APECA - Encerramento Contas 2014 PDF

ACES DE FORMAO - Outubro 2014
A Preparao para o
Encerramento de Contas
Legislao
e
Video - Projees
Dr. Ablio Sousa
das Vdeo-Projeces,
ta do Autor e APECA.
NDICE
DECRETO-LEI N. 372/2007.............................................................................
PORTARIA N. 92-A/2011..................................................................................
OFCIO CIRCULADO N. 60 058 .....................................................................
25
OFCIO CIRCULADO N. 60082 ......................................................................
35
CIRC. ARTIGO 36. E 41. ................................................................................
41
VDEO - PROJEES........................................................................................
49
Decreto-Lei n. 372/2007
de 6 de Novembro
8080
Dirio da Repblica, 1. srie N. 213 6 de Novembro de 2007

2 A certificao referida no nmero anterior permite
aferir o estatuto de PME de qualquer empresa interessada
em obter tal qualidade.
3 A certificao efectuada exclusivamente atravs
do formulrio electrnico transmitido atravs da Internet,
no sendo admissvel a submisso dos dados necessrios
ao seu preenchimento por outra via.
Decreto-Lei n. 372/2007
Artigo 2.
Definio de PME
de 6 de Novembro
No quadro das orientaes definidas pelo Programa

de Reestruturao da Administrao Central do Estado
(PRACE) e dos objectivos do Programa do Governo no
tocante modernizao administrativa e melhoria da qualidade dos servios pblicos com ganhos de eficincia, importa concretizar o esforo de simplificao, racionalizao
e automatizao consagrado no Decreto-Lei n. 208/2006,
de 27 de Outubro, que aprovou a Lei Orgnica do Ministrio da Economia e da Inovao.
O Instituto de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas e Inovao, I. P., abreviadamente designado por
IAPMEI, I. P., tem por misso promover a inovao e
executar polticas de estmulo ao desenvolvimento empresarial, visando o reforo da competitividade das micro,
pequenas e mdias empresas (PME) que exeram a sua
actividade nas reas sob tutela do Ministrio da Economia
e da Inovao. As atribuies daquele instituto pblico incluem, entre outras, a execuo de medidas que permitam
acompanhar as diversas iniciativas pblicas no mbito do
desenvolvimento de estratgias de eficincia das PME,
assegurando uma uniformidade de critrios, decorrente
de um tratamento baseado em regras comuns.
Assim, concretizando uma medida constante do Programa SIMPLEX 2007, incumbe ao IAPMEI, I. P., proceder certificao de PME por via electrnica, atravs da
criao de um formulrio para este efeito, o qual, dispensando a entrega de documentos probatrios, permitir a
desburocratizao e desmaterializao no relacionamento
das empresas com os servios pblicos responsveis pela
aplicao das polticas destinadas s PME.
O presente decreto-lei cria, assim, a certificao de PME
online, sendo a obteno desta certificao destinada s
empresas que necessitem de comprovar a sua qualidade
de PME. Numa primeira fase, de durao de um ano, este
procedimento destinado apenas s empresas que exeram
a sua actividade nas reas sob tutela do Ministrio da Economia e da Inovao. Aps esta fase de experimentao
do procedimento, a certificao online passa a aplicar-se
s restantes empresas interessadas.
Foi ouvida a Comisso Nacional de Proteco de Dados, nos termos do disposto no n. 2 do artigo 22. da Lei
n. 67/98, de 26 de Outubro.
Assim:
Nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 198. da Constituio, o Governo decreta o seguinte:
Para efeitos do presente decreto-lei, a definio de PME,

bem como os conceitos e critrios a utilizar para aferir o
respectivo estatuto, constam do seu anexo, que dele faz
parte integrante, e correspondem aos previstos na Recomendao n. 2003/361/CE, da Comisso Europeia, de 6
de Maio.
Artigo 3.
mbito
1 A certificao de PME, nos termos do presente

decreto-lei, aplicvel s empresas que exeram a sua
actividade nas reas sob tutela do Ministrio da Economia
e da Inovao (MEI) e que necessitem de apresentar e
comprovar o estatuto de PME no mbito dos procedimentos
administrativos para cuja instruo ou deciso final seja
legalmente ou regulamentarmente exigido.
2 Decorrido o prazo de um ano a contar da entrada
em vigor do presente decreto-lei, a certificao de PME
igualmente aplicvel s empresas interessadas, que exeram a sua actividade em reas no tuteladas pelo MEI.
3 A utilizao da certificao de PME prevista no
presente decreto-lei obrigatria para todas as entidades
envolvidas em procedimentos que exijam o estatuto de
PME, designadamente as seguintes:
a) Os servios da administrao directa do Estado;
b) Os organismos da administrao indirecta do Estado;
c) Sector empresarial do Estado;
d) Entidades administrativas independentes e da administrao autnoma do Estado;
e) As entidades de direito privado que celebraram contratos ou protocolos com servios e organismos do Estado
neste mbito.
Artigo 4.
Competncia
A certificao prevista no presente decreto-lei compete ao IAPMEI, I. P., o qual disponibiliza os formulrios
electrnicos no seu portal na Internet www.iapmei.pt,
garantindo a sua fiabilidade e segurana.
Artigo 5.
Objectivos da certificao
Artigo 1.
Objecto
A certificao prevista no presente decreto-lei visa,

designadamente:
1 criada a certificao por via electrnica de micro, pequena e mdia empresas, adiante designadas por
PME.
a) Simplificar e acelerar o tratamento administrativo

dos processos nos quais se requer o estatuto de micro,
pequena e mdia empresa;
8081

b) Permitir maior transparncia na aplicao da definio PME no mbito dos diferentes apoios concedidos
pelas entidades pblicas;
c) Permitir a participao das PME nos diferentes programas comunitrios e garantir uma informao adequada
s entidades interessadas no que respeita aplicao da
definio PME;
d) Garantir que as medidas e apoios destinados s PME
se apliquem apenas s empresas que comprovem esta qualidade;
e) Permitir uma certificao multiuso, durante o seu
prazo de validade, em diferentes servios e com distintas
finalidades.
Artigo 7.
Deciso
1 Os interessados na certificao PME formulam o

seu pedido atravs do formulrio disponibilizado electronicamente pelo IAPMEI, I. P., devendo para o efeito fornecer
toda a informao solicitada para o seu preenchimento,
designadamente:
1 A deciso sobre o pedido de certificao, ou da sua

renovao, disponibilizada aos interessados, via electrnica, atravs da Internet, imediatamente aps a concluso
do preenchimento integral do formulrio electrnico.
2 A deciso de certificao conferida com recurso
a estimativas cujos dados definitivos no se confirmem
implica a alterao da deciso proferida anteriormente,
a qual disponibilizada imediatamente, via electrnica,
aps introduo da informao definitiva.
3 A entidade certificadora pode solicitar aos requerentes informaes complementares e proceder, por si
ou por quem para o efeito designe, s averiguaes e inquiries que se mostrem necessrias e adequadas para
confirmar o estatuto atribudo.
4 A entidade certificadora pode incluir na certificao
condies adicionais desde que necessrias para assegurar
o cumprimento das disposies legais aplicveis.
5 A certificao tem o prazo de validade de um ano
aps a data de encerramento das contas do exerccio, considerando o limite legal para o respectivo encerramento.
a) A identificao da empresa, com os seguintes dados:
Artigo 8.
Artigo 6.
Procedimento para a certificao
i) Nome ou designao social;

ii) Endereo da sede social;
iii) Nmero de contribuinte;
iv) Nmero de identificao da segurana social;
v) Actividade classificada de acordo com a Classificao
Portuguesa das Actividades Econmicas;
vi) Nome e ttulo do responsvel pelo preenchimento
do formulrio e pelo fornecimento dos dados;
b) Tipo de empresa: empresa autnoma, empresa parceira ou empresa associada, nos termos definidos no anexo
ao presente decreto-lei, com indicao de eventual alterao de dados relativamente ao exerccio contabilstico
anterior, susceptvel de implicar mudana de categoria da
empresa requerente;
c) Dados para determinar a categoria da empresa, com
informao, relativa ao perodo de referncia, referente aos
efectivos, ao volume de negcios e ao balano total, nos
termos definidos no anexo ao presente decreto-lei;
d) Dados relativos s empresas, investidores e outras
entidades relacionadas directa ou indirectamente com
a empresa, nos termos definidos no anexo ao presente
decreto-lei.
2 No caso das empresas constitudas recentemente
ou cujo pedido de certificao foi efectuado dentro do
perodo legalmente previsto para encerramento das contas do exerccio, os valores a considerar no pedido sero
objecto de uma estimativa de boa f baseada no respectivo
exerccio.
3 A estimativa efectuada nos termos do nmero anterior deve ser confirmada ou alterada com a introduo
no formulrio electrnico dos valores definitivos, 20 dias
teis aps o prazo legalmente previsto para o encerramento
das contas do exerccio.
4 No caso das empresas que se encontrem legalmente
obrigadas a elaborar contas consolidadas so considerados
os dados que resultam da consolidao.
Recusa de certificao
A certificao objecto de recusa, com informao

imediata prestada por via electrnica, sempre que:
a) O pedido no esteja instrudo com todas as informaes solicitadas no formulrio electrnico disponibilizado;
b) A instruo do pedido enferme de inexactides ou
falsidades;
c) A entidade certificadora no considere demonstrados
alguns dos dados fornecidos pelo requerente.
Artigo 9.
Revogao e caducidade da certificao
1 A certificao caduca quando, findo o prazo de

validade, no tenha sido objecto de renovao.
2 A certificao revogada, sem prejuzo de outras
sanes aplicveis nos termos da lei, quando se verifique
alguma das seguintes situaes:
a) Verificao da existncia de falsas declaraes ou
outros expedientes ilcitos na sua obteno;
b) Cessao da actividade da empresa;
c) Verificao de irregularidades graves na administrao, organizao ou gesto da requerente ou de prtica de
actos ilcitos que lesem ou ponham em perigo a confiana
do pblico na certificao;
d) Declarao, por sentena judicial, de empresa insolvente ou julgada responsvel por insolvncia de empresa
por ela dominada ou de empresa de cujos rgos de administrao ou fiscalizao tenha sido membro;
e) Verificao de alteraes nas empresas certificadas,
nomeadamente as previstas no artigo 13. deste decreto-lei, caso as mesmas no sejam comunicadas entidade
certificadora, no prazo de 30 dias teis.
3 A revogao da certificao compete entidade
certificadora, em deciso fundamentada que notificada,
por via electrnica, empresa requerente e a todas as
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entidades que procederam consulta daquele registo, no

prazo de oito dias teis.
4 A revogao da certificao inscrita no registo a
que se refere o n. 1 do artigo 10.
5 A revogao da certificao, pelo motivo referido
na alnea a) do n. 1, determina a impossibilidade, pelo
perodo de um ano, da empresa requerente obter nova
certificao nos termos do presente decreto-lei.
Artigo 10.
Consulta da certificao pelo titular e por entidades autorizadas
1 A certificao PME inscrita num registo electrnico a efectuar pelo IAPMEI, I. P., atravs da Internet.
2 A comprovao da certificao prestada aos
titulares dos dados fornecidos, bem como a quaisquer
entidades, no mbito de procedimentos administrativos
para cuja instruo ou deciso final seja legalmente ou
regulamentarmente exigida a apresentao e comprovao
do estatuto PME, designadamente as referidas no n. 3 do
artigo 3.
3 A disponibilizao de dados s entidades indicadas
no nmero anterior contempla toda a informao prestada
pelo titular dos dados fornecidos sem necessidade do seu
consentimento para o efeito.
4 Para comprovar a certificao PME, as entidades
referidas devem requerer ao IAPMEI, I. P., uma senha de
utilizao.
5 O IAPMEI, I. P., deve assegurar a existncia de um
registo das consultas efectuadas nos termos do presente
artigo, que identifique a data e a entidade que a efectuou.
6 conferido ao titular dos dados o direito de acesso
ao registo das consultas realizadas nos termos do presente
artigo.
Artigo 13.
Comunicao de alteraes
As empresas certificadas devem comunicar, atravs do

formulrio electrnico, entidade certificadora, no prazo
de 30 dias teis, as alteraes sua situao relativas a:
a) Elementos de identificao da empresa, nomeadamente designao social, objecto e local da sede;
b) Relaes relevantes da empresa com outras empresas,
parceiras ou associadas, quando se trate de uma alterao
susceptvel de modificar o estatuto de PME;
c) Aquisies ou alienaes de capital ou participaes
sociais;
d) Estrutura de gesto ou de administrao e dos poderes
dos respectivos rgos;
e) Ciso, fuso ou dissoluo.
Artigo 14.
Proteco de dados
1 A entidade certificadora s pode coligir dados

pessoais necessrios ao exerccio das suas actividades e
obt-los directamente dos interessados na titularidade da
certificao PME, ou de terceiros junto dos quais aqueles
autorizem a sua colecta.
2 Os dados fornecidos pelos interessados e coligidos
pela entidade certificadora no podero ser utilizados para
outra finalidade que no sejam as indicadas no artigo 5.
do presente decreto-lei, salvo se outro uso for consentido
expressamente por lei ou pelo interessado.
3 A entidade certificadora respeitar as normas legais
vigentes sobre a proteco de dados pessoais e sobre a
proteco da privacidade no sector das telecomunicaes,
bem como assegurar a salvaguarda da confidencialidade
das informaes obtidas.
Artigo 11.
Artigo 15.
Consulta da certificao por outras entidades
1 A consulta simples da certificao de PME, em que

apenas prestada informao respeitante a esta qualidade,
estando vedada a divulgao de qualquer outra informao
relativa aos titulares dos dados, disponibilizada pelo
IAPMEI, I. P., atravs da Internet, a todos os interessados
nessa informao, mediante identificao prvia.
2 A consulta prevista no nmero anterior depende do
consentimento prestado, de forma expressa e inequvoca,
pelo titular dos dados no stio da Internet da certificao
PME.
3 O consentimento prestado nos termos do nmero
anterior pode ser revogado a todo o tempo pelo titular
dos dados atravs dos meios disponibilizados no stio da
Internet referido.
4 consulta prevista no presente artigo so aplicveis as disposies constantes dos n.os 5 e 6 do artigo anterior.
Norma revogatria
So revogados os Despachos Normativos n.os 52/87, de

24 de Junho, e 38/88, de 16 de Maio.
Visto e aprovado em Conselho de Ministros de 13 de
Setembro de 2007. Jos Scrates Carvalho Pinto de
Sousa Antnio Jos de Castro Guerra.
Promulgado em 22 de Outubro de 2007.
Publique-se.
O Presidente da Repblica, ANBAL CAVACO SILVA.
Referendado em 25 de Outubro de 2007.
O Primeiro-Ministro, Jos Scrates Carvalho Pinto
de Sousa.
ANEXO
Artigo 1.
Artigo 12.
Anomalias no processo de certificao
Se por qualquer motivo deixarem de estar preenchidas

as condies necessrias ao normal funcionamento do
processo de certificao, este mantm-se suspenso por
prazo a fixar pela entidade certificadora.
Empresa
Entende-se por empresa qualquer entidade que, independentemente da sua forma jurdica, exerce uma actividade
econmica. So, nomeadamente, consideradas como tal as
entidades que exercem uma actividade artesanal ou outras
actividades a ttulo individual ou familiar, as sociedades

de pessoas ou as associaes que exercem regularmente
uma actividade econmica.
Artigo 2.
Efectivos e limiares financeiros que definem
as categorias de empresas
1 A categoria das micro, pequenas e mdias empresas

(PME) constituda por empresas que empregam menos de
250 pessoas e cujo volume de negcios anual no excede
50 milhes de euros ou cujo balano total anual no excede
43 milhes de euros.
2 Na categoria das PME, uma pequena empresa
definida como uma empresa que emprega menos de
50 pessoas e cujo volume de negcios anual ou balano
total anual no excede 10 milhes de euros.
3 Na categoria das PME, uma micro empresa definida como uma empresa que emprega menos de 10 pessoas
e cujo volume de negcios anual ou balano total anual
no excede 2 milhes de euros.
Artigo 3.
Tipos de empresas tomadas em considerao no que se refere
ao clculo dos efectivos e dos montantes financeiros
1 Entende-se por empresa autnoma qualquer

empresa que no qualificada como empresa parceira na
acepo do n. 2 ou como empresa associada na acepo
do n. 3.
2 Entende-se por empresas parceiras todas as empresas que no so qualificadas como empresas associadas
na acepo do n. 3, e entre as quais existe a seguinte relao: uma empresa (empresa a montante) detm, sozinha ou
em conjunto com uma ou vrias empresas associadas na
acepo do n. 3, 25 % ou mais do capital ou dos direitos
de voto de outra empresa (empresa a jusante).
No entanto, uma empresa pode ser qualificada como
autnoma, no tendo, portanto, empresas parceiras, ainda
que o limiar de 25 % seja atingido ou ultrapassado, quando
se estiver em presena dos seguintes investidores, desde
que estes no estejam, a ttulo individual ou em conjunto,
associados, na acepo do n. 3, empresa em causa:
a) Sociedades pblicas de participao, sociedades de
capital de risco, pessoas singulares ou grupos de pessoas
singulares que tenham uma actividade regular de investimento em capital de risco (business angels) e que invistam
fundos prprios em empresas no cotadas na bolsa, desde
que o total do investimento dos ditos business angels numa
mesma empresa no exceda 1 250 000;
b) Universidades ou centros de investigao sem fins
lucrativos;
c) Investidores institucionais, incluindo fundos de desenvolvimento regional;
d) Autoridades locais e autnomas com um oramento
anual inferior a 10 milhes de euros e com menos de
5000 habitantes.
3 Entende-se por empresas associadas as empresas
que mantm entre si uma das seguintes relaes:
a) Uma empresa detm a maioria dos direitos de voto
dos accionistas ou scios de outra empresa;
b) Uma empresa tem o direito de nomear ou exonerar
a maioria dos membros do rgo de administrao, de
direco ou de controlo de outra empresa;
8083
c) Uma empresa tem o direito de exercer influncia dominante sobre outra empresa por fora de um contrato com
ela celebrado ou por fora de uma clusula dos estatutos
desta ltima empresa;
d) Uma empresa accionista ou associada de outra empresa controla sozinha, por fora de um acordo celebrado
com outros accionistas ou scios dessa outra empresa,
a maioria dos direitos de voto dos accionistas ou scios
desta ltima.
Presume-se que no h influncia dominante no caso de
os investidores indicados no segundo pargrafo do n. 2
no se imiscurem directa ou indirectamente na gesto da
empresa em causa, sem prejuzo dos direitos que detm
na qualidade de accionistas ou scios.
As empresas que mantenham uma das relaes referidas
no primeiro pargrafo por intermdio de uma ou vrias
outras empresas, ou com os investidores visados no n. 2,
so igualmente consideradas associadas.
As empresas que mantenham uma das relaes acima
descritas por intermdio de uma pessoa singular ou de um
grupo de pessoas singulares que actuem concertadamente
so igualmente consideradas empresas associadas desde
que essas empresas exeram as suas actividades, ou parte
delas, no mesmo mercado ou em mercados contguos.
Entende-se por mercado contguo o mercado de um
produto ou servio situado directamente a montante ou a
jusante do mercado relevante.
4 Excepto nos casos referidos no segundo pargrafo
do n. 2, uma empresa no pode ser considerada PME se
25 % ou mais do seu capital ou dos seus direitos de voto
forem controlados, directa ou indirectamente, por uma ou
vrias colectividades pblicas ou organismos pblicos, a
ttulo individual ou conjuntamente.
5 As empresas podem formular uma declarao sobre a respectiva qualificao como empresa autnoma,
parceira ou associada, assim como sobre os dados relativos aos limiares enunciados no artigo 2. Esta declarao
pode ser elaborada mesmo se a disperso do capital no
permitir determinar precisamente quem o detm, contanto
que a empresa declare, de boa f, que pode legitimamente
presumir que no propriedade, em 25 % ou mais, de uma
empresa, ou propriedade conjunta de empresas associadas
entre si ou por intermdio de pessoas singulares ou de um
grupo de pessoas singulares. As declaraes deste tipo
so efectuadas sem prejuzo dos controlos ou verificaes
previstos.
Artigo 4.
Dados a considerar para o clculo dos efectivos e dos montantes
financeiros e perodo de referncia
1 Os dados considerados para o clculo dos efectivos e dos montantes financeiros so os do ltimo exerccio contabilstico encerrado, calculados numa base
anual. Os dados so tidos em conta a partir da data de
encerramento das contas. O montante do volume de negcios considerado calculado com excluso do imposto
sobre o valor acrescentado (IVA) e de outros impostos
indirectos.
2 Se uma empresa verificar, na data de encerramento
das contas, que superou ou ficou aqum, numa base anual,
do limiar de efectivos ou dos limiares financeiros indicados
no artigo 2., esta circunstncia no a faz adquirir ou perder
a qualidade de mdia, pequena ou micro empresa, salvo se
tal se repetir durante dois exerccios consecutivos.
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3 No caso de uma empresa constituda recentemente,

cujas contas ainda no tenham sido encerradas, os dados
a considerar sero objecto de uma estimativa de boa f no
decorrer do exerccio.
Artigo 5.
Efectivos
Os efectivos correspondem ao nmero de unidades

trabalho-ano (UTA), isto , ao nmero de pessoas que tenham trabalhado na empresa em questo ou por conta dela
a tempo inteiro durante todo o ano considerado. O trabalho
das pessoas que no tenham trabalhado todo o ano, ou que
tenham trabalhado a tempo parcial, independentemente
da sua durao, ou o trabalho sazonal, contabilizado em
fraces de UTA. Os efectivos so compostos:
a) Pelos assalariados;
b) Pelas pessoas que trabalham para essa empresa, com
um nexo de subordinao com ela e equiparados a assalariados luz do direito nacional;
c) Pelos proprietrios-gestores;
d) Pelos scios que exeram uma actividade regular
na empresa e beneficiem das vantagens financeiras da
mesma.
Os aprendizes ou estudantes em formao profissional titulares de um contrato de aprendizagem ou de
formao profissional no so contabilizados nos efectivos. A durao das licenas de maternidade ou parentais
no contabilizada.
Artigo 6.
Determinao dos dados da empresa
1 No caso de uma empresa autnoma, a determinao

dos dados, incluindo os efectivos, efectua-se unicamente
com base nas contas desta empresa.
2 Os dados, incluindo os efectivos, de uma empresa
que tenha empresas parceiras ou associadas so determinados com base nas contas e em outros dados da empresa,
ou caso existam das contas consolidadas da empresa,
ou das contas consolidadas nas quais a empresa for retomada por consolidao.
Aos dados referidos no primeiro pargrafo devem
agregar-se os dados das eventuais empresas parceiras
da empresa considerada, situadas imediatamente a montante ou a jusante da mesma. A agregao proporcional
percentagem de participao no capital ou de direitos
de voto (a mais alta destas duas percentagens). Em caso
de participao cruzada, aplicvel a mais alta destas
percentagens.
Aos dados referidos no primeiro e segundo pargrafos
devem juntar-se 100 % dos dados das eventuais empresas
directa ou indirectamente associadas empresa considerada, que no tenham sido retomados por consolidao
nas contas.
3 Para efeitos da aplicao do n. 2, os dados das
empresas parceiras da empresa considerada resultam das
contas e de outros dados, consolidados caso existam, aos
quais se juntam 100 % dos dados das empresas associadas
a estas empresas parceiras, a no ser que os respectivos
dados j tenham sido retomados por consolidao.
Para efeitos da aplicao do n. 2, os dados das empresas associadas empresa considerada resultam das
respectivas contas e de outros dados, consolidados, caso
existam. A estes se agregam, proporcionalmente, os dados

das eventuais empresas parceiras destas empresas associadas, situadas imediatamente a montante ou a jusante destas
ltimas, a no ser que j tenham sido retomados nas contas
consolidadas, numa proporo pelo menos equivalente
percentagem definida no segundo pargrafo do n. 2.
4 Quando os efectivos de uma determinada empresa
no constem das contas consolidadas, o seu clculo efectua-se mediante a agregao, de forma proporcional, dos dados
relativos s empresas das quais esta empresa for parceira
e a adio dos dados relativos s empresas com as quais
esta empresa for associada.
Portaria n. 92-A/2011
de 28 de Fevereiro
10
1222-(2)
Dirio da Repblica, 1. srie N. 41 28 de Fevereiro de 2011
MINISTRIO DAS FINANAS

E DA ADMINISTRAO PBLICA
Artigo 2.
Conservao e acesso
Portaria n. 92-A/2011
de 28 de Fevereiro
Nos termos do artigo 129. do Cdigo do Imposto sobre

o Rendimento das Pessoas Singulares (Cdigo do IRS) e
do artigo 130. do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Colectivas (Cdigo do IRC), os respectivos
sujeitos passivos esto obrigados a constituir e manter um
processo de documentao fiscal (dossier fiscal), que deve
conter os elementos definidos por portaria do membro do
Governo responsvel pela rea das finanas.
A entrada em vigor do novo Sistema de Normalizao
Contabilstica (SNC) exigiu a adaptao da legislao
fiscal, sendo que as alteraes introduzidas implicam a
reviso de modelos de impressos e a necessidade de novos
elementos que passam a integrar o processo de documentao fiscal.
Com a presente portaria reformula-se o conjunto de
documentos que passam a integrar o dossier fiscal e
aprovam-se novos mapas de modelo oficial, tendo em
conta as actuais regras de determinao de mais-valias e
menos-valias fiscais, bem como de gastos respeitantes a
provises, perdas por imparidade, ajustamentos em inventrios, amortizaes e depreciaes.
Assim:
Manda o Governo, pelo Ministro de Estado e das Finanas, ao abrigo do disposto no artigo 8. de Decreto-Lei
n. 442-A/88, de 30 de Novembro, no n. 1 do artigo 129.
e no n. 1 do artigo 144. do Cdigo do IRS, aprovado pelo
Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de Novembro, e no n. 1
do artigo 130. do Cdigo do IRC, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-B/88, de 30 de Novembro, o seguinte:
Artigo 1.
1 Os documentos que integram o dossier fiscal a que

se refere o artigo anterior so mantidos em suporte papel
ou em suporte digital.
2 A entrega do dossier fiscal, por imposio legal ou
a pedido da administrao fiscal, pode igualmente efectuar-se em suporte papel ou em suporte digital.
3 O ficheiro SAF-T (PT) e os mapas de modelo
oficial quando processados informaticamente devem ser
remetidos em suporte digital.
Artigo 3.
Aprovao de mapas de modelo oficial
1 So aprovados os seguintes modelos de mapas e

respectivas instrues constantes do anexo II presente
portaria:
a) Modelo 30 mapa de provises, perdas por imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios;
b) Modelo 31 mapa de mais-valias e menos-valias;
c) Modelo 32 mapa de depreciaes e amortizaes.
2 Os mapas de modelo oficial a que se refere o nmero anterior, quando processados informaticamente, devem observar a estrutura de dados que consta do anexo III
presente portaria.
Artigo 4.
Disposio transitria
Mantm-se em vigor os modelos de mapas de reintegraes de elementos do activo reavaliados ao abrigo de

legislao fiscal.
Processo de documentao fiscal
Artigo 5.
1 O processo de documentao fiscal, tambm designado por dossier fiscal, a que se referem os artigos 129. do
Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares e 130. do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Colectivas, constitudo pelos documentos
identificados no anexo I presente portaria.
2 O dossier fiscal pode ainda integrar o ficheiro
SAF-T (PT) relativo contabilidade, extrado aps o
encerramento de contas, gravado em suporte digital no
regravvel e assinado atravs de aplicao informtica
disponibilizada para o efeito no stio da Direco-Geral
dos Impostos, na Internet.
Revogao
revogada a Portaria n. 359/2000, de 20 de Junho.

