Titulo de Abogado otorgado por la Facultad de derecho y

Ciencias Polticas de la Universidad Nacional Mayor de San

Marcos.
Egresado de la Maestria en Derecho Civil y Comercial de la
Unidad de Post Grado de la UNMSM.
Diplomado de Especializacin en Tributacin por el Colegio
de Abogados de Lima.
Pasante del Programa de Especializacin Para Ejecutivos de
la Universidad ESAN, En Derecho Corporativo, con mencin
en Tributacin Empresarial.
Abogado consultor y asesor de empresas para la toma de
decisiones empresariales; Gestor Voluntario de COFIDE;
expositor.

WALTER GALLOSO MARIOS

ABOGADO
wgalloso@hotmail.com
waltergalloso@gmail.com
Tf: 985105276
954186648

Clases de contribuyentes
CONTRIBUYENTES PUNTUALES

(se les enviar alertas para que cumplan con sus obligaciones tributarias)

Evasor (Le caer todo el peso de la Ley)

Quieren

cumplir

pero

no

pueden
no quiere pero cumple si se le
obliga un poco.

Clases de contribuyentes
Esta

clasificacin ser posible

gracias a toda la informacin que
ahora tiene la Sunat gracias a la
aplicacin del Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF),
declaraciones
de
impuestos,
operaciones de compra y ventas
en notarias, entre otras.

Clases de contribuyentes
El (2015) entrar la primera base

de pequeos contribuyentes y
cuando tengamos el comprobante
electrnico en todo el pas vamos
a poder saber qu compran las
personas, cunto compra y si
tienen los ingresos para hacerlo,

Clases de contribuyentes
la Sunat podr hacer seguimiento

a cada cosa que vayan realizando

los contribuyentes, lo cual ser
evaluado y se van a poder
establecer alertas que informen
cuando hay algn desvo ilcito.

BASE TRIBUTARIA
Aquel que ni siquiera est inscrito en

el RUC, se inscriba.
Aquel que no declara lo haga
El que presenta la declaracin jurada del
impuesto a la renta (IR) declare todos su
ingresos
y si ya hizo todo eso, que pague los
impuestos.
DECLARACIONES DE TANIA QUISPE
JEFA DE LA SUNAT

EN QUE DEBEMOS
PENSAR PREVIAMENTE
ANTES DE ACOGERSE A
UN REGIMEN
TRIBUTARIO?

IDEA DE NEGOCIO
QUIEN ES MI CONSUMIDOR
FINAL

FACTURAS

BOLETAS

MONTO MAXIMO DE INGERESOS AL AO

RUS
s/.360,000.00

RER
s/ 525,000.00

RGIR
Sin limite

DEFINICIONES

DEFINICIONES

IMPUESTO:
Es el Tributo cuyo cumplimiento no

origina una contraprestacin directa en

favor del contribuyen por parte del
Estado.
En
los
Impuestos
el
Contribuyente paga, pero no recibe en
forma directa ninguna retribucin por
parte del Estado, ejemplo: El Impuesto
a la Renta, el IGV, el ISC.

CONTRIBUCIN:
Es el Tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales
.
En la Contribucin el Contribuyente paga y
recibe una contraprestacin directa del
Estado en forma general y mediatamente
(despus), ejemplo: EsSalud, ONP, Senati,
Sencico

TASA:
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho

generador la prestacin efectiva por el Estado

de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
En las Tasas existe una especial actividad del
Estado materializada en la prestacin de un
servicio individualizado en el Contribuyente,
el cual es inmediato por beneficiar a quien lo
solicite, ejemplo: Si Juan Prez se acerca a la
Municipalidad a solicitar una Partida de
Nacimiento, deber pagar una Tasa recibiendo
en forma inmediata su Partida de Nacimiento.

Tramite de inscripcin en Registros Pblicos

CLASIFICACION DE LAS TASAS

Arbitrios:

Es la Tasa que se paga para el

mantenimiento de un servicio pblico, ejemplo:
Arbitrio
de
Limpieza
Publica,
Serenazgo.

Derechos: Es la Tasa que se paga para la prestacin de

un servicio administrativo, ejemplo: Obtencin del

DNI, Partida de Nacimiento, Partida de Matrimonio,
Certificado Domiciliario.

