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Ao I Registro Oficial No. 98 martes 05 de junio del 2007

(Resol. NAC-DGER2008-250 de fecha 03 de marzo de 2008 y publicada en el RO. 299 de 20-03-2008
DEROGADA segn la Resol. NAC-DGER2008-0512 publicada en el R.O. 325 DE 28-A4-2008)

Color azul: norma que se incrementa y esta vigente.

Color rojo: esta derogado o eliminado.
PORCENTAJES DE RETENCIN EN LA FUENTE DE I. RENTA
No.

NAC-DGER2007-0411

Dr.
DIRECTOR

GENERAL

Carlos
(E)

DEL

SERVICIO

Len
DE

RENTAS

Acosta
INTERNAS

Considerando:
Que de conformidad con el Art. 8 de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas
Internas, publicada en el Registro Oficial No. 206 del 2 de diciembre del 1997, el
Director General del Servicio de Rentas Internas mediante resoluciones, expedir
circulares o disposiciones de carcter general y obligatorio, necesarias para la
aplicacin
de
las
normas
legales
y
reglamentarias;
Que el artculo 45 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, en su primer inciso
establece que toda persona jurdica, pblica o privada, las sociedades y las
empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o
acrediten en cuenta cualquier tipo de ingresos, que constituyan rentas gravadas
para quien los reciba, actuar como agente de retencin del impuesto a la renta;
Que el segundo inciso del artculo antes invocado determina que es facultad del
Servicio de Rentas Internas sealar peridicamente los porcentajes de retencin,
los que no podrn ser superiores al 10% del pago o crdito realizado;
Que es deber de la Administracin Tributaria facilitar a los sujetos pasivos el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias y deberes formales; y,
En

uso

de

las

atribuciones

establecidas

en

la

ley,

Resuelve:
Expedir los porcentajes de retencin en la fuente de impuesto a la renta vigentes a
partir
de
julio
del
2007.
Art. 1.- Agentes de retencin.- Para efectos de la aplicacin de la presente
resolucin, son agentes de retencin aquellos establecidos en la Ley de Rgimen
Tributario
Interno
y
su
respectivo
reglamento
de
aplicacin.
Art. 2.- Salvo los casos especficos previstos en la Ley de Rgimen Tributario Interno
y su respectivo reglamento, establcense los siguientes porcentajes de retencin en
la
fuente
de
impuesto
a
la
renta:
1. Estarn sujetos a retencin del 1% los pagos o acreditaciones en cuenta por:
a) Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crdito entre las
instituciones del sistema financiero. La institucin financiera que pague o acredite
rendimientos
financieros
actuar
como
agente
de
retencin;
b) Aquellos efectuados por concepto del servicios de transporte privado de
pasajeros o transporte pblico o privado de carga; y, (se elimina )

c) Aquellos efectuados por concepto de energa elctrica;

d) La compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal, as como los
de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncula, bioacutico, y forestal,
excepto combustibles; (reformado segn Resol. NAC-DGERCGC09-00479 del
21/07/2009 y publicado en el RO. No 650 del Jueves 06/08/2009)
e) Los pagos o acreditaciones en cuenta realizadas por actividades de construccin
de obra material inmueble, urbanizacin, lotizacin o actividades similares;
f) Los que se realicen a compaas de seguros y reaseguros legalmente constituidas
en el pas y a las sucursales de empresas extranjeras domiciliadas en el Ecuador,
aplicable
sobre
el
10%
de
las
primas
facturadas
o
planilladas;
g) Los pagos o crditos en cuenta que se realicen a compaas de arrendamiento
mercantil legalmente establecidas en el Ecuador, sobre las cuotas de
arrendamiento, inclusive la de opcin de compra
h) Los pagos o crditos en cuenta por servicios de medios de comunicacin y de
agencias de publicidad
(Se incluyen segn Resol . NAC-DGER2008-0512 publicada en el R.O. 325
DE 28-A4-2008)
2. Estn sujetos a la retencin del 2% los pagos o acreditaciones en cuenta por:
(Modificado segn Resol . NAC-DGER2008-0512 publicada en el R.O. 325 DE 28-042008)
a) Los que se realicen a personas naturales por concepto de servicios en los
que prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual;
b) Los que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crdito a sus
establecimientos
afiliados;
c) Los ingresos por concepto de intereses, descuentos y cualquier otra clase de
rendimientos financieros generados por prstamos, cuentas corrientes,
certificados financieros, plizas de acumulacin, depsitos a plazo, certificados
de inversin, avales, fianzas y cualquier otro tipo de documentos similares, sean
stos emitidos por sociedades constituidas o establecidas en el pas, por
sucesiones indivisas o por personas naturales residentes en el Ecuador.
Aquellos generados por la enajenacin ocasional de acciones o participaciones,
no estn sujetos a esta retencin. Las ganancias de capital no exentas
originadas en la negociacin de valores no estarn sometidas a retencin en la
fuente de impuesto a la renta, sin embargo los contribuyentes harn constar
tales ganancias en su declaracin anual de impuesto a la renta global;
d) Intereses que cualquier entidad del sector pblico reconozca a favor de los
sujetos
pasivos;
e) Los que se realicen a travs de liquidaciones de compra de bienes y
prestacin de servicios a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad,
ni inscritos en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), que por su nivel
cultural o rusticidad no se encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de
venta, de conformidad con lo sealado en la resolucin que el Servicios de
Rentas Internas expida, para el efecto. (Agregado segn R.O. No. 678 del
09/04/2012 Normas para la emisin de liquidaciones de compra)