Artigo 6.
Produo de efeitos
A constituio do dossier fiscal nos termos previstos

na presente portaria aplica-se aos perodos de tributao
iniciados em, ou aps, 1 de Janeiro de 2010.
O Ministro de Estado e das Finanas, Fernando Teixeira
dos Santos, em 24 de Fevereiro de 2011.
ANEXO I
Dossier fiscal
Documentos
Relatrio de gesto, parecer do conselho fiscal e documento de certificao legal de contas quando legalmente
exigidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IRC
IRS
11
1222-(3)
Documentos
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Lista e documentos comprovativos dos crditos incobrveis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Mapa, de modelo oficial, de provises, perdas por imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios
Mapa, de modelo oficial, das mais-valias e menos-valias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Mapa, de modelo oficial, das depreciaes e amortizaes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Mapas, de modelo oficial, das depreciaes de bens reavaliados ao abrigo de diploma legal . . . . . . . . . . . . .
Mapa do apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Mapa de controlo de prejuzos no Regime Especial de Tributao de Grupos de Sociedades (artigo 71. do
CIRC). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Mapa de controlo das correces fiscais decorrentes de diferenas temporais de imputao entre a contabilidade
e a fiscalidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao complementar que devam integrar o processo
de documentao fiscal, nomeadamente, nos termos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IRC
IRS
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
a) Dos artigos 38., 49., 63., 64., 66., 67., 78. e 120. do Cdigo do IRC;
b) Do artigo 78. do Cdigo do IVA;
c) Do artigo 5. do Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de Julho;
d) Do artigo 10. do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de Setembro.
ANEXO II
N. DE IDENTIFICAO FISCAL
MAPA DE PROVISES, PERDAS POR IMPARIDADE EM CRDITOS E

AJUSTAMENTOS EM INVENTRIOS
PERODO DE TRIBUTAO
IRC
30
MODELO
MOVIMENTO DO PERODO
SALDO DO PERODO ANTERIOR

DISCRIMINAO DAS PROVISES,
PERDAS POR IMPARIDADE EM
CRDITOS E AJUSTAMENTOS EM
INVENTRIOS
(1)
TOTAL
Valor contido na
coluna (2) que foi
tributado
Valor considerado
para efeitos fiscais
(2)
(3)
(4) = (2) - (3)
REPOSIO / REVERSO
U TI LI ZA O
De valor
considerado na
coluna (3)
De valor
considerado na
coluna (4)
De valor
considerado na
coluna (3)
De valor
considerado na
coluna (4)
(5)
(6)
(7)
(8)
Constituio ou
reforo
SALDO PARA
O PERODO
SEGUINTE
(9)
(10)=(2)-(5)-(6)-(7)(8)+(9)
I - PERDAS POR IMPARIDADE EM CRDITOS E AJUSTAMENTOS EM INVENTRIOS

PERDAS POR IMPARIDADE EM CRDITOS DE
COBRANA DUVIDOSA:
CRDITOS EM CONTENCIOSO
CRDITOS EM MORA
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Soma
II - PROVISES FISCALMENTE NO DEDUTVEIS / PERDAS POR IMPARIDADE FISCALMENTE NO DEDUTVEIS
Soma
II
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III - PROVISES FISCALMENTE DEDUTVEIS
Soma
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III
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1222-(4)

INFORMAES ADICIONAIS
DETERMINAO DO LIMITE DA PERDA POR IMPARIDADE
VALOR
PERCENTAGEM
LIMITE LEGAL
VALOR A ACRESCER
(1)
(2)
(3) = (1) x (2)
(4)
CRDITOS CONSIDERADOS COMO DE COBRANA DUVIDOSA

Crditos em contencioso:
Relativos a processos de insolvncia e de recuperao de empresas
Relativos a processos de execuo
Reclamados judicialmente
Mais de 6 e at 12 meses
25%
50%
75%
Mais de 24 meses
100%
Crditos em mora:
TOTAL
DETERMINAO DO LIMITE DOS AJUSTAMENTOS EM INVENTRIOS
Mercadorias
Matrias primas, subsidirias e de consumo
CUST O DE AQUISIO OU DE
PRODUO
VALOR REALIZVEL LQUIDO
LIMIT E LEGAL
VALOR A ACRESCER
(1)
(2)
(3) = (1) - (2)
(4)
Produtos acabados e intermdios
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
Produtos e trabalhos em curso
TOTAL
INSTRUES DE PREENCHIMENTO
MAPA DE PROVISES, PERDAS POR IMPARIDADE EM CRDITOS E AJUSTAMENTOS EM INVENTRIOS
MODELO 30
Este mapa destina-se ao controlo do valor contabilizado das provises, perdas por imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios.
O preenchimento deste mapa deve observar o disposto nos artigos 28., 35. a 37., 39. e 40. do CIRC, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-B/88,
de 30 de Novembro.
No preenchimento do mapa os gastos devem ser discriminados de acordo com a seguinte tipologia:
I Perdas por imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios;
II Provises ou perdas por imparidade fiscalmente no dedutveis;
III Provises fiscalmente dedutveis.
Em cada um destes grupos podem ser includas tantas linhas quantas as necessrias.
No preenchimento das colunas deve observar-se o seguinte:
Coluna (1) Discriminao do tipo de provises, perdas por imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios.
Coluna (2) Corresponde ao saldo acumulado que transita do perodo imediatamente anterior.
Coluna (3) Parcela do valor contido na coluna (2) que foi tributado.
Coluna (4) Valor considerado para efeitos fiscais, ou seja, a parte que fiscalmente dedutvel nos termos da legislao fiscal, correspondendo
diferena entre as colunas (2) e (3).
Coluna (5) Utilizao, durante o perodo, do valor anteriormente tributado e que foi considerado na coluna (3).
Coluna (6) Utilizao, durante o perodo, do valor anteriormente aceite para efeitos fiscais e por isso considerado na coluna (4).
Coluna (7) Reposio ou reverso, durante o perodo, do valor anteriormente tributado e que foi considerado na coluna (3).
Coluna (8) Reposio ou reverso, durante o perodo, do valor anteriormente aceite para efeitos fiscais e por isso considerado na coluna (4).
Coluna (9) Constituio ou reforo ocorrido durante o perodo.
Coluna (10) Corresponde ao saldo acumulado que transita para o perodo seguinte, obtido atravs da operao com as colunas a seguir indicadas:
(10) = (2) (5) (6) (7) (8) + (9).
INFORMAES ADICIONAIS
1 CRDITOS CONSIDERADOS COMO DE COBRANA DUVIDOSA
Neste quadro devem ser identificados os crditos resultantes da actividade normal que sejam considerados de cobrana duvidosa, evidenciando a
determinao do limite legal da perda por imparidade e o montante a acrescer no Quadro 07 da Declarao Modelo 22.
2 AJUSTAMENTOS EM INVENTRIOS
Neste quadro deve ser determinado o limite legal dos ajustamentos em inventrios, de acordo com o disposto no artigo 28. do CIRC, explicitando
o respectivo clculo bem como o montante a acrescer no Quadro 07 da Declarao Modelo 22.
13
1222-(5)

MAPA DE MAIS-VALIAS E MENOS-VALIAS
IRC
NATUREZA DOS ACTIVOS:

PERODO DE TRIBUTAO
ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
ACTIVOS BIOLGICOS NO CONSUMVEIS
ACTIVOS INTANGVEIS
PARTES DE CAPITAL
(1)
TOTAL GERAL OU A TRANSPORTAR. . . . . . .
Valor de aquisio
para efeitos fiscais
(2)
Valor de aquisio
para efeitos
contabilsticos
(4)
(3)
Depreciaes /
amortizaes e
perdas por
imparidade
registadas
(5)
(6)
Mais-valia ou menos-valia
contabilstica
Mais-valia no
tributada
Sinal
Valor
(7)
(8) = (2) - [(5) - (6)]
Depreciaes /
amortizaes e
perdas por
imparidade aceites
fiscalmente
Coeficiente de
desvalorizao da
moeda
Valor de realizao
Ano de
aquisio
Descrio dos elementos do activo
31
MODELO
PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO
(10)
(11)
(9)
Mais-valia ou menos-valia
fiscal
Sinal
Valor
(12)
(13)=(2)-[((3)-(9)(10))x(11)]
SALDO
SALDO
MAPA DE MAIS-VALIAS E MENOS-VALIAS
MODELO 31
Este mapa destina-se determinao das mais-valias e menos-valias fiscais, nos termos definidos no artigo 46. do CIRC, geradas pela transmisso
onerosa de activos intangveis, activos fixos tangveis, propriedades de investimento e activos biolgicos no consumveis, ainda que reclassificados como activos no correntes detidos para venda e partes de capital, qualquer que seja o ttulo por que se opere e, bem assim, os decorrentes de
sinistros ou os resultantes da afectao permanente daqueles elementos a fins alheios actividade exercida.
So igualmente apuradas as correspondentes mais-valias e menos-valias contabilsticas, as quais devero ser expurgadas do resultado lquido do
perodo para determinao do lucro tributvel, de modo que este seja influenciado, exclusivamente, pelas mais-valias ou menos-valias fiscais.
Devem utilizar-se mapas separados para cada um dos grupos de activos (assinalando com X o respectivo grupo):
i) Activos fixos tangveis;
ii) Activos intangveis;
iii) Propriedades de investimento;
iv) Activos biolgicos no consumveis;
v) Partes de capital.
Coluna (1) Breve descrio dos elementos do activo, os quais podem ser discriminados por grupos homogneos, por ano de aquisio, ou
elemento a elemento.
Coluna (2) Valor de realizao, lquido dos encargos que lhe sejam inerentes, de acordo com o disposto nos n.os 2 e 3 do artigo 46. do CIRC.
Coluna (3) Valor de aquisio ou de produo para efeitos fiscais, determinado de acordo com o disposto no artigo 2. do Decreto Regulamentar
n. 25/2009, de 14 de Setembro, adiante designado por DR 25/2009. No caso de bens adquiridos em consequncia de operao a que tenha sido
aplicado o regime especial de fuses, cises e entradas de activos deve ser considerado o valor por que estavam registados nas sociedades fundidas,
cindidas ou na sociedade contribuidora (artigo 74. do CIRC).
Coluna (4) Ano de aquisio do bem.
Coluna (5) Valor para efeitos contabilsticos devendo corresponder ao valor considerado para determinao da perda ou ganho contabilstico.
No caso de se tratar de bens revalorizados ou reavaliados, o valor a inscrever deve ser o valor revalorizado ou reavaliado, independentemente da
reavaliao/revalorizao ter sido efectuada ou no ao abrigo de legislao fiscal.
Coluna (6) Deve corresponder s quantias de depreciaes/amortizaes e perdas por imparidade registadas na contabilidade, tenham ou no
sido aceites como gastos fiscais.
Colunas (7) Afectar com sinal (+) a mais-valia e sinal () a menos-valia.
Coluna (8) Esta coluna destina-se ao apuramento das mais-valias e menos-valias contabilsticas e deve coincidir com as quantias contabilizadas
(excepto se houver encargos inerentes venda contabilizados nas respectivas contas de gastos por natureza, caso em que aqueles encargos devero
ser adicionados mais-valia apurada). A quantia a inscrever resulta da operao com as colunas a seguir indicadas: (8) = (2) [(5) (6)].
Se o saldo desta coluna (soma algbrica das mais-valias e menos-valias) for negativo deve ser acrescido na linha correspondente s menos-valias
contabilsticas do Quadro 07 da Declarao Modelo 22 e, se for positivo, deve ser deduzido na linha correspondente s mais-valias contabilsticas
do mesmo quadro.
14
1222-(6)
Coluna (9) O valor a indicar o que corresponde parte proporcional da diferena positiva entre as mais-valias e menos-valias excluda da
tributao que, nos termos do n. 7 do ento artigo 44. do CIRC (redaco dada pela Lei n. 71/93, de 26 de Novembro), foi associado ao valor de
aquisio do bem ora transmitido.
Coluna (10) Depreciaes, amortizaes e perdas por imparidade aceites fiscalmente, de acordo com o definido no CIRC e no DR 25/2009.
Nesta coluna devem ser mencionados os referidos gastos que relevam para determinao da mais-valia ou menos-valia fiscal, tendo em ateno
que:
a) No caso de bens revalorizados (reavaliaes no suportadas por diploma legal) so as que decorrem da aplicao da taxa constante das tabelas
anexas ao DR 25/2009 ao correspondente valor de aquisio (no reavaliado);
b) No caso de bens adquiridos, aps 8 de Dezembro de 1993, inclusive, em consequncia de reinvestimento (antigo artigo 44. do CIRC, na redaco dada pela Lei n. 71/93, de 26 de Novembro), so as correspondentes ao valor de aquisio deduzido da mais-valia que lhe est associada;
c) No caso de terem sido praticadas reintegraes ou amortizaes inferiores s quotas mnimas so estas que devem ser consideradas;
d) No caso de barcos de recreio, avies de turismo e viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, que no estejam afectos explorao de servio pblico de transportes nem se destinem a ser alugados no exerccio da actividade normal do sujeito passivo, relevam as depreciaes praticadas.
Deve ainda incluir as perdas por imparidade aceites fiscalmente, quer como desvalorizaes excepcionais (artigo 38. do CIRC), quer como outras
perdas por imparidade em activos depreciveis (artigo 35., n. 4, do CIRC).
Coluna (11) Devem ser inscritos os coeficientes de desvalorizao da moeda previstos no artigo 47. do CIRC e constantes de portaria do
Ministro das Finanas.
Colunas (12) Afectar com sinal (+) a mais-valia e sinal () a menos-valia.
Coluna (13) Esta coluna destina-se ao apuramento das mais-valias e menos-valias fiscais, de acordo com as regras constantes do artigo 46.
do CIRC.
Se o saldo desta coluna for positivo, e podendo optar pelo regime de reinvestimento constante do artigo 48. do CIRC, a opo formalizada na
declarao anual de informao contabilstica e fiscal a que se refere o artigo 121. do CIRC, de acordo com o disposto no n. 5 do artigo 48. do
mesmo diploma.
No devem constar do referido mapa, devendo ser calculadas autonomamente, as menos-valias referidas na alnea l) do n. 1 do artigo 45. do CIRC.
MAPA DE DEPRECIAES E AMORTIZAES

NATUREZA DOS ACTIVOS:
QUOTAS CONSTANTES
ACTIVOS INTANGVEIS
QUOTAS DECRESCENTES
PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO
OUTRO
Activos
(2)
TOTAL GERAL OU A
Ms
Ano
(3)
(4)
TRANSPORTAR. . . . . . .
Valor contabilstico
registado
Valor de aquisio
ou produo para
efeitos fiscais
(6)
(5)
(7)
(8)
(9)
Limite fiscal do
perodo
(art. 38. CIRC)
Taxas perdidas
acumuladas
Descrio dos elementos

do activo
(12) =[(10)x (6)] ou

[(6) - (9)] x (11)
(13)
(14)
Depreciaes e amortizaes
(10)
(11)
Perdas por
imparidade aceites
no perodo
Depreciaes /
amortizaes e
perdas por
imparidade no
aceites como
gastos
Depreciaes /
amortizaes e
perdas por
imparidade
recuperadas no
perodo
(15) = (8) - [(12) +

(13)]
(16)
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32
MODELO
Gastos fiscais
Depreciaes /
amortizaes e
Depreciaes e
perdas por
amortizaes
imparidade
aceites em
contabilizadas no
perodos
perodo
anteriores
Taxa
corrigida %
Data
Incio de
utilizao
Taxa %
(1)
ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
Nmero de anos de
utilidade esperada
Cdigo de acordo com

a tabela anexa ao
DR n. 25/2009
PERODO DE TRIBUTAO
IRC
MTODO UTILIZADO:
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MAPA DE DEPRECIAES E AMORTIZAES
MODELO 32
Este mapa destina-se determinao dos limites legais e controlo das depreciaes de activos fixos tangveis e de propriedades de investimento
desde que mensuradas ao modelo do custo e das amortizaes de activos intangveis.
15
1222-(7)
O preenchimento deste mapa deve observar o disposto nos artigos 29. a 34. do CIRC, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-B/88, de 30 de Novembro, e o regime das depreciaes e amortizaes, aprovado pelo Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de Setembro, adiante designado por
DR 25/2009.
O mapa pode ser preenchido por grupos homogneos (considera-se como tal o conjunto de bens da mesma espcie e cuja depreciao/amortizao,
praticada por idntico regime se deva iniciar no mesmo perodo) ou elemento a elemento, mas devem utilizar-se mapas separados para cada um
dos seguintes grupos de activos no correntes (assinalando com X o respectivo grupo):
i) Activos fixos tangveis;
ii) Activos intangveis;
iii) Propriedades de investimento se mensuradas ao custo.
Devem igualmente ser utilizados mapas separados consoante o mtodo de clculo adoptado para determinao das depreciaes e amortizaes:
quotas constantes, quotas decrescentes ou outro.
No preenchimento do mapa devem ser observadas as seguintes recomendaes:
a) Os elementos que se encontrem totalmente depreciados/amortizados no necessitam de constar do mapa, podendo, todavia, ser mencionados
globalmente e em primeiro lugar;
b) Os edifcios devem ser discriminados elemento a elemento, com separao, em linhas sucessivas, do valor da construo e do valor do terreno;
c) Os elementos de reduzido valor que sejam depreciados contabilisticamente num s perodo, de acordo com o disposto no artigo 19. do
DR 25/2009, devem ser evidenciados pelo seu valor global em linha prpria e com a designao Elementos de reduzido valor;
d) Os valores das grandes reparaes e beneficiaes no devem ser englobados nos valores de aquisio dos elementos a que respeitam, devendo
figurar em linha diferente a seguir ao(s) bem(ns) a que se reportam;
e) Os bens adquiridos em estado de uso devem ser includos em ltimo lugar, sob o ttulo, na coluna (2), de Bens adquiridos em estado de uso,
preferencialmente desenvolvidos por grupos homogneos.
Coluna (1) Cdigo do activo constante das tabelas anexas ao DR 25/2009 (quatro dgitos).
Coluna (2) Descrio sumria do activo.
Colunas (3) e (4) Data correspondente, consoante o caso, entrada em funcionamento ou utilizao, aquisio ou incio de actividade, e a
partir da qual so consideradas as depreciaes e amortizaes fiscais, nos termos do n. 2 do artigo 1. do DR 25/2009. A coluna (3) s deve ser
preenchida quando for adoptado o regime de depreciaes e amortizaes por duodcimos (artigo 7. do DR 25/2009).
Coluna (5) Deve ser evidenciado o valor contabilstico registado e que corresponde ao valor bruto do activo que est contabilizado nas contas 421 a 426, 431 a 437 e 441 a 447, respeitante a propriedades de investimento, activos fixos tangveis e activos intangveis, sem deduo das
amortizaes, depreciaes e perdas por imparidade (subcontas 428, 429, 438, 439, 448 e 449).
Coluna (6) Valor de aquisio ou de produo, determinado de acordo com o disposto no artigo 2. do DR 25/2009. Nesta coluna deve ser
inscrito o valor fiscalmente deprecivel/amortizvel, nomeadamente:
a) Tratando-se de elementos do activo em que tenha sido concretizado o reinvestimento do valor de realizao, nos termos do regime previsto
no ento artigo 44. do Cdigo do IRC, com a redaco dada pela Lei n. 71/93, de 26 de Novembro, deve ser indicado o valor de aquisio
deduzido da mais-valia imputvel;
b) No caso das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, incluindo os veculos elctricos, cujo custo de aquisio ou reavaliao exceda o
montante definido por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, o valor de aquisio ou de produo a inscrever nesta
coluna ser o valor deprecivel, que corresponder ao limite definido.
Coluna (7) Estimativa do nmero de anos de utilidade esperada dos bens cujas depreciaes ou amortizaes so determinadas atendendo a tal
estimativa, nomeadamente os adquiridos em estado de uso e as grandes reparaes e beneficiaes (n.os 2 a 5 do artigo 5. do DR 25/2009).
Coluna (8) Montante de depreciaes/amortizaes e perdas por imparidade contabilizadas no perodo.
Coluna (9) Montante de depreciaes/amortizaes de perodos anteriores, incluindo as desvalorizaes excepcionais, consideradas como
gastos fiscais, independentemente de se tratar do mtodo das quotas constantes, quotas decrescentes ou outro. O valor a inscrever anualmente deve
ser o limite previsto na coluna (12) ou, se menor, o valor constante da coluna (8). No caso de haver quotas perdidas, o respectivo montante deve
igualmente ser considerado para o saldo das depreciaes e amortizaes do bem em causa.
Coluna (10) Taxa mxima permitida para determinao da depreciao ou amortizao fiscal do perodo, de acordo com o indicado nas tabelas
anexas ao DR 25/2009. Deve ser indicada nesta coluna a taxa que decorre da aplicao do mtodo das quotas constantes, ou de outros mtodos
(se permitidos).
Coluna (11) Taxa mxima permitida para determinao da depreciao ou amortizao fiscal do perodo, de acordo com o indicado nas tabelas
anexas ao DR 25/2009 e corrigida pelos coeficientes indicados no artigo 6. do mesmo diploma. Esta coluna s deve ser preenchida se for utilizado
o mtodo das quotas decrescentes.
Coluna (12) Corresponde ao limite mximo do montante das depreciaes/amortizaes do perodo que poder ser aceite para efeitos
fiscais e que servir para determinar o montante no aceite, a indicar na coluna (15). Deve ser calculado por aplicao da taxa indicada na
coluna (10) ao valor de aquisio/produo (valor deprecivel/amortizvel para efeitos fiscais) constante da coluna (6), para as situaes em
que usado o mtodo das quotas constantes. Nos casos em que for aplicado o mtodo das quotas decrescentes deve ser inscrita na coluna (12)
a quantia que resulta da operao com as colunas a seguir indicadas: (12) = [(6) (9)] (11), sem prejuzo do disposto no n. 2 do artigo 6.
do DR 25/2009.
Coluna (13) Montante das perdas por imparidade aceites fiscalmente, isto , as consideradas como desvalorizaes excepcionais, ao abrigo do
disposto no artigo 38. do CIRC.
Coluna (14) Taxas perdidas acumuladas (taxas perdidas no perodo + taxas perdidas em perodos anteriores), que correspondem percentagem
relativa s quotas perdidas, nas situaes em que foi utilizada uma taxa abaixo da mnima aceite fiscalmente.
Coluna (15) Montante das depreciaes/amortizaes e perdas por imparidade de activos depreciveis no aceites como gasto fiscal, de acordo
com o disposto no artigo 34. do CIRC. A quantia a inscrever nesta coluna resulta da diferena positiva apurada entre as colunas a seguir indicadas:
(15) = (8) [(12) + (13)].
Coluna (16) Montante das depreciaes/amortizaes recuperadas no perodo, tributadas em perodos anteriores, por terem ultrapassado as
quotas mximas (artigo 20. do DR 25/2009) e perdas por imparidade relativas a activos depreciveis e recuperadas no perodo, ao abrigo do disposto no n. 4 do artigo 35. do CIRC, no podendo ultrapassar em cada ano, conjuntamente com o valor aceite, a quota mxima de depreciao
ou amortizao fixada no DR 25/2009.
16
1222-(8)

ANEXO III
Estrutura de dados dos mapas, de modelo oficial, que integram o dossier fiscal
O ficheiro Mapas do dossier fiscal deve ser gerado em formato normalizado, na linguagem XML, e respeitar:
a) O esquema de validao Mapasdodossierfiscal.xsd, que est disponvel no endereo http://www.portaldasfinancas.
gov.pt;
b) O contedo especificado no presente anexo.
A estrutura do referido ficheiro constituda pelos seguintes elementos principais:
I Mapas do dossier fiscal:
1 Cabealho geral.
2 Modelo 30 (mapa de provises, perdas por imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios).
3 Modelo 31 (mapa de mais-valias e menos-valias).
3.1 Mapas modelo 31 referentes a cada natureza de activos.
4 Modelo 32 (mapa de depreciaes e amortizaes).
4.1 Mapas modelo 32 referentes a cada combinao da natureza de activos e mtodo de depreciao/amortizao
utilizado.
1 Cabealho geral
O elemento cabealho geral contm informao geral alusiva ao sujeito passivo a que respeita o ficheiro e ao perodo
de reporte.
ndice do quadro/
campo
Nome do campo
Notas tcnicas
1.1
Nmero de identificao fiscal da empresa Preencher com o NIF sem espaos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

(NIF).
1.2
Perodo de tributao (Exerccio) . . . . . . .
Formato
(a validar no xsd)
Inteiro 9.
No caso de perodos contabilsticos no coincidentes com o ano Inteiro 4.

civil, inscrever o ano correspondente ao primeiro dia do perodo.
(Ex: perodo de tributao de 01-10-2010 a 30-09-2011 corresponde ao exerccio 2010).
2 Mapa de provises, perdas por imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios

ndice do quadro/
campo
Nome do campo
Notas tcnicas
Formato
(a validar no xsd)
2.1.1
Linhas do mapa 30, Detalhe I

(Q 02-Modelo 30-Linhas_I)
N/A.
2.1.1.1
Linha do mapa 30, Detalhe I

(Q 02-Modelo 30-Linha_I)
N/A.
2.1.1.1.1
Descrio Tipificada
(Q 02-01_1)
Descrio tipificada da discriminao das provises, perdas por Texto.

imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios.
Pode assumir um dos seguintes valores:
CRDITOS EM CONTENCIOSO;
CRDITOS EM MORA;
AJUSTAMENTOS EM INVENTRIOS;
OUTROS.
2.1.1.1.2
Total
(Q 02-01_2)
Descrio da discriminao das provises, perdas por imparidade Monetrio.

em crditos e ajustamentos em inventrios (apenas preenchido
quando (Q 02-01_1) = OUTROS.
2.1.1.1.3
Total do saldo do perodo anterior

(Q 02-02)
Monetrio.
2.1.1.1.4
Valor contido na coluna (Q 02-02) que foi

tributado
(Q 02-03)
Monetrio.
2.1.1.1.5
Valor considerado para efeitos fiscais

(Q 02-04)
2.1.1.1.6
Movimento do Perodo/UTILIZAO/De
valor considerado na coluna (Q 02-03)
(Q 02-05)
(Q 02-04) = (Q 02-02)-(Q 02-03)
Monetrio.
Monetrio.
17
1222-(9)

ndice do quadro/
campo
18
Nome do campo
Notas tcnicas
Formato
(a validar no xsd)
2.1.1.1.7
(Q 02-06)
Monetrio.
2.1.1.1.8
Movimento do Perodo/REPOSIOREVERSO/De valor considerado na

coluna (Q 02-03)
(Q 02-07)
Monetrio.
2.1.1.1.9
Movimento do Pperodo/REPOSIOREVERSO/De valor considerado na

coluna (Q 02-04)
(Q 02-08)
Monetrio.
2.1.1.1.10
Constituio ou reforo
(Q 02-09)
Monetrio.
2.1.1.1.11
Saldo para o perodo seguinte

(Q 02-10)
2.1.2
Somas
(Q 02-Modelo 30-Somas_I)
N/A.
2.1.2.1
Soma da coluna (Q 02-02)

(Q 02-Coluna 02)
Monetrio.
2.1.2.2

(Q 02-Coluna 03)
Monetrio.
2.1.2.3

(Q 02-Coluna 04)
Monetrio.
2.1.2.4

(Q 02-Coluna 05)
Monetrio.
2.1.2.5

(Q 02-Coluna 06)
Monetrio.
2.1.2.6

(Q 02-Coluna 07)
Monetrio.
2.1.2.7

(Q 02-Coluna 08)
Monetrio.
2.1.2.8

(Q 02-Coluna 09)
Monetrio.
2.1.2.9

(Q 02-Coluna 10)
Monetrio.
2.2.1
Linhas do mapa 30, Detalhe II

(Q 02-Modelo 30-Linhas_II)
N/A.
2.2.1.1
Linha do mapa 30, Detalhe II

(Q 02-Modelo 30-Linha_II)
N/A.
2.2.1.1.1
Descrio da discriminao das provises,

perdas por imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios
(Q 02-01)
Texto.
2.2.1.1.2