Licencias: Es la Tasa que se paga para la autorizacin

a ejercer una actividad, ejemplo: Licencia de

Funcionamiento, Licencia de Conducir, Licencia para
portar armas de fuego (Discamec), Licencia de
Construccin.

DETRACCION
Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que

efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto

al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas
operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la
Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o
quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los
fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de
sus obligaciones tributarias.

Los montos depositados en las cuentas que no se agoten

cumplido el plazo sealado por la norma luego que

hubieran sido destinados al pago de tributos, sern
considerados de libre disponibilidad para el titular.

RETENCIONES
Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT

como Agentes de Retencin debern retener parte del Impuesto

General a las Ventas -IGV que les es trasladado por algunos de sus
proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de
vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda.
Es aplicable a partir de montos superiores a S/700.00
Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran

retenido, contra el IGV que les corresponda pagar.

Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con

el IGV, cuya obligacin nazca a partir del 01 de junio del 2002

PERCEPCIONES DEL IGV EN EL NRUS

El monto de la percepcin resulta de aplicar el

porcentaje del 2% sobre el precio de venta del

IGV.

La relacin de bienes sujetos a la percepcin del

IGV se encuentra comprendida en el Anexo 1 de la

R.S. N 58-2006/SUNAT publicada el 01.04.06.

Dentro de los bienes sujetos al sistema tenemos:

- Gaseosas y agua mineral, cervezas e insumos

(envases de vidrio, envases descartables, tapas,

entre otros.
- Gas licuado de petrleo.
- Trigo y harina de trigo

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

CODIGO TRIBUTARIO

GOBIERNO CENTRAL

1. I. A LA R. (1,2,3,4,5)

2. I. G. V.
3. I.S.C.
4. R.U.S.
5. ARANCELES
6. TASA DE PRESTACION
DE SERVICIOS PUBLICOS.
7. ITAN
8. R.E.R.

TRIBUTOS

GOBIERNOS LOCALES

IMP.PATRIMONIO PREDIAL
IMP. ALCABALA
IMP. A LOS JUEGOS
IMP. APUESTAS
IMP. A LOS ESPECTACULOS
IMP. PAT. VEHICULAR
ARBITRIOS MUNICIPALES
TASAS MUNICIPALES
OTROS

PARA OTROS FINES

CONTRIB. ESSALUD
APORTE ONP
APORTE A SENATI
APORTE A SENCICO

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

FORMALES
SUSTANCIALES

FORMALES
Presentar sus declaraciones
acuerdo al rgimen tributario.

de

Declaraciones determinativas
Declaraciones informativas
Declaracin
RENTA)

mensual

(PDT-IVG-

Declaracin jurada anual IR

SUSTANCIALES
Es la obligatoriedad de los pagos a los
cuales
se
halla
obligado
el
contribuyente luego de haber cumplido
con
sus
obligaciones
formales
(ejemplo, presento su declaracin de
IGV; Renta; etc.); una vez declarado
tiene la obligacin de pagar el tributo y
el monto liquidado.

El Impuesto a la Renta grava las

rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicacin
conjunta de
ambos
factores,
entendindose
como
tales
a
aqullas que provengan de una
fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.

CATEGORIA

ORIGEN

PERSONAS

PRIMERA

CAPITAL

NATURAL

SEGUNDA

TERCERA

CUARTA

QUINTA

CAPITAL

NATURAL

TRABAJO

Arrendamiento o sub - arrendamiento

de bienes muebles e inmuebles, as
como las mejoras de los mismos.

Rentas obtenidas por intereses por

colocacin de capitales, regalas,
patentes, rentas vitalicias, derechos
de llave y otros.

JURIDICA

Derivadas de actividades comerciales,

industriales, servicios o negocios.

NATURAL

Rentas obtenidas por el ejercicio

individual de cualquier profesin,
ciencia, arte u oficio.

NATURAL

Rentas provenientes del trabajo

personal prestado en relacin de
dependencia (sueldos, salarios,
gratificaciones, vacaciones)

CAPITAL + TRABAJO NATURAL /

TRABAJO

ACTIVIDADES

El nuevo artculo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta establece las

siguientes alcuotas del impuesto para las personas naturales:
Recordar la inafectacin de las primeras 7 UIT segn el artculo 45 de la Ley
del Impuesto a la Renta que se mantiene sin alteracin alguna.

