenas pela transferncia para apurao do resultado.
Natureza: Devedora
(-) Descontos a Abatimentos Concedidos
Funo: registrar os descontos concedidos incondicionalmente concedidos na venda
de produtos ou mercadorias. Os abatimentos concedidos ao cliente que, logo aps ter
recebido a mercadoria ou produto, queira devolve-lo por estar em desacordo com as
especificaes do pedido, ou seja, o abatimento que concedido apenas para evitar a
devoluo da mercadoria, tambm sra registrado nessa conta.
Debita-se na concesso do desconto na NF e Credita-se pela transferncia para ARE.
Tributos e Contribuies sobre Vendas
ICMS s/Vendas
IPI s/Vendas
3.3.1.02.006
3.3.1.02.007
3.3.1.02.008
3.3.1.02.009
3.3.1.02.010
3.3.1.02.011
3.3.1.02.012
3.3.1.02.013
3.3.1.02.014
3.3.1.02.015
3.3.1.02.016
3.3.1.02.017
3.3.1.02.018
3.3.1.02.019
3.3.1.02.020
3.3.1.02.021
3.3.1.02.022
3.3.1.02.023
3.3.1.02.024
3.3.1.02.025
3.3.1.02.025
3.3.1.02.025
3.3.1.02.026
3.3.1.02.027
3.3.1.02.028
3.3.1.02.029
3.3.2
3.3.2.01
3.3.2.01.001
3.3.2.01.002
3.3.2.01.003
3.3.2.01.004
3.3.2.02
3.3.2.02.001
3.3.2.02.002
3.3.2.02.003
3.3.2.02.004
3.3.2.01.005
3.3.3
3.3.3.01
3.3.3.01.001
3.3.3.01.001
3.3.3.01.002
3.3.3.01.003
3.3.3.01.004
3.3.3.01.005
Conduo
Correios e Malote
Material de Limpeza
Viagens
Manuteno e conservao
Depreciaes e Amortizaes
Fretes e Carretos
Assistncia Mdica
Combustveis e Lubrificantes
Leasing
Servios de Terceiros PF
Servios de Terceiros PJ
Dispndios com Alimentao
Feiras/Congressos/Simpsios/Cursos
Telefone
PAT Programa de Alimentao doTrabalhados
Vale Transporte
Bens de Pequeno Valor
Pedgios
Jornais, Revistas e Perdicos.
Estadas
Confraternizaes
Brindes
Seguros
Sindicato Patronal e Associaes de Classe
Despesas Bancrias
Despesas Financeiras Lquidas
Despesas Financeiras
Variao Monetria Passiva
Variao Cambial Passiva
Juros Passivos
Descontos Concedidos
Receitas Financeiras
Variao Monetria Ativa
Variao Cambial Ativa
Ganhos com Aplicaes Financeiras
Juros Ativos
Descontos Obtidos
Despesas Tributrias
Impostos Taxas e Contribuies.
IOF
PIS Receitas Operacionais Diversas
IPTU
IPVA
IRF Exclusivo na Fonte
Alvar
3.3.3.01.006
3.3.4
3.3.4.01
3.3.4.01.001
3.3.4.01.002
3.3.4.01.003
3.3.4.01.004
3.3.4.01.005
3.3.4.01.006
3.3.4.01.007
3.3.4.01.008
3.3.4.01.009
3.3.4.02
3.3.4.02.001
3.3.4.02.002
3.3.4.02.003
3.3.4.02.004
3.3.4.02.005
3.3.4.02.006
3.3.4.02.007
3.3.4.02.008
3.3.4.02.009
3.3.4.02.010
3.3.4.02.011
3.3.4.02.012
3.3.4.02.013
3.3.4.02.014
3.3.4.02.015
3.3.4.02.016
3.3.4.02.017
3.3.4.02.018
3.3.4.02.019
3.3.4.02.020
3.3.4.02.021
3.3.4.02.022
3.3.4.02.023
3.3.4.02.024
3.3.4.02.025
3.3.4.02.025
3.3.4.02.025
3.3.4.02.026
3.3.4.02.027
3.2.4.02.028
...
