FASES DE LA PLANIFICACIN DE AUDITORA FISCAL

En lo que respecta a la auditora fiscal privada especfica -de

acuerdo con el concepto estudiado en la primera parte de este
tema- entendemos que las fases que atraviesa la misma, en poco o
nada difieren de las sealadas para la auditora con un alcance ms
general.
Sin embargo, conviene que sealemos con ms detalle las
fases del proceso que presentan ciertas particularidades en
auditora fiscal, o que adquieren una mayor relevancia en el proceso
de obtencin de evidencia seguido por el auditor externo
independiente.
En la tabla siguiente exponemos con mayor detalle las fases
y las principales actuaciones llevadas a cabo por el auditor fiscal
privado en cada una de ellas.
Fase

Accin Principal

Otras Actuaciones Relevantes Del Auditor

Estudio previo del control interno de la entidad

Determinacin
afirmaciones

Contactos
preliminares

Comprensin del sistema administrativo y contable

mediante el anlisis de estados financieros intermedios
Presentacin de propuesta de colaboracin profesional o
presupuesto
Fijacin de los honorarios

Formalizacin
del contrato
de auditora y
de la carta
mandato

Delimitacin del alcance de la auditora y de las

responsabilidades del auditor y la entidad
Establecimiento del grado de colaboracin con el personal
de la entidad
Determinacin de los plazos de ejecucin del trabajo

Obtencin y
documentaci
n evidencia

Estudio del sistema de control interno, administrativo y

contable de la entidad, mediante el cuestionario fiscal de
control interno

Planificacin
del trabajo

Estudio de antecedentes, declaraciones fiscales, librosregistro, documentacin-soporte, mtodos y legislacin de

carcter fiscal; comprensin de la problemtica fiscal de la
entidad
Revisin analtica preliminar y planificacin de las sucesivas
revisiones analticas
Evaluacin del riesgo total de auditora
Determinacin de las bandas de importancia relativa
Confeccin del programa de auditora

Desarrollo del

Realizacin de pruebas de cumplimiento o control

Ejecucin de pruebas sustantivas: mtodo de las

conciliaciones globales, confirmaciones con terceros
(asesores fiscales y laborales, abogados, acreedores y
deudores), etc.
programa de
auditora

Utilizacin de sistemas de ayuda a la decisin y sistemas

expertos en auditora fiscal
Adaptacin sistemtica del programa de auditora en
funcin de la evidencia obtenida
Documentacin de la evidencia obtenida
Obtencin de conclusiones preliminares
Control de calidad del trabajo por personas ajenas al equipo
de auditora y discusin de las conclusiones preliminares
Establecimiento de las conclusiones finales

Supervisin

Determinacin de los puntos dbiles de control interno,

administrativo y contable
Cuantificacin del riesgo fiscal contrado por la entidad y
determinacin de las probabilidades relativas de cada
contingencia

Contrastacin
evidencia

Definicin de ajustes y actuaciones a recomendar

Obtencin de
la carta de
manifestacion
es de la
direccin

Entrega de la
carta de
recomendacio
nes

Emisin
opinin

Revisin de hechos posteriores al cierre del ejercicio

Redaccin de la carta de recomendaciones o sugerencias
Cierre de los puntos de revisin
Identificacin de los puntos dbiles de control interno y
propuestas de mejora
Proposicin de ajustes contables y de otras actuaciones a
emprender por los responsables de la entidad
Comunicacin del riesgo fiscal contrado
Anlisis de las actuaciones emprendidas por la entidad

Entrega del
informe de
auditora

Contrastacin de la informacin contable con PyNCGA

Reflejo de la evidencia obtenida
Emisin de la opinin profesional

IMPORTANCIA DE LAS FASES DE LA PLANIFICACIN EN

LA AUDITORIA FISCAL
"La Auditora debe ser planificada apropiadamente y el
trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser
debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento
en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe
al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que

se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia

abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y
saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las
caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento,
sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas
importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma
importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la
elaboracin del programa de Auditora.
En el caso, de una comisin de Auditora la supervisin
trabajo debe efectuarse en forma oportuna a toda las fases
proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboracin
informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En
papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisin.

del
del
del
los

NORMAS QUE SE APLICAN EN LA PLANIFICACIN DE LA

AUDITORIA FISCAL
Las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS)
son los principios fundamentales de auditoria a los que deben
enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del
trabajo profesional del auditor.
Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on
Auditing Estndar-SAS) emitidos por el comit de Auditoria de
Instituto Americano de Contadores pblicos de los estados Unidos
de Norteamrica en el ao 1948.
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el
proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta
funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y
aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor
La auditora debe ser efectuadas por personal que tiene el
entrenamiento tcnico y pericia como auditor como se aprecia de
esta norma, no solo basta ser contador Pblico para ejercer la
funcin de auditor, sino que adems se requiere tener

entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir

adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en la universidad,
se requiere de la aplicacin prctica en el campo de una buena
direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica
constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la
experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditoria como
especialidad. Lo contrario sera negar su propia existencia por
cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a
pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin
En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor
debe mantener independencia de criterio. La independencia puede
concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para
expresar su opinin libre de presiones(polticas, religiosas,
familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin
profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una
actitud mental, el auditor no solamente debe serlo, sino tambin
parecerlo, es decir. cuidar su imagen ante los usuarios de su
informe, que no slo es el cliente que lo contrat sino tambin los
dems interesados (bancos, trabajadores, estados, pueblo, etc.)
Normas De Auditoria
Definicin
Normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad
relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y
la informacin que rinde como resultado de este trabajo.
De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditora se
agrupan en:
Normas personales
Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para
poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional

de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Existen cualidades

que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un
trabajo profesional de auditora y cualidades que deben de
mantener durante toda su vida profesional.
1- Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de
auditora debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo
profesional legalmente expedido y reconocido, tenga entrenamiento
tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
2- Independencia: El auditor est obligado a mantener una
independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo
profesional.
3- Cuidado o esmero profesional: El auditor est obligado a
ejercitar cuidado y diligencia razonable en la realizacin de su
examen y en la preparacin de su dictamen o informe.
El trabajo de auditora debe ser realizado por persona o
personas que, teniendo formacin tcnica adecuada, puedan
demostrar experiencia y capacidad profesional como auditores.
La formacin tcnica se obtiene, generalmente, en la
universidad, escuelas tcnicas e institutos profesionales.
La Octava Directiva de la UE establece que la formacin
profesional de los auditores requiere el poseer un nivel
universitario, seguido por un curso de enseanza especializada
avanzada y pasar un examen de competencia profesional. Personas
con formacin educativa diferente a la universitaria pueden tener
acceso al examen de competencia profesional siempre que
demuestren que tienen 15 aos de experiencia o bien 7 aos, pero
en este caso debern pasar por una experiencia prctica de 3 aos
con un auditor profesional.
Experiencia profesional: la Octava Directiva exige una
experiencia prctica de tres aos, dos de los cuales al cargo de otro
auditor autorizado para practicar la profesin, habiendo quedado
igualmente establecido en nuestra Ley de Auditora.

Capacidad profesional: la formacin tcnica es un

fundamento indispensable de la capacidad profesional; sin
embargo, sta ltima requiere una madurez de juicio que no se
logra simplemente con la formacin tcnica.
El auditor o auditores estn obligados a mantener una
posicin de independencia en su trabajo profesional con objeto de
lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios.
Si una auditora ha de ser efectiva y digna de confianza debe
ser realizada por alguien que tenga la suficiente independencia con
respecto a las personas cuya labor est examinando, y por tanto
puede emitir una opinin totalmente objetiva.
El auditor deber evitar cualquier relacin con su cliente que
haga dudar a un tercero de su independencia.
Cualidades principales referentes a esta norma:
Conducta: La conducta del auditor externo debe ser tal que
no permita que se exponga a presiones que lo obliguen a aceptar o
silenciar hechos que alteraran la correccin de su informe.
Ecuanimidad: La actitud del auditor externo debe ser
totalmente libre de prejuicios. Debe colocarse en una posicin
imparcial respecto al cliente, a sus directivos y accionistas.
Parentesco y amistad: El auditor externo debe evaluar si por
razones de parentesco o amistad puede verse afectada su posicin
de independencia.
Independencia econmica: El auditor externo no debe
tener intereses comunes con su cliente. No puede tener relacin de
dependencia ni ser directivo del ente examinado, ni tampoco ser
accionista, deudor, acreedor o garante del mismo por importes
significativos en relacin al patrimonio de la compaa o del suyo
propio, que comprometan su libertad de opinin.
En la realizacin de su examen y preparacin de su informe
el auditor deber ejercer una adecuada responsabilidad profesional.

