1-Transporte de Carga excluida de IVA

OFICIO N 018136
27-03-2013
DIAN

Oficio No. 100208221- 0 2 5 0

Bogot, D.C.
Doctor
JOS ELBERT CASTAEDA DURAN
Castaeda Asesores
Carrera 7 No. 27-52 Oficina 405
Bogot D.C.
Ref: Radicado 2481 del 15/01/2013

TEMA: Impuesto sobre las Ventas

DESCRIPTORES Servicio de transporte excluido
FUENTES FORMALES Estatuto Tributario Art. 476.
Decreto 1372 de 1992, Art. 4.

Cordial saludo, Dr. Castaeda:

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden
Administrativa 000006 del 21 de Agosto de 2009, la Subdireccin de Gestin Normativa y
Doctrina est facultada para absolver las consultas escritas que se formulen sobre

interpretacin y aplicacin de las normas tributarias nacionales, en materia aduanera o de

comercio exterior y en materia de control cambiario, en lo de competencia de la DIAN,
razn por la cual su consulta se absolver en el marco de la citada competencia.
Pregunta usted si hay lugar a tratar como servicio de transporte de carga excluido del
Impuesto sobre las Ventas, el transporte de un lugar a otro de gras del tipo P&H que se
encuentran emplazadas directamente sobre un camin para movilizacin por sus propios
medios, y consulta adicionalmente si se puede tratar como servicio de transporte de carga
excluido del IVA, el servicio prestado por las gras consistente en izar o levantar y bajar o
descargar la carga.
Al respecto se precisa:
De conformidad con lo establecido por el numeral 2 del artculo 476 del Estatuto
Tributario, se encuentra excluido del impuesto sobre las ventas el servicio de:
transporte pblico o privado nacional e internacional de carga martimo, fluvial,
terrestre y areo.
A su turno, el Decreto 1372 de 1992, reglamentario de la Ley 6 de 1992 y el Estatuto
Tributario, determina en su artculo 4 que para los efectos de lo dispuesto en el numeral 2
del artculo 476 del Estatuto Tributario:
tambin forman parte del servicio de transporte de carga, los servicios portuarios y
aeroportuarios, que con motivo de movilizacin de la carga se presten en puertos y
aeropuertos.
Ahora bien, el Estatuto Tributario no define lo que se entiende por servicio de transporte de
carga para efectos del Impuesto sobre las Ventas, razn por la cual, en desarrollo del
principio de hermenutica jurdica consagrado por el artculo 30 de nuestra codificacin
civil, este tema puede ser ilustrado por medio de otras leyes, particularmente si versan
sobre el mismo asunto, para lo cual resulta pertinente acudir a la definicin de contrato de
transporte establecida por el Cdigo de Comercio, a efectos de circunscribir adecuadamente
la figura del servicio de transporte de carga.
Seala el Cdigo de Comercio en su artculo 981:
El transporte es un contrato por medio del cual una de las partes se obliga para con la
otra, a cambio de un precio, a conducir de un lugar a otro, por determinado medio y en el
plazo fijado, personas o cosas y entregar stas al destinatario. () (nfasis aadido)