Despesas com Vendas
Despesas Trabalhistas
Pr-Labore
Salrios
Horas Extras
Frias
13 Salrio
Aviso prvio e indenizaes trabalhistas
INSS
FGTS
Comisses Sobre Vendas
Despesas Gerais
Alugueis passivos
gua e esgoto
Energia Eltrica
Telefone, fax, internet.
Consumo de material de escritrio
Conduo
Correios e Malote
Material de Limpeza
Viagens
Manuteno e conservao
Depreciaes e Amortizaes
Fretes e Carretos
Assistncia Mdica
Combustveis e Lubrificantes
Leasing
Servios de Terceiros PF
Servios de Terceiros PJ
Dispndios com Alimentao
Feiras/Congressos/Simpsios/Cursos
Telefone
PAT Programa de Alimentao doTrabalhados
Vale Transporte
Bens de Pequeno Valor
Pedgios
Jornais, Revistas e Perdicos.
Estadas
Confraternizaes
Brindes
Seguros
Crditos Vencidos e No Liquidados *
* A Conta "Crditos Vencidos e no Liquidados" est em conformidade com o que
dispe a Lei n 9.430/96, que tornou indedutvel, a partir de 01/01/97, a antiga
3.3.4.02.028
3.3.4.02.029
3.3.5
3.3.5.01
3.3.5.01.001
3.3.5.02
3.3.6.03
3.3.6.04
3.4
3.4.1
3.4.1.01
3.4.1.01.001
3.4.1.01.002
3.4.1.02
3.4.1.02.001
3.4.1.02.002
4
4.1
4.1.1
4.1.1.01
4.1.1.01.001
4.1.1.01.002
4.1.1.01.003
4.1.1.01.004
4.1.1.01.005
4.1.1.01.006
4.1.1.01.007
4.1.1.01.008
4.1.1.01.009
4.1.1.01.010
4.1.1.02
4.1.1.02.001
4.1.1.02.002
4.1.1.02.003
Renda quanto da Contribuio Social sobre o Lucro. Se a empresa optar por constituir
a Proviso indedutvel, importa observar que a contrapartida da proviso (despesa)
ser, tambm, classificada no subgrupo "Despesas com Vendas".
Propaganda e Publicidades
Proviso para Devedores Duvidosos
Resultados de Participaes Societrias
Resultado da Equivalncia Patrimonial
...
Lucros ou Dividendos Recebidos
Rendimentos de Outros Investimentos
Amortizao de gio ou Desgio de Investimentos
Resultado No Operacional
Receitas No Operacionais
Alienao de Bens Permanentes
Alienao de Investimentos
Alienao de Imobilizado
(-) Custo na Alienao de Bens Permanentes
(-) Custo na Alienao de Investimentos
(-) Custo na Alienao de Imobilizado
Custos de Produo
Custo Direto
Custos Diretos de Produo
Funo: Registrar os gastos com material e mo de obra que foram consumidos
diretamente no produto fabricado. Os valores debitados nesse grupo so apenas
aqueles identificveis com o produto Fabricado.
Debita-se pelo consumo desses fatores de produo e Credita-se pela sua
Transferncia para o estoque de produtos acabados cada produto receber, a
dbito nas contas de estoque a sua parcela de custo.
Natureza: Devedora.
Mo-de-Obra Direta
Salrios e Ordenados
Pr-Labore
Prmios e Gratificaes
13 Salrio
Frias
INSS
FGTS
Indenizaes e Aviso Prvio
Assistncia Mdica e Social
...
Material Direto
Matria Prima Consumida
Material de Embalagem Consumido
Consumo de Material Auxiliar de Produo
4.1.1.03
4.1.1.03.001
4.1.1.03.002
4.1.1.03.003
4.2
4.1.1
4.2.1.01
4.1.1.01.001
4.1.2
4.1.2.01
4.1.2.01.001
4.1.2.02
4.1.2.02.001
4.1.3
4.1.3.01
4.1.3.01.001
4.1.3.02
4.1.3.02.001
4.1.4.01
4.1.4.01.001
4.1.5.01
4.1.5.01.001
5
5.1
5.1.1
5.1.1.01
ou peridico.
Debita-se pelo valor total das sadas de estoque pelas requisies para consumo na
rea de produo, em contrapartida das contas de estoques de MP, M. Embalagem e
Mat.Aux. de Produo e Credita-se pela sua transferncia para a conta de Estoque de
Produtos Acabados para Venda (aps a Contabilizao dos custos no final do
perodo).
Natureza: Devedoras
Outros Custos Diretos
Energia Eltrica
Servios de Terceiros
...
Funo: Registrar os Custos Diretos (fora MP e MOD) incorridos na Fbrica durante o
perodo.
Debita-se pela ocorrncia desses custos e Credita-se pela sua transferncia para o
Estoque de produtos acabados no perodo em que ocorreram.
Natureza: Devedoras
Custos Indiretos de Produo
Mo de Obra Indireta
Mo-de-Obra Indireta
...
Material Indireto
Materiais de Consumo Indireto
...
Materiais de Manuteno e Reparo
...
Gastos Gerais de Fabricao
Utilidades e Servios
...
Aluguis e Arrendamentos
...
Depreciaes, Amortizaes e Exaustes.
...
Combustveis e Energia Eltrica
...
Funo: Registrar os gastos que foram segregados das despesas por terem sido
consumidos na fbrica e no na Administrao. Note que so gastos na fbrica e no
no produto. Os gastos diretamente no produto so custos diretos (tratados no grupo
41).
Debita-se pelo consumo desses fatores dentro da fbrica pelo regime de
competncia, sempre - e Credita-se pela sua transferncia para os Estoques dos
Produtos em que foram consumidos.()
Apurao do Resultado do Exerccio
Apurao do Resultado do Exerccio
A.R.E.
A.R.E
5.1.1.01.001 A.R.E.
Funo: Receber os lanamentos de encerramento das receitas e despesas (todas do
grupo 3). para apurar o resultado do perodo contbil lucro ou prejuzo. uma conta
de transferncia.
Debita-se pelo saldo de todas as despesas para e Credita-se pelo saldo de todas as
Receitas. O saldo dessa conta, se credor, apurar lucro e se devedor, apurar
prejuzo que ser transferido para as contas de Lucros ou Prejuzos acumulados,
conforme o caso.
6. Bilbiografia
ALMEIDA, M. Cavalcanti. Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de
Contabilidade. SP: Atlas, 2000.
ANGLICO, Joo. Contabilidade bsica. So Paulo : Atlas, 1982. 204 p.
BLATT, Adriano. Anlise de balanos: estruturao e avaliao das demonstraes financeiras e
contbeis. So Paulo : Makron Books, 2001
BRASIL. Lei 6.404/76 Lei das Sociedades Annimas. Disponvel em <www.planalto.com.br>
C.F.C. Conselho Federal de Contabilidade. Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas
Brasileiras de Contabilidade. CFC : Braslia, 2000.
FAVERO, Hamilton L. et al. Contabilidade Teoria e Prtica. 2 ed. S. Paulo: Atlas, 1997. v. I.
FRANCO, Hilrio. Contabilidade Geral. 23 ed. So Paulo: Atlas, 1997.
FRANCO, Hilrio. Contabilidade Comercial. So Paulo: Atlas, 1996.
HENDRIKSEN, E.; VAN BREDA, M. F. Accounting Theory. 5th ed. Chigaco: Irwin, 1992.
IASC. Institute Accounting Standards Committee. Framework for the preparation ant presentation
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IBRACON Instituto Brasileiro de Contadores. Normas internacionais de contabilidade. So
Paulo: Cmara Brasileira do Livro, 1998.