(Q 02-02)
Monetrio.
2.2.1.1.3

tributado
(Q 02-03)
Monetrio.
2.2.1.1.4

(Q 02-04)
2.2.1.1.5
(Q 02-05)
(Q 02-10)=(Q 02-02)-(Q 02-05)-(Q 02-06)-(Q 02-07)-(Q 02-08)+

+(Q 02-09)
(Q 02-04) = (Q 02-02)-(Q 02-03)
Monetrio.
Monetrio.
Monetrio.
1222-(10)
ndice do quadro/
campo
Nome do campo
Notas tcnicas
Formato
(a validar no xsd)
2.2.1.1.6
(Q 02-06)
Monetrio.
2.2.1.1.7

coluna (Q 02-03)
(Q 02-07)
Monetrio.
2.2.1.1.8

coluna (Q 02-04)
(Q 02-08)
Monetrio.
2.2.1.1.9
(Q 02-09)
Monetrio.
2.2.1.1.10

(Q 02-10)
2.2.2
Somas
(Q 02-Modelo 30-Somas_II)
N/A.
2.2.2.1

(Q 02-Coluna 02)
Monetrio.
2.2.2.2

(Q 02-Coluna 03)
Monetrio.
2.2.2.3

(Q 02-Coluna 04)
Monetrio.
2.2.2.4

(Q 02-Coluna 05)
Monetrio.
2.2.2.5

(Q 02-Coluna 06)
Monetrio.
2.2.2.6

(Q 02-Coluna 07)
Monetrio.
2.2.2.7

(Q 02-Coluna 08)
Monetrio.
2.2.2.8

(Q 02-Coluna 09)
Monetrio.
2.2.2.9

(Q 02-Coluna 10)
Monetrio.
2.3.1
Linhas do mapa 30, Detalhe III

(Q 02-Modelo 30-Linhas_III)
N/A.
2.3.1.1
Linha do mapa 30, Detalhe III

(Q 02-Modelo 30-Linha_III)
N/A.
2.3.1.1.1
Descrio da discriminao das provises,

perdas por imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios
(Q 02-01)
Texto.
2.3.1.1.2

(Q 02-02)
Monetrio.
2.3.1.1.3

tributado
(Q 02-03)
Monetrio.
2.3.1.1.4

(Q 02-04)
2.3.1.1.5
(Q 02-05)
(Q 02-10)=(Q 02-02)-(Q 02-05)-(Q 02-06)-(Q 02-07)-(Q 02-08)+

+(Q 02-09)
(Q 02-04) = (Q 02-02)-(Q 02-03)
Monetrio.
Monetrio.
Monetrio.
19
1222-(11)

ndice do quadro/
campo
20
Nome do campo
Notas tcnicas
Formato
(a validar no xsd)
2.3.1.1.6
(Q 02-06)
Monetrio.
2.3.1.1.7

coluna (Q 02-03)
(Q 02-07)
Monetrio.
2.3.1.1.8

coluna (Q 02-04)
(Q 02-08)
Monetrio.
2.3.1.1.9
(Q 02-09)
Monetrio.
2.3.1.1.10

(Q 02-10)
2.3.2
Somas
(Q 02-Modelo 30-Somas_III)
N/A.
2.3.2.1

(Q 02-Coluna 02)
Monetrio.
2.3.2.2

(Q 02-Coluna 03)
Monetrio.
2.3.2.3

(Q 02-Coluna 04)
Monetrio.
2.3.2.4

(Q 02-Coluna 05)
Monetrio.
2.3.2.5

(Q 02-Coluna 06)
Monetrio.
2.3.2.6

(Q 02-Coluna 07)
Monetrio.
2.3.2.7

(Q 02-Coluna 08)
Monetrio.
2.3.2.8

(Q 02-Coluna 09)
Monetrio.
2.3.2.9

(Q 02-Coluna 10)
Monetrio.
3.1
Linhas do mapa 30, Quadro 3

(Q 03-Modelo 30-Linhas)
N/A.
3.1.1
Linha do mapa 30, Quadro 3

(Q 03-Modelo 30-Linha)
N/A.
3.1.1.1
Descrio Tipificada
(Q 03-01)
3.1.1.2
Valor
(Q 03-02)
3.1.1.3
Limite legal
(Q 03-03)
3.1.1.4
Valor a acrescer
(Q 03-04)
(Q 02-10)=(Q 02-02)-(Q 02-05)-(Q 02-06)-(Q 02-07)-(Q 02-08)+

+(Q 02-09)
Este campo poder assumir um dos seguintes valores:
Monetrio.
Texto.
Crditos em Contencioso Relativos a processos de insolvncia e recuperao de empresas;

Crditos em Contencioso Relativos a processos de execuo;
Crditos em Contencioso Reclamados judicialmente;
Crditos em Mora Mais de 6 e at 12 meses;
Crditos em Mora Mais de 24 meses.
Monetrio.
(Q 03-03)=(Q 03-02)*Percentagem
Monetrio.
Monetrio.
1222-(12)
ndice do quadro/
campo
Nome do campo
Notas tcnicas
Formato
(a validar no xsd)
3.1.2
Somas
(Q 03-Modelo 30-Somas)
N/A.
3.1.2.1

(Q 03-Coluna 03)
Monetrio.
3.1.2.2

(Q 03-Coluna 04)
Monetrio.
4.1
Linhas do mapa 30, Quadro 4

(Q 04-Modelo 30-Linhas_III)
N/A.
4.1.1
Linha do mapa 30, Quadro 4

(Q 04-Modelo 30-Linha_III)
N/A.
4.1.1.1
Descrio Tipificada
(Q 04-01)
Este campo poder assumir um dos seguintes valores:
Texto.
Mercadorias;
Matrias-primas, subsidirias e de consumo;
Produtos acabados e intermdios;
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos;
Produtos e trabalhos em curso.
4.1.1.2
Custo de aquisio ou de produo

(Q 04-02)
Monetrio.
4.1.1.3
Valor realizvel lquido

(Q 04-03)
Monetrio.
4.1.1.4
Limite Legal
(Q 04-04)
Monetrio.
4.1.1.5
Valor a acrescer
(Q 04-05)
Monetrio.
4.1.2
Somas
N/A.
4.1.2.1

(Q 04-Coluna 03)
Monetrio.
4.1.2.2

(Q 04-Coluna 04)
Monetrio.
3 Mapa de mais-valias e menos-valias: Modelo 31

ndice do quadro/
campo
Nome do campo
3.1
Cabealho do anexo do modelo 31

(Q 01-Modelo 31-Cabealho)
3.1.1
Natureza dos activos

(Q 01-Natureza)
Notas tcnicas
Formato
(a validar no xsd)
N/A.
Preencher com a natureza dos bens do activo objecto de trans- Inteiro 1.
misso:
1 Activos Fixos Tangveis;
2 Activos Intangveis;
3 Propriedades de Investimento;
4 Activos Biolgicos No Consumveis;
5 Partes de Capital.
3.2
Detalhe do anexo do modelo 31

(Q 02-Modelo 31-Detalhe)
N/A.
3.2.1
Linhas do anexo do modelo 31

N/A.
3.2.2.1
Linha do anexo do modelo 31

N/A.
3.2.2.1.1

(Q 02-01)
Texto.
21
1222-(13)

ndice do quadro/
campo
Nome do campo
Notas tcnicas
Formato
(a validar no xsd)
3.2.2.1.2
Valor de realizao
(Q 02-02)
Monetrio.
3.2.2.1.3
Valor de aquisio para efeitos fiscais

(Q 02-03)
Monetrio.
3.2.2.1.4
Ano de aquisio
(Q 02-04)
Inteiro 4.
3.2.2.1.5
Valor de aquisio para efeitos contabilsticos

(Q 02-05)
Monetrio.
3.2.2.1.6
Depreciaes/amortizaes e perdas por

imparidade registadas
(Q 02-06)
Monetrio.
3.2.2.1.7
Sinal mais ou menos-valia contabilstica

(Q 02-07)
(+) ou ().
3.2.2.1.8
Valor da mais-valia ou menos-valia con- (Q 02-08)=(Q 02-02)-[(Q 02-05)-(Q 02-06)]

tabilstica
(Q 02-08)
Monetrio.
3.2.2.1.9
Mais-valias no tributadas
(Q 02-09)
Monetrio.
3.2.2.1.10

imparidade aceites fiscalmente
(Q 02-10)
Monetrio.
3.2.2.1.11
Coeficiente desvalorizao da moeda

(Q 02-11)
Decimal.
3.2.2.1.12
Sinal da mais-valia ou menos-valia fiscal

(Q 02-12)
(+) ou (-).
3.2.2.1.13
Valor da mais-valia ou menos-valia fiscal

(Q 02-13)
3.2.2
Somas do anexo do modelo 31

N/A.
3.2.2.1

(Q 02-Coluna 02)
Monetrio.
3.2.2.2

(Q 02-Coluna 08)
Monetrio.
3.2.2.3

(Q 02-Coluna 13)
Monetrio.
(Q 02-13)=(Q 02-02)-[((Q 02-03)-(Q 02-09)-(Q 02-10))*(Q 02-11)] Monetrio.
4 Mapa das depreciaes e amortizaes: Modelo 32

ndice do quadro/
campo
Nome do campo
4.1
Cabealho do anexo do modelo 32

(Q 01-Modelo 32-Cabealho)
4.1.1
Natureza dos activos

(Q 01-Natureza)
Notas tcnicas
Formato
(a validar no xsd)
N/A.
Preencher com a natureza dos bens do activo objecto de aqui- Inteiro 1.
sio:
1 Activos Fixos Tangveis;
2 Activos Intangveis;
3 Propriedades de Investimento.
4.2.2
22
Mtodo utilizado
(Q 01-Mtodo)
Preencher com o mtodo de depreciao utilizado:

1 Quotas constantes;
2 Quotas decrescentes;
3 Outro.
Inteiro 1.
1222-(14)
ndice do quadro/
campo
Nome do campo
Notas tcnicas
Formato
(a validar no xsd)
4.2
Detalhe do anexo do modelo 32

(Q 02-Modelo 32-Detalhe)
N/A.
4.2.1
Linhas do anexo do modelo 32

N/A.
4.2.1.1
Linha do anexo do modelo 32

N/A.
4.2.2.1.1
Cdigo de acordo com a tabela anexa ao

DR 25/2009
(Q 02-01)
Texto.
4.2.2.1.2

(Q 02-02)
Texto.
4.2.2.1.3
Ms incio de utilizao
(Q 02-03)
Inteiro 2.
4.2.2.1.4
Ano de incio de utilizao

(Q 02-04)
Inteiro 2.
4.2.2.1.5
Valor contabilstico registado

(Q 02-05)
Monetrio.
4.2.2.1.6
Valor de aquisio ou produo para efeitos

fiscais
(Q 02-06)
Monetrio.
4.2.2.1.7
Nmero de anos de utilidade esperada

(Q 02-07)
Inteiro 4.
4.2.2.1.8

imparidade contabilizadas no perodo
(Q 02-08)
Monetrio.
4.2.2.1.9
Depreciaes e amortizaes aceites em perodos anteriores

(Q 02-09)
Monetrio.
4.2.2.1.10
Taxa de depreciaes e amortizaes

(Q 02-10)
Decimal.
4.2.2.1.11
Taxa corrigida de depreciaes e amortizaes

(Q 02-11)
Decimal.
4.2.2.1.12
Limite fiscal do perodo de depreciaes e (Q 02-12)=[(Q 02-10)*(Q 02-06)] ou [(Q 02-06)-(Q 02-09)] * (Q 02-11)
amortizaes
(Q 02-12)
Monetrio.
4.2.2.1.13
Perdas por imparidade aceites no perodo

(artigo 38. CIRC)
(Q 02-13)
Monetrio.
4.2.2.1.14
Taxas perdidas acumuladas

(Q 02-14)
Decimal.
4.2.2.1.15
Depreciaes/amortizaes e perdas por (Q 02-15) = (Q 02-08)-[(Q 02-12)+(Q 02-13)]

imparidade no aceites como gastos
(Q 02-15)
Monetrio.
4.2.2.1.16

imparidade recuperadas no perodo
(Q 02-16)
Monetrio.
4.2.2
Somas do anexo do modelo 32

N/A.
4.2.2.1

(Q 02-Coluna 05)
Monetrio.
4.2.2.2

(Q 02-Coluna 06)
Monetrio.
23
1222-(15)

ndice do quadro/
campo
24
Nome do campo
Notas tcnicas
Formato
(a validar no xsd)
4.2.2.3

(Q 02-Coluna 08)
Monetrio.
4.2.2.4

(Q 02-Coluna 09)
Monetrio.
4.2.2.5

(Q 02-Coluna 12)
Monetrio.
4.2.2.6

(Q 02-Coluna 13)
Monetrio.
4.2.2.7

(Q 02-Coluna 15)
Monetrio.
4.2.2.8

(Q 02-Coluna 16)
Monetrio.
Ofcio Circulado n. 60 058

de 2008 - 04 - 17
25
26
DIRECO-GERAL DOS IMPOSTOS - DGCI

DIRECO DE SERVIOS DE JUSTIA TRIBUTRIA
Ofcio Circulado n 60 058 de 2008-04-17
Exms Senhores
Subdirectores Gerais
Directores de Servios
Directores de Finanas
Chefes de Servios de Finanas
Representantes da Fazenda Pblica
ASSUNTO: Responsabilidade subsidiria, art. 24 da Lei Geral Tributria.
A Lei Geral Tributria, aprovada pelo Decreto-Lei n 398/98, de 17 de Dezembro, que

entrou em vigor em 1 de Janeiro de 1999, introduziu no seu artigo 24, um regime de
responsabilidade subsidiria dos titulares de rgos da administrao de pessoas colectivas,
ainda que somente de facto, diferente daquele que vigorava no Cdigo de Processo
Tributrio.
J no decurso da vigncia daquela lei foram introduzidas pela Lei n 30-G/2000, de 29 de
Dezembro, alteraes a esse regime de responsabilidade subsidiria.
Por outro lado, e face ao tempo j decorrido, e ao melhor conhecimento do instituto da
reverso, mostra-se necessrio introduzir melhoramentos s instrues j veiculadas aos
Servios, nomeadamente no que diz respeito anlise mais cuidada das respostas dos
contribuintes em sede de direito de audio, consagrado no artigo 23 n 4 da referida lei,
bem como do contedo das notificaes na reverso, especialmente no que diz respeito aos
meios de reaco a utilizar e ainda introduzir um mecanismo pr-contencioso que tem em
vista a eliminao de questes processuais e legais, que pretendem dar ao processo de
reverso uma maior probabilidade de xito.
Nestes termos, e tendo em vista a uniformizao de critrios de procedimento no mbito
da reverso, por despacho de 2008-04-16, do Director Geral dos Impostos, foram
sancionadas as seguintes instrues:
Nos seus contactos com a Administrao Fiscal, por favor mencione sempre o nome, a referncia do documento, o N. de Identificao Fiscal (NIF) e o domiclio fiscal
Rua da Prata, n 10 - 4, - 1149-027 LISBOA
Email: dsjt@dgci.min-financas.pt
Tel: (+351) 21 881 26 00
Fax: (+351) 21 881 29 46
www.e-financas.gov.pt
27

1. Regime de responsabilidade previsto no n 1 do art 24 da L.G.T. desde 1 de

Janeiro de 1999 at 1 de Janeiro de 2001.
1.1. Pessoas sujeitas:
Desde a entrada em vigor da Lei Geral Tributria at produo de efeitos das
alteraes introduzidas ao artigo 24, pela Lei n 30-G/2000, de 29 de
Dezembro, apenas ficavam sujeitos ao regime de responsabilidade previsto no
n 1 desse artigo, os administradores, directores e gerentes e outras pessoas que
exercessem, ainda que somente de facto, funes de administrao nas
sociedades, cooperativas e empresas pblicas.
1.2. Facto gerador da responsabilidade e pressupostos da responsabilidade e
respectivo nus da prova.
O regime introduzido pela L.G.T. no sofreu qualquer alterao, pelo que desde
1 de Janeiro de 1999, mantm-se coincidente com o actualmente em vigor.
2 Regime de responsabilidade previsto no n 1 do artigo 24, da Lei Geral
Tributria, (L.G.T.) em vigor desde 1 de Janeiro de 2001, aps a entrada em vigor da
Lei n 30-G/2000, de 29/12.
2.1. Pessoas sujeitas
Administradores, directores e gerentes e outras pessoas que exeram, ainda que
somente de facto, funes de administrao ou gesto em pessoas colectivas e
entes fiscalmente equiparados.
2.2. Facto gerador da responsabilidade
So susceptveis de constituir em responsabilidade os seguintes factos, previstos
respectivamente nas alneas a) e b) do n 1 do artigo 24 da L.G.T.:
x Dvidas tributrias cujo facto constitutivo se tenha verificado no perodo de
exerccio do cargo ou cujo prazo legal de pagamento ou entrega tenha
terminado depois deste;
x Dvidas tributrias cujo prazo legal de pagamento ou entrega tenha
terminado no perodo do exerccio do cargo.
2/7
28

2.3. Pressupostos da responsabilidade e respectivo nus da prova

So pressupostos da responsabilidade os seguintes factos, previstos
respectivamente nas alneas a) e b) do n 1 do artigo 24 da L.G.T.
x A responsabilidade prevista na alnea a) do n 1 do artigo 24, s ocorre
quando, em qualquer dos casos, por culpa das pessoas em funes de
administrao ou gesto, o patrimnio do devedor se tornou insuficiente
para o pagamento da dvida tributria. A prova deste pressuposto da
responsabilidade compete Administrao Fiscal.
x A responsabilidade prevista na alnea b) do n 1, do art. 24, ocorre quando
a falta de pagamento imputvel s pessoas com funes de administrao
ou gesto. A prova de que essa falta de pagamento no lhe imputvel
pertence ao contribuinte revertido.
3 - Aplicao no tempo do regime da responsabilidade subsidiria
x O momento em que o facto gerador da responsabilidade se verifica que
determina qual a norma a aplicar. Se for anterior a 01/01/1999, aplica-se o
art 13 do C.P.T. Se for posterior, aplica-se o art 24 da L.G.T. No mbito
da vigncia deste artigo, importa ainda, no que respeita s pessoas a quem
imputar a responsabilidade, atender ao regime institudo na redaco inicial
do art 24, daquele que resultou da alterao introduzida pela Lei n 30G/2000, de 29 de Dezembro, no que respeita natureza do devedor
originrio.
x A alnea b) do n 1 do art 24 da L.G.T introduziu um novo pressuposto
gerador de responsabilidade subsidiria. Deste modo, apenas se aplica a
situaes ocorridas aps 1 de Janeiro de 1999.
4. Chamamento execuo dos responsveis subsidirios.

4.1. A reverso contra os responsveis subsidirios ( relembra-se que a redaco do n1, do
art. 160, do CPPT, manda reverter contra todos os responsveis subsidirios), deve ser
accionada somente nas hipteses contempladas no n 2 do artigo 153 do C.P.P.T.,
o que envolve os seguintes procedimentos prvios:
x A averiguao da existncia ou no de bens penhorveis do devedor
originrio, suficientes para o pagamento integral da dvida em
execuo;
3/7
29

x A comprovada insuficincia do patrimnio do devedor originrio

para satisfazer a dvida exequenda e seus acrscimos legais.
4.2. S aps a realizao de tais diligncias se deve oficiar s entidades competentes,
designadamente Conservatria do Registo Comercial competente tendo em vista a
obteno da identificao dos responsveis subsidirios, nomeadamente data da
ocorrncia dos factos geradores da responsabilidade subsidiria.
4.3. Uma vez na posse desses dados, o Chefe do Servio de Finanas est obrigado
a proceder, mesmo nos casos de presuno legal de culpa, audio dos eventuais
responsveis, nos termos dos artigos 23 n 4 e 60 da L.G.T.
x Na anlise da resposta em sede de audio prvia, est o Chefe do Servio de
Finanas obrigado a pronunciar-se sobre os argumentos ou factos aduzidos
pelo(s) notificado(s), e que, porventura, ainda no se encontrava relevada no
processo de execuo, nomeadamente os que se refiram ao no exerccio da
administrao ou gerncia na data dos factos, quer por renncia mesma,
quer por nomeao de nova gerncia, da qual eles no constem.
4.4. Dever, tambm, ser efectuada um anlise cuidadosa, sobre se os impostos que
esto em dvida j prescreveram ou no, em face da lei aplicvel ao caso concreto,
nomeadamente do novo prazo de prescrio previsto no artigo 48 da L.G.T.
4.5. Analisados os factos e mantendo-se os pressupostos que estiveram na base da
elaborao da proposta de deciso, o Chefe do Servio de Finanas proferir ento
despacho a ordenar a reverso da execuo contra todos os responsveis
subsidirios, mas tendo sempre em linha de conta que as primeiras pessoas a serem
chamadas execuo so as mencionadas no n 1 do artigo 24 da L.G.T.
4.6. Quer a proposta de deciso quer a deciso final, sero devidamente
fundamentadas, nomeadamente no que respeita aos pressupostos da
responsabilidade, e bem assim nos casos em que a sua prova compete
Administrao Fiscal.
A culpa pode ser fundamentada com recurso a qualquer meio de prova admitida em
direito, designadamente, atravs da invocao da prtica de qualquer um dos actos
lesivos elencados no artigo 126-A do Cdigo dos Processos Especiais de
Recuperao de Empresa, (C.P.E.R.E.F.) aprovado pelo Decreto-Lei n 132/93, de
23 de Abril, ou dos actos descritos no artigo 186 do Cdigo da Insolvncia e da
Recuperao de Empresa (C.I.R.E.), aprovado pelo Decreto-Lei n 53/04, de 18 de
Maro.
4.7. A citao do revertido (art. 160 do CPPT) quanto deciso que determinou a
reverso, deve sempre conter sempre a fundamentao de facto e de direito que
4/7
30

levou tomada de deciso, bem como os meios de defesa ao dispor dos revertidos,
quer quanto dvida de imposto (possibilidade de reclamao graciosa ou de
impugnao judicial, quando o revertido pretenda sindicar a legalidade da liquidao,
nos casos previstos na lei) quer quanto reverso em si mesma (que ser a oposio
execuo, nos termos do artigo 204 do C.P.P.T., e nunca o recurso hierrquico,
como muitas vezes se tem verificado).
5. Casos especiais de chamamento responsabilidade dos membros dos rgos de
fiscalizao e dos revisores oficiais de contas, bem como dos tcnicos oficiais de
contas, n 2 e 3 do artigo 24 da L.G.T.
5.1. A responsabilidade tributria dos rgos de fiscalizao e dos revisores oficiais
de contas, prevista no n 2 do artigo 24 da L.G.T. decorre do incumprimento das
suas funes de fiscalizao, sendo que tal incumprimento tem que ser sempre
culposo, quer por dolo, quer por negligncia, como decorre do aludido n 2, e aferese sempre em funo da culpa funcional dos mesmos.
Assim, no basta qualquer incumprimento dos seus deveres de fiscalizao para que
tenha lugar o chamamento responsabilidade subsidiria desses rgos.
indispensvel que exista um nexo causal entre a sua actuao, que tem que ser ilcita,
e o dano resultante desse incumprimento. Inexistindo esse nexo causal, no
adequado o chamamento responsabilidade subsidiria.
5.2. Os requisitos da responsabilidade podem ser suportados em diversa
documentao, tal como no relatrio anual e a certificao legal de contas,
elaboradas pelos Revisores Oficiais de Contas, nos termos do artigo 452 do Cdigo
das Sociedades Comerciais, em informaes e advertncias prestadas
administrao no exerccio das suas funes de fiscalizao, etc.
5.3. Deste modo, o Chefe do Servios de Finanas est obrigado a fundamentar
sempre os seus despachos com base em elementos concretos que tenha carreado
para o processo nas suas averiguaes, j que o nus da prova, nestes casos,
compete sempre Administrao Fiscal.
5.4. Em caso de inexistncia de indcios de incumprimento culposo desses deveres
de fiscalizao, por falta dos elementos acima indicados, ou do nexo causal entre
estes e o incumprimento dos deveres tributrios, por parte das pessoas colectivas ou
entidades equiparadas, devem os servios abster-se de efectuar reverses em
processo de execuo fiscal contra esses rgos de fiscalizao.
5.5. De igual modo, podero ser responsveis subsidirios os tcnicos oficiais de
contas. Do mesmo modo a Administrao Fiscal deve apurar e demonstrar
inequivocamente uma conduta dolosa ou negligente da sua parte, em violao dos
5/7
31

deveres no mbito da responsabilidade pela regularizao tcnica nas reas

contabilstica e fiscal ou de assinatura de declaraes fiscais, demonstraes
financeiras e seus anexos. Neste ltimo caso, estamos perante um dever de atestao
da verdade e regularidade dos documentos do cliente que uma resultante do
carcter pblico da prpria funo, semelhana do que se passa com os revisores
oficiais de contas.
Salienta-se que at 01.01.2006, data da entrada em vigor da Lei n. 60-A/2005, de
30/12, a responsabilidade subsidiria dos tcnicos de contas dependia de conduta
dolosa.
6. Comunicao Ordem dos Revisores Oficiais de Contas e Cmara dos
Tcnicos Oficiais de Contas no caso de incumprimento, respectivamente do
disposto no artigo 158 do Decreto-Lei n 487/99, de 16 de Novembro e do disposto
no artigo 58 do Estatuto da Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas, aprovado
pelo Decreto-Lei n 452/99, de 5 de Novembro.
6.1. Sempre que o Chefe do Servios de Finanas ou qualquer rgo da
Administrao Fiscal detectem que os Revisores Oficiais de Contas ou os Tcnicos
Oficiais de Contas no deram cumprimento, respectivamente, ao disposto nos
artigos 158 e 58 supra indicados, ou seja, no hajam participado ao Ministrio
Pblico os factos por si detectados no exerccio das suas funes e que constituem
crimes pblicos, nos quais se integram os crimes fiscais, devero comunicar esse
incumprimento, consoante o caso, Ordem dos Revisores Oficiais de Contas e
Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas, para os devidos efeitos legais e
estatutrios.
7. Anlise dos processos de oposio judicial antes da remessa ao Tribunal

7.1 Autuada a petio de oposio, o Chefe do Servio de Finanas deve remetla, no prazo de 20 dias, para o Tribunal competente.
Contudo, antes da remessa, o Chefe do Servio de Finanas deve, nos termos do n
2 do art. 208 do CPPT, pronunciar-se sobre o mrito da oposio e, sendo caso
disso, revogar, total ou parcialmente, o despacho que ordenou a reverso, disso
notificando o revertido.
7.2 Para efeitos de anlise do mrito da oposio, o Chefe do Servio de Finanas
deve, caso existam orientaes nesse sentido por parte do respectivo Director de
Finanas, solicitar a interveno do Representante da Fazenda Pblica junto do
Tribunal competente
6/7
32

8. Substituio do Ofcio-Circulado anterior.

8.1. Estas instrues substituem as que anteriormente foram transmitidas pelo
Ofcio Circulado n 60.043, de 25 de Janeiro de 2005.
Com os melhores cumprimentos
O Subdirector Geral
Alberto Augusto Pimenta Pedroso
7/7
33
34
Ofcio Circulado n. 60 082

de 2011 - 02 - 22
35
36
Classificao:
DIRECO DE SERVIOS DE GESTO DOS CRDITOS TRIBUTRIOS
Of.Circulado n.: 60.082 de 2011-02-22

Processo: 6470201005002066 DGPCT
Entrada Geral:
N. Identificao Fiscal (NIF):
Ex.mos Srs.
Subdirectores-Gerais
Directores de Servios
Directores de Finanas
Chefes de Servios de Finanas
Sua Ref.:
Tcnico:
Cd. Assunto:
Origem:
Assunto:
PREPARAO IMEDIATA DA REVERSO EM CASO DE SITUAO LQUIDA NEGATIVA DE

PESSOAS COLECTIVAS E ENTES FISCALMENTE EQUIPARADOS
O presente Ofcio Circulado visa uniformizar os procedimentos e as prticas dos

