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CONCURSOS PBLICOS
Professor
Marcos Roberto
MDULO 1
CONTABILIDADE GERAL
CONTABILIDADE AVANADA
ANLISES DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
8 Edio Jan/2009
Este material est atualizado pelas seguintes normas:
Lei 11.638/2007
Media Provisria 449/2008
Instruo Normativa CVM 469/2008
Marcos Roberto
professormarcosroberto@gmail.com
SUMRIO
Captulo I Contabilidade Geral
pgina
1
Conceitos Bsicos
1.1
Contabilidade
1.2
Objeto
1.3
Finalidade
1.4
Funes
1.5
Campo de Aplicao
1.6
Patrimnio
1.7
Representao Grfica
1.8
Patrimnio Lquido
5
5
5
5
5
5
5
7
7
11
Contas Contbeis
3.1
Conceito de Conta Contbil
3.2
Teoria das Contas
3.2.1 Teoria Patrimonialista
3.2.2 Teoria Personalista
3.2.3 Teoria Materialista
12
12
12
13
14
14
15
15
15
15
17
17
19
19
20
22
22
23
27
28
29
30
30
31
31
31
32
10 Balano Patrimonial
10.1 Legislao sobre o Balano Patrimonial (Lei 6404/76)
11 Plano de Contas
12 Demonstrao do Resultado do Exerccio
12.1
Estrutura da DRE
41
46
48
51
51
62
62
64
67
71
71
71
72
7
8
73
73
73
73
16 Princpios Contbeis
75
95
103
3. Inventrio Permanente
105
123
5. Depreciao
149
6. Descontos de Duplicatas
158
162
165
9. Avaliao Investimentos
9.1 Avaliao pelo Mtodo de Custo
9.2 Avaliao pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial MEP
172
173
174
194
210
211
213
220
223
224
225
226
231
241
242
244
246
253
253
256
260
265
268
277
277
277
277
279
289
291
294
294
Introduo
301
Anlise Vertical
302
Anlise Horizontal
304
307
307
308
308
309
310
310
311
312
313
314
315
315
315
316
317
318
318
319
319
320
320
321
322
322
323
335
6 Simulados
350
1. Conceitos Bsicos
1.1 Contabilidade
a cincia social que estuda, registra e controla o patrimnio das entidades
com fins lucrativos ou no. A Contabilidade no pertence ao campo das cincias exatas.
Est inserida no mbito das cincias sociais.
1.2 Objeto:
O objeto da Contabilidade o patrimnio.
1.3 Finalidade:
Controlar o patrimnio com o objetivo de fornecer informaes sobre a sua
composio e suas variaes.
1.4 Funes
No primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado no Rio de
Janeiro, em 1924, foi formulado o conceito oficial de Contabilidade e suas funes, como
sendo a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e de registro
relativas administrao econmica. Portanto, as funes da Contabilidade so:
- orientao;
- controle;
- registro
Orientao Desenvolvimento de estudos e informaes necessrios ao
processo decisrio por parte da administrao.
Controle Atividade de acompanhamento e avaliao das metas ou planos de
ao com o objetivo de verificar o alcance dos objetivos traados.
Registro Escriturao dos fatos contbeis ou administrativos que afetam o
patrimnio de uma entidade.
1.6 Patrimnio
o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes pertencentes a uma pessoa fsica ou
jurdica.
Patrimnio = B + D + O
ou
Direitos: tudo aquilo que nos pertence, mas est em poder de terceiros.
Os direitos mais comuns so provenientes de vendas a prazo.
Exemplos:
- Duplicatas a receber;
- Contas a receber;
terminam com a expresso a receber.
- Ttulos a receber;
- Clientes;
- Adiantamentos a fornecedores;
- Impostos a compensar;
no terminam em a receber.
- Impostos a recuperar;
- Despesas Antecipadas.
Adiantamentos a fornecedores
Essa conta contbil tem a funo de registrar os direitos a receber
de fornecedores, compras para entrega futura devido ao adiantamento feito pela nossa
empresa aos fornecedores. Ou seja, nossa empresa est fazendo uma compra cujos bens
adquiridos sero entregues no futuro, portanto temos um direito de receber. Conta de
direito.
Clientes
Tem significado parecido com Contas a Receber. Essa conta contbil
surge de um direito de receber dinheiro devido s vendas a prazo de compradores
assduos. Portanto, compradores assduos, ntimos, especiais so classificados na conta
Clientes. Os demais, em contas a receber. Basicamente, isso.
Impostos a recuperar
As empresas devem pagar os tributos. No ato do pagamento muito
comum realizarem pagamentos superiores aos valores devidos. Nesses casos, as empresas
tm direito de reaver o que pagou a mais (recuperar). Portanto, impostos a recuperar
(valor pago a mais) constitui direito da empresa.
Impostos a compensar
Essa conta contbil surge da mesma forma como Impostos a
Recuperar. Neste caso, a empresa no solicita o dinheiro de volta, deixa para compensar
(abater) no prximo pagamento do mesmo imposto.
Despesas Antecipadas
Essa conta
antecipadamente, alguma despesa.
de
direito
surge
quando
empresa
paga,
Obrigaes: tudo aquilo que temos a pagar. Nas empresas, as obrigaes surgem
normalmente de compras a prazo. "normalmente as obrigaes surgem de compras a prazo."
Exemplos:
- Duplicatas a pagar;
- Contas a pagar;
- Ttulos a pagar;
- Fornecedores;
- Impostos a recolher;
- Receitas Antecipadas.
Dvidas
Parte positiva
Parte negativa
Balano Patrimonial
ATIVO
PASSIVO
Caixa......1.000,00
Emprstimos a
pagar......10.000,00
Imveis.....20.000,00
Semoventes...4.000,00
Patrimnio
Lquido.....18.000,00
Contas a
receber....3.000,00
Total.......28.000,00
Total.......28.000,00
Perceba que o ativo total sempre coincidir com o passivo total (A = P). Devido
a essa igualdade, e pelo fato de assemelhar a uma balana de pratos em equilbrio, temos
o demonstrativo acima denominado de Balano Patrimonial. Onde:
Do lado esquerdo temos os itens positivos do patrimnio da empresa
denominado de Ativo que formado pelos bens e direitos.
Do lado direito temos as obrigaes (dvidas) da empresa, tambm chamado de
Passivo. Do lado do Passivo, encontramos o Patrimnio Lquido(PL).
Balano Patrimonial
ATIVO
Caixa.....80.000,00 a + 15.000,00 d =
95.000,00
Imveis..........20.000,00 a
Bancos.........500.000,00 b
Mercadorias....20.0000,00 c 10.000,00
d = saldo 10.000,00
Total.......625.000,00
PASSIVO
Emprstimos a
pagar....500.000,00 b
Fornecedores..........20.000,00 c
Patrimnio Lquido PL
Capital Social........100.000,00
a
Lucros1.........5.000,00 d
Total.......625.000,00
1.8.4 Concluses
Tudo que a empresa tem (Ativo) a empresa deve (Passivo e PL). Ou deve a
terceiros ou deve aos scios. Por isso que o A = P.
Do lado do Passivo temos dois tipos de dvidas: as dvidas com terceiros,
chamado de Passivo Exigvel e a dvida com os scios, chamado de
Patrimnio Lquido.
Com a lei 11.638/2007 a conta lucros acumulados tever apresentar saldo zerado quando da elaborao do
balano patrimonial.
10
Passivo Exigvel
Ativo
P
PL
Patrimnio Lquido
Balano Patrimonial
ATIVO = Aplicaes
PASSIVO = Origens
Dvidas da empresa com
terceiros - recursos de
terceiros.
Patrimnio Lquido PL
Bens e Direitos da empresa
Recursos dos proprietrios
em poder da empresa, ou
seja, dvidas da empresa
com os scios.
