Versin generada por el usuario Ip Unam

(c) Copyright 2015, vLex. Todos los Derechos Reservados.

Copia exclusivamente para uso personal. Se prohibe su distribucin o reproduccin.

Elementos de alta planeacin fiscal 1a. parte

Revista Enciclopdica Tributaria Opciones Legales-Fiscales - Nm. 0, Diciembre 2007
Id. vLex: VLEX-79473953
http://vlex.com/vid/elementos-alta-planeacion-fiscal-parte-79473953
Resumen
Diccionario de Trminos Jurdicos. Inseguridad legal fiscal. Alta planeacin fiscal financiera y
estratgica. Diccionario Enciclopdico de Mxico. Alta planeacin fiscal: qu es?. Cmo
organizo mi empresa?. Cmo debo proteger el patrimonio?. Sistema tributario mexicano.
Constitucin poltica de Mxico. Marco jurdico fiscal en Mxico. Comercio exterior.

Texto

Contenidos
Diccionario de Trminos Jurdicos.
Inseguridad legal fiscal.
Alta planeacin fiscal financiera y estratgica.
Diccionario Enciclopdico de Mxico.
Alta planeacin fiscal: qu es?.
Cmo organizo mi empresa?.
Cmo debo proteger el patrimonio?.
Sistema tributario mexicano.
Constitucin poltica de Mxico.
Marco jurdico fiscal en Mxico.
Comercio exterior.
La planeacin fiscal siempre deber de establecerse para prever el futuro de los contribuyentes,
ya que la planeacin es la mejor forma de prevenir ese futuro y no se deber de realizar, la
planeacin fiscal, mirando hacia la historia (hacia atrs), ya que sta servir para realizar el
estudio pertinente de prevencin (prevenir en lugar de lamentar), solo se podr obtener
mediante la adecuada educacin, instruccin o capacitacin continua, constante del
conocimiento social-econmico-legal, no existen pretextos.
9 Mar 2015 07:44:08

1/16

Versin generada por el usuario Ip Unam

La mejor manera de planear fiscalmente las operaciones a efecturse, a realizarse por el

contribuyente, ya sea este persona moral o bien persona fsica, es dentro de la moral o la tica
fiscal.
Actuando ticamente el futuro de la planeacin fiscal ser ms rentable para quienes la aplican.
Por lo que se debern reforzar algunos principios ticos y valores humanos como son:
La honestidad, la integracin, la fidelidad, la justicia, el cuidado y el apoyo para otros, respeto
por los dems, perseguir la excelencia y la responsabilidad.
Planeacin: Determinacin de los objetivos y la eleccin, cursos de accin en base a la
investigacin y elaboracin de un esquema.
De acuerdo a lo anterior se puede decir que al determinar los objetivos y determinar los cursos
de la accin se establece la opcin mejor para la planeacin ya que la planeacin estar
basada en opciones, en este caso en opciones legales, acciones permitidas por las leyes
tributarias y que fueron aprobadas por el Legislador tributario. Luego entonces entendemos por
opcin legal:
El conjunto de actos permitidos por la ley que nos concede eficientar nuestros recursos o
disminuir la carga fiscal.
Como un comentario adicional e interesante podemos hacer referencia a lo que la Suprema
Corte de Estados Unidos de Norteamrica ha decidido:
Una y otra vez los tribunales han manifestado que nada siniestro hay en que una persona
disponga sus asuntos personales de modo de mantener reducidos al mnimo sus impuestos.
Todos lo hacen, ricos y pobres; y todos hacen bien, pues nadie tiene un deber publico de pagar
mas de lo que la ley exige; los impuestos son contribuciones forzosas, no voluntarias. Exigir mas
en nombre de la moralidad es simple hipocresa.
Learded Hand
Juez de los E. U. A.
"En este pais ningn hombre tiene la mas mnima obligacin, moral o de otra ndole, de disponer
sus relaciones legales con sus bienes o su negocio de modo de permitir que la direccin de
impuestos internos extraiga de ellos la mxima contribucin. La direccin de impuestos internos
muy acertadamente no titubea en aprovechar cuantas ventajas le ofrecen las leyes
tributarias, para vaciar los bolsillos del contribuyente y, de la misma manera, el contribuyente
tiene derecho a ser astuto para impedir, en la medida en que pueda hacerlo honestamente el
agotamiento de sus recursos por la direccin de impuestos internos.
Lord Edwin Clyde
Juez del Reino Unido
Por lo que podramos preguntarnos cual es la importancia de la planeacin?
9 Mar 2015 07:44:08

2/16

Versin generada por el usuario Ip Unam

Importancia de la Planeacin: Esencial para el funcionamiento de cualquier grupo social, a