Servios da DGCI face da lei vigente, no que respeita ao desencadear imediato do
mecanismo da reverso contra directores administradores e gerentes, no caso de se apurar
a situao lquida negativa de pessoas colectivas e entes fiscalmente equiparados, ao
mesmo tempo que se pretende a salvaguarda do interesse pblico na recuperao e
cobrana dos crditos tributrios em situao de risco financeiro.
Nesse sentido, foi sancionado por meu despacho de 2011-02-22, a divulgao do

seguinte entendimento.
1. PREPARAO IMEDIATA DA REVERSO

O art. 23., n. 3 da Lei Geral Tributria (LGT) determina que, no caso de no se
conseguir apurar a suficincia dos bens penhorados ao devedor principal e responsveis
solidrios, por ainda no estar definido o montante exacto porque o responsvel ou
responsveis subsidirios iro responder, haver lugar efectuao imediata da reverso,
embora com suspenso da execuo at completa excusso dos bens do devedor
principal e responsveis solidrios.
No se trata aqui de uma faculdade disposio do rgo da execuo fiscal, mas de

um dever legal, uma vez que a realizao do objectivo fundamental da execuo fiscal, que
a cobrana da dvida executiva, justifica a proteco legal dos crditos da Fazenda
Nos seus contactos com a Administrao Fiscal, por favor mencione sempre o nome, a referncia do documento, o N. de Identificao Fiscal (NIF), o domiclio fiscal e o nmero do processo.
Rua dos Fanqueiros, n 15 - 2., 4 e 5 LISBOA - 1100-226 LISBOA

Email: dsgct@dgci.min-financas.pt
Tel: (+351)21 881 26 00
Fax: (+351)21 881 28 34

www.portaldasfinancas.gov.pt
37
Pblica, atravs da reverso, ainda numa fase precoce da execuo, com vista
maximizao das possibilidades de cobrana do valor em dvida.
Por sua vez, a situao lquida negativa de uma pessoa colectiva ou ente fiscalmente
equiparado traduz uma situao de insuficincia de bens penhorveis deste, da qual deve
resultar a preparao imediata da reverso contra directores, administradores ou gerentes.
2. SITUAO LQUIDA NEGATIVA

Em termos contabilsticos, a situao lquida negativa ou deficitria, tambm
denominada passivo a descoberto ou situao de insolvncia, ocorre quando o passivo
exigvel superior ao activo. Nesse caso, se a pessoa colectiva for liquidada, considerando
apenas os recursos do activo, no ser possvel o pagamento de todas as dvidas.
Sempre que, perante este quadro, sobrevenham novas dvidas fiscais, a pessoa
colectiva em causa no ser capaz de satisfazer o pagamento destas, uma vez que o seu
patrimnio (activo) se encontra j onerado com outras dvidas ou garantias anteriores.
A informao sobre a situao lquida negativa ser extrada dos dados recolhidos
relativos Informao Empresarial Simplificada (IES) do exerccio transacto, sendo de
realar a especial credibilidade que merece a informao que fornecida pela prpria
pessoa colectiva devedora, com base nos seus prprios dados contabilsticos.
3. PROCEDIMENTOS A LEVAR A CABO

Apurando-se a situao lquida deficitria, o rgo da execuo fiscal deve preparar de
imediato a reverso contra directores, administradores ou gerentes da pessoa colectiva,
mediante elaborao de despacho do qual conste o projecto de deciso de reverso e os
seus fundamentos, seguido do envio da notificao ao(s) interessado(s) para, querendo,
exercer(em) o direito de audio prvia (arts. 23., n. 4 e 60. da LGT) em prazo que deve
ser fixado entre 8 e 15 dias (art. 60., n. 6 da LGT). Esta notificao deve ser efectuada por
carta registada a enviar para o domicilio dos directores, administradores ou gerentes.
Caso o direito de audio prvia no seja exercido, ou se sendo exercido, dele no

constarem elementos novos, e ainda se no for possvel apurar a realidade dos factos
2/4
38
alegados, dever o rgo da execuo fiscal levar a cabo, de imediato, a reverso,

mediante emisso do respectivo despacho, com a incluso dos fundamentos desta,
devendo posteriormente o(s) revertido(s) ser(em) citado(s) pessoalmente [art. 191., n. 3 do
Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio (CPPT)].
Como em todos os casos de accionamento da responsabilidade subsidiria dos

gerentes, para que possa haver lugar reverso devero mostrar-se verificados os
pressupostos constantes do art. 24., n. 1 da LGT, conforme constante dos pontos 1. a 4.
(inclusive) do Ofcio Circulado n. 60058, de 2008-04-17, da Direco de Servios de Justia
Tributria.
Aps o decurso do prazo da oposio, o processo de execuo deve ser suspenso em

relao ao(s) revertido(s), at completa excusso do patrimnio do devedor principal e
responsveis solidrios, no se retirando da qualquer suspenso em relao pessoa
colectiva devedora principal ou aos eventuais responsveis solidrios (art. 23., n. 3 da
LGT).
Pelo contrrio, em relao devedora originria e eventuais responsveis solidrios, o

rgo da execuo fiscal deve dar andamento prioritrio aos processos de execuo que se
encontrem suspensos em relao ao(s) revertidos(s) com fundamento nesta causa, razo
pela qual os bens penhorveis da executada principal e eventuais responsveis solidrios
devem ser penhorados e/ou vendidos com especial celeridade, de forma a propiciar a rpida
excusso do patrimnio social.
4. ARRESTO
Logo a partir do momento em que o(s) revertido(s) so citados, ou mesmo
anteriormente, estes podero desencadear a dissipao de bens do seu patrimnio,
frustrando desta forma a realizao dos crditos da Fazenda Pblica.
Deste modo, a partir da emisso do despacho de reverso, o rgo da execuo fiscal

dever dar prioridade ao arresto de bens do(s) revertido(s), conforme art. 214. do CPPT.
Esta providncia cautelar assume uma importncia fundamental, j que o processo de
execuo ficar suspenso por um perodo de tempo indeterminado, a partir do fim do prazo
3/4
39
de oposio. Nesse sentido, a parte final do art. 23., n. 3 da LGT, que estabelece que no
fica prejudicada a adopo de medidas cautelares adequadas, nos termos legais.
Caso seja necessrio, o arresto poder depois ser convertido em penhora dos mesmos
bens (art. 214., n. 3 do CPPT).
No caso de pessoas colectivas com situao lquida negativa, e com dvidas executivas
tributrias que se refiram a IRS ou IRC retido na fonte, ou a IVA liquidado, e que no tenham
sido entregues nos prazos legais, o rgo da execuo fiscal deve solicitar obrigatoriamente
o requerimento de arresto em bens do(s) responsvel(eis) subsidirio(s) ao Representante
da Fazenda Pblica (art. 214., n. 2 do CPPT), sempre que no seja possvel efectuar a
penhora, mesmo nos casos em que aps a reverso a execuo fique suspensa quanto
ao(s) revertido(s), a aguardar a excusso dos bens da responsvel principal.
Se a dvida executiva tributria no se referir a IRS ou IRC retido na fonte, ou a IVA

liquidado, e que no tenha sido entregue nos prazos legais, a concretizao do arresto
depende da prova do justo receio de insolvncia, de ocultao ou alienao de bens (art.
214., n. 1 do CPPT), contribuindo para tanto a prova da situao lquida negativa da
devedora originria e da insuficincia de bens penhorveis que da decorre, com a
consequente responsabilizao do devedor subsidirio. Da prova feita dever resultar uma
probabilidade sria de que venha a ocorrer uma situao em que o(s) revertido(s) fique(m)
com patrimnio insuficiente para pagar a dvida exequenda e acrescido, ou que venha(m) a
alienar ou ocultar bens.
O Director-Geral
Jos Antnio de Azevedo Pereira
4/4
40
CIRC
artigos 36. e 41.
41
42
FICHA DOUTRINRIA
Diploma:
CIRC
Artigo:
36. e 41.
Assunto:
Crditos incobrveis no abrangidos pelo art. 41. - consequncias fiscais do

seu desreconhecimento
Processo: 2013 001629, Despacho de 2014-01-28, do Diretor-Geral

Contedo: Por fora do presente Despacho e com efeitos a partir da respetiva data, fica
prejudicado o entendimento que, ainda na vigncia do Plano Oficial de
Contabilidade, foi sancionado e divulgado no segundo pargrafo da ficha
doutrinria emitida sob o assunto Crditos Incobrveis (Processos n.s 1759/93 e
3783/02), segundo o qual Os crditos em mora h mais de 2 anos e provisionados a 100%
podem ser anulados, independentemente de terem sido ou no reclamados judicialmente ou de
existir ou no processo especial de recuperao de empresas e proteo de credores, ou processo
de execuo, falncia ou insolvncia.
A questo ora suscitada versava (i) sobre os efeitos fiscais do desreconhecimento dos
crditos de cobrana duvidosa, no abrangidos pelo disposto no art. 41., em mora h
mais de dois anos e com uma perda por imparidade de 100% devidamente contabilizada
e (ii) sobre a documentao de suporte a integrar no dossier fiscal.
As situaes em que se pretendia desreconhecer os crditos eram as seguintes:
i) Reclamao judicial de crditos, pendente de deciso h alguns anos e sem previso
da data de trnsito em julgado;
ii) Cessao de atividade para efeitos de IVA, nos termos do art. 33. do CIVA;
iii) Cessao oficiosa de atividade, nos termos do n. 6 do art. 8. do CIRC;
iv) Cessao de atividade, nos termos da alnea a) do n. 5 do art. 8. do CIRC;
v) Prescrio dos crditos nos termos do art. 309. do Cdigo Civil (de clientes que no
tivessem cessado para efeitos de IVA).
Sobre este assunto, foi sancionado o seguinte entendimento:
1. Com a publicao do Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de julho, o Cdigo do IRC foi
alterado e adaptado aos novos normativos contabilsticos [Normas Internacionais de
Contabilidade, Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), entre outros] cuja
adoo se tornou obrigatria para os sujeitos passivos de IRC.
2. Atenta a manuteno da estreita ligao entre a contabilidade e a fiscalidade e do
modelo de dependncia parcial da segunda em relao primeira e no contendo o
Cdigo do IRC qualquer dispositivo que trate do desreconhecimento dos crditos de
cobrana duvidosa1, h que atender ao que diz o SNC sobre o assunto,
A nica referncia a situaes que implicam o desreconhecimento dos crditos de cobrana duvidosa feita no art. 41. do
CIRC, que disciplina a dedutibilidade do gasto associado aos crditos incobrveis.
Processo: 2013 001629
43
concretamente a Norma Contabilstica e de Relato Financeiro (NCRF) 27

Instrumentos Financeiros2.
3. Face definio de ativo financeiro presente no pargrafo 5 da NCRF 27, o crdito
sobre um cliente representa um ativo financeiro.
4. E, de acordo com o pargrafo 30 da mesma norma, um ativo financeiro s deve ser
desreconhecido, ou seja, s deve ser removido do balano, quando se verificar uma
das seguintes situaes:
(a) Os direitos contratuais aos fluxos de caixa resultantes do ativo financeiro expiram3 (o
sublinhado nosso); ou
(b) A entidade transfere para outra parte todos os riscos significativos e benefcios
relacionados com o ativo financeiro; ou
(c) A entidade, apesar de reter alguns riscos significativos e benefcios relacionados com o
ativo financeiro, tenha transferido o controlo do ativo para uma outra parte e esta tenha a
capacidade prtica de vender o ativo na sua totalidade a uma terceira parte no
relacionada e a possibilidade de exerccio dessa capacidade unilateralmente sem
necessidade de impor restries adicionais transferncia. Se tal for o caso a entidade
deve:
(i)
Desreconhecer o ativo; e
(ii) Reconhecer separadamente qualquer direito e obrigao criada ou retida na

transferncia.
5.
Em resumo, um ativo financeiro s deve ser desreconhecido quando os direitos

contratuais aos recebimentos dele resultantes se realizam, expiram ou so
transferidos para outra entidade.
6. Reflexamente, a entidade devedora s pode desreconhecer o seu passivo

financeiro (ou parte de um passivo financeiro) quando este se extinguir, isto ,
quando a obrigao estabelecida no contrato seja liquidada, cancelada ou expire
(cf. 33 da NCRF 27).
7. Por sua vez, o Cdigo Civil considera, para alm do cumprimento previsto no art.
762., outras causas de extino das obrigaes, como sejam: dao em
cumprimento (art. 837.), consignao em depsito (art. 841.), compensao
(art. 847.), novao (art. 857.), remisso (art. 863.) e confuso (art. 868.).
8. Nesta esteira, a entidade credora apenas pode desreconhecer um crdito de que
seja titular se, e somente se:
Tomou-se por base a NCRF 27, mas o raciocnio no diferente se os sujeitos passivos adotarem a norma internacional de
contabilidade 39 - Instrumentos financeiros: reconhecimento e mensurao, a norma contabilstica e de relato financeiro para
pequenas entidades (NCRF-PE), a norma contabilstica e de relato financeiro para as entidades do setor no lucrativo
(NCRF-ESNL) ou a norma contabilstica para microentidades (NC-ME).
3
O termo "expiram" usado na NCRF tem de ser entendido de uma forma abrangente, incluindo, para alm do cumprimento,
qualquer outra causa de extino dos crditos, as quais se encontram previstas no Cdigo Civil.
4
Ainda que, incorretamente, fossem movimentadas contas da classe 6 - Gastos e da classe 7 - Rendimentos, o gasto ou
perda resultante da anulao do crdito era igual ao rendimento gerado pela anulao da perda por imparidade, no
influenciando o resultado lquido do perodo.
Processo: 2013 001629
44
i)
For satisfeita a obrigao seja por satisfao do interesse especfico da

entidade credora (so os casos de cumprimento, seja este voluntrio ou importe
a realizao coativa da prestao ou a consignao em depsito), seja por
satisfao de um interesse sucedneo daquele que o vnculo obrigacional
visava particularmente satisfazer (onde se enquadram situaes como a dao
em cumprimento, a compensao e a cesso de bens entidade credora);
ii)
For cancelada total ou parcialmente a obrigao (caso em que o

desreconhecimento tambm deve ser total ou parcial) inserem-se neste
quadro as situaes de extino que no implicam a satisfao do interesse
especfico ou sequer sucedneo da entidade credora (so situaes, por
exemplo, de novao, remisso, confuso, anulao, revogao e resoluo);
iii) A obrigao expirar trata-se da repercusso do tempo nas relaes jurdicas.

Determina a este propsito o art. 298. do Cdigo Civil que o no exerccio de
um direito por um lapso de tempo superior ao que a lei estabelea ter como
consequncia a extino desse mesmo direito (exceto no caso de direitos
indisponveis) so as figuras da caducidade, da prescrio, do no-uso.
Em bom rigor, s nestes casos se extinguem verdadeiramente os direitos
contratuais aos fluxos de caixa resultantes do ativo financeiro.
9. O simples facto de o crdito estar em mora h mais de dois anos e de ter sido
reconhecida uma perda por imparidade de 100% no significa, s por si, que o
direito contratual aos fluxos de caixa dele resultantes se extinguiu.
10. Embora em termos fiscais o que esteja causa no desreconhecimento de um crdito
seja a aceitao do gasto correspondente ao montante em dvida, refira-se que,
em termos contabilsticos, tal como acontecia na vigncia do POC, o
desreconhecimento do crdito sobre um cliente (ainda que indevido, ou seja, fora
das situaes permitidas pela NCRF 27), cuja perda por imparidade j atinja o seu
valor total, no vai influenciar o resultado lquido do perodo, uma vez que apenas
so movimentadas contas de Balano4.
11. Com efeito, de acordo com as notas de enquadramento (da classe 2 Contas a
receber e a pagar) que constituem uma das componentes do Cdigo de Contas do
Sistema de Normalizao Contabilstica, aprovado pela Portaria n. 1011/2009, de 9
de setembro, o desreconhecimento da dvida de um cliente efetuado creditando a
rubrica do cliente (conta 21X) e debitando a rubrica das perdas por imparidade
acumuladas (conta 219). O mesmo acontece, alis, nos casos de incobrabilidade
dos crditos cuja perda por imparidade atinja a totalidade do crdito.
12. No entanto, semelhana do que acontecia anteriormente, para efeitos fiscais e em
termos prticos, aquele desreconhecimento traduz-se, por um lado, num gasto
associado ao crdito que se pretende desreconhecer e, por outro lado, num
rendimento associado anulao da perda por imparidade acumulada, a qual
tinha sido anteriormente aceite como gasto.
Processo: 2013 001629
45
13. Assim, tendo em conta o presente contexto contabilstico, a estreita ligao entre a
contabilidade e a fiscalidade e a atual preocupao do legislador em no inserir no
Cdigo do IRC qualquer norma que induza a um determinado procedimento
contabilstico, no faz sentido que, para efeitos fiscais, continue a permitir-se o
desreconhecimento de um crdito de cobrana duvidosa ainda que esteja em
mora h mais de dois anos e relativamente ao qual tenha sido reconhecida uma
perda por imparidade de 100% nas situaes em que esse desreconhecimento
no deva ser efetuado em termos contabilsticos.
Reclamao judicial de crditos ou em tribunal arbitral

14. E uma das situaes em que o crdito no deve ser desreconhecido em termos
contabilsticos porque no se extingue o direito contratual do credor/da obrigao
civil do devedor quando o crdito tenha sido reclamado judicialmente ou em
tribunal arbitral.
15. Com efeito, se a empresa credora recorreu ao tribunal para ser ressarcida do
montante em dvida porque no pretende abdicar do direito contratual aos
respetivos fluxos de caixa. Ainda que o processo esteja pendente de deciso h
vrios anos, o que certo que esse direito se mantm at que, eventualmente, a
entidade credora desista da reclamao.
16. No se tendo extinguido (por qualquer uma das causas previstas no Cdigo Civil) o
direito contratual aos fluxos de caixa resultantes do ativo financeiro, a entidade
credora no deve, por fora do disposto no pargrafo 30 da NCRF 27,
desreconhecer o ativo.
17. Se, ainda assim, a entidade credora decidir desreconhecer os referidos crditos, o
seu montante tem de ser acrescido no Quadro 07 da Declarao Modelo 22, para
efeitos da determinao do lucro tributvel do perodo de tributao em que ocorreu
o desreconhecimento, uma vez que no se observam os requisitos exigidos no art.
41. do CIRC para a considerao do crdito como incobrvel.
18. Se, porm, o credor desistir do processo, o gasto associado ao
desreconhecimento do ativo s aceite fiscalmente se for integrado no dossier
fiscal (1) o documento comprovativo da desistncia, (2) o documento subscrito pelo
rgo de gesto da empresa que deliberou a desistncia e a anulao do crdito,
identificando o devedor, o montante em causa e a perda por imparidade, bem como
as razes que o levaram desistncia do processo e (3) a demonstrao da
indispensabilidade da perda resultante da diferena entre o valor do crdito e o
valor eventualmente recebido. A aceitao fiscal do desreconhecimento s opera
em relao parte do crdito que haja sido objeto de desistncia/perdo para a
qual exista uma justificao.
19. Nesta ou noutra situao em que o crdito possa ser desreconhecido do Balano, a
aceitao fiscal do respetivo gasto posta em causa se o sujeito passivo
continuar a manter relaes comerciais ou financeiras com o devedor.
Processo: 2013 001629
46
Cessao para efeitos de IVA e cessao oficiosa de atividade

20. Tambm no se extingue um crdito pelo simples facto de o devedor ter cessado a
atividade para efeitos de IVA, nos termos do art. 33. do respetivo Cdigo, ou de
ter cessado oficiosamente a atividade nos termos do n. 6 do CIRC, sendo, por isso,
de observar o referido no ponto 17.
21. Com efeito, ainda que o devedor esteja inativo, permanecem inalterveis as suas
obrigaes civis para com os credores, no sendo a inatividade uma das causas
previstas para a extino da obrigao.
Cessao de atividade nos termos da alnea a) do n. 5 do art. 8. do CIRC

22. Relativamente s situaes em que ocorre a cessao de atividade por uma das
causas previstas na alnea a) do n. 5 do art. 8. do CIRC, a aceitao fiscal do
gasto fiscal obriga a que o credor tenha de provar que, de facto, o direito ao
crdito se extinguiu.
23. Este preceito abrange vrias situaes, com contornos diferentes, o que implica
que o credor tenha de integrar no dossier fiscal documentao especfica para
comprovar a incobrabilidade do crdito. Vejamos alguns exemplos:
i) Se ocorreu o encerramento da liquidao da sociedade devedora e o credor
no teve direito ao recebimento do seu crdito na fase de liquidao, ter,
concerteza, elementos comprovativos desse facto e sero esses elementos que
devem ser integrados no dossier fiscal para sustentar o desreconhecimento do
ativo financeiro do balano.
ii) Se a sociedade devedora se extinguiu em consequncia de fuso por
incorporao, decerto que a sociedade beneficiria assumiu o passivo da
sociedade fundida. Nesta situao, embora a sociedade fundida tenha cessado
a atividade para efeitos do Cdigo do IRC, nos termos da alnea a) do n. 5 do
seu art. 8., no se verificou a extino do direito do credor ao recebimento da
dvida, havendo, sim, e apenas, uma alterao da entidade devedora, pelo que
no pode haver lugar ao desreconhecimento do ativo.
Processos referidos na alnea a) do n. 1 do art. 28.-B do CIRC, mas ainda

em curso
24. Tambm nos casos em que ainda esteja em curso (i) um processo de execuo, (ii)
um processo de insolvncia, (iii) um processo especial de revitalizao ou (iv) um
procedimento de recuperao de empresas por via extrajudicial ao abrigo do
Sistema de Recuperao de Empresas por Via Extrajudicial (SIREVE), o ativo
financeiro no deve ser desreconhecido do balano.
25. Se, porventura, o valor do crdito for objeto de reduo no mbito do prprio
processo, por deciso dos vrios credores, apenas pode ser removida do balano a
quantia perdoada.
Processo: 2013 001629
47
26. Neste caso, deve ser integrado no dossier fiscal o documento que comprove a
respetiva deciso.
Prescrio dos crditos nos termos do art. 309. do Cdigo Civil

27. No que concerne aos crditos sobre os quais decorreu o prazo de vinte anos desde
a sua constituio (cf. art. 309. do Cdigo Civil), refira-se que o facto de j terem
decorridos 20 anos desde a constituio do direito de crdito no tem como
consequncia necessria que o crdito j se encontre prescrito, em virtude da
possibilidade de se ter verificado uma interrupo do prazo de prescrio ou uma
suspenso do mesmo.
Nos casos em que, efetivamente, se verifique a prescrio da obrigao civil, a
entidade credora pode proceder ao desreconhecimento do crdito, na medida em que
expiraram os direitos contratuais aos fluxos de caixa dele resultantes.
28. O documento a integrar no dossier fiscal deve ser o original da fatura que deu origem
ao crdito prescrito, atravs da qual se comprova que foi ultrapassado o prazo de
prescrio a que se refere o art. 309. do Cdigo Civil.
29. Caso o devedor venha, mais tarde, a cumprir a obrigao natural, o montante
recebido deve concorrer para a formao do lucro tributvel do perodo de tributao
em que tal facto ocorra.
Concluso
30. Nestes termos:
a) Nos casos em que se proceda ao desreconhecimento dos crditos de cobrana
duvidosa sem que se verifiquem os requisitos exigidos no art. 41. do Cdigo
do IRC para que o crdito possa ser considerado incobrvel para efeitos fiscais ,
o gasto associado incobrabilidade do crdito vai constituir uma componente
positiva do lucro tributvel. Da que o respetivo montante tenha de ser acrescido
no Quadro 07 da Declarao Modelo 22.
b) Este gasto s no constitui uma componente positiva do lucro tributvel se,
cumulativamente:
i)
O crdito estiver em mora h mais de dois anos;
ii)
Ter j sido reconhecida a perda por imparidade de 100%; e
iii) O desreconhecimento for motivado pela extino do direito do credor

[situao prevista na alnea (a) do 30 da NCRF 27], o que s acontece
quando ocorra qualquer uma das causas de extino das obrigaes, alm do
cumprimento, previstas no Cdigo Civil.
Processo: 2013 001629
48
VDEO - PROJEES
49
50
A Preparao do Encerramento de
Contas
Aspetos essenciais e especficos a considerar, por
antecipao,
no encerramento das contas do exerccio de 2014
Ablio Sousa
Outubro 2014
51
A preparao do encerramento de contas

Programa:
1.
Introduo: a prestao de contas, cronologia do processo de prestao e aprovao de

contas.
2.
Operaes pr-encerramento: conferncia de saldos e contagem fsica dos inventrios.
3.
Anlise de operaes pr-encerramento com impacto fiscal:
reverso contra diretores, administradores ou gerentes da pessoa coletiva das dvidas fiscais no
caso situao lquida negativa (oficio-circulado n. 60.082 22-02-11);
perda de metade do capital social (artigos 35. e 523 do Cdigo das Sociedades Comerciais);
suprimentos como manifestao de fortuna (artigo 89.-A da LGT).
Ablio Sousa

Programa:
4.
Operaes de encerramento: aspetos contabilsticos e fiscais
4.1 Depreciaes, amortizaes, transmisses e abates de ativos

4.2 Justo valor
4.3 Inventrios
4.4 Mtodo da equivalncia patrimonial
4.5 Perdas por imparidade em crditos e crditos incobrveis
4.6 Provises
Ablio Sousa
52

Programa:
4.
Operaes de encerramento: aspetos contabilsticos e fiscais
4.7 Pagamentos ao Fundo de Compensao do Trabalho e Fundo de Garantia da Compensao do

Trabalho
4.8 Realizaes de utilidade social
4.9 Subsdios
4.10 Novos temas relacionados com a reforma do IRC
4.11 Benefcios fiscais ao investimento e contratao.
Ablio Sousa