Total
Total
11
Mveis e utenslios..............4.000,00
Duplicatas a receber............1.000,00
Impostos a recolher.............2.000,00
Imveis................................2.000,00
Veculos...............................2.000,00
Contas a receber..................1.000,00
Duplicatas a pagar...............3.000,00
Ttulos a pagar.....................2.000,00
Resoluo
BALANO PATRIMONIAL (adaptado)
ATIVO
Bens
Mveis e utenslios
Veculos
Imveis
Soma
Direitos
Duplicatas a receber
Contas a receber
Soma
TOTAL
PASSIVO
4.000,00
2.000,00
2.000,00
8.000,00
1.000,00
1.000,00
2.000,00
10.000,00
Obrigaes
Impostos a recolher
Duplicatas a pagar
Ttulos a pagar
Soma
2.000,00
3.000,00
2.000,00
7.000,00
Patrimnio Lquido
3.000,00
Total
10.000,00
PL= A P
PL = 10.000 7.000,00
PL = 3.000,00
Exerccios
1) A empresa X apresenta um balano com as contas:
Caixa .................200,00
Mveis e utenslios.....150,00
Mercadorias................120,00
Duplicas a receber.........230,00
Duplicatas a pagar.........300,00
Devedores diversos.........70,00
Credores diversos...........70,00
A situao lquida ? ____________.
Resposta: 400,00
3 - Contas Contbeis
3.1 Conceito de Conta Contbil
Conta uma denominao (Ttulo) que identifica cada elemento Patrimonial
(ativo e passivo) e de resultado (receita e despesa). O ttulo qualifica os elementos
patrimoniais e suas variaes, que so quantificados por meio dos movimentos de dbito
e crdito de mesma natureza.
12
ATIVO
Bens
Caixa
Veculos
Direitos
Duplicatas a receber
Promissrias a receber
PASSIVO
Obrigaes
Fornecedores
Duplicatas a pagar
Patrimnio Lquido
Capital
Lucros acumulados
Aluguis Ativos
Descontos obtidos
Juros ativos
Vendas (vendas de mercadorias)
Receitas de Servios prestados.
Existem contas de resultado que podem aparecer tanto no grupo das despesas
quanto no grupo das receitas. o caso dos Aluguis, dos Juros e dos Descontos.
Como saber quando tais contas representam despesas e quando tais contas
representam receitas?
13
- Contas do Proprietrio
- Contas Integrais
14
15
existente
for
Exemplos:
- Vendas de ativos com lucros.
- Pagamentos de dvidas com descontos
- recebimento de direitos com juros
Ser Misto Diminutivo quando o fato modificativo existente for diminutivo.
Esse tipo de fato reduz o Patrimnio Lquido.
Exemplos:
- recebimento de direitos com descontos;
- pagamento de dvidas com juros;
- vendas de ativos abaixo do custo.
16
17
18
DBITO = CRDITO
D=C
5.2 Dbito e Crdito, qual adiciona (+) e qual subtrai (-)?
J sabemos que Dbito e Crdito significam apenas adio ou subtrao, j
que so utilizados para adicionar ou subtrair, substituindo os sinais de + (mais) e
(menos).
Tudo bem, mas qual ser o + (mais) e qual ser o menos (-)?
Tanto o Dbito como o Crdito podem ser utilizados para adicionar ou para
subtrair. Portanto, o Dbito pode representar os sinais de + e -. O Crdito tambm pode
representar os sinais de + (mais) e (menos).
PASSIVO
Para terceiros
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PASSIVO e Patrimnio
Lquido
+ (adio).........Crdito
- (subtrao).....Dbito
Ento:
D Emprstimos a pagar........2.000,00
Significa que a dvida (emprstimos a pagar) est sendo
reduzida (subtrada) em R$ 2.000,00.
C Fornecedores.............5.000,00
Significa que a dvida com fornecedores est sendo acrescida em R$ 5.000,00.
ATIVO
Itens Positivos do
Patrimnio (bens e
direitos)
PASSIVO/PL
Itens Negativos do
Patrimnio (obrigaes)
20
Portanto, no Ativo:
Natureza
da
conta
Ativo
Adiciona Subtrai
Devedora
Passivo/PL Subtrai Adiciona
Credora
Contas
Debitar
Creditar
elemento:
elemento:
elemento:
elemento:
valor
21
22
23
6.2.1 - Receitas
Para fins didticos vamos passar um conceito bastante simples, mas que
poder facilitar o entendimento do que venha a ser Receita no conceito contbil.
Ocorre uma receita quando os scios ficarem mais ricos, ou seja, entra um
bem para o patrimnio da empresa ou sai uma obrigao e no sai outro bem ou uma
obrigao ou no entra uma obrigao.
Desta forma temos receita quando:
1 Situao
Entra
bem
um
Exemplos:
a) Recebimento de juros (entra dinheiro e no sai nada e nem entra uma dvida);
b) Recebimento de Aluguis (entra dinheiro, no sai nada e nem entra uma dvida)
c) Nascimentos de bezerros (entra um animal, no sai nada e nem entra dvida)
2 Situao
No sai um bem
Sai
uma
No entra outra
obrigao
dvida
Exemplos
d) Perdo de dvida (sai obrigao e no sai outro bem nem entra outra dvida);
e) Obteno de descontos no pagamento de dvidas (sai parte da obrigao e no sai
um bem ou entra outra dvida)
24
6.2.3 Despesas
As despesas, ao contrrio das receitas, deixam os scios mais pobres. Ocorre
despesa quando sai um bem da empresa e no entra outro bem para repor o valor do
patrimnio, ou o bem que entra de valor inferior ao que saiu. Ocorre despesa, tambm,
quando surge uma obrigao sem contrapartida no Ativo da empresa.
Desta forma temos despesa quando:
1 Situao
Saem bens
No entra
bem
No
sai
dvida
outro
uma
Exemplos:
a) Pagamento de juros (sai dinheiro e no entra outro bem nem sai uma dvida);
b) Pagamento de aluguis (sai dinheiro, no entra nada e nem sai uma dvida)
c) Morte de animais, roubos, incndio (saem bens, no entra outro, nem sai dvida)
2 Situao
Entra
obrigao
No entram bens
Exemplos
d) Juros sobre a dvida a pagar (entra obrigao sem correspondncia no ativo);
e) Aes Judiciais em favor de empregados (entra obrigao sem correspondncia no
ativo)
25
D Caixa
C Receita de Juros ou Juros Ativos.........................100,00
Por outro lado, a despesa ter natureza devedora por reduzir o resultado.
Desta forma, a Despesa ser sempre Debitada, quando do seu registro.
MACETE:
A DESPESA ser sempre DEBITADA, porque a palavra despesa comea com D.
Exemplo:
b) A empresa paga salrios, em dinheiro, no valor de R$ 350,00.
Efeitos no patrimnio:
O Caixa da empresa ser reduzido pela sada do dinheiro. Creditamos a conta
Caixa.
A despesa ser sempre debitada, quando do seu registro.
Lanamento:
D Despesas de Salrios ou Salrios
C Caixa....................................................350,00
26
RECEITAS
Deixam os scios mais ricos,
portanto aumentam o Patrimnio
Lquido.
Sero CREDITADAS quando
registradas
Tm natureza credora
DESPESAS
Deixam os scios mais pobres,
portanto diminuem o Patrimnio
Lquido.
Sero DEBITADAS quando
registradas
Tm natureza devedora
27
MUITA ATENO:
A denominao diversos no conta contbil. apenas
indicao de que existem vrias contas devedoras ou credoras. Se houver vrias contas
credoras, a denominao diversos ser precedida pela letra a.
Veja os exemplos.
a)
Mercadorias
a Bancos
a Fornecedores
Utilizando a denominao diversos.