3. Estn sujetos a la retencin del 8% los pagos o acreditaciones en cuenta por:

a) Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a profesionales y a otras
personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas por ms de
seis meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la
mano de obra; (Vigente desde julio de 2007 Resolucin 411 SRI, hasta 31 de
mayo de 2010) .. (Eliminado con resolucin N No. NAC-DGERCGC1000147 del SRI, registro oficial N 196 de 19 de mayo de 2010 - Vigente
desde el 01 de junio de 2010)
a) Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a personas naturales
nacionales o extranjeras residentes en el pas por ms de seis meses, que
presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra,
siempre y cuando, dicho servicio no est relacionado con el ttulo profesional
que ostente la persona que lo preste. Reformado con resolucin N No.
NAC-DGERCGC10-00147 del SRI, registro oficial N 196 de 19 de mayo
de 2010 - Vigente desde el 01 de junio de 2010)
b) Cnones, regalas, derechos o cualquier otro pago o crdito en cuenta que se
efecte a personas naturales con residencia o establecimiento permanente en el
Ecuador relacionados con la titularidad, uso, goce o explotacin de derechos de
propiedad intelectual definidos en la Ley de Propiedad Intelectual;
c) Los realizados a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles, por
sus actividades notariales y de registro;
d) Los realizados por concepto de arrendamiento de bienes inmuebles;
e) Los realizados a deportistas, entrenadores, rbitros y miembros del cuerpo
tcnico que no se encuentren en relacin de dependencia por sus actividades
ejercidas como tales (Agregado segn NAC-DGERCGC13-00313, S.R.O. 31
de 08/07/2013) ; y,
f) Los realizados a artistas tanto nacionales como extranjeros residentes en el
pas por ms de seis meses por sus actividades ejercidas como tales.
(Agregado segn NAC-DGERCGC13-00313, S.R.O. 31 de 08/07/2013).
g) Honorarios y dems pagos realizados a personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el pas por ms de seis meses, que presten servicios
de docencia.(Reformado con resolucin N No. NAC-DGERCGC10-00147
del SRI, registro oficial N 196 de 19 de mayo de 2010)
4. Estn sujetos a la retencin del 10% los pagos o acreditaciones en cuenta
por:
a) Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a personas naturales

profesionales nacionales o extranjeras residentes en el pas por ms de seis

meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano
de obra, siempre y cuando, los mismos estn relacionados con su ttulo
profesional; y, (Reformado con resolucin N No. NAC-DGERCGC10-00147
del SRI, registro oficial N 196 de 19 de mayo de 2010 Vigente desde el
01 de junio de 2010.)
b) Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a personas naturales
incluidos artistas, deportistas, entrenadores, rbitros y miembros del cuerpo
tcnico - y sociedades, nacionales o extranjeras, residentes o domiciliadas en el
Ecuador, respectivamente, por el ejercicio de actividades relacionadas directa o
indirectamente con la utilizacin o aprovechamiento de su imagen o renombre.
(Agregado segn NAC-DGERCGC13-00313, S.R.O. 31 de 08/07/2013).
Art. 3.- Todos los pagos o crditos en cuenta no contemplados en los
porcentajes especficos de retencin, sealados en esta resolucin, estn
sujetos
a
la
retencin
del
2%.
Art. 4.- Los montos pagados a personas naturales extranjeras no residentes
personas naturales, nacionales o extrajeras, no residentes por servicios
ocasionalmente prestados en el Ecuador y que constituyan ingresos gravados,
as como otros pagos distintos a utilidades o dividendos que se enven, paguen
o acrediten al exterior, directamente, mediante compensaciones o con la
mediacin de entidades financieras u otros intermediarios, estarn sometidos al
22% de retencin en la fuente sobre el total de los pagos o crditos efectuados,
conforme lo previsto en la Ley de Rgimen Tributario Interno y las disposiciones
reglamentarias concordantes. (Agregado segn NAC-DGERCGC13-00313,
S.R.O. 31 de 08/07/2013).
Art. 5.- Cuando un contribuyente proveyere bienes o servicios sujetos a
diferentes porcentajes de retencin, la misma se realizar sobre el valor del bien
o servicio en el porcentaje que corresponda a cada uno de ellos segn lo
previsto en esta resolucin, aunque tales bienes o servicios se incluyan en un
mismo comprobante de venta vlido. De no encontrarse separados los
respectivos valores, se aplicar el porcentaje de retencin ms alto.
Art. 6.- No procede la retencin en la fuente por concepto de impuesto a la renta
respecto de aquellos pagos o crditos en cuenta que constituyen ingresos
exentos para quien los percibe de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario
Interno.
Art. 7.- No proceder retencin en la fuente por concepto de Impuesto a la
Renta en los siguientes casos:
1. En los intereses y rendimientos financieros pagados a instituciones
bancarias o compaas financieras y otras entidades sometidas a la
vigilancia de la Superintendencia de Bancos y Seguros.
2. En al renta provenientes del trabajo en relacin de dependencia por
contar con un
rgimen especfico de retencin
3. Tampoco proceder retencin en la fuente de impuesto a la renta en los
pagos o crdito
en cuenta realizados con ocasin de la venta o transferencia de bienes
obtenidos de la explotacin directa de la agricultura, acuacultura, ganadera,

