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POR TANTO,
en uso de sus facultades constitucionales,
DECRETA el siguiente:
TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
CAPITULO I
ALCANCES DEL REGLAMENTO Y DEFINICIN DE TRMINOS EMPLEADOS
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DECRETO No
DECRETO No
DECRETO No
6) Prestaciones Tributarias:
Las obligaciones de dar, hacer o no hacer, contenidas en el Cdigo y en las leyes
tributarias respectivas.
7) Requerimiento:
El acto por el cual la Administracin Tributaria se dirige en forma escrita al sujeto
pasivo, a terceros vinculados con las operaciones de aquel, a personas
particulares, naturales o jurdicas, as como a todas las autoridades, entidades
administrativas y judiciales del pas, para que proporcionen la informacin y
documentacin necesaria sobre su actividad o de terceros, o para que stos
cumplan con sus obligaciones tributarias.
8) Documentos equivalentes:
Los que la Administracin Tributaria autoriza mediante resolucin para que sean
emitidos por medio de mquinas registradoras u otros sistemas computarizados en
sustitucin de facturas, con el propsito de documentar las operaciones realizadas
por contribuyentes inscritos para efectos del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios, con consumidores finales o no
contribuyentes de dicho impuesto, cuando por la naturaleza propia del negocio o
del sistema particular de ventas o servicios, resultare imprctica o de difcil
aplicacin la emisin de facturas.
Para los efectos del Cdigo y leyes tributarias respectivas, cualquier otro
documento cuyo uso no se encuentre establecido por el Cdigo y Leyes
mencionadas ni autorizado por la Administracin Tributaria, no constituir
documento equivalente.
9) Direccin Procesal:
Es el lugar que para efectos procesales, se ha sealado para recibir notificaciones,
definido por los apoderados designados por escrito por los sujetos pasivos,
10) Caducidad:
El vencimiento del plazo o trmino que el Cdigo otorga a la Administracin
Tributaria para ejercer su facultad fiscalizadora y sancionatoria; as como para el
contribuyente a efecto de solicitar la devolucin de tributos, accesorios, anticipos o
retenciones indebidas o en exceso, la cual requiere para su materializacin del
simple transcurso del tiempo, no siendo necesaria la alegacin ni declaracin de la
autoridad administrativa.
11) Prescripcin:
DECRETO No
TITULO II
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
DECRETO No
Consultas
Art. 4.- Las consultas sobre aplicacin de las disposiciones del Cdigo y de las leyes tributarias
respectivas, que presenten los sujetos pasivos, su representante o apoderado debidamente
acreditados, se formularn mediante escrito dirigido a la Administracin Tributaria, en el que con
relacin a la cuestin planteada, se deber expresar con claridad y con la extensin necesaria:
a) Los antecedentes y circunstancias del caso, as como cualquier comentario que estime
pertinente sobre el tema,
b) El objeto de la consulta y las dudas que suscite la normativa tributaria aplicable; y
c) Los dems datos, elementos, documentos y evidencias que puedan contribuir a la
formacin de juicio por parte de la Administracin Tributaria.
Si el escrito de consulta no reuniera alguno de los requisitos anteriores, la Administracin
Tributaria podr prevenir al interesado para que en el trmino que sta le seale subsane la
falta de informacin o acompae a su consulta los documentos que se le hayan requerido.
Si el sujeto pasivo no cumpliere con lo solicitado por la Administracin Tributaria, sta se
pronunciar tomando en consideracin los elementos aportados, sin perjuicio que la respuesta
a la consulta no se apegue a las condiciones que motivaron debido a la falta de elementos de
juicio suficientes que impidan se produzcan los efectos vinculantes.
Los efectos de las respuestas emitidas por la Administracin a consultas planteadas por los
sujetos pasivos, son de aplicacin individual, por lo que, en ningn caso dicha aplicacin se
extender ningn otro sujeto pasivo.
La presentacin de la consulta no interrumpir los plazos establecidos en el ordenamiento
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DECRETO No
CAPITULO II
SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABILIDAD
SECCIN PRIMERA
ACTUACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS
ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Registro de Representantes
Art. 5.- Para efectos de lo establecido en el artculo 32 del Cdigo Tributario, la Administracin
Tributaria por medio de la Unidad correspondiente deber mantener actualizados los registros
relativos a la representacin de los sujetos pasivos conforme a la informacin proporcionada por
stos.
DECRETO No
DECRETO No
Denuncias
Art. 9.- Las denuncias que las personas naturales o jurdicas deseen realizar sobre hechos que
puedan ser constitutivos de infracciones tributarias, podrn ser dirigidas a la Administracin
Tributaria por escrito, mediante correo, fax, va telefnica o cualquier otro medio que el
denunciante estime necesario, debiendo proporcionar los datos que la Administracin requiera y
que le permitan identificar al denunciado y las infracciones cometidas por ste.
Los denunciantes en caso de poseer pruebas sobre las imputaciones que realicen, podrn
presentarlas a la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria proceder a examinar la documentacin e informacin
proporcionada y determinar la procedencia de la denuncia, la que de ser fundada se tramitar
y se proveern los actos administrativos a que haya lugar.
La Administracin Tributaria establecer los mecanismos internos que garanticen la
confidencialidad de la identidad de los denunciantes, ya que dicha informacin posee carcter
de reservada.
SECCIN SEGUNDA
CONTRIBUYENTES
Mandatarios, comisionistas y consignatarios
Art. 10.- En los contratos de consignacin, comisin, mandato y cualquier otro medio a travs
del cual se transfieran bienes o presten servicios, por cuenta de terceros representados o
mandantes, las condiciones, derechos y obligaciones pactadas por las partes no sern en
ningn caso oponibles al Fisco.
SECCIN TERCERA
RESPONSABLES
Obligados al cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva y formal
Art. 11.- Son obligados al cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva y formal en calidad
de responsables, aquellos que sin ser los que han realizado el hecho generador han sido
designados por el Cdigo Tributario, las leyes tributarias respectivas o por la Administracin
Tributaria, para que cumplan a nombre de los contribuyentes las obligaciones tributarias
sustantivas y formales.
Los responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas y formales
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DECRETO No
CAPTULO III
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
SECCIN PRIMERA
DECRETO No
MODOS DE EXTINCIN
Extincin de la obligacin tributaria sustantiva
Art. 13.- La obligacin tributaria sustantiva se extingue por las circunstancias siguientes:
a) por el pago.
b) Por compensacin;
c) Por confusin; y
d) Por prescripcin.
SECCIN SEGUNDA
EL PAGO
El pago
Art. 14.- El pago es un modo de extinguir la obligacin tributaria sustantiva, y se entiende por
tal, el cumplimiento efectivo de la misma.
Cualquier persona puede pagar de la manera establecida en el artculo 72 del Cdigo a nombre
de un deudor tributario, para extinguir la obligacin de aqul por quien paga.
Pago del impuesto, autoliquidado y liquidado de oficio
Art. 15.- El pago del impuesto autoliquidado por el sujeto pasivo o determinado por la
Administracin Tributaria en forma oficiosa, deber efectuarse en el primero de los casos en las
Colecturas del Servicio de Tesorera, en los Bancos del Sistema Financiero o en los lugares
sealados por la Administracin, dentro de los plazos estipulados en el Cdigo o en las leyes
tributarias respectivas; y en el segundo de los casos, en las Colecturas del Servicio de
Tesorera dentro de los dos meses posteriores contados a partir de la fecha en que la
resolucin liquidatoria del impuesto quede firme.
En el caso del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Races, previo
a la verificacin del pago del impuesto autoliquidado, el contribuyente deber completar por s, a
mano, a mquina, o por cualquier otro medio mecanizado o el que la Administracin Tributaria
disponga, el mandamiento de ingreso respectivo, en forma clara, precisa, inteligible, sin
borrones, tachaduras o enmendaduras, tanto el original como sus copias; de la misma manera
se proceder en los casos de retenciones del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y
a la Prestacin de Servicios a sujetos no domiciliados.
El mandamiento de ingreso ser proporcionado por la Administracin Tributaria, por cada
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DECRETO No
liquidacin de impuesto, el cual una vez presentado a pago, deber ser verificado en todas sus
copias, de manera que la informacin que contiene sea la misma y que rena los elementos del
inciso anterior.
En los casos de liquidacin oficiosa de impuesto realizada por la Administracin Tributaria, ser
esta oficina quien elabore el respectivo mandamiento de ingreso, el que ser entregado al
contribuyente, Representante Legal, apoderado o responsable debidamente facultado, para que
procedan a su cumplimiento, el que al ser validado en la forma expuesta en el inciso anterior, se
tendr como el recibo de pago de la obligacin tributaria sustantiva.
Pago de multas
Art. 16.- Cuando se trate del pago de multas impuestas por la Administracin Tributaria, se
notificar a los sujetos pasivos, su representante o apoderado debidamente acreditado, la
resolucin mediante la cual se impone la sancin respectiva, debiendo efectuar el pago de la
misma dentro de los treinta das siguientes a aquel en que quede firme la resolucin
sancionatoria.
Los sujetos pasivos podrn autoliquidar en forma voluntaria en los formularios respectivos la
multa correspondiente, aplicando la atenuante pertinente en los casos que proceda, lo anterior
sin perjuicio del derecho de fiscalizacin que compete a la Administracin Tributaria.
La ausencia de autoliquidacin voluntaria de la multa por parte de los sujetos pasivos no impide
la recepcin de la declaracin correspondiente.
Las multas que no sean autoliquidadas voluntariamente en el formulario respectivo, sern
impuestas por la Administracin Tributaria mediante resolucin, previo seguimiento del proceso
sancionatorio pertinente.
De lo establecido en pago a cuenta
Art. 17.- Para efectos de lo dispuesto en el inciso primero del artculo 73 del Cdigo Tributario
se entender por ley tributaria respectiva, el referido Cdigo.