Esta norma requiere que el auditor desempee su trabajo

con el mximo de atencin, diligencia y cuidado que pueda
esperarse de una persona con sentido de la responsabilidad.
Exige al auditor la obligacin de cumplir con las normas
relativas a la realizacin del trabajo y preparacin del informe y a
cumplir con los cdigos de tica profesional establecidos por la
profesin.
Normas de ejecucin del trabajo

El trabajo de auditora debe planificarse y ejecutarse

adecuadamente y en el caso de que existan ayudantes se les debe
supervisar de forma satisfactoria.
El trabajo de auditora exige una correcta planificacin de los
mtodos y procedimientos a aplicar as como de los papeles de
trabajo que servirn de fundamento a las conclusiones del examen.
No es posible, ni sera conveniente, que la totalidad del
trabajo sea realizado personalmente por el auditor. Existen labores
rutinarias que no requieren la capacidad profesional del auditor y
que pueden ser realizadas por ayudantes; por ejemplo, un arqueo
de caja, comprobacin de operaciones matemticas, etc. Sin
embargo, esta delegacin de funciones en los ayudantes no libera
al auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el
trabajo.
El auditor deber estudiar, comprobar y realizar el sistema
de control interno existente en la empresa para conocer dos
aspectos fundamentales:
a. La confianza que le merece como medio de generar
informacin fiable.
b. Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de
aplicacin de los diferentes procedimientos de auditora.
Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la
manera de tramitar interiormente los asuntos, las medidas que

tiene para controlar la exactitud de las operaciones y su pase a los

libros y a los estados financieros son circunstancias particulares de
cada empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de
auditora que se van a realizar y la extensin y oportunidad con que
esas pruebas pueden realizarse.
De ah que sea absolutamente necesario que el auditor, para
poder realizar un trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas
particularidades de la empresa cuyos estados financieros est
examinando.
Por ello es necesario que el auditor estudie y evale el
control interno de la empresa cuyos estados financieros va a
examinar. Este estudio tiene por objeto conocer cmo es dicho
control interno no solamente en los planes de la direccin, sino en
la ejecucin real de las operaciones cotidianas.

El trabajo de auditora requiere obtener, mediante la aplicacin de

procedimientos de auditora, elementos de juicio vlidos y
suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que permitan
obtener una opinin objetiva sobre los estados financieros.
Los elementos de juicio para poder opinar deben ser
objetivos y ciertos, deben fundamentarse en la naturaleza de los
hechos examinados, habindose llegado al conocimiento de los
mismos con una seguridad razonable; el juicio definitivo sobre el
trabajo de auditora consiste en decidir si el mismo ha suministrado
al auditor material suficiente para fundamentar su opinin
profesional.
El material o los elementos de juicio a los que nos referimos
se llaman evidencia comprobatoria, y debe ser suficiente en
cantidad y calidad.
La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los
resultados de una sola prueba, o por la concurrencia de varias, el
auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que los hechos
que se estn tratando de probar o los criterios cuya correccin se
est juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados.

Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar

hechos y cosas con plena confianza de que no se est haciendo una
declaracin arriesgada, aun cuando no se tenga la certeza absoluta
de ellas. A este grado de seguridad se le llama certeza moral. sta
es la certeza que el auditor debe lograr para que le sea posible dar
su opinin profesional de una manera objetiva y cumpliendo con los
deberes de su profesin.
1. La calidad de la evidencia depende de las circunstancias en
que se obtiene.
2. La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa
proporciona una confianza superior a la obtenida dentro de la
empresa.
3. La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable
es mayor que la que resulta de un sistema de control
deficiente.
4. El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma
directa a travs de exmenes fsicos, inspecciones, clculos,
etc., es ms persuasivo que la informacin que se obtiene de
forma indirecta.
En la realizacin del trabajo, el auditor siempre debe guiarse
por los criterios de importancia relativa y riesgo probable.
El auditor debe enfocar su
importancia de las diferentes partidas.

examen

conforme

la

Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos

segn el riesgo relativo de error que corre en cada uno de los
grupos sometidos a examen.
Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est
obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando
es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado
y diligencia adecuados existen ciertos elementos que por su
importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos,
fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen la
especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de

la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las

normas denominadas de ejecucin del trabajo.
1-Planeamiento y supervisin: El trabajo de auditora debe
ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben
ser supervisados en forma apropiada.
2- Estudio y evaluacin del control interno: El auditor debe
efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno
existente, que le sirvan de base para determinar el grado de
confianza que va a depositar en l, asimismo, que le permita
determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar los
procedimientos de auditora.
3- Evidencia suficiente y competente: Mediante sus
procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera
para suministrar una base objetiva para su opinin.
Normas de Informacin
El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o
informe. Mediante l pone en conocimiento de las personas
interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha
formado a travs de su examen. Es en lo que va a reposar la
confianza de los interesados en los estados financieros para
presentarle fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la
situacin financiera y los resultados de operacin de la empresa.
Por ltimo, es principalmente, a travs del informe, como el pblico
y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos
casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
1. Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente
aceptados
2. Consistencia
3. Revelacin suficiente
4. Opinin del auditor
PROGRAMAS DE TRABAJO DE AUDITORIA FISCAL

Un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los

procedimientos de Auditoria que han de emplearse, la extensin
que se les dar y la oportunidad en que se han de aplicar durante el
desarrollo del examen en cada una de las reas.