LEY

CAPITULO XI
DE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE
ARTICULO 37.

Renta neta de personas individuales en relacin de dependencia. Constituye renta neta para las
personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de
dependencia, los sueldos y salarios, comisiones y gastos de representacin cuando no deban ser
comprobados, bonificaciones, incluida la creada por el Decreto Nmero 78-89 del Congreso de la Repblica, y
otras remuneraciones similares.
La renta imponible de toda persona individual domiciliada en Guatemala, ser equivalente a su renta neta
menos las siguientes deducciones:
a) La suma nica de treinta y seis mil quetzales (Q. 36,000.00) en concepto de deducciones personales, sin
necesidad de comprobacin alguna.
b) Las cuotas pagadas a colegios profesionales, las primas de fianzas, las cuotas por pago de contribuciones al
Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y al Instituto de Previsin Militar, por jubilaciones, pensiones y
montepos; las primas, contribuciones, cuotas o aportes establecidos en planes de previsin social, las de
pensiones y jubilaciones para trabajadores, de capitalizacin individual; las primas de seguros de vida no
dotales, de accidentes personales y gastos mdicos hospitalarios contratados con empresas autorizadas para
operar en el pas y con empresas extranjeras debidamente registradas en la Superintendencia de bancos,
conforme la legislacin aplicable. Los reintegros de seguros de vida no dotales que las compaas de seguros
efecten a sus asegurados, constituyen renta afecta en el perodo de imposicin en que se produzcan, con
excepcin de las indemnizaciones que se efecten por seguros de accidentes personales y de gastos mdicos.
c) El monto de las pensiones alimenticias fijadas por tribunal de familia y mientras sus efectos se mantengan.
d) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las
municipalidades y sus empresas; a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, a
las Iglesias, entidades y asociaciones de carcter religioso, y partidos polticos; todos debidamente
autorizados. La deduccin mxima permitida por este concepto en cada perodo de liquidacin definitiva
anual, no podr exceder del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni de un monto mximo de quinientos mil
quetzales (Q.500,000.00) anuales.
En caso de donacin de derechos o bienes, la deduccin por este concepto no puede exceder el costo de
adquisicin o construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda a la fecha de su donacin.

Las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, las iglesias, las entidades y
asociaciones de carcter religioso y los partidos polticos, para que proceda la deducibilidad de las donaciones
que reciben, deben estar debidamente constituidas y registradas, llevar contabilidad completa, inscribirse
como contribuyentes en el Registro Tributario Unificado y presentar declaracin jurada anual con los anexos y
requisitos que establece el artculo 54 de esta ley. Para la comprobacin de lo anterior y verificar la utilizacin
de las donaciones recibidas, en los destinos previstos, estarn sujetas a la fiscalizacin por parte de la
Administracin Tributaria. En caso que se establezca que las donaciones no coinciden con los registros
contables de la entidad que la recibe, no se aceptar la deduccin al contribuyente que la otorg y de
encontrarse indicios de defraudacin tributaria, se presentar la denuncia correspondiente conforme a lo que
disponen los artculos 70 y 90del Cdigo Tributario
e)Los gastos mdicos pagados en Guatemala por el sujeto de gravamen, as como los pagados en beneficio de
su cnyuge o conviviente o de sus hijos menores de edad o discapacitados, entendindose por gastos
mdicos: Los honorarios de profesionales mdicos debidamente colegiados, por servicios, consultas,
dictmenes, diagnsticos, tratamientos, excepto medicinas; y atencin mdica; lo pagado por exmenes de
laboratorio de toda ndole, tales como: exmenes radiolgicos, patolgicos, radiografas, gastroscopas,
exploraciones, sonogramas, tomografas y cualesquiera otros procedimientos, exmenes o estudios, sean o no
invasivos del cuerpo humano; lo pagado por concepto de tratamientos, internamientos o estadas en
hospitales y centros de salud, incluyendo pero no limitando a lo pagado por pensin, servicios de enfermera y
otras atenciones semejantes, siempre que el pago sea hecho directamente al hospital o centro de salud en el
cual haya sido recluido o tratado el sujeto de gravamen o cualquiera de sus parientes indicados arriba y que
dicho hospital o centro de salud se encuentre debidamente autorizado por el Ministerio de Salud Pblica y
Asistencia Social; lo pagado por concepto de honorarios de cirujanos, anestesilogos y asistentes a salas de
operaciones y por intervenciones quirrgicas de toda clase y naturaleza, por uso de quirfanos y otros pagos
semejantes; los gastos de traslado, uso de ambulancia y otros medios de transporte por razn mdica del
sujeto de gravamen o de sus expresados parientes, as como gastos causados en salas y tratamientos de
emergencias; y los gastos ocasionados por rehabilitacin y tratamientos de fisioterapia, siempre que hayan
sido hechos por prescripcin o recomendacin mdica. Para la deducibilidad de los gastos mdicos
expresados, los mismos debern ser debidamente justificados con las facturas legales correspondientes.
f) Las rentas exentas.

