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OBJETIVOS ESPECFICOS:
Alinhar os conhecimentos de
Contabilidade e Cincia Jurdica;
Conceituar evidncia e prova pericial;
Conhecer os procedimentos e
estratgias fundamentais na elaborao
de Laudos Contbeis;
Gesto de riscos de fraude.
SUMRIO
1. CONTABILIDADE E DIREITO
2. CONCEITOS E LEGISLAO SOBRE PERCIA CONTBIL
3. PERCIA CONTBIL E CRIMINALSTICA
4. CRIMINOLOGIA E PERCIA CONTBIL
5. VESTGIOS, INDCIOS, EVIDNCIA E PROVA PERICIAL
6. O RACIOCNIO DA ATIVIDADE PERICIAL
7. INFORMAO E PERCIA CONTBIL
8. ESTRATGIAS DE PERCIA CONTBIL
9. TCNICAS DE ENTREVISTA
10. FRAUDE E AUDITORIA CONTBIL
11. SISTEMA DE CONTROLE INTERNO
12. PREVENO DE FRAUDE E CORRUPO
13. PERFIL DO FRAUDADOR
14. GESTO DE RISCOS E FRAUDES
15. CASOS DE FRAUDES EMPRESARIAIS
16. FUNDAMENTOS DE LAUDO PERICIAL CONTBIL
17. FONTES BIBLIOGRFICAS
REFLITA
O SISTEMA DA JUSTIA
1. CONTABILIDADE E CINCIA
JURDICA
CONTABILIDADE UMA CINCIA ?
QUAL A FUNO DA CINCIA
CONTBIL E JURDICA ?
PARA QU PERCIA ?
CINCIAS CONTBEIS E CINCIA
JURDICA INTERFACES
LUCCA PACIOLI E A CONTABILIDADE
Ganhar Dinheiro
AMBIENTE
Cultura
Sociedade
Fornecedores
EMPRESA
Concorrentes
Clientes
Governo
NICO DIRECIONAMENTO
PILARES DA CONTABILIDADE
Regras bsicas da Contabilidade
Postulados, princpios e convenes contbeis.
OS SISTEMAS JURDICOS
SISTEMA INQUISITORIAL = MODELO DE JUZES
PROFISSIONAIS. MUNDO EUROPEU. JUIZ COM PAPEL ATIVO
NO PROCESSAMENTO DE INFORMAES. SEM NECESSIDADE
DE NFASE NA APRESENTAO ORAL.
SISTEMA DE CONFRONTAO = MODELO DE JURADOS.
MUNDO ANGLOSAXO. MAIOR IMPARCIALIDADE.
JUIZES E JURADOS COMO PROTAGONISTAS DE UM SISTEMA
DE INFORMAES
VARIVEIS POLTICAS
CDIGO PENAL
Art. 342. Fazer afirmao falsa, ou negar ou
calar a verdade, como testemunha, perito,
contador, tradutor ou intrprete em processo
judicial ou administrativo, inqurito policial ou
em juzo arbitral.
Pena: recluso, de 1 (um) a 3 (trs) anos e
multa.
Percia Administrativa
Percia Extrajudicial
Percia Arbitral
Percia Judicial
Percia Administrativa
o exame decisivo de situaes, em carter
administrativo, quando o responsvel pelos
negcios de uma entidade econmica se
depara com uma questo em que ele prprio
tem dvidas e solicita, ento, os subsdios do
contador para dirimi-las
Percia Extrajudicial
Quando h conflitos econmicos interpostos
entre duas ou mais entidades, quando no
existe um consenso entre as partes, e antes de
enveredar pelo caminho da litigncia judicial,
solicitam a um perito contador para que o
mesmo possa dar a sua opinio tcnica, para
que a soluo seja a mais amigvel possvel
Percia Judicial
Quando a soluo das questes so
requeridas junto aos tribunais
O juzo, como rgo de julgamento solicita a
um perito contador para que opine sobre a
matria em litgio
A opinio deve ser baseada em fatos e
documentos que possam embasar a opinio
do perito contador
Percia Arbitral
A arbitragem oficial no Brasil uma forma de
justia ainda em fase de expanso. Criada por
meio da Lei No. 9.307, de 23/09/96, com a
finalidade de dirimir controvrsias relativas a
direitos patrimoniais disponveis, garante s
partes litigantes o direito de escolher
livremente as regras que sero aplicadas na
arbitragem
Fase Preliminar
Fase Operacional
Fase Final
30
PROCEDIMENTOS
Percepo do
Problema
Se 1 e 2 so conhecidos
3. Formulao de objetivos
definir X de forma solucionvel
estabelecer critrios
9. Monitoramento e acompanhamento
a soluo encontrada est aceitvel?