Suma de la Renta Neta de Trabajo y de la Renta de Fuente

Tasa
Extranjera

Hasta 5 UIT

8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

 A fin de reducir la carga tributaria de las empresas y

puedan disponer de recursos para reinvertir y crecer, se
reduce gradualmente la tasa del Impuesto a La Renta
de tercera categora de personas jurdicas domiciliadas
en el pas, regulada en el artculo 55 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), de acuerdo a lo siguiente:

Concepto

Tasa
Actual

Impuesto a la Renta de
30%
3era Categora

Ejercicio
2015 - 2016

Ejercicio
Ejercicio
2019 en
2017 - 2018
adelante

28%

27%

26%

MODIFICACION LEGISLATIVA
Mediante la Ley N 30056; publicada con fecha
02.07.2013;
en su
art. 10
modifica la
denominacin del
TUO
de
la Ley
de
Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa
aprobada por D.S. 007-2008-TR.
TUO DE LA LEY DE IMPULSO AL DESARROLLO
PRODUCTIVO
Y
AL
CRECIMIENTO
EMPRESARIAL

OBJETO DE LA LEY
Marco

legal
para la
promocin
de
la
competitividad,
formalizacin y el desarrollo
de las MICRO, PEQUEAS Y
MEDIANAS
EMPRESAS
(MIPYME).

MICROEMPRESA.-

Es aquella
cuyas ventas anuales deben ser de un
mximo de 150 UIT ( S/ 570,000.00).
(UIT periodo 2014
S/. 3,800.00

Se caracteriza por tener Ventas

anuales superiores a 150 UIT ( S/
570,000.00) Y hasta por el monto
mximo de 1700 UIT
(s/.
6640,000.00).

MEDIANA EMPRESA
Ventas anuales superiores a 1700
UIT (s/. 6460,000.00)
y hasta el Monto mximo de 2300
UIT ( S/ 8740,000.00.)

VARIACION DE LOS MONTOS

El incremento del monto mnimo para
la micro, pequea y mediana empresa,
podr ser determinado por Decreto
Supremo refrendado por el Ministerio
de Economa y Finanzas y el Ministro
de la Produccin cada dos aos.

MEDIDAS TRIBUTARIAS
CONDICION BASICA, INSCRIPCION REMYPE
DURANTE TRES EJERCICIOS CONTADOS DESDE
LA FECHA DE INSCRIPCION REMYPE ( pasa a ser
administrado por la SUNAT); ESTA NO PODRA
APLICAR
LAS SIGUIENTES SANCIONES,
ESTABLECIDAS POR EL CDIGO TRIBUTARIO
Art. 174; inciso 9).
Remitir
bienes
con
documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez.

MEDIDAS TRIBUTARIAS
Art. 176
1. No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.

3. Presentar las declaraciones que contengan la

determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria
relativa al mismo tributo y perodo tributario.
7. Presentar las
declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los
lugares que establezca la Administracin Tributaria.

REQUISITO PARA NO APLICAR

SANCION
SUBSANAR LA INFRACCION DE CORRESPONDER ,
DE CORRESPONDER DENTRO DEL PLAZO QUE
FIJE LA SUNAT, EN LA COMUNICACIN QUE
NOTIFIQUE PARA TAL EFECTO, SIN PERJUICIO DE
LA
APLICACIN
DEL
REGIMEN
DE
GRADUALIDADQUE CORRESPONDE A DICHAS
INFRACCIONES.
EL PAGO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

EXISTEN TRES OPCIONES PARA

TRIBUTAR
REGIMEN
UNICO
SIMPLIFICADO

REGIMEN
ESPECIAL
RENTA

REGIMEN
GENERAL I.R.

RUC
A partir del 24 de setiembre de 2014 podr acreditar su domicilio fiscal o

establecimientos anexos con los siguientes documentos adicionales:

-Recibo de telefona celular, internet, gas o estados de cuenta de entidades
bancarias y financieras supervisadas por la SBS, cuya fecha de
vencimiento de pago se encuentre comprendida dentro de los 2 ltimos
meses. El documento deber contener, de manera expresa, la direccin
completa del domicilio o establecimiento a declarar.
Estos documentos deben ser emitidos por la entidad acreditada ante el
organismo supervisor correspondiente y no se aceptarn documentos
emitidos de forma virtual.
Asimismo, a partir del 24 de setiembre de 2014, en todos los casos en que
el documento que sustente el domicilio fiscal o establecimiento anexo
figure a nombre de un tercero, ste deber autorizar su uso a travs del
formato Autorizacin de uso de documento de tercero para declarar
domicilio fiscal o establecimiento anexo, debiendo el contribuyente
presentar dicha autorizacin y una fotocopia simple del documento de
identidad del tercero a efectos de realizar el trmite correspondiente.