ARTICULO 37 A. Crdito a cuenta del impuesto. Las personas individuales a que se refiere el artculo 37
de la ley, tendrn derecho a un crdito a cuenta del Impuesto sobre la Renta, por el Impuesto al Valor
Agregado pagado en la adquisicin de bienes y servicios durante el perodo de liquidacin definitiva anual,
para su uso personal y de su familia, hasta por un monto equivalente a la tarifa del Impuesto al Valor
Agregado aplicada a su renta neta obtenida en dicho perodo.
En caso que este crdito supere el Impuesto sobre la Renta a pagar, el excedente no generar derecho a
devolucin alguna. Este crdito se comprobar mediante la presentacin de una planilla que contenga el
detalle de las facturas o tiquetes, que estarn sujetos a verificacin por parte de la Superintendencia de
Administracin Tributaria. La planilla deber presentarse ante dicha Superintendencia dentro de los primeros
diez (10) das hbiles del mes de enero de cada ao, en el caso de las personas individuales que obtienen sus
ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia. En el caso de las personas
individuales que deben presentar declaracin jurada ante la Superintendencia de Administracin Tributaria,
tambin debern presentar la planilla dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de cada
ao. El reglamento establecer los datos que debe comprender la planilla.
Los contribuyentes estn obligados a conservar en su poder los originales de las facturas o tiquetes que
sirvieron de base para determinar el crdito por Impuesto al Valor Agregado, por los perodos no prescritos. La
no presentacin de la planilla, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de cada ao o la
carencia de las facturas o tiquetes citados, hacen improcedente el crdito a cuenta del Impuesto sobre la
Renta.
ARTICULO 37 B. Renta Imponible. Constituye renta imponible la diferencia entre la renta bruta y las
rentas exentas, salvo los regmenes especficos que la presente ley establece.
ARTICULO 38. Renta Imponible en el rgimen optativo previsto en el artculo 72 de esta ley. Los
contribuyentes del impuesto que opten por el rgimen establecido en el artculo 72 de esta ley, debern
determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta, solo los costos y gastos necesarios para producir
o conservar la fuente productora de las rentas gravadas, sumando los costos y gastos no deducibles y
restando sus rentas exentas. Se consideran costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente
productora de rentas gravadas los siguientes:
a) El costo de produccin y de venta de mercancas y de los servicios que les hayan prestado.
b) Los gastos de transporte, combustibles, fuerza motriz y similares.

c) Las costas y gastos necesarios para las explotaciones agropecuarias.

