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El International Accounting Standars Board (IASB) se encuentra en la etapa final de una revisin
exhaustiva de las NIIF para PYMES, el estndar de contabilidad internacional para pequeas y medianas
entidades. Esto comenz en 2012, con la publicacin de una solicitud de informacin para revisar y
mejorar la norma para esas entidades. El Grupo de Implementacin para las PYMES (SMEIG por sus
siglas en ingls) compil unas recomendaciones basadas en la informacin recibida y se public un
proyecto de norma en Octubre de 2013. En respuesta, se recibieron cincuenta y siete cartas: seis de
Amrica Latina, 20 de Europa y 12 de Asia. Como ilustra la tabla inferior, la mayora de la respuesta
provino de organismos contables, firmas de contabilidad y organismos normalizadores con solo dos
respuestas de preparadores de informacin financiera.
FUENTE: SMEIG AGENDA PAPER 1: COMPREHENSIVE REVIEW OF THE IFRS FOR SMES
Basados en las respuestas recibidas de los encuestados, SMEIG comenz su reporte final de
recomendaciones al IASB en Julio de 2014. Estuvieron guiados por tres documentos programticos
preparados por el equipo del IASB los cuales incluan preguntas especficas (documento 2) y otros temas
(documento 3) surgidos en el proyecto de norma, desde entonces se han discutido en las reuniones del
IASB en Octubre y Noviembre de 2014 un resumen de las respuestas a cada pregunta y otros temas
sugeridos por los encuestados; as como tambin anlisis y recomendaciones del equipo.
Adopcin Amplia
La NIIF para PYMES, publicada originalmente en 2009, ha sido ampliamente adoptada alrededor del
mundo, de acuerdo con el IASB. Ms de 80 jurisdicciones ya han adoptado o planean adoptar la norma.
Esto incluye a varias economas emergentes en Amrica Latina. La norma ha sido traducida a cerca de
30 idiomas, desde el camboyano hasta el kazajo y el IASB regularmente tiene los talleres Entre a los
entrenadores en distintas ciudades alrededor del mundo. El Banco Mundial, seala que el 95 por ciento
de las compaas en el planeta son PYMES, de tal manera que el alcance para la implementacin futura
de la norma es vasto, tanto en jurisdicciones que la han adoptado como en las que no.
Cambios Propuestos
Los cambios incluyen actualizaciones a la contabilidad del Impuesto a las Ganancias (Seccin 29), ms
orientacin en el uso del costo y esfuerzo desproporcionado, permitiendo el uso de del modelo de
revalorizacin para la medicin posterior de la propiedad, planta y equipo (PPE) y el uso del mtodo
contable de la equidad. Entre los cambios de particular relevancia para Latinoamrica est la clarificacin
en la definicin de una fiduciaria.
Se debe proveer orientacin adicional o ejemplos ilustrativos para una adecuada interpretacin del
trmino (por ejemplo, en el material de formacin de la IFRS Foundation)
Tambin se recibieron respuestas sugiriendo una excepcin para el costo o esfuerzo desproporcionado
en la implementacin de los requerimientos de la Seccin 29. Otros encuestados incluso sugirieron la
aplicacin del enfoque de los impuestos por pagar, en vez del mtodo de impuesto diferido requerido
por la NIC 12.
Los equipos de IASB y de SMEIG concuerdan con la alineacin de la Seccin 29 con la NIC 12 propuesta,
manteniendo el enfoque del impuesto diferido en la Seccin 29 (revisada). Las razones para su anlisis
son:
Las PYMES generalmente tienen las mismas transacciones cada ao, en consecuencia, una vez
que entienden el tratamiento y el reporte de los impuestos diferidos, esto debera ser relativamente
similar en los prximos perodos.
Muchas jurisdicciones han tenido experiencia con la contabilidad de impuestos diferidos por
muchos aos.
El equipo tambin recomend no aadir una excepcin para el costo o esfuerzo desproporcionado para
algunos o todos los requisitos de la seccin 29. En este aspecto, la mayora de los miembros de SMEIG
apoyaron la recomendacin del staff sin modificaciones.
Permitir que un mayor rango de instrumentos de deuda sean medidos a costo amortizado donde
esta sea una base de medicin relevante.
2.