Armoniza con lo precedente, la definicin de transporte efectuada por la Ley 769 de 2002,
contentiva del Cdigo Nacional de Trnsito Terrestre, que define en su artculo 2 el
transporte en los siguientes trminos:
Transporte: Es el traslado de personas, animales o cosas de un punto a otro a travs de
un medio fsico.
Es justamente en este contexto normativo en el que el Concepto 00001 de junio 19 de 2003,
Unificado de Impuesto sobre las Ventas, se refiere al servicio de transporte de carga, al
expresar:
El servicio de transporte de carga es aquel que tiene por objeto la movilizacin de cosas
de un lugar a otro para entregarlas a un destinatario dentro o fuera del territorio nacional,
por va fluvial, martima, terrestre o area, siendo regulado por el estado en lo referente a
sus condiciones de operabilidad.
En este orden de ideas, al tenor de lo establecido por la normativa y doctrina sealadas en
precedencia, resulta evidente que la movilizacin de una gra por sus propios medios no
constituye servicio de transporte de carga excluido del impuesto sobre las ventas.
Ahora bien, en lo referente a su segunda inquietud relativa a si se puede tratar como
servicio de transporte de carga excluido del IVA, el servicio prestado por las gras
consistente en izar o levantar y bajar o descargar carga, es evidente su inviabilidad jurdica
al tenor de lo que debe entenderse como servicio de transporte de carga excluido, tal como
se indica a continuacin:
Ntese que el numeral 2 del artculo 476 del Estatuto Tributario delimita en forma clara el
servicio excluido, en los siguientes trminos:
transporte pblico o privado nacional e internacional de carga martimo, fluvial,
terrestre y areo (nfasis aadido)
As las cosas, el servicio de izar y descargar carga mediante una gra no cumple con las
condiciones de movilizacin de carga de un lugar a otro por un modo de
transporte martimo, fluvial, terrestre y areo, tal como establece la norma tributaria, ni
con la condicin de entregarla a un destinatario, tal como establece la doctrina y la
normativa comercial ut supra.
Ahora bien, argumenta usted en su escrito que el Concepto 0001 de 2003, manifiesta
que La normatividad tributaria no establece condicionamiento alguno para que opere
esta exclusin, y seala en consecuencia que la doctrina no debera limitar la exclusin al

transporte de carga de un lugar a otro, debiendo permitir la exclusin a actividades de izar y

descargar carga mediante gras.
Al respecto, es pertinente manifestar que dicha afirmacin doctrinal no puede tomarse
descontextualizada para tergiversar su significado, pues la doctrina en este aparte hace
referencia especfica a la calidad del prestador del servicio, y no puede entenderse en un
contexto general tal como pretende en su escrito.
En efecto, en el mismo prrafo del pronunciamiento, la doctrina seala a continuacin de la
frase por usted extractada: El artculo 10 de la Ley 336 derog el artculo 983 del Cdigo
de Comercio,abriendo la posibilidad para que el operador o empresa de transporte fuera
una persona natural y no slo las jurdicas, por lo cual la Administracin de Impuestos
debe limitarse a verificar la prestacin del servicio de transporte de carga para reconocer
la exclusin del Impuesto sobre las ventas. (nfasis aadido)
Por ltimo, este despacho se permite recordar que en virtud del principio de legalidad,
consagrado en el artculo 338 de la Constitucin Poltica, en materia de impuestos, las
exoneraciones o exclusiones son de interpretacin restrictiva y se concretan a las
expresamente sealadas por la ley.
En reiteradas oportunidades han sostenido tanto la Corte Constitucional, como el Consejo
de Estado y la doctrina de esta entidad, que las exenciones son beneficios fiscales de origen
legal consistentes en la exoneracin del pago de una obligacin tributaria sustancial cuya
interpretacin y aplicacin, como toda norma exceptiva, es de carcter restrictivo y, por
tanto, nicamente abarca los supuestos y sujetos expresamente previstos en ley que las
establece, siempre y cuando se cumplan los requisitos exigidos para su procedencia.
Sobre el carcter excepcional y taxativo de las exclusiones en el impuesto a las ventas, el
precitado Concepto Unificado de IVA No 00001 de 2003, seala:
En Colombia se aplica el rgimen de gravamen general en materia del impuesto sobre las
ventas, en virtud del cual todas las ventas de bienes corporales muebles, prestacin de
servicios en el territorio nacional e importaciones de bienes corporales muebles se
encuentran gravadas con el IVA, salvo las excepciones taxativamente contempladas en las
normas legales.
Como principio general es preciso sealar que la doctrina y la jurisprudencia, tanto de la
Honorable Corte Constitucional, como del Consejo de Estado son concurrentes al sealar
que las excepciones son beneficios fiscales de origen legal consistentes en la exoneracin
del pago de una obligacin tributaria sustancial; en tal sentido su interpretacin y
aplicacin como toda norma exceptiva es de carcter restrictivo y por tanto solo abarca