d) Los sueldos sobresueldos, salarios, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas, aguinaldos anuales
otorgados a todos los trabajadores en forma generalizada y establecidos por la ley o en pactos colectivos de
trabajo, debidamente aprobados por autoridad competente; as como cualquier otra remuneracin por
servicios efectivamente prestados al contribuyente por empleados y obreros. Sin embargo, estas deducciones
pueden limitarse total o parcialmente, si no se comprueba que corresponden a trabajos realmente
desempeados, necesarios para la obtencin de rentas gravadas, y que los gastos son proporcionales al
tiempo aplicado a la labor, o a la cantidad y calidad del trabajo y a la importancia del negocio; todo ello,
cuando se trate de remuneraciones para:
i) Empleados en general;
ii) Socios o consejeros de sociedades annimas, o administradores de sociedades en comandita por acciones,
que sean sus principales accionistas. La deduccin mxima por estos conceptos se limitar a un monto total
anual del diez por ciento (10%) sobre las ventas o ingresos brutos, siempre que se haga y pague la retencin
correspondiente;
iii) Cnyuges y parientes consanguneos dentro de los grados de ley, de tales socios, consejeros o
administradores. La deduccin mxima por estos conceptos se limitar en cada caso, a la mayor retribucin
asignada en la nmina de empleados sin ninguna vinculacin de parentesco.
e) Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, -IGSS-, Instituto de
Recreacin de los Trabajadores, -IRTRA-, Instituto Tcnico de Capacitacin, -INTECAP-y otras cuotas o
desembolsos obligatorios, establecidos por ley; y las cuotas pagadas a la asociaciones y fundaciones no
lucrativas, de asistencia, servicio social y cientficas; a las universidades y a la entidades gremiales y
culturales, debidamente autorizadas.
Las primas, contribuciones, cuotas o aportes establecidos en planes de previsin social, pensiones y
jubilaciones, que sean de capitalizacin individual; as como las primas de seguros mdicos para trabajadores.
F) Las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral, o las reservas que se constituyan hasta
el lmite del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las remuneraciones anuales. Tales
deducciones sern procedentes, en tanto no estuvieran comprendidas en los planes mencionados en el inciso

siguiente o en su caso, en las primas de seguro que cubran los riesgos respectivos por tales prestaciones. Todo
dentro del procedimiento y formas que establezca el Reglamento.
g) Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones, montepos, o planes de seguros de retiro, conforme
lo establezcan las normas de los planes respectivos
h) Las sumas que inviertan en la construccin, mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas,
hospitales, servicios de asistencia mdica y salubridad, medicinas, servicios recreativos, culturales y
educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares; se excepta, cualquier pago o
compensacin que los trabajadores efecten a sus patronos por tales prestaciones, en cuyo caso estos ltimos
lo restarn de las deducciones. La deduccin mxima por este concepto estar limitada, en cada caso, a la
suma mayor invertida en beneficio gratuito de los trabajadores, que no sean parientes del contribuyente
dentro de los grados de ley, persona individual o del causante en el caso de sucesiones, ni socios de la
persona jurdica, sujeto del impuesto.
i) El valor de las tierras laborales que los propietarios de empresas agrcolas adjudiquen gratuitamente en
propiedad a sus trabajadores. La deduccin mxima por este concepto estar limitada, en cada caso, al valor
mayor de las tierras adjudicadas a trabajadores que no sean parientes del contribuyente, persona individual o
del causante en el caso de sucesiones, ni socios dela persona jurdica sujeto del impuesto.
j) Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en caso de muerte exclusivamente; siempre que el
contrato de seguro no devengue suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate, para quien
contrate el seguro o para el sujeto asegurado.
Tambin se podr deducir las primas que se abonen por concepto de seguro por accidente o por enfermedad
del personal empleado por el contribuyente, mientras dure la relacin laboral. Las deducciones previstas en
este inciso, slo sern aplicables, si el seguro se contrata en beneficio exclusivo del empleado o trabajador
dependiente o de sus parientes, y no se trate de seguros que cubran el cnyuge o parientes del contribuyente,
dentro de los grados de ley, que sea persona individual o de los socios de la persona jurdica, sujeto del
impuesto.
k) Los alquileres de bienes muebles o inmuebles utilizados para la produccin de la renta.
l) El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios sobre los inmuebles arrendados, en tanto las
mismas sean necesarias y utilizadas por los arrendatarios en una actividad productora de renta gravada y las
mismas no fueren compensadas por los arrendantes.