Alinear los requerimientos de medicin para instrumentos financieros de forma ms cercana con
el IFRS 9 publicado por IASB.
Los equipos de IASB y del SMEIG estn de acuerdo con esta propuesta.
Proceso de Consolidacin
Para el proceso de consolidacin, deben requerirse los estados financieros ms recientes de las
subsidiarias (Seccin 9). Actualmente no existe el requisito de usar un umbral de tres meses para las
PYMES
Reconocer los activos intangibles separados en una combinacin de negocios.
Empleo de la exencin costo o esfuerzo desproporcionado en referencia al requerimiento de reconocer
activos intangibles separados en una combinacin de negocios. Se necesita mayor orientacin aqu,
debido a que esta exencin no aplica al reconocimiento de pasivos contingentes en una combinacin de
negocios (Seccin 19)
Industrias Extractivas
Contabilidad para las industrias extractivas (seccin 34) en concordancia con la NIC 6. Los encuestados
sealaron que el prrafo 34.11 del proyecto de norma requerira que una entidad determine una poltica
contable de acuerdo con la jerarqua de las polticas contables de los prrafos 10.4-10.6 de la NIIF para
las PYMES, lo que requerira que la entidad considere los conceptos y principios de la Seccin 2. Los
encuestados sugieren proveer una exencin similar a las NIC Plenas en el prrafo 34.11 (por ejemplo,
permitir a la entidad desarrollar su propia poltica de contabilidad directamente, ignorando la jerarqua de
las polticas contables
Reclasificacin
Los artculos deben ser agrupados en el Estado de Resultado Integral sobre la base de si son
potencialmente reclasificables a prdida o ganancia. (Seccin 5)
Exencin de consolidacin
Aclaracin de que una subsidiaria adquirida y mantenida para la venta est exenta de consolidacin
(Seccin 9). El equipo sugiere mayor orientacin si la entidad matriz cambia su intencin de vender la
filial.
Sin embargo, el IASB en sus deliberaciones finales en Octubre ha acordado aceptar tentativamente el
modelo de revaluacin para subsecuentes valoraciones de la PPE. Para los costos de endeudamiento y
de desarrollo el IASB mantiene su posicin de no permitir la capitalizacin de estos gastos.
En Amrica Latina, histricamente las entidades casi siempre han usado el modelo contable de costodepreciacin-deterioro para PPE. An ahora con la implementacin de NIC Plena (que permite el uso del
modelo de revaluacin) las entidades, en su mayora, an continan usando el modelo costodepreciacin-deterioro en vez del modelo de revaluacin. Generalmente, aplicar el modelo de revaluacin
implica contratar tasadores, controles internos rigurosos y sistemas de informacin para facilitar el reporte
de informacin financiera relevante requerida en los registros contables. Pienso que la inclusin tentativa
del modelo de revaluacin para PPE no es una propuesta muy significativa para las compaas en
Amrica Latina.
Durante el proceso de consulta al SMEIG, se ha propuesto que la definicin de valor razonable de la NIIF
para PYMES debe ser consistente con la NIC 13Valor Razonable. Sin embargo, este cambio no ha sido
aceptado por el consejo debido a que implicara una restructuracin significativa de la norma. El equipo
ha sugerido que se cree una nueva seccin para ello.
Otro cambio propuesto por el SMEIG es simplificar la contabilidad del tratamiento de plantas al portador
(actualmente contabilizados como activos biolgicos bajo la seccin 34) a ser contabilizados como PPE.
Esto alineara la seccin con las ltimas enmiendas hechas a NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo y NIC 41
Agricultura. La incorporacin de esta propuesta en la versin final sera muy til para granjas y otras
entidades en Amrica Latina que en su mayora utilizan NIIF para las Pymes y no NIC Plena.
Otras mejoras propuestas en el proyecto de norma son la alineacin de la definicin de partes
relacionadas (Seccin 33) con NIC 34 Revelaciones de Partes Relacionadas as como tambin permitir el
uso del mtodo de la equidad como una opcin para medir inversiones en asociados, asociaciones
estratgicas y subsidiarias en estados financieros separados. La ltima propuesta ha sido, tentativamente
aceptada por el IASB y es muy importante para los preparadores de estados financieros en Amrica
Latina donde esta prctica ha estado ocurriendo por muchos aos antes de la transicin a NIIF.