los bienes y servicios expresamente beneficiados por la Ley que establece la exencin o
exclusin, siempre y cuando cumplan con los requisitos que para el goce del respectivo
beneficio establezca la misma Ley. (nfasis aadido)
En los anteriores trminos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto
la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos
por la Direccin de Gestin Jurdica en estas materias pueden consultarse directamente en
nuestra base de datos jurdica ingresando a la pgina electrnica de la
DIAN: www.dian.gov.co http://www.dian.gov.cosiguiendo los iconos: Normatividad
tcnica y seleccionando los vnculos Doctrina y Direccin de Gestin Jurdica.
Atentamente,
LEONOR EUGENIA RUZ DE VILLALOBOS
Directora de Gestin Normativa y Doctrina (E)
El servicio de parqueadero y de gra se encuentra gravado con el impuesto a las ventas a la
tarifa general.
El artculo 476 del estatuto tributario que es el que contempla los servicios que se
encuentran excluidos del impuesto a las ventas, no hace mencin al servicio de parqueadero
y de gras, y tampoco lo hace ninguna otra norma, de modo que estos servicios al no estar
expresamente excluidos del impuesto a las ventas, se entiende que estn gravados con la
tarifa general, es decir al 16%.
2-SERVICIOS EXCLUIDOS

El artculo 476 del Estatuto Tributario modificado por el artculo 36 de la

Ley 788 de 2002, establece los servicios que se consideran excluidos, o
no gravados con el impuesto sobre las ventas.
LOS SERVICIOS SEALADOS EN EL NUMERAL 12 DEL ARTICULO 476 DEL
ESTATUTO TRIBUTARIO SIEMPRE QUE SE DESTINEN A LA ADECUACION DE
TIERRAS, A LA PRODUCCION AGROPECUARIA Y PESQUERA Y A LA
COMERCIALIZACION DE LOS RESPECTIVOS PRODUCTOS

Se encuentran excluidos del impuesto sobre las ventas los siguientes

servicios, cuando sean destinados exclusivamente a la adecuacin de
tierras, a la produccin agropecuaria y pesquera y a la comercializacin
de los respectivos productos, a saber:
a) El riego de terrenos dedicados a la explotacin agropecuaria;

b) El diseo de sistemas de riego, su instalacin, construccin,

operacin, administracin y conservacin;
c) La construccin de reservorios para la actividad agropecuaria;
d) La preparacin y limpieza de terrenos de siembra;
e) El control de plagas, enfermedades y malezas, incluida la fumigacin
area y terrestre de sembrados;
f) El corte y la recoleccin mecanizada de productos agropecuarios;
g) El desmote de algodn, la trilla y el secamiento de productos
agrcolas;
h) La seleccin, clasificacin y el empaque de productos agropecuarios
sin procesamiento industrial;
i) La asistencia tcnica en el sector agropecuario;
j) La captura, procesamiento y comercializacin de productos pesqueros;
k) El pesaje y el alquiler de corrales en ferias de ganado mayor y menor;
l) La siembra;
m) La construccin de drenajes para la agricultura;
n) La construccin de estanques para la piscicultura;
o) Los programas de sanidad animal;
p) La perforacin de pozos profundos para la extraccin de agua.
Para que opere el beneficio de la exclusin, los usuarios de los servicios
excluidos por el presente numeral debern expedir una certificacin a
quien preste el servicio, en la que conste la destinacin, el valor y el
nombre e identificacin del mismo. Quien preste el servicio deber
conservar dicha certificacin durante cinco aos contados a partir del 1
de enero del ao siguiente al de su expedicin, la cual servir como
soporte para la exclusin del IVA en dichos servicios.
DESCRIPTORES: SERVICIOS EXCLUIDOS. SERVICIOS DESTINADOS A LA
ADECUACION DE TIERRAS Y LA PRODUCCION AGROPECUARIA
3-SERVICIOS MEDICOS, ODONTOLOGICOS, HOSPITALARIOS, CLINICOS Y DE
LABORATORIO, PARA LA SALUD HUMANA. (NUMERAL 1 DEL ARTICULO 476 DEL
ESTATUTO TRIBUTARIO)