ll) Los impuestos, tasas y contribuciones y arbitrios municipales, efectivamente pagados por el contribuyente.
Se exceptan el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado y otros tributos cuando no constituye
costo, los recargos e intereses de estos, y las multas aplicadas por el Estado, las municipalidad eso sus
entidades.
m)Los intereses sobre crditos y los gastos financieros directamente vinculados con tales crditos, obtenidos
en instituciones bancarias, financieras y dems instituciones legalmente autorizadas para operar como tales
en el pas y que se encuentren sujetas a la vigilancia y supervisin de la Superintendencia de Bancos; los
intereses y gastos financieros directamente vinculados con las ofertas pblicas de ttulos valores inscritos en el
Registro del Mercado de Valores y Mercancas; los intereses sobre crditos y los gastos financieros
directamente vinculados con tales crditos, obtenidos en Cooperativas de Ahorro y Crdito legalmente
constituidas, as como los intereses sobre crditos y gastos financieros directamente vinculados con tales
crditos, obtenidos de instituciones bancarias y financieras domiciliadas en el exterior, en todos los casos
siempre que dichos crditos sean destinados para la produccin de rentas gravadas. El monto deducible por
concepto de intereses no podr exceder al que corresponda a las tasas de inters que aplique la
Administracin Tributaria a las obligaciones de los contribuyentes cados en mora. No constituyen gastos
deducibles los intereses que se paguen o acrediten a personas individuales o jurdicas que no se encuentren
incluidas en el prrafo anterior. Se exceptan los intereses que las instituciones bancarias, financieras y dems
instituciones legalmente autorizadas para operar como tales en el pas y que se encuentren sujetas a la
vigilancia y supervisin de la Superintendencia de Bancos y las Cooperativas de Ahorro y Crdito legalmente
constituidas, paguen a sus cuenta-habientes e inversionistas, as como los intereses que se paguen a los
inversionistas de ttulos valores inscritos en el Mercado de Valores y Mercancas, los cuales s constituyen
gastos deducibles.
n) Los pagos por primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos, que cubran bienes
o servicios que produzcan rentas gravadas.
) Las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o destruccin de los bienes,
debidamente comprobadas, y las producidas por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente; por la parte
de cualquiera de tales prdidas no cubiertas por seguros o indemnizaciones, y siempre que no se hayan
tomado como gasto deducible por medio de ajustes en los inventarios. En el caso de delitos, se requiere, para
aceptar la deducibilidad del gasto, que el contribuyente haya denunciado el hecho ante autoridad judicial
competente.

So) Los gastos de mantenimiento y los de reparacin que conserven los bienes en buen estado de servicio, en
tanto no constituyan mejoras permanentes.
p) Las depreciaciones y amortizaciones necesarias para compensar el desgaste, deterioro o agotamiento de
los bienes o derechos, de acuerdo con el rgimen que se establece en el Captulo VII de esta ley.
q)Las deudas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del negocio y que se
justifique tal calificacin. Este extremo se prueba mediante la presentacin de los requerimientos fehacientes
de cobro hechos, o en su caso, de acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente; todo ello antes
de que opere la prescripcin de la deuda o que la misma sea calificada de incobrable. En caso de que se
recupere total o parcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe
debe incluirse como ingreso gravable en el perodo de imposicin en que ocurra la recuperacin. Los
contribuyentes que no apliquen el sistema de deduccin directa de las cuentas incobrables, antes indicado,
podrn optar por deducir la provisin para la formacin de una reserva de valuacin, para imputar las cuentas
incobrables que se registren en el perodo impositivo correspondiente. Dicha reserva no podr exceder del tres
por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, al cierre de cada uno de los
perodos anuales de imposicin y siempre que dichos saldos se originen del giro habitual del negocio. Las
entidades bancarias y financieras podrn constituir la misma reserva hasta el lmite del tres por ciento (3%) de
los prstamos concedidos y desembolsados, de cualquier naturaleza. Cuando la reserva exceda el total de los
saldos deudores indicados, el exceso deber incluirse como renta bruta del perodo de imposicin en que se
produzca el mismo.
Sr)Las asignaciones para formar las reservas tcnicas computables, establecidas por ley, como previsin de
los riesgos derivados delas operaciones ordinarias, de las compaas de seguros y fianzas, de ahorro, de
capitalizacin, ahorro y prstamo, y otras similares.
s)Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las
municipalidades y sus empresas; a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, a
las Iglesias, a las entidades y asociaciones de carcter religioso, y partidos polticos; todos debidamente
autorizados. La deduccin mxima permitida por este concepto en cada perodo de liquidacin definitiva