Intereses por mora en el pago
Art. 18.- Los intereses a que alude el literal b) del artculo 75 del Cdigo Tributario, se regirn
por lo dispuesto en el Decreto Legislativo correspondiente.
SECCIN TERCERA
COMPENSACIN
DECRETO No
Compensacin
Art. 19.- La Administracin Tributaria compensar de oficio con conocimiento del interesado o a
peticin de parte, los saldos acreedores de los contribuyentes provenientes de tributos internos,
con sus saldos deudores de los referidos tributos, respetando el orden de imputacin de pagos
establecido en el artculo 76 del Cdigo, siempre que los pagos hubieren sido hechos en
efectivo y que tanto los saldos acreedores como deudores sean firmes, lquidos y exigibles.
SECCION CUARTA
CONFUSION
Art. 20.- La extincin de pago de la obligacin sustantiva por confusin se da cuando en El
Estado convergen simultneamente la calidad de deudor y acreedor de la referida obligacin.
SECCION QUINTA
PRESCRIPCION
Prescripcin
Art. 21.- La prescripcin opera en contra del Fisco, una vez transcurridos 10 aos contados a
partir del da en que debi ejercerse la accin o derecho de reclamacin, de acuerdo a las
reglas siguientes:
1) Cuando se trate de impuesto autoliquidado por el contribuyente, a partir del da
siguiente a aquel en que concluy el trmino legal para pagar o el de su prrroga si la
hubiere; y
2) Cuando se trate de liquidacin oficiosa o de imposicin de multas aisladas
efectuadas por la Administracin Tributaria, a partir del da siguiente al vencimiento del
plazo para el pago, establecido en el artculo 74 inciso 2 del Cdigo.
Momento en que opera la prescripcin
Art. 22.- La prescripcin opera cuando se hayan cumplido los requisitos establecidos por el
Cdigo para considerarla materializada tanto para lo principal como para lo accesorio.
DECRETO No
TTULO III
DEBERES Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CAPTULO I
REGISTRO DE CONTRIBUYENTES
Registro de contribuyentes
Art. 24.- Los contribuyentes debern inscribirse en la Administracin Tributaria o en los lugares
que sta disponga dentro del plazo estipulado en el Cdigo, cumpliendo las formalidades,
condiciones y requisitos que la misma establezca a los contribuyentes al inscribirse, debiendo
suministrar la informacin y documentacin que la Administracin disponga.
La Administracin Tributaria deber llevar registros de los contribuyentes inscritos. Asimismo
deber llevar registros respecto de los Agentes de Retencin y Percepcin que designe.
Formularios para la inscripcin. Acreditacin de la inscripcin.
Art. 25.- La Administracin Tributaria proporcionar los formularios necesarios para la
inscripcin en el Registro de Contribuyentes a que se refiere el artculo anterior y una vez
realizada entregar a cada contribuyente la tarjeta respectiva, en que conste su nmero de
registro y otros datos que sta disponga. La tarjeta, en original, acreditar la calidad de
contribuyente. En el caso del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin
de Servicios, la referida tarjeta deber ser presentada siempre que se efecten compras o se
utilicen servicios necesarios para realizar la actividad o giro del establecimiento, negocio u
oficina, a fin de exigir el Comprobante de Crdito Fiscal correspondiente.
DECRETO No
CAPTULO II
LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES
Cambio efectivo del lugar para recibir notificaciones
Art. 28.- Para los efectos del inciso cuarto del artculo 90 del Cdigo Tributario se entender por
cambio efectivo de domicilio, el cierre definitivo de operaciones en el lugar sealado para or
notificaciones y desvinculacin total de actividades del negocio, establecimiento o local
instalado en el referido lugar para or notificaciones; as como el consecuente abandono del
mismo y traslado fsico del local, establecimiento, oficina a un lugar diferente.
Requerimiento para sealar lugar para recibir notificaciones
Art. 29.- En atencin a lo dispuesto en el artculo 90 inciso quinto del Cdigo, la Administracin
Tributaria en el ejercicio de sus facultades podr requerir a los sujetos pasivos, representantes
legales o apoderados, sealen lugar para recibir notificaciones de conformidad a lo establecido
en el artculo 173 literal r) del referido Cdigo, para este efecto podr notificar en cualquiera de
los lugares a que hace mencin los artculos 54, literales a) y b) y 55 literales a) y b), del Cdigo
y en caso que el sujeto pasivo no cumpla con efectuar el sealamiento del lugar sealado para
recibir notificaciones se considerara como tal cualesquiera de los lugares a que aluden los
literales de las ultimas dos disposiciones anteriormente sealadas en este artculo.
Actuaciones por medio de representante o apoderado
Art. 30.- Cuando los sujetos pasivos acten por medio de representante legal, ste deber
mostrarse parte por medio de escrito dirigido a la Administracin Tributaria y acreditar su
personera mediante escritura de constitucin, punto de acta de eleccin y la credencial
debidamente inscrita.
Si los sujetos pasivos pretenden actuar por medio de apoderado debern previamente
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DECRETO No
CAPTULO III
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
Liquidacin del impuesto en formularios
proporcionados por la Administracin.
Art. 31.- Los contribuyentes deben liquidar el impuesto en los formularios que proporcionar la
Administracin Tributaria. La falta de tales formularios no libera de la obligacin de declarar y
pagar el impuesto dentro del plazo legal; para tal efecto, la Administracin establecer las
condiciones y formalidades, que faciliten el cumplimiento de dichas obligaciones tributarias, lo
anterior tambin es aplicable a los responsables. A dichas declaraciones debern adjuntarse los
documentos e informacin que la Administracin Tributaria disponga.
Recepcin de declaraciones
Art. 32.-Al presentar su declaracin los sujetos pasivos, el receptor delegado por la
Administracin Tributaria la revisar con el objeto de cerciorarse de que todos los requisitos han
sido llenados.
En caso de detectar errores advertir a los sujetos pasivos de su existencia y les har saber de
cualquier deficiencia que presentaren las declaraciones, pero en ningn caso podr
modificarlas, debiendo ser los sujetos pasivos quienes hagan las correcciones que
correspondan.
El delegado deber recibir la declaracin an cuando los sujetos pasivos se negaren a corregir
los errores o a subsanar las deficiencias sealadas, salvo en los casos que dichos errores
conlleven la disminucin del valor a pagar o aumente el saldo a favor.
Modificacin de las declaraciones
Art. 33.- La modificacin a la declaracin presentada, permitida por el Cdigo, deber realizarse
dentro de los plazos establecidos por el mismo y podr referirse a los datos, informaciones,
clculo del impuesto, u otros elementos constitutivos de la naturaleza propia de cada impuesto
contenidos en la declaracin.
DECRETO No
CAPTULO IV
EMISIN DE DOCUMENTOS
SECCIN PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES SOBRE DOCUMENTOS
Documentos no vlidos para soportar transferencias
de bienes muebles corporales y prestaciones de servicios
Art. 36.- Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, para soportar las transferencias de bienes, prestacin de servicios y
exportaciones, nicamente deben emitir y entregar los documentos que estable el Cdigo
Tributario; en tal sentido, no ser valido el uso de cualquier otro documento para soportar
dichas operaciones.
La emisin y entrega de documentos que exijan otras leyes no sustituye la obligacin de emitir y
entregar documentos establecida en el artculo 107 del Cdigo Tributario.
Exhibicin de documentos legales a auditores y delegados
Art. 37.- Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
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DECRETO No
DECRETO No
SECCIN SEGUNDA
NORMAS ESPECIALES EN LA EMISIN DE DOCUMENTOS
DECRETO No
SECCIN TERCERA
DECRETO No
DECRETO No
Cuando el monto total de las operaciones sean igual o superiores a 4,970.00, la maquina
registradora o sistema computarizado autorizado deber ser capaz de consignar los datos
requeridos en el literal b), numeral 7) del artculo 114 del Cdigo Tributario respecto a las
operaciones que correspondan a tales montos y en caso de no cumplirlo deber emitirse una
factura preimpresa.
Ajustes a operaciones documentadas con tiquetes
Art. 46.- Para efectos de lo dispuesto en el artculo 111 del Cdigo Tributario, cuando la
operacin a ajustar, rescindir o anular se haya documentado por medio de tiquete en sustitucin
de factura, que d como resultado una devolucin deber estamparse por medio de un sello de
hule en dicho tiquete la leyenda "DEVOLUCION", y al reverso del mismo consignar el nombre
del cliente, firma y nmero de identificacin tributaria, o en su defecto nmero de cdula de
identidad personal o documento nico de identidad, debiendo quedar reflejada en negativo la
devolucin en la cinta de auditora, que est en uso al momento de efectuarse la devolucin y
emitir un nuevo tiquete, si fuere el caso.
Los ajustes a las operaciones documentadas con tiquetes que rebajen el dbito fiscal, debern
realizarse en el plazo y conforme a lo que establece el artculo 111 del Cdigo Tributario, y se
archivarn por separado, de tal manera que facilite la verificacin por la Administracin
Tributaria.
Se entender por devolucin, en los casos cuando una vez totalizada una transaccin y emitido
el tiquete respectivo se hace necesario retornar un producto en particular o el dinero en efectivo.
Reporte de ventas totales diario (total Z) y parciales (total X)
Art. 47.- Para efecto de lo dispuesto en el artculo 115 literal d) del Cdigo Tributario, los
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DECRETO No
reportes de ventas totales diarios (total Z) y parciales (total X) que realicen los contribuyentes
debern especificar:
a) Los requisitos contenidos en los literales a), b), c), d) y e) del artculo 45 de este
Reglamento.
b) Leyenda que los identifique, tales como: "TOTAL X", "TOTAL Z" o "REPORTE DE
VENTAS TOTALES", segn corresponda.
c) Total de ventas exentas diarias y total de ventas gravadas diarias con inclusin del
impuesto, soportadas con tiquetes
d) El monto de las operaciones realizadas por cada tipo de documento separadas e
identificadas de las ventas efectuadas con tiquetes, en caso que el contribuyente utilice
la mquina registradora o sistema computarizado autorizado para controlar ventas
efectuadas mediante los dems documentos legales establecidos en el Cdigo.
e) Total de ventas diarias realizadas con tiquetes.