travs de ella se prevn las contingencias y cambios que puedan separar en un futuro.
Y dentro de la planeacin Fiscal seria prever los hechos jurdicos tributarios que establezcan
mayores cargas a los contribuyentes optando por aquellas que no sean tan complicadas o bien
por aquellas que establezcan un rgimen mas adecuado a las posibilidades del contribuyente,
para que sea un contribuyente que cumpla mejor con todas las obligaciones establecidas en las
leyes, aprobadas por el Legislador tributario, estar preparados para que se pueda tambin
realizar cualquier cambio en el cumplimiento dentro del rgimen adoptado para cuando se
tengan reformas o adecuaciones a las mismas leyes tributarias y seguir cumpliendo dentro de
las normas jurdicas establecidas en las mismas. Precisamente estas son ventajas de la
planeacin:
Ventajas de la Planeacin: Actividades con orden y propsito, cambios futuros, proporciona una
base para el control.
Cualquier cambio se puede realizar por lo que la planeacin no puede ser rgida, sino flexible,
modificable en su oportunidad. Por lo que las desventajas de la planeacin seran entonces:
Desventajas de la Planeacin: Barreras psicolgicas, costo elevado, limite por la formacin y
hechos futuros.
Principalmente la oposicin a realizar la planeacin fiscal por parte de algunos profesionales
que no han practicado la misma y que en su caso desconocen la realidad jurdica de la
planeacin fiscal confundiendo esta con lo que se dice de evasin y elusin fiscal.
As tenemos que la elusin fiscal, supone capitalizar o explotar algn derecho contenido en una
ley fiscal, que si bien no se encuentra de forma expresa, si de manera tcita, aunado a que no
existe prohibicin ni sancin al ejercer tal facultad subjetiva del contribuyente.
En otras palabras, la elusin fiscal en ningn momento podr ser considerada una infraccin, y
mucho menos un delito, pues no rene las caractersticas de causar un dao al fisco federal o de
contravenir una disposicin legal, pues no existe una hiptesis de infraccin en la ley
administrativa fiscal, ni tampoco una conducta tpica delictiva o equiparable, en el
Cdigo Fiscal de la Federacin o en alguna otra ley que considere a la conducta de elusin
como un delito.
En relacin con la evasin fiscal, sta, condiciona indefectiblemente la comisin ya sea de una
infraccin o de un delito, mas la evasin en s misma no es un delito ni una infraccin, sino que
es la conducta que realiza el contribuyente, generando una consecuencia prevista en la ley, que
puede ser una infraccin a una disposicin administrativa, con su correspondiente sancin
econmica, con el beneficio algn descuento por pronto pago, o el acreditamiento de los
elementos de un tipo penal fiscal, con punibilidad privativa de la libertad, y la posibilidad de
obtener la libertad bajo caucin, en caso de que no sea delito calificado como grave por la ley.
La planeacin sirve para "prevenir", como el vacunarse para prevenir una enfermedad o tomar
precauciones para determinadas acciones, etc. La falta de previsin en los impuestos sobre la
herencia, con frecuencia cava la fosa ms profunda en el patrimonio de las personas. Prever en
relacin con el patrimonio personal, empresarial, etc. Hacer mi testamento es prever los
9 Mar 2015 07:44:08
3/16

Versin generada por el usuario Ip Unam

conflictos que se puedan generar al no haberlo realizado.

Diccionario de Trminos Jurdicos

Planeacin: - I. El intervencionismo econmico del Estado en general, y su despliegue bajo la
forma de un Sistema Nacional de Planeacin Democrtica, se constituyen y regulan en Mxico
de acuerdo a las normas de la c de 1917, aa. 3, 5, 31, 73 74, 89, 115, 117, 118, 123, 131. A
ello se han agregado las reformas y adiciones sancionadas en febrero de 1983 respecto a los
aa. 25, 26, 27, 28, y los incisos d), e) y f) adicionados a la fr. xxix del 73. Estas reformas
constitucionales promovidas por el Ejecutivo Federal, as como la expedicin de la
Ley de Planeacin , publicada el 5 de enero de 1983 en el do, han establecido los principios
rectores de las actividades, las lneas generales y bases organizativas para el funcionamiento
del Sistema Nacional de Planeacin Democrtica.
- II. La Ley de Planeacin se organiza en siete captulos y una seccin de transitorios.
En el c. primero, de "Disposiciones Generales, se fija el objeto de las disposiciones de la ley
(a. 1o.), y sus principios bsicos (a. 2). La planeacin nacional del desarrollo es la
ordenacin nacional y sistemtica de acciones, que en base al ejercicio de las atribuciones del
Ejecutivo Federal en materia de regulacin y promocin de la actividad econmica, social,
poltica y cultural, tiene como propsito la transformacin de la realidad del pas de conformidad
con las normas de la c y de la ley. La planeacin fija objetivos, metas, estrategias y prioridades;
asigna recursos, responsabilidades y tiempos de ejecucin; coordina acciones y evala
resultados (a. 3).
El Ejecutivo Federal conduce la planeacin, con la participacin democrtica de los grupos
sociales (a. 4). El presidente remite el Plan al Congreso de la Unin para su examen y
opinin, y sus observaciones (a, 5). El presidente mencionar las decisiones para la ejecucin
del Plan y de los programas sectoriales al informar ante el Congreso de la Unin sobre el estado
de la Administracin Pblica: remitir a la Comisin Permanente del Congreso en marzo de
cada ao, el informe sobre la ejecucin del plan y los programas (a. 6). A estas informaciones
debern relacionarse el contenido de las Cuentas Anuales de la Hacienda Pblica Federal, y
las iniciativas de leyes de Ingresos y proyectos de Presupuesto de Egresos (aa 6 y 7).
Secretarios de Estado y jefes de departamentos administrativos informarn del avance y
cumplimiento de los objetivos de planeacin al dar cuenta anualmente al Congreso de la Unin
del estado de sus ramos (a. 8).
La administracin pblica centralizada y las entidades paraestatales actan con sujecin a los
objetivos y prioridades de la planeacin nacional (a. 9).
- III. El c. segundo caracteriza el Sistema Nacional de Planeacin Democrtica, por el cual se
llevan a cabo los aspectos de la planeacin que correspondan a la administracin pblica
federal (a. 12). Las disposiciones reglamentarias normarn la organizacin y funcionamiento
del Sistema y el proceso de planeacin (a 13). Se establecen las atribuciones de la Secretara
de Programacin y Presupuesto (a. 14); de la Secretara de Hacienda (a. 15); de las
dependencias de la administracin pblica federal (a. 16); de las entidades paraestatales (a, 17).
El presidente de la Repblica podr establecer comisiones intersecretariales para actividades
9 Mar 2015 07:44:09

4/16

Versin generada por el usuario Ip Unam

de planeacin (a. 19).