Mercadorias
a diversos
a Bancos
a Fornecedores
b)
Semoventes.............1.000,00
Mercadorias.............2.000,00
a Caixa......................3.000,00
Utilizando a denominao diversos.
Diversos
a Caixa..................3.000,00
Semoventes.........1.000,00
Mercadorias.........2.000,00
Perceba que as contas devedoras foram relacionadas por
ltimo devido utilizao da denominao diversos. As
diversas contas devedoras substitudas pela denominao
diversos esto relacionadas logo aps a conta credora. Veja
que tais contas devedoras no esto precedidas pelo a,
porque so devedoras.
c)
Caixa
1.000,00
Clientes
3.000,00
a Mercadorias
a Mveis e Utenslios
2.000,00
2.000,00
Diversos
a Diversos
Caixa
1.000,00
Clientes
3.000,00
a Mercadorias
a Mveis e Utenslios
6.4 Razonete em T
28
2.000,00
2.000,00
Crdito
Juros Passivos
Caixa
100,00
1.100,00
Exemplo 2.
A empresa compra mercadorias, a prazo, no valor de R$ 500,00.
Mercadorias
a Contas a pagar.............500,00
Utilizando o Razonete em T
Mercadorias
Contas a Pagar
500,00
500,00
As contas retificadoras do Ativo so credoras, pois reduzem o saldo do Ativo, as contas retificadoras do
Passivo e do Patrimnio Lquido so devedoras, pois reduzem o saldo do Passivo e do Patrimnio Lquido.
29
Natureza
das
contas
Reduz
Devedoras
Ativo
Aumenta
Passivo/PL
Reduz
Aumenta
Credoras
Contas
Debitar
Creditar
Receitas
Reduz
Aumenta
Credoras
Despesas
Aumenta
Reduz
Devedoras
MUITA ATENO:
CONHECENDO E ENTENDENDO A TABELA ACIMA VOC RESOLVE AS
QUESTES DE LANAMENTOS CONTBEIS COBRADOS NAS PROVAS.
Rdito sinnimo de Resultado. Resultado (lucros ou Prejuzo) = Receitas - Despesas
7. Frmulas de Lanamentos:
Lanamento de 1 frmula - 1 dbito para 1 crdito (11)
Lanamento de 2 frmula - 1 dbito para 2 ou mais crditos (12)
Lanamento de 3 frmula- 2 ou mais dbitos para 1 crdito (21)
Lanamento de 4 frmula- 2 ou mais dbitos para 2 ou mais crditos (22).
Exemplos:
Identifique o tipo de lanamento contbil.
Caixa........................40,00
Bancos......................10,00
a Mercadorias...........................50,00
Resposta: temos 2 Dbitos e um 1 Crdito (21), portanto o lanamento de 3
frmula.
8 Livros de Escriturao
Todos os fatos contbeis necessariamente sero registrados em livros
determinados por lei.
Existem livros obrigatrios e facultativos.
Dirio
O livro Dirio obrigatrio a todas as empresas. o mais importante, pois
atravs dele pode-se fazer um levantamento completo da empresa desde a sua fundao.
o livro de maior importncia exigido por lei, devendo sua escriturao
obedecer s normas tcnico-contbeis.
30
Dirio
Registro de Duplicatas
Registro de vendas
Registro de cdigo de nmero de abreviaturas
Registros auxiliares
31
Lanamento incorreto
Imveis
a Clientes...............20.000,00
Lanamento de estorno:
Clientes
a Imveis................20.000,00
Lanamento correto
Veculos
a Caixa.................20.000,00
b) Transferncia
b) Compra de veculos vista no valor de R$ 5.000,00.
Lanamento Incorreto
Veculos
a Contas a pagar...................5.000,00
Lanamento de Transferncia da conta Contas a pagar para Caixa
Contas a Pagar
32
Balano Patrimonial - BP
Demonstrao do resultado do exerccio - DRE;
Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados - DLPA;
Demonstrao do Fluxo de Caixa - DFC;
Demonstrao do Valor Adicionado DVA (para as Companhias Abertas);
Notas explicativas NE.
33
34
35
36
(
(
(
(
)
)
)
)
a) I, II, I, III
b) III, II, II, I
c) I, II, II, III
d) III, III, II, I
37
Promissrias a receber
Salrios a pagar
Impostos a pagar
Computador
38
1.100,00
110,00
b) Diversos
a Bancos conta Movimento
Duplicatas a Pagar
Juros Ativos
1.100,00
110,00
1.210,00
1.100,00
110,00
1.210,00
1.100,00
110,00
1.210,00
1.100,00
110,00
1.210,00
1.210,00
39
7.820,00
680,00
b) Dbito de Caixa
Dbito de Resultado com Mercadorias
Crdito de Mercadorias
7.765,60
734,40
c) Dbito de Caixa
Dbito de Resultado com Mercadorias
Crdito de Mercadorias
8.500,00
680,00
d) Dbito de Caixa
Dbito de Resultado com Mercadorias
Crdito de Mercadorias
8.500,00
734,40
e) Dbito de Caixa
Dbito de Custo da Mercadoria Vendida
Soma do dbito
Crdito de Vendas
Crdito de Mercadorias
Crdito de Resultado com Mercadorias
Soma do crdito
8.500,00
9.180,00
17.680,00
8.500,00
8.500,00
9.180,00
8.234,40
8.500,00
8.500,00
680,00
17.680,00
Caixa
Capital Social
Custo das Mercadorias Vendidas
Despesas de aluguel
Duplicatas a pagar
Duplicatas a receber
Impostos a recolher
Lucros acumulados
Mercadorias
Mveis e utenslios
Receitas de Juros
Receitas de vendas
Reserva legal
Salrios e ordenados
veculos
40
41
20.000,00
4.000,00
24.000,00
c) Diversos
a Duplicatas a receber
Caixa
Juros Passivos
20.000,00
4.000,00
24.000,00
d) Caixa
a Diversos
a Duplicatas a receber
a Juros Ativos
20.000,00
4.000,00
24.000,00
42
ATIVO
1. Ativo Circulante
PASSIVO
1. Passivo Circulante
2. Passivo No-Circulante
2. Ativo No-Circulante
3. Patrimnio Lquido
2.2. Investimentos
2.3. Imobilizado
2.4. Intangvel
Ajustes
de
avaliao
patrimonial
3.6 (-) Prejuzos Acumulados
3.7 (-) Aes em tesouraria
TOTAL
TOTAL
I Ativo Circulante
As disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social
subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte;
Comentrios: Classificam-se neste grupo os bens e direitos realizveis at o
termino do exerccio social subseqente, podendo ser organizado conforme subgrupos
abaixo:
DISPONVEL
CRDITOS
ESTOQUE
DESPESAS DIFERIDAS (ANTECIPADAS)
II REALIZVEL A LONGO PRAZO
3
A Lei 11.638/2007, com o objetivo de coibir a reteno injustificada de lucros, os quais devem ser
destinados formao de reservas e distribuio de dividendos, eliminou do balano patrimonial a conta
Lucros Acumulados. No entanto, durante o exerccio essa conta poder existir com uso temporrio, sendo
que antes da elaborao do balano seu saldo dever ser distribudo.
43
Sero classificados no realizvel a longo prazo, pertencente ao ativo nocirculante, os direitos realizveis aps o trmino do exerccio social seguinte. (ateno
para o detalhe)
III. - INVESTIMENTO
As participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer
natureza no classificados no ativo circulante, desde que no se destinem manuteno
da atividade da empresa.
Comentrios: Classificam-se neste subgrupo os bens e direitos com
caractersticas de ativo permanente, adquiridos com a finalidade de auferir renda ou para
valorizao prpria.