Las ventas documentadas con tiquetes que figuren en los reportes de ventas totales diarios
(total Z) emitidos por las mquinas registradoras o sistemas computarizados autorizadas a los
contribuyentes, debern coincidir con las registradas en el libro de ventas a consumidores
finales. Para efectos tributarios, las cintas que contienen el reporte Z, debern conservarse por
el plazo que establece el artculo 147 del Cdigo, y encontrarse disponibles para su verificacin
por la Administracin Tributaria
Registro de reposicin a Z o cero
Art. 48.- Las mquinas registradoras o sistemas computarizados que se autoricen a efecto de
garantizar el inters fiscal, debern tener un sistema de control denominado "Registro de
reposicin a Z o cero", que consiste en un contador automtico inviolable que registra la
cantidad de tiquetes emitidos y el total de las ventas acumuladas en el da, sin perder el
acumulado de las ventas efectuadas, de tal forma que luego del cierre de operaciones del da,
deja a la mquina o sistema en condiciones de registrar nuevas ventas a acumular para el da
de operaciones siguiente, partiendo de un total de ventas a cero, pero conservando la
secuencia el contador de transacciones.
Debido a que las autorizaciones se otorgarn a mquinas registradoras o sistemas
computarizados cuya numeracin de tiquetes cambian automticamente en la medida que se
emiten, no estar permitido por motivo alguno, retroceder la numeracin.
Las mquinas registradoras o sistemas computarizados autorizadas a los contribuyentes,
emitirn reportes de venta totales mensuales (Gran Total Z), stos cumplirn lo establecido en
el artculo 47 de este Reglamento, considerando que los requisitos que de los literales c), d) y
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DECRETO No
e), inclusive el ltimo inciso del artculo referido, corresponden a operaciones acumuladas
mensuales.
De la cinta de auditora
Art. 49.- De acuerdo al artculo 115 literal c) del Cdigo, las mquinas registradoras o sistemas
computarizados debern estar dotadas de una cinta de papel o rollo de auditora, dichas cintas
cumplirn con los requisitos siguientes:
a) Registrarn automticamente cada operacin realizada en forma detallada y
totalizada, constituyndose en copia fiel de los tiquetes emitidos, y a su vez el duplicado
o constancia contable por cada venta por la que se emita un tiquete.
b) Operaciones en negativo en el caso de ajustes a que se refiere el artculo 46 de este
Reglamento.
c) Al inicio y al final de cada cinta de auditora, debe imprimirse el nombre del
contribuyente, la razn o denominacin social y los nmeros de identificacin tributaria y
de registro de contribuyente. Estos datos los imprimir la misma mquina registradora o
sistema computarizado.
La Administracin Tributaria podr autorizar la utilizacin de cintas de auditora electrnicas o
bitcoras en sustitucin de cintas de papel, siempre que se verifique que garantizan el inters
fiscal y que puedan ser impresas al requerirlo la Administracin Tributaria.
DECRETO No
Copia de todos los mens del punto de ventas y una breve explicacin de su
DECRETO No
SECCIN CUARTA
DE LOS REQUISITOS PARA AUTORIZACIN
DE TRASLADOS Y RETIROS DE MQUINAS
REGISTRADORAS O SISTEMAS COMPUTARIZADOS
Requisitos de la solicitud de autorizacin de traslado
de mquinas registradoras o sistemas computarizados
Art. 52.- La solicitud de autorizacin de traslado de mquinas registradoras o sistema
computarizados que hayan sido autorizadas para la emisin de tiquetes en sustitucin de
facturas deber ser firmada por el contribuyente, su representante o apoderado; y en el caso de
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DECRETO No
personas jurdicas por quien tenga la representacin legal, en los trminos del artculo 34 del
Cdigo Tributario, debiendo acompaarse a la solicitud la siguiente documentacin:
a) Fotocopia de la resolucin de autorizacin para el uso de mquinas registradoras o
sistemas computarizados en el establecimiento original y posteriores traslados si es el
caso;
b) Fotocopia del ltimo tiquete z emitido, fotocopia del trozo de la cinta de auditora o
en su defecto impresin en caso de ser electrnica, de la correspondiente al ltimo da
de operaciones realizadas en el establecimiento anterior en el que se autoriz el uso de
la misma; y,
En caso de no ser posible que se presenten algunos de los documentos referidos en los
literales anteriores por razones de fuerza mayor o caso fortuito, debern agregarse las pruebas
correspondientes para su evaluacin.
El contribuyente deber entregar el cartel original de la mquina registradora cuyo traslado se
autoriza, en el acto de la notificacin y de no tenerlo disponible deber remitirlo a la
Administracin Tributaria en el plazo que esta fije en la resolucin correspondiente.
Cuando ocurran traslados temporales de mquinas registradoras o sistemas computarizados
para ser utilizados en lugares tales como ferias, bastar con informar con anticipacin a la
realizacin del evento, el lugar y el plazo en que se utilizarn, siempre que al finalizar el mismo,
dichos equipos sean trasladados nuevamente al lugar respecto del cual ya tienen autorizado su
uso, caso contrario se requerir autorizacin de la administracin tributaria para su traslado.
Asimismo cuando el traslado de mquinas registradoras o sistemas computarizados se deba a
razones de reparacin de los mismos, bastar con informar la fecha del envo y la fecha de
reinstalacin, siempre que stos sean nuevamente reinstalados en el lugar respecto del cual ya
tienen autorizado su uso, caso contrario se requerir autorizacin de la administracin tributaria
para su traslado.
DECRETO No
SECCIN QUINTA
EMISIN DE DOCUMENTOS LEGALES
MEDIANTE SISTEMAS DE FORMULARIO NICO
Sistema de Formulario nico
Art. 54.- Los contribuyentes podrn solicitar a la Administracin Tributaria autorizacin para el
uso de un formulario nico en la emisin de facturas, comprobantes de crdito fiscal, notas de
dbito, notas de crdito, comprobantes de retencin, notas de remisin y comprobantes de
liquidacin. Dicho formulario deber contener numeracin correlativa preimpresa en imprenta
autorizada por la Administracin e indicar el tiraje de documentos impresos. En todo caso los
documentos que se emitan por medio de formulario nico debern cumplir con los requisitos
que el Cdigo Tributario establece para cada tipo de documento.
Para la autorizacin de uso de formulario nico, ser necesario que el contribuyente proponga
un sistema que garantice el inters fiscal y sea capaz de generar el nombre por cada tipo de
documento y de asignar un nmero correlativo de control por cada tipo de ellos, as como
imprimir la leyenda relativa a la tasa impositiva de IVA a efecto de separar el clculo del
impuesto cuando corresponda, as como el impuesto retenido o percibido.
Una vez autorizado el uso de formulario nico el contribuyente deber informar a la
DECRETO No
La siguiente informacin:
I
Descripcin del hardware y explicacin del entorno del sistema tales
como: sistema operativo, tipo de red, comunicaciones, entre otros.
II.
III.
DECRETO No
V.
Copia de todos los mens en idioma castellano del sistema y una
breve explicacin de su operatividad, mencionando los niveles de acceso
que existan operador, supervisor, entre otros.
CAPTULO V
OBLIGACIN DE INFORMAR Y PERMITIR EL CONTROL
Informacin a proporcionar en los formularios de declaraciones
Art. 56.- Los sujetos pasivos estn obligados a proporcionar en los formularios de declaracin y
liquidacin toda la informacin que la naturaleza de cada impuesto requiera, justificndola por
medio de los documentos necesarios y otros detalles que sean indicativos de su capacidad
contributiva o sea necesaria para efectos de control fiscal, cuando proceda.
Informacin sobre retenciones que le fueron realizadas a los sujetos pasivos
Art. 57.- La obligacin de informar establecida para los sujetos pasivos en el inciso segundo del
artculo 123 del Cdigo Tributario, respecto de las personas naturales o jurdicas, sucesiones o
fideicomisos, que les hubieren practicado retencin de Impuesto Sobre la Renta en la fuente, se
efectuar en el formulario de declaracin del Impuesto referido, en el plazo para la presentacin
de la referida declaracin establecida por la Ley del citado impuesto.
CAPTULO VI
DICTAMEN E INFORME FISCAL
SECCIN PRIMERA
REQUISITOS GENERALES
Ejercicio de la auditora fiscal
Art. 58.- El ejercicio de la auditora ser realizada por Licenciados en Contadura Pblica o
Contadores Pblicos Certificados nombrados para tal efecto en los trminos dispuestos en la
Seccin Sptima, del Captulo I del Ttulo III del Cdigo Tributario.
El auditor nombrado para dictaminar fiscalmente cumplir con lo establecido en el Cdigo
Tributario, leyes tributarias y sus respectivos reglamentos, y en lo tcnico se apegar a lo que
DECRETO No
DECRETO No
DECRETO No
a quien la junta general de socios, accionistas o asociados le haya delegado tal facultad
y documentarse por el auditor nombrado en sus papeles de trabajo; y,
d) Las sociedades mercantiles y las de economa mixta que se encuentren en los casos
de los literales c) y d) del artculo 131 inciso 1 del Cdigo, lo harn por medio de la junta
de socios o accionistas en el momento de tomar el acuerdo de transformacin, fusin o
disolucin del ente jurdico.