DESCRIPCION

REFERENCIA
CODIGO
TRIBUTARIO

NO INSCRIBIRSE
EN LOS
REGISTROS DEL
RUC

ARTICULO N

173

NUMERAL

SANCION

MULTA O
COMISO DE
BIENES

Es un Rgimen Tributario Promocional dirigido a las

personas naturales , sucesiones indivisas Y Empresas
Individuales (EIRL) domiciliadas en el Pas, que
exclusivamente obtengan Rentas de Tercera Categora
por la realizacin de actividades empresariales, y a las
personas naturales no profesionales (oficios), siempre
que en el transcurso de cada ejercicio gravable :
El monto de sus ingresos brutos no superen los S/.
360,000.00 y;
No excedan en el mes el lmite permitido para la
categora (S/. 30,000.00)
Activos fijos no mayor a S/.70,000.00

BOLETAS
DE VENTA

NO LLEVA
CONTABILIDAD

CATEGORAS

Total Ingresos Brutos

Mensuales
(Hasta S/.)

Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)

5,000.00

5,000.00

8,000.00

8,000.00

13,000.00

13,000.00

20,000.00

20,000.00

30,000.00

30,000.00

CATEGORIAS

CUOTA MENSUAL S/.

20.00

50.00

200.00

400.00

600.00

a) Pagar mensualmente la cuota

segn
categora y cronograma de vencimientos
b) Archivar la constancia de pago en forma
cronolgica.
c) Emitir y entregas los comprobantes de pago
autorizados para este Rgimen (boletas,
tickets no crdito fiscal).
d) Si
tiene
trabajadores,
registrarlos
(planilla) y pagar aportaciones (ONP AFP
ESSALUD).

CONCEPTOS

NUEVO RUS

PERSONA NATURAL

SI PUEDE ACOGERSE

PERSONA JURIDICA

SOLO LAS EIRL

LIMITE DE INGRESO ANUAL Y/O

MENSUAL

HASTA S/. 360,000.00 O

S/. 30,000.00 MENSUAL.

DECLARACION ANUAL IMPUESTO A LA

RENTA

NO

LIBROS OBLIGADOS A LLEVAR

NO LLEVA LIBROS

INGRESOS NO
MAYORES A
525,00.00

APLICABLE A LAS
MICROEMPRESAS
Si no supera monto

SUJETOS COMPRENDIDOS
EN EL RER

SUJETOS DOMICILIADOS EN EL PAIS GENERADORES DE

RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

SOCIEDADES
CONYUGALES

SUCESIONES
INDIVISAS

VALIDAR ACOGIMIENTO AL RER

VALIDAR ACOGIMIENTO AL RER

VALIDAR ACOGIMIENTO AL RER

INGRESOS Y/O ADQUISICIONES

ACTIVOS FIJOS

DECLARACIN Y DETERMINACIN DE
LOS IMPUESTOS
A, se dedica a la venta de bicicletas y esta

acogido AL RER, y para el periodo tributario

enero del 2015, sus ventas ascendieron a S/
3,980.00 incluido IGV y sus compras a S/.
4,890.00 incluido IGV.
Uso del crdito fiscal

Ventas
Valor venta
IGV
COMPRAS
Valor venta
IGV

= S/. 3,980
= S/. 3,980 /1.18
= S/. 3,373 x 0.18
= S/. 4,890
= S/. 4,890/1.18
= S/. 4,144 x 0.18