8. Implementao da deciso
implementao e controle
acompanhamento
ESTUDO DE CASO 1
Em 2001, entrou em vigor uma lei que possibilita a punio mais dura para quem comete
crime no mercado de bolsa de valores. Saiu a primeira deciso da Justia com relao ao
escndalo da valorizao das aes da fabricante de alicates e produtos de beleza Mundial
conhecido como bolha do alicate. Em 2011, os papis subiram quase 3000 % e chegaram a
ser os mais negociados da BOVESPA. Passada euforia dos papis , descobriu-se que nos
bastidores ocorreu uma inflao de preos. Em seguida as aes caram em torno de 98%.
Na sentena exarada pelo Juiz da 1 Vara Criminal de Porto Alegre, constava que existiam
provas de que os dez acusados cometeram crime de manipulao de mercado por inflao
artificial de aes. Conforme o processo a troca de e-mails entre os profissionais e as
informaes coletadas nos computadores pessoais mostraram que atuaram em conjunto
para valorizar os papes e assim auferirem lucros de compra na baixa e venda na alta. A
legislao brasileira prev duas punies para esse crime: de um a oito anos de priso e o
pagamento de multa equivalente a at trs vezes o lucro obtido com a fraude. Sendo os rus
primrios e a pena mnima de um ano, o juiz determinou que eles pudessem fazer um acordo
para evitar a priso; se comparecerem, por exemplo, ao tribunal todos os meses por at
quatro anos, ficaro livres da condenao e o processo ser extinto, isto , eles votaro a ter
a ficha limpa. No foi definido se haver a cobrana de multa. Isto ser definido caso o
Ministrio Pblico consiga obter junto Comisso de Valores Mobilirios a estimativa de
quanto os executivos lucraram com a fraude.
3. PERCIA CONTBIL E
CRIMINALSTICA
CRIMINALSTICA a aplicao do
conhecimento cientfico da Contabilidade
para elucidao da autoria criminal
APLICAO DA CRIMINALSTICA NA
JUSTIA - HISTRICO
PRINCPIO DE EDMOND LOCARDCONTATO E INDIVIDUALIDADE
DOUTRINA CRIMINALSTICA
PERCIA CONTBIL E CRIMINALSTICA
CRIMINALSTICA
HISTRICO DA CRIMINALSTICA
EVOLUO DESDE O SC XVI ACOMPANHANDO O
DESENVOLVIMENTO DA CINCIA
INCLUSO DE DELINQUENTES NA INVESTIGAO
POLICIAL FORMAO INICIAL DA POLCIA
EM 1892 NA USTRIA, O JUIZ HANS GROSS
PUBLICOU: MANUAL DO JUIZ DE INSTRUO: TODOS
OS SISTEMAS DE CRIMINALSTICA
EDMOND LOCARD
CRIMINALSTICA=CINCIAS FORENSES
EVIDNCIAS
A) RELEVNCIA
B) AUTENTICIDADE
C) VERIFICABILIDADE
D) NEUTRALIDADE
6. O RACIOCNIO DA ATIVIDADE
PERICIAL
O QUE RACIOCNIO ?
PENSAMENTO INDUTIVO E
DEDUTIVO
A LGICA PERICIAL
ASSOCIAO INFERENCIAL NA
TOMADA DE DECISO PERICIAL
6. O RACIOCNIO DA ATIVIDADE
PERICIAL
PSICOLOGIA COGNITIVA COMO AS
PESSOAS PROCESSAM AS
INFORMAES
ESQUEMAS MENTAIS
MODELOS MENTAIS
TCNICAS DE INVESTIGAO
PERICIAL = FORMULAO DE
HIPOTESES
ESTUDO DE CASO 2
USO DA INFORMAO
INFORMAO COMO A VERDADE,
OPORTUNA E BEM APRESENTADA (PLATT,
1974)
INFORMAO PARA ACERTAR E
CONVENCER
INFORMAO COMO APOIO
ESTRATGIA E TOMADA DE DECISO
A Arte da Guerra
Aquele que conhece o inimigo e a si
mesmo lutar cem batalhas sem perigo de
derrota; para aquele que no conhece o
inimigo, mas conhece a si mesmo, as
chances para a vitria ou para a derrota
sero iguais; aquele que no conhece
nem o inimigo e nem a si prprio, ser
derrotado em todas as batalhas. Sun Tzu
ESTRATGIA
ESTRATGIA = arte do general
ESTRATGIA = conhecimento de fora + conhecimento
psicolgico
ESTRATGIA = arte de desenvolver e aplicar o poder
todo o seu alcance de forma que possa alcanar os
objetivos estabelecidos pela poltica
A estratgia existe a partir do estabelecimento de uma
poltica ou a partir do estabelecimento de objetivos.
O que Estratgia?
Uma estratgia atua da seguinte forma:
Descreve como concretizar as metas e objetivos definidos .
Leva em considerao os valores pessoais e sociais.
Orienta a alocao e o emprego dos recursos humanos e
financeiros.
Cria uma vantagem de mercado sustentvel, apesar da
concorrncia intensa e obstinada.
Tiffany & Peterson
WorldCom
Bernie Ebbers, fundador
Questes
Formule a hiptese de como a fraude foi
descoberta;
Qual seria o procedimento de investigao
mais adequado para o caso ?
Avalie qual o fator crtico de sucesso para a
obteno de evidncia ou prova pericial
9. TCNICAS DE ENTREVISTA
DIFERENA ENTRE INTERROGATRIO E ENTREVISTA
VARIVEIS ASSOCIADAS CODIFICAO DE INFORMAES
VARIVEIS AMBIENTAIS
VARIVEIS DA TESTEMUNHA
AO DO ESTERETIPO ESTUDO DE ALLPORT E POSTMAN (1945) LUTA
ENTRE NEGRO E BRANCO QUE LEVA NA MO UMA FACA
CONCEPES ESTEREOTIPADAS DE CRIMINOSOS APARENCIA FSICA,
VESTURIO, LINGUAGEM ETC
PESSOAS ACREDITAM QUE CRIMINOSOS POSSUEM UMA APARNCIA QUE
OS ACUSA
O INTERVALO DE RETENO
RECORDAES SE DETERIORAM COM O TEMPO
O AUMENTO DO INTERVALO DIMINUEM RECORDAES: DAS CARACATERSTICAS
FSICAS, DOS INCIDENTES NO FATO E TAXA DE IDENTIFICAES CORRETAS
A OCORRNCIA DE UM CRIME NO MELHORA A PRECISO DA IDENTIFICAO
ENTREVISTA COGNITIVA
ORIGEM DA AUDITORIA
EVOLUO HISTRICA
PARA QU AUDITORIA CONTBIL ?
FRAUDE X AUDITORIA
A CRISE DA AUDITORIA CONTBIL
Percia X Auditoria
A percia serve a uma poca, a um questionamento, a uma
necessidade;
A auditoria tende a ser a necessidade constante;
PERCIA CONTBIL
Serve a uma poca, questionamento
especfico, por exemplo apurao de
haveres na dissoluo de sociedade;
Prende-se ao carter cientfico de
uma prova com o objetivo de
esclarecer controvrsias.
especfica, restrita aos quesitos e
pontos controvertidos, especificados
pelo condutor judicial.
Sua anlise irrestrita e abrangente.
Responsabilidade Penal/Civil
AUDITORIA
Tende necessidade constante,
como exemplo: auditoria de balano,
repetindo-se anualmente.
Prende-se continuidade de uma
gesto; parecer sobre atos e fatos
contbeis
Pode ser especfica ou no; exemplo:
auditoria de Recursos Humanos, ou
em toda empresa.
Feita por amostragem.
Responsabilidade Administrativa
CONTROLE INTERNO
PLANO DE ORGANIZAO E CONJUNTO
COORDENADO DE MTODOS E MEDIDAS,
PARA PROTEGER O PATRIMNIO,
VERIFICAR A EXATIDO E
FIDEDIGNIDADE DOS DADOS
CONTBEIS, PROMOVER A EFICINCIA
OPERACIONAL E SUSTENTAR A POLTICA
DEFINIDA PELA ADMINISTRAO DA
ENTIDADE (AICPA)
DIAGNSTICO DE CONTROLE
INTERNO
A DEFINIO DO ALCANCE DOS
EXAMES CONTBEIS;
B PREPARAO DOS PAPIS DE
TRABALHO (NORMAS, MANUAIS,
PROCEDIMENTOS ETC);
C FLUXOGRAMA DE INFORMAES
CONFORME AS NORMAS ESTABELECIDAS;
D ANALISAR PONTOS FORTES E
FRACOS.
FRAUDES EMPRESARIAIS
(PREVENO)
SELECIONE OS CONTRATADOS PELOS CRITRIOS DE
HONESTIDADE E CAPACIDADE
MUDE RECOMPENSAS E PENALIDADES EM RELAO
AOS EMPREGADOS
RENA E ANALISE INFORMAES PARA AUMENTAR
CHANCES DE DETECO DE FRAUDES
FRAUDES EMPRESARIAIS
(PREVENO)
REESTRUTURE A RELAO DIREOEMPREGADO-CLIENTE PARA REMOVER A
SINERGIA INDUTORA A FRAUDE
MUDE AS ATITUDES EM RELAO A FRAUDE
RECURSOS DO FRAUDADOR
1.OBTENO DE FERRAMENAS DE
FRAUDE;
2.CONHECIMENTO DE COMO USAR A
FERRAMENTA DE FRAUDE;
3. OBJETOS OU INFORMAES
CONVERSVEIS EM MOEDA
CORRENTE.
FRAUDADORES DIVIDEM-SE:
1. FRAUDADORES PR-PLANEJADOS;
2. FRAUDADORES DE
PLANEJAMENTO INTERMEDIRIO;
3. FRAUDADORES OCASIONAIS.
RISCOS
Risco pode ser classificado em sistemtico e
no sistemtico.
Sistemtico so eventos inesperados que
afetam quase todos os ativos em certa
medida.
Riscos no sistemticos so eventos
inesperados que afetam ativos isolados ou
pequeno grupo de ativos.
RISCO
Componentes do risco:
O evento no qual deve ser identificado a causa
raiz do risco, bem como o seu efeito
A probabilidade associada;
O impacto.
GESTO DE RISCO
Gesto de riscos um processo que permite a
identificao dos principais fatores de risco, quais
devam ser monitorados e como realizar o seu
acompanhamento e monitoramento
O processo de gesto de riscos como a cultura, os
processos e a estrutura que so direcionados ao
efetivo gerenciamento de oportunidades e efeitos
adversos
MEDIDAS DE MITIGAO
As medidas de mitigao so as atividades que
esto relacionadas com o risco do negcio, de
forma a evitar ou diminuir o impacto dos
riscos
Dever ser desenvolvido um planejamento de
mitigao a ser implantado em conjunto com
o planejamento das rotinas e o sistema de
controle interno
Atribuio de probabilidade;
Grau de impacto da ocorrncia;
Estimativa do risco geral;
Priorizao dos riscos.
ATIVO/PASSIVO
1. Ativo Circulante
2. Ativo No Circulante
2.1 Realizvel a Longo
Prazo
2.2 Investimentos
2.3 Imobilizado
2.4 Intangvel
4. Passivo Circulante
5. Passivo No
Circulante
6. Patrimnio Lquido
Capital Realizado
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao
patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria (-)
Prejuzos Acumulados
REDAO DE LAUDOS:
1. O PBLICO
2. A INFORMAO
3. OBJETIVOS
CHECK LIST:
I. Escolha do tpico
II. Objetivos do Laudo Pericial
III. Pesquisa de Evidncia:
Experincia pessoal;
Domnio do assunto;
Evidncia e avaliao;
Relevncia;
Mtodo utilizado;
Palavras e sentenas;
Outros elementos de ligao;
Ttulo;
Concluso / Respostas aos quesitos.
MUITO GRATO.
FERNANDO DE JESUS, MBA, Ph. D.
fernando.evidenze@gmail.com