Programa:
5.
As taxas do IRC para 2014 e tributaes autnomas.
6.
Prejuzos Contabilsticos e Prejuzos Fiscais.
7.
Preparao do Dossier Fiscal: aspetos essenciais.
Ablio Sousa
53
1. Introduo:
a prestao de contas,
cronologia do processo de prestao e aprovao de contas
Ablio Sousa
A prestao de contas
A prestao de contas o meio pelo qual uma entidade apresenta aos seus detentores de
capital e a terceiros a atividade desenvolvida e os resultados obtidos durante o perodo de
relato, bem como a posio financeira no final desse perodo, apresentando ainda os valores
obtidos no perodo anterior.
A obrigao de apresentar contas decorre:
do Cdigo Comercial (artigos 18. e 62.),
do Cdigo das Sociedades Comerciais (artigo 65.)
Ablio Sousa
54
A prestao de contas: artigo 65. do Cdigo das Sociedades Comerciais
Os membros da administrao devem elaborar e submeter aos rgos competentes da

sociedade o relatrio de gesto, as contas do exerccio e demais documentos de prestao de
contas previstos na lei, relativos a cada exerccio anual.
O relatrio de gesto e as contas do exerccio devem ser assinados por todos os membros da
administrao.
A recusa de assinatura por qualquer deles deve ser justificada no documento a que respeita e
explicada pelo prprio perante o rgo competente para a aprovao, ainda que j tenha
cessado as suas funes.
Ablio Sousa
A prestao de contas
A IES, a entregar at 15 de julho por transmisso eletrnica de dados (artigo 121. do CIRC),
no substitui a elaborao do relatrio de gesto e das contas das entidades, de elaborao
obrigatria, devendo pelo contrrio refletir o contedo destes documentos.
A CNC entende que os documentos que constituam o dossier fiscal e a IES no substituem os
documentos exigidos pelo artigo 11. do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho (FAQ 19)
Ablio Sousa
55
A prestao de contas: documentos que compem a prestao de contas
Entidades que adotam o SNC completo
Relatrio de gesto e Anexo (este, s aplicvel a Sociedades Annimas)
Balano
Demonstrao dos resultados por naturezas
Demonstrao dos resultados por funes - facultativa
Demonstrao dos fluxos de caixa
Demonstrao das alteraes no capital prprio
Anexo
Ablio Sousa
10
Pequenas entidades, que adotem a NCRF-PE
Relatrio de gesto
Balano (modelo reduzido)
Demonstrao dos resultados por naturezas (modelo reduzido)
Demonstrao dos resultados por funes (modelo reduzido) - facultativa
Anexo (modelo reduzido)
Ablio Sousa
56
11
A prestao de contas
Quem pode aplicar a NCRF-PE ?
Entidades que no apliquem a normalizao para as microentidades nem apliquem a norma do

setor no lucrativo, que no estejam sujeitas a certificao legal de contas nem integrem o
permetro de uma consolidao, e no ultrapassem dois dos trs limites:
Total do balano: 1.500.000,00;
Total de vendas lquidas e outros rendimentos: 3.000.000,00;
Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50.
Artigo 9. do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho, alterado pela Lei n. 20/2010, de 23 de

agosto
Ablio Sousa
12
Microentidades que adotem a NCM
Relatrio de gesto
Balano
Demonstrao dos resultados por naturezas
Anexo para microentidades
Ablio Sousa
13
57
A prestao de contas
Quem pode aplicar a NCM?
Entidades que no estejam sujeitas a certificao legal de contas, nem integrem o permetro de
uma consolidao e no ultrapassem dois dos trs limites:
Total do balano: 500.000,00;
Volume de negcios lquido: 500.000,00;
Nmero mdio de empregados durante o exerccio: 5.
Artigos 2. e 3. do Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 09 de maro.
Ablio Sousa
14
Aspetos Contabilsticos e Fiscais das Microentidades
Limites da NCM
As microentidades podem no entanto, optar pelos normativos SNC
Ateno ao Q. 11 da
Declarao modelo 22
Sempre que nos dois exerccios consecutivos imediatamente anteriores se ultrapassem dois
dos trs limites enunciados
obrigatrio aplicar SNC
as entidades podem novamente ser dispensadas do SNC se nos dois exerccios consecutivos
imediatamente anteriores deixem de ultrapassar dois dos trs limites enunciados
Ablio Sousa
58
15
Limites da NCM
Alteraes provenientes da reforma do IRC
No obstante o disposto na alnea c) do n. 1 do artigo 2. do Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9

de maro, as empresas que apliquem o regime simplificado de tributao previsto no artigo
86.-A do Cdigo do IRC podem adotar o regime de normalizao contabilstica para
microentidades previsto naquele diploma, independentemente do nmero de trabalhadores
Ablio Sousa
16
Limites da NCM
exemplos
Ultrapassa 2 dos trs

limites em 2013
Ultrapassa 2 dos trs

limites em 2013, mas
um deles o nmero
de empregados
Aplica obrigatoriamente as 28
NCRF ou a NCRF-PE a partir de
2015 inclusive
Pode manter-se na NCM se optar

pelo regime simplificado do IRC em
2015
Ablio Sousa
17
59
Limites da NCM
exemplos
Est no SNC, mas deixa

de ultrapassar 2 dos 3
limites em 2013
Pode aplicar a NCM a partir de

2015 inclusive
Ablio Sousa
18
Entidades do setor no lucrativo (NCRF-ESNL)
Relatrio de gesto (ou equivalente)
Balano
Demonstrao dos resultados por naturezas ou por funes
Demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais - por opo ou por exigncia de
entidades pblicas financiadoras;
Demonstrao dos fluxos de caixa;
Anexo
Ablio Sousa
60
19
A prestao de contas
Quem est obrigado NCRF-ESNL?
Entidades que prossigam a ttulo principal uma atividade sem fins lucrativos e que no possam
distribuir aos seus membros ou contribuintes qualquer ganho econmico ou financeiro direto,
designadamente associaes, fundaes e pessoas coletivas pblicas de tipo associativo.
No se incluem aqui as cooperativas nem as entidades que apliquem as normas internacionais

de contabilidade.
Ablio Sousa
20
A prestao de contas nas entidades do setor no lucrativo
regime simplificado de escriturao (artigo 124. do CIRC)
aplicvel genericamente
contabilidade organizada NCRF-ESNL (artigo 123. do CIRC)
obrigatrio quando existam rendimentos acessrios de atividades comerciais, industriais ou

agrcolas
esde que seja ultrapassado, em dois perodos de tributao consecutivos, um rendimento bruto
nessas atividades de 150.000,00
Ablio Sousa
21
61
A prestao de contas
As entidades que apresentem as contas em regime de caixa divulgam a seguinte informao:
Pagamentos e recebimentos;
Patrimnio fixo;
Direitos e compromissos futuros.
Ablio Sousa
22
A prestao de contas: Relatrio de Gesto (artigo 66. do Cdigo das Sociedades Comerciais)
O relatrio da gesto deve conter, pelo menos, uma exposio fiel e clara da evoluo dos
negcios, do desempenho e da posio da sociedade, bem como uma descrio dos
principais riscos e incertezas com que a mesma se defronta.
Na medida do necessrio compreenso da evoluo dos negcios, do desempenho ou da

posio da sociedade, o relatrio deve abranger tanto os aspetos financeiros como, quando
adequado, referncias de desempenho no financeiras relevantes para as atividades
especficas da sociedade, incluindo informaes sobre questes ambientais e questes
relativas aos trabalhadores.
Ablio Sousa
62
23
A prestao de contas: Prazo
O relatrio de gesto, as contas do exerccio e demais documentos de prestao de contas

devem ser apresentados ao rgo competente e por este apreciados, salvo casos particulares
previstos na lei, no prazo de trs meses a contar da data do encerramento de cada exerccio
anual, ou no prazo de cinco meses a contar da mesma data quando se trate de sociedades que
devam apresentar contas consolidadas ou que apliquem o mtodo da equivalncia patrimonial.
Ablio Sousa
24
A prestao de contas
Falta de apresentao das contas e de deliberao sobre elas (artigo 67. CSC)
Se o relatrio de gesto, as contas do exerccio e os demais documentos de prestao de contas

no forem apresentados nos dois meses seguintes ao termo do prazo referido, pode qualquer
scio requerer ao tribunal que se proceda a inqurito.
O juiz, ouvidos os gerentes ou administradores e considerando procedentes as razes

invocadas por estes para a falta de apresentao das contas, fixa um prazo adequado, segundo
as circunstncias, para que eles as apresentem, nomeando, no caso contrrio, um gerente ou
administrador exclusivamente encarregado de, no prazo que lhe for fixado, elaborar o relatrio
de gesto, as contas do exerccio e os demais documentos de prestao de contas previstos na
lei
Ablio Sousa
25
63
A prestao de contas
Recusa de aprovao das contas (artigo 68. CSC)
No sendo aprovada a proposta dos membros da administrao relativa aprovao das

contas, deve a assembleia geral deliberar motivadamente que se proceda elaborao total de
novas contas ou reforma, em pontos concretos, das apresentadas.
Nota: o facto das contas no serem aprovadas no obsta obrigatoriedade de entrega e

cumprimento dos prazos das declaraes fiscais (modelo 22 e IES)
Ver Q.07 do Anexo A
da IES
Ablio Sousa
26
A prestao de contas
Registo das contas (artigo 70. CSC)
As sociedades devem disponibilizar na sua sede e no site na internet, quando exista, cpia dos
seguintes documentos:
Relatrio de gesto;
Relatrio sobre a estrutura e as prticas de governo societrio;
Certificao legal das contas;
Parecer do rgo de fiscalizao, quando exista.
Ablio Sousa
64
27
A prestao de contas
Registo das contas (artigo 70. CSC)
A informao respeitante s contas e demais documentos de prestao de contas,

devidamente aprovados, est sujeita a registo comercial.
Atualmente, o registo comercial (depsito) das contas consubstancia-se na entrega da IES e

respetivo pagamento do depsito.
O prazo para o depsito das contas o 15. dia do 7. ms posterior data do termo do
perodo econmico, ou seja, a data limite da entrega da IES e tem um custo de 80 euros.
O registo fora do prazo previsto implica o pagamento do valor em dobro.
Ablio Sousa
28
Cronologia do processo de prestao de contas
Fonte: OTOC Manual EVE0114
Ablio Sousa
29
65
Aprovao de contas aspetos formais das Assembleias Gerais
A convocao das assembleias gerais compete a qualquer dos gerentes e deve ser feita por
meio de carta registada, expedida com a antecedncia mnima de quinze dias, a no ser que a
lei ou o contrato de sociedade exijam outras formalidades ou estabeleam prazo mais longo
(n. 3 do artigo 248. do CSC).
Contudo, os scios podem reunir-se em assembleia geral, sem observncia de formalidades

prvias, desde que todos estejam presentes e todos manifestem a vontade de que a
assembleia se constitua e delibere sobre determinado assunto (n. 1 do artigo 54. do CSC).
Ablio Sousa
30
Aprovao de contas aspetos formais das Assembleias Gerais
Nas sociedades annimas (art. 377. e 376. n. 2 do CSC), as assembleias gerais so

normalmente convocadas pelo presidente da mesa (no caso da assembleia geral anual, a
pedido do conselho de administrao), devendo a convocatria ser publicada (portal do
Ministrio da Justia).
O contrato de sociedade pode exigir outras formas de comunicao aos acionistas.
Se as aes forem nominativas a convocatria pode ser efetuada por cartas registadas ou, em
relao aos acionistas que comuniquem previamente o seu consentimento, por correio
eletrnico com recibo de leitura.
Ablio Sousa
66
31
Aprovao de contas Reserva Legal
obrigatria a constituio de uma reserva legal (artigo 218. do CSC)
Uma percentagem no inferior 20. parte dos lucros da sociedade destinada constituio
da reserva legal e, sendo caso disso, sua reintegrao, at que aquela represente a 5. parte
do capital social (artigo 295. do CSC).
No contrato de sociedade podem fixar-se percentagem e montante mnimo mais elevados para
a reserva legal.
Ablio Sousa
32
Aprovao de contas Reserva Legal
A reserva legal s pode ser utilizada (artigo 296. do CSC):
a) Para cobrir a parte do prejuzo acusado no balano do exerccio que no possa ser coberto
pela utilizao de outras reservas;
b) Para cobrir a parte dos prejuzos transitados do exerccio anterior que no possa ser coberto
pelo lucro do exerccio nem pela utilizao de outras reservas;
c) Para incorporao no capital.
Ablio Sousa
33
67
Aprovao de contas Direito aos lucros (artigos 217. e 294. do CSC)
Salvo diferente clusula contratual ou deliberao tomada por maioria de trs quartos dos
votos correspondentes ao capital social em assembleia geral para o efeito convocada, no pode
deixar de ser distribudo aos scios metade do lucro do exerccio que seja distribuvel.
Ablio Sousa
34
2. Operaes pr-encerramento
conferncia de saldos e contagem fsica dos inventrios
Ablio Sousa
68
35
Operaes de conferncia de saldos
recomendvel, com a frequncia adequada dimenso e ao risco da entidade, a conferncia

das contas do Estado e da Segurana Social, designadamente pela comparao entre os saldos
apresentados no balancete dos vrios impostos e contribuies e os pagamentos (ou
recebimentos) efetuados no perodo seguinte.
Ablio Sousa
36
Outras operaes de conferncia de saldos recomendveis:
1) Conciliao bancria: contas de depsitos ordem, de depsito a prazo e contas de

emprstimos;
Nota: constatamos, por vezes, muita resistncia por parte dos empresrios na entrega dos extratos
bancrios ao TOC. Nestas situaes convm relembrar o disposto no artigo 63.-C da LGT: Os
sujeitos passivos de IRC, bem como os sujeitos passivos de IRS que disponham ou devam dispor
de contabilidade organizada, esto obrigados a possuir, pelo menos, uma conta bancria
atravs da qual devem ser, exclusivamente, movimentados os pagamentos e recebimentos
respeitantes atividade empresarial desenvolvida.
Ablio Sousa
37
69
2) Conciliao dos saldos das contas de impostos com os pagamentos/recebimentos j

efetuados no perodo/ano seguinte, bem como a consulta dos elementos disponveis, para a
empresa, no portal das finanas;
Por exemplo: analisar se os pagamentos por conta e PEC constam na c/c do sujeito passivo
3) Identificao das faturas (ou saldos) em aberto nas contas de terceiros (clientes,
fornecedores, outros), principalmente se o seu saldo for relevante para a entidade;
4) Solicitao a clientes e fornecedores de extratos de conta corrente para conciliao de

saldos;
Ablio Sousa
38
5) Anlise da necessidade do reconhecimento de perdas por imparidade;
6) Conferncia das contas correntes do pessoal, dos acionistas, dos financiamentos obtidos,
dos emprstimos concedidos e de outras contas a receber e a pagar, incluindo os saldos com
entidades relacionadas;
Ateno ao Q. 10 do
Anexo A da IES
Ablio Sousa
70
39
7) Conferncia das contas relacionadas com subsdios recebidos ou a receber, designadamente,

o investimento/despesa realizada, o subsdio recebido, o rendimento a imputar ao perodo e o
imposto diferido associado;
8) Conciliao do cadastro de bens do ativo no corrente com os valores da contabilidade
9) Comparao entre os imveis e veculos constantes no portal das finanas e os constantes

na contabilidade;
Ablio Sousa
40
10) Conciliao do valor do inventrio (permanente) com a conta de inventrios;
A elaborao do inventrio da responsabilidade da gesto da empresa e no do TOC.
11) Verificao da sequncia numrica dos documentos emitidos pela entidade, tais como
faturas, notas de dbito, notas de crdito, bem como dos valores resultantes do programa de
faturao (ou SAF-T), e comparao com os valores registados na contabilidade;
Ablio Sousa
41
71
Contagem fsica dos inventrios
Antes das operaes de encerramento, a entidade dever proceder a testes ou s contagens

dos inventrios.
Este processo normalmente desenvolvido sem a interveno do TOC conforme j referido.
Embora no seja da responsabilidade do TOC, este pode alertar os responsveis para a

obrigatoriedade dos artigos em armazm deverem ser contados pelo menos uma vez por ano.
Se a empresa utilizar o sistema de inventrio intermitente, as contagens devem realizar-se no

final do perodo de relato pois a nica forma de apurar o valor dos inventrios e dos
resultados obtidos no perodo.
Ablio Sousa
42
Contagem fsica dos inventrios
tambm um momento importante para identificar os artigos com defeito, com pouca
rotatividade ou obsoletos e identificar e quantificar eventuais imparidades.
Pode ser a altura ideal para efetuar abates de inventrios sem valor, devendo o TOC alertar a
empresa para a necessidade/recomendao de comunicar previamente AT, bem como
elaborar um auto de abate.
Analisaremos estes procedimentos na parte 4 da apresentao
Ablio Sousa
72
43
3. Anlise de operaes pr-encerramento

com impacto fiscal
Ablio Sousa
44
Reverso contra diretores, administradores ou gerentes da pessoa coletiva das dvidas fiscais
no caso de situao lquida negativa (ofcio-circulado n. 60082, de 2011-02-22)
O n. 3 do artigo 23. da LGT determina que, no caso de no se conseguir apurar a suficincia

dos bens penhorados ao devedor principal e responsveis solidrios, por ainda no estar
definido o montante exato porque o responsvel ou responsveis subsidirios iro responder,
haver lugar efetuao imediata da reverso, embora com suspenso da execuo at
completa excusso dos bens do devedor principal e responsveis solidrios.
No se trata aqui de uma faculdade disposio do rgo da execuo fiscal, mas de um dever
legal, uma vez que a realizao do objetivo fundamental da execuo fiscal a cobrana
Ablio Sousa
45
73
A situao lquida negativa de uma pessoa coletiva ou ente fiscalmente equiparado traduz
uma situao de insuficincia de bens penhorveis deste, da qual deve resultar a preparao
imediata da reverso contra diretores, administradores ou gerentes.
Em termos contabilsticos, a situao lquida negativa ou deficitria, tambm denominada

passivo a descoberto ou situao de insolvncia, ocorre quando o passivo exigvel superior ao
ativo.
Nesse caso, se a pessoa coletiva for liquidada, considerando apenas os recursos do ativo, no
ser possvel o pagamento de todas as dvidas.
Ablio Sousa
46
Sempre que, perante este quadro, sobrevenham novas dvidas fiscais, a pessoa coletiva em
causa no ser capaz de satisfazer o pagamento destas, uma vez que o seu patrimnio (ativo)
se encontra j onerado com outras dvidas ou garantias anteriores.
A informao sobre a situao lquida negativa ser extrada dos dados recolhidos relativos
Informao Empresarial Simplificada (IES) do exerccio transato, sendo de realar a especial
credibilidade que merece a informao que fornecida pela prpria pessoa coletiva devedora,
com base nos seus prprios dados contabilsticos.
Nota: artigo 75. da LGT as declaraes dos s.p. presumem-se verdadeiras

Ablio Sousa
74
47
Apurando-se a situao lquida deficitria, o rgo da execuo fiscal deve preparar de

imediato a reverso contra diretores, administradores ou gerentes da pessoa coletiva,
mediante elaborao de despacho do qual conste o projeto de deciso de reverso e os seus
fundamentos, seguido do envio da notificao ao(s) interessado(s) para, querendo,
exercer(em) o direito de audio prvia (artigos 23., n. 4 e 60. da LGT) em prazo que deve
ser fixado entre 15 e 25 dias (artigo 60., n. 6 da LGT).
Esta notificao deve ser efetuada por carta registada a enviar para o domicilio dos diretores,
administradores ou gerentes.
Ablio Sousa
48
Como em todos os casos de acionamento da responsabilidade subsidiria dos gerentes, para

que possa haver lugar reverso devero mostrar-se verificados os pressupostos constantes do
artigo 24., n. 1 da LGT, conforme constante dos pontos 1. a 4. (inclusive) do Ofcio Circulado
n. 60058, de 2008-04-17, da DSJT.
Artigo 24. da LGT aplica-se quando os responsveis no provem que no lhes foi imputvel a
falta de pagamento.
Ablio Sousa
49
75
Perda de metade do capital social (artigo 35. do CSC)
Resultando das contas de exerccio ou de contas intercalares, tal como elaboradas pelo rgo
de administrao, que metade do capital social se encontra perdido, ou havendo em qualquer
momento fundadas razes para admitir que essa perda se verifica, devem os gerentes convocar
de imediato a assembleia geral ou os administradores requerer prontamente a convocao da
mesma, a fim de nela se informar os scios da situao e de estes tomarem as medidas
julgadas convenientes.
Considera-se estar perdida metade do capital social quando o capital prprio da sociedade
for igual ou inferior a metade do capital social.
Ablio Sousa
50
Perda de metade do capital social (artigo 35. do CSC)
Possibilidades de soluo:
a) Dissoluo da sociedade;
b) Reduo do capital social para montante no inferior ao capital prprio da sociedade, com
respeito, se for o caso, do disposto no n. 1 do artigo 96. do CSC;
c) Realizao pelos scios de entradas para reforo da cobertura do capital.
Nota: artigo 96. n. 1 do CSC: qualquer credor social pode, no prazo de um ms aps a
publicao do registo da reduo do capital, requerer ao tribunal que a distribuio de reservas
disponveis ou dos lucros de exerccio seja proibida ou limitada, durante um perodo a fixar
Ablio Sousa
76
51
Violao do dever de propor dissoluo da sociedade ou reduo do capital (artigo 523. do

CSC)
Ateno:
O gerente ou administrador de sociedade que, verificando pelas contas de exerccio estar

perdida metade do capital, no der cumprimento ao disposto nos n. 1 e 2 do artigo 35. do
CSC punido com priso at 3 meses e multa at 90 dias.
Ablio Sousa
52
Suprimentos como manifestao de fortuna (artigo 89.-A da LGT)
Nos termos deste artigo h lugar a avaliao indireta da matria coletvel quando falte a
declarao de rendimentos e o contribuinte evidencie as manifestaes de fortuna constantes
da tabela prevista no n. 4 ou quando o rendimento lquido declarado mostre uma
desproporo superior a 30 %, para menos, em relao ao rendimento padro resultante da
referida tabela.
No caso dos suprimentos e emprstimos so considerados todos os efetuados pelo scio

sociedade, no ano em causa, ou por qualquer elemento do seu agregado familiar.
Ablio Sousa
53
77
Quando o sujeito passivo no faa a prova das manifestaes de fortuna, considera-se como
rendimento tributvel em sede de IRS, a enquadrar na categoria G, no ano em causa, e no caso
das alneas a) e b) do n. 2, nos trs anos seguintes, o rendimento padro apurado nos termos
da tabela constante do n. 4 deste artigo.
No caso dos suprimentos, esta disposio aplica-se aos suprimentos e emprstimos feitos no
ano de valor igual ou superior a 50.000,00
Correspondendo rendimento padro a 50% do valor anual
Ablio Sousa
54
A generalidade da informao relativa s manifestaes de fortuna est na posse da AT.
No que respeita aos suprimentos, a informao fornecida pelas empresas, atravs do

preenchimento do Quadro 063 do Anexo A da IES.
Ablio Sousa
78
55
Exemplo:
O scio (pessoa singular) de uma empresa realizou entregas para suprimentos em janeiro de
2014 no valor de 60.000,00. Em setembro de 2014 este valor foi reembolsado ao scio.
Deve ainda assim o mesmo ser indicado no campo A0674? SIM
Ablio Sousa
56
As prestaes suplementares ou acessrias no tm a mesma natureza dos suprimentos e por

isso no esto includas nesta disposio legal e como tal no devem ser indicadas na IES
Sobre este assunto ver acrdo do STA , de 2009-07-08, processo n. 0579/09
Ablio Sousa
57
79
4. Operaes de encerramento:
aspetos contabilsticos e fiscais
Ablio Sousa
58
Normativos contabilsticos SNC vs NCM
No apuramento do resultado contabilstico e fiscal h que atender s diferenas entre os

normativos contabilsticos.
Neste sentido, identificam-se as principais diferenas entre a NCM e o SNC:
1) As demonstraes financeiras so mais reduzidas, destacando-se o anexo com apenas 16

notas;
2) No permitido o uso do justo valor;
3) No permitida a revalorizao de ativos fixos tangveis ou ativos intangveis;
4) No permitida a capitalizao de encargos com financiamentos
Ablio Sousa
80
59
Normativos contabilsticos SNC vs NCM
No apuramento do resultado contabilstico e fiscal h que atender s diferenas entre os

normativos contabilsticos.
Neste sentido, identificam-se as principais diferenas entre a NCM e o SNC:
5) Os ativos biolgicos consumveis e os produtos agrcolas so reconhecidos como inventrios;
6) Os ativos biolgicos de produo so tratados como ativos fixos tangveis.
7) No permitido o reconhecimento de impostos diferidos;
8) No permitida a aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial nas participaes;
9) No permite o reconhecimento de propriedade de investimento, pelo que os investimento

em imveis so tratados como ativos fixos tangveis.
Ablio Sousa
60
4.1 Depreciaes, amortizaes,

transmisses e abates de ativos
Ablio Sousa
61
81
Operaes de revalorizao de ativos tangveis e intangveis
Um item do ativo fixo tangvel ou do ativo intangvel deve ser mensurado pelo seu custo,
sendo que este o valor de aquisio ou de produo.
No entanto existe a opo de mensurao destes ativos pelo modelo revalorizado.
Para os ativos intangveis, esta opo apenas est disponvel para as entidades que apliquem o
SNC integral com 28 normas, e em condies especficas que devero ser verificadas na NCRF 6
Ativos intangveis.
Ablio Sousa
62
Operaes de revalorizao de ativos tangveis e intangveis
Para os ativos fixos tangveis esta opo tambm vlida para as entidades que apliquem a
NCRF-PE (ficando obrigadas a aplicar na integra a NCRF 25 Impostos sobre o rendimento, ou
seja estas entidades ficam obrigadas a aplicar os impostos diferidos), bem como para as
entidades do setor no lucrativo.
As microentidades no tm opo pela adoo do modelo de revalorizao, pelo que os seus

ativos fixos tangveis e ativos intangveis devem ser mensurados pelo seu custo de aquisio ou
de produo.
Ablio Sousa
82
63
Depreciaes e Amortizaes vida til
As depreciaes e amortizaes consistem na imputao sistemtica aos resultados da quantia

deprecivel de um ativo (ativo fixo tangvel, propriedade de investimento ou ativo intangvel)
durante a sua vida til.
A quantia deprecivel de um ativo fixo tangvel obtida pelo valor de custo do ativo deduzido
da estimativa do seu valor residual.
Na prtica, o valor residual de um ativo muitas vezes insignificante e por isso no considerado
no clculo da quantia deprecivel.
Nos ativos intangveis, o valor residual nulo, exceto se existir um compromisso de um

terceiro de comprar o ativo no final da sua vida til ou se existir um mercado ativo para o ativo.
Ablio Sousa
64
Depreciaes e Amortizaes vida til
A vida til pode ser definida pelo perodo durante o qual uma entidade espera que um ativo
esteja disponvel para uso, neste sentido pode diferir do conceito de taxa de depreciao ou
amortizao para efeitos fiscais, definido no decreto regulamentar n. 25/2009, de 14 de
setembro.
Ablio Sousa
65
83
Depreciaes e Amortizaes mtodos de depreciao
O mtodo de depreciao usado deve ser o que melhor reflete o modelo por que se espera
que os futuros benefcios econmicos do ativo sejam consumidos pela entidade e deve ser
consistente ao longo da vida til do ativo.
Os mtodos de depreciao podem ser: o mtodo da linha reta, mtodo do saldo decrescente
ou o mtodo das unidades de produo.
Para as entidades que adotem a norma das microentidades, apenas est previsto o mtodo
de depreciao da linha reta.
Ablio Sousa
66
Condies gerais de aceitao fiscal

das depreciaes e amortizaes
Ablio Sousa
84
67
Regime Fiscal das Depreciaes e Amortizaes
Condies gerais de aceitao fiscal das depreciaes e amortizaes
Elementos depreciveis (artigo 29. do CIRC)
So aceites como gastos as depreciaes e amortizaes de elementos do ativo sujeitos a

deperecimento, considerando-se como tais:
a) Os ativos fixos tangveis e os ativos intangveis;
b) Os ativos biolgicos no consumveis e as propriedades de investimento contabilizados ao

custo de aquisio.
So igualmente depreciveis, os componentes, as grandes reparaes e beneficiaes e as

benfeitorias reconhecidos como elementos do ativo sujeitos a deperecimento.
Ablio Sousa
68
Mtodos de clculo das depreciaes e amortizaes (artigo 30. do CIRC)
O clculo das depreciaes e amortizaes faz-se, em regra, pelo mtodo da linha reta (quotas
constantes), atendendo ao seu perodo de vida til.
Os sujeitos passivos podem, no entanto, optar pelo mtodo das quotas decrescentes
relativamente aos ativos fixos tangveis que:
a) No tenham sido adquiridos em estado de uso;
b) No sejam edifcios, viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, exceto quando afetas

explorao de servio pblico de transportes ou destinadas a ser alugadas no exerccio da
atividade normal do sujeito passivo, mobilirio e equipamentos sociais.
Ablio Sousa
69
85
Mtodos de clculo das depreciaes e amortizaes (artigo 30. do CIRC)
A adoo pelo sujeito passivo de mtodos de depreciao e amortizao diferentes dos

referidos, de que resulte a aplicao de quotas de depreciao ou amortizao superiores s
legalmente previstas depende de autorizao da Autoridade Tributria e Aduaneira, a qual
deve ser solicitada at ao termo do perodo de tributao, atravs de requerimento em que se
indiquem os mtodos a adotar e as razes que os justificam.
Ablio Sousa
70
Quotas de depreciao ou amortizao (artigo 31. do CIRC)
No mtodo da linha reta, a quota anual de depreciao ou amortizao que pode ser aceite
como gasto do perodo de tributao determina-se aplicando as taxas de depreciao ou
amortizao definidas no decreto regulamentar que estabelece o respetivo regime aos
seguintes valores:
a) Custo de aquisio ou de produo;
b) Valor resultante de reavaliao ao abrigo de legislao de carcter fiscal;
c) Valor de mercado, data do reconhecimento inicial, para os bens objeto de avaliao para
esse efeito, quando no seja conhecido o custo de aquisio ou de produo.
Ablio Sousa
86
71
Para efeitos da determinao do valor deprecivel ou amortizvel:
a) No so consideradas as despesas de desmantelamento; e
b) Deduz-se o valor residual
Ablio Sousa
72
Relativamente aos elementos para que no se encontrem fixadas taxas de depreciao ou

amortizao, so aceites as que pela Autoridade Tributria e Aduaneira sejam consideradas
razoveis, tendo em conta o perodo de vida til esperada daqueles elementos.
Ablio Sousa
73
87
Quando se aplique o mtodo das quotas decrescentes, a quota anual de depreciao que pode
ser aceite como gasto do perodo de tributao determina-se multiplicando os valores de
aquisio, que ainda no tenham sido depreciados, pelas taxas de depreciao do mtodo da
linha reta, corrigidas pelos seguintes coeficientes mximos:
a) 1,5, se o perodo de vida til do elemento inferior a cinco anos;
b) 2, se o perodo de vida til do elemento de cinco ou seis anos;
c) 2,5, se o perodo de vida til do elemento superior a seis anos.
Ablio Sousa
74
As taxas de depreciao de bens adquiridos em estado de uso, de componentes, de grandes

reparaes e beneficiaes ou de benfeitorias de elementos dos ativos sujeitos a
deperecimento so calculadas com base no respetivo perodo de vida til esperada.
Esta vida til determinada pelo prprio sujeito passivo
Ablio Sousa
88
75
Mudana de mtodos de depreciao e amortizao e alteraes na vida til dos ativos no

correntes (artigo 31.-A do CIRC)
Os mtodos de depreciao e amortizao devem ser uniformemente seguidos nos sucessivos

perodos de tributao.
Podem, no entanto, verificar-se mudanas dos referidos mtodos e na vida til dos ativos
sempre que as mesmas se justifiquem por razes de natureza econmica ou tcnica e sejam
aceites pela AT.
Ablio Sousa
76

possvel efetuar a variao das quotas de depreciao ou amortizao de acordo com o

regime mais ou menos intensivo ou com outras condies de utilizao dos elementos a que
respeitam no podendo, no entanto, as quotas mnimas imputveis ao perodo de tributao
ser deduzidas para efeitos de determinao do lucro de outros perodos de tributao.
Para este efeito, as quotas mnimas de depreciao ou amortizao so calculadas com base
em taxas iguais a metade das fixadas segundo o mtodo da linha reta.
Ablio Sousa
77
89