= S/3,373
= S/. 607.14

= S/. 4,144
= S/. 745.92

DETERMINACION DEL IGV

CONCEPTO

BASE IMPONIBLE

IGV

VENTAS

3,373

607.14

COMPRAS

4,144

745.92

IMPUESTO
RESULTANTE O
SALDO A FAVOR

-138.78

IMPUESTO A LA RENTA
SE DEBER PAGAR UNA CUOTA MENSUAL

CANCELATORIA.
IN GRESOS NETOS
= s/. 3,373.00

IMP. A LA RENTA

MENSUAL
=

S/. 3,373X 1,5% = 50.60

REGIMEN GENERAL
Es un rgimen tributario que comprende las
personas naturales y jurdicas que generan
rentas de tercera categora (aqullas
provenientes del capital, trabajo o de la
aplicacin conjunta de ambos factores).
Aquellos contribuyentes que provienen del
Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS) o
del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
(RER), que deseen incorporarse al Rgimen
General, pueden realizarlo en cualquier
momento del ao mediante la presentacin
de la declaracin pago correspondiente al mes
en que se incorporen, utilizando el PDT N 621
o el Formulario N 119 segn corresponda.

REGIMEN GENERAL RENTA

PEQUEAS EMPRESAS
VENTAS ANUALES DE 150 HASTA
1700 UIT

LLEVARAN LOS LIBROS Y

REGISTROS CONTABLES SEGN
DISPONGA SUNAT
MEDIANAS EMPRESA VENTAS
ANUALES SUPERIORES A 1700
MAXIMO 2300 UIT.

LLEVAN CONTABILIDAD
COMPLETA

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

PERCEPTORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORIA
INGRESOS BRUTOS ANUALES DESDE 150 HASTA 500 UIT

LIBRO DIARIO

REGISTRO DE COMPRAS
LIBRO MAYOR

REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

PERCEPTORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORIA
INGRESOS BRUTOS ANUALES DESDE 500 HASTA 1,700 UIT

LIBRO DIARIO

REGISTRO DE COMPRAS

LIBRO MAYOR
REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS

LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

INC. B ART. 65 L.I.R.
CONTABILIDAD COMPLETA (1700 HASTA 2300 UIT)
LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

CONTABILIDAD COMPLETA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA - ADICIONALES
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS
e) y f ) artculo 34 L.I.R. (cuarta y
quinta)
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
REGISTRO DE COSTOS

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN

UNIDADES FISICAS
REGISTROS DE INVENTARIO PERMANENTE
VALORIZADO

EXIGENCIA DE COMPROBANTES DE
PAGO
Cuando adquiera bienes y/o reciba la
prestacin de servicios necesarios para
generar sus rentas, debe exigir que le
otorguen facturas, recibos por honorarios,
o tickets que den derecho al crdito fiscal
y/o que permitan sustentar gasto o costo
para efectos tributarios, pudiendo emitir
liquidaciones de compra. Tambin estn
considerados los recibos de luz, agua,
telfono, y recibos de arrendamiento.

EMISION DE COMPROBANTES DE PAGO

Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura.

Si es consumidor final y no tiene RUC, debe emitirle
una boleta de venta, ticket o cinta emitida por
mquina registradora que no otorgue derecho a
crdito fiscal o que sustente gasto o costo para
efectos tributarios.
Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00,
no es necesario emitir comprobante de pago, salvo
que el comprador lo exija. En estos casos, al final del
da, debe emitir una boleta de venta que comprenda
el total de estas ventas menores, conservando el
original y copia de dicha Boleta para control de la
SUNAT.
Para sustentar el traslado de mercadera debe
utilizar guas de remisin.

TRIBUTOS AFECTOS
Por su actividad econmica:
IGV : 18% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito fiscal.
RENTA :
Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con alguno de los

siguientes
sistemas
de
clculo:
Sistema A) : Mtodo del Coeficiente sobre los Ingresos Netos mensuales
Sistema B) : Mtodo del 2% de los Ingresos Netos mensuales , Hasta julio del
2012 a partir de agosto el coeficiente no puede ser menor a 1.5%.
Declaracin anual y pago de regularizacin: 30% sobre la renta neta
imponible.

Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar el pagos del Impuesto

Temporal a los Activos Netos (ITAN).

ISC : Slo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de acuerdo con las tablas

anexas de la Ley del IGV e ISC.

Si tiene trabajadores dependientes:

Contribuciones al ESSALUD: 9%

RETENCIONES A EFECTUAR:
De

ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones

correspondientes a las rentas que abone por segunda, cuarta y quinta
categora, aportes a la ONP, as como a los contribuyentes no
domiciliados.