El contribuyente informar por escrito a la Administracin Tributaria del nombramiento, para
constancia del cumplimiento de su obligacin, dentro del plazo de treinta das calendario
siguientes de efectuado el nombramiento, adems informar en el mismo plazo establecido el
cambio o sustitucin del auditor. El escrito se presentar en original y copia, firmadas por el
contribuyente, su representante o apoderado debidamente acreditado, con los siguientes
requisitos:
El escrito mediante el cual informa deber contener, la siguiente informacin:
1. Nombre, NIT y NRC del contribuyente;
2. Ejercicio o perodos y tributos a dictaminar;
3. Nombre, razn social o denominacin, NIT y NRC del auditor nombrado;
4. Nmero de registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia de la
Contadura Pblica y Auditora; y
5. Direccin y telfono del auditor nombrado
El auditor ejercer sus funciones a partir de su nombramiento, vencido el plazo para el cual fue
nombrado para dictaminar fiscalmente, el contribuyente deber ratificar el anterior o nombrar
otro nuevo auditor en los mismos trminos del artculo 131 del Cdigo.
Los contribuyentes obligados a dictaminarse fiscalmente podrn, si lo estiman necesario,
nombrar el suplente o suplentes del auditor, debiendo en todo caso hacerlo en el mismo plazo
establecido por el artculo 131 inciso segundo del Cdigo Tributario para el auditor propietario.
Emisin y presentacin del dictamen e informe fiscal
por auditores nombrados y renuncias de auditores nombrados
Art. 62.- El auditor nombrado para dictaminar fiscalmente en ningn caso podr excusarse de
emitir el dictamen e informe, salvo que con posterioridad a su nombramiento del auditor, se
compruebe que se encuentra con impedimentos legales o inhabilitacin, que le imposibiliten
efectuar su labor profesional, lo que deber comunicar y comprobar dentro de un mes posterior
de conocido el impedimento, al contribuyente que lo ha contratado.
DECRETO No
SECCIN SEGUNDA
REQUISITOS DE LOS DOCUMENTOS A PRESENTAR
POR EL AUDITOR NOMBRADO PARA DICTAMINAR FISCALMENTE
Documentos que debe presentar el auditor nombrado
Art. 64.- El auditor que hubiere sido nombrado para dictaminar fiscalmente, deber presentar a
la Administracin Tributaria en los plazos establecidos en el artculo 134 del Cdigo Tributario,
mediante una carta de presentacin los documentos que establecen los artculos 65, 66, 67 y
68 de esta seccin, los que se presentarn en original y copia, en sta ltima se consignar la
fecha, sello y firma en seal de recibido por la Administracin Tributaria.
Dictamen fiscal
Art. 65.- El dictamen fiscal que emita el auditor, se apegar en su texto a lo establecido en este
Reglamento, se identificar apropiadamente para distinguirlo de otros tipo de dictmenes, se
dirigir a la Administracin Tributaria y se expresar en prrafos lo siguiente:
a) Que se audita el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los diferentes
tributos y los estados financieros que contienen las cifras acumuladas base para la
elaboracin de las declaraciones tributarias, la responsabilidad del contribuyente por las
cifras auditadas, la responsabilidad del auditor de emitir una opinin y la garanta de que
las cifras examinadas estn respaldadas de acuerdo a lo establecido en el Art. 135 literal
d) del Cdigo Tributario;
b) El alcance de la auditora y la forma en que sta se realiz, aclarando que se
planific y se examinaron las cifras mediante pruebas selectivas;
c) En el caso de existir incumplimientos de obligaciones tributarias, se especificarn en
el prrafo precedente al de la opinin, separando los incumplimientos formales de los
sustantivos, subsanados y no subsanados, debiendo cuantificarse monetariamente el
impacto impositivo de los incumplimientos sustantivos, relacionando el numeral del
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DECRETO No
procedimiento del informe fiscal y nmero de anexo relativo que detalla el incumplimiento;
d) Un prrafo que contenga la opinin del dictamen especificando el cumplimiento de
las obligaciones tributarias establecidas en el Cdigo Tributario, las leyes tributarias y
sus respectivos reglamentos que resultaren aplicables al contribuyente dictaminado; o
en su defecto, indicar que a causas de los asuntos descritos en el prrafo precedente el
contribuyente dictaminado no ha cumplido con las obligaciones formales y/o sustantivas
segn el caso; y,
e) Nombre y nmero de registro del Consejo de Vigilancia de la Profesin de la
Contadura Pblica y Auditora que lo autoriza a dictaminar, lugar donde fue emitido, as
como firmar, consignar la fecha y sellar el informe fiscal.
Estados financieros
Art. 66.- Los estados financieros a presentar sern los que establecen las Normas
Internacionales de Contabilidad, los que se acompaaran de las respectivas notas necesarias
de acuerdo a las circunstancias y actividades que desarrollan los contribuyentes que ameriten
ser reveladas de acuerdo a la Norma referida, dichos estados financieros reunirn los requisitos
siguientes:
a) Ser firmados por el contribuyente, su representante legal o apoderado el contador
del contribuyente y el auditor que dictamina para efectos fiscales;
b) Presentarse en forma comparativa con el ejercicio inmediato anterior, expresando
sus cifras en miles de colones o dlares de Estados Unido de Amrica segn la moneda
de curso legal que utilice el contribuyente; y,
c) Contendrn un sello que indique que son responsabilidad del contribuyente, que las
cifras estn de acuerdo a sus registros legales y auxiliares, que han sido examinadas
solamente las del perodo dictaminado para propsitos fiscales y que se muestran en
forma comparativa para los efectos que requiere la Administracin Tributaria. Los
estados financieros no se presentarn en forma comparativa cuando el perodo a
dictaminar es menor de un ao.
Anexos a los estados financieros
Art. 67.- Los estados financieros se acompaaran de los siguientes anexos:
a) Anlisis comparativo de las cuentas y respectivas subcuentas del costos de ventas y
de servicios, costo de produccin o construccin, gastos de fabricacin, de
administracin, de venta, financieros y otros gastos, o las similares de acuerdo a la
actividad que realice el contribuyente especialmente para las empresas aseguradoras,
DECRETO No
DECRETO No
2.
3.
4.
5.
d) La conciliacin entre los ingresos contables del perodo dictaminado y los declarados
para efectos del Impuesto sobre la Renta y del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios, incluir el anlisis siguiente: los montos por
conciliar que consistirn en el valor de los actos o actividades realizados en los que se
deba pagar y trasladar el impuesto en los trminos de la ley tributaria correspondiente,
debindose sealar tambin los conceptos de actos o actividades por los que no se est
obligado al pago o traslado del impuesto, segn sea el caso, que originen diferencia
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DECRETO No
entre los ingresos gravados por el Impuesto sobre la Renta y el valor de los actos o
actividades gravados con el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, con los ingresos contables;
e) Relacin de tributos, pago a cuenta, retenciones y percepciones por pagar al cierre
del perodo a dictaminar. Este anlisis se presentar por cada tributo, indicando su
importe, fecha de pago y mencionando en su caso, los cuales no fueron cubiertos a la
fecha del informe. Si el contribuyente hubiera solicitado y, en su caso, obtenido
autorizacin para pago a plazos, deber indicarlo en el informe sealando fecha de
autorizacin, condiciones y pagos pendientes;
f) El comparativo de inventarios fsicos contendr las cifras determinadas segn
auditora para las partidas de inventarios, valoradas de acuerdo al mtodo de valuacin
legal, con las cifras de registros contables y de control de inventarios del contribuyente,
y el tratamiento fiscal dado a las diferencias correspondientes de acuerdo a los
diferentes tributos;
g) Cuadro de activo fijo, adiciones, retiros y depreciacin, contendr un detalle de las
partidas de activo fijo y su correspondiente depreciacin acumulada, sus saldos al inicio
y final del perodo dictaminado, las adiciones y retiros de activo durante el perodo, el
valor de la depreciacin fiscal del perodo segn auditora, y ajustes;
h) Resumen de antigedad de saldos de cuentas y documentos por cobrar a clientes,
contendr detalle de las diferentes partidas y su clasificacin de acuerdo a los criterios
de morosidad del contribuyente, los valores llevados como deducibles en concepto de
cuentas incobrables, la procedencia de su deduccin de acuerdo a los requisitos legales
establecidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta, el tratamiento de la estimacin de
cuentas para dudoso cobro si hubiese. El mismo anlisis se efectuar para las empresas
financieras y aseguradoras, en cuyo caso el auditor evaluar el tratamiento fiscal dado a
las reservas de saneamiento;
i) Resumen de cuentas de las reservas de bienes adjudicados, tcnicas y matemticas
y otras reservas, para las empresas financieras y aseguradoras, segn el caso,
contendr los valores determinados por el auditor y los registrados por el contribuyente y
el tratamiento fiscal dado a las diferencias.
Anexos de los cuadros de clculos siguientes si le son aplicables al contribuyente
dictaminado:
j) Cuadro de clculos acumulados para los meses comprendidos en el perodo
dictaminado, de Impuestos Ad valorem y Especfico que gravan las bebidas alcohlicas
y cervezas, bebidas gaseosas simples y endulzadas, o cigarrillos, segn el caso; y
DECRETO No
DECRETO No
Informe fiscal
Art. 68.- El informe sobre la situacin fiscal del contribuyente, se integrar de la forma siguiente:
a) En un prrafo se expresar, que se emite el informe con apego a lo dispuesto en el
Cdigo Tributario, las leyes tributarias aplicables al contribuyente, los respectivos
reglamentos tributarios, y en relacin con la auditora practicada a los estados
financieros, declaraciones tributarias del contribuyente y a los documentos respectivos,
conforme a las Normas Internacionales de Auditora aplicables a auditoras de
cumplimiento.
b) En un prrafo se especificar como se llev a cabo el trabajo y los procedimientos
fundamentales desarrollados, haciendo referencia a los anexos o cuadros
correspondientes, considerando adems lo manifestado en este apartado y los
anteriores.
c) Se manifestar que dentro de las pruebas selectivas llevadas a cabo en
cumplimiento de las normas y procedimientos de auditora, se examin la situacin fiscal
del contribuyente por el perodo que corresponda dictaminar. En caso de haber
observado cualquier omisin respecto al cumplimiento de sus obligaciones como
contribuyente, retenedor o perceptor, sta se mencionar en forma expresa y se
detallar como parte del prrafo de los resultados de la auditora; de lo contrario se
sealara que no se observ omisin alguna.