A utilizao de quotas de depreciao ou amortizao inferiores s mnimas depende de

comunicao AT, efetuada at ao termo do perodo de tributao, na qual se identifiquem as
quotas a praticar e as razes que justificam a respetiva utilizao.
Nota: antes da publicao da reforma do IRC este regime estava dependente de autorizao da
AT
Ablio Sousa
78
Perdas por imparidade em ativos no correntes (artigo 31.-B do CIRC)
Podem ser aceites como gastos fiscais as perdas por imparidade em ativos no correntes
provenientes de causas anormais comprovadas, designadamente:
desastres,
fenmenos naturais,
inovaes tcnicas excecionalmente rpidas ou alteraes significativas, com efeito adverso, no

contexto legal.
Ablio Sousa
90
79
Para a deduo da perda, o sujeito passivo deve obter a aceitao da AT, mediante exposio
devidamente fundamentada, a apresentar at ao fim do 1. ms do perodo de tributao
seguinte ao da ocorrncia dos factos que determinaram as desvalorizaes excecionais,
acompanhada de documentao comprovativa dos mesmos, designadamente da deciso do
competente rgo de gesto que confirme aqueles factos, de justificao do respetivo
montante, bem como da indicao do destino a dar aos ativos, quando o abate fsico, o
desmantelamento, o abandono ou a inutilizao destes no ocorram no mesmo perodo de
tributao.
Ablio Sousa
80
Quando os factos que determinaram as desvalorizaes excecionais dos ativos e o abate fsico, o
desmantelamento, o abandono ou a inutilizao ocorram no mesmo perodo de tributao, o valor
lquido fiscal dos ativos, corrigido de eventuais valores recuperveis, pode ser aceite como gasto do
perodo, desde que:
a) Seja comprovado o abate fsico, desmantelamento, abandono ou inutilizao dos bens, atravs do
respetivo auto, assinado por duas testemunhas, e identificados e comprovados os factos que
originaram as desvalorizaes excecionais;
b) O auto seja acompanhado de relao discriminativa dos elementos em causa, contendo,

relativamente a cada ativo, a descrio, o ano e o custo de aquisio, bem como o valor lquido
contabilstico e o valor lquido fiscal;
Ablio Sousa
81
91
Quando os factos que determinaram as desvalorizaes excecionais dos ativos e o abate fsico,
o desmantelamento, o abandono ou a inutilizao ocorram no mesmo perodo de tributao, o
valor lquido fiscal dos ativos, corrigido de eventuais valores recuperveis, pode ser aceite
como gasto do perodo, desde que:
c) Seja comunicado ao servio de finanas da rea do local onde aqueles ativos se encontrem,
com a antecedncia mnima de 15 dias, o local, a data e a hora do abate fsico, o
desmantelamento, o abandono ou a inutilizao e o total do valor lquido fiscal dos mesmos
Ablio Sousa
82
Elementos de reduzido valor (artigo 33. do CIRC)
Nos casos em que o custo unitrio de aquisio ou produo de elementos do ativo sujeitos a
deperecimento no ultrapasse 1.000,00, aceite a sua deduo integral no perodo de
tributao em que seja reconhecido, exceto quando tais elementos faam parte integrante de
um conjunto que deva ser depreciado ou amortizado como um todo.
Ablio Sousa
92
83
Depreciaes e amortizaes no dedutveis para efeitos fiscais (artigo 34. do CIRC)
No so aceites como gastos:
a) As depreciaes e amortizaes de elementos do ativo no sujeitos a deperecimento;
b) As depreciaes de imveis na parte correspondente ao valor dos terrenos ou na no sujeita

a deperecimento;
c) As depreciaes e amortizaes que excedam os limites estabelecidos na lei;
d) As depreciaes e amortizaes praticadas para alm do perodo mximo de vida til,

ressalvando-se os casos especiais devidamente justificados e aceites pela AT;
Ablio Sousa
84
No so aceites como gastos:
e) As depreciaes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas na parte correspondente ao

custo de aquisio ou ao valor de reavaliao excedente ao montante a definir por portaria do
membro do Governo responsvel pela rea das finanas, bem como dos barcos de recreio e
avies de turismo e todos os gastos com estes relacionados, desde que tais bens no estejam
afetos explorao do servio pblico de transportes ou no se destinem a ser alugados no
exerccio da atividade normal do sujeito passivo
Ablio Sousa
85
93
Limites a aplicar para o clculo das depreciaes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas
(alnea e) do n. 1 do artigo 34. do CIRC) conforme Portaria n. 467/2010, de 7 de Julho:
Tipo de viatura
Para perodos de tributao iniciados

Antes de
2010-01-01
A partir de
2010-01-01
A partir de
2011-01-01
A partir de
2012-01-01
Ligeiras de
passageiros ou
mistas movidas
exclusivamente
a energia
elctrica
29.927,87
40.000,00
45.000,00
50.000,00
Outras ligeiras
de passageiros
ou mistas
29.927,87
40.000,00
30.000,00
25.000,00
Ablio Sousa
86
Exemplo:
A empresa S Chapa, SA adquiriu em 2010, uma viatura ligeira de passageiros por 50.000,
tendo praticado uma depreciao contabilstica no perodo de 2013, taxa de 20% (no foi
contabilizado valor residual)
correo no Quadro 07 da declarao modelo 22:
Campo 719 (40.000 x 20%), por aplicao do artigo

34. n. 1 e) e Portaria n. 467/2010, de 7 de Julho
Ablio Sousa
94
87
Depreciaes de imveis (artigo 34. n. 1 alnea b) do CIRC)
No caso de imveis, para efeitos de clculo das depreciaes excludo o valor do terreno, devendo
este, na falta de indicao expressa do respetivo valor, ser fixado em 25% do valor global
Exemplo: A empresa Imobem, SA adquiriu em 2013 imvel por 400.000,00. O VPT do imvel
data da aquisio 460.000,00
as depreciaes so praticadas apenas sobre 300.000,00
nota: o VPT no releva para efeitos do clculo das depreciaes, mas apenas para efeitos do artigo 64.
Ablio Sousa
88
Depreciaes e amortizaes tributadas (artigo 20. do DR n. 25/2009, de 14 de Setembro)
As depreciaes e amortizaes que no sejam aceites como gasto fiscal no perodo em que
foram contabilizadas por excederem as importncias mximas admitidas so aceites como
gasto fiscal nos perodos seguintes, na medida em que no excedam as quotas mximas de
depreciao ou amortizao fixadas
Ablio Sousa
89
95
Exemplo:
A sociedade Amortizaes Aceleradas, Lda adquiriu em 2009, um determinado bem que se

encontra registado na sua contabilidade como ativo fixo tangvel, pelo valor de 10.000. A taxa
mxima de depreciao do bem, prevista no Decreto Regulamentar, 20%.
A sociedade amortizou o bem taxa de 50%, durante os perodos de 2009 e 2010
90
Ablio Sousa
Enquadramento da situao e efeitos no Quadro 07 da declarao modelo 22:

ano
dep contabilstica
dep aceite
fiscalmente
correo Q. 07
2009
5.000
2.000
+ 3.000
2010
5.000
2.000
+ 3.000
2011
2.000
- 2.000
2012
2.000
- 2.000
2013
2.000
- 2.000
Ablio Sousa
96
91
A reforma do IRC e o valor residual
Ablio Sousa
92
As alteraes da reforma do IRC
No que respeita s alteraes introduzidas no regime fiscal das depreciaes e amortizaes pela
reforma do IRC, destacam-se 3 pontos:
1) O artigo 29. do CIRC clarifica a dedutibilidade das depreciaes das grandes reparaes e
beneficiaes e as benfeitorias reconhecidas como elementos do ativo sujeitos a deperecimento
2) artigo 30. substitui-se a denominao do mtodo das quotas constantes por mtodo da linha
reta
3) Por outro lado, o artigo 31. do CIRC, tambm vem clarificar que para efeitos de determinao
do valor deprecivel no so consideradas as despesas de desmantelamento, e deduz-se o valor
residual
Ablio Sousa
93
97
As alteraes da reforma do IRC a importncia do valor residual
Exemplo:
A empresa X, adquiriu em 2014, uma viatura ligeira de passageiros por 30.000,00. No registo
contabilstico estimou-se uma vida til de 5 anos, tendo-se determinado em consequncia, um
valor residual de 4.000.00.
Clculo da depreciao a efetuar no perodo de 2014:
y
Nota: para a determinao da taxa das tributaes autnomas releva sempre o valor de
aquisio (artigo 88. n. 3 do CIRC)
Ablio Sousa
94
Tributao autnomas das viaturas ligeiras de passageiros
os encargos efetuados ou suportados com viaturas ligeiras de passageiros, motos ou

motociclos, excluindo veculos eltricos, passam a ser tributados s seguintes taxas:
10% se respeitarem a veculos com valor de aquisio inferior a 25.000;
27,5% se respeitarem a veculos com valor de aquisio igual ou superior a 25.000 e inferior
a 35.000; e,
35% se respeitarem a veculos com valor de aquisio igual ou superior a 35.000
Ablio Sousa
98
95
Exemplo:
Comparao de tributaes autnomas suportadas com e sem valor residual
Depreciao sem valor residual:
y1.650
Depreciao com valor residual:
y1.430 (-13,3% de esforo)
Ablio Sousa
96
Exemplo:
Comparao da depreciao aceite fiscalmente, com e sem valor residual
Depreciao sem valor residual:
yy
W
Depreciao com valor residual:
yyy
4.333,33
W
Ablio Sousa
97
99
Ainda a tributao das viaturas: leasing vs renting
Aquisio de uma viatura atravs de uma operao de locao financeira (leasing)
deduo de gastos limitada pela alnea e) do n. 1 do artigo 34. do CIRC
Aquisio de uma viatura atravs de uma operao de locao operacional (renting)
deduo de gastos limitada pela alnea i) do n. 1 do artigo 23.-A do CIRC

remete igualmente para a disposio anterior
Ablio Sousa
98
Artigo 23.-A n. 1 alnea i) do CIRC:
No so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel, os encargos com o

aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente
ao valor das depreciaes dessas viaturas que, nos termos das alneas c) e e) do n. 1 do artigo
34., no sejam aceites como gasto
S aceite como gasto dedutvel a parcela da amortizao financeira que seria fiscalmente
dedutvel em caso de aquisio, seguindo os limites constantes da Portaria n. 467/2010, de 7
de Julho
Considera-se aluguer de longa durao o relativo a contratos de 3 meses renovveis e a

contratos superiores a 3 meses (despacho SEAF de 1990-12-31)
Ablio Sousa
100
99
Artigo 23.-A n. 1 alnea i) do CIRC :
Informao vinculativa da AT:
Os contratos de renting integram-se na definio de contratos de aluguer sem condutor,

sendo por isso aplicvel aos respetivos encargos o disposto na alnea i) do n. 1 do art. 23.-A
do CIRC
Assim, a parcela da renda correspondente amortizao do capital apenas aceite como gasto
fiscal at ao valor das depreciaes anuais que, nos termos das alneas c) e e) do n. 1 do art.
34., seriam dedutveis no caso de a viatura ter sido objeto de aquisio direta
O regime fiscal do aluguer de longa durao explicitado na circular n. 24/91, pressupe a

existncia de um plano financeiro, decompondo a renda suportada entre amortizao financeira
e restantes encargos
Ablio Sousa
100
O novo artigo 45.-A do CIRC

ativos intangveis com vida til no definida e
ativos mensurados a justo valor
Ablio Sousa
101
101
Artigo 45-A do Cdigo do IRC
Com a aprovao da reforma do IRC, foi introduzido um regime de dedutibilidade do valor de

aquisio dos ativos intangveis, nos termos do qual aquele valor considerado como gasto
fiscal, em partes iguais, durante os primeiros 20 perodos de tributao aps o seu
reconhecimento inicial.
Este regime aplicvel, quer a elementos de propriedade industrial (como marcas, alvars,
processos de produo, modelos ou outros direitos assimilados) que tenham sido adquiridos a
ttulo oneroso e no tenham vigncia temporal limitada, quer ao goodwill adquirido numa
concentrao de atividades empresariais desde que, uns e outros, sejam registados ou
adquiridos aps 1 de Janeiro de 2014.
Ablio Sousa
102
O regime no se aplica os seguintes ativos:
Intangveis adquiridos no mbito de operaes de fuso, ciso ou entrada de ativos, quando

seja aplicado o regime especial de neutralidade;
Goodwill respeitante a participaes sociais;
Intangveis adquiridos a entidades residentes em pas, territrio ou regio sujeito a um regime

fiscal claramente mais favorvel constante da lista aprovada pela Portaria n 150/2004, de 13
de fevereiro, e alterada de acordo com a Portaria n 292/2011, de 8 de novembro.
Ablio Sousa
102
103
Nas situaes em que seja adotado o mtodo do justo valor na mensurao subsequente das
propriedades de investimento e dos ativos biolgicos de produo, prev-se a possibilidade
de reconhecer como custo fiscal o custo de aquisio destes ativos, bem como, as grandes
reparaes, beneficiaes ou benfeitorias, em partes iguais, durante o perodo de vida til que
resulta da quota mnima de depreciao que seria aceite se esse ativo permanecesse
reconhecido ao custo de aquisio.
Ablio Sousa
104
Exemplo:
A sociedade Agropecuria da Maia, SA adquiriu em 2013 diversos animais reprodutores

(cdigo 0165 da tabela do DR 25/2009 taxa 10%) pelo valor de 20.000,00.
O justo valor dos animais, no perodo de 2014, registado contabilisticamente 23.000,00.
Gasto dedutvel, para efeitos de IRC, no perodo de 2014:
Ablio Sousa
105
103
4.2 Justo valor
Ablio Sousa
106
reas de aplicao do justo valor
Existem vrias normas que permitem a opo pela mensurao ao justo valor ou que referem a
obrigatoriedade de mensurao de determinados ativos ao justo valor.
Para as propriedades de investimento, o critrio de mensurao o modelo de justo valor

existido possibilidade de opo pelo modelo do custo.
Em alguns casos existe obrigatoriedade de mensurao pelo justo valor, como por exemplo:
Investimentos em instrumentos de capital prprio com cotaes divulgadas publicamente;
Instrumentos de dvida perptua ou obrigaes convertveis;
Alguns ativos financeiros ou passivos financeiros classificados como detidos para negociao; e
Ativos biolgicos.
Ablio Sousa
104
107
reas de aplicao do justo valor
Para as entidades que apliquem a NCRF-PE e para as entidades do setor no lucrativo, apenas
para a mensurao dos instrumentos financeiros vlida, e obrigatria, a mensurao pelo
mtodo do justo valor.
As microentidades esto obrigadas a mensurar todos os seus ativos pelo modelo do custo.
Ablio Sousa
108
Parte fiscal: o justo valor no Cdigo do IRC
Em regra, o CIRC no aceita os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo valor, pelo que
os mesmos no concorrem para a formao do lucro tributvel
Ajustamentos reconhecidos em resultados do perodo

deduzidos no campo 759
Ajustamentos reconhecidos em capital prprio (como o caso, por exemplo, dos ativos
financeiros disponveis para venda referidos nas IAS 39)
aceites (no vo ao Quadro 07)
Ablio Sousa
109
105
Parte fiscal: o justo valor no Cdigo do IRC
No entanto, o Cdigo do IRC aceita a mensurao dos instrumentos financeiros pelo justo valor,
concorrendo este para a formao do lucro tributvel nos casos de instrumentos financeiros
reconhecidos pelo justo valor atravs de resultados, mediante determinadas condies
o caso dos instrumentos financeiros derivados, nas condies referidas no artigo 49. do CIRC
No caso de instrumentos do capital prprio, o justo valor aceite se tiverem preo formado
num mercado regulamentado e o sujeito passivo detiver, direta ou indiretamente, uma
participao no capital inferior ou igual a 5%
Ablio Sousa
110
4.3 Inventrios
Ablio Sousa
106
111
Inventrios mensurao
Os inventrios devem estar mensurados no balano ao custo ou, se inferior, ao valor realizvel
lquido.
O custo inclui:
o preo de compra, deduzido de descontos comerciais ou outros abatimentos;
os gastos adicionais, tais como impostos no dedutveis ou despesas de transporte;
os custos de converso, tais como materiais incorporados, mo-de-obra e outros gastos gerais
de fabrico; e
pode ainda incluir encargos financeiros no caso dos inventrios que requeiram um perodo
alargado de tempo para a sua construo ou para estarem em condies de venda (NCRF 10).
Ablio Sousa
112
Inventrios mensurao
Formas de custeio dos inventrios
Identificao especfica;
FIFO primeira entrada, primeira sada (first in, first out);
Custo mdio ponderado.
A escolha do custeio de mensurao deve ser idntica para todos os itens da mesma natureza e
uso semelhante, independentemente da sua localizao.
Ablio Sousa
113
107
Inventrios mensurao
Valor realizvel lquido
Por valor realizvel lquido entende-se o preo estimado de venda deduzido dos custos
previsveis de acabamento e de venda.
Se o valor realizvel lquido de um inventrio for inferior ao seu custo, o seu custo deve ser
reduzido para esse montante.
O valor da imparidade a reconhecer corresponde diferena entre o custo do inventrio e o

seu valor realizvel lquido e deve ser reconhecida no perodo em que ocorre.
Ablio Sousa
114
Inventrios aspetos fiscais (artigo 26. do CIRC)
Para efeitos da determinao do lucro tributvel, os rendimentos e gastos dos inventrios so

os que resultam da aplicao dos critrios de mensurao previstos na normalizao
contabilstica em vigor que utilizem:
a) Custos de aquisio ou de produo;
b) Custos padres apurados de acordo com tcnicas contabilsticas adequadas;
c) Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro;
d) Preos de venda dos produtos colhidos de ativos biolgicos no momento da colheita,

deduzidos dos custos estimados no ponto de venda, excluindo os de transporte e outros
necessrios para colocar os produtos no mercado
Ablio Sousa
108
115
Inventrios perdas por imparidade aceites fiscalmente (artigo 28. do CIRC)
So dedutveis no apuramento do lucro tributvel as perdas por imparidade em inventrios,

reconhecidas no mesmo perodo de tributao ou em perodos de tributao anteriores, at
ao limite da diferena entre o custo de aquisio ou de produo dos inventrios e o respetivo
valor realizvel lquido referido data do balano, quando este for inferior quele.
Para este efeito, entende-se por valor realizvel lquido o preo de venda estimado no decurso
normal da atividade do sujeito passivo, deduzido dos custos necessrios de acabamento e
venda.
Ablio Sousa
116
4.4 Mtodo da equivalncia patrimonial
Ablio Sousa
117
109
Mtodo da Equivalncia Patrimonial
Nas contas individuais das empresas com participaes financeiras, desde que estas
correspondam a participaes com influncia significativa superior a 20%, direta ou
indiretamente, ou 20 % ou mais do poder de voto na investida, estas devero ser mensuradas
de acordo com o mtodo da equivalncia patrimonial.
As participaes financeiras cuja influncia significativa seja inferior a 20%, devero ser
mensuradas pelo mtodo do custo ou pelo justo valor se cotadas em mercado organizado,
conforme disposto na NCRF 27 Instrumentos financeiros.
Ablio Sousa
118
Mtodo da Equivalncia Patrimonial
O mtodo da equivalncia patrimonial aplica-se s entidades que adotem a NCRF-PE bem

como s entidades do setor no lucrativo.
No se aplica s microentidades, que devero manter, sempre, as suas participaes

mensuradas ao custo, independentemente da participao detida.
Ablio Sousa
110
119
O Mtodo da Equivalncia Patrimonial no CIRC artigo 18. n. 8
Para efeitos fiscais no so aceites os reflexos em rendimentos e/ou gastos decorrentes da

aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial
Perodo em que
reconhecido como
rendimento a quotaparte do resultado da
participada
Perodo em que se
verifica a atribuio dos
lucros
Deduo no
Quadro 07
campo 758
Acrscimo no
Quadro 07
campo 712
Ablio Sousa
120
4.5 Perdas por imparidade em crditos e

crditos incobrveis
Ablio Sousa
121
111
Perdas por imparidade em crditos
Dada a especificidade deste tema, iremos analisar apenas os aspetos fiscais, sem prejuzo da
interao com a esfera contabilstica.
122
Ablio Sousa
Com a reforma do IRC, as perdas por imparidade em dvidas a receber passam a constar dos
artigos 28.-A e do artigo 28. -B do CIRC, tendo sido revogados os artigo 35. e 36.
Artigo 35.
CIRC
Artigo 36.
CIRC
Artigo
28.-A
dvidas a
receber
Artigo
28.-B
crditos
Ablio Sousa
112
123
Perdas por imparidade fiscalmente dedutveis (artigo 28.-A n. 1 do CIRC):
Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as perdas por imparidade contabilizadas no mesmo
perodo de tributao ou em perodos de tributao anteriores, relacionadas com crditos
resultantes da atividade normal que, no fim do perodo de tributao, possam ser considerados
de cobrana duvidosa e sejam evidenciados como tal na contabilidade
Conceito de atividade normal:
O CIRC no define este conceito com rigor, o que gera por vezes alguma controvrsia
A AT entende que os adiantamentos a fornecedores, os crditos relativos a juros moratrios e

os decorrentes das vendas de imobilizado, por exemplo, no so relevantes para efeitos da
constituio de perdas por imparidade para efeitos fiscais (parecer n. 115/95 do CEF)
Ablio Sousa
124
Perdas por imparidade fiscalmente dedutveis (artigo 28.-A n. 1 do CIRC):
Conceito de atividade normal:
Alargamento do conceito de atividade normal do sujeito passivo:
Estabelece-se que a parcela das perdas por imparidade relativa aos juros pelo atraso no
cumprimento de obrigaes relativas a crditos resultantes da atividade normal releva para
efeitos fiscais
Ablio Sousa
125
113
Perdas por imparidade em crditos (artigo 28.-B do CIRC):
Para efeitos da determinao das perdas por imparidade, consideram-se crditos de cobrana
duvidosa aqueles em que o risco de incobrabilidade esteja devidamente justificado
O facto de um crdito se encontrar em mora h mais de 6 meses no por si s, um fator

determinante para o considerar de cobrana duvidosa
Ablio Sousa
126
Perdas por imparidade em crditos (artigo 28.-B . do CIRC):
Considera-se que risco de incobrabilidade est devidamente justificado nos seguintes casos:
a) O devedor tenha pendente processo de execuo, processo de insolvncia, processo especial

de revitalizao ou procedimento de recuperao de empresas por via extrajudicial ao abrigo
do Sistema de Recuperao de Empresas por Via Extrajudicial (SIREVE), aprovado pelo DecretoLei n. 178/2012, de 3 de agosto;
b) Os crditos tenham sido reclamados judicialmente ou em tribunal arbitral;
c) Os crditos estejam em mora h mais de seis meses desde a data do respetivo vencimento e
existam provas objetivas de imparidade e de terem sido efetuadas diligncias para o seu
recebimento
Ablio Sousa
114
127
Perdas por imparidade em crditos (artigo 28.-B do CIRC):
O montante anual acumulado da perda por imparidade no pode ser superior s seguintes
percentagens dos crditos em mora:
a) 25% para crditos em mora h mais de 6 meses e at 12 meses;
b) 50% para crditos em mora h mais de 12 meses e at 18 meses;
c) 75% para crditos em mora h mais de 18 meses e at 24 meses;
d) 100% para crditos em mora h mais de 24 meses.
Ablio Sousa
128
Perdas por imparidade em crditos (artigo 28.-B. do CIRC):
No so considerados de cobrana duvidosa:
a) Os crditos sobre o Estado, Regies Autnomas e autarquias locais ou aqueles em que estas
entidades tenham prestado aval;
b) Os crditos cobertos por seguro, com exceo da importncia correspondente percentagem de

descoberto obrigatrio, ou por qualquer espcie de garantia real;
c) Os crditos sobre pessoas singulares ou coletivas que detenham mais de 10% do capital da
empresa ou sobre membros dos seus rgos sociais;
d) Os crditos sobre empresas participadas em mais de 10% do capital.
Nas duas ltimas situaes excetuam-se os resultantes de processo de insolvncia, recuperao ou

execuo e os reclamados judicialmente
Ablio Sousa
129
115
Perdas por imparidade em crditos (artigo 28.-B do CIRC)
Anlise de algumas situaes
Constituio de perdas por imparidade de 100% relativas a crditos de cobrana duvidosa com
mais de 24 meses de mora?
Como j se referiu, o crdito deve ser considerado de cobrana duvidosa com base na avaliao
do risco de incobrabilidade e tendo em conta as diligncias efetuadas para os seu recebimento
Caso o crdito seja reconhecido como de cobrana duvidosa apenas ao fim de 24 meses em
mora, deve ser registado como tal na contabilidade constituindo-se a perda por imparidade em
100%, sendo a mesmo aceite como gasto fiscal (Processo n. 1333/95, da DSIRC)
Ablio Sousa
130
Qual o enquadramento dos crditos titulados por letras?
Relativamente aos crditos titulados por letras, para efeitos de contagem da mora, releva a
data do vencimento da letra (ofcio n. 45286, de 1996-09-23, da DSIRC)
Ablio Sousa
116
131
Qual o enquadramento de um perdo de dvida?
Na tica do devedor, o perdo de dvida uma variao patrimonial positiva sujeita a IRC, nos
termos do artigo 21. do CIRC, devendo por isso ser acrescida ao lucro tributvel do respetivo
perodo
Para o credor, ainda que o perdo seja reconhecido contabilisticamente como gasto do perodo,
no aceite como gasto fiscal, por inexistncia de base legal, amenos que o mesmo resulte de
um dos processos referidos nas alneas a) e b) do n. 1 do artigo 28.-B do CIRC
Ablio Sousa
132
Crditos incobrveis
Crditos incobrveis (artigo 41. do CIRC)
Os crditos incobrveis podem ser diretamente considerados gastos ou perdas do perodo de

tributao nas seguintes situaes, desde que no tenha sido admitida perda por imparidade ou
esta se mostre insuficiente:
a) Em processo de execuo, aps o registo a que se refere a alnea b) do n. 2 do artigo 717. do