anual, no podr exceder del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni de un monto mximo de quinientos mil
quetzales (Q.500,000.00) anuales.
En caso de donacin de derechos o bienes, la deduccin por este concepto no puede exceder el costo de
adquisicin o construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda a la fecha de su donacin.
Las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, las iglesias, las entidades y
asociaciones de carcter religioso y los partidos polticos, para que proceda la deducibilidad de las donaciones
que reciben, deben estar debidamente constituidas y registradas, llevar contabilidad completa, inscribirse
como contribuyentes en el Registro Tributario Unificado y presentar declaracin jurada anual con los anexos y
requisitos que establece el artculo 54 de esta ley. Para la comprobacin de lo anterior y verificar la utilizacin
de las donaciones recibidas, en los destinos previstos, estarn sujetas a la fiscalizacin por parte de la
Administracin Tributaria. En caso que se establezca que las donaciones no coinciden con los registros
contables de la entidad que la recibe, no se aceptar la deduccin al contribuyente que la otorg y de
encontrarse indicios de defraudacin tributaria, se presentar la denuncia correspondiente conforme a lo que
disponen los artculos 70 y 90 del Cdigo Tributario.
t) Los honorarios, comisiones, reembolsos de gastos deducibles y similares por servicios profesionales,
asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole, prestado en el pas o desde el exterior. Para estos efectos
se entiende como asesoramiento todo dictamen, consejo o recomendacin de carcter tcnico o cientfico,
presentados por escrito y resultantes del estudio pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una
situacin o problema planteado, para orientar la accin o el proceder en un sentido determinado; siempre que
sea necesario y se destine a la generacin de rentas gravadas y se haga y pague la retencin correspondiente.
Con relacin a los pagos por los conceptos citados, que se realicen por prestaciones efectuadas desde el
exterior, la deduccin total de ellos, no deber exceder del uno por ciento (1%) de la renta bruta o el quince
por ciento (15%) del monto de los salarios pagados a los trabajadores guatemaltecos; se escoger el mayor de
estos conceptos.
u) Los gastos generales y de venta, incluidos los de empaque y embalaje.
v)Los viticos comprobables incurridos dentro o fuera del pas, que se asignen o paguen a los dueos nicos
de empresas, socios, miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o
empleados del contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de las mismas personas, como tambin los
incurridos por la contratacin de tcnicos para trabajar en el pas, o por el envo de empleados del
contribuyente a especializarse al exterior; siempre que tales gastos sean indispensables para obtener rentas
gravadas. El monto total de estas deducciones no deber exceder el cinco por ciento (5%) de la renta bruta.

w)Las regalas pagadas por el uso de marcas y patentes de invencin inscritos en el Registro de la Propiedad
Industrial, frmulas, derechos de fabricacin, que se destinen a generar rentas gravadas y que se realicen y
paguen las retenciones correspondientes. Dicha deduccin en ningn caso debe exceder del cinco por ciento
(5%) de la renta bruta y debe probarse el derecho de regala por medio del contrato que se suscriba, en el cual
debe establecerse el monto y las condiciones de pago al beneficiario.
x) Los gastos por concepto de publicidad y propaganda debidamente comprobados.
y) Los gastos de organizacin, los cuales se amortizaran mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e
iguales; y
z) Las prdidas cambiarias provenientes de las compras de divisas para operaciones destinadas a la
generacin de rentas gravadas.

