DIPLOMADO EN

GERENCIA DE LA
CONSTRUCCION
Legislacin Tributaria.

Dr. Jaime Cruz Saravia

LEGISLACION TRIBUTARIA
Caractersticas del Tributo
Se clasifica en Impuestos, contribuciones y
tasas.
Impuesto es el tributo que sirve para
financiar servicios generales que redundan
en beneficio de toda la colectividad, cuya
causa genrica son dichos servicios
generales y cuya causa especfica es la
capacidad contributiva que posee el sujeto
obligado a la prestacin.
Dr. Jaime Cruz Saravia

Caractersticas del Tributo

Contribucin es la prestacin debida por

quienes encontrndose en una
determinada situacin, experimentan una
particular ventaja econmica por efecto del
desarrollo de una actividad administrativa,
frente a todos los dems, a quienes la
actividad beneficia de modo indistinto.
Tasa es la prestacin debida a un ente
pblico en virtud de una norma legal y en la
medida en que sta lo establezca, por la
realizacin de una actividad del propio ente
que afecta de modo particular al obligado.
Dr. Jaime Cruz Saravia

RELACION JURIDICO
TRIBUTARIA
La relacin jurdico tributaria es una relacin
sui generis de naturaleza pblica, ya que en
ella interviene el Estado ejerciendo su poder
de soberana.
De acuerdo a la doctrina las obligaciones
nacen de la voluntad de dos o ms personas,
en este caso la fuente de la obligacin
tributaria es la ley. As tenemos una
obligacin principal el pago del tributo y otras
accesorias de hacer, no hacer o tolerar, en
caminadas a hacer efectivo el mismo.
Dr. Jaime Cruz Saravia

RELACION JURIDICO
TRIBUTARIA
Art. 74 de la Constitucin Poltica del Per
Los tributos se crean, modifican o derogan, o
se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de
facultades.
Los gobiernos locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones o tasas, o
exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y
con los lmites que seala la ley.
. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio.
Dr. Jaime Cruz Saravia

Clasificacin de
Impuestos
Impuestos Directos e Impuestos Indirectos. Directos son
aquellos que gravan un patrimonio o una renta y son
directamente extrados de su masa, mientras que los
Indirectos son aquellos que gravan el empleo del patrimonio
o de la renta. (recaen sobre la circulacin y el consumo de
la riqueza).
Los Impuestos directos determinan el monto imponible
de acuerdo a la capacidad contributiva, basndose en
presunciones legales y en declaraciones de los
contribuyentes. Grava tanto las rentas del capital como
del trabajo.
Los impuestos indirectos son pagados por todos y
aunque las rentas se hayan mantenido ocultas stas
pagan al momento de ser utilizadas.
Dr. Jaime Cruz Saravia

Legislacin Tributaria

Tributos para el Gobierno Central:

Impuesto a la Renta;

Impuesto General a las Ventas;

Impuesto Selectivo al Consumo;

Impuesto a la Transacciones Financieras

Tributos para los Gobiernos Locales:

Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Vehicular
Contribuciones y tasas
Dr. Jaime Cruz Saravia

Legislacin Tributaria
Prescripcin

Extingue la accin de cobrar mas no el derecho mismo de

la acreencia
Tres tipos:

Para determinar la obligacin tributaria

Para cobrar el tributo
Para aplicar sanciones

Plazos:

4 aos si se present DJ
6 aos si no se present DJ
10 aos cuando el Agente de retencin
percepcin no ha pagado el tributo retenido o
percibido

Dr. Jaime Cruz Saravia

IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
Concepto de Renta

Segn el Diccionario de la Lengua significa la

utilidad o beneficio que rinde anualmente una cosa.
Encontramos dos elementos que son los que
determinan su carcter. En primer lugar es esencial
al concepto de renta el que exista un bien que rinda
utilidades o beneficios. El bien productivo de la renta
se denomina fuente. Toda renta tiene una fuente y
las diferentes categoras de rentas corresponden
diferentes categoras de fuentes.

Dr. Jaime Cruz Saravia

IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
El segundo elemento que encontramos en el concepto de
renta es la periodicidad. Para que exista renta debe existir
un periodo de tiempo determinado dentro del cual se
produzcan los frutos o beneficios que constituyan la renta.
Podemos clasificar la renta en dos tipos, la renta bruta, que
es el conjunto de ingresos que percibe un sujeto, y la renta
neta, que son esos mismos ingresos pero deducindole los
gastos de produccin, prdidas, seguros, etc.

Este ultimo concepto de rente neta es el que tomamos en

cuenta en materia tributaria.
Dr. Jaime Cruz Saravia

Impuesto a la Renta
Domicilio
Se consideran domiciliadas:
1.

2.

3.
4.
5.

Personas naturales de nacionalidad peruana que

tengan domicilio en el pas (residencia habitual de
una persona en un lugar)
Personas naturales extranjeras que hayan residido
o permanecido en el pas por ms de 183 das en
12 meses
Funcionarios pblicos que desempean sus
funciones en el extranjero
Sucesiones cuando el fallecido tuviera la condicin
de domiciliado el momento de su muerte
Personas jurdicas constituidas en el pas
Dr. Jaime Cruz Saravia

Prdida de domicilio
1.

2.

3.

Cuando adquieran residencia en otro pas y hayan

salido del Per
Si no pueden acreditar residencia en otro pas se
mantiene condicin de domiciliado en tanto no
permanezcan ausentes del pas ms de 183 das
calendario en un perodo de 12 meses.
Los peruanos que hubieran perdido su condicin de
domiciliados la recobrarn cuando retornen al Per
al menos que lo hagan en forma transitoria
permaneciendo en el pas 183 das calendario o
menos en 12 meses

Dr. Jaime Cruz Saravia

Impuesto a la Renta
Tipos de Rentas
Personas naturales
Renta

primera categora: Arrendamiento o subarriendo de

predios, cesin de bienes muebles e inmuebles (distintos de
predios).
Renta segunda categora:
-Intereses de colocacin de capitales.
-Dividendos
-Atribucin de utilidades o rentas de fondos mutuos, fondos
de inversin, titulizacin, fideicomisos bancarios.
Rentas de cuarta categora: Trabajo Personal Independiente
Rentas de quinta categora: Trabajo Personal Dependiente

Dr. Jaime Cruz Saravia

Impuesto a la Renta
Tasas
Personas Naturales, Sociedades
Conyugales y sucesiones indivisas
domiciliadas
Hasta 27UIT
Exceso 27UIT hasta 54UIT
Exceso 54UIT

Dr. Jaime Cruz Saravia

15%
21%
30%

Impuesto a la Renta
Personas jurdicas domiciliadas
Tasa 30%
Rentas de Tercera categora (rentas
de negocios)
Deducciones: intereses de deudas
incluidos los fraccionamientos
tributarios, gastos de representacin,
gastos mdicos de los trabajadores,
gastos de depreciacin,
remuneraciones y otros pagos a los
trabajadores etc.

Dr. Jaime Cruz Saravia

Impuesto a la Renta
La ley en forma expresa, indica que no
constituye ganancia de capital gravable el
resultado de la enajenacin de inmuebles
ocupados como casa habitacin del vendedor,
sea ste, persona natural, sucesin indivisa, o
sociedad conyugal. Para estar fuera del
mbito de aplicacin de la ley, debe tener
dos aos de ocupacin para poder vender

Dr. Jaime Cruz Saravia

Impuesto a la Renta
Habitualidad Decreto Legislativo 972
vigente a partir del 01.01.2009
Se presume que existe habitualidad en la enajenacin de
bienes de capital hecha por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opto por tributar como tal,
en los siguientes casos:
a) Tratndose de inmuebles: a partir de la tercera
enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio
gravable. Se perder la condicin de habitual, si es que en
dos ejercicios gravables siguientes de ganada dicha
condicin no realiza ninguna enajenacin.
Dr. Jaime Cruz Saravia

Impuesto a la Renta
Habitualidad Decreto Legislativo 972
Artculo 4
En ningn caso se considerarn operaciones
habituales ni se computarn para estos
efectos:
a)
.
b)
.
c)
Las enajenaciones de bienes cuando stos
hayan sido adquiridos por causa de muerte
Dr. Jaime Cruz Saravia

Impuesto a la Renta
Pago en la Enajenacin de Inmuebles
En los casos de enajenacin de inmuebles
o derecho sobre los mismos, el enajenante
abonar con carcter de pago definitivo
el monto que resulte de aplicar la tasa del
6.25% sobre el importe que resulte deducir
el 20% de la renta bruta.
Dr. Jaime Cruz Saravia

Impuesto a la Renta
Construccin
La retribucin devengada por actividades de construccin
se encuentra afecta al Impuesto a la Renta, razn por la
cul dichos ingresos debern adicionarse a la renta bruta
del ejercicio de los perceptores de rentas de tercera
categora.

Las empresas constructoras podrn deducir como gasto,

para los fines de determinar la renta neta, gastos
incurridos en la ejecucin de las obras que le han sido
encargadas, tales como materiales, mano de obra,
depreciacin de maquinaria y equipo, servicios tcnicos y
otros egresos de ndole administrativo.

Dr. Jaime Cruz Saravia

Impuesto a la Renta
El IR grava las Ganancias de Capital
Se entiende, por bienes de capital, aquellos
que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito del giro del
negocio de la empresa. Entre las operaciones
que generan ganancias de capital, de acuerdo
a la Ley, se encuentra la venta de bienes
adquiridos en pago de operaciones habituales
o para cancelar crditos provenientes de las
mismas (podra considerarse la dacin en
pago con un inmueble).
Dr. Jaime Cruz Saravia

Impuesto a la Renta
estn comprendidos, la venta de los activos
de las empresas, en este caso un inmueble.
Por lo tanto, la venta de un predio de
propiedad (activo) de una persona jurdica, se
considera ganancia de capital. Tambin es
una ganancia de capital la venta del inmueble
que, al cese de actividades de una empresa,
hubiera quedado en propiedad del titular o
accionista.
Dr. Jaime Cruz Saravia

Impuesto a la Renta
Condominio
Tratndose de casos de autoconstruccin,
no se generan efectos en el impuesto a la
renta para los condminios, salvo en
aquellos casos en que, luego de haberse
adjudicado las unidades inmobiliarias
resultantes, decidan transferir su propiedad.
De darse este supuesto, la operacin
estar gravada con el Impuesto a la Renta
si el enajenante es habitual en la
transferencia de inmuebles.
Dr. Jaime Cruz Saravia

Impuesto General a las

Ventas
De acuerdo a lo establecido en el TUO D. S.
0455-99-EF, se encuentran afectos al IGV los
contratos de construccin, as como la
primera venta de los inmuebles que realicen
los constructores de los mismos.
Contratos de Construccin
Para dicho efecto, el art. 3 del TUO D.S. 05599-EF seala que sern consideradas
actividades de construccin afectas al IGV,
aquellas comprendidas como tales en la
Clasificacin Internacional Uniforme (CIIU) de
las Naciones Unidas
Dr. Jaime Cruz Saravia

Impuesto General a las

Ventas
Nacimiento de la Obligacin
Respecto al momento en el cual nace la
obligacin tributaria de pago de dicho
impuesto, conviene sealar que el art. 4 del
TUO seala que ello ocurre en la fecha de
emisin del comprobante de pago o en la
fecha de percepcin del ingreso, sea total o
parcial o por valorizaciones peridicas, lo que
ocurra primero.
Dr. Jaime Cruz Saravia

Impuesto General a las

Ventas
Concepto de Venta
De acuerdo al inciso a) del art.3 del TUO, es considerada
venta para los fines de este tributo, todo acto a titulo
oneroso que conlleve la transferencia de propiedad de
los inmuebles.
El inciso e) del citado art., indica que es considerado
constructor, cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente
por ella, o que se hayan construidos total o parcialmente
por un tercero para ella, sea que se trate de una persona
natural o jurdica.

Dr. Jaime Cruz Saravia

Impuesto General a las

Ventas
Fondo MI VIVIENDA Exoneracin de IGV
Fondo creado por el Gobierno para financiar la adquisicin
de viviendas mediante el sistema de crditos hipotecarios.
La funcin de MI VIVIENDA es aportar fondos a
instituciones financieras calificadas, para que stas efecten
prestamos hipotecarios.
El precio de la vivienda no debe ser mayor a 35 UIT, sin
incluir el valor del terreno.
Deben ser viviendas de primera venta.
Se entiende como primera venta la que realicen los
constructores o promotores.

Dr. Jaime Cruz Saravia

Impuesto de Alcabala
Decreto Legislativo 776

El Impuesto de Alcabala grava las transferencias de

inmuebles urbanos y rsticos a titulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las
ventas con reserva de dominio. (D.S. No. 156-2004-EF)
La primera venta de inmuebles que realizan las
empresas constructoras no se encuentra afecta al
impuesto, salvo la parte correspondiente al valor del
terreno. (art. 22)
El sujeto pasivo es el comprador o adquiriente del
inmueble, la tasa del impuesto es de 3%, siendo de
cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en
contrario.
No esta afecto al impuesto el tramo comprendido por las
primeras 10 UIT del valor del inmueble.

Dr. Jaime Cruz Saravia

Impuesto de Alcabala
El pago del impuesto debe realizarse dentro del mes
siguiente a la fecha de efectuada la transferencia y debe
efectuarse al contado, sin que para ello sea relevante la
forma de pago del precio pactado.

Estn inafectas del impuesto las siguientes

transferencias: (Art. 27).
Los anticipos de legtima.
Las que se produzcan por causa de muerte.
La resolucin del contrato de transferencia que se
produzca antes de la cancelacin del precio.
Las producidas por la divisin y particin de la masa
hereditaria, de gananciales o de condminos
originarios.
Dr. Jaime Cruz Saravia

Impuesto de Alcabala
Directiva No. 001-006-000012 SAT - MML Lineamientos
para su aplicacin (19.07.08).

Transferencia de bien futuro

La base imponible para las transferencias
de bienes futuros se encuentra constituida
por el valor de transferencia establecido en
el respectivo contrato, el cual no podr ser
menor al valor de autovalo del predio
correspondiente y el nacimiento de la
obligacin tributaria se produce en la fecha
que se acredite la existencia del bien.
Dr. Jaime Cruz Saravia