A la participacin social en la planeacin corresponde el c. tercero. Las organizaciones
representativas de clases, grupos e instituciones participarn como rganos de consulta
permanente en los aspectos de la planeacin democrtica relacionados con su actividad, a
travs de foros de consulta popular, donde tambin participaran los miembros del Congreso de
la Unin (a. 20).
- IV. El c. cuarto define la naturaleza contenido y alcances del Plan Nacional de Desarrollo,
nico al cual queda reservada la categora de Plan (aa. 21 y 22); de los programas sectoriales
(a. 23); de los programas institucionales (a. 24); de los programas regionales (a. 25); de los
programas especiales (a. 26). Para la ejecucin de todos ellos, las dependencias y entidades
elaborarn programas anuales, que incluirn los aspectos administrativos y de poltica
econmica y social correspondientes. Los programas anuales debern ser congruentes entre s
y regirn, durante el correspondiente ao, las actividades de la administracin pblica federal (a.
27). Aqullos especificarn la accin a coordinar con los gobiernos de los Estados y las de
induccin o concertacin con grupos sociales interesados (a, 28).
El Plan, y los programas regionales especiales, sectoriales, institucionales, debern ser
sometidos a la consideracin y aprobacin del presidente de la Repblica por las entidades a
cargo de los mismos (a. 29). Aprobados el Plan y los programas, sern obligatorios para las
dependencias de la administracin pblica federal. Su ejecucin podr concertarse con las
representaciones de los grupos sociales interesados o con los particulares, El Ejecutivo Federal
inducir las acciones de los particulares y del conjunto de la poblacin, para propiciar la
consecucin en la ejecucin del Plan y los programas debern proponerse a los gobiernos de
los Estados, a travs de convenios (a. 32).
La coordinacin, tema del c. quinto, es la que el Ejecutivo Federal puede convenir con los
gobiernos de las entidades federativas, para su participacin en la planeacin del desarrollo,
considerndose tambin la participacin de los municipios (aa. 33 a 36).
En el c. sexto, sobre concertacin e induccin, se establece que el Ejecutivo Federal, por s o a
travs de sus dependencias y las entidades paraestatales podrn concertar las realizacin de
las acciones previstas en el Plan y los programas, con las representaciones de los grupos
sociales o particulares interesados (a. 37). Esta concertacin se formalizar mediante contratos
o convenios de cumplimiento obligatorio para las partes, de derecho pblico, y de competencia
de los tribunales federales (aa. 38 y 39).
El c. sptimo (aa. 42 a 44), se refiere a las responsabilidades de los funcionarios de la
administracin pblica federal por contravenir las disposiciones de esta ley y las que de ella se
deriven en el ejercicio de sus funciones, as como las sanciones pertinentes.
Luego entonces si la autoridad, el Presidente de la Repblica hace la planeacin porque a los
contribuyentes se les quiere sancionar por la planeacin fiscal? Por qu se combate
abiertamente por la autoridad hacendaria la planeacin fiscal?
Dado lo anterior, cabe que nos formulemos la siguiente pregunta: Qu sucede cundo el
conocimiento de las diversas disposiciones legales fiscales no lo tenemos para poder realizar la
planeacin? La respuesta sin lugar a dudas sera:
9 Mar 2015 07:44:09
5/16

Versin generada por el usuario Ip Unam

planeacin? La respuesta sin lugar a dudas sera:

Inseguridad legal fiscal

Se carece de calidad total fiscal1, ya que el conocimiento de las mltiples y diversas
disposiciones legales fiscales, nos proporciona seguridad y nos lleva a lo que conocemos como
calidad total fiscal en cada una de las operaciones que hemos ya realizado o que se realicen a
futuro. No olvidemos que la planeacin, fiscal financiera, se establece hacia el futuro jams
mirando hacia la historia, o sea, hacia el pasado.
El conocimiento, sin lugar a dudas, nos da certeza en las decisiones que tomamos para la
planeacin legal, porque nos ofrece seguridad jurdica, ya que la planeacin legal fiscal se
encuentra, precisamente, en las mismas situaciones o supuestos que las leyes contienen en su
cuerpo de normas jurdicas, ya sean en forma explcita o implcita (podemos decir que son las
opciones que la misma seala).
Si no tenemos el conocimiento a travs de una capacitacin2 continua, constante, suficiente,
abundante, etc., y la informacin oportuna para lograr la seguridad jurdica en la toma de
decisiones, no se debe de involucrar en la planeacin legal fiscal, ya que la tcnica jurdica no
es una ciencia exacta, tal como lo son las matemticas, el derecho es materia opinable y como
tal es cambiante recordemos que es la creacin de la inteligencia del hombre plasmado en un
texto de ley y con la generacin a la vida jurdica por el propio hombre que la creo; es de suma
importancia que se tenga en cuenta lo anterior, ya que no es conveniente que se corran riesgos
innecesarios, que en ltima instancia pueden hacer perder la libertad al contribuyente afectado
por decisiones sin conocimientos, y que en su oportunidad de saltar la puede aprovechar la
autoridad en gozo de potencia y menoscabo de la actuacin legal (principio de legalidad)
permitida.
Qu debe de entenderse por opcin3 legal fiscal, o por planeacin fiscal estratgica, o por
planeacin fiscal financiera, o por el nuevo concepto que de hecho debera ser utilizado