IV - IMOBILIZADO
No ativo imobilizado classificam-se os direitos que tenham por objeto bens
corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa, ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transferiam
companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.
Comentrios: Classificam-se neste subgrupo os bens corpreos com
caractersticas de ativo permanente, adquiridos para o uso nas atividades da empresa.
Dessa forma, passou a abranger inclusive os bens que no so de propriedade da
entidade, mas cujos controles, riscos e benefcios so por ela exercidos. Sendo assim, os
bens de arrendamento mercantil financeiro passam a ser classificados no ativo
imobilizado.
V - INTANGVEL
No ativo intangvel, nova classificao dada pela Lei 11.638/2007 e Medida
Provisria 449/2008, devem ser classificados os direitos que tenham por objeto bens
incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade,
inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Os direitos classificados no intangvel devem ser avaliados pelo custo incorrido
na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao, feita em funo do
prazo legal ou contratual de uso dos direitos ou em razo da sua vida til econmica,
deles o que for menor.
De acordo com a Deliberao CVM 556, de 18 de dezembro de 2008, um ativo
intangvel deve ser reconhecido no balano se, e apenas se:
(a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao
ativo sejam gerados em favor da entidade;
(b) o custo do ativo puder ser mensurado com segurana; e
(c) for identificvel e separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e
vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou
em conjunto com um contrato, ativo ou passivo relacionado.
Antigo Ativo Permanente Diferido
De acordo com a Deliberao CVM 556, de 18 de dezembro de 2008, as
despesas diferidas classificadas no antigo ativo diferido que no possam ser
reclassificadas para outro grupo de ativos, devem ser baixadas no balano de abertura
44
PASSIVO
As contas do Passivo sero organizadas em ordem decrescentes pelo grau de
exigibilidade.
I - CIRCULANTE
Classificam-se neste grupo as obrigaes com terceiros exigveis at o trmino do
exerccio social subseqente.
II NO-CIRCULANTE
Classificam-se neste grupo as obrigaes com terceiros exigveis aps o trmino do
exerccio social seguinte. (ateno para o detalhe). No Passivo No-Circulante integram
as contas que no pertencem ao Passivo Circulante e ao Patrimnio Lquido. As contas
pertencentes ao antigo Resultados de Exerccios Futuros, extinto pela MP 449/2008, so
classificadas no Passivo No-Circulante, com denominao de receitas diferidas. Desta
forma, no passivo no-circulante consta o antigo exigvel a longo prazo e o resultado de
exerccios futuros.
IV - PATRIMNIO LQUIDO
No Patrimnio lquido so relacionadas as seguintes contas contbeis:
Capital Social
(-) capital a integralizar
Reservas
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Ajustes de Avaliao Patrimonial
(-) prejuzos acumulados
(-) aes em tesouraria
1. Circulante
1 Circulante
- fornecedores (curto prazo)
1.1 Disponvel
- caixa
- bancos c/movimentos
- impostos a recolher
- ttulos vinculados ao mercado
aberto
- contas a pagar
45
- numerrio em trnsito
2 No-Circulante
- impostos a recuperar
- estoques
- emprstimos
coligadas
de
sociedades
- despesas antecipadas
- emprstimos de acionistas
- depsitos compulsrios
- emprstimos de scios
- emprstimos de diretores
2 No-Circulante
- receitas antecipadas
2.1 Realizvel a Longo Prazo
- receitas diferidas
- contas a receber (longo prazo)
- doaes e subvenes para
investimentos (recebidos de particulares).
- emprstimos a sociedades
coligadas
emprstimos
controladas
socied.
Patrimnio Lquido
- capital social4
- adiantamentos a scios
-reservas de capital
- adiantamentos a diretores
ajustes
patrimonial
de
avaliao
- reservas de lucros
2.2 - INVESTIMENTOS
- (-) prejuzos acumulados
participaes
controladas.
-
terrenos
em
p/planos
soc.
- (-) aes em tesouraria
de
A Lei 6404/76, no art. 178, no menciona, mas a parcela do capital social no integralizado classifica-se na
conta capital a integralizar. Essa conta retificadora, conta devedora, pertencente ao Patrimnio Lquido.
46
expanso.
2.3 - IMOBILIZADO
- terrenos
- imveis
- veculos
- mquinas e equipamentos
- mveis e utenslios
- (-) depreciao acumulada
arrendamento
financeiro
mercantil
2.4 INTANGVEL
- marcas e patentes
- direitos autorais
- (-) amortizao acumulada
- direitos de prospeco de
minas
- direitos de prospeco de
jazidas
- (-) exausto
- benfeitorias em imveis de
terceiros
- despesas pr-operacionais
- despesas de organizao
- pesquisas e desenvolvimento
de produtos
47
TOTAL
TOTAL
I - ativo circulante; e;
II - ativo no-circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos,
imobilizado e intangvel.
I - passivo circulante;
II - passivo no-circulante; e
III - patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de
avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar
sero classificados separadamente.
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
I no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio
social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte;
II no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio
seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a
sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou
participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na
explorao do objeto da companhia;
III em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os
direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se
destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa;
IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle desses bens;
5
Fonte: Lei 6404/76 alterada pela Lei 11.638/2007 e Medida Provisria 449/2008.
48
11 Plano de Contas
ATIVO
49
Caixa
Bancos Conta Movimento
Numerrios em Trnsito
Aplicaes de Liquidez imediata
Impostos
diferidos
antecipadas)
Crditos de scios
Crditos de controladas
Clientes
Contas a Receber
Crditos
Duplicatas Protestadas
Crditos de Funcionamento
Crditos de Financiamento
Emprstimos Concedidos
Duplicatas emitidas
Notas Promissrias aceitas
Duplicatas a receber
(-) Duplicatas descontadas
(-) Ttulos descontados
(-) Proviso para devedores duvidosos
IPI a recuperar
Seguros a vencer
Seguros a apropriar
Despesas a vencer
Impostos a recuperar
ICMS a recuperar
Juros a receber
Dividendos propostos a receber
Impostos a recuperar
Estoques
Mercadorias
Matria-prima
Material de consumo
Material de Limpeza (CESPE)
Material de Expediente (CESPE)
Juros a vencer
Prmios de seguros a vencer
Investimentos temporrios
Aluguis a vencer
Despesas antecipadas
Adiantamentos a fornecedores
Adiantamentos a clientes
Devedores por financiamentos
Devedores diversos
Dividendos a receber
(despesas
2.2 - Investimentos
Participaes em controladas
Participaes em coligadas
Aes de Controladas
Aes de Coligadas
Imveis de renda
Obras de arte
gio na participao societria
gio na aquisio de coligadas
gio na aquisio de controladas
(-) Desgio na aquisio de
controladas e coligadas
Participaes em outras empresas
Terrenos para futura utilizao
(-) Proviso para perdas permanentes
(-) Depreciao acumulada de
edificaes de imveis de renda
2.3 - Imobilizado
Terrenos de uso
Instalaes
Veculos
Semoventes
Mquinas e Equipamentos
Computadores
Mveis e Utenslios
(-) Depreciao Acumulada
reas e florestas
Jazidas
(-) Exausto acumulada
2.4 Intangvel
Marcas
Patentes industriais
Pontos Comerciais
Direitos autorais
(-) Amortizao acumulada
Fundo de Comrcio Adquirido
Concesso ou Permisso.