silvicultura, caza y pesca, siempre y cuando no hayan sido objeto de

elaboracin , procesamiento o tratamiento que implique modificacin de sus
estado natural. (Segn Resol. NAC-DGER 2008-0750 de 11/06/2008) (Eliminado
segn Resol. NAC-DGERCGC09-00479 del 21/07/2009 y publicado en
el RO. No 650 del Jueves 06/08/2009)
Art. 8.- Retenciones realizadas por agentes, representantes, intermediarios o
mandatarios.- Cuando una persona acte como agente, representante,
intermediario o mandatario de una tercera persona que tenga la calidad de agente
de retencin y realice compras o contrate servicios en su nombre, efectuar las
retenciones por cuenta de ste.
Art. 9.- Momento de la retencin.- La retencin se efectuar el momento en que se
realice el pago o se acredite en cuenta, lo que ocurra primero.
Art. 10.- Base para la retencin en la fuente.- En todos los casos en que proceda la
retencin en la fuente de impuesto a la renta, se aplicar la misma sobre la
totalidad del monto pagado o acreditado en cuenta, sin importar su monto, salvo
aquellos referidos a la adquisicin de bienes muebles o de servicios prestados en
los que prevalezca la mano de obra, casos en los cuales la retencin en la fuente
procede sobre todo pago o crdito en cuenta superior a cincuenta dlares de los
Estados Unidos de Amrica (USD 50).
Cuando el pago o crdito en cuenta se realice por concepto de la compra de
mercadera o bienes muebles de naturaleza corporal o prestacin de servicios en
favor de un proveedor permanente o prestador contnuo, respectivamente, se
practicar la retencin sin considerar los lmites sealados en el inciso anterior.
Se entender por proveedor permanente o prestador contnuo aqul a quien
habitualmente se realicen compras o se adquieran servicios por dos o ms
ocasiones
en
un
mismo
mes
calendario.
Para efectos de establecer la base de retencin se debe considerar que en los
pagos o crditos en cuenta por transferencias de bienes o servicios gravados con
tributos tales como el IVA o el ICE, la retencin debe hacerse exclusivamente sobre
el valor del bien o servicio, sin considerar tales tributos, siempre que se encuentren
discriminados o separados en el respectivo comprobante de venta.
Art. 11.- Para efectos de aplicacin de los porcentajes de retencin se deber
observar expresamente las disposiciones contenidas en el Reglamento para la
Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario y sus Reformas, especficamente las
relacionadas a las retenciones en la fuente por otros pagos o crditos en cuenta
realizados dentro del pas.
Art. 12.- Derogatoria.- Se deroga la Resolucin NAC-0182, publicada en el Registro
Oficial No. 52 del 1 de abril del 2003, as como todas sus reformas.
Art. 13.- Vigencia.- La presente resolucin entrar en vigencia a partir del 1 de julio
del 2007, sin perjuicio de su promulgacin en el Registro Oficial.
DISPOSICIN TRANSITORIA.- La retencin en la fuente por la compra de bienes de
origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncola, biacuatico, y forestal, no
operar hasta el 01 de enero de 2010 para los sujetos pasivos que sean
beneficiarios del Mandato Constituyente No. 16. (se incluye segn Resol. NACDGERCGC09-00479 del 21/07/2009 y publicado en el RO. No 650 del Jueves
06/08/2009)

Dado

en

el

Distrito

Metropolitano

de

Quito,

24

de

mayo

del

2007.

Comunquese y publquese.
f.) Dr. Carlos Len Acosta, Director General (E) Servicio de Rentas Internas.
Provey y firmo la resolucin que antecede el Dr. Carlos Len Acosta, Director
General (E) del Servicio de Rentas Internas. En Quito, a 24 de mayo del 2007.
Lo certifico.
f.) Dra. Alba Molina, Secretaria General, Servicio de Rentas Internas.