Se entender que esta manifestacin no incluye el examen de la clasificacin
arancelaria, relativas a las mercancas gravadas por los impuestos de importacin, y del
Impuesto Sobre Transferencia de Bienes Races.
Asimismo manifestar que dentro del alcance de las referidas pruebas selectivas, se
cercior en forma razonable, mediante la utilizacin de los procedimientos de auditora
aplicables en las circunstancias, de que los bienes y servicios adquiridos por el
contribuyente fueron recibidos y prestados, respectivamente.
d) Se har mencin expresa de que se verific el clculo y del pago de los tributos que
se causen por ejercicio o perodo, as como de las retenciones y percepciones de I.V.A.
y de Impuesto sobre la Renta, anticipos a cuenta, detallando cualquier diferencia
determinada o pago omitido, independientemente de su importancia relativa en el
prrafo de los resultados de la auditora.
e) Se manifestar haber revisado en funcin de su naturaleza y mecnica de aplicacin
utilizada en su caso en ejercicios anteriores, las partidas que integran los siguientes
anexos:
1)
DECRETO No
sobre la Renta;
2)
Conciliacin de los ingresos dictaminados con las cifras dictaminadas
respecto la declaracin del ejercicio del Impuesto sobre la Renta y declaraciones
del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios
correspondientes al perodo dictaminado, y;
3)
DECRETO No
que constan en las declaraciones tributarias, con las cifras acumuladas de operaciones
sujetas a tributo que se muestran en los estados financieros y registros legales, en caso
de existir incumplimientos determinados, se detallarn las cifras, bases legales
infringidas y referencias a los numerales de los procedimientos explicados en el prrafo
del informe correspondiente, y a los nmeros de los anexos respectivos.
El auditor nombrado para dictaminar fiscalmente deber sealar su nombre y nmero de
registro que lo autoriza a dictaminar, lugar donde fue emitido, as como firmar, fechar y
sellar el informe fiscal.
Obligaciones de suministrar informacin para el Dictamen
Art. 69.- Conforme lo establecido en el artculo 133 del Cdigo Tributario, los sujetos obligados
a dictaminar, debern suministrar al Auditor que emita el Dictamen, toda la informacin,
documentos, registros y dems que ste le solicite, para tal efecto y cualquier negativa al
respecto, el auditor deber informar a la Administracin Tributaria a efecto de que sta evale si
de acuerdo a la informacin obtenida y los indicadores tcnicos que obran en su poder procede
iniciar una fiscalizacin.
Plazos de presentacin del dictamen.
Art. 70.- De acuerdo a lo establecido en el artculo 134 del Cdigo Tributario, el auditor
nombrado deber presentar a la Administracin Tributaria el dictamen conjuntamente con el
informe fiscal, a ms tardar el treinta y uno de mayo del ao siguiente al perodo que se
dictamina.
En el caso de sociedades en liquidacin o proceso de fusin el Auditor deber presentar a la
Administracin Tributaria el Dictamen Fiscal conjuntamente con el informe fiscal por el perodo y
ejercicio que corresponda, dentro de los seis meses siguientes, contados a partir de la fecha de
la inscripcin del acuerdo o sentencia de disolucin, o acuerdo de fusin y si antes de este
plazo se realiza el proceso de liquidacin o fusin, deber presentarlo previa solicitud de
inscripcin de la escritura pblica de liquidacin o fusin en el Registro de Comercio.
SECCIN TERCERA
REVISIN DE DICTMENES E INFORMES FISCALES Y
REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN AL AUDITOR NOMBRADO
DECRETO No
CAPITULO VII
DE LA CONTABILIDAD FORMAL, REGISTROS,
INVENTARIOS Y MTODOS DE VALUACIN
SECCIN PRIMERA
DISPOSICIONES COMUNES A LA CONTABILIDAD FORMAL,
REGISTROS AUXILIARES Y REGISTROS ESPECIALES
Adecuacin de la contabilidad formal, registros
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DECRETO No
DECRETO No
SECCIN SEGUNDA
DE LA CONTABILIDAD FORMAL
Y FORMULACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Adopcin del sistema de contabilidad, libros
y nomenclatura de las cuentas y subcuentas
Art. 78.- El sujeto pasivo al adoptar el sistema de contabilidad, los libros y la nomenclatura de
las cuentas y subcuentas que de acuerdo al tipo de actividades que desarrolla sean necesarias,
considerar la adecuacin o ajuste de stos a fin de reflejar fielmente su situacin tributaria de
acuerdo a los diferentes tributos; considerando los requisitos siguientes y los que la naturaleza
de la actividad requiera:
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DECRETO No
DECRETO No
SECCIN TERCERA
DEL REGISTRO DE ACREDITACIN DE LOS CONTADORES
Del nmero de registro de acreditacin
Art. 80.- Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de conformidad a los artculos 139
inciso 2 y 209 del Cdigo Tributario en relacin con el artculo 437 del Cdigo de Comercio,
debern contratar los servicios de Contadores, Tenedores de Libros, Bachilleres en Comercio y
Administracin opcin contador o Bachiller Tcnico Vocacional Comercial opcin contadura,
con ttulos reconocidos por el Estado por medio del Ministerio de Educacin, comprobando ante
la Administracin Tributaria, cuando sta lo requiera, su calidad como contadores que les
permite llevar contabilidades.
Los Bachilleres en Comercio y Administracin opcin contador o Tcnico Vocacional Comercial
opcin contadura, comprobarn su calidad mediante el Nmero de Registro de Acreditacin
que asigna la Unidad de Acreditacin y Coordinacin de Centros Educativos, del Ministerio de
Educacin.
Los Bachilleres referidos en el inciso anterior que firmen estados financieros harn constar su
calidad mediante el Nmero de Registro de Acreditacin inserto en los mismos.
Las personas mencionadas en este artculo, no pueden realizar funciones reservadas
exclusivamente al contador pblico autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la
Contadura Pblica y Auditora, establecidas en el Cdigo Tributario.
SECCIN CUARTA
DEL REGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIOS
Registro de Control de Inventarios
Art. 81.- Los contribuyentes obligados a llevar Registro de Control de Inventarios a que se
refiere el artculo 142 del Cdigo Tributario, registrarn las mercancas, incluidas las materias
primas, los productos semi-elaborados, las materias auxiliares y complementos que el
empresario adquiera para desarrollar su actividad, por cuenta propia o de terceros, transfiera o
traslade a cualquier ttulo o condicin ya sea en el ejercicio de su explotacin industrial o
comercial, tanto para su enajenacin posterior, como para su consumo, asimismo cuando stas
sean retiradas o desafectadas incluidos los casos debidos a causa fortuita o fuerza mayor y por
causas inherentes al tipo de operaciones que se desarrolla.
file:///C|/DET/documentacion/LEYES/html/tributarias/rct.htm (47 of 77)03/03/2006 01:03:29 p.m.
DECRETO No
Lo anterior ser aplicable incluso cuando las mercancas vayan a ser objeto de transformacin o
elaboracin, antes de su posterior enajenacin o consumo. Las mercancas que segn la
naturaleza de la explotacin se adquieran habitualmente para su enajenacin posterior o su
consumo, se registrarn an cuando se empleen para situaciones ajenas a la explotacin.
El registro de control de inventarios se adecuar a la naturaleza de la actividad del o los
negocios que explote el contribuyente, se llevar por casa matriz, sucursales o
establecimientos, pudiendo consolidarse cuando los medios para su control garanticen el
inters fiscal, deber contener un encabezado que identifique el ttulo del registro, nombre del
contribuyente, NIT y NRC, descripcin del producto inventariado, especificando la
caractersticas que permitan individualizarlo e identificarlos plenamente, el folio respectivo, y
como mnimo las siguientes especificaciones en columnas en el orden que a continuacin se
enuncian:
1) La fecha de la operacin;
2) Descripcin de la operacin que origina la entrada o salida de los bienes, o el
ajuste en el precio de los bienes, especificando la referencia al documento y partida
correspondiente, tales como: compras a proveedores, devoluciones de clientes,
descuento o rebaja en precio por los proveedores, ventas a clientes, devoluciones de
proveedores, retiro de bienes, traslado o desafectacin originada por casos fortuitos
o fuerza mayor;
3) Precio unitario de entrada y salida de los bienes;
4) Nmero de entradas de unidades, y precio total de costo de entrada de los
bienes neto de IVA, debiendo incluir adems los descuentos, rebajas e incrementos
de precio que le efecten los proveedores;
5) Nmero de salidas de unidades, y precio total del costo de salida de los bienes,
de conformidad al mtodo de valuacin de inventarios que fiscalmente haya
adoptado el contribuyente; y,
6) Saldo de unidades y valores de costo de acuerdo al mtodo de valuacin que
fiscalmente haya adoptado el contribuyente;
Los valores del saldo de inventarios para cada uno de los bienes que refleje el registro de
control de inventarios, se confrontar con los valores del inventario fsico valuado de cada uno
de los bienes levantado al final del ejercicio o perodo fiscal, determinado de conformidad al
artculo l42 inciso segundo del Cdigo Tributario, justificando cualquier diferencia que resulte de
su comparacin y aplicando a esta el tratamiento fiscal que corresponda.
DECRETO No
SECCIN QUINTA
DE LOS REGISTROS DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA
DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS
De los Libros o Registros de control del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios
Art. 82.- Los libros o registros para el control del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios a que hace referencia el artculo 141 del Cdigo
Tributario, estarn compuestos en general por tres tipos de registros: libro o registro de
operaciones a consumidores finales y detalle de exportaciones, libro o registro de operaciones a
contribuyentes y libro o registros de compras efectuadas. Los libros o registros y el detalle a que
se refiere este artculo deben estar empastados, foliados en forma correlativa, consignar el
nombre, nmero de registro del contribuyente en cada folio y al final de cada perodo tributario
mensual se totalizarn, colocando el nombre y firma del contador que lleve los libros o registros
o las del contribuyente en caso que los lleve por si mismo, adems cumplir con las
caractersticas y requisitos que por cada libro o registro se establecen en los artculos siguientes
de esta seccin.
Libro o Registro de Operaciones de Ventas a Consumidores
Art. 83.- Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios en el libro o registro de operaciones de ventas con consumidores
finales identificarn el mes a que corresponden las operaciones realizadas, as como un
encabezado con el nombre del contribuyente, titulo del libro, NRC, y contener en columnas las
siguientes especificaciones en el orden que a continuacin se enuncian:
a)
d)
DECRETO No
e)
f)
Valor de exportaciones;
g)
Al finalizar cada periodo tributario, debern totalizarse las anotaciones del mes cumpliendo con
los requisitos establecidos en el Cdigo Tributario. Adems, consignar un resumen de clculo
del dbito fiscal por las operaciones documentadas con facturas o documentos equivalentes
durante el mes, el cual se trasladar al libro o registro de operaciones con contribuyentes, a
efecto de establecer las ventas totales y el dbito fiscal correspondiente.
Detalle de Exportaciones anexo a Libro
de Operaciones de Ventas a Consumidores
Art. 84.- Los contribuyentes que realicen operaciones de exportacin, para dar cumplimiento a
lo establecido en el literal b) del artculo 141 del Cdigo Tributario adems de cumplir con lo
establecido en el literal c) del artculo anterior debern generar un detalle de exportaciones
anexo al libro de operaciones de ventas a consumidores que contenga la siguiente informacin:
a) Nmero correlativo de la operacin registrada;
b) Fecha de emisin de la factura;
c) Nmero preimpreso de la factura;
d) Nombre del cliente del exterior,
e) Nmero de declaracin de mercanca o formulario aduanero segn corresponda; y,
f)
DECRETO No
Al finalizar cada perodo tributario, se totalizarn las operaciones, cumpliendo los requisitos
establecidos en el Cdigo Tributario, adems se consignar un resumen detallando las ventas
exentas y gravadas a contribuyentes y a consumidores finales, separadas de las realizadas a
cuenta de terceros si hubieren, y el clculo del dbito fiscal respectivo por las operaciones
documentadas propias y por las realizadas a cuenta de terceros.
Libro o Registro de Compras
Art. 86.- En el libro o registro de compras los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, identificarn el mes a que corresponden las
operaciones y un encabezado con el nombre del contribuyente, titulo del libro, NRC, y detallar
en columnas las siguientes especificaciones en el orden que a continuacin se enuncia:
a) Nmero correlativo de la operacin registrada;
b) Fecha de emisin del comprobante de crdito fiscal, Comprobante de Retencin,
Nota de Crdito o Nota de Dbito, Declaracin de Mercancas o Formulario aduanero, o
documento de sujetos excluidos del impuesto, segn corresponde
c) Nmero del Comprobante de Crdito Fiscal, Comprobante de Retencin, Nota de
Crdito o Nota de Dbito, Declaracin de Mercanca o Formulario Aduanero, o
file:///C|/DET/documentacion/LEYES/html/tributarias/rct.htm (51 of 77)03/03/2006 01:03:29 p.m.
DECRETO No
j)
k) Retencin a terceros; y,
l)
Al finalizar cada perodo tributario, se totalizarn las operaciones, cumpliendo los requisitos
establecidos en el Cdigo Tributario.
De la forma de registrar las anulaciones
de facturas o documentos equivalentes
Art. 87.- Cuando con posterioridad a la emisin de la factura o documento equivalente
autorizados ocurran ajustes que disminuyan, anulen o rescindan operaciones que modifiquen
las contenidas en los documentos expedidos inicialmente de acuerdo al artculo 111 del Cdigo
Tributario, los contribuyentes debern anotarlos en el libro de ventas a consumidores en el mes
en que ello ocurra, restando los valores que correspondan a tales ajustes de las dems
operaciones relativas a dicho mes y registrar la factura que modifica la operacin inicial. Los
referidos ajustes al dbito fiscal debern realizarse dentro del plazo establecido en el Cdigo
Tributario.
Forma de autorizar los libros o registros de control
del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles
y a la Prestacin de Servicios
Art. 88.- Para cumplir con la obligacin estipulada en el artculo 141 literal d) del Cdigo
Tributario se proceder de la siguiente manera: El Contador Pblico deber cerciorarse que los
libros o registros a autorizar cumplen con los requisitos establecidos en el Cdigo Tributario y
este reglamento, enumerar y sellar las hojas o pginas numeradas de cada libro, debiendo
consignar en la primera hoja de cada libro una razn firmada y sellada, en la que conste su
file:///C|/DET/documentacion/LEYES/html/tributarias/rct.htm (52 of 77)03/03/2006 01:03:29 p.m.
DECRETO No
nmero de registro de autorizacin, se exprese el nombre del contribuyente que utilizar el libro,
el objeto a que se destinan, el nmero de hojas o pginas que se autorizan, indicando el rango
inicial y final de ellas, el lugar y fecha de autorizacin de los libros o registros al contribuyente.
Cuando se solicite la autorizacin de nuevos libros o registros para complementar los que estn
por agotarse, el contribuyente deber presentar al contador pblico autorizado por el Consejo
de la Vigilancia de la Contadura Pblica y de Auditoria, el libro anterior u hojas
computacionales, a efecto de que aquel compruebe la necesidad de autorizar nuevos libros u
hojas computarizadas
CAPTULO VIII
OTROS DEBERES FORMALES
Conservacin de informaciones y pruebas
Art. 89.- Con el fin de cumplir con la obligacin establecida en el artculo 147 del Cdigo, los
sujetos pasivos tomarn las medidas eficientes y efectivas de organizacin, control y resguardo
de las informaciones y pruebas, a fin de evitar razonablemente prdidas de stas, y tenerlas
disponibles cuando la Administracin ejerza sus facultades de fiscalizacin y control.
Prdida o extravo de documentos y registros
Art. 90.- Para efectos de la determinacin del plazo para reconstruir los registros contables que
estipula el artculo 149 literal a) del Cdigo Tributario, los contribuyentes al momento de
presentar la solicitud de concesin de plazo para tales fines debern presentar junto a la
documentacin probatoria pertinente la evaluacin del volumen de operaciones mensuales
realizadas, lo que servir de base a la Administracin para otorgar el plazo para reconstruirla.
Asimismo el contribuyente al informar a la Administracin Tributaria el extravo o prdida de
documentos y registros que establece el artculo 149 literal b) del Cdigo Tributario, deber
comprobar de una forma fehaciente los hechos ocurridos.
CAPTULO IX
OBLIGACIONES DE PAGO
SECCIN PRIMERA
PAGO O ANTICIPO A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DECRETO No
SECCIN SEGUNDA
RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Retencin de Impuesto sobre la Renta
Art. 93.- La retencin del Impuesto sobre la Renta es el acto mediante el cual el sujeto
responsable de la obligacin tributaria sustantiva est en la obligacin de hacer por mandato de
la ley o por requerimiento de la Administracin Tributaria, la rebaja en la proporcin debida,
establecida por el Cdigo o la ley tributaria respectiva, de la remuneracin pagada as como
enterar dentro del plazo legal, las sumas retenidas.
Momento de efectuar la retencin
Art. 94.- La retencin se efectuar en todo caso en el momento de hacerse el pago en
cualquiera de sus formas o de acreditarse la renta o en el momento de entregarse el premio.
Cuando el pago se haga por operaciones contables se tendr como fecha de pago la de la
contabilizacin respectiva.
DECRETO No
DECRETO No
Art. 97.- No estn sujetos a retencin los productos o utilidades excluidos del concepto de renta
y las rentas no gravables, a que se refieren los artculos 3 y 4 de la Ley de Impuesto sobre la
Renta respectivamente, as como las remuneraciones de carcter temporal que obtengan las
personas naturales por la recoleccin de productos agrcolas de temporada.
Designacin de agente de retencin
Art. 98.- Para los efectos de la retencin a que se refiere el inciso 2 del artculo 154 del Cdigo
Tributario, se requerir designacin por escrito de la Administracin Tributaria para asumir la
calidad de agente de retencin y por consiguiente quedar obligado a retener una parte de las
rentas del contribuyente moroso, para lo cual en la designacin se expresar el nombre
completo, nmero de Identificacin Tributaria, monto del adeudo principal y multas por
infracciones cometidas y la cantidad que deber retener y desde cuando. La retencin a que se
refiere este artculo, se har sin perjuicio de proceder al cobro coactivo respectivo.
Perodo de pago de la retencin de Impuesto sobre la Renta
Art. 99.- Por perodo de pago para efectos de retenciones del Impuesto sobre la Renta, se
entiende el mes calendario en el que el agente de retencin paga ordinariamente la
remuneracin sea sta total o parcial.
Plazo para enterar las retenciones
Art. 100.- Las cantidades retenidas debern ser enteradas al colector respectivo, dentro de los
diez das hbiles que inmediatamente sigan al vencimiento del mes calendario en que se
efecta la retencin.