Gastos de organizao
Gastos de Instalao
Despesas pr-operacionais
Pesquisas
Gastos com desenvolvimento de
softwares aplicativos
Despesas de reorganizao
(-) Amortizao acumulada
Benfeitorias em imveis de terceiros
2 Ativo No-Circulante
2.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo
Emprstimos a acionistas (independe
do prazo)
Emprstimos a diretores (independe
do prazo)
Emprstimos a coligadas (independe
do prazo)
Emprstimos
a
controladas
(independe do prazo)
Adiantamentos a fornecedores
Ttulos a receber
Contas a receber
(-) Proviso para devedores duvidosos
Prmios de seguros a vencer
Despesas antecipadas
PASSIVO
1 Passivo Circulante (curto prazo)
Adiantamentos de Clientes
Adiantamentos de fornecedores
Contas a pagar
Credores diversos
50
Dbitos
Dbitos de financiamento
Dbitos de funcionamento
Dividendos a pagar
Dividendos a pagar
Duplicatas a pagar
Duplicatas a pagar
Emprstimos a pagar
Fornecedores
Impostos a pagar
Impostos a recolher
Ttulos a pagar
Proviso para IR
Debntures conversveis em
aes a resgatar no LP
Emprstimos a pagar
Proviso para imposto de renda
diferido
Proviso para riscos fiscais
Impostos atrasados
Juros a pagar
Notas promissrias a pagar
Proviso para 13 salrio
Proviso para frias
Proviso para IR
Juros a pagar
Dbitos de scios
Dbitos de diretores
Debntures
Dbitos de Controladas
Receitas Diferidas
(-) Despesas e custos das receitas
diferidas.
Doaes e Subvenes para
(recebidos
de
Investimentos
2 Passivo No-Circulante
Credores por financiamentos (LP)
Contas a pagar
Duplicatas a pagar
particulares).
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Capital Subscrito
(-) Capital a Integralizar
Reservas
Reservas de Lucros
- Reserva Legal
- Reserva Estatutria
- Reserva para Contingncia
- Reserva de Lucros a realizar
- Reserva de lucros para
expanso
Reserva
especial
para
dividendos
obrigatrios
no
distribudos.
- Reserva de incentivos fiscais.
- Doaes e Subvenes para
Investimentos (recebidos do poder
pblico)
RECEITAS
Receita de Equivalncia Patrimonial (aumento
do PL da investida)
Vendas de Produtos
Vendas de Servios
Vendas de Mercadorias
(-) Vendas Anuladas
(-) Vendas Canceladas
(-) Devoluo de Vendas
(-) Descontos sobre Vendas
(-) ICMS sobre Vendas
(-) PIS sobre Vendas
(-) IPI sobre Vendas
Aluguis ativos
Receitas de Juros
Juros Ativos
Descontos Obtidos
Descontos Ativos
Comisses Ativas
Prmio na emisso de debntures
Subvenes para investimentos
3 Outras Receitas
Venda do Ativo Permanente
Reverso da Proviso para
Investimentos
51
Perdas
de
DESPESAS
1 Despesas Operacionais
Custos da Mercadorias Vendidas CMV
Custos dos Servios Prestados CSP
Custos dos Produtos Vendidos CPV
Salrios
Gratificaes
Material de Limpeza (ESAF)
Material de Expediente (ESAF)
Consultoria
Servios Contratados
IPTU
Impostos
Despesas com Impostos
Despesas de Aluguel
Despesas com proviso para perdas de
estoques
Despesas de proviso para devedores
duvidosos
Depreciao ou Encargos de Depreciao
Devedores duvidosos
Despesas gerais
Amortizao
Exausto
Despesas com Depreciao
Despesas com Impostos
Fretes contratados
gua e energia
Telefone
Despesas com 13 salrio
Donativos
Prmios de Seguros
Descontos concedidos
Despesas bancrias
Comisses
Propagandas e Publicidades
Despesas bancrias
Variaes cambiais passivas
2 Outras Despesas
Custo da Baixa do Ativo Permanente
Despesas de Proviso para Perda de
Investimentos.
52
53
Vendas Canceladas
ICMS sobre Vendas
Devoluo de Vendas
Abatimentos sobre Vendas
Descontos Incondicionais sobre Vendas
Descontos Comerciais sobre Vendas
Descontos sobre Vendas
54
40.000,00
90.000,00
50.000,00
230.000,00
110.000,00
250.000,00
350.000,00
180.000,00
140.000,00
160.000,00
80.000,00
55
Caixa.................................95,00
Descontos Passivos..............5,00
a Duplicatas a receber............100,00
Resposta: _________________________________________________________________
b)
D - Imveis
C Bancos c/movimento
Resposta:_____________________________________________________________________
c)
Caixa.............................................100,00
Contas a receber............................200,00
a Veculos..........................................250,00
a Semoventes......................................50,00
Componentes
Capital
Receitas
Dvidas
Dinheiro
Clientes
Fornecedores
Prejuzos Anteriores
Mquinas
Valores
1.300,00
1.000,00
1.800,00
1.100,00
1.200,00
1.350,00
400,00
1.950,00
Com base nos elementos apresentados, pode-se afirmar que o valor das despesas foi:
a) 200,00
b) 400,00
c) 800,00
d) 1.200,00
e) 1.400,00
56
70 (TTN/92)
1) Caixa
a Despesas Gerais
2) Salrios
a Caixa
3) Caixa
a Bancos
4) Mercadorias
a Caixa
5) Salrios
a Salrios a pagar
Os lanamentos acima servem para registrar os seguintes eventos:
a) o de n 3 se refere a depsito em conta corrente bancria e o de n 5 a saque em conta
bancria.
b) o de n 1 se refere a pagamento de despesas gerais e o de n 5 a saque em conta
corrente bancria
c) o de n 4 se refere aquisio de mercadorias e o de n 5 a saque em conta corrente
bancria.
d) o de n 5 se refere apropriao de despesas de salrios e o de n 3 a saques em conta
corrente bancria.
e) o de n 5 se refere a depsito em conta corrente bancria e o de n 4 a aquisio de
mercadorias para revenda.
71 (Casa da Moeda 2005 CESGRANRIO) Uma empresa apresenta, no final do ano,
um total de contas Devedoras no valor de R$ 500,00. Sabe-se que a empresa tem ainda,
em reais.
Contas de Receitas........................135,00
Contas de Despesas......................140,00
Contas Devedoras Retificadoras........10,00
Contas Credoras Retificadoras.........20,00
O total do Ativo desta empresa, em reais, :
a) 330,00
b) 340,00
c) 350,00
d) 465,00
e) 480,00
57
Caixa
$ 4.500,00
Fornecedores at 350 $
dias
13.000,00
Capital Social
$ 7.000,00
Veculos para uso da $
empresa
17.500,00
Balano Patrimonial
ATIVO
PASSIVO
Circulante (AC)
Circulante (PC)
Realizvel a Longo Prazo Exigvel a Longo Prazo
(RLP)
(ELP)
Permanente (P)
Patrimnio Lquido (PL)
De acordo com a Lei 6.404/76 a classificao das contas, no Balano Patrimonial
deve ser a seguinte:
a) (AC) $ 7.000,00
(P) $ 17.500,00
(PC) $ 4.500,00
(PL) 15.000,00
b) (AC) $ 17.500,00
(PC) $ 7.000,00
(P) $ 15.000,00
(PL) 4.500,00
c) (AC) $ 4.500,00
(PC) $ 13.000,00
(P) $ 17.500,00
(PL) 7.000,00
d) (AC) $ 7.000,00
(PC) $ 15.000,00
(P) $ 4.500,00
(PL) 17.500,00
e) (RLP) $ 4.500,00
(ELP) $ 7.000,00
(P) $ 15.500,00
(PL) 17.500,00
58
20.000,00
2 Impostos a pagar
$ 2.000,00
3 Receitas
$
35.000,00
4 Impostos sobre vendas
$ 3.500,00
5 Custos das Mercadorias $
Vendidas
25.000,00
6 Estoques
$
12.000,00
7 Capital Social
$ 5.000,00
8 Despesas de Vendas
$ 1.000,00
a) 1, 2, 6 e 7
b) 1, 3, 4 e 8
c) 3, 4, 5 e 8
d) 3, 4, 6 e 8
e) 3, 5, 6 e 7
75 (TJ/PR-2005-Contador) Com base na questo anterior, pode-se afirmar que,
considerando que no h imposto de Renda e Contribuio Social, o Lucro Lquido da
empresa de:
a) $ 31.500,00
b) $ 6.500,00
c) $ 10.000,00
d) $ 5.500,00
e) $ 9.000,00
Contas
Devedor
(R$)
1.500,00
3.000,00
Caixa
Gastos Pr-Operacionais
Ttulos a Pagar
ICMS a Recolher
Adiantamentos de Clientes
Receitas de Mercadorias
Crditos de Scios
Participao Societria
Credor
(R$)
3.500,00
1.500,00
1.500,00
4.000,00
3.000,00
6.000,00
59
1.500,00
3.000,00
5.000,00
1.500,00
500,00
1.000,00
500,00
1.000,00
19.000,00
19.000,00
Com base nos saldos apresentados afirma-se que o valor do Ativo Permanente e o
Capital Prprio, respectivamente, foram:
a) R$ 7.000,00 e R$ 9.000,00
b) R$ 7.000,00 e R$ 8.000,00
c) R$ 7.500,00 e R$ 9.000,00
d) R$ 10.500,00 e R$ 10.000,00
e) R$ 10.000,00 e R$ 9.000,00
78 - (MP/SC -2004 Tc. Contabilidade Nvel Mdio) A Empresa Delta Ltda em
11/12/2002 contraiu um emprstimo no valor de R$ 2.200,00. Prazo para pagamento
ser de 40 dias. O valor dos juros, R$ 200,00, foi debitado antecipadamente, em sua
conta corrente. Com base nas informaes, o contabilista dever levar ao resultado em
31/12/2002 o valor de:
a) R$ 105,00
b) R$ 95,00
c) R$ 200,00
d) R$ 100,00
e) R$ 90,00
79 (TCE/SC-2006-FEPESE) Assinale a alternativa que no apresenta uma das
formalidades exigidas para a escriturao contbil dos fatos e atos administrativos das
entidades, para atendimento s normas tcnicas brasileiras para a contabilidade.
a) Em ordem cronolgica de dia, ms e ano.
b) No idioma em que a entidade tiver interesse mercantil e em moeda corrente nacional.
c) Com base em documento de origem interna ou externa, ou, na sua falta, com base em
elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos.
d) Com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou
transporte para as margens.
e) Em forma contbil.
80 - (TCE/SC-2006-FEPESE) A empresa Castanhite Limitada industrializa e comercializa
mesas e escrivaninhas. Considere que ela adquire, vista, equipamentos ( $ 800.000,00),
mquinas ($ 500.000,00), ferramentas ($ 900.000,00) Quando do registro no livro Dirio,
tem-se:
Florianpolis_____de___________ de 2xxx
Diversos
a Bancos Conta Movimento
Equipamentos
Ferramentas
Mquinas
$ 800.000,00
$ 900.000,00
$ 500.000,00
60
Contas
Saldos
(R$)
Caixa
1.000,00
Estoques
10.000,00
Fornecedores
3.000,00
Receita Bruta de Vendas
10.000,00
Capital Social
15.000,00
Clientes
6.000,00
Lucros acumulados
3,000,00
Devolues
3.000,00
Veculos
10.000,00
Custos das mercadorias
5.000,00
vendidas
Depreciao acumulada
2.000,00
Impostos a recolher
4.000,00
Despesas com depreciao
1.000,00
Lucro Lquido do Exerccio
1.000,00
A alternativa que contm o valor do ativo circulante e o valor do ativo total ,
respectivamente.
a) R$ 16.000,00 e R$ 29.000,00
b) R$ 17.000,00 e R$ 25.000,00
c) R$ 17.000,00 e R$ 26.000,00
d) R$ 1.000,00 e R$ 25.000,00
61
62
Capital
Aes em Tesouraria
Descontos Comerciais
Receitas Financeiras
Devoluo de Vendas
Prejuzos Acumulados
Depreciao Acumulada
Fornecedores
Adiantamento de Clientes
R$ 500,00
R$ 500,00
Sabe-se que o lucro lquido do ano foi de R$ 10,00 sendo R$ 110,00 de receitas e R$
100,00 de despesas. Qual o total do Ativo da empresa, em reais, no encerramento do
exerccio de 2004?
a) 290,00
b) 390,00
c) 400,00
d) 600,00
e) 610,00
63
Contas
Abatimentos s/Vendas
Alugueis Ativos
Amortizao acumulada
Bancos conta Movimento
Capital a realizar
Capital social
Saldos
R$ 600,00
R$ 480,00
R$ 240,00
R$ 3.600,00
R$ 1.200,00
R$
13.520,00
R$ 3.400,00
Mercadorias R$ 3.200,00
Clientes
Custo
das
Vendidas
Depreciao Acumulada
Despesas Antecipadas
Despesa de aluguis
Duplicatas Descontadas
Duplicatas a Receber
Encargos de Depreciao
Financiamentos Bancrios
Fornecedores
Gastos de Instalao
Imveis
Impostos e Taxas
Instalaes
Investimentos
Juros Ativos
Mercadorias
Prejuzos Acumulados
Proviso para Frias
Proviso p/Imposto de Renda
Proviso
p/Perdas
em
Investimentos
Receitas Antecipadas
Receita Bruta de Vendas
Reservas Estatutrias
Reserva Legal
Salrios e Ordenados
Ttulos a Pagar
Veculos
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
720,00
600,00
840,00
1.600,00
8.000,00
160,00
4.800,00
3.000,00
360,00
7.200,00
280,00
1.280,00
3.200,00
440,00
5.200,00
240,00
720,00
800,00
1.000,00
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
1.080,00
5.400,00
1.000,00
1.400,00
1.120,00
8.200,00
3.920,00
R$ 18.200,00
R$ 18.600,00
64
R$ 15.000,00
R$ 14.600,00
R$ 36.760,00
Contas
Bancos conta Movimento
Fornecedores
Custo
das
Mercadorias
Vendidas
Ttulos a Pagar
Receita Bruta de Vendas
Mercadorias
Salrios e Ordenados
Aluguis Ativos
Duplicatas a Receber
Juros a Receber
Encargos de Depreciao
Capital a Realizar
Juros Ativos
Proviso p/Imposto de Renda
Depreciao Acumulada
Impostos e Taxas
Reservas de Lucros
Receitas Antecipadas
Salrios a Pagar
Mveis e Utenslios
Capital Social
Abatimento s/Vendas
Gastos de Instalao
Veculos
Duplicatas Descontadas
Prmio de Seguros
Prejuzos Acumulados
Proviso
p/perdas
em
Investimentos
Amortizao Acumulada
Despesas No Operacionais
Salrios e Ordenados
Saldos
R$ 2.100,00
R$ 3.900,00
R$ 1.600,00
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
4.100,00
3.240,00
2.600,00
560,00
240,00
5.000,00
700,00
80,00
600,00
220,00
400,00
360,00
140,00
1.200,00
540,00
360,00
5.200,00
2.600,00
300,00
890,00
1.960,00
800,00
420,00
120,00
500,00
R$ 120,00
R$ 540,00
R$ 1.120,00
65
66
b)
67
1) Na Compra.
Usa-se a conta Mercadorias, pois cada item do estoque ser identificado.
- Compra de 10 unidades de camisas a R$ 10,00 cada.
Mercadorias
a Caixa.....................100,00
(percebe-se que o lanamento da compra no inventrio permanente
bastante parecido com o lanamento no inventrio peridico,
mudando apenas a conta Compras para Mercadorias).