Alta planeacin fiscal financiera y

estratgica
Ya que muchas opiniones de expertos y estudiosos de la materia dicen que se est ante la
presencia de la elusin fiscal o de la evasin fiscal, stas se daran elucubrando para llegar a un
fin, mismo que para el tema que nos ocupa sera eludir el pago de un impuesto artificiosamente
planeado (mediante una conducta tendenciosa). De forma y fondo ilegal. Tambin a travs de
elucubrar aplicando el ingenio se puede decir que se llega a lo mismo, mas esto no ser
evasin fiscal, la conducta que persigue el contribuyente al aplicar la ley para no enterar el
impuesto correspondiente o no presentar oportunamente declaraciones, ya sean de pago o
aquellas que solo contienen informacin establece la evasin delictiva, ya que la evasin sera
como lo seala la enciclopedia del idioma de Martn Alonso (Ediciones Aguilar):
Evasin (1.evasio,-onis).f.s.xvi al xx. Evasiva.Sigenza:S.Jern.,1600, v-8.
9 Mar 2015 07:44:09

6/16

Versin generada por el usuario Ip Unam

2.s xviii al xx. Fuga, acto de escaparse. Fdez.Moratn:Obr.pst.,ii-264 3.Amr.

Despacho de un negocio.
Evasor,-ra. adj. Que se evade.
Evadir (1.evadere).tr.s.xv al xx. Evitar un dao o peligro inminente. .t.c.r. Fernn
Nuez: Sobre las tresc.,1499,copla,94 2. r. Fugarse, escaparse. Cfr.Stevens,1706.
Eludir (1. eludere).tr.s.xvi al xx. Huir la dificultad, esquivarla o salir de ella con algn
artificio. Mrquez: Gobern.,II, 7; Dicc.Acad.,1726. 2. s. xviii al xx. Hacer vana o frustrar
una cosa por medio de algn artificio. Dicc.Acad.,1752.

Diccionario Enciclopdico de Mxico

Artificio: [sust. masc.] Arte o habilidad con que est hecha alguna cosa. - Predominio de la
elaboracin artstica sobre la naturalidad. - Artefacto, mquina. > [fig.] Disimulo, doblez.
Maa: [sust. fem.] Destreza, habilidad. - Artificio o astucia. Se utiliza ms en plural. - Vicio o mala
costumbre. Se utiliza ms en plural. - Manojo pequeo; como de lino, esparto, etc. - Darse uno
maa. > [fr.] Ingeniarse, disponer sus negocios con habilidad.
Lo que nos llevara invariablemente a la siguiente pregunta:

Alta planeacin fiscal: qu es?

El mismo diccionario de Martn Alonso nos dice en referencia a la palabra planear: Trazar o
formar el plan de una obra 2. Hacer o forjar planes 3.aviac. Descender un aeroplano en planeo
4. Ecuad. y Venez. Aplanear, dar planazos o cintarazos 5. R. Venez. Caerse una bestia de
medio lado.
"Disponer de la legalidad para realizar negocios con habilidad financiera, logrando el
incremento del flujo de efectivo y del capital de trabajo para incrementar las inversiones
patrimoniales."
Por otra parte la palabra estrategia nos indica:
Arte de dirigir las operaciones militares.
Y el estratega es la persona versada en estrategia (general de divisin).
Y nos encontramos tambin ante la expresin de tctica la cual se refiere a: conjunto de reglas a
que se ajustan en su ejecucin las operaciones militares (tambin podemos decir que es el arte
que ensea la posicin, defensa o ataque de dos o ms naves que forman cuerpo de armada).
La respuesta entonces a la pregunta antes planteada sera.
Optimizacin de los recursos para el cumplimiento de la menor carga fiscal posible dentro de los
9 Mar 2015 07:44:09
7/16

Versin generada por el usuario Ip Unam

mrgenes legales, sin llegar a incurrir en ilcitos, buscando las mejores alternativas para el
cumplimiento dentro de la norma legal.
Como ya se mencion, las alternativas son diversas y variadas en las disposiciones tributarias,
por lo que estas alternativas que las leyes contienen, tanto en forma explcita como implcita,
pueden ir desde el cuestionamiento de:

Cmo organizo mi empresa?

Opcin de ndole corporativa, ya que puedo organizarme como persona moral, o sea como
sociedad mercantil o civil; o bien como una persona fsica y aqu tambin tenemos formas de
agruparnos y de tributar (opcin: Facultad reconocida a un sujeto de escoger o elegir una entre
varias cosas, o una ente varias obligaciones de naturaleza alternativa.) , porque en la actividad
empresarial por ejemplo puedo tributar dentro de la Seccin i, en la Seccin ii o en la Seccin iii,
del Captulo ii del Ttulo iv de la Ley del Impuesto sobre la Renta , inclusive dentro del Captulo I
del Ttulo iv de la mencionada ley, as como tambin el preguntarme de otras opciones, como las
que se establecen en el reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta o en disposiciones
administrativas publicadas en el d.o.f. o tambin en los estmulos que se otorgan cada ao o por
medio de Decretos Presidenciales, que pueden ser de carcter econmicos o ecologistas o
inclusive de estrategia comercial; favoreciendo de esta manera a la micro, pequea y mediana
empresa.4 Puedo aplicar lo dispuesto por la
"Ley Federal para el Fomento de la Microindustria y la actividad Artesanal ", la que establece
ciertas opciones legales. Podemos adicionar a esta lista algunas figuras jurdicas que se
aplicaran como otras opciones legales fiscales como por ejemplo la copropiedad, sociedad
conyugal, aparcera, etctera.

Cmo debo proteger el patrimonio?

Otras formas de pensar en las opciones, como pueden ser aquellas de ndole patrimonial, sera
por ejemplo, el caso de la forma de heredar ese patrimonio a los familiares, el cual puede ser por
medio de un fideicomiso, seguro inter-socios, asociacin civil, fundacin o alguna otra
alternativa, dependiendo lo que conforme el patrimonio.
Luego entonces, se puede acudir a la utilizacin de opciones, entendindose como tales:
El conjunto de actos permitidos por la ley que nos concede eficientar nuestros recursos o
disminuir la carga fiscal.
Como un comentario adicional e interesante podemos hacer referencia a lo que la Suprema
Corte de Estados Unidos de Norteamrica ha decidido:
Los empresarios no solamente tienen el derecho de planear sus actividades comerciales para
reducir sus impuestos, sino que tienen la obligacin de hacerlo.
De lo anterior, podemos concluir que la planeacin legal fiscal, tanto en la persona fsica como
en la moral, deber considerarse para la ejecucin de cualquier operacin que se realice, ya
9 Mar 2015 07:44:09
8/16

Versin generada por el usuario Ip Unam

que las leyes permiten el uso de las diferentes opciones legales fiscales y en ningn momento
la autoridad deber considerar al contribuyente como un evasor fiscal, si las operaciones se
realizan como las propias leyes lo establecen, ya que tambin podemos comentar el siguiente
ejemplo:
Se piensa adquirir un equipo de activo fijo y no se desea desembolsar efectivo, ya que en estos
tiempos se pueden tener mejores oportunidades de negocios cuando se dispone del suficiente
efectivo, se cuestiona cmo se puede conservar ese efectivo y al mismo tiempo poder tener el
activo fijo que se requiere. La Ley del Impuesto sobre la Renta establece que se pueden
adquirir estos bienes, ya sea de contado o a crdito y tambin por medio del arrendamiento
financiero (opcin de adquirir el activo); si se hace por medio del arrendamiento financiero, se
contina con el efectivo disponible para otras operaciones, que pueden ser adquisicin de ms
mercancas por volumen, se adquiere un mejor precio por las mismas, se tiene para el pago
oportuno de los impuestos que resulten en su caso a pagar. Esta es una previsin o una
planeacin legal fiscal y financiera que la ley permite al contribuyente para que ste elija en
forma libre para que pueda continuar con sus negocios, y de esta forma el legislador contribuye
al bienestar de la economa mexicana y de los mexicanos. Puede pensarse tambin en el
arrendamiento puro, el cual me permitira inclusive hacer los cambios al momento que sea
necesario y no esperar hasta que se finiquite el contrato por el tiempo contrado y que sera
obligatorio.
Cuando se acta dentro de la ley, el acto es denominado legal o lcito, y cuando la actuacin es
fuera de lo legal, decimos que estamos ante la presencia de un acto ilegal.
Opcin:Facultad reconocida a un sujeto de escoger o elegir una entre varias cosas, o una ente
varias obligaciones de naturaleza alternativa.
En los actuales momentos de crisis financiera y econmica la nica solucin ms aceptable es
el anlisis y la aplicacin de los conocimientos de los principios legales para implementar todas
aquellas opciones que las propias disposiciones tributarias le conceden al contribuyente, para
que pueda incrementar las utilidades y as engrandecer a Mxico con nuevas inversiones y
fomento al empleo; todo se puede obtener a travs de una adecuada planeacin estratgica,
legal, financiera y fiscal.
"La defraudacin es moralmente censurable y jurdicamente castigable"
El derecho es polmico, es materia opinable, podrn existir argumentos diferentes acerca de la
interpretacin de una norma jurdica, a lo que se comenta que son complejas, difciles y hasta
decepcionantes en su interpretacin, ya que alguien saldr sin querer aceptar resolucin que
dicte la verdad legal. La ley es una creacin del ser humano y por lo mismo requiere de
interpretarse. Nace la norma contenida en ley cuando se aprueba por el Congreso dicha ley,
ser la verdad legal, la contenida en dicho cuerpo normativo, como se determina la verdad legal
ya que al aplicar la norma alguien podr no estar de acuerdo en su aplicacin, ya que la ley es
un conjunto de palabras que nos envan signos o seales tales como obligaciones, derechos y
sanciones; el significado que le otorguemos a la ley ser vlido. Nace pues la interpretacin de
las leyes. Como se ha comentado, el derecho no es una ciencia exacta, como lo son, las
matemticas. El sistema jurdico mexicano es el todo y forma parte del mismo aquellas normas
referidas al derecho fiscal o tributario.
9 Mar 2015 07:44:09

9/16

Versin generada por el usuario Ip Unam

La persona que interpreta tiene que resolver un problema, en nuestro sistema jurdico interpreta
el legislador quien tiene ante si la Constitucin y la realidad, de donde emana la ley a lo que
cabe preguntarnos es vlida? Tiene validez en su aplicacin? La respuesta seria: SI en
principio, mientras no se oponga nada a la misma ser la verdad legal. Sin embargo aunque el
legislador tiene facultades para adicionar, aclarar y definir en la ley, se encuentra el
contribuyente a quien se le imponen obligaciones o situaciones de autodeterminacin y al
aplicar la norma ser de acuerdo a su propia aplicacin la verdad legal o sea es vlida su
aplicacin desde el punto de vista contribuyente.
Cuando la autoridad al ejercer sus facultades de fiscalizacin encuentra que no se aplic la
norma de acuerdo a lo establecido por el Legislador se enfrenta ante su verdad legal y as
tendramos la verdad legal del Legislador, la del contribuyente y la que aplica la autoridad
fiscalizadora. Quin define la verdad legal? Quin interpreta la aplicacin de la norma?
Se deber de ir al Tribunal Fiscal de la Federacin (tfjfa) para que este rgano sea el que defina
y nos interprete la verdad legal sin embargo an no se puede decir que esta ser la ltima
verdad legal aplicable, se puede todava acudir ante la inconformidad de la sentencia dictada
por el Tribunal Fiscal de la Federacin a los Tribunales Colegiados de Distrito, quien emite una
sentencia y que ser la verdad legal. La ltima instancia corresponder a la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin quien dir la verdad legal o sea contra esta ltima instancia no habr
ninguna otra interpretacin vlida.
El anlisis y la aplicacin de los principios legales son imprescindibles hoy en da, pues esto es
lo que se ha dado en llamar planeacin fiscal, ingeniera fiscal, economa de opcin o simple y
llanamente opciones legales fiscales. No olvidemos que la capacitacin constante nos
proporcionar el tener calidad total fiscal y como consecuencia de la misma la productividad
fiscal con la aplicacin de las diversas herramientas fiscales proporcionadas por el
conocimiento adquirido por esa constante capacitacin del mundo tributario, financiero,
econmico, administrativo, mercadolgico, etc. Aunque en los momentos en que las empresas
sufren una baja del flujo del efectivo y se afecta el Capital de Trabajo no es recomendable el
pago de capacitacin para los ejecutivos, en los casos de emergencia, tambin pueden ser las
soluciones el otorgar la capacitacin, precisamente para aquellos ejecutivos que no tuvieron la
oportunidad de hacerlo anteriormente, ya que con los conocimientos adquiridos podrn
proporcionar a la empresa y al contribuyente la adecuada planeacin financiera, fiscal y
administrativa, en estos casos la capacitacin se convierte en la herramienta oportuna y de gran
valor, sacando a la entidad econmica de la crisis o por lo menos menguando su impacto y
preparando para el futuro a la misma. La capacitacin no es un gasto es una verdadera
inversin y precisamente en su fuerza laboral.
Como ya se ha comentado anteriormente, el que un contribuyente, tome, en su caso, opciones
que la propia ley le otorga en formas implcita o explcita, de lo que la misma le otorgue, es
siempre una obligacin, para que el contribuyente cumpla invariablemente con lo que las
propias leyes le estn otorgando, tanto en las obligaciones como en los derechos conferidos en
los mismos ordenamientos a dichos contribuyentes cumplir con la ley en la mano y hacerla
cumplir es parte de la obligacin ciudadana del contribuyente (derechos y obligaciones
constitucionales).
Lo explcito es aquello que expresa clara y determinadamente una cosa.
9 Mar 2015 07:44:09

10/16

Versin generada por el usuario Ip Unam

El trmino implcito nos indica de lo que se entiende incluido en otra cosa sin expresarlo.

Sistema tributario mexicano

La constitucin Mexicana es nuestra mxima ley por lo que se analizar lo correspondiente a
ella en materia general y especficamente en los tributos:

Constitucin poltica de Mxico

Una constitucin es un complejo normativo. Es un conjunto de normas dispuestas sistemticas
con el propsito de organizar, en nuestro caso, al estado mexicano. Dichas normas son de
jerarqua superior, permanente, escrita, general y reformable.
La constitucin se ha dividido en diversas partes: la de derechos humanos; algunos autores,
utilizando la terminologa, la denominan dogmtica (Artculos. 1 al 29). En lo extenso de la
Constitucin se encuentran otros derechos a favor de los individuos como lo son lo enunciado
en los artculos 129 y 130, por ejemplo.
La parte orgnica, relativa a la estructura, el funcionamiento y las facultades de los poderes
centrales y locales (artculos 49 al 122).
Una tercera parte es la programtica, la que define la naturaleza y las caractersticas del estado
mexicano (artculos 39 al 41).
En la cuarta parte, se habla de una llamada derechos sociales (artculos 27 y 123).
La quinta parte, se ha llamado prevenciones generales, comprende un conjunto extenso de
asuntos de diverso fondo, como lo es la ciudadana, extranjera, supremaca, reformas y
permanencia constitucional.
Y una sexta parte, en la que se ubican los artculos transitorios que acompaan a las reformas
que se realizan a nuestra Constitucin. De un tiempo a la fecha esa clase de normas ha
adquirido una particular importancia; por medio de stas se inhibe y se excluye.
El principio de supremaca se establece en forma expresa en el artculo 133: "Esta constitucin
... ser la ley suprema de toda la Unin..." Queda reiterado en los artculos 40: "... pero unidos en
una federacin establecida segn los principios de esa ley fundamental ." 41: "... en los trminos
respectivamente establecidos por la presente Constitucin Federal y las particulares de los
Estados, las que en ningn caso podrn contravenir las estipulaciones del pacto federal."
El atributo de ser superior es imponible a particulares y rganos de autoridad; todos estn
sujetos a lo que disponga su texto. Hay sanciones para quienes lo desconozcan o infrinjan.
Es caracterstico de la ley el que sea permanente; que rija para la eternidad; su vigencia es sin
lmite de tiempo. Existen excepciones: los documentos normativos que integran el paquete
hacendario, por disposicin constitucional, son temporales, su vigencia es anual. Tambin son
9 Mar 2015 07:44:09

11/16

Versin generada por el usuario Ip Unam

temporales las disposiciones dictadas por el presidente de la repblica en uso de facultades

extraordinarias y las emita el departamento de salubridad con carcter de preventivas en los
casos de epidemias graves o cuando exista peligro de invasin de enfermedades exticas, en
los trminos de la base segunda de la frac. xvi del artculo 73.
La constitucin, por su propia naturaleza, es permanente. Le es inherente estar en vigor en
forma indefinida; regir al estado mexicano sin lmite de tiempo. Si bien se conoce el momento en
que se elabor y comenz a tener vigencia, no es dable a nadie saber cundo concluir su
existencia como instrumento normativo positivo.
Contiene en s misma los elementos indispensables para conservar su vigencia; no depende de
otros documentos jurdicos para seguir en vigor. Su carcter imperativo, los valores que han sido
consignados en ella, concretamente los derechos humanos, que se han elevado al mximo
nivel, ser jerrquicamente superior y que todo servidor pblico proteste guardarla, sin importar el
tiempo o el lugar, hacen que su validez y actualidad sean permanentes. No es factible que caiga
en desuso parcial o totalmente. A ninguna autoridad le es dable invocar prctica en contrario
para alcanzar su no aplicacin o procurar su derogacin. Los particulares no estn dispensados
de su cumplimiento porque los responsables de velar su observancia no la acaten.

Marco jurdico fiscal en Mxico

En este apartado se hace referencia a los principios fundamentales que han sido establecidos
en la Constitucin Mexicana, en los que se basa el sistema fiscal de las contribuciones, tambin
quines son los contribuyentes principales, as como otros obligados respecto de la materia, los
criterios de vinculacin entre los hechos que causan el crdito fiscal y aquellos titulares de la
potestad de cobrarles, el contribuyente principal y otros obligados con la autoridad
administrativa, con los organismos autnomos en el campo del Derecho Fiscal, el principio de
legalidad, el cual tiene como principal funcin proteger al particular en cuanto a desvos del
poder por parte de la autoridad tributaria.
Se describe la participacin de las entidades federativas y los municipios como recaudadores
de los recursos o ingresos del Estado, los cuales celebran convenios de coordinacin fiscal
entre los sistemas fiscales de los Estados y la Federacin o el poder central, por los cuales se
establece el porcentaje a que tienen derecho los Estados, pero tambin se establecen las
obligaciones tanto de stos como de la misma Federacin.
Tambin se establece en la Constitucin Federal de los Estados Unidos Mexicanos el principio
de la proporcionalidad y equidad, en las contribuciones a favor de los particulares, por lo que es
necesario conocer cmo es que se aplica en la capacidad econmica y contributiva del
individuo. Se estudia la importancia de justicia en materia de la tributacin, con la cual se
pretende que haya una seguridad jurdica en la aplicacin de las contribuciones.
El precepto constitucional que establece la facultad del Estado para recaudar el impuesto y la
obligacin de los particulares para pagarlos est contenida en el artculo 31 fraccin iv
Constitucional que establece:
"Son obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin
9 Mar 2015 07:44:09

12/16

Versin generada por el usuario Ip Unam

como del Estado y Municipio en que residan, de manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes."
Del precepto anterior se desprende lo siguiente:
1. El impuesto constituye una obligacin de Derecho Pblico.
2. El Impuesto debe ser establecidos por una ley.
3. El impuesto debe ser proporcional y equitativo.
4. El impuesto debe establecerse para cubrir los gastos pblicos
5. El impuesto debe ser obligatorio.
El fundamento principal dentro de este artculo y que hay que entender, reside principalmente en
que los mexicanos debemos de sufragar los gastos pblicos, aqu cabe preguntarnos quienes
somos mexicanos. Conforme a la Constitucin, el artculo 32 nos da la respuesta, adems
conforme a la ley de Nacionalidad y Naturalizacin, ste debe de realizar en el lugar donde se
resida artculo 31 fraccin iv constitucional . Otra de las preguntas importantes que nos
hacemos, es qu se entiende por gasto pblico, entendemos por gasto pblico, toda erogacin
hecha a travs de una Secretaria o Departamento de Estado o un organismo descentralizado.
Otros entienden entender por gasto pblico lo que se destina a la satisfaccin atribuida al
Estado, de una necesidad colectiva, as, se clasifican los gastos pblicos en colectivos e
individuales, A nuestro entender, existe el rgano encargado de establecer dichos gastos
conforme al artculo 73 fraccin vii Constitucional , que determina que el Congreso de la Unin
tiene facultad para imponer las contribuciones, como nico ente pblico que tiene como una de
las funciones crear el sistema jurdico y con el principio de legalidad, donde toda contribucin
debe estar establecida en una ley decretada por el Congreso de la Unin quien hace a su vez
que el gasto pblico tambin se encuentre establecido en una norma denominndole Ley de
Egresos de la Federacin para un perodo determinado o ejercicio fiscal; Este debe de
realizarse por la administracin activa como se establece. Otra de las caractersticas para
determinar un gasto pblico, es que dicha erogacin est sujeta a revisin por un rgano
competente y debe ser acorde con lo estipulado en el artculo 74 fraccin iv Constitucional que
examina, discute y aprueba anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin y el del
Departamento del Distrito Federal, discutiendo primero las contribuciones que, a su juicio deben
decretarse para cubrirlos; revisando la Cuenta pblica del ao anterior. Con lo expuesto,
entendemos que los entes facultados para establecer impuestos es la Federacin y los Estados
conforme a los artculos 34 fraccin iv, 49, 73 Fraccin vii y 117 Constitucionales , y a su vez
quienes recaudan los mismos con fundamento en la fraccin iv del artculo 31 del mismo
ordenamiento.
As, existen ciertas normas constitucionales que dan sustento a la integracin del sistema
tributario, siendo que en el artculo 73 fraccin xxix, 118 en su fraccin i y el artculo 131 prrafo
primero de la ley fundamental , establecen que la Federacin tiene facultad exclusiva para
establecer contribuciones sobre:

9 Mar 2015 07:44:09

13/16

Versin generada por el usuario Ip Unam

Comercio exterior
El aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales
Instituciones de crdito y sociedades de seguros
Servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la Federacin
Especiales sobre:
1. Energa elctrica
2. Produccin y consumo de tabacos labrados
3. Gasolina y otros productos derivados del petrleo
4. Cerillos y fsforos
5. Aguamiel y productos de su fermentacin
6. Explotacin forestal
7. Produccin y consumo de cerveza.
El Derecho Tributario nace en virtud de un proceso histrico constitucional; en efecto, el
fundamento constitucional del Derecho Tributario Mexicano, lo encontramos en la fraccin iv del
vigente artculo 31 Constitucional , que establece la obligacin de los mexicanos de contribuir
en la forma proporcional y equitativa que establezcan las leyes, a los gastos pblicos de la
Federacin, d.f., Estados y Municipios.
Igualmente, el artculo 73 fracciones vii y xxix y el artculo 131, ambos de la Constitucin
Mexicana, son los que facultan al congreso de la Unin para imponer las contribuciones
necesarias para cubrir el presupuesto, despus de que conforme a la fraccin iv del artculo 74
de la propia Constitucin se ha aprobado el Presupuesto de Egresos de la Federacin y la
Cuenta Pblica del ao anterior.
Art. 133.- Esta Constitucin , las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y todos los
Tratados que en este diario siglas del estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se
celebren por el Presidente de la Repblica, con aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema
de toda la Unin. Los jueces de cada Estado se arreglarn a dicha Constitucin, leyes y
tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las Constituciones o
leyes de los Estados.
El artculo 133 de nuestra Mxima Carta de Derechos, desprende puntos trascendentales:
Eleva al mismo rango los tratados internacionales con la caracterstica de que estos no debern
sobreponerse a la constitucin.
Todas las normas para poder tener validez, debern estar plenamente supeditadas de
9 Mar 2015 07:44:09

14/16

Versin generada por el usuario Ip Unam

conformidad con la constitucin; y

La constitucin rige, adems, el proceso por medio del cual las leyes sern promulgadas
conforme a derecho.
As como tenemos el orden jerrquico de los ordenamientos positivos en Mxico, en tratndose
del orden fiscal:
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos , y por debajo de ella los tratados
internacionales debidamente celebrados por el Presidente de la Repblica y que los mismos no
contravengan lineamientos constitucionales.
Ley de Ingresos
Decretos Especficos
Leyes Federales
Reglamentos de las Leyes Federales
Resolucin Miscelnea Administrativa
Normatividad de la Autoridades Fiscales
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: viii, Diciembre de 1998
Tesis: xiv.1o.8 K
Pgina: 1061
Jurisprudencia. Es obligatoria para las autoridades administrativas en acatamiento al principio
de legalidad que dimana del artculo 16 constitucional . Si bien los artculos 192 y 193 de la Ley
de Amparo que determinan la obligatoriedad de la jurisprudencia que establezca la Suprema
Corte de Justicia funcionando en Pleno o en Salas y cada uno de los Tribunales Colegiados de
Circuito, se refieren de manera genrica a rganos jurisdiccionales sin hacer mencin a las
autoridades administrativas, stas tambin quedan obligadas a observarla y aplicarla, lo cual se
deduce del enlace armnico con que se debe entender el texto del artculo 16, primer prrafo, de
la Constitucin Federal y el sptimo prrafo del artculo 94 de la misma Codificacin Suprema;
ello porque, por un lado, la jurisprudencia no es otra cosa sino la interpretacin reiterada y
obligatoria de la ley, es decir, se trata de la norma misma definida en sus alcances a travs de
un procedimiento que desentraa su razn y finalidad; y por el otro, que de conformidad con el
principio de legalidad que consagra la primera de las disposiciones constitucionales citadas, las
autoridades estn obligadas a fundar y motivar en mandamiento escrito todo acto de molestia, o
sea que debern expresar con precisin el precepto legal aplicable al caso, as como las
9 Mar 2015 07:44:09

15/16

Versin generada por el usuario Ip Unam

circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas que se hayan tenido en

consideracin para la emisin del mismo. Por tanto, conjugando ambos enunciados, obvio es
que para cumplir cabalmente con esta obligacin constitucional, toda autoridad deber no
solamente aplicar la ley al caso concreto, sino hacerlo del modo que sta ha sido interpretada
con fuerza obligatoria por los rganos constitucional y legalmente facultados para ello. En
conclusin, todas las autoridades, incluyendo las administrativas, para cumplir cabalmente con
el principio de legalidad emanado del artculo 16 constitucional , han de regir sus actos con base
en la norma, observando necesariamente el sentido que la interpretacin de la misma ha sido
fijado por la jurisprudencia.
Primer tribunal colegiado del dcimo cuarto circuito.
Revisin fiscal 27/98.Administrador Local Jurdico de Ingresos de Mrida. 1o. de octubre de
1998. Unanimidad de votos. Ponente: Alberto Prez Dayn. Secretario: Rafael Quero Mijangos.
--------------------------[1] Ver captulo referente a Programa Maestro Tributario. Estudio de las opciones legales
fiscales. Tax Editores, S. A. de C.V.
[2] La adquisicin de libros, revistas, boletines, as como la asistencia a seminarios, cursos,
diplomados, convenciones, tanto en nuestro pas como en el extranjero es indispensable para
poder tener en esta materia tributaria el conocimiento oportuno
[3] Segn el Diccionario de Derecho del maestro Garca Maynez la definicin de esta palabra
sera la siguiente: OPCION: Facultad reconocida a un sujeto de escoger o elegir una entre
varias cosas, o una ente varias obligaciones de naturaleza alternativa.
[4] Como puede ser la Empresa Integradora.

9 Mar 2015 07:44:09

16/16