REGLAMENTO
ARTCULO 18. DEDUCCIN POR DONACIONES. Para que proceda aceptar como gasto deducible las
donaciones a que se refieren los artculos 37 literal d) y 38 literal s) de la Ley, stas debern acreditarse
mediante documento contable que compruebe el ingreso de la donacin a la entidad beneficiaria. Dicha
donacin no podr ser mayor del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni de un monto mximo de quinientos
mil quetzales (Q.500,000.00) anuales, con excepcin de las donaciones que se efecten a las asociaciones y
fundaciones no lucrativas cientficas y culturales y a las universidades.

Si la donacin consiste en derechos o bienes, la deduccin no puede exceder del costo de adquisicin o de
construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda, a la fecha de su donacin.
Para los efectos de acreditar las donaciones, constituir documento contable:
1. Los formularios de ingresos autorizados por la Contralora General de Cuentas para el caso de donaciones
en favor del Estado, las municipalidades y sus entidades.
2. El recibo emitido por la entidad beneficiaria, para el caso de entidades no gubernamentales, que deber
contener como mnimo los siguientes datos:
a) Nombre o razn social de la entidad beneficiaria;
b) Domicilio Fiscal;
c) Nmero de identificacin tributaria (NIT);
d) Nmero correlativo del documento;
e) Fecha de emisin del documento
f) Nombre, razn o denominacin social del donante;
g) Nmero de identificacin tributaria (NIT), del donante;
h) Domicilio Fiscal del donante; e,
i) Descripcin del bien o monto de la donacin en nmeros y letras.
Los datos a que se refieren los incisos del a) al d), siempre deben estar impresos en los recibos elaborados por
la imprenta.
CAPTULO V
DE LAS DEDUCCIONES
ARTCULO 12. CRDITO POR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Conforme el artculo 37 A y ltimo
prrafo del 44 A de la Ley, la "Planilla para el Crdito por el Impuesto al Valor Agregado (IVA)", que el
contribuyente debe presentar a la Administracin Tributaria, deber contener los datos siguientes:
1. Identificacin del contribuyente:
a) Nombres y apellidos completos.
b) Nmero de Identificacin Tributaria (NIT). Y
c) Perodo de liquidacin definitiva anual.
2. Identificacin del patrono:

a) Nombres y apellidos completos, si es persona individual; razn o denominacin social, si es persona jurdica.
Y,
b) Nmero de Identificacin Tributaria (NIT).
3. Nombres y apellidos completos o nombre comercial si el emisor es persona individual; razn o
denominacin social o nombre comercial, si se trata de persona jurdica.
4. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), del emisor (vendedor).
5. Fecha de emisin y nmero correlativo de la factura.
6. Descripcin general de los bienes y servicios adquiridos.
7. Valor total de las compras por facturas, las que ya incluyen al Impuesto al Valor Agregado (IVA).
8. Total de las compras gravadas por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) efectuadas durante el perodo de
liquidacin definitiva anual del contribuyente.
9. Total del Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado por el contribuyente durante el perodo de liquidacin
definitiva anual.
De conformidad con el segundo prrafo del artculo 37 A precitado de la ley, el cual requiere del detalle de
facturas, las emitidas por un mismo proveedor no podrn ser consolidadas en un solo rengln.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) acreditable al Impuesto Sobre la Renta, es el pagado durante el perodo de
liquidacin definitiva anual de este ltimo, en la adquisicin de los bienes o servicios adquiridos por el
contribuyente para su uso personal y el de su familia, hasta por un monto equivalente a la tarifa del Impuesto
al Valor Agregado aplicada a su renta neta obtenida en dicho perodo. Al valor as determinado se sumar el
IVA pagado por la adquisicin de vehculos terrestres usados, de conformidad con la tarifa especfica contenida
en el artculo 55 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Los contribuyentes que se desempeen en relacin de dependencia y las personas individuales que deben
presentar declaracin jurada anual, debern presentar a la Administracin Tributaria, la planilla para el crdito
por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de
cada ao y debern entregar copia de la misma a su patrono para los efectos de determinar y liquidar su
impuesto definitivo.
En todos los casos, los contribuyentes estn obligados a conservar en su poder las facturas que sirvieron de
base para calcular el crdito del Impuesto al Valor Agregado, hasta que opere el perodo de prescripcin. Dicho
crdito ser improcedente si la planilla a que se refiere el artculo 37 A no se presenta dentro del plazo antes
sealado o cuando al ser requeridas las respectivas facturas, los contribuyentes no las presenten ante la
Administracin Tributaria.

ARTCULO 13. RENTA IMPONIBLE. Las personas individuales o jurdicas que opten por los regmenes
establecidos en los artculos 44 y 44 A de la Ley, determinarn su renta imponible restando a su renta bruta
las rentas exentas, segn el artculo 37 B de la Ley.
En el caso de las personas que se desempean en relacin de dependencia determinarn su renta imponible
segn lo establece el artculo 37 de la Ley.
Para los que opten por el rgimen establecido en el artculo 72 de la Ley, debern determinar su renta
imponible conforme a los artculos 38 y 39 y a este resultado sumar las ganancias de capital.
ARTCULO 14. INDEMNIZACIONES Y RESERVAS PARA INDEMNIZACIONES. Conforme al inciso f) del
artculo 38 de la Ley, son deducibles las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral o las
asignaciones para formar la reserva para atender su pago. Tal reserva acumulada no exceder del monto del
pasivo laboral por concepto de indemnizaciones. Las deducciones son alternativas, el contribuyente tiene
derecho a elegir entre deducir como gasto el monto de la indemnizacin efectivamente pagada, o la
imputacin a la reserva constituida. Si la reserva realmente acumulada no alcanzare para cubrir el pago de
dichas indemnizaciones, la diferencia tambin ser deducible como gasto del ejercicio. Una vez elegido el
mtodo de deduccin directa o de reserva, ste solamente puede ser cambiado con autorizacin expresa y
previa de la Administracin Tributaria y slo en los casos que se justifique la necesidad del cambio y que el
contribuyente demuestre el efecto fiscal del mismo en su solicitud.
En los casos que se autorice el cambio, ste tendr efecto en el perodo de liquidacin definitiva anual
inmediato siguiente a aqul de su autorizacin.
ARTCULO 15. PRDIDAS POR EXTRAVO, ROTURAS Y MERMAS.
Para efecto de la deduccin a la Renta Bruta, establecida en el inciso ) del artculo 38 de la Ley, se observar
lo siguiente:
1. En los casos de extravo, rotura o dao de bienes, se deber comprobar mediante acta notarial la cual se
suscribir con la participacin del contribuyente o su Representante Legal y la persona responsable del control
y guarda de los bienes, en la fecha en que se descubra el o los faltantes. En los casos de delitos contra el
patrimonio, la comprobacin se har mediante certificacin de la autoridad policial, con la copia sellada por la
fiscala o el tribunal correspondiente de la querella o denuncia presentada, juntamente con copia de las