El artculo 476 del Estatuto Tributario seala en el numeral primero,

como excluidos del IVA los servicios mdicos, odontolgicos,
hospitalarios, clnicos y de laboratorio, para la salud humana.

Se entiende por servicio de salud el que en forma directa recae sobre la

persona humana con la finalidad nica de procurar su recuperacin fsica
o mental.
Se ubican dentro de la exclusin, todos aquellos servicios destinados a la
atencin de la salud humana, prestados por profesionales debidamente
registrados y autorizados por la entidad a quien la ley ha confiado su
control y vigilancia. De igual forma se hallan excluidos los servicios para
la atencin de la salud humana, aunque quien los preste no sea un
profesional de la medicina, como los de optometra, terapia del lenguaje,
fisioterapia.
La exclusin, no obedece en modo alguno al ejercicio de determinada
profesin, sino a la aplicacin prctica y especfica de la misma en
actividades que propendan por la salud humana.
No obstante, en la misma medida que un profesional de la medicina o la
odontologa puede prestar servicios no dirigidos especficamente a la
salud, lo propio sucede con los profesionales de la sicologa que prestan
sus servicios a la rama industrial o empresarial en la seleccin,
capacitacin, elaboracin de manuales de funciones as como
adiestramiento de personal, servicios stos que por no encontrarse
dirigidos a la recuperacin de la salud humana, no pueden catalogarse
como excluidos del impuesto.
Efectivamente, existe un sinnmero de servicios profesionales, en las
diferentes reas de la ciencia, que, si bien de una u otra forma se
relacionan con la salud humana, no tienen como finalidad exclusiva
lograr la recuperacin fsica y mental de la persona, encontrndose
sujetos al impuesto sobre las ventas. Vale la pena enunciar algunos de
estos servicios: los servicios profesionales de diagnstico, control de
calidad, y el anlisis, vigilancia y control sanitario de medicamentos y
sustancias qumicas de riesgo para la salud humana.
Con el mismo criterio, no est cubierto por la exclusin, el servicio de
informacin de la presin arterial, peso, estatura y dems, prestados a
travs de mquinas.

Tampoco quedan comprendidos en la exclusin servicios tales como:

seminarios, consultora, capacitacin, etc., los que, por propia definicin,
aun cuando se encuentren encaminados a proporcionar informacin,
enseanza y capacitacin en actividades relacionadas con
administracin y organizacin de servicios hospitalarios excluidos, no
son parte integrante y menos aun directa del servicio de salud.
Cuando en desarrollo de la prestacin del servicio mdico se realizan
actividades tales como la investigacin o la educacin, las cuales por su
naturaleza son diferentes a las relativas a la salud humana propiamente
dichas, no se encuentran cobijadas por la exclusin.
De acuerdo con lo sealado, se concluye, igualmente, que la auditora
mdica, o examen de las actividades realizadas en determinado campo
con el objeto de efectuar el diagnstico o evaluacin de su situacin, por
no estar relacionada en forma directa con la prestacin de un servicio de
salud, se encuentra gravada con el impuesto sobre las ventas.
SERVICIO DE RESTAURANTE PRESTADO POR UN TERCERO A LA CLINICA, U
HOSPITAL