INFRACCIONES VINCULADA A LAS

DECLARACIONES JURADAS
CODIGO
DE
TRIBUTO
ASOCIAD
O A LA
MULTA

CODIGO
DE
MULTA

S/ 380.00

3031

6041

90%

S/. 190.00

3111

6041

90%

s/. 19.00

4131

6041

95% ( solo

en funcin
al tributo
omitido

INFRACCION REGIMEN
TRIBUTARIO/
IMPUESTO

MONTO
DE
MULTA

% DE
REBAJA

IMPORTE

POR NO
PRESENTAR
DECLARACION
ES DENTRO
DEL PLAZO
REFERENCIA:
C.T. ART. 176
NUMERAL 1

GRAL IGV

1 UIT

90%

ESPECIAL
RER-IGV

50% UIT

NUEVO RUS
CATEGORIA
1

0.6%
INGRESO
S

NO DECLARAR
INGRESOS
GRAVADOS
REFERENCIA
ART. 178 1

GENERAL
IGV

50%

procede-paga
multa y tributo
regularizar)

DEFRAUDACION TRIBUTARIA

USO INDEBIDO DEL CREDITO FISCAL

Una de las modalidad ms frecuentes es el uso de facturas
por gastos no deducibles.
la Factura o Ticket-factura, que debe ser contabilizada y
respaldar las compras que guarden correlacin con el
objetivo de obtencin de los ingresos, debiendo limitarse
a compras del giro del negocio y que sean permitidos
como deducibles para determinar la renta.
Esta modalidad est penalizado con una sancin
equivalente al 50 por ciento del tributo omitido que haya
generado la inclusin de gastos no deducibles
tributariamente.

USO INDEBIDO DEL CREDITO FISCAL

Los

contribuyentes
deducen indebidamente cuando
contabilizan como gastos los consumos personales o
familiares.

Es importante indicar que los gastos registrados en la

contabilidad deben cumplir con ciertos requisitos para ser

aceptados tributariamente en la Declaracin Anual del
Impuesto a la Renta.
Es as que el texto de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)

seala supuestos considerados como Gastos No Deducibles

tributariamente para determinar el impuesto, entre ellos, los
Gastos Personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares (inciso a del artculo 44 de la LIR).

No deducibilidad del costo o gasto con

comprobantes de pago emitidos por contribuyentes
dados de baja.A fin de desalentar la utilizacin de comprobantes de
pago emitidos por contribuyentes que se encuentren
con baja de oficio de inscripcin del RUC, se modifica
el artculo 20 y el inciso j) del artculo 44 de la LIR,
estableciendo de manera expresa que no ser
deducible el costo computable o gasto para la
determinacin de la renta imponible, sustentado en
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes
que a la fecha de emisin del comprobante, la SUNAT
les haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC.

Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia que se sealan a continuacin:
LIBRO CAJA Y BANCOS

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

LIBRO MAYOR
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES
REGISTRO DE RETENCIONES ARTCULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
REGISTRO IVAP
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 257-2004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 258-2004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 259-2004/SUNAT

LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES
LIBRO DE PLANILLAS

DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO

Presentar mensualmente la declaracin jurada por las
operaciones gravados y exoneradas realizadas en el
periodo tributario.
Se puede presentar desde el primer da hbil del mes
siguiente al que gener la obligacin hasta la fecha de
vencimiento.
Deber utilizar el PDT Formulario Virtual N 0621.

De no estar obligado, puede usar el Formulario virtual

Simplificado 621.

RESUMEN FINAL
El empresario antes de optar por uno u otro rgimen

tributario debe efectuar un anlisis costo-beneficio a fin

de elegir el ms conveniente. As debe identificar:
Cul es su pblico objetivo, es decir, analizar: Si su negocio
est orientado al consumidor final, o a otros agentes de la
cadena
productivo-comercializadora
(fabricantes,
mayoristas, minoristas, etc.);
2) Cul es la estructura de sus costos y/o gastos, esto es, cul
es el porcentaje de los sustentados con comprobantes que
otorgan derecho al crdito fiscal del IGV (ejemplo:
compras de mercaderas, pago de servicios de luz, agua y
telfono, tiles de oficina, combustible, seguros, etc.) y
3) Cul el de los que no otorgan derecho al crdito fiscal del
IGV (ejemplo: planilla, recibos por arrendamiento, recibos
por honorarios, gastos e intereses bancarios, etc.).
1)