pruebas aportadas si las hubiere. En ambos casos el contribuyente deber acompaar copia legalizada de los
documentos antes mencionados, a la declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta.
2. En los casos de descomposicin o destruccin de bienes, para ser aceptados como prdidas deducibles
debern ser comprobados mediante la intervencin de un auditor fiscal de la Administracin Tributaria, quien
juntamente con el contribuyente o su Representante Legal suscribirn el acta respectiva, en la que se har
constar el detalle de los bienes afectados que se darn de baja en el inventario. Si dentro del plazo de treinta
(30) das hbiles, contados a partir de la recepcin de la solicitud correspondiente, no se efectuara la
intervencin de auditor fiscal, la deduccin ser vlida si se levanta acta notarial del hecho y se presenta
declaracin jurada ante la Administracin Tributaria informando lo ocurrido.
3. Las mermas por evaporacin o deshidratacin y otras causas naturales a que estn expuestos ciertos
bienes, sern deducibles, siempre que no excedan los mrgenes tcnicos aceptables, debiendo acompaar a
la declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta, el dictamen respectivo, emitido por un experto profesional e
independiente o por institucin competente, en el cual hagan constar las mermas que se produzcan, para que
la Administracin Tributaria pueda verificar tal informacin en cualquier momento.
4. No es aceptable la formacin de reservas o provisiones para cubrir posibles prdidas, por los conceptos
indicados en los incisos anteriores, por no estar prevista en la Ley la formacin de reservas para eventos
futuros o inciertos. Los documentos probatorios exigidos en los numerales anteriores, respaldarn las
operaciones contables que debern registrarse en la fecha en que se produzcan los hechos y no al final del
ejercicio.
ARTCULO 16. REPARACIONES Y MEJORAS PERMANENTES.A los efectos de lo dispuesto en el inciso o) del
artculo 38 de la Ley, son gastos deducibles los de mantenimiento, conservacin y de reparaciones del bien,
que permitan mantenerlo en buen estado de utilizacin. Las erogaciones capitalizables por concepto de
mejoras permanentes que impliquen modificaciones de la contextura primitiva del bien y que prolongue su
vida til, sern consideradas como bienes de activo fijo depreciable y no deducible como gasto.
En los casos de construcciones en terrenos arrendados, los arrendatarios como propietarios nicamente de la
construccin, la debern registrar como activo fijo, en la cuenta construcciones en propiedad ajena, y podrn
depreciar el valor de la misma aplicando el porcentaje de depreciacin establecido en el inciso a) del artculo
19 de la Ley, siempre que el valor de la construccin no fuere compensado por los arrendantes.

ARTCULO 17. DEDUCCIN DE ASIGNACIONES PARA FORMAR RESERVAS TCNICAS Y

MATEMTICAS.A los efectos de la deduccin a que hace referencia el inciso r) del artculo 38 de la Ley,
debern considerarse tanto las asignaciones para formar las reservas tcnicas como aquellas destinadas a
formar las reservas matemticas, que ordenan las leyes especiales de la materia y las respectivas bases
actuariales, computables como previsin de los riesgos en las operaciones ordinarias de las compaas de
seguros y de fianzas, de ahorro, de capitalizacin, de ahorro y prstamo y otras similares.
ARTCULO 18. DEDUCCIN POR DONACIONES. Para que proceda aceptar como gasto deducible las
donaciones a que se refieren los artculos 37 literal d) y 38 literal s) de la Ley, stas debern acreditarse
mediante documento contable que compruebe el ingreso de la donacin a la entidad beneficiaria. Dicha
donacin no podr ser mayor del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni de un monto mximo de quinientos
mil quetzales (Q.500,000.00) anuales, con excepcin de las donaciones que se efecten a las asociaciones y
fundaciones no lucrativas cientficas y culturales y a las universidades.
Si la donacin consiste en derechos o bienes, la deduccin no puede exceder del costo de adquisicin o de
construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda, a la fecha de su donacin.
Para los efectos de acreditar las donaciones, constituir documento contable:
1. Los formularios de ingresos autorizados por la Contralora General de Cuentas para el caso de donaciones
en favor del Estado, las municipalidades y sus entidades. 2.El recibo emitido por la entidad beneficiaria, para
el caso de entidades no gubernamentales, que deber contener como mnimo los siguientes datos:
a) Nombre o razn social de la entidad beneficiaria;
b) Domicilio Fiscal;
c) Nmero de identificacin tributaria (NIT);
d) Nmero correlativo del documento;
e) Fecha de emisin del documento
f) Nombre, razn o denominacin social del donante;
g) Nmero de identificacin tributaria (NIT), del donante;
h) Domicilio Fiscal del donante; e,
i) Descripcin del bien o monto de la donacin en nmeros y letras.
Los datos a que se refieren los incisos del a) al d), siempre deben estar impresos en los recibos elaborados por
la imprenta.