Cdigo de Processo Civil;
b) Em processo de insolvncia, quando a mesma for decretada de carter limitado ou aps a

homologao da deliberao prevista no artigo 156. do Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de
Empresas;
c) Em processo especial de revitalizao, aps homologao do plano de recuperao pelo juiz,

previsto no artigo 17.-F do Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de Empresas;
d) Nos termos previstos no SIREVE, aps celebrao do acordo previsto no artigo 12. desse regime;
Ablio Sousa
133
117
Crditos incobrveis
Crditos incobrveis (artigo 41. do CIRC)
Sobre esta matria ver o parecer vinculativo relativo a crditos incobrveis no abrangidos pelo
art. 41. - consequncias fiscais do seu desreconhecimento (Processo: 2013 001629, com
despacho de 2014-01-28, do Diretor-Geral dos Impostos).
Por fora deste despacho e com efeitos a partir da respetiva data, ficou prejudicado o
entendimento que, ainda na vigncia do POC, foi sancionado e divulgado no segundo pargrafo
da ficha doutrinria emitida sob o assunto Crditos Incobrveis (Processos n.s 1759/93 e
3783/02), segundo o qual Os crditos em mora h mais de 2 anos e provisionados a 100%
podem ser anulados, independentemente de terem sido ou no reclamados judicialmente ou
de existir ou no processo especial de recuperao de empresas e proteo de credores, ou
processo de execuo, falncia ou insolvncia.
Ablio Sousa
134
4.6 Provises
Ablio Sousa
118
135
Provises
Provises fiscalmente dedutveis (artigo 39. do CIRC)
Para alm das provises especficas da atividade seguradora e da atividade bancria, podem
ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes provises:
a) As que se destinem a fazer face a obrigaes e encargos derivados de processos judiciais em

curso por factos que determinariam a incluso daqueles entre os gastos do perodo de
tributao;
b) As que se destinem a fazer face a encargos com garantias a clientes previstas em contratos
de venda e de prestao de servios;
Ablio Sousa
136
Provises
Provises destinadas a fazer face a obrigaes e encargos derivados de processos judiciais em

curso:
Apenas so dedutveis as relacionadas com factos que determinariam a incluso das referidas
obrigaes como gastos do perodo de tributao
Quanto ao valor da proviso, de levar em considerao as indemnizaes e outros encargos,

nomeadamente honorrios e advogados, a pagar pela empresa a terceiros e caso de desfecho
desfavorvel de aes judiciais (parecer n. 115/95 do CEF)
Ablio Sousa
137
119
Provises
Provises destinadas a fazer face a obrigaes e encargos derivados de processos judiciais em
curso:
Exemplo:
Um cliente intentou uma ao judicial contra uma empresa por danos causados numa obra por
si realizada, na qual se vieram a verificar diversos problemas.
O valor da indemnizao pedida pelo cliente ascende ao montante de 60.000,00 e o advogado
diz que a probabilidade da empresa perder a causa e ter que pagar a indemnizao elevada.
Reconhecimento da proviso:
673 Provises processos judicias em curso / a 293 Provises processos judiciais em curso
Em sede de IRC a proviso aceite

Ablio Sousa
138
Provises
Provises para garantias a clientes:
Conforme n. 5 do artigo 39. do CIRC, o montante anual da proviso para garantias a clientes
determinado pela aplicao s vendas e prestaes de servios sujeitas a garantia efetuadas no
perodo de tributao de uma percentagem que no pode ser superior que resulta da
proporo entre a soma dos encargos derivados de garantias a clientes efetivamente
suportados nos ltimos trs perodos de tributao e a soma das vendas e prestaes de
servios sujeitas a garantia efetuadas nos mesmos perodos
Ablio Sousa
120
139
Provises
Provises para garantias a clientes (circular n. 10/2011, da AT):
O montante anual corresponde dotao anual (dotao da proviso reconhecida como um

gasto) determinada pela aplicao da percentagem ao volume de vendas e prestaes de
servios sujeitas a garantia a clientes do ano em causa e no ao montante acumulado da
proviso no fim de cada perodo de tributao
Este montante inclui os gastos financeiros referentes ao reforo da proviso relacionados com o
efeito temporal do dinheiro (quando usado o mtodo do custo amortizado)
Para efeitos do clculo do limite que pode ser fiscalmente aceite nos termos do n. 5 do artigo
39. do CIRC, necessrio conhecer o histrico de encargos com garantias respeitantes a
vendas e prestaes de servios, nos ltimos trs perodos de tributao
140
Ablio Sousa
Provises
Provises para garantias a clientes
Campo 721 do Quadro 07 da declarao modelo 22: provises no dedutveis ou para alm dos
limites legais (artigos 19. n. 3 e 39. do CIRC)
Exemplo:
Uma empresa que fabrica e comercializa eletrodomsticos apresenta, nos ltimos trs anos, os
seguintes montantes de vendas e de custos de garantia suportados:
Vendas
Custos de garantia suportados
2012
310.000
13.500
2013
320.000
21.500
2014
370.000
10.000
Ablio Sousa
141
121
Provises
Provises para garantias a clientes
Campo 721 do Quadro 07 da declarao modelo 22: provises no dedutveis ou para alm dos
limites legais (artigos 19. n. 3 e 39. do CIRC)
Em 2014, reconheceu contabilisticamente uma proviso para garantias de clientes de 20.000
Somatrio das vendas:

1.000.000
Somatrio dos custos de garantia:

45.000
Proviso fiscalmente aceite em 2014
Correo no Quadro 07: campo 721 3.350
Ablio Sousa
142
4.7 Pagamentos ao Fundo de Compensao do Trabalho e

Fundo de Garantia da Compensao do Trabalho
Ablio Sousa
122
143
Face ao disposto na Lei n. 70/2013, de 30 de agosto e Portaria n. 294-A/2013, de 30 de

setembro, por cada contrato de trabalho celebrado aps 01-10-2013, as entidades
empregadoras pagam:
para o Fundo de compensao do trabalho (FCT) o montante correspondente a 0,925 % da

retribuio base e diuturnidades devidas a cada trabalhador abrangido.
para o Fundo de garantia da compensao do trabalho o montante correspondente a 0,075 %

da retribuio base e diuturnidades devidas a cada trabalhador abrangido pelo FCT ou ME.
Ablio Sousa
144
Fundo de compensao do trabalho
FAQ 28 da CNC:
As entregas mensais para o FCT, efetuadas pela entidade empregadora, devem ser
reconhecidas como um ativo financeiro dessa entidade, mensurado pelo justo valor, com as
respetivas variaes reconhecidas em resultados, considerando- se que o valor das unidades de
participao divulgado pela entidade gestora do fundo poder ser um referencial prtico para o
efeito.
Entregas mensais para o FCT
415 Outros investimentos financeiros / a 12 Depsitos ordem
Ablio Sousa
145
123
FAQ 28 da CNC:
Variaes de justo valor do ativo referente s entregas mensais para o FCT
415 Outros investimentos financeiros / a 772 Ganhos por aumentos de justo valor em
investimentos financeiros
ou
662 Perdas por redues de justo valor em investimentos financeiros / a 415 Outros
investimentos financeiros
Devem tambm registar-se impostos diferidos
Ablio Sousa
146
FAQ 28 da CNC:
As entidades que apliquem a NCM:
As entregas mensais para o FCT, efetuadas pela entidade empregadora, devem ser
reconhecidas como um ativo financeiro dessa entidade, mensurado ao custo;
A eventual valorizao gerada pelas aplicaes financeiras dos valores do FCT ser reconhecida
como rendimento na data em que ocorrer o reembolso entidade empregadora.
Ablio Sousa
124
147
Fundo de garantia da compensao do trabalho
As entregas mensais para o FGCT, efetuadas pela entidade empregadora, devem ser
reconhecidas como gasto do perodo a que respeitam.
635 Gastos com o pessoal - Encargos sobre remuneraes / a 12 Depsitos ordem
aconselhvel a criao de uma subconta apropriada com o ttulo Fundo de garantia de

compensao do trabalho
Ablio Sousa
148
4.8 Realizaes de Utilidade Social
Ablio Sousa
149
125
Realizaes de utilidade social
Realizaes de utilidade social (artigo 43. do CIRC):

n. 1 do artigo 43. CIRC
benefcios no
individualizados
Realizaes de utilidade
social
n. 2 do artigo 43. CIRC
benefcios individualizados
150
Ablio Sousa
Realizaes de utilidade social (artigo 43. n. 1 do CIRC):
So dedutveis os gastos do perodo de tributao, incluindo depreciaes ou amortizaes e

rendas de imveis, relativos manuteno facultativa de creches, lactrios, jardins-de-infncia,
cantinas, bibliotecas e escolas, bem como outras realizaes de utilidade social como tal
reconhecidas pela AT, feitas em benefcio do pessoal ou dos reformados da empresa e
respetivos familiares, desde que tenham carcter geral e no revistam a natureza de
rendimentos do trabalho dependente ou, revestindo-o, sejam de difcil ou complexa
individualizao relativamente a cada um dos beneficirios
Ablio Sousa
126
151
So igualmente considerados gastos do perodo de tributao, at ao limite de 15% das

despesas com o pessoal escrituradas a ttulo de remuneraes, ordenados ou salrios
respeitantes ao perodo de tributao, os suportados com contratos de seguros de doena e de
acidentes pessoais, bem como com contratos de seguros de vida, contribuies para fundos de
penses e equiparveis ou para quaisquer regimes complementares de segurana social, que
garantam, exclusivamente, o benefcio de reforma, pr-reforma, complemento de reforma,
benefcios de sade ps-emprego, invalidez ou sobrevivncia a favor dos trabalhadores da
empresa
Ablio Sousa
152
Com a reforma do IRC:
Os gastos com contratos de seguros de doena ou de sade de que beneficiem os familiares de

colaboradores, nas mesmas condies aplicveis aos seguros a favor destes, passam a ser
dedutveis, nas condies referidas no n. 2 do artigo 43. do CIRC.
Em consonncia com alterao em igual sentido alnea e) do n. 8 do artigo 2. do Cdigo do IRS,

constante do OE 2014
Ablio Sousa
153
127
Determinao do lucro tributvel

Algumas notas importantes:
No conceito de despesas com o pessoal so de considerar todas as despesas com natureza

genrica de remuneraes
A expresso trabalhadores da empresa abrange os rgos sociais
Um scio-gerente no remunerado pode usufruir de realizaes de utilidade social, desde que

suporte descontos para a segurana social (ver Decreto-Lei n. 8/82, de 18 janeiro)
As despesas relativas a um almoo de confraternizao entre empregados e festa anual dos

empregados, revestem a natureza de outras realizaes de utilidade social previstas no n. 1 do
artigo 43. do CIRC (ofcio n. 9287, de 1996-02-21 da DSIRC)
Ablio Sousa
154
Note-se que a aceitao destes gastos depende da verificao das condies referidas no n. 4
do artigo 43. do CIRC
Sendo importante analisar as condies de generalidade e objetividade
Ablio Sousa
128
155
Os vales sociais (Decreto-Lei n. 26/99, de 28 de Janeiro) so aceites como gasto nos termos do
n. 9 do artigo 43. do CIRC, na medida da dimenso da entidade empregadora, no sendo de
considerar como rendimento tributvel dos beneficirios (alnea b) do n. 8 do artigo 2. do
CIRS)
Os vales sociais tm por finalidade potenciar o apoio das entidades empregadoras aos seus
trabalhadores que tenham a cargo filhos ou equiparados com idade inferior a 7 anos
O mesmo se aplica aos gastos suportados pela entidade patronal com a aquisio de passes
sociais, desde que a atribuio dos mesmos tenha carcter geral
Ablio Sousa
156
Em resumo, as vantagens fiscais e parafiscais, dos vales sociais, traduzem-se:
Para a empresa:
No sujeio a Taxa Social nica (23,75%)
Dedutvel em IRC em 140% (gasto + majorao de 40%)
A majorao destes gastos inscrita no campo 774 do Quadro 07 da declarao modelo 22
Para os trabalhadores:
No sujeio a Taxa Social nica (11%)
No sujeio a IRS na esfera da Categoria A
Ablio Sousa
157
129
Campo 723 do Quadro 07 da declarao modelo 22: realizaes de utilidade social no

dedutveis (artigo 43. do CIRC)
Exemplo:
A empresa Socialmente til, SA efetuou um contrato de seguro de vida para a generalidade

dos seus trabalhadores no valor de 6.000. Os gastos com o pessoal, no perodo, foram 30.000.
Os trabalhadores tm direito a penses da segurana social.
correo no Quadro 07:
Campo 723 (30.000 X 15%)), conforme n. 2 do artigo 43.
Ablio Sousa
158
4.9 Subsdios
Ablio Sousa
130
159
Subsdios
De acordo com a NCRF 22 e 14.4 da NCM, os subsdios do Governo no reembolsveis

relacionados com ativos fixos tangveis e ativos intangveis so inicialmente reconhecidos nos
capitais prprios
Assim, os subsdios relativos a estes ativos devem ser includos no lucro tributvel, em fraes
iguais, durante os perodos de tributao em que os elementos a que respeitam sejam
inalienveis, nos termos da lei ou do contrato ao abrigo dos quais os mesmos foram
concedidos, ou, nos restantes casos, durante 10 anos, sendo o primeiro o do recebimento do
subsdio
Ablio Sousa
160
Subsdios
Campo 702 do Quadro 07 da declarao modelo 22 quota parte do subsdio respeitante a

ativos tangveis no depreciveis e ativos intangveis com vida til indefinida (artigo 22. n. 1
alnea d) do CIRC)
exemplo:
A sociedade Dakasubsdio, Lda recebeu em 2014, um subsdio de 15.000,00 destinado

compra de um terreno(ativo no deprecivel) para o desenvolvimento da sua atividade
operacional. No est estabelecido qualquer perodo obrigatrio de manuteno do ativo.
Correes no Quadro 07:
Campo 702
Ablio Sousa
161
131
Subsdios
Como consequncia do novo artigo 45.-A do CIRC, o qual j analismos, foram introduzidas
novas regras para a incluso de subsdios no lucro tributvel:
Ativo
Forma de tributao
Ativos intangveis sem vida til definida
Propriedades de investimento mensuradas,

subsequentemente, ao justo valor e
dividido por 20 anos

Incluso no LT durante o perodo de vida til
que se deduz da quota mnima de
depreciao
aceite
se
activo
Ativos biolgicos de produo mensurados permanecesse reconhecido ao custo de

a justo valor
aquisio
Ablio Sousa
162
4.10 Novos temas relacionados com a reforma do IRC
Ablio Sousa
132
163
A reforma do IRC aspetos a ter em conta no fecho de 2014
Com a aprovao da reforma do IRC (Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro) foram alteradas algumas
regras de determinao do lucro tributvel
Algumas dessas alteraes j foram analisadas em cada um dos temas at agora abordados
Apresentam-se de seguida outras regras novas, ainda no referidas antes
Ablio Sousa
164
Deduo de gastos encargos no devidamente documentados
O n. 6 do artigo 23. passa a estabelecer que quando o fornecedor dos bens ou prestador dos
servios esteja obrigado emisso de fatura ou documento legalmente equiparado nos
termos do Cdigo do IVA, o documento comprovativo das aquisies de bens ou servios
previsto no n. 4 deve obrigatoriamente assumir essa forma.
Ablio Sousa
165
133
Deduo de gastos encargos no devidamente documentados
Em nossa opinio, a noo de documento legalmente equiparado nos termos do Cdigo do

IVA, aplica-se, designadamente, nas seguintes situaes:
N. 3 do artigo 29. do Cdigo do IVA sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente

operaes isentas,
N. 20 do artigo 29. do Cdigo do IVA sujeitos passivos do setor no lucrativo, quando

pratiquem operaes isentas ao abrigo do artigo 9. do CIVA
N. 5 do artigo 40. do Cdigo do IVA a obrigao de emisso de fatura pode ser cumprida
atravs de outro documento (um bilhete, por exemplo)
Ablio Sousa
166
Regime das mais e menos valias fiscais e do reinvestimento
O regime fiscal do reinvestimento passa a ser aplicvel aos ativos intangveis, exceto os
adquiridos ou alienados a entidades com as quais existam relaes especiais
mas deixa de se aplicar s propriedades de investimento.
tambm revogado o regime de reinvestimento de partes de capital.
Para a aplicao deste regime exige-se a obrigao de deteno por perodo no inferior a um
ano dos bens em que seja reinvestido o valor de realizao (este perodo mnimo de deteno
contado a partir do final do perodo de tributao em que ocorre a realizao).
Ablio Sousa
134
167

Regime fiscal do reinvestimento
artigo 48. CIRC
ativos
intangveis
novo
ativos
intangveis
ativos fixos
tangveis
Propriedades
de investimento
reinvestimento
do valor de
realizao
ativos biolgicos
de produo
novo
ativos fixos
tangveis
Propriedades
de investimento
ativos biolgicos
de produo
ativos no correntes
detidos para venda
Ablio Sousa
168
Rendimentos de patentes e de propriedade industrial artigo 50.-A do CIRC
Com a reforma do IRC foi criado um novo regime de tributao dos rendimentos decorrentes
de contratos que tenham por objeto a cesso ou a utilizao temporria de certos direitos de
propriedade industrial sujeitos a registo: patentes e modelos ou desenhos industriais
Concorrem para a determinao do lucro tributvel apenas em 50% do seu valor, embora se
mantenha a possibilidade de serem integralmente deduzidos os gastos que lhe esto
associados
Nota: Este novo regime aplica-se apenas s patentes e aos desenhos ou modelos industriais
registados em ou aps 1 de janeiro de 2014.
Ablio Sousa
169
135
Regime de participation exemption artigo 51. do CIRC
Um dos aspetos mais falados na reforma do IRC a adoo de um regime de participation

exemption.
Este regime tem um carcter universal e horizontal
Regime de
participation
exemption
carcter universal
aplicvel ao investimento independentemente
do pas ou regio em que este se materialize
carcter horizontal
aplicvel s distribuies de lucros mas
tambm s mais-valias de partes de capital
Ablio Sousa
170
Assim, os lucros e reservas distribudos, bem como as mais e menos valias realizadas por
sujeitos passivos de IRC, com sede ou direo efetiva em Portugal, com a transmisso onerosa
de partes sociais no concorrem para a determinao do seu lucro tributvel, desde que se
verifiquem cumulativamente determinados requisitos
Ablio Sousa
136
171
Os requisitos so:
1) deteno de uma participao no inferior a 5% do capital social ou direitos de voto da

entidade que distribui os lucros ou cuja transmisso onerosa do capital d origem a uma mais
ou menos-valia, deste que a participao seja detida por um perodo mnimo de vinte e quatro
meses, de forma ininterrupta, ou, para o caso dos dividendos, se detida h menos tempo, seja
mantida durante o tempo necessrio para completar aquele perodo;
2) sujeito passivo no pode estar abrangido pelo regime de transparncia fiscal;
Ablio Sousa
172
Os requisitos so:
3) a entidade que distribui os lucros ou reservas ou cujo capital social objeto de transmisso
onerosa, tem de estar sujeita e no isenta de IRC ou imposto similar, a uma taxa legal mnima
de, pelo menos, 60% da taxa do IRC. (como esta passou a ser de 23%, a taxa mnima desse
imposto ter de ser de 13,8%);
4) A entidade que distribui os lucros ou reservas no seja pode ser um paraso fiscal
Ablio Sousa
173
137
Exemplo:
Em abril de 2014 a empresa Investidora, SA recebeu lucros derivados de uma participao de

capital que detm numa empresa colombiana, a qual representa 20% do capital desta, detendo
esta participao desde janeiro de 2012
Estes rendimentos esto excludos de tributao por aplicao do artigo 51. do CIRC
Ablio Sousa
174
4.11 Benefcios Fiscais ao investimento e contratao
Ablio Sousa
138
175
Benefcios Fiscais
Os sujeitos passivos que usufruam de benefcios fiscais, esto obrigados a entregar o Anexo D
da declarao modelo 22, o qual se encontra estruturado em sintonia com esta classificao:
Benefcios fiscais:
Isenes
dedues ao rendimento
dedues coleta
As redues de taxa constam do Quadro 08.1 da declarao modelo 22
Quadro 03
Quadro 04
Quadro 07
Ablio Sousa
176
Benefcios Fiscais
Anexo D da modelo 22 dedues ao rendimento
Ablio Sousa
177
139
Benefcios Fiscais
Anexo D da modelo 22 dedues coleta
Ablio Sousa
178
Benefcios Fiscais
Novo benefcio:
Remunerao Convencional do Capital Social
Ablio Sousa
140
179
Benefcios Fiscais
Este novo benefcio, inicialmente previsto no artigo 9. da Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro

(reforma do IRC) passa agora a constar do artigo 41.-A do Estatuto dos Benefcios Fiscais
Ablio Sousa
180
Benefcios Fiscais
Na determinao do lucro tributvel das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial,
cooperativas, empresas pblicas, e demais pessoas coletivas de direito pblico ou privado com
sede ou direo efetiva em territrio portugus, pode ser deduzida uma importncia
correspondente remunerao convencional do capital social, calculada mediante a aplicao
da taxa de 5 % ao montante das entradas realizadas, por entregas em dinheiro, pelos scios,
no mbito da constituio de sociedade ou do aumento do capital social
Trata-se de uma deduo ao rendimento

Ablio Sousa
181
141
Benefcios Fiscais
Condies
1) A sociedade beneficiria seja qualificada como micro, pequena ou mdia empresa, de

acordo com os critrios previstos no anexo ao Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de novembro,
alterado pelo Decreto-Lei n. 143/2009, de 16 de junho;
2) Os scios que participem na constituio da sociedade ou no aumento do capital social

sejam exclusivamente pessoas singulares, sociedades de capital de risco ou investidores de
capital de risco;
3) O seu lucro tributvel no seja determinado por mtodos indiretos.
Ablio Sousa
182
Benefcios Fiscais
Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de novembro (artigo 2. do Anexo):
A categoria das micro, pequenas e mdias empresas (PME) constituda por empresas que
empregam menos de 250 pessoas e cujo volume de negcios anual no excede 50 milhes de
euros ou cujo balano total anual no excede 43 milhes de euros.
Na categoria das PME, uma pequena empresa definida como uma empresa que emprega
menos de 50 pessoas e cujo volume de negcios anual ou balano total anual no excede 10
milhes de euros.
Na categoria das PME, uma micro empresa definida como uma empresa que emprega menos
de 10 pessoas e cujo volume de negcios anual ou balano total anual no excede 2 milhes de
euros.
Ablio Sousa
142
183
Benefcios Fiscais
A deduo ao lucro tributvel do IRC:
a) Aplica-se exclusivamente s entradas, no mbito da constituio de sociedades ou do

aumento do capital social da sociedade beneficiria;
b) efetuada no apuramento do lucro tributvel relativo ao perodo de tributao em que

ocorram as mencionadas entradas e nos trs perodos de tributao seguintes
Este benefcio fiscal est sujeito s regras europeias aplicveis em matria de auxlios de
minimis
Ablio Sousa
184
Benefcios Fiscais
Criao de emprego
reviso do artigo 19. do EBF
Ablio Sousa
185
143
Benefcios Fiscais
Benefcios fiscais contratao ( artigo 19. EBF)
Para a determinao do lucro tributvel dos sujeitos passivos do IRC e dos sujeitos passivos do
IRS com contabilidade organizada, os encargos correspondentes criao lquida de postos de
trabalho para jovens e para desempregados de longa durao, admitidos por contrato de
trabalho por tempo indeterminado, so considerados em 150% do respetivo montante
contabilizado como gasto do exerccio
O benefcio aplica-se empresa contratante e durante 5 anos
Ablio Sousa
186
Benefcios Fiscais
Considera-se que um trabalhador admitido por contrato sem termo quando no contrato no
est determinado o nmero de meses ou anos que o trabalhador dever prestar servio na
respetiva empresa.
Pelo que, s os contratos firmados nessas condies contam para o clculo da criao lquida
de postos de trabalho
Ablio Sousa
144
187
Benefcios Fiscais
Uma vez que os contratos com termo no relevam para efeitos do artigo 19. do EBF, quando
estes se transformam em contratos sem termo podem entrar, a partir do respetivo exerccio,
para a aferio da criao lquida de postos de trabalho, desde que todos os outros requisitos
de acesso ao benefcio estejam preenchidos
Ablio Sousa
188
Benefcios Fiscais
Conceitos:
Jovens: os trabalhadores com idade superior a 16 anos e inferior a 35 anos, aferida na data da
celebrao do contrato de trabalho, com exceo dos jovens com menos de 23 anos que no
tenham concludo o ensino secundrio e que no estejam a frequentar uma oferta de
educao-formao que permita elevar o nvel de escolaridade ou qualificao profissional
para assegurar a concluso desse nvel de ensino
Ablio Sousa
189
145
Benefcios Fiscais
Conceitos:
Desempregados de longa durao: os trabalhadores disponveis para o trabalho, nos termos

do Decreto-Lei n. 220/2006, de 3 de Novembro, que se encontrem desempregados e inscritos
nos centros de emprego h mais de 9 meses, sem prejuzo de terem sido celebrados, durante
esse perodo, contratos a termo por perodo inferior a 6 meses, cuja durao conjunta no
ultrapasse os 12 meses
Ablio Sousa
190
Benefcios Fiscais
Caso prtico:
A empresa Contratar para Beneficiar, SA contratou em Janeiro de 2014, um jovem com 33

anos (na data de celebrao do contrato por tempo indeterminado)
Estando reunidas as restantes condies, o benefcio aplicvel apenas at a idade do

trabalhador atingir os 35 anos ou por cinco perodos fiscais?
Resposta:
As condies de aplicao do benefcio so aferidas na data da celebrao do contrato de

trabalho pelo que o mesmo aplicvel por cinco perodos fiscais, desde que reunidas as
restantes condies
Ablio Sousa
146
191
Benefcios Fiscais
Conceitos:
Encargos: os montantes suportados pela entidade empregadora com o trabalhador a ttulo da

remunerao fixa e das contribuies para a Segurana Social a cargo da mesma entidade
A remunerao fixa compreende, nomeadamente, o ordenado ou salrio base, subsdios de

frias e Natal, diuturnidades e remuneraes acessrias com carcter fixo (como por exemplo:
abono para falhas e subsdio de refeio)
O seguro de acidentes de trabalho no constitui encargo majorvel
Ablio Sousa
192
Benefcios Fiscais
Conceitos:
Criao lquida de postos de trabalho: a diferena positiva, num dado exerccio econmico,
entre o nmero de contrataes elegveis e o nmero de sadas de trabalhadores que, data
da respetiva admisso, se encontravam nas mesmas condies
Ablio Sousa
193
147
Benefcios Fiscais
Condies:
O montante mximo da majorao anual, por posto de trabalho, o correspondente a 14 vezes

a retribuio mnima mensal garantida.
Assim, para o perodo de tributao de 2014, o valor mximo do benefcio, por trabalhador, :
( 485,00 X 9) + ( yyyyy
6.860,00
????????
Ablio Sousa
194
Benefcios Fiscais
Exemplo:
A sociedade Queremos Incentivos, SA admitiu em Janeiro de 2014 um funcionrio,

encontrando-se reunidas as condies referidas no artigo 19. do EBF.
Esta admisso representa 1.200,00 de encargos mensais para a empresa.
clculo do benefcio:
yy 8.400,00
Valor dedutvel: 6.860,00
Ablio Sousa
148
195
Benefcios Fiscais
Condies:
A majorao aplica-se durante um perodo de cinco anos a contar do incio da vigncia do

contrato de trabalho, no sendo cumulvel, quer com outros benefcios fiscais da mesma
natureza, quer com outros incentivos de apoio ao emprego previstos noutros diplomas,
quando aplicveis ao mesmo trabalhador ou posto de trabalho
O benefcio no cumulvel com incentivos da segurana social
Ablio Sousa
196
Benefcios Fiscais
Benefcios ao Investimento
Novo Cdigo Fiscal do Investimento
Ablio Sousa
197
149
Cdigo Fiscal do Investimento
Lei n. 44/2014, de 11 de julho
Esta Lei concedeu ao Governo autorizao legislativa para aprovar um novo Cdigo Fiscal do
Investimento, revogando o Decreto -Lei n. 249/2009, de 23 de setembro, e
adaptar os regimes de benefcios fiscais ao investimento e capitalizao das empresas s
novas regras europeias aplicveis em matria de auxlios de Estado para o perodo 2014 -2020
198
Ablio Sousa

Lei n. 44/2014, de 11 de julho os efeitos pretendidos (em resumo)
Revogao dos incentivos

internacionalizao das
empresas portuguesas
Incluso da DLRR, criada

pela lei do OE 2014
Ablio Sousa
150
Aumento das dedues

do RFAI e do SIFIDE II
199
RFAI
Regime Fiscal de Apoio ao Investimento
Ablio Sousa
200
RFAI Regime Fiscal de Apoio ao Investimento
O RFAI aplicvel aos sujeitos passivos de IRC que exeram, a ttulo principal, uma atividade
nos setores constantes da lista que vier a ser definida por Portaria
At aqui este benefcio era aplicvel s atividades dos setores agrcola, florestal, agroindustrial
e turstico e ainda da indstria extrativa ou transformadora, com exceo dos setores
siderrgico, da construo naval e das fibras sintticas
Ablio Sousa
201
151
Investimentos relevantes:
a) Ativos fixos tangveis, adquiridos em estado de novo, com exceo de:
i) Terrenos, salvo no caso de se destinarem explorao de concesses mineiras, guas

minerais naturais e de nascente, pedreiras, barreiros e areeiros em investimentos na indstria
extrativa;
ii) Construo, aquisio, reparao e ampliao de quaisquer edifcios, salvo se forem

instalaes fabris ou afetos a atividades administrativas;
iii) Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas;
Ablio Sousa
202
a) Ativos fixos tangveis, adquiridos em estado de novo, com exceo de:
iv) Mobilirio e artigos de conforto ou decorao, salvo equipamento hoteleiro afeto a

explorao turstica;
v) Equipamentos sociais;
vi) Outros bens de investimento que no estejam afetos explorao da empresa;
Ablio Sousa
152
203
Ativos fixos intangveis
constitudos por despesas com transferncia de tecnologia, nomeadamente atravs da

aquisio de direitos de patentes, licenas, saberfazer ou conhecimentos tcnicos no
protegidos por patente
Ablio Sousa
204
Condies que os sujeitos passivos tm que preencher, cumulativamente:
a) Dispor de contabilidade regularmente organizada, de acordo com a normalizao

contabilstica e outras disposies legais em vigor para o respetivo setor de atividade;
b) O seu lucro tributvel no pode ser determinado por mtodos indiretos;
Ablio Sousa
205
153
c) Tm de manter na empresa e na regio durante um perodo mnimo de trs anos a contar da

data dos investimentos, no caso de micro, pequenas e mdias empresas tal como definidas na
Recomendao n. 2003/361/CE, da Comisso, de 6 de maio de 2003, ou cinco anos nos
restantes casos;
O perodo de deteno pode ser inferior a cinco anos, se o respetivo perodo mnimo de vida
til, determinado nos termos do Decreto Regulamentar n. 25/2009, tiver durao menor
Ablio Sousa
206
d) No podem ser devedores ao Estado e segurana social de quaisquer contribuies,

impostos ou quotizaes ou tenham o seu pagamento assegurado;
e) No sejam consideradas empresas em dificuldade nos termos da comunicao da Comisso

orientaes comunitrias relativas aos auxlios estatais de emergncia e reestruturao a
empresas em dificuldade, publicada no Jornal Oficial da Unio Europeia, n. C 244, de 1 de
outubro de 2004;
f) Efetuem investimento relevante que proporcione a criao de postos de trabalho e a sua

manuteno at ao final do perodo de deduo
Ablio Sousa
154
207
Benefcios Fiscais:
investimentos realizados em regies elegveis constantes do anexo III ao Cdigo
Deduo coleta do IRC calculada da seguinte forma:
25 % das aplicaes relevantes, relativamente ao investimento realizado at ao montante de

5.000.000,00;
10 % das aplicaes relevantes, relativamente parte do investimento realizado que exceda o

montante de 5.000.000,00;
Ablio Sousa
208
Exemplo de clculo:
Em 2014, uma dada empresa efetuou investimentos relevantes no montante de 6.000.000,00

e pretende usufruir do RFAI.
Clculo da deduo coleta:
25% X 1.250.000,00 +
10% X 100.000,00
s
Ablio Sousa
209
155
Benefcios Fiscais:
investimentos realizados em regies elegveis constantes do anexo IV ao Cdigo
15 % das aplicaes relevantes, relativamente ao investimento realizado at ao montante de

5.000.000,00;
10 % das aplicaes relevantes, relativamente parte do investimento realizado que exceda o

montante de 5.000.000,00;
Ablio Sousa
210
Benefcios Fiscais:
investimentos realizados em regies elegveis constantes do anexo I ao Cdigo
10 % das aplicaes relevantes
Ablio Sousa
156
211
A deduo coleta efetuada na liquidao de IRC respeitante ao perodo de tributao em

que sejam realizadas as aplicaes relevantes, com os seguintes limites:
a) No caso de investimentos realizados no perodo de tributao do incio de atividade e nos

dois perodos de tributao seguintes, exceto quando a empresa resultar de ciso, at
concorrncia do total da coleta do IRC apurada em cada um desses perodos de tributao;
b) Nos restantes casos, at concorrncia de 50% da coleta do IRC apurada em cada perodo
de tributao.
Anteriormente, o limite era sempre 50% da coleta do IRC

Ablio Sousa
212
Quando a deduo referida no possa ser efetuada integralmente por insuficincia de coleta, a
importncia ainda no deduzida pode s-lo nas liquidaes dos 10 perodos de tributao
seguintes, nas mesmas condies
Trata-se de uma ampliao do perodo de reporte do RFAI que era de 5 anos
Ablio Sousa
213
157
Obrigaes acessrias
A deduo justificada por documento a integrar o processo de documentao fiscal a que se

refere o artigo 130. do Cdigo do IRC, que identifique discriminadamente as aplicaes
relevantes, o respetivo montante e outros elementos considerados relevantes
Do processo de documentao fiscal relativo ao exerccio da deduo deve ainda constar

documento que evidencie o clculo do benefcio fiscal, bem como documentos comprovativos
das condies de elegibilidade
Ablio Sousa
214
DLRR
Regime de deduo por lucros retidos e reinvestidos
Ablio Sousa
158
215
DLRR Regime de deduo por lucros retidos e reinvestidos
Quem pode beneficiar da DLRR ?
Os sujeitos passivos de IRC residentes em territrio portugus, bem como os sujeitos passivos no
residentes com estabelecimento estvel neste territrio, que exeram, a ttulo principal, uma
atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, que preencham, cumulativamente, as
seguintes condies:
a) Sejam micro, pequenas e mdias empresas, consideradas como tal nos termos previstos no anexo
ao Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de novembro;
b) Disponham de contabilidade regularmente organizada, de acordo com a normalizao

contabilstica e outras disposies legais em vigor para o respetivo setor de atividade;
c) O seu lucro tributvel no seja determinado por mtodos indiretos;
d) Tenham a situao fiscal e contributiva regularizada.

Ablio Sousa
216
Deduo da DLRR
Os sujeitos passivos podem deduzir coleta do IRC, nos perodos de tributao que se iniciem
em ou aps 1 de janeiro de 2014, at 10 % dos lucros retidos que sejam reinvestidos em
aplicaes relevantes, no prazo de dois anos contado a partir do final do perodo de tributao
a que correspondam os lucros retidos
o montante mximo dos lucros retidos e reinvestidos, em cada perodo de tributao, de

5.000.000,00, por sujeito passivo
A deduo tem como limite 25% da coleta do IRC
Ablio Sousa
217
159
Aplicaes relevantes:
Consideram-se aplicaes relevantes, os ativos fixos tangveis, adquiridos em estado de novo,

com exceo de:
a) Terrenos, salvo no caso de se destinarem explorao de concesses mineiras, guas

minerais naturais e de nascente, pedreiras, barreiros e areeiros em projetos de indstria
extrativa;
b) Construo, aquisio, reparao e ampliao de quaisquer edifcios, salvo quando afetos a

atividades produtivas ou administrativas;
c) Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, barcos de recreio e aeronaves de turismo;

Ablio Sousa
218
Consideram-se aplicaes relevantes, os ativos fixos tangveis, adquiridos em estado de novo,

com exceo de:
d) Artigos de conforto ou decorao, salvo equipamento hoteleiro afeto a explorao turstica;
e) Ativos afetos a atividades no mbito de acordos de concesso ou de parceria pblico-privada

celebrados com entidades do setor pblico.
Ablio Sousa
160
219
Quando ocorra a transmisso onerosa dos ativos em que seja concretizado o reinvestimento
dos lucros retidos antes de decorrido o prazo previsto no nmero anterior, o sujeito passivo
deve reinvestir, no mesmo perodo de tributao ou no perodo de tributao seguinte, o
respetivo valor de realizao em aplicaes relevantes, os quais devem ser detidos, pelo
menos, pelo perodo necessrio para completar o prazo de cinco anos
Ablio Sousa
220
Reserva especial por lucros retidos e reinvestidos
Os sujeitos passivos que beneficiem da DLRR devem proceder constituio, no balano, de

reserva especial correspondente ao montante dos lucros retidos e reinvestidos
Esta reserva especial no pode ser utilizada para distribuio aos scios antes do fim do quinto
exerccio posterior ao da sua constituio, sem prejuzo dos demais requisitos legais exigveis
Ablio Sousa
221
161
Obrigaes acessrias
A deduo da DLRR justificada por documento a integrar o processo de documentao fiscal a

que se refere o artigo 130. do Cdigo do IRC, que identifique discriminadamente o montante
dos lucros retidos e reinvestidos, as aplicaes relevantes em aplicaes relevantes, o respetivo
montante e outros elementos considerados relevantes
A contabilidade dos sujeitos passivos de IRC beneficirios da DLRR deve evidenciar o imposto
que deixe de ser pago em resultado da deduo, mediante meno do valor correspondente no
anexo ao balano e demonstrao de resultados relativa ao exerccio em que a mesma se
efetua
Ablio Sousa
222
Exemplo prtico
>
>Z

/Zbenefcio a deduzir = 1.500 (6.000 X 25%)
A lei no prev a possibilidade de reporte do benefcio para os anos seguintes, contrariamente

ao que acontece com outros benefcios
Ablio Sousa
162
223
Notas finais artigo 92. do Cdigo do IRC
O artigo 92. do Cdigo do IRC limita a utilizao de benefcios fiscais at 10% do IRC liquidado
do sujeito passivo num dado perodo de tributao
Com a alterao prevista na Lei n. 44/2014, de 11 de julho , todos os benefcios fiscais

constantes do Cdigo Fiscal do Investimento deixam de estar abrangidos por esta limitao
Ablio Sousa
224
Notas finais os benefcios que operam por deduo coleta e o PEC hierarquia de deduo
Exemplo prtico:
Um dado sujeito passivo apresenta no perodo de tributao de 2014, uma coleta de 5,000,00.
Efetuou investimentos elegveis no mbito do RFAI, no valor de 30.000,00 e tem um saldo
dedutvel de pagamento especial por conta de 4.500,00.
Z&/y
y
2.500,00 (RFAI) 2.500,00 (PEC)
^W
Ablio Sousa
225
163
5. As taxas do IRC para 2014 e tributaes autnomas
Ablio Sousa
226
Taxas do IRC para 2014:
Regime Geral
D
E
Regime de reduo de taxa
&D
Ablio Sousa
164
227
No caso de sujeitos passivos que exeram, diretamente e a ttulo principal, uma atividade
econmica de natureza agrcola, comercial ou industrial que sejam qualificados como micro,
pequena ou mdia empresa, nos termos previstos no anexo ao Decreto-Lei n. 372/2007, de 6
de novembro, a taxa de IRC aplicvel aos primeiros 15.000,00 de matria coletvel de 17%,
aplicando-se a taxa de 23% ao excedente.
d 000 x (23%- 900,00
228
Ablio Sousa
Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de novembro (artigo 2. do Anexo):
Embora o Cdigo do IRC seja omisso, aconselhvel obter a certificao comprovativa da

condio de micro, pequena ou mdia empresa
Se pretende obter a Certificao de PME, pela primeira vez, deve proceder a um registo prvio
no portal do IAPMEI, para dar incio ao processo de certificao, e em seguida preencher o
formulrio eletrnico de certificao
www.iapmei.pt
Ablio Sousa
229
165
Informao vinculativa da AT proc. 683/2014 Despacho de 16/9/2014 do Diretor-Geral:
Tendo em conta que o objetivo do n. 2 do artigo 87. do CIRC foi estabelecer uma taxa de IRC
mais baixa para as pequenas e mdias empresas e estando as micro empresas includas na
categoria das PME, conforme n. 3 do artigo 2. do Anexo ao Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de
novembro, -lhes tambm aplicvel esse normativo.
No que respeita comprovao de PME, as entidades que obtenham essa comprovao atravs
da existncia de Certificao emitida pelo IAPMEI, nos termos previstos no Decreto-Lei n.
372/2007, de 6 de novembro, detm prova bastante para efeitos da usufruio da taxa de 17%.
As entidades que no sejam detentoras dessa Certificao devem fazer a prova dos
pressupostos de que depende o benefcio
Ablio Sousa
230
Tributaes Autnomas para 2014:
Encargos com viaturas (artigo 88. n. 3 do CIRC)
As taxas de tributao autnoma incidentes sobre viaturas ligeiras de passageiros deixaram de

estar indexadas ao valor de aquisio fiscalmente aceite nos termos da alnea e) do n. 1 do
artigo 34. do CIRC.
Assim, as novas taxas de tributao autnoma constantes do n. 3 do artigo 88. do Cdigo do

IRC aplicam-se aos encargos efetuados ou suportados por sujeitos passivos relacionados com
todas as viaturas ligeiras de passageiros, motos ou motociclos, excluindo os veculos movidos
exclusivamente a energia eltrica, independentemente da respetiva data de aquisio ou
locao
Ablio Sousa
166
231
Assim, os encargos efetuados ou suportados com viaturas ligeiras de passageiros (deixa-se de

fazer referncia a viaturas mistas), motos ou motociclos, excluindo veculos eltricos, passam a
ser tributados s seguintes taxas:
10% se respeitarem a veculos com valor de aquisio inferior a 25.000;
27,5% se respeitarem a veculos com valor de aquisio igual ou superior a 25.000 e inferior
a 35.000; e,
35% se respeitarem a veculos com valor de aquisio igual ou superior a 35.000
Ablio Sousa
232
Exemplo:
Viatura ligeira de passageiros adquirida em 2010 por 40.000,00 e depreciada em 5 anos (no
foi contabilizado valor residual).
Tributao autnoma incidente sobre as depreciaes:
800,00
2.800,00
Ablio Sousa
233
167
6. Prejuzos Contabilsticos e Prejuzos Fiscais
Ablio Sousa
234
Prejuzos contabilsticos e prejuzos fiscais
Os prejuzos fiscais a reportar e os lucros aos quais feita a deduo so sempre os apurados
nos termos da legislao fiscal: prejuzos fiscais e lucros tributveis (n. 1 do artigo 52. do
CIRC)
A cobertura de prejuzos contabilsticos efetuada pelos scios em nada afeta o reporte de

prejuzos fiscais
No entanto esta independncia entre prejuzos fiscais e prejuzos contabilsticos no significa

que uma eventual cobertura de prejuzos deixe de ter suporte contabilstico
Ablio Sousa
168
235
Nos termos do n. 1 do artigo 21. do CIRC, as entradas de capital, incluindo os prmios de

emisso de aes, as coberturas de prejuzos, a qualquer ttulo, feitas pelos titulares do capital,
bem como outras variaes patrimoniais positivas que decorram de operaes sobre
instrumentos de capital prprio da entidade emitente, constituem variaes patrimoniais
positivas excludas de tributao
Ateno s diferenas entre estes reportes nos sujeitos passivos tributados pelo regime
simplificado
236
Ablio Sousa
Com a reforma do IRC:
O prazo de reporte dos prejuzos fiscais foi aumentado de 5 para 12 anos.
Este novo prazo aplicase aos prejuzos fiscais apurados em perodos de tributao que se
iniciem em ou aps 1 de janeiro de 2014.
5 anos
12 anos
Ablio Sousa
237
169
Prejuzos fiscais
gerados at 2009
Prazo de
deduo: 6
anos
Prejuzos fiscais
gerados em 2010 e
2011
Prejuzos fiscais
gerados a partir de
2014
Prazo de
deduo: 4
anos
Prejuzos fiscais
gerados em 2012 e
2013
Prazo de
deduo: 5
anos
Prazo de
deduo:
12 anos
Ablio Sousa
238
Artigo 52. n. 2 do CIRC
OE para 2012:
A deduo a efetuar em cada um dos perodos de tributao no pode exceder o montante

correspondente a 75% do respetivo lucro tributvel, no ficando, porm, prejudicada a
deduo da parte desses prejuzos que no tenham sido deduzidos, nas mesmas condies e
at ao final do respetivo perodo de deduo ( n. 2 do artigo 52. CIRC)
Reforma do IRC (2014):
A limitao deduo de prejuzos fiscais, constante do n. 2 do artigo 52. do CIRC alterada

de 75% para 70% do lucro tributvel apurado em cada exerccio
Ablio Sousa
170
239
A nova percentagem de 70% aplicvel deduo, aos lucros tributveis dos perodos de
tributao que se iniciem em ou aps 1 de janeiro de 2014, dos prejuzos fiscais apurados em
perodos de tributao anteriores a 1 de janeiro de 2014, ou em curso nesta data.
Passa tambm a estar expressamente previsto na lei que devem ser utilizados em primeiro
lugar os prejuzos fiscais apurados h mais tempo (conforme j constava das instrues da AT).
Ablio Sousa
240
Exemplo:
O sujeito passivo A, apresenta no perodo de 2014 um lucro tributvel de 10.000,00.
Tem prejuzos fiscais por deduzir, do perodo de 2011, no montante de 8.000,00
Preenchimento do Quadro 09:
>
W
W
D
Ablio Sousa
241
171
Artigo 52. n. 8 do CIRC perda do direito deduo
A regra geral de deduo de prejuzos deixa de ser aplicvel quando se verificar, data do
termo do perodo de tributao em que efetuada a deduo, que, em relao quele a que
respeitam os prejuzos:
a) foi modificado o objeto social da entidade a que respeita ou alterada, de forma substancial,
a natureza da atividade anteriormente exercida
b) ou que se verificou a alterao da titularidade de mais de 50% do capital social ou da

maioria dos direitos de voto
Estes prejuzos so abatidos no campo 385

Ablio Sousa
242
Para efeitos de aplicao desta norma, no h lugar perda do direito deduo dos prejuzos
nas seguintes cinco situaes:
1) passagem da titularidade do capital social ou dos direitos de voto de direta para indireta, e
vice-versa;
2) operaes de concentrao a que se aplique o regime da neutralidade fiscal;
3) sucesso por morte;
4) aquisies por titulares que j detenham ininterruptamente, direta ou indiretamente, mais

de 20% do capital social ou da maioria dos direitos de voto da sociedade desde o incio do
perodo de tributao a que respeitam os prejuzos;
5) quando o adquirente seja trabalhador ou membro dos rgos sociais.

Ablio Sousa
172
243
7. Preparao do Dossier Fiscal: aspetos essenciais
Ablio Sousa
244
Preparao do Dossier Fiscal: aspetos essenciais
Objetivo e mbito do Dossier Fiscal
A organizao e preparao do dossier fiscal vai muito para alm da recolha e arquivo dos
elementos obrigatrios.
A adaptao do Cdigo do IRC ao SNC, implicou um novo e mais importante papel do dossier
fiscal, tal como a recente reforma do IRC
Deixa de ser apenas um agente passivo, no sentido em que consistia num mero arquivo de
informao devidamente organizada, para passar a constituir tambm um agente ativo, na
medida em que pode intervir diretamente no apuramento do lucro tributvel.
Na prtica, organizar e preparar o dossier fiscal apresenta graus de complexidade e de exigncia

muito diversos, em funo da dimenso das empresas e das caractersticas da sua atividade.
Ablio Sousa
245
173
Quem est obrigado a organizar o dossier fiscal?
Sujeitos passivos de IRC, com exceo das entidades estatais e para-estatais isentas (artigo
130. do CIRC)
Sujeitos passivos de IRS, que possuam ou devam possuir contabilidade organizada excluindo
os que estejam integrados no regime simplificado (artigo 129. do CIRS)
Ablio Sousa
246
Artigo 130. do CIRC - Processo de documentao fiscal
Os sujeitos passivos que integrem a lista de contribuintes, cuja situao tributria

acompanhada pela Unidade dos Grande Contribuintes (UGC), so obrigados a proceder
entrega do dossier fiscal conjuntamente com a declarao anual de informao contabilstica e
fiscal IES (artigo 117., n. 1, alnea c) do CIRC)
Nota: os critrios de seleo esto previstos no art. 1. da Portaria n. 107/2013, de 15 de

maro e as respetivas listas foram publicadas em anexo ao despacho n. 6999/2013 do DiretorGeral da Autoridade Tributria
Ablio Sousa
174
247
Quem o responsvel pela organizao do dossier fiscal?
A organizao e manuteno do dossier fiscal da responsabilidade dos sujeitos passivos a

quem a Administrao Fiscal pede responsabilidade pela sua boa organizao
Ainda que seja o rgo de gesto das empresas que responde perante a Autoridade Tributria,
a organizao e preparao do dossier fiscal faz parte das funes do Tcnico Oficial de Contas
Ablio Sousa
248
Quando que o dossier fiscal deve estar concludo? E onde deve localizar-se?
O dossier fiscal deve estar constitudo at ao termo do prazo para a entrega da declarao
anual (IES), ou seja 15 julho
Deve estar centralizado:
Em estabelecimento ou instalao situada em territrio portugus, nos termos do artigo 125

do CIRC; ou
Nas instalaes do representante fiscal, quando o sujeito passivo um no residente sem

estabelecimento estvel.
Ablio Sousa
249
175
Contedo mnimo obrigatrio
Os elemento (obrigatrios) que integram o dossier fiscal e que se encontram enumerados no

Anexo I da Portaria n. 92-A/2011 (alterada pela Portaria n. 94/2013, de 04 de maro) e esto
previstos e so exigidos em diversas disposies legais dispersas pelos cdigos fiscais e outros
diplomas
Contedo conveniente
conveniente incluir no dossier fiscal elementos no obrigatrios, relativamente a todas as

situaes passveis de esclarecimento ou comprovao, integrando a documentao que facilite
o dilogo com a AT
Ablio Sousa
250
Ablio Sousa
176
251
Bom Trabalho!!!
Quem pretende ter felicidade e sabedoria ao mesmo tempo, deve estar preparado
para frequentes mudanas.
Confcio, pensador e filsofo chins
DSF
formao
personalizada
Ablio Sousa
252
Na elaborao deste manual foram utilizadas as seguintes fontes bibliogrficas:
Normalizao Contabilstica para Microentidades, Joo Gomes e Jorge Pires, Vida

Econmica, outubro 2011
Manual de Contabilidade, Carlos Rosa Lopes e outros, Escolar Editora, 2013
Encerramento de contas 2013, Ana Cristina Pinto Ferreira, Lus Antnio Rodrigues e Rui
Alberto Machado de Sousa, OTOC, janeiro 2014
Manifestaes de fortuna e outros acrscimos de patrimnio no justificados, Jos

Alberto Pinheiro Pinto e Cristina Pinto, OTOC, maio 2014
Dossier Fiscal Organizao e preparao das notas anexas demonstraes financeiras,

Vitor Vale,
Ablio Sousa
253
177
Produzido por Ablio Sousa (dsf.formacao@gmail.com)
A DSF propriedade da Ivojoma Formao e Fiscalidade, Lda
Os casos prticos foram criados pelo autor e correspondem a situaes hipotticas,

carecendo a sua aplicao de anlise casustica
No pode ser reproduzido sem autorizao expressa da entidade promotora
Ablio Sousa
178
254
APECA - ASSOCIAO PORTUGUESA DAS EMPRESAS DE CONTABILIDADE

E ADMINISTRAO
Rua Avelino Santos Leite, 16 - Apartado 1205 - 4471-909 MAIA
Telef. 229 488 348 / 229 489 018 / 229 411 101 - Fax 229 449 382
E-Mail: apeca@apeca.pt Internet: www.apeca.pt
das Vdeo-Projeces,
ta do Autor e APECA.

APECA - Encerramento Contas 2014 PDF

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ACES DE FORMAO - Outubro 2014

OFCIO CIRCULADO N. 60 058 .....................................................................

OFCIO CIRCULADO N. 60082 ......................................................................

CIRC. ARTIGO 36. E 41. ................................................................................

Dirio da Repblica, 1. srie N. 213 6 de Novembro de 2007

No quadro das orientaes definidas pelo Programa

Para efeitos do presente decreto-lei, a definio de PME,

1 A certificao de PME, nos termos do presente

A certificao prevista no presente decreto-lei visa,

a) Simplificar e acelerar o tratamento administrativo

Dirio da Repblica, 1. srie N. 213 6 de Novembro de 2007

1 Os interessados na certificao PME formulam o

1 A deciso sobre o pedido de certificao, ou da sua

a) A identificao da empresa, com os seguintes dados:

i) Nome ou designao social;

A certificao objecto de recusa, com informao

1 A certificao caduca quando, findo o prazo de

Dirio da Repblica, 1. srie N. 213 6 de Novembro de 2007

entidades que procederam consulta daquele registo, no

As empresas certificadas devem comunicar, atravs do

1 A entidade certificadora s pode coligir dados

Consulta da certificao por outras entidades

1 A consulta simples da certificao de PME, em que

So revogados os Despachos Normativos n.os 52/87, de

Se por qualquer motivo deixarem de estar preenchidas

Dirio da Repblica, 1. srie N. 213 6 de Novembro de 2007

1 A categoria das micro, pequenas e mdias empresas

1 Entende-se por empresa autnoma qualquer

Dirio da Repblica, 1. srie N. 213 6 de Novembro de 2007

3 No caso de uma empresa constituda recentemente,

Os efectivos correspondem ao nmero de unidades

1 No caso de uma empresa autnoma, a determinao

existam. A estes se agregam, proporcionalmente, os dados

Dirio da Repblica, 1. srie N. 41 28 de Fevereiro de 2011

MINISTRIO DAS FINANAS

Nos termos do artigo 129. do Cdigo do Imposto sobre

1 Os documentos que integram o dossier fiscal a que

1 So aprovados os seguintes modelos de mapas e

Mantm-se em vigor os modelos de mapas de reintegraes de elementos do activo reavaliados ao abrigo de

Processo de documentao fiscal

revogada a Portaria n. 359/2000, de 20 de Junho.

A constituio do dossier fiscal nos termos previstos

Dirio da Repblica, 1. srie N. 41 28 de Fevereiro de 2011

Lista e documentos comprovativos dos crditos incobrveis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

MAPA DE PROVISES, PERDAS POR IMPARIDADE EM CRDITOS E

SALDO DO PERODO ANTERIOR

(4) = (2) - (3)

I - PERDAS POR IMPARIDADE EM CRDITOS E AJUSTAMENTOS EM INVENTRIOS

II - PROVISES FISCALMENTE NO DEDUTVEIS / PERDAS POR IMPARIDADE FISCALMENTE NO DEDUTVEIS

III - PROVISES FISCALMENTE DEDUTVEIS

Dirio da Repblica, 1. srie N. 41 28 de Fevereiro de 2011

(3) = (1) x (2)

CRDITOS CONSIDERADOS COMO DE COBRANA DUVIDOSA

Relativos a processos de execuo

DETERMINAO DO LIMITE DOS AJUSTAMENTOS EM INVENTRIOS

VALOR REALIZVEL LQUIDO

(3) = (1) - (2)

Produtos acabados e intermdios

Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos

Produtos e trabalhos em curso

Dirio da Repblica, 1. srie N. 41 28 de Fevereiro de 2011

MAPA DE MAIS-VALIAS E MENOS-VALIAS

NATUREZA DOS ACTIVOS: