DEPRECIAO DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO

REGRAS BSICAS
1.1 DEDUTIBILIDADE
A legislao do imposto de renda reconhece a dedutibilidade, como custo ou
despesa operacional das pessoas jurdicas submetidas tributao com base no
lucro real, de importncia correspondente diminuio do valor de bens do ativo
imobilizado resultante do desgaste por uso, ao da natureza e obsolescncia
normal, observadas as normas explanadas neste trabalho (art.248 do RIR/94).
Saliente-se que:
a) A depreciao pode ser deduzida pelo contribuinte que suportar o encargo
econmico do desgaste ou da obsolescncia de acordo com as condies de
propriedade, posse ou uso do bem;
b) A quota de depreciao dedutivel a partir da poca em que o bem instalado,
posto em servio ou em condies de produzir;
c) Em qualquer hiptese, o montante acumulado das quotas de depreciao no
poder ultrapassar o custo de aquisio do bem, corrigido monetariamente at
31.12.95 (quando se tratar de bem adiquirido at essa data).
A partir de 1. 01.96, indedutvel a depreciao de bens mveis ou imveis que
no sejam relacionados intrinsicamente com a produo ou a comercializao de
bens e servios. A depreciao de bens no relacionados com as atividades da
pessoa jurdica no dedutivel, tanto para fins de apurao do lucro real como da
base de clculo da Contribuio Social sobre o lucro (art. 13, inciso 111. Da lei n.
9.249/95).

1.2 BENS DEPRECIVEIS

1.2.1 Regra bsica
Podem ser depreciados todos os bens fsicos sujeitos a desgaste pelo uso ou por
causas naturais ou obsolescncia normal, inclusive edifcios e construes, bem
como as florestas destinadas explorao dos respectivos frutos (art. 250 do
RIR/94).

1.2.2 Edifcios e Construes

No tocante depreciao de edifcios e construes, observe-se que o art. 250 do
RIR/94 estabelece que:
a) A quota de depreciao dedutivel a partir da poca da concluso e do inicio
da utilizao;
b) O valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do
terreno, admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial.
Portanto, para que possa ser objeto de depreciao, o valor das edificaes deve
estar destacado do valor do terreno, com base em documentao idnea. No caso
de imvel adiquirido j construdo, se na escritura de compra e venda no houver
esse destaque, para que seja possvel a depreciao da edificao, precisa ser
providenciado em laudo pericial que determine a parcela do valor do imvel que
corresponde edificao.

1.2.3 Bens cedidos em comodato

O PN CST n. . 19/89 esclareceu que so dedutveis os encargos da depreciao de

bens do Ativo Imobilizado cedidos em comodato, desde que o emprstimo de tais
bens seja usual no tipo de Operaes, transaes ou atividades da comodante no
mera liberdade desta.
Enquadra-se nesta hiptese, por exemplo, a cesso em comodato de bens do ativo
Imobilizado feita por fabricantes de bebidas ou sorvete e distribuidores de
derivados de petrleo aos comerciantes revendedores de seus produtos.

1.2.4 Animais classificados no Ativo Imobilizado das empresas rurais

Um aspecto que vale salientar o que diz respeito depreciao de animais

classificados no Ativo Imobilizado das empresas agrcolas ou pastoris, tais como
(PN CST n. . 57/76):
a) Animais de trabalho (compreendendo eqinos, bovinos e outros destinados ao
trabalho agrcola, sela ou transporte);
b) Reprodutores e matrizes

Tratando se de bens fsicos cuja vida til de durao limitada, no resta dvida
de que e perfeitamente admissvel depreciao de tais animais com o decorrer do
tempo vo perdendo paulatinamente a sua capacidade de trabalho ou de
reproduo, conforme o caso.
Nota:
Para fins de apurao do lucro real, os bens do Ativo Imobilizado da empresa
rural, quando destinados produo podem ser depreciados integralmente no ano
da aquisio, observadas as regras da depreciao acelerada a ttulo de incentivo
fiscal.

1.3 BENS NO DEPRECIVEIS

No podem ser depreciados (art. 250, pargrafo nico, do RIR/94):

a) Terrenos salvo em relao aos melhoramentos ou construes;
b) Prdios e construes no alugados nem utilizados na produo dos
rendimentos da empresa ou destinados revenda;
c) Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte e
antigidades;
d) Bens para os quais sejam registradas quotas de exausto.

Notas:
1. Alm desses casos, registre se que a empresa instalada em zona de
Processamento de Exportao (ZPE) no pode computar como custo ou
encargo, para fins de determinao do lucro real, a depreciao de bens
adquiridos no mercado externo (art.249 do RIR/94). Isto significa que a
depreciao calculada sobre esses bens, que for debitada ao resultado como
custo ou despesa operacional, dever ser adicionada ao lucro lquido. No
LALUR.
2. A partir de 1. 01.96. indedutvel a depreciao de bens mveis que no
sejam relacionados intrinsecamente com a produo ou a comercializao de
bens e servios.

1.4 TAXAS ANUAIS ADMITIDAS

1.4.1 Previso legal
O RIR/94 estabelece, no caput de seu art.253, que a taxa anual de depreciao ser
fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar a utilizao econmica
do bem pelo contribuinte na produo de seus rendimentos. E o 10. Do referido
artigo diz que a secretaria da receita Federal publicar periodicamente o prazo de
vida til admissvel, em condies normais ou mdias, para cada espcie de bem.
Todavia, at o momento, a SRF s definiu taxas aplicveis para algumas espcies
isoladas de bens, prevalecendo para as demais de acordo com a IN SRF n. 02/69.

1.4.2 Taxas mais usuais

As taxas mais usuais admitidas, umas fixadas em atos normativos e outras
consagradas pela jurisprudncia administrativa, so as seguintes (taxas anuais).

Bens e Equipamentos
Computadores e perifricos hardware (IN SRF n. . 04/85).
Edifcios e benfeitorias (Portaria MF n. . 417/76).
Instalaes
Maquinrios
Mveis e utenslios (PN CST n. . 380/71).
Semoventes animais de trao
Veculos automotores (INSRF n. . 72/85): Caminhesforadeestrada.
Motociclos
Tratores
Veculos de passageiros
Veculos de carga

Taxa
20%
4%
10%
10%
10%
20%
25%
25%
25%
20%
20%

Nota:
De acordo com a publicao da SRF Planto fiscal IRPJ 1990, sero
considerados foras de estrada os caminhes de transporte de minrios, pedras,
terras com pedras e materiais semelhantes, utilizados dentro dos limites das obras
ou minas.

1.4.3 Adoo de Taxas adequadas

assegurado empresa o direito de computar a quota efetivamente adequada s

condies de depreciao de seus bens, mediante utilizao de taxas diferentes das
que foram mencionadas, desde que faa prova dessa adequao (art. 253, 1. Do
RIR/94).
De acordo com o 2. Do art. 253 do RIR/94, no caso de dvida, o contribuinte
poder pedir percia do Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade
oficial de pesquisa cientifica ou tecnologia, prevalecendo os prazos de vida til
recomendados por essas instituies, enquanto no for alterada por deciso
administrativa superior ou por sentena judicial, baseada, igualmente, em laudo
tcnico idneo.
O instituto Nacional de tecnologia (INT), rgo ligado ao Ministrio da Cincia e
Tecnologia, emite parecer tcnico sobre uso de taxas de depreciao diferentes das
usuais.
A avaliao do INT feita por meio de percia tcnica dos bens, in loco, sendo
necessrio que estes estejam em plenas condies de funcionamento.
A empresa solicitante deve fornecer, previamente, as informaes necessrias
sobre os bens objeto de consulta.
O Instituto de Pesquisas tecnolgicas do estado de So Paulo (IPT) tambm uma
entidade habilitada a atestar a adequao de taxas de depreciao em funo das
condies de uso dos bens. Para tanto, a empresa interessada deve solicitar, por
escrito parecer tcnico com a relao dos bens (essa relao deve conter a
descrio dos bens e o setor em que so utilizados).

1.4.4 Bens adquiridos usados.

As taxas mencionadas no subitem 7.4.2 so para bens adquiridos novos. Para os
bens adquiridos usados, o prazo de vida til admissvel para fins de depreciao
o maior entre os seguintes (art. 254 do RIR/95):
a) Metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;
b) Restante de vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao
para utilizao.
Desse modo, ao adquirir um bem usado, a empresa deve munir-se de documento
que comprove a poca em que ele foi instalado para utilizao pela primeira vez,
porque, se dessa data at a da sua ltima aquisio tiver decorrido prazo inferior

metade da vida til normal admitida para o bem novo, para efeito de depreciao,
deve prevalecer o prazo restante da vida til. Caso contrario, isto , se j houve
decorrido prazo igual ao superior metade da vida til normal, prevalece, para
fins de depreciao, prazo correspondente metade da vida til admissvel para o
bem novo.
Exemplos:
I Se uma empresa adquire um veculo (cujo prazo de vida til admitindo para o
bem adquirido novo 5 anos) aps ter ele sido utilizado durante 3 anos pela
vendedora, o prazo admissvel para sua depreciao de 2 anos e meio, devendo,
portanto, utilizar a taxa anual de 40%.
II- Em outra hiptese, considerando a aquisio de um equipamento usado (cujo
prazo de vida til admitido para o equipamento novo seja de 10 anos), aps Ter
sido utilizado pela vendedora (que adquiriu novo) durante 2 anos, a empresa que
o adquiriu usado dever respeitar, para efeito de sua depreciao, o prazo
mnimo de 8 anos (prazo restante considerado em relao primeira aquisio),
sendo ento aplicvel taxa anual de 12,5%.

1.4.5- Bens utilizados na explorao mineral ou florestal

Tratando-se de bens aplicados exclusivamente na explorao de minas, jazidas e

florestas, cujo perodo de explorao total seja inferior ao tempo de vida til
desses bens, a quota de depreciao poder ser determinada, opcionalmente, em
funo do prazo de concesso ou do contrato de explorao ou, ainda, em funo
do volume da produo de cada ano e sua relao com a possana conhecida da
mina ou dimenso da floresta explorada (art. 252, 3, do RIR/94.).
1.4.6- Conjunto de instalaes ou equipamentos
Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de instalaes, sem
especificao suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciao de
acordo com a natureza do bem, e o contribuinte no tiver elementos para justificar
as taxas mdias adotadas para conjunto, ser obrigado a utilizar as taxas aplicveis
aos bens de maior vida til que integrem o conjunto (art. 253, 3, do RIR\94).

1.5 DEPRECIAO ACELERADA EM FUNO DO NMERO DE

HORAS DE OPERAO

1.5.1- Majorao das taxas

Para a depreciao de bens mveis, as taxas normais admitidas podero ser

majoradas em funo do nmero de horas dirias de operao, mediante aplicao
dos seguintes coeficientes (art. 255 do RIR/95):

a) Um turno de 8 horas ......................................................1,0;

b) Dois turnos de 8 horas....................................................1,5;
c) Trs turnos de 8 horas.....................................................2,0.

Assim, por exemplo, um equipamento para o qual seja admitida a taxa normal de
10% ao ano poder ser depreciado taxa de 15% ao ano, se operar regularmente
16 horas por dia. E, se esse operar regularmente 24 horas por dia, poder ser
depreciado taxa de 20% ao ano.
Quando adotada, a depreciao acelerada em funo do nmero de horas dirias
de operao ser normalmente contabilizada como custo ou despesa na
escriturao comercial, e inclusive poder ser utilizada cumulativamente com a
depreciao acelerada a ttulo de incentivo fiscal (que outra coisa), de que
falaremos no item seguinte (PN CST n. 95/75).

1.5.2- Prova de operao em mais de um turno

No exigida autorizao prvia para que a empresa possa efetuar a depreciao

acelerada em funo do nmero de horas dirias de operao.
Entretanto, o fisco poder. Posteriormente, exigir a justificao da aplicao das
taxas aceleradas, devendo, neste caso, a empresa comprovar que, no perodo em
que adotou referidas taxas, os bens realmente estiveram em operao em 2 ou 3
turnos dirios de 8 horas, conforme o caso.

De acordo com a publicao da SRF Planto fiscal- IRPJ- 1990, para tal
comprovao podero ser utilizados, dentre outros, os seguintes elementos:

a) Folha de pagamento relativa a 2 ou 3 operadores dirios para um mesmo

equipamento que necessite de um nico operador durante o perodo de 8 horas;
b) Produo condizente com o nmero de horas de operao do equipamento;
c) Consumo de energia eltrica compatvel com o regime de horas de operao;

1.6- DEPRECIAO ACELERADA A TTULO DE INCENTIVO FISCAL

A ttulo de incentivo fiscal, tem sido concedido a determinados tipos de indstrias
ou atividade o benefcio da depreciao acelerada de bens, consiste na deduo,
para fins de apurao do lucro real (no LALUR), de uma quota adicional da
depreciao no vinculada ao prazo de vida til dos bens.

1.6.1- No- cumulatividade de benefcios

Sublinhe-se que o beneficio fiscal da depreciao acelerada prevista em
determinado dispositivo legal no pode ser usufrudo cumulativamente com o
outro de igual natureza previsto na legislao, em relao a um mesmo bem.
Todavia, a depreciao acelerada a ttulo de incentivo fiscal pode ser
perfeitamente usufruda cumulativamente com a depreciao acelerada, em funo
do nmero de horas de trabalho, de que tratamos no subitem 7.5.1, quando
cabvel.

1.7 - DEPRECIAO DE BENS REAVALIADOS

O aumento do valor de bens do Ativo Imobilizado que tenha sido contabilizado

em virtude de nova avaliao com base em laudo nos termos do art. 8 da Lei n
6.404/76 (subscrito por 3 peritos ou por empresa especializada) tambm passvel
de depreciao segundo o regime aplicvel ao custo de aquisio, levando-se em
conta o prazo restante de vida til do bem previsto por ocasio da aquisio
(admitido pela jurisprudncia administrativa), ou prazo remanescente maior, que
eventualmente tenha sido estipulado no laudo pericial.

1.7.1- Ajuste da taxa anual

Dependendo da forma de contabilidade da reavaliao adotada pela empresa,

poder ser necessrio ajustar a taxa anual do encargo correspondente ao bem
reavaliado, para prazo restante de sua vida til, de modo que, ao final do prazo
total de vida til, previsto por ocasio da aquisio do bem, o valor total esteja
integralmente depreciado (PN CST n. 27/81).
Esse ajuste, quando implicar adoo de taxas nominais superiores s admitidas
pela jurisprudncia administrativa, ser admitido desde que no provoque
diminuio do montante do Imposto de renda que seria devido se no tivesse sido
feita a reavaliao. Para assegurar essa neutralizao dos efeitos da reavaliao no
montante do imposto devido, dever ser observado o procedimento explanado no
subitem seguinte.

1.8 - UTILIZAO DE TAXAS INFERIORES S ADMITIDAS

Segundo o PN CST n. 79/76, a empresa tem a faculdade de utilizar, em qualquer

perodo-base, taxas inferiores s admitidas, ou at mesmo deixar de computar a
depreciao, j que para efeitos fiscais, a deduo de tal encargo uma faculdade
e no uma obrigao. Esse parecer preocupou-se em afirmar que se a empresa
adotar qualquer taxa de depreciao inferior permitida, as importncias no
apropriadas no podero ser recuperadas posteriormente com a utilizao de taxas
superiores s mximas anualmente permitidas para cada exerccio e cada bem em
especial.
A propsito, registre se que o Planto Fiscal- IRPJ 1.990, reportando-se ao
PN CST n. 79/76, que cabe empresa, tecnicamente falando, registrar a quota
efetivamente incorrida segundo as condies de utilizao do bem, e que no se
justifica nem ser admissvel qualquer recuperao das quotas no utilizada
anteriormente. Nesse mesmo pronunciamento, o fisco ressalva ser admitida quota
acima da usualmente utilizada, desde que o contribuinte prove a sua adequao em
funo da utilizao do bem em condies adversas em determinado perodo, e
no decorrente de simples recuperao.

1.9 CLCULO DA DEPRECIAO

1.9.1- depreciao normal a registrar na escriturao comercial

A quota de depreciao registrveis na escriturao comercial, como custo ou

despesa operacional, determinada mediante aplicao da taxa sobre o custo de
aquisio dos bens.
Vale observar a quota anual (resultante da aplicao da taxa sobre o custo dos
bens) deve ser ajustada proporcionalmente no caso de perodo-base com durao
inferior a doze meses, e de bem acrescido ao ativo, ou dele baixado, no curso do
perodo-base (art., 252, 1, do RIR/940).
Todavia, no caso de apurao mensal, apropria-se depreciao em quotas
mensais (duodcimos da quota anual), dispensando o ajuste da taxa para os bens
postos em funcionamento ou baixados no curso do ms (art. 252, 2 do RIR/94).

1.9.2- Depreciao acelerada incentivada

A quota da depreciao incentiva, calculada mediante aplicao da taxa admitida

para essa depreciao.
Nos casos de perodo- base com durao inferior a doze meses e de bem acrescido
ao ativo no curso do perodo- base, a quota anual acelerada (resultante da
aplicao da taxa anual admitida sobre o custo do bem) deve ser ajustada
proporcionalmente.

1.10 - BENS QUE NO PRECISAM SER ATIVADOS PARA POSTERIOR

DEPRECIAO

No precisa ser registrado no Ativo Imobilizado para posterior depreciao, por

quanto pode ser computado diretamente como custo da produo ou despesas
operacional, conforme o caso, o custo de aquisio de:
a) bens de qualquer valor cujo prazo de vida til no ultrapasse o perodo de um
ano ( art.244, 2 do RIR/94);
b)bens cujo custo unitrio de aquisio no seja superior a R$ 362,62 ( limite
vigente de 1 .01.96 em diante, ainda que o prazo de vida seja superior a um ano,

exceto nos casos de bens que, unitariamente considerados, no tenham condies

de prestar utilidade empresa adquirente (materiais de construo, por exemplo) e
de bens utilizados na explorao de atividade que requeira o emprego de um
conjunto (art.244. 1, do RIR/94).
c) Formas para calados, facas e matrizes (moldes) para confeco de partes de
calados, utilizadas nas indstrias caladistas (IN SRF n. 104/87);
d) Louas e guarnies de cama, mesa e banho utilizados por empresas que
exploram servios de hotelaria , restaurante e atividades similares (IN SRF n.
122/89).

1.11 - FRMULAS DE DEPRECIAO

1.11.1 - DEPRECIAO LINEAR

Conhecida a taxa anual de depreciao dos bens ou equipamentos o calculo

ser feito pela seguinte frmula:
DA = ( C L)

1
Onde:
N

C = o investimento inicial.
L = o valor residual previsto do equipamento, aps n anos de uso.
N = o n de anos usado para depreciao.
1
= a taxa anual de depreciao.
N

O valor residual do equipamento a quantia que se poder apurar quando os

bens ou equipamentos for abandonado.
Depreciao Unitria
Freqentemente torna-se necessrio computar a depreciao unitria de bem
ou equipamento, por hora de trabalho ou por unidade produzida (quilo, pea, km,
etc), O que se consegue dividindo a depreciao anual pelo nmero de horas
trabalhadas em um ano, ou pelo nmero de unidades produzidas por ano.