2) No ato da Venda:
Quando a empresa vende mercadorias do estoque, os custos unitrios dessas vendas, ou
seja, os valores das compras das mercadorias que esto sendo vendidas, so apurados
imediatamente, sendo possvel apurar o resultado (lucro ou prejuzo) de cada mercadoria
vendida.
Lanamento:
Vendeu, vista, 05 unidades de camisas compradas anteriormente, por R$ 30,00.
(observe que nessa venda a empresa teve um lucro na venda dessas camisas)
Caixa
a Vendas...........................R$ 150,00.
Percebe-se que o lanamento acima indica apenas a venda
realizada, no registrando o valor do custo das camisas que esto
sendo vendidas.
Para identificar o custo das 05 (cinco) camisas que foram vendidas, realiza-se o seguinte
lanamento, logo em seguida ao da Venda.
CMV
a Mercadorias......................R$ 50,00 (05 camisas que custaram R$ 10,00 cada)
Dessa forma, ambos os lanamentos ficariam juntos, conforme abaixo.
Caixa
68
Especificao
ENTRADAS
Qt
Total
SADAS
Qt
SALDO
Total
Qt
Total
01/03
Estoque Inicial
100
2,00
200,00
05/03
Compra
50
3,00
150,00
50
3,00
150,00
69
10/03
Venda
70
2,00
140,00
25/03
Venda
30
20
2,00
3,00
60,00
60,00
Total -
150,00
30
50
30
2,00
3,00
3,00
260,00
Compra
60,00
150,00
90,00
90,00
CMV
Estoque Final
Especificao
ENTRADAS
Qt
Total
SADAS
Qt
SALDO
Total
Qt
Total
01/03
Estoque Inicial
100
2,00
200,00
05/03
Compra
50
3,00
150,00
50
3,00
150,00
10/03
Venda
50
20
3,00
2,00
150,00
40,00
80
2,00
160,00
25/03
Venda
50
2,00
100,00
30
2,00
60,00
Total -
150,00
290,00
Compra
60,00
CMV
Estoque Final
Especificao
ENTRADAS
Qt
Total
SADAS
Qt
SALDO
Total
Qt
Total
01/03
Estoque Inicial
100
2,00
200,00
05/03
Compra
50
3,00
150,00
150
2,33
350,00
10/03
Venda
70
2,33
162,80
80
2,33
187,20
25/03
Venda
50
2,33
117,00
30
2,33
70,20
Total -
150,00
279,80
Compra
CMV
70,20
Estoque Final
70
NOTA FISCAL
Discriminao
das
Valor
mercadorias
100,00
Mercadorias
ICMS 10% = 10,00
Total da Nota Fiscal
100,00
71
NOTA FISCAL
Discriminao
das
Valor
mercadorias
1.000,00
Mercadorias
ICMS 10% = 100,00
Total da Nota Fiscal
1.000,00
Caixa
a Vendas........1.000,00
ICMS s/vendas
a ICMS a recolher.........100,00
CMV
a Mercadorias........90,00
72
ATENO
A grande diferena do IPI para o ICMS que o IPI no est includo no preo dos
produtos.
Clculo do IPI
Produto............................1.000,00
IPI 20% de 1.000,00..........200,00
73
Contabilizao:
Na indstria de plsticos.
Na Venda:
Caixa...................1.200,00
a IPI a recolher........200,00
a Vendas................1.000,00
Clculo do IPI
Produto............................1.000,00
IPI 20% de 1.000,00..........200,00
Exemplo:
1) Uma indstria de brinquedos vende produtos industrializados para uma empresa
comercial no valor de R$ 1.000,00 com incidncia de IPI de 20%.
Contabilizao:
Na indstria de plsticos.
74
Na Venda:
Caixa...................1.200,00
a IPI a recolher........200,00
a Vendas................1.000,00
Clculo do IPI
Produto............................1.000,00
IPI 20% de 1.000,00..........200,00
Na Compra:
Mercadorias
a Caixa.....................1.200,00
Resumo:
S haver a recuperao de IPI quando a compra for realizada por indstria ou
equiparada para fabricao de produtos industrializados, ou seja, aquisio de matriaprima.
Se a compra for realizada por empresa comercial (revenda) ou consumidor final no
haver a recuperao de IPI.
o IPI calculado sobre o valor do produto (clculo por fora).
IPI RECUPERVEL
Na Compra
IPI NO-RECUPERVEL
Na Compra
Matria-Prima
Matria-Prima
IPI a recuperar
a Caixa
a Caixa
Na Venda
Na Venda
OU
Caixa
a Vendas
Caixa
Caixa
a Vendas
a IPI a recolher
a Vendas
CPV
75
(custos
dos
produtos
vendidos)
a Produtos
IPI s/vendas
a IPI a recolher
CPV
a Produtos
14 - Regimes de Escriturao
O registro das receitas e despesas pode ser feito obedecendo aos seguintes
regimes de escriturao:
- regime de caixa;
- regime de competncia;
- regime misto.
Em maio.
Despesas com salrios
a Caixa ou Bancos.........................................350,00
76
77
15 RESERVAS
No Patrimnio Lquido existem dois grupos de reservas.
Reservas de Capital;
Reservas de Reavaliao (extinta pela Lei 11.638/2007);
Ajustes de Avaliao Patrimonial;
Reservas de Lucros.
78
Reserva legal;
Reserva estatutria;
Reserva para contingncia;
Reserva para expanso;
Reserva de Lucros a Realizar;
Reserva de Lucros para Dividendos Obrigatrios
Reservas de Incentivos Fiscais
Doaes e Subvenes para Investimentos (parte dela pode constar como receita)
Reserva Legal
Finalidade:
Assegurar a integridade do capital social
Utilizao:
Para aumentar o capital social ou absorver prejuzos contbeis
Base de clculo:
5% do Lucro Lquido do Exerccio, e deve ser constituda antes da formao de
qualquer outra reserva ou da distribuio de dividendos.
No precisar ser constituda quando:
1 limite: o seu saldo atingir 20% do Capital Social. A reserva legal no poder exceder a
esse limite, cuja observncia obrigatria.
2 limite: o seu saldo, antes da constituio referente ao exerccio em curso, somado ao
montante das reservas de capital (exceto a reserva de correo monetria do capital)
atingir 30% do capital social. Nesse caso, a companhia poder deixar de constituir a
reserva legal Facultativo.
Exemplos:
-
capital social...................40.000,00
reserva de CM do capital......20.000,00
Outras reservas de capital....10.200,00
reserva legal..........................8.000,00
Outras reservas de lucros.....6.000,00
79
Resoluo:
Capital social corrigido.............60.000,00 (40.0000 + 20.000)
Valor mximo da reserva..........5% de 50.000 = 2.500,00
1 limite:
20% de 60.000,00 = 12.000,00
8.000 + 2.500,00 = 10.500,00 (no foi atingido)
2 limite:
30% de 60.000,00 = 18.000,00
reserva legal + outras reservas de capital = 18.200,00 (limite atingido).
Nesse caso, no obrigado a constituir a reserva legal, uma vez que o 2 limite foi atingido.
Lanamento contbil:
Lucros
a Reserva Legal
Pela nova redao imposta pela Lei 11.638/2007, o saldo das Reservas de
Lucros, exceto a Reserva para Contingncia, Reserva de Incentivos Fiscais e a
Reserva de Lucros a Realizar, no poder ultrapassar o montante do capital social.
Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre a aplicao do excesso na
integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos.