 La empresa de servicios ILUSION SAC tiene un margen de

utilidad sobre las ventas de 1%, no podr cubrir el

impuesto de 1.5% con la Nueva Ley Mype, y terminar
pagando un impuesto superior a su utilidad, obteniendo
prdida neta despus de impuestos, en claro desmedro de
los intereses de los propietarios del negocio, quienes
probablemente opten por cerrar la empresa.
En cambio, si esta empresa se acoge al RG, slo deber
pagar 30% del 1%, es decir, 0.3%, con lo cual los
propietarios de la empresa obtienen una utilidad neta
despus de impuestos de 0.7% sobre las ventas, siendo
viable la continuidad del negocio.
Es ms, en el RG es posible arrastrar prdidas con la
esperanza de compensarlas en los ejercicios siguientes en
que el negocio mejore; en cambio, en el RER esta
posibilidad es impensable, pues como se dijo los pagos
mensuales tienen carcter definitivo.

EJEMPLO
La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los

siguientes gastos durante el periodo 2014:

- Compras con Boletas de Venta:
Boletas de Venta de empresas que se encuentran en
el RUS: S/. 3,000
Boletas de Venta de empresas que no se encuentran
en el RUS: S/. 2,800
La legislacin no permite deducir gastos sustentados
con boletas de venta, salvo que las entidades que las
emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS. En este
caso slo est permitida la deduccin del 6% del total
de las compras. Es decir slo se deducirn S/180 de S/.
3000.

Para el ejercicio 2014

 El Gobierno regul el procedimiento para determinar el crdito

tributario por gastos de capacitacin y gastos de investigacin

cientfica, tecnolgica o de innovacin y pronto pago, con el
propsito de facilitar la inversin, impulsar el desarrollo
productivo y el crecimiento empresarial.

El DS N 234-2013-EF del Ministerio de Economa y Finanzas

determin que para acceder al crdito por gastos de capacitacin

las empresas debern desarrollar alguna de las actividades
comprendidas en las divisiones 15 a 37 de la seccin D de la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (IIU) de las
NNUU-Revisin 3.0; que la capacitacin no supere las 400 horas
y que tampoco incluya cursos que otorguen o puedan dar grado
acadmico.
La norma que entrar en vigencia el 1 de enero de 2014
reglamenta los artculos 22 y 23 de la Ley N 30056 en lo que
respecta al crdito por gastos de capacitacin, gastos de
investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin y de pronto
pago.

FONDO PARA LA NEGOCACION DE

FACTURAS
Se ha autorizado a COFIDE a crear y
administrar un Fondo destinado a
financiar el descuento de facturas
provenientes de las ventas de las
Microempresas a que se refiere este
Decreto Legislativo.

Factura Electrnica MYPE

FACTURA NEGOCIABLE
la Factura Negociable es un nuevo ttulo valor creado por

la Ley 29623 (07-12-10), reglamentado por D.S. 047-2011-EF

(27-03-11), el mismo que puede ser utilizado por las
empresas para el cobro de sus operaciones al crdito.
Al respecto, cabe advertir que conforme a la Resolucin
N 164-2012/SUNAT (19.07.2012) la incorporacin de la
factura negociable en la factura o recibo de honorarios
puede hacerse de dos maneras: en formatos
independientes o en formatos que se incorporen como
ltimo ejemplar de los comprobantes de pago SUNAT.
Las empresas que opten por utilizar la Factura Negociable
para el cobro de sus operaciones al crdito - debern
solicitar a SUNAT les asigne una serie distinta a la
utilizada para emitir facturas comunes, es decir,
aquellas a las que no se les dar el atributo de facturas
negociables.

FACTURA NEGOCIABLE VENTAJAS

Se utiliza para la cobranza de deudas por la venta de bienes

y servicios al crdito.
Facilita el factoring (transferencia de facturas a terceros).
Facilita el acceso al crdito a favor de las Mypes.
Se incrementa la confianza en la cadena de pagos en el
mercado.
Facilita la cobranza judicial de deudas a travs del juicio
ejecutivo.
La factura negociable tambin comprende al recibo por
honorarios, por tanto facilita la formalizacin y la
bancarizacin de las actividades econmicas.