Tratndose del servicio de restaurante prestado por terceros a la clnica

u hospital con miras a satisfacer las necesidades tanto del personal que
labora en la misma como de los visitantes, es claro que el mismo se
encuentra sujeto al impuesto sobre las ventas por no formar parte del
servicio de salud; caso en el cual el gravamen causado constituye parte
del costo del servicio y no podr ser tratado por la clnica u hospital
como impuesto descontable.
En consecuencia, si un tercero, responsable del IVA perteneciente al
Rgimen Comn, presta el servicio de restaurante a los pacientes y al
personal de una clnica u hospital, o a los visitantes, deber llevar
registros separados de sus actividades excluidas del IVA (pacientes) y de
las gravadas. As mismo, deber dar aplicacin a lo previsto en el
artculo 490 del Estatuto Tributario en lo atinente a los impuestos que
puede descontar solo en forma proporcional a sus operaciones gravadas.

DESCRIPTORES: SERVICIOS EXCLUIDOS. SERVICIOS PARA LA SALUD

HUMANA
5- artculo 481, literal c Decreto 2223 de 2013
Para acreditar la exencin del IVA de estos servicios se necesita que el prestador est
inscrito como exportador de servicios en el RUT y deber conservar las facturas, un
documento que certifique la exportacin y un certificado que manifieste que el servicio
prestado ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior y que dicha
circunstancia le fueadvertida al importador del servicio, exceptuando los servicios que se
encuentran directamente relacionados con la produccin de cine y televisin y con el
desarrollo de software, que estn protegidos por el derecho de autor. Estos ltimos no
debern cumplir con el ltimo requisito.

6- artculo 481, literal c Decreto 2223 de 2013

7- http://www.dian.gov.co/descargas/Formularios/2012/iva_2012.pdf

Literal d articulo 481

8- articulo 481 literal c)

Art. 481. Bienes exentos con derecho a devolucin bimestral.
c. Los servicios que sean prestados en el pas y se utilicen exclusivamente en el exterior por
empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia, de acuerdo con los requisitos
que seale el reglamento.
Quienes exporten servicios debern conservar los documentos que acrediten debidas ente la
existencia de la operacin.
El Gobierno Nacional reglamentar la materia
13- En los vehculos, botes y aerodinos se debe entender que los vehculos, botes y
aerodinos que antes estaban gravados con tarifas de IVA por encima de la tarifa
general (es decir, que estaban gravados con IVA del 20%, 25% y 35% segn el
art.471 del E.T. que ahora qued derogado), quedaron solo con IVA a la tarifa
general del 16%. Pero esos mismos vehculos y aerodinos generarn
adicionalmente un impuesto al consumo del 8% en unos casos (art. 512-3 y 512-7)
o del 16% en otros (art. 512-4). Ese impuesto al consumo no se cobra si el
vehculo, bote o aerodino es un activo fijo para el vendedor (art.512-1). Y si se
trata de negocios de compra-venta de vehculos, solo lo cobrarn si el vehculo

tiene menos de 4 aos de uso y solo sobre la parte que corresponda a la ganancia
que tendr el intermediario. Adems, se entiende que en la importacin de los
vehculos, botes y aerodinos, la DIAN solo cobrar el impuesto al consumo si el
importador es el consumidor final. Pero a los comerciantes que importan para
revender, no se los cobrarn en la importacin pues ese comerciante lo cobrar en
la reventa al cliente final.

Impuestos al consumo en venta de productos y servicio

de panadera (Parte I)
Con una serie de tres artculos me propongo exponer brevemente el funcionamiento de los
impuestos a gasto en la venta de productos de panadera y en la prestacin de servicio de
expendio de comidas en panaderas y pasteleras. Empezaremos con el Impuesto al Valor
Agregado -IVA-, luego seguiremos con el reciente Impuesto Nacional al Comsumo -INC- y
finalizaremos con actividades que involucran ambos impuestos y con el estudio de la
posibilidad de descuento de estos impuestos.

1 IVA en productos de panadera

La venta o entrega de bienes corporales muebles (productos de
panadera) que no implica la prestacin de servicios, constituye un
hecho generador del IVA como lo seala el literal a) del artculo 420 del
Estatuto Tributario.
1.1 Productos de panadera antes de la Reforma Ley 1607 de 2012

Sabemos por el artculo 468 del estatuto tributario, que todos los bienes
estn gravados con tarifa general del impuesto sobre las ventas del
16%, excepto los que tengan tratamientos especiales de excluidos,
exentos o gravados con alguna tarifa especial. En el momento de la
redaccin del artculo, no haba pan ni productos de panadera gravados
con tarifa del 16% porque expresamente estaban excluidos o estaban
gravados al 10%.
1.1.1 Pan excluido del IVA antes de la Reforma Ley 1607 de 2012

De conformidad con la posicin arancelaria 19.05 del artculo 424 del

Estatuto Tributario estaba excluido el Pnan. Como no se saba con
claridad cul pan estaba excluido, fue necesario reglamentar la
disposicin para precisar el objeto de la norma. Fue as como el literal b)
del artculo 16 del Decreto 522 de 2003, fij con claridad lo siguiente:

El pan a que se refiere la partida 19.05, como excluido es el horneado o cocido

y producido a base principalmente de harinas de cereales, con o sin levadura,
sal o dulce, sea integral o no, sin que para el efecto importe la forma dada al
pan, ni la proporcin de las harinas de cereales utilizadas en su preparacin, ni
el grado de coccin u horneado. Los dems productos de panadera, galletera
o pastelera, los productos de sag, yuca, achira, las obleas, los barquillos y
dems correspondan al artculo 468-1 del Estatuto Tributario y estaban sujetos
al impuesto sobre las ventas a la tarifa del diez por ciento (10%) (Hasta la Ley
1607 de 2012)
1.1.2 Productos de panadera gravados al 10% antes de la Reforma Ley 1607
de 2012

El mismo decreto reglamentario [Literal b) del artculo 16 del decreto

522 de 2003] que defina cul era el pan excluido seal que los dems
productos de panadera, galletera o pastelera, los productos de sag,
yuca, achira, obleas, los barquillos y dems corresponden al artculo
468-1 del estatuto tributario gravados al 10%; dentro de este mismo
tratamiento estaban las arepas.
De tal manera, los productos de panadera , pastelera o galletera,
incluso con adicin de cacao, excepto el pan excluido, estaban gravados
al 10%, de conformidad con la partida arancelaria 19.05 del artculo 4681 del estatuto tributario.
1.1.3 Servicio de cafetera prestado en panaderas gravados con IVA del 16%
antes de la Ley 1607 de 2012.

Si se prestaba servicio de cafetera en las panaderas, es decir, cuando

se vendan los productos de panadera como parte del servicio de
cafetera, donde se atenda al consumidor en el mismo establecimiento
para consumir ah mismo o incluso para llevar productos preparados o
presentados como servicio de cafetera, se trataba de la prestacin de
un servicio gravado al 16%, incluyendo en la operacin productos de
panadera dispuetos para su sonsumo en el mismo establecimiento
como servicio.

Es normal que en las panaderas se preste servicio de cafetera o de

restaturante, se despacha al cliente alimentos preparados y dispuestos
para su consumo en el mismo establecimiento, por lo tanto, tenamos un
servicio de cafetera o restaurante con un IVA del 16%.
1.2 Productos de panadera en vigencia de la Reforma Ley 1607 de
2012
1.2.1 Pan excluido del IVA en vigencia de la ley 1607 de 2012

De conformidad con la posicin arancelaria 19.05 del artculo 424 del

estatuto tributartio modificado por el artculo 38 de la Ley 1607 de 2012
queda excluido del IVA el pan horneado o cocido y producido a base
principalmente de harinas de cereales, con o sin levadura, sal o dulce,
sea integral o no, sin que para el efecto importe la forma dada al pan, ni
la proporcin de las harinas de cereales utilizadas en su preparacin, ni
el grado de coccin, incluida la arepa de maz.
Podemos ver cmo el pan que queda con este tratamiento es el pan que
nicamente contiene harina de cereales, levadura, sal o dulce; si el pan
tiene otros alios como grasa, huevo, frutas, etc., ya no queda excluido
del IVA y entonces queda gravado con cul tarifa? La norma baja el IVA
para las arepas de maz, antes estaban gravadas al 10% y con la
reforma quedaron excluidas del IVA.
No sobra advertir que excluidos del IVA quedaron los panes con
nicamente harina de cereales, sal o dulce, con o sin levadura y nada
ms., no quedan excluidos los dems panes con otros componentes.
1.2.2 Productos de panadera gravados con tarifa del 5% en vigencia de la ley
1607 de 2012

De conformidad con la partida Arancelaria 19.05 del artculo 468-1 del

estatuto tributario modificado por el artculo 48 de la ley 1607 de 2012
quedaron gravados al 5% los productos de panadera a base de sag,
yuca y achira.
De tal manera, si los dems productos de panadera son elaborados con
base en harina de cereales no quedan comprendidos dentro de este
tratamiento del 5% ni excluidos del IVA.

1.2.3 Productos de panadera gravados con tarifa del 16% en vigencia de la ley
1607 de 2012

Los dems productos de panadera que no estn excluidos del IVA ni

estn gravados al 5%, quedan gravados al 16% de conformidad con el
artculo 468 del estatuto tributario.
Por lo tanto, todos los dems productos de panadera elaborados con
base en harina de cereales como los panes aliados, con frutas, con
margarinas, etc, las obleas, los barquillos, las hostias, las tortas, el
ponqu, (pudn), bizcochos, milhojas, quedan gravados con IVA del 16%.
Los pasteles de pollo y de carne (contenido de carne superior al 20%)
que estaban gravados al 10% de la partida 16.01 quedaron gravados al
16%, los nicos productos de carne que quedaron gravados al 5% fueron
el salchicn y la butifarra y de la partida 16.02 la mortadela.
Es importante tener claro que estos productos tienen este tratamiento
de IVA en la medida que se vendan como bienes corporales muebles
empacados en cajas o bolsas y no en condiciones de consumo en el
mismo establecimiento. Un poco la diferencia est en la forma de
entrega en el establecimiento: cuando es para consumo en el mismo
lugar se sirve comnmente en plato o bandeja junto con facilidades
como servilletas, sal, azcar, acompaado el producto de bebidas como
caf, jugos, gaseosa o similares.
1.3 Rgimen Comn y Rgimen simplificado para vender productos de
panadera

Indudablemente que los pequeos panaderos que elaboran productos de

panadera gravados al 16% quedan en mejores condiciones por cuanto
pueden vender todos sus productos excluidos del IVA, en cambio, si un
panadero se organiza en sociedad, o siendo persona natural con
ingresos de 4,000 UVT o ms, la persona natural ya no podr cumplir
obligaciones en un rgimen simplificado sino en un rgimen comn
aplicando la tarifa del 16% a todos los productos de panadera que sean
objeto de su actividad y desde luego las dems ventas de pan excluido y
pan gravado al 5%.

Debe tener en cuenta que en estas condiciones de responsable del

rgimen comn, el valor agregado para efectos del IVA es muy alto ya
que sus principales materias primas para stos productos de panadera
del 16% estn gravadas al 5% como son la harina de trigo, sal, azcar y
otras materias primas excluidas o exentas como los huevos, las frutas,
por lo tanto el impuesto sobre el valor agregado -IVA- a pagar ser ms
alto.
En la siguiente entrega, trataremos el tema del Impuesto Nacional al Consumo en las
mismas actividades de panadera.

14 y 15 lo envio Sandra
16-??????

17- Al momento de realizar una importancin de estos, la DIAN solo cobrar el

Impuesto al Consumo si el importador es el consumidor final. A los comerciantes
que importan para revender, no se los cobrar en la importacin, pues este lo har
en la reventa al cliente final.