Cuando se trate de remuneraciones pagadas por da, por perodo especial, semana o quincena,
el agente de retencin deber consolidar en perodos mensuales, las respectivas retenciones,
debiendo proceder a su entero obligatoriamente dentro del trmino general establecido en el
inciso precedente.
Al efectuar el entero de las sumas retenidas el agente de retencin presentar a la
Administracin Tributaria, la correspondiente declaracin jurada en el formulario que para ese
efecto proporcionar la misma oficina.
Anexo a la copia de la declaracin jurada que quede en poder del agente de retencin, se
deber dejar un detalle de las personas naturales o jurdicas que hayan sido objeto de
retencin, especificando el nombre, denominacin o razn social y nmero de identificacin
tributaria del sujeto de retencin, as como el monto devengado e impuesto retenido.
Constancia de retencin
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DECRETO No
Art. 101.- Todo agente de retencin est obligado a extender constancia al contribuyente, por
las cantidades retenidas, firmada por el agente retenedor, representante legal o apoderado, en
el que se exprese lo establecido en el artculo 145 del Cdigo. En el caso de los rganos del
Estado y las dependencias del gobierno, las Municipalidades y las Instituciones Oficiales
Autnomas, la constancia deber ser firmada por la persona responsable del pago de las
remuneraciones.
Retenciones sobre premios
Art. 102.- La retencin a que se refiere el artculo 160 del Cdigo Tributario recaer sobre el
monto del premio obtenido por los ganadores, salvo las excepciones legales expresamente
establecidas.
Cuando el premio se pague en especie, ste se computar al precio que a la fecha en que se
entregue dicho premio tengan los bienes o servicios en el negocio o establecimiento en el que
se adquirieron o presten, y en su defecto al precio de mercado.
Retenciones a sujetos no domiciliados
Art. 103.- Para los efectos del artculo 158 del Cdigo Tributario, los sujetos no domiciliados a
los que se les hubiere efectuado retencin del 20% sobre las sumas provenientes de cualquier
clase de renta obtenida en el pas, inclusive sobre los intereses, premios y otras utilidades
provenientes de depsitos en instituciones financieras, al elaborar su liquidacin anual
definitiva, incluirn el total de sus rentas obtenidas, costos y gastos deducibles si los hubiere y
acreditaran al final del ejercicio al determinarse el impuesto la retencin total efectuada.
SECCIN TERCERA
RETENCIONES Y PERCEPCIONES DE IMPUESTO
A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES
Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS
Responsabilidad de retencin a sujetos no domiciliados
Art. 104.- La responsabilidad del pago del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestacin de Servicios, cuando quien transfiere bienes muebles corporales o presta
servicios gravados no tiene domicilio ni residencia en el pas, recae exclusivamente, en el
adquirente de los bienes o en el beneficiario de los servicios, quien est obligado a retener el
impuesto. El retenedor tiene el carcter de tal, por ministerio de ley y la retencin debe
efectuarla cualquiera que sea el monto de los servicios prestados o precio pagado por los
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DECRETO No
DECRETO No
TTULO IV
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
CAPTULO I
DISPOSICIN GENERAL
Procedimiento tributario
Art. 108.- Se entiende como procedimiento tributario aquella serie de actos y diligencias que
emanan de la Administracin Tributaria, para obtener un resultado determinado en relacin con
el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones de los sujetos pasivos o deudores
tributarios.
CAPTULO II
NOTIFICACIONES
Notificacin de las actuaciones de la Administracin
Art. 109.-Toda actuacin de la Administracin Tributaria deber ser notificada de conformidad a
las reglas establecidas en el artculo 165 del Cdigo Tributario y para tales efectos los sujetos
pasivos o representantes legales o apoderados debern dar estricto cumplimiento a lo
establecido en los artculos 90 y 169 del mismo Cuerpo Legal.
En los casos de contribuyentes que sean sujetos de verificacin por parte de fedatarios la
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DECRETO No
notificacin se realizar de acuerdo a lo establecido en el artculo 165 inciso final del Cdigo.
Para efectos de lo establecido en el Cdigo y en este Reglamento, cuando las notificaciones
sean realizadas por medio del Departamento de Notificaciones stas debern ser practicadas y
sus correspondientes actas levantadas por cualquiera de los funcionarios o empleados de la
Administracin Tributaria que laboren en el referido departamento y cuando se efecten por
delegados se entender por tales a cualquier funcionario o empleado de la Administracin.
Las notificaciones debern practicarse en horas y das hbiles, salvo disposicin legal especial
en contrario, para tales efectos se entender por horas hbiles las comprendidas de las seis de
la maana a las siete de la tarde de cada da
Para efectos de lo dispuesto en el artculo 172 del Cdigo Tributario, se entendern
comprendidos en la expresin otros similares aquellas actividades o negocios que su
operatividad se prolongue despus de las siete de la tarde y operen tambin en das inhbiles
tales como: restaurantes, hoteles, moteles, hospedajes o casa de huspedes, casinos y
discotecas.
Para efectos de lo dispuesto en el artculo 181 literal f) del Cdigo Tributario, se entender por
otro documento de identificacin aquel que lo identifique plenamente tales como: carn
electoral, documento nico de identidad, pasaporte, licencia de conducir, tarjeta de afiliacin del
ISSS, carn de INPEP.
Notificacin al sujeto pasivo
Art. 110.- Las actuaciones de la Administracin Tributaria se notificarn al sujeto pasivo de la
obligacin tributaria o al deudor tributario, o a las personas indicadas en el artculo 165 del
Cdigo Tributario. Dichas notificaciones podrn efectuarse en forma personal a los sujetos
pasivos, Representante Legal, Apoderado debidamente acreditado, Curador o Heredero en un
lugar diferente al sealado para recibir notificaciones.
Para los casos de contribuyentes que sean sujetos de verificacin por parte del fedatario,
bastar con notificar al sujeto pasivo o a persona mayor de edad que se encuentre al servicio
del contribuyente en el lugar que se constate el incumplimiento. Para efectos de lo dispuesto en
el presente inciso y a lo estipulado en el inciso final del artculo 165 del Cdigo, se entender
por persona que se encuentre al servicio del contribuyente aqul o aquella que al momento de
la visita del fedatario realice las ventas, preste los servicios o efecte el cobro en el lugar que se
constate el incumplimiento.
Causas de notificacin por esquela
Art. 111.- Cuando no sea posible realizar la notificacin por no encontrarse el sujeto pasivo, ni
DECRETO No
DECRETO No
se prevendr en el texto de la misma que: "la notificacin se tendr por hecha al momento de la
fijacin de la esquela", adems la advertencia, " y para que le sirva de legal notificacin, firmo la
presente en (domicilio), a las___________ horas y __________ minutos del
da_________________de_____________de____________ (ao)".
En todo caso deber ser firmada por el delegado encargado de hacer la notificacin.
En los casos de notificaciones a que se refiere el artculo anterior, se levantar un acta donde
consten las circunstancias de como se efectu dicha notificacin, expresndose que se realiz
por medio de esquela, el lugar y fecha de su fijacin y dems circunstancias.
DECRETO No
mencionado;
4) Texto de la actuacin a notificar; y
5) Nombre y firma del funcionario o empleado de la Administracin Tributaria que
realice la notificacin.
En todo caso, deber agregarse una copia de la esquela correspondiente en el expediente
respectivo, en la cual conste el cumplimiento de los requisitos mencionados en este artculo.
Notificacin de las actuaciones de los fedatarios
Art. 116.- Las actuaciones que deban notificarse por Fedatario podrn efectuarse directamente
y en forma personal o por esquela prevista en el artculo 165 del Cdigo Tributario.
CAPTULO II
FISCALIZACIONES
SECCIN PRIMERA
FACULTADES DE FISCALIZACIN Y CONTROL
Nombramiento de Auditores
Art. 117.-Para el ejercicio de su funcin fiscalizadora la Administracin Tributaria contara con un
cuerpo de auditores; en cada fiscalizacin podrn participar uno o mas de ellos. Cuando a juicio
de la Administracin Tributaria considere que existen circunstancias que pongan en riesgo la
ejecucin de la fiscalizacin con objetividad, imparcialidad y apego a la verdad material, podr
sustituir los auditores designados y nombrar otros en sustitucin de aquellos
Cuando los auditores encuentren dificultad para llevar a cabo su trabajo, por resultar inaplicable
las medidas legales, por existir conflicto de intereses o incompatibilidad de funciones, por
encontrar dificultad y resistencia para iniciar las diligencias o por otras causas plenamente
justificadas que tcnica y legalmente le imposibiliten el ejercicio de la funcin fiscalizadora,
devolver a la Direccin General de Impuestos Internos las diligencias, haciendo constar
mediante informe escrito y en forma detallada, los hechos, circunstancias y motivos que le
dificultan la realizacin de su cometido. En tales casos la Administracin Tributaria deber
analizar, investigar y comprobar los extremos expuestos por el auditor en su informe y si del
anlisis concluye que stos son procedentes, podr nombrar otro auditor en sustitucin del
DECRETO No
originalmente designado.
Requerimiento de informacin y documentacin
Art. 118.- Para efectos de lo dispuesto en los artculos 120, 125, 126 y 173 del Cdigo
Tributario, los sujetos pasivos y terceros vinculados con las operaciones de estos, as como las
entidades administrativas y judiciales del pas lo mismo que las personas naturales y jurdicas
debern proporcionar cuando la Administracin Tributaria lo requiera fotocopias de los
documentos legales exigidos por el Cdigo para sustentar las operaciones relacionadas con los
tributos internos, balances, registros, sistemas, programas, archivos de contabilidad y de ms
documentos emitidos y recibidos por ellos.
Manera de proceder de los auditores al establecer
los ingresos de bienes inmuebles rsticos
Art. 119.- En materia de Impuesto sobre la Renta cuando se trate de establecer la renta de
bienes inmuebles rsticos, los auditores o peritos podrn efectuar una relacin que contenga:
a) Situacin, extensin, medios de acceso a la propiedad y distancia a la poblacin o
centros de consumo ms prximo; edificaciones y maquinaria; estado de las cercas y
mantenimiento general de la propiedad;
b) Naturaleza y calidad de la tierra: topografa, partes secas, regables, hmedas,
bosques, entre otros, calculando aproximadamente cada porcin, ros y nacimientos de
agua;
c) Cultivos permanentes semi-permanentes y temporales: procedimientos que se
emplean en su explotacin, clculo de la produccin, causas que influyeron en la mayor
o menor produccin de los cultivos; y
d) Gastos de produccin y su discriminacin detallada y causas que han influido en los
costos de produccin.
Exhibicin de la contabilidad a los auditores
facultados por la Administracin
Art. 120.- Para los efectos de lo establecido en el artculo 126 literal a) del Cdigo Tributario los
sujetos pasivos que lleven contabilidad estn obligados a presentar a los auditores tributarios
cuando stos los requieran, para el ejercicio o perodos que se fiscalicen:
a) Los libros de contabilidad, registros auxiliares, especiales y los de control del
inventario y del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios;
b) Los inventarios inicial y final de mercaderas, productos terminados, materias primas
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DECRETO No
y productos en proceso, y una relacin de todos sus valores activos y pasivos en los
trminos de lo prescrito en el Cdigo Tributario y este Reglamento;
c) Los estados financieros bsicos y sus anexos a la fecha del cierre del ejercicio,
debidamente firmados por los responsables en los trminos de las leyes respectivas y
por lo prescrito por el presente Reglamento;
d) Balanzas o balances de comprobacin mensuales y de saldos ajustados de final del
ejercicio;
e) Las partidas o comprobantes contables y dems documentos legales probatorios de
los asientos contables, declaraciones de mercanca, documentos de compras y ventas,
comprobantes de cheques, contratos, recibos por sumas pagadas, correspondencia
comercial;
f)
DECRETO No
DECRETO No
DECRETO No
DECRETO No
d)
DECRETO No
DECRETO No
SECCIN SEGUNDA
MEDIDAS PRECAUTORIAS
Certificacin de pruebas por parte del Juez
que autoriz las medidas precautorias
Art. 127.- Las pruebas que se encuentren en custodia del Juez correspondiente, como
consecuencia de la aplicacin de las medidas precautorias estipuladas en el artculo 176 del
Cdigo Tributario, debern ser certificadas por el referido Juez cuando la Administracin
Tributaria las solicite para respaldar la fiscalizacin que practica.
SECCIN TERCERA
DEL FEDATARIO
Colaboracin de la Polica Nacional Civil
Art. 128.- En el ejercicio de sus funciones, el fedatario a efecto de cumplir su cometido podr
auxiliarse de Agentes de la Polica Nacional Civil.
CAPTULO III
AGOTAMIENTO DE LA VIA ADMINISTRATIVA
Resoluciones definitivas
Art. 129.- Se tendrn por definitivas en sede administrativa las resoluciones liquidadoras de
impuestos o de imposiciones de multas, emitidas oficiosamente por la Administracin Tributaria
cuando:
a) No se interponga recurso de apelacin dentro del trmino que la ley
respectiva establece para tal efecto;
b) Se declare inadmisible el recurso de apelacin; y
c) Se dicte fallo que resuelve el recurso de apelacin.
CAPTULO IV
RGIMEN PROBATORIO
DECRETO No
CAPTULO V
REPETICIN O DEVOLUCIN DE IMPUESTOS
Devolucin para asalariados sujetos a retencin
Art. 131.- Cuando se trate de contribuyentes personas naturales domiciliadas, cuyos ingresos
provengan exclusivamente de salarios, en la cuantas determinadas por la Ley de Impuesto
sobre la Renta; tendrn derecho a la devolucin de las cantidades retenidas que resultaren en
exceso despus de liquidado el impuesto. Para tal efecto, debern presentar la solicitud
respectiva; sin perjuicio de la verificacin que pueda hacer la Administracin Tributaria, de que
el agente de retencin ha efectuado los enteros de las cantidades retenidas.
Devoluciones de cantidades enteradas en exceso
del impuesto que corresponda legalmente
Art. 132.- En los casos en que las sumas enteradas a cuenta del impuesto excedan lo que
conforme a la ley corresponda, o cuando la persona a quien se le hizo la retencin no tuviere
capacidad contributiva, la Administracin Tributaria previo informe de que las sumas que se
pretende devolver han ingresado al Fondo General, a peticin de parte, dictar resolucin
ordenando se devuelva al interesado el excedente.
Cuando se trate de devolucin de cantidades retenidas en exceso solicitadas por
contribuyentes, la Administracin Tributaria deber resolver si procede o no la devolucin,
previo informe de la Direccin General de Tesorera, de que dichas sumas han ingresado al
Fondo General, dentro de los 120 das siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud por
el interesado, ordenada la devolucin sta se har efectiva conforme lo seala el inciso anterior.
En la misma forma se proceder cuando se trate de multas e intereses pagados, cuando la
cuanta de lo pagado sea disminuida por resolucin firme.
DECRETO No
cobro indebido de cantidades retenidas y enteradas al fisco, operar dentro del trmino de dos
aos contados a partir de la fecha del pago indebido, sin perjuicio de la accin civil a que haya
lugar por parte de los sujetos a quienes les efectu la retencin indebidamente.
CAPTULO VI
SOLVENCIA Y AUTORIZACION
Funcionario pblico
Art. 134.- Para efectos del literal c) del artculo 218 del Cdigo Tributario, se entiende por
Funcionario Pblico, toda persona que desempee un cargo al cual accede por votacin pblica
y directa y aquellos otros que conforme a lo que prescribe la Constitucin son electos o
designados en forma indirecta; stos tienen potestad de decisin sobre los asuntos que les son
confiados.
Clusulas legales para fianzas
Art. 135.- La garanta que se otorgue, en funcin de lo dispuesto en los artculos 222 y 225 del
Cdigo Tributario, en caso de que sea fianza para ser aceptada deber indicar cuando menos la
clusula siguiente:
Un mes antes del vencimiento de esta fianza, extendida por el trmino de dos aos contados a
partir de la expedicin de la autorizacin por parte de la Administracin Tributaria, si la
Institucin afianzadora no ha recibido informe de la oficina correspondiente sobre el pago o
pagos a cuenta de la suma afianzada, dicha institucin deber depositar en la Direccin
General de Tesorera, el valor total o parcial de la suma afianzada, segn el caso.
CAPTULO VII
RGIMEN SANCIONATORIO
Modo de proceder para aplicar la sancin por declaracin extempornea
Art. 136.- Cuando se aplique la sancin establecida en el artculo 238 literal b) del Cdigo
Tributario y se hubieren hecho retenciones y entero de impuesto as como anticipos a cuenta,
la referida sancin recaer nicamente sobre la porcin del impuesto a pagar, excluyendo el
monto retenido y enterado y el anticipo a cuenta ingresado al Fondo General de la Nacin.
Reincidencia y reiteracin de infracciones
DECRETO No
Art. 137.- De conformidad a lo establecido en el artculo 262 del Cdigo Tributario, para la
calificacin de la reincidencia se requiere:
a)
TTULO V
DE LA DEUDA TRIBUTARIA
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Deuda tributaria
Art. 138.- La deuda tributaria est constituida por la obligacin sustantiva principal liquidada por
el contribuyente ms las obligaciones accesorias como multas o intereses liquidados por la
Administracin Tributaria.
Asimismo est constituida por el impuesto y dems accesorios liquidados oficiosamente por la
Administracin Tributaria.
La deuda tributaria principal existe respecto al ejercicio impositivo de que se trate y en relacin
a un determinado contribuyente, consecuentemente habr tantas deudas tributarias, como
ejercicios impositivos diferentes con respecto a un mismo contribuyente.
Existencia de la deuda tributaria
Art. 139.- La deuda tributaria principal existe respecto de la liquidacin del impuesto, a partir de
la media noche del ltimo da del ejercicio o perodo impositivo de que se trate; la proveniente
de intereses desde el da en que se incurre en mora; la proveniente de multas liquidadas
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DECRETO No
TTULO VI
DISPOSICIONES GENERALES, DEROGATORIAS Y VIGENCIA
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Utilizacin de la papelera y de registros del control del Impuesto
DECRETO No
CAPTULO II
DEROGATORIAS Y VIGENCIA
Derogatorias
Art. 147.- A partir de la fecha en que entre en vigencia el presente Reglamento, quedan
derogadas:
a) Las disposiciones del Decreto Ejecutivo N 101 de fecha 21 de diciembre de 1992,
publicado en el Diario Oficial N 235, Tomo N 317, del 21 de diciembre de 1992, por
medio del cual se emiti el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta: Artculos
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DECRETO No
3, 4, 5, 8, 21, 36, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58,
60, 61, 62, 63, 64, 65, 65-A, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81,
82, 83, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104,
105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120, 121,
122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133, 134, 135, 136, 137, 138,
139, 140, 142, 143.
b) Las disposiciones del Decreto Ejecutivo N 83 de fecha 22 de septiembre de 1992,
publicado en el Diario Oficial N 174, Tomo N 316, del 22 de septiembre de 1992, por
medio del cual se emiti el Reglamento de la Ley de Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la prestacin de Servicios: Artculos 11, 12, 13, 14, 15, 27, 28, 31,
32, 33, 34, 35, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 46, 47, 48, 49.
Vigencia del Reglamento.
Art. 148.- El presente Decreto entrar en vigencia ocho das despus de su publicacin en el
Diario Oficial.
DADO EN CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los once das del mes de diciembre del ao
dos mil uno.