ALCANCES DE LA FACTURA
NEGOCIABLE

El nuevo ttulo valor se emite a la orden y es transferible

por endoso.
La factura negociable no tiene efecto tributario.
Vencido el plazo para el pago, se protesta ante notario o
juez de paz.
La ley prohbe limitar la transferencia de la factura
negociable, todo pacto en contrario es nulo.
Luego del protesto el documento tiene mrito ejecutivo y
puede demandarse su pago inmediato como una letra de
cambio.
El obligado tendr 8 das hbiles para impugnar el
contenido de la factura negociable, vencido tal plazo
adquiere el carcter de ttulo valor.

ALCANCES DE LA FACTURA NEGOCIABLE

La informacin adicional de la factura negociable no ser
necesariamente impresa.
La leyenda de la factura negociable ser Copia transferible no vlida

para efectos tributarios.

Se podr pactar intereses compensatorios y moratorios permitidos
por el Cdigo Civil.
Se podr pactar la clusula sin protesto y tendr mrito ejecutivo
(mora).
La Factura Negociable una vez protestada ser reportada por el
Notario a la Cmara de Comercio del lugar y luego a la Cmara de
Comercio de Lima que lleva el Registro Nacional de Protestos y Moras
y posteriormente a las centrales de riesgo.
Supletoriamente se aplicar las disposiciones de la Ley de Ttulos
Valores, excepto lo referido a la factura conformada.

FACTORING PARA LAS MYPES

Es un mecanismo financiero establecido
para la MYPES, mediante el Decreto de
Urgencia 049-2010, dentro del plan de
estmulo econmico orientado a asegurar
que cuenten con liquidez para responder
oportunamente a las oportunidades
econmicas que genera la recuperacin
progresiva de la situacin econmica del
pas.

:
REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
El Registro nico de Contribuyentes ser utilizado
para todo y cualesquier registro administrativo en que
sea requerida la utilizacin de un nmero incluida el
ESSALUD.
Cabe sealar que lo sealado en el prrafo anterior no
modifica las normas del RUC, respecto de los sujetos
obligados a inscribirse en este registro, por lo que
ninguna entidad pblica podr exigir:
Que se entregue nmero de RUC a sujetos no previstos
en las referidas normas.
Que se modifiquen las citadas normas.

Importante

ACTIVIDADES NO INCLUIDAS EN LOS

BENEFICIOS DE LAS MYPES

Las unidades econmicas que se dediquen al

rubro de bares, discotecas, juegos de azar y
afines no podrn acogerse a beneficios de la
Ley de MYPEs.

COMPROBANTES DE PAGO
La SUNAT, ha emitido disposiciones que modifican el
Reglamento de Comprobantes de Pago (Boletas ,
facturas, notas de crdito, dbito, liquidaciones de
compra, etc.); la cual debe llevar necesariamente:
Direccin del domicilio fiscal ; la direccin completa
del establecimiento en el cual se emiten, incluyendo
tambin el distrito y la provincia (criterio Definido por
el TF).
Solo se podrn utilizar los comprobantes de pago,
impresas siempre y cuando tengan el domicilio fiscal.

Infracciones establecidas

El D. Leg. 1113 modifica las tablas de infracciones y sanciones, del

siguiente modo:
Tabla I. Rgimen General. Por no emitir/otorgar comprobantes de
pago y notas de crdito/dbito: la sancin ser cierre de
establecimiento (actualmente es de 1 UIT de
multa o cierre).

Tabla II. RER y personas naturales. Por no emitir/entregar

comprobantes de pago, la sancin ser cierre del establecimiento
(actualmente es de 50% UIT de multa o cierre).
Tabla III. RUS. Por no emitir/entregar comprobante de pago, la
sancin ser cierre del establecimiento (actualmente es de 0.6% de los
ingresos de multa o cierre).

Las nuevas disposiciones del Cdigo Tributario empezaron a regir

desde la vspera, salvo algunos casos, los cuales entrarn en vigencia el 1
de octubre.

WALTER GALLOSO MARIOS

waltergalloso@gmail.com
wgalloso@hotmail.com
Av. Paseo de la Repblica 111-703;
Lima

Telfono: #985105276; Rpm.

954186648; RPC
01-4265485