Ento:
Prudncia;
Registro pelo Valor Original;
Entidade;
Competncia;
Oportunidade;
Continuidade;
80
Macete: PRECOCA
11.4
Princpio da Prudncia
81
82
3.000,00
500,00
2.000,00
500,00
2.500,00
300,00
3.000,00
10.000,00
5.000,00
6.000,00
3.000,00
1.700,00
1.000,00
6.500,00
800,00
2.000,00
1.000,00
R$
R$
R$
R$
R$
83
R$ 22.000,00
84
R$
R$
R$
R$
R$
185.000,00
18.000,00
30.000,00
95.000,00
100.000,00
85
86
87
88
Contas
Duplicatas a Receber
Proviso
para
Devedores
Duvidosos
Amortizao Acumulada
Fornecedores
Caixa
Bancos Conta Movimento
Depreciao Acumulada
Despesas Pr-Operacionais
Capital
Reservas de Capital
Emprstimos a Pagar (CP)
Emprstimos a Pagar (LP)
Mquinas e Equipamentos
Veculos
Reserva Estatutria
Reserva Legal
Saldos
Contas
Saldos
165.000,00
160.000,00
1.950,00
Edificaes
712.000,00
24.064,00
119.066,00
15.465,00
286.000,00
155.902,00
128.000,00
300.000,00
1.000.116,00
50.000,00
100.000,00
470.000,00
122.000,00
145.000,00
125.000,00
Terrenos
Lucros ou Prejuzos
CMV
Estoques
Despesas Antecipadas
(CP)
Investimentos
Mveis e Utenslios
Despesas Financeiras
Vendas de Mercadorias
Salrios a Pagar
Impostos a Pagar
Despesas com Vendas
Despesas Administrativas
48.000,00
415.000,00
6.500.000,00
175.000,00
17.600,00
650.000,00
125.000,00
800.000,00
10.100.000,00
25.000,00
15.000,00
1.000.000,00
1.522.033,00
Com base, exclusivamente, nos dados acima, o saldo do Ativo Circulante do Balano
Patrimonial, extrado em 31/12/05, em reais, foi:
a) 309.066,00
b) 639.515,00
c) 641.465,00
d) 657.115,00
e) 659.065,00
89
ATIVO
Caixa
Estoques
Mercadorias
TOTAL
3.000,00
de
12.000,00
15.000,00
PASSIVO
Fornecedores
5.000,00
Capital Social
10.000,00
TOTAL
15.000,00
correto afirmar que o Balano acima configura a seguinte equao patrimonial:
a) Ativo = Passivo
b) Ativo + Patrimnio Lquido = Passivo
c) Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido
90
Data
05/01
10/01
20/01
28/01
Unidades Valor
unitrio
15.000
6,50
12.000
7,00
20.000
6,80
18.000
7,10
Data
91
25.11
28.11
Venda
Compra
60
20
R$ 15.000,00
R$ 6.000,00
O valor do Custo das Mercadorias Vendidas, avaliado pelo mtodo PEPS (o primeiro que
entra o primeiro a sair) em novembro de X1, ser de:
a) R$ 7.380,00
b) R$ 9.000,00
c) R$ 11.000,00
d) R$ 12.920,00
e) R$ 14.000,00
132 (AFC/STN/ESAF/2002) A empresa Duas Ltda um bazar que comercializa
miudezas. Tomando-se por base, especificadamente, o item chaveiros de prata, podemos
observar o seguinte movimento:
- em 01/03 = existncia de 50 unidades;
- em 02/03 = aquisio de 20 unidades;
- em 03/03 = venda de 40 unidades;
- em 04/03 = aquisio de 20 unidades;
- em 05/03 = venda de mais 20 unidades.
O custo unitrio do estoque existente em 01 de maro era de R$ 80,00.
O preo unitrio da primeira compra foi de R$ 100,00. Nas demais operaes, quer de
compra quer de venda, esse preo unitrio foi acrescido de 20%, sempre em relao
operao anterior.
Sobre as compras e as vendas incidiu ICMS em 15%.
O custo total do estoque existente ao fim do dia 04 de maro, se for corretamente
avaliado pelo PEPS, dever alcanar o valor de:
a) R$ 3.298,00
b) R$ 4.000,00
c) R$ 4.828,00
d) R$ 4.948,00
e) R$ 6.122,00
133 (Auditor/TCU/CESPE/2007) O lanamento a seguir pode corresponder
corretamente venda de mercadorias a um cliente que havia efetuado um adiantamento
conta da operao.
D bancos
D adiantamentos de clientes
C clientes
R$ 100.000,00
R$ 50.000,00
R$ 150.000,00
92
93
250.000,00
200.000,00
50.000,00
ICMS a Recuperar
a ICMS sobre vendas
36.000,00
Mercadorias em Estoque
a Custo das Mercadorias Vendidas
40.000,00
Comisses a Pagar
a Despesas com Comisses sobre Vendas
10.000,00
94
95
Contas
Instalaes
Abatimentos s/vendas
Veculos
Aluguis Ativos
Ttulos a Pagar
Saldos
R$ 2.560,00
R$ 1.200,00
R$ 7.840,00
R$ 960,00
R$
16.400,00
Amortizao Acumulada
R$ 480,00
Salrios e Ordenados
R$ 2.240,00
Bancos conta Movimento
R$ 7.200,00
Reserva Legal
R$ 2.800,00
Capital a Realizar
R$ 2.400,00
Reservas Estatutrias
R$ 2.000,00
Capital Social
R$
27.000,00
Receita Bruta de Vendas
R$
10.800,00
Clientes
R$ 6.800,00
Receitas Antecipadas
R$ 2.160,00
Custos
das
Mercadorias R$ 6.400,00
Vendidas
Proviso
p/Perdas
em R$ 2.000,00
Investimentos
Depreciao Acumulada
R$ 1.440,00
Proviso p/Imposto de Renda
R$ 1.600,00
Despesas Antecipadas
R$ 1.200,00
Proviso para Frias
R$ 1.440,00
Despesas de Aluguis
R$ 1.680,00
Prejuzos Acumulados
R$ 480,00
Duplicatas Descontadas
R$ 3.200,00
Mveis e Utenslios
R$
14.400,00
Duplicatas a Receber
R$
16.000,00
Mercadorias
R$
10.400,00
Encargos de Depreciao
R$ 320,00
Juros Ativos
R$ 920,00
Financiamentos Bancrios
R$ 9.600,00
Investimentos
R$ 6.400,00
Fornecedores
R$ 6.000,00
96
Gastos de Instalao
Impostos e Taxas
R$ 720,00
R$ 560,00
Gabarito
1-A
6-B
11-D
16-D
40-A
45-C
50 B
55-A
60-B
65-B
72-B
77-E
82-D
87-E
92-C
97-A
102-B
107-D
112-C
117-D
122-D
127-C
132-D
137F
142-B
147-F
2-D
7-B
12-A
35-V 36-C
41-C
46-D
51 E
56-A
61-A
68-C
73-C
78-D
83-C
88-E
93-B
98-E
103-D
108-B
113-A
118-D
123A
128-B
133-F
138-A
143-C
148-B
3-B
8-B
13-C
37-C
42-D
47-C
52-D
57-D
62-B
69-B
74-C
79-B
84-A
89-D
94-E
99-C
104-B
109-F
114-C
119-C
124-D
129-E
134-F
139-C
144-A
149-A
17 Caixa
a Capital..........900,00
18- Mercadorias.......200,00
a Diversos
a caixa.................100,00
a duplicatas a pagar.....100,00
97
4-C
9-C
14-A
38-C
43-A
48-B
53-D
58-B
63-E
70-D
75-D
80-C
85-E
90-C
95-A
100-C
105-A
110-V
115-A
120-C
125-E
130A
135-V
140E
145-C
150-C
5-B
10-D
15-D
39-B
44-B
49-E
54-C
59-D
64-A
71-A
76-D
81-B
86-B
91-D
96-B
101-A
106-V
111-E
116-C
121-B
126-C
131-D
136-F
